NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700

Formación de la opinión y
emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros
 El objetivo de una auditoría de
estados financieros
Es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros.
Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión
sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.
(200 p3)

enc
 Objetivos globales del auditor
En la realización de la auditoría de estados financieros son:
(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable; y

(b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el

cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las
NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.
(200p11)

enc
 Condiciones previas a la auditoría

(b) obtendrá la c) la necesidad de

confirmación de la proporcionar al auditor:
dirección de que ésta
reconoce y comprende 1) acceso a toda la
su responsabilidad en información que sea
(a) relación con: relevante para la
determi- preparación de los EEFF
1) la preparación de los
nará si el 2) Información adicional
EEFF.
MIFA es que el auditor necesite
aceptable 2) El control interno para fines de la
necesario para la auditoría.
preparación de EEFF
libres de incorrección 3) Acceso ilimitado a las
material debida a fraude personas de quienes
o error. pueda obtener evidencia

(210P6)
enc
 Determinación de la aceptabilidad del marco
de información financiera

Si son las
Naturaleza de
El objetivo de Naturaleza de disposiciones
la entidad
los EEFF los EEFF legales las
(Lucro-no
(General- (Conjunto- que
Lucro-
específico). Unico). prescriben el
Pública)
MIFA.

(210pA2-A10)
enc
 NIA 700 ESTRUCTURA
• Alcance
• Fecha de Vigencia
• Objetivos
• Definiciones
• Requerimientos
• Guía de Aplicación

enc
 NIA 700
Formarse una opinión sobre los
estados financieros auditados.
ALCANCE
Protege la consistencia o
congruencia del informe de
auditoría.
Sobre la estructura y el
contenido del informe de
auditoría.
También ayuda a fomentar la
comprensión por parte del
usuario y a identifica , cuando
concurren, circunstancias
inusuales.
enc
 Los Objetivos del CPA NIA 700

(a) la formación de una (b) la expresión de dicha

opinión sobre los estados opinión con claridad
financieros basada en mediante un informe
una evaluación de las escrito en el que también
conclusiones extraídas se describa la base en la
de la evidencia de que se sustenta la
auditoría obtenida; y opinión.

enc
 Definiciones NIA 700

1.Estados Financieros con fines generales.

2.Marco de información con fines generales: un

marco de información financiera diseñado
para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro
de usuarios.

enc
 Requerimientos
• Formación de una opinión sobre los estados
financieros.
• Formato de la opinión
• Dictamen del Auditor
• Información Complementaria Presentada con
los Estados Financieros

enc
 Base para la opinión del auditor
• Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga
una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material, debida a fraude o error. (200p5)

Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor

ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada
cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel
aceptablemente bajo.
La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la
obtención y evaluación de evidencia de auditoría.
(200p5)

enc
 Formándose su opinión de
auditoría
El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación
y ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros. (200p6)

enc
 Formándose su opinión de auditoría:
El auditor experimentado
Una persona (tanto interna como externa a la firma de
auditoría) que tiene experiencia práctica en auditoría y
un conocimiento razonable de:
(d) las cuestiones
de auditoría e
(b) las NIA y los
(c) el entorno información
requerimientos
(a) los procesos empresarial en el financiera
legales y
de auditoría; que la entidad relevantes para
reglamentarios
opera; y el sector en el
aplicables;
que la entidad
opera.

enc
 Formándose su opinión de
auditoría
Juicio profesional :
Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la
experiencia relevantes, en el contexto de las normas de
auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones
informadas acerca del curso de acción adecuado en función de
las circunstancias del encargo de auditoría.

enc
 Formándose su opinión de
auditoría NIA 700

Cuando el auditor manifiesta una opinión sobre si los estados financieros expresan la
imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las
incorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario
realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentación o la revelación de
información para que los estados financieros se presenten fielmente, en todos los
aspectos materiales, o expresen la imagen fiel.

enc
 Formándose su opinión de auditoría

El auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad

razonable sobre si los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Dicha conclusión tendrá en cuenta:
– (a) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330
(respuestas a los riesgos evaluados), sobre si se ha obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada;
– (b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre
si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente
o de forma agregada;

enc
 Formándose su opinión de auditoría
Evaluaciones requeridas por los apartados 12-15 de la NIA 700 que se refieren a:

• El auditor evaluará si los estados financieros han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del Marco de
Información Financiera Aplicable (MIFA). Evaluará los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la
dirección
• El auditor evaluará si los estados financieros describen el
MIFA o hacen referencia a él de manera adecuada.

enc
 Formándose su opinión de auditoría
Evaluaciones requeridas por los apartados 12-15 de la NIA 700 que se refieren a:

En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del MIFA, el auditor evaluará si:
(a) los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas
seleccionadas y aplicadas;
(b) las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con MIFA, así
como adecuadas;
(c) las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
(d) la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
(e) los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a
quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la información contenida en los estados financieros; y
(f) la terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada
estado financiero, es adecuada.

