TEMA 6

¿QUÉ TIPO DE EMPRESA ME INTERESA Y CUÁL ES SU FISCALIDAD?

1. EL CONCEPTO DE FORMA JURÍDICA

Formas jurídicas son los tipos de empresa que la Administración prevé que
pueden constituirse.

Distinguimos aquí entre:

- PERSONA FÍSICA. Es el ser humano individualmente considerado, el

individuo.
- PERSONA JURÍDICA. Es un sujeto titular de derechos y obligaciones
que crean las personas físicas, pero que es distinto de ellas.

2. LOS CRITERIOS PARA ELEGIR LA FORMA JURÍDICA.

Antes de decidir qué forma jurídica queremos elegir para emprender debemos
tener en cuenta una serie de criterios.

2.1. LA COMPLEJIDAD DE LA CONSTITUCIÓN Y DE LA GESTIÓN.

La forma que menos trámites burocráticos necesita para su constitución es la

de empresario individual, la sociedad lleva más trámites y es económicamente
más costosa, incluso precisa de la intervención de un asesor en la materia.

2.2. EL NÚMERO DE SOCIOS

Los socios son las personas que se unen para crear una sociedad.

El empresario individual no admite socios, y en el resto de formas jurídicas, lo

veremos de manera individual, será preciso la existencia de al menos un socio
y en otras un mínimo de 2 ó 3.

2.3. LAS NECESIDADES ECONÓMICAS DEL PROYECTO

Al hablar de necesidades económicas del proyecto hacemos referencia al

capital social inicial que precisa una determinada entidad para constituirse en
forma jurídica.

Depende de la forma jurídica el capital social varía, en el caso de empresario

individual no se requiere aportación de capital mínimo, en el resto dependiendo
de la forma en cuestión el capital varía.

2.4. ASPECTOS FISCALES

En cuanto a la fiscalidad ha de tenerse en cuenta su sujeción a:

- IRPF. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

Como ya veremos es un impuesto directo, puesto que grava la obtención
real de renta, y es progresivo, a mayor renta mayor tipo impositivo. Los
empresarios individuales y las formas jurídicas individuales están
sometidos a este impuesto.
- IS. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Grava la obtención de renta de
las personas jurídicas, entidades mercantiles. Es un impuesto directo,
puesto que grava la obtención de renta por parte de estas entidades, y
su importe depende de la cantidad de renta obtenido. La diferencia con
el IRPF, es que el IS no es progresivo, su tipo impositivo es fijo, siempre
el mismo, y el general es el 25%.

2.5. LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DE LOS PROMOTORES

Los distintos tipos de responsabilidad patrimonial también es una de las

características a tener en cuenta a la hora de decidir qué forma jurídica
elegimos.

Tipos de responsabilidad patrimonial:

- Responsabilidad ilimitada. El obligado responde personalmente de las

deudas con su patrimonio personal, tanto presente como futuro.
- Responsabilidad limitada. El obligado responde con su capital, y los
socios limitan su responsabilidad al capital aportado sin que afecte a su
patrimonio personal.

Otros tipos de responsabilidad:

- Responsabilidad subsidiaria. Responde en primer lugar el obligado

principal, y, en caso de incumplimiento el obligado subsidiario.
- Responsabilidad solidaria. Responden de la deuda total todos los
obligados, pudiendo el acreedor solicitar la totalidad de la deuda a
cualquiera de los deudores. Sin perjuicio de que luego, el que satisface
la deuda pueda reclamar al resto.
- Responsabilidad mancomunada. Se responde de la deuda en proporción
a la participación.

2.6. OTROS ASPECTOS

- Libertad de acción del emprendedor. La toma de decisiones en el caso

de empresario individual y sociedades unipersonales dependen
únicamente del emprendedor, en caso de que existan socios, las
decisiones se toman en conjunto.
 - Imagen. En determinados casos los clientes ven más solidez en
formulas societarias.
- Acceso a ayudas públicas. Habrá que ver el tipo de ayudas y
subvenciones existentes en cada momento y así buscar la forma que
más se ajuste a estas ayudas.

3. LAS FORMAS JURÍDICAS INDIVIDUALES

3.1. EL EMPRESARIO INDIVIDUAL

El empresario individual es la persona física que realiza, en nombre propio y

por medio de una empresa, una actividad comercial, industrial o profesional.

- Es mayor de edad
- La realiza en su propio nombre y de manera habitual
- La responsabilidad patrimonial es ilimitada.

VENTAJAS

- Para comenzar con la actividad los trámites necesarios son rápidos y

sencillos
- No es necesario un capital mínimo
- Las obligaciones fiscales y formales son sencillas.

