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Alcance
Esta Norma
Internacional de
Auditoría (NIA) trata
de la responsabilidad
que tiene el auditor
con respecto a los
hechos posteriores al
cierre, en una
auditoría de estados
fnancieros.

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Hechos posteriores al cierre

Los estados fnancieros se pueden ver aectados por

determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
echa de los estados fnancieros.
uchos marcos de inormaci!n fnanciera se referen
específcamente a tales hechos.

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Tipos de hechos:

"ichos marcos de inormaci!n fnanciera suelen

identifcar dos tipos de hechos#

(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre

condiciones que e$istían en la echa de los estados
fnancieros% &

(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones

que sur'ieron despus de la echa de los estados
fnancieros.

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Objetivos
Los objetivos del auditor son:

a) obtener evidencia de auditoría sufciente & adecuada

sobre si los hechos ocurridos entre la echa de los estados
fnancieros & la echa del inorme de auditoría & que
requieran un auste de los estados fnancieros, o su
revelaci!n en stos, se han re*eado adecuadamente en
los estados fnancieros de conormidad con el marco de
inormaci!n fnanciera aplicable.

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Objetivos

b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lle'uen a

su conocimiento despus de la echa del inorme de
auditoría & que, de haber sido conocidos por el auditor a
dicha echa, le podrían haber llevado a rectifcar el inorme
de auditoría.

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Definiciones

Fecha de los estados financieros . La fecha de

cierre del último periodo cubierto por los estados
financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros .

Fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los estados
financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la
que las personas con autoridad reconocida han
manifestado que asumen la responsabilidad sobre
ellos.

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Fecha del informe de auditoria .

Fecha puesta por el auditor al informe
sobre los estados financieros de
conformidad con la N! "##.

Fecha de publicación de los estados

financieros.
Fecha en la que los estados financieros
auditados y el informe de auditor$a se
ponen a disposici%n de terceros.

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Hechos posteriores al cierre.

&echos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe de auditor$a, as$ como hechos que lle'an a conocimiento
del auditor despu(s de la fecha del informe de auditor$a.

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Requerimientos


Hechos
fecha delocurridos
informe deentre la fecha de los estados financieros y la
auditoría.
 l auditor aplicar* procedimientos de auditor$a dise+ados para
obtener evidencia de auditor$a suficiente y adecuada de que se han
identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la del informe de auditor$a que requieran un ajuste de
los estados financieros, o su revelaci%n en (stos.

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 l auditor aplicar* los procedimientos de modo que cubran el periodo

comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe

de auditor$a, o la fecha m*s cercana posible a esta última. l auditor tendr*
en cuenta su valoraci%n del ries'o al determinar la naturalea y extensi%n
de dichos procedimientos de auditor$a, que incluir*n lo si'uiente:

 a) La obtenci%n de conocimiento de cualquier procedimiento

establecido por la direcci%n para 'arantiar que se identifiquen los
hechos posteriores al cierre.

 jemplo: -btener evidencia de auditoria sobre saldos contables a la fecha de los

estados financieros, tales como procedimientos de corte de operaciones, cobros
posteriores de cuentas por cobrar.

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 b) La inda'aci%n ante la direcci%n y, cuando proceda, ante los

responsables del 'obierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros.
 jemplo:
 i se han suscrito nuevos compromisos, pr(stamos o 'arant$as.
 i han tenido lu'ar o se han planificado ventas o adquisiciones de
activos.
 i ha habido aumentos de capital o emisi%n de instrumentos de deuda.
 i la !dministraci%n se ha incautado de al'ún activo, o si al'ún activo
ha sido destruido, por ejemplo, por un incendio o una inundaci%n.
 i se cuestiona la valide de la hip%tesis de empresa en
funcionamiento.
 tc.

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c La lectura de las actas, de las reuniones de los propietarios, de la

direcci%n y de los responsables del 'obierno de la entidad, celebradas
con posterioridad a la fecha de los estados financieros.

d La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad

posteriores al cierre, si los hubiera.

stos procedimientos dependen de la informaci%n disponible /preparaci%n de

estados financieros, re'istros contables).