enc
 Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala
Según publicación del 20 de diciembre de 2007, en el diario de Centro América (diario
oficial de la República de Guatemala), el Colegio de Contadores Públicos y Auditores
de Guatemala, resolvió y publicó adoptar como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala el Marco Conceptual para la preparación de
estados financieros y las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF–; así
mismo con fecha de fecha 29 de junio del 2010, publicada en el Diario de Centro
América del 13 de julio de 2010, se adoptó en lo que aplica la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

enc
enc
 Utilización de la NIA 700 según
publicación del CCPA
En el Acta No. SO-29-JDCCPAG-2011/2013, El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de
Guatemala según sesión realizada el 5 de marzo de 2012, acordó que:

En la emisión de informes de auditoría cuyo objetivo es expresar una opinión sobre la

razonabilidad de los estados financieros, dado que la base contable de uso general en Guatemala
son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES); el dictamen
de auditoría se deberá preparar utilizando la Norma Internacional de Auditoria (NIA) Sección 700.

enc
 TIPOS DE OPINIÓN
I. Opinión no modificada o favorable (NIA 700), sobre un
conjunto completo de EEFF con fines generales, para la cual se
concluye que los mismos han sido preparados en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el MIFA.
II. Opinión modificada
II.1 No están libres de incorrección material, o
II.2 No pueda obtenerse evidencia para concluir que los EEFF
están libres de incorrección material.

enc
Opinión modificada del CPA
– Opinión con salvedades
– Opinión desfavorable (adversa)
– Denegación de opinión (Abstención)

enc
 DICTAMEN = INFORME DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE
Es el documento en el cual el Contador Público y
Auditor Independiente emite su opinión, con base a la
auditoría realizada, acerca de que si los EEFF están
libres de incorrección material, de conformidad con un
marco de información financiera.

enc
 Elementos del Informe de
auditoría independiente
• Título
• Destinatario
• Informe sobre los estados financieros (Párrafo Introductorio)
• Responsabilidad de la dirección en relación con los estados
financieros
• Responsabilidad del Auditor
• Opinión del Auditor
• Otras Responsabilidades de informar (Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios)
• Firma del Auditor
• Fecha del informe de Auditoría.
• Dirección del Auditor
enc
 Opinión no modificada (o favorable):

Opinión expresada por el auditor cuando

concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.

(700p7c)

enc
 Párrafo introductorio NIA 700
Hemos auditado los estados
financieros consolidados adjuntos
Hemos auditado los estados
de la sociedad ABC y sus
financieros adjuntos de la sociedad
dependientes, que comprenden el
ABC, que comprenden el balance
balance de situación consolidado al
de situación a 31 de diciembre de
31 de diciembre de 20X1, el estado
20X1, el estado de resultados, el
de resultados consolidado, el
estado de cambios en el patrimonio
estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de
neto consolidado y el estado de
efectivo correspondientes al
flujos de efectivo consolidado
ejercicio terminado en dicha fecha,
correspondientes al ejercicio
así como un resumen de las
terminado en dicha fecha, así como
políticas contables significativas y
un resumen de las políticas
otra información explicativa.
contables significativas y otra
información explicativa.

enc
Marcos de información financiera aplicable
NIA 700

Presentación razonable
Propósito general
Cumplimiento

enc
Responsabilidad de la dirección en relación
con los estados financieros NIA 700

La dirección es
responsable de la La dirección es
preparación y responsable de la
presentación fiel de preparación y
los estados presentación de los
financieros adjuntos estados financieros
de conformidad adjuntos de
con las Normas conformidad con la
Internacionales de Ley XYZ de la
Información jurisdicción X, y del
Financiera, y del control interno …
control interno ….

enc
 Opinión: NIA 700
En nuestra opinión, los estados
financieros expresan la imagen
fiel de (o presentan fielmente,
en todos los aspectos
materiales,) la situación
financiera de la sociedad ABC
al 31 de diciembre de 20X1, así
como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de
Información Financiera.
En nuestra opinión, los estados
financieros de la sociedad ABC
correspondientes al ejercicio
terminado a 31 de diciembre
de 20X1 han sido preparados,
en todos los aspectos
materiales, de conformidad
con la Ley XYZ de la jurisdicción
X.
enc
enc
 Información adicional o
complementaria no auditada
Si junto con los estados financieros auditados se presenta información
adicional no requerida por el marco de información financiera aplicable, el
auditor evaluará si dicha información adicional se diferencia claramente
de los estados financieros auditados. Si dicha información adicional no se
diferencia claramente de los estados financieros auditados, el auditor
solicitará a la dirección que modifique el modo en que la información
adicional no auditada se presenta, puede incluirse una frase como: “no
auditada”. Si la dirección rehúsa hacerlo, el auditor explicará en el informe
de auditoría que dicha información adicional no ha sido auditada.

enc
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA

enc
Gracias por la Atención
enc
Gracias por su atención
Párrafos que no califican la opinión
*Párrafo de énfasis- Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a
una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros
y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que
los usuarios comprendan los estados financieros.

*Párrafo sobre otras cuestiones- Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se

refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.

enc
 Relación con la 210
• [Informes]
• [Insertar referencia adecuada respecto a la
estructura y contenido esperados del informe
• de auditoría.]

enc
enc