INCONVENIENTES

- Responsabilidad ilimitada
- Está sometido a IRPF, por lo tanto si su volumen de actividad
(beneficios) es alto, el tipo impositivo también lo es.
- No puede tener socios.

3.1.1. EL TRABAJADOR AUTÓNOMO

Es aquél que de manera habitual, personal y directa, realiza una actividad

económica con fines lucrativos, sin que por ello esté sujeto a contrato, con
independencia de que utilice o no servicios remunerados de terceros.

Pueden ser autónomos:

- Los mayores de edad que tengan libre disposición de sus bienes

- Los menores de edad emancipados
- Los menores de edad no emancipados y los incapacitados, a través de
sus representantes legales.

CARACTERÍSTICAS
 - La relación es con sus clientes, luego no existe ningún contrato de
trabajo.
- Tienen la obligación de darse de alta en el Régimen Especial de
Trabajadores Autónomos (RETA).
- Están sujetos a IRPF

Hay que hacer referencia a un tipo especial de trabajador autónomo, el

TRADE, Trabajador Autónomo Económicamente Dependiente. Es aquél
que al menos el 75% proviene de un único pagador, esta figura está
regulada.

3.1.2. EL EMPRENDEDOR DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

El emprendedor de responsabilidad limitada (ERL), es una persona física, que

limita su responsabilidad bajo determinadas condiciones.

CARACTERÍSTICAS:

- Excluye su vivienda habitual de la responsabilidad por sus deudas, con

el límite de 300.000€, si la vivienda está situada en población con más
de un millón de habitantes, se le aplicará un coeficiente del 1,5.
- Debe inscribirse en el Registro Mercantil e indicar el bien inmueble que
pretende excluir de su responsabilidad.

En todo lo demás funciona exactamente igual que un empresario individual.

3.2. LA COMUNIDAD DE BIENES

Una comunidad de bienes (CB) es un contrato privado por el que la propiedad

de un bien o un derecho pertenece de forma proindivisa a varias personas, es
decir, el bien o derecho no se puede dividir.

CARACTERÍSTICAS:

- Indivisibilidad de los bienes

- Pluralidad de los propietarios
- Número mínimo de socios, comuneros, 2.
- Responsabilidad ilimitada
- Cada comunero tributa de forma individual por IRPF, en la proporción
que le corresponda
- El IVA se declara por la CB

3.3. LA SOCIEDAD CIVIL PARTICULAR

La sociedad civil particular es aquella en la que dos o más personas se obligan
a poner en común dinero, bienes o industria, con el objetivo de obtener
beneficios y partir los mismos.

Tendrá personalidad jurídica propia si se constituye en documento público ante

notario, en este caso tendrá la forma de sociedad y tributará por IS. En caso
contrario, los socios partirán las ganancias según lo que hayan pactado en
documento privado y tributarán por IRPF.

4. LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS INDIVIDUALES. EL IRPF.

El IRPF grava la obtención de renta por las personas físicas residentes en

España, teniendo en cuenta sus circunstancias personales y familiares.

Es un impuesto directo, puesto que se paga en función de las rentas obtenidas,

y progresivo, a mayor nivel de rentas mayor tipo impositivo.

4.1. RENTAS GRAVADAS CON EL IRPF

- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. Sueldos, pensiones, ..

- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. Intereses de cuentas,
dividendos de acciones.
- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. Arrendamientos de
bienes inmuebles.
- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Procedentes de
empresarios, profesionales, ..
- GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. Por venta de bienes,
premios
- IMPUTACIONES DE RENTA. Por la mera tenencia de bienes inmuebles
distintos a la vivienda habitual.

4.2. REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN DEL IRPF

- ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL (EDN)

- ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA (EDS)
- ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO)

5. LAS SOCIEDADES

Ya hemos dicho que las personas jurídicas (sociedades) son sujetos de

derechos y obligaciones distintas a las personas físicas que las componen, y
cuyos socios responden de las deudas de la sociedad solo con el capital
aportado.

5.1. LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL Ó SL)

CARACTERÍSTICAS:

- Número de socios:
o Mínimo 1
o Máximo no hay
- Capital social
o Mínimo 3000
o Máximo no hay
o El capital social está dividido en participaciones totalmente
suscrito y desembolsado por los socios. Estas participaciones no
pueden ser transmitidas libremente, tan solo se pueden transmitir
a los familiares directos, en caso contrario el resto de los socios
tienen un derecho de tanteo: al mismo precio pueden adquirir
ellos las participaciones.