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Adem+s de los procedimientos de auditoría requeridos por el

apartado  (mencionados anteriormente), el auditor puede
considerar necesario & adecuado#

- leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, los

pron!sticos de
*uos de eectivo & otros inormes relacionados de la direcci!n.

  - inda'ar entre los asesores urídicos de la entidad, o ampliar

las inda'aciones verbales & escritas previas, sobre los liti'ios &
reclamaciones% o

- e$aminar si pueden ser necesarias maniestaciones escritas

sobre determinados hechos posteriores al cierre para respaldar
otra evidencia de auditoría &, de ese modo, obtener evidencia de
auditoría sufciente & adecuada.

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Manifestaciones escritas

El auditor solicitar+
responsables a la direcci!n
del 'obierno &, cuando
de la entidad, queproceda, a los
proporcionen
maniestaciones escritas, de conormidad con la NIA /01, de
que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la echa
de los estados fnancieros, & que deben ser obeto de auste o
revelaci!n en virtud del marco de inormaci!n fnanciera
aplicable, han sido austados o revelados.

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Hechos que llegan a conocimiento del auditor con

posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero
con anterioridad a la fecha de publicación de los
estados nancieros.
El auditor no tiene obli'aci!n de aplicar procedimientos de
auditoría con respecto a los estados fnancieros despus de la
echa del inorme de auditoría.
2in
peroembar'o,
antes de si despus de de
la echa la echa del inorme
publicaci!n de auditoría
de los estados
fnancieros, lle'a a su conocimiento un hecho que, de haber
sido conocido por l en la echa del inorme de auditoría,
pudiera haberle llevado a rectifcar este inorme.

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El auditor#

discutir+ la cuesti!n con la direcci!n &, cuando proceda, con

los responsables del 'obierno de la entidad%

determinar+ si los estados fnancieros necesitan ser

modifcados &, de ser así,

inda'ar+ sobre el modo en que la direcci!n piensa tratar la

cuesti!n en los estados fnancieros.

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2i la direcci!n modifca los estados fnancieros, el auditor#

(a)Aplicar+ los procedimientos de auditoría necesarios en tales

circunstancias a la modifcaci!n.

(b) 2alvo que concurran las circunstancias descritas en el

apartado 34#

(i) ampliar+ los procedimientos de auditoría a los que se

referen los apartados 5 &  hasta la echa del nuevo
inorme de auditoría% &

  (ii) proporcionar+ un nuevo inorme de auditoría sobre los

estados fnancieros modifcados.
La echa del nuevo inorme de auditoría no ser+ anterior a la de
la aprobaci!n de los estados fnancieros modifcados.

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En los casos en que las disposiciones le'ales o re'lamentarias o el

marco de inormaci!n fnanciera no prohíban que la direcci!n

limite
hecho la modifcaci!n
o de los hechosde los estados
posteriores al fnancieros a losdado
cierre que han eectos
lu'ardel
a
la misma, & los responsables de la aprobaci!n de los estados
fnancieros no ten'an prohibido limitar su aprobaci!n a dicha
modifcaci!n, el auditor puede limitar a la modifcaci!n los
procedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores al cierre.

En estos casos, el auditor#

6ectifcar+ el inorme de auditoría para incluir una echa

adicional limitada a la citada modifcaci!n.

proporcionar+ un inorme de auditoría nuevo o rectifcado que

conten'a una declaraci!n, en un p+rrao de nasis o en un
p+rrao sobre otras cuestiones.

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7uando el auditor rectifque el inorme de auditoría para

incluir una echa adicional limitada a dicha rectifcaci!n,
se mantiene invariable la echa del inorme de auditoría
sobre los estados fnancieros previos a su modifcaci!n.

A continuaci!n se reco'e un eemplo de una echa

adicional.

(8echa del9 inorme

a la Nota que es ade auditoría),
día (la echa salvo en lo que de
de fnali:aci!n respecta
los
procedimientos de auditoría limitados a la modifcaci!n
descrita en la Nota 9).

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2i la direcci!n no modica los estados fnancieros en

circunstancias en las que el auditor estima que es necesario
hacerlo, entonces#
(a)si todavía no se ha entre'ado el inorme de auditoría a la
entidad, el auditor e$presar+ una opini!n modifcada, como
requiere la NIA 1/,

(b) si el inorme de auditoría &a se hubiera entre'ado a la

entidad,
notifcar+elaauditor
la direcci!n & a los responsables del 'obierno de la
entidad,
salvo que todos ellos participen en la direcci!n de la entidad,
que no deben
divul'ar a terceros los estados fnancieros hasta que se ha&an
reali:ado las necesarias.
modifcaciones

2i, a pesar de ello, los estados fnancieros se publican

posteriormente sin las modifcaciones necesarias, el auditor
adoptar+ las medidas adecuadas para tratar de evitar que se
coníe en el inorme de auditoría.
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Hechos que llegan a conocimiento del auditor con

posterioridad a la fecha de publicación de los estados
nancieros
2i una ve: publicados los estados fnancieros, lle'a a su
conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la
echa del inorme de auditoría, pudiese haberle llevado a rectifcar
el inorme de auditoría, el auditor#

(a)discutir+ la cuesti!n con la direcci!n &, cuando proceda, con los

responsables del 'obierno de la entidad%

(b) determinar+ si es necesaria una modifcaci!n de los estados

fnancieros% &,
de ser así,
(c) inda'ar+ sobre el modo en que la direcci!n tiene intenci!n de
tratar la cuesti!n en los estados fnancieros.

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El auditor incluir+ en el inorme de auditoría nuevo o rectifcado

un p+rrao de nasis o un p+rrao sobre otras cuestiones que
remita a la nota e$plicativa de los estados fnancieros que
describa m+s detalladamente la ra:!n por la que los estados
fnancieros anteriormente publicados se han modifcado, & al
inorme anterior proporcionado por el auditor.

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NIA !"

#$%&#SA #N

'(N)I*NA$I#N
+*
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Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de
estados fnancieros, en relaci!n con la utili:aci!n por parte de
la direcci!n de la hip!tesis de empresa en uncionamiento
para la preparaci!n de los estados fnancieros.

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Hipótesis de empresa en
funcionamiento
"e acuerdo con la hip!tesis de empresa en
uncionamiento, se considera que una
entidad continuar+ con su ne'ocio en el
uturo previsible.

Los estados fnancieros con fnes 'enerales

se preparan bao la hip!tesis de empresa en
uncionamiento, salvo que la direcci!n
ten'a la intenci!n de liquidar la entidad o
cesar en sus operaciones

Los estados fnancieros con fnes

específcos pueden prepararse, o no, de
conormidad con un marco de inormaci!n
fnanciera en el que la hip!tesis de empresa
en uncionamiento sea aplicable.

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&esponsabilidad de la aloración de la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Al'unos marcos de inormaci!n fnanciera contienen un
requerimiento e$plícito de que la direcci!n realice una
valoraci!n específca de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en uncionamiento, así como normas
relativas a las cuestiones que deben considerarse & a la
inormaci!n que debe revelarse en relaci!n con la continuidad
de uncionamiento.

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- La dimensi!n & compleidad de la entidad, la naturale:a &

las condiciones de su ne'ocio, así como el 'rado en que los
actores e$ternos inciden en ella, aectan al uicio relativo a
los resultados de los hechos o de las condiciones.

07ualquier uicio sobre el uturo se basa en la inormaci!n

disponible en el momento en que el uicio se ormula. Los
hechos posteriores al cierre pueden dar lu'ar a resultados
incon'ruentes con los uicios que eran ra:onables en el
momento en que se ormularon.

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Responsabilidades del auditor 

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de

auditoría sufciente & adecuada sobre la idoneidad de la
utili:aci!n por parte de la direcci!n de la hip!tesis de
empresa en uncionamiento para la preparaci!n &
presentaci!n de los estados fnancieros, así como de
determinar si e$iste al'una incertidumbre material con

respecto a la
empresa en capacidad de la entidad para continuar como
uncionamiento.

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*b-etios

Los obetivos del auditor son#

(a)la obtenci!n de evidencia de auditoría sufciente &
adecuada sobre la adecuaci!n de la utili:aci!n por parte de
la direcci!n de la hip!tesis de empresa en uncionamiento
para la preparaci!n de los estados fnancieros.

(b) la determinaci!n, sobre la base de la evidencia de auditoría

obtenida, de la e$istencia o no de una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que
pueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en uncionamiento,
&

(c) la determinaci!n de las implicaciones para el inorme de

auditoría.

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&equerimientos

%rocedimientos de aloración del riesgo  actiidades

relacionadas
Al aplicar los procedimientos de valoraci!n del ries'o de
conormidad con la NIA <3/, el auditor tendr+ en cuenta si
e$isten hechos o condiciones que puedan 'enerar dudas
si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en uncionamiento.

Al hacerlo, el auditor determinar+ si la direcci!n ha reali:ado una

valoraci!n preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en uncionamiento &#

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si se ha reali:ado dicha valoraci!n, el auditor la discutir+ con

la direcci!n & determinar+ si sta ha identifcado hechos o
condiciones que, individual o conuntamente, puedan 'enerar
dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en uncionamiento, en cu&o caso,
averi'uar+ los planes de la direcci!n para hacer rente a
dichos hechos & condiciones% o

si todavía no se ha reali:ado dicha valoraci!n, el auditor

discutir+ con la direcci!n el undamento de la utili:aci!n
prevista de la hip!tesis de empresa en uncionamiento e
inda'ar+ ante la direcci!n sobre la e$istencia de hechos o
condiciones que, individual o conuntamente, puedan 'enerar
dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en uncionamiento.

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El auditor mantendr+, durante la auditoría, una especial

atenci!n ante posible evidencia de auditoría relativa a hechos
o condiciones que puedan 'enerar dudas si'nifcativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
uncionamiento.

#aluación de la aloración reali/ada por la dirección

El auditor evaluar+ la valoraci!n reali:ada por la direcci!n de

la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
uncionamiento.

;ara evaluar la valoraci!n reali:ada por la direcci!n de la

capacidad de la entidad para continuar como empresa en
uncionamiento, el auditor cubrir+ el mismo periodo que el
utili:ado por la direcci!n para reali:ar su valoraci!n, de
conormidad con el marco de inormaci!n fnanciera aplicable
o con las disposiciones le'ales o re'lamentarias, si sta
especifca un periodo m+s amplio.

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%eriodo posterior al de aloración por la dirección

El auditor inda'ar+ ante la direcci!n sobre su conocimiento de
hechos o condiciones posteriores al periodo utili:ado por la
direcci!n en su valoraci!n que puedan 'enerar dudas si'nifcativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
uncionamiento.

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%rocedimientos de auditoría adicionales cuando se

identican hechos o condiciones

2i se han identifcado hechos o condiciones que pueden 'enerar

dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en uncionamiento.

"ichos procedimientos incluir+n#

(a) 7uando la direcci!n no ha&a reali:ado una valoraci!n de la

capacidad de la
entidad para continuar como empresa en uncionamiento, la solicitud
a la direcci!n de la reali:aci!n de dicha valoraci!n.

(b) La evaluaci!n de los planes de la direcci!n en cuanto a

actuaciones uturas
relacionadas con su valoraci!n relativa a la empresa en
uncionamiento.

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(c) 7uando la entidad ha&a preparado un pron!stico de *uos de

eectivo & el an+lisis de dicho pron!stico sea un actor si'nifcativo
a la hora de tener en cuenta el resultado uturo de hechos o de
condiciones en la evaluaci!n de
los planes de la direcci!n con respecto a actuaciones uturas#

(i) la evaluaci!n de la fabilidad de los datos sub&acentes

'enerados para preparar el pron!stico% &
(ii) la determinaci!n de si las hip!tesis en las que se basa el
pron!stico est+n adecuadamente undamentadas.

(d) La consideraci!n de la disponibilidad de cualquier hecho o

inormaci!n
adicional desde la echa en la que la direcci!n hi:o su valoraci!n.

(e) La solicitud de maniestaciones escritas a la direcci!n &,

cuando proceda, a los responsables del 'obierno de la entidad, en
relaci!n con sus planes de
actuaci!n utura & con la viabilidad de dichos planes.

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)onclusiones e informe de auditoría

2obre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor

concluir+ si, a su uicio, e$iste una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones
que, individual o conuntamente, pueden 'enerar dudas
si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en uncionamiento.

E$iste una incertidumbre material cuando la ma'nitud de su

impacto potencial & la probabilidad de que ocurra son tales que, a
 uicio del auditor, es necesaria una adecuada revelaci!n de
inormaci!n sobre la naturale:a & las implicaciones de la
incertidumbre para#

(a) la presentaci!n fel de los estados fnancieros, en el caso de un

marco de
inormaci!n fnanciera de ima'en fel o

(b) que los estados fnancieros no indu:can a error, en el caso de

un marco de
cumplimiento.
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(tili/ación adecuada de la hipótesis de empresa en

funcionamiento, pese a la e0istencia de una incertidumbre
material
El auditor determinar+ si los estados fnancieros#

(a) describen adecuadamente los principales hechos o condiciones

que pueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en uncionamiento & los
planes de la direcci!n para arontar dichos hechos o dichas
condiciones% &

(b) revelan claramente que e$iste una incertidumbre material

relacionada con hechos o condiciones que pueden 'enerar dudas
si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como

empresa
capa: de en uncionamiento
reali:ar los activos && liquidar
que, porlostanto, aquella
pasivos en el puede no ser
curso normal
de los ne'ocios.

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2i se revela la inormaci!n adecuada en los estados fnancieros,

el auditor e$presar+ una opinión no modicada e incluir+ un
p+rrao de nasis en el inorme de auditoría para#

(a) destacar la e$istencia de una incertidumbre material en

relaci!n con el hecho o la condici!n que puede 'enerar dudas
si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en uncionamiento% &

(b) llamar la atenci!n en una nota e$plicativa de los estados

fnancieros.

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2i la inormaci!n revelada en los estados fnancieros no es

adecuada, el auditor e$presar+ una opini!n con salvedades o una
opini!n desavorable, se'n proceda, de conormidad con la NIA
1/. El auditor maniestar+ en el inorme de auditoría que e$iste
una incertidumbre material & que puede 'enerar dudas
si'nifcativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en uncionamiento.

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'alta de disposición de la dirección para reali/ar o ampliar su

aloración

2i la direcci!n no est+ dispuesta a reali:ar o ampliar su valoraci!n,

cuando el auditor se lo solicite, ste tendr+ en cuenta las
implicaciones de este hecho para
el inorme de auditoría.

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)omunicación con los responsables del gobierno de la

entidad
2alvo que todos los responsables del 'obierno de la entidad
participen en la direcci!n de la entidad, el auditor les
comunicar+ los hechos o las condiciones identifcados que
pueden 'enerar dudas si'nifcativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en uncionamiento.

"icha comunicaci!n a los responsables del 'obierno de la

entidad se reerir+, entre otras cosas, a lo si'uiente#

(a) si los hechos

incertidumbre o las condiciones constitu&en una
material%

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(b) si es adecuada la utili:aci!n de la hip!tesis de empresa en

uncionamiento
para la preparaci!n & presentaci!n de los estados fnancieros% &

(c) si es adecuada la correspondiente inormaci!n revelada en los

estados fnancieros.

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