CONSTITUCIÓN:

- Se constituyen mediante escritura pública otorgada ante Notario, que

debe contener:
o La identidad del socio o socios
o La voluntad de constituir una SL
o Las aportaciones que cada socio realice
o Los Estatutos de la Sociedad
o La manera en que se va a organizar la Sociedad y los órganos de
administración y representación
o Otros pactos
- Adquiere personalidad jurídica mediante la inscripción en el Registro
Mercantil.

ÓRGANOS DE GOBIERNO:

- Junta General de Socios. Es el órgano de deliberación y decisión, está

formada por todos los socios, aprueba las cuentas anuales.
- Administrador, uno o varios que pueden ser socios o no

DERECHOS Y OBLIGACIONES

- La obligación del o de los socios es aportar las cantidades a que se

hubiera comprometido.
- Tiene derecho a asistir a la Junta General de Socios, participar y votar
los acuerdos.
 - Nombrar y cesar administradores
- Revisar y aprobar las cuentas anuales
- Participar en el reparto de beneficios, dividendos en la proporción que
les corresponda
- Derecho de tanteo, es decir en caso de que alguno de los socios
proceda a la venta de sus participaciones los socios pueden quedarse
esas participaciones al mismo precio que un tercero, no sería así si
fuesen los familiares del socio que vende.

5.1.1. LA SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA (SLNE)

Es una especialidad de la SL., es más sencilla y el tiempo de constitución es

menor.

Los trámites de constitución y alta se pueden realizar por medios telemáticos

en 48 horas.

CARACTERÍSTICAS:

- Número de socios:
o Mínimo 1
o Máximo 5
- Capital social
o Mínimo 3000
o Máximo 120.000

En el resto funciona exactamente igual que una SL

5.1.2. LA SOCIEDAD LIMITADA DE FORMACIÓN SUCESIVA (SLFS)

Es otra especialidad de SL. Su objetivo, en este caso, es facilitar el inicio de la

actividad empresarial eliminando la obligación de contar con un mínimo de
capital desde el principio y permitiendo que ese capital se vaya generando con
la propia actividad de la sociedad en un periodo de tiempo más largo.

Una vez aportada la totalidad del capital, funcionará como una SL normal.

CARACTERÍSTICAS

- Reserva legal. Es obligatorio destinar un 20% de los beneficios a reserva

legal
- Límite a la repartición de dividendos. No se pueden repartir beneficios
hasta que el patrimonio neto no supere el 60% del capital social mínimo
exigido para una SL
 - Límite a la retribución de los administradores. No podrá ser superior al
20% del patrimonio neto de cada ejercicio.
- Disolución. En caso de disolución y liquidación los socios responderán
solidariamente de las deudas contraídas hasta el límite del capital social
mínimo exigido para una SL. Independientemente de cuál sea su
participación.

5.2. LA SOCIEDAD ANÓNIMA (SA)

En el caso de la SA para calcular su capital social se aplica la siguiente

fórmula:

Capital social = número de acciones * valor nominal o importe de cada acción

CARACTERÍSTICAS:

- Sociedad eminentemente capitalista. Sólo interesa la aportación de los

socios, no interesa su identidad
- Número de socios:
o Mínimo 1
o Máximo no hay
- Capital social
o Mínimo 60000
o Máximo no hay
- El capital social está dividido en acciones que se transmiten libremente.
El capital social debe estar íntegramente suscrito y desembolsado al
menos el 25%. Esto quiere decir, que debemos saber cómo dividimos el
capital, número de acciones e importe de cada una, el número de socios
y cuántas acciones suscribe, adquiere cada socio, aunque pagadas,
desembolsadas puede estar sólo el 25%, con el compromiso de pagar la
cantidad restante.
- Responsabilidad de los socios limitada al capital aportado.

CONSTITUCIÓN:

- Se constituyen mediante escritura pública otorgada ante Notario, que

debe contener:
o La identidad del socio o socios
o La voluntad de constituir una SL
o Las aportaciones que cada socio realice
o Los Estatutos de la Sociedad
 o La manera en que se va a organizar la Sociedad y los órganos de
administración y representación
o Otros pactos
- Adquiere personalidad jurídica mediante la inscripción en el Registro
Mercantil.

ÓRGANOS DE GOBIERNO:

- Junta General de Accionistas. Es la reunión de todos los socios para

deliberar y adoptar acuerdos. Se aprueban las cuentas anuales. Se
nombran y se cesan los administradores y los auditores de cuentas
- Administradores. Gestionan y representan a la sociedad. Pueden ser 1 o
varios y pueden ser socios o no. Si son varios pueden constituir un
Consejo de Administración.
- Auditores de cuentas. Controlan las cuentas, comprueban que son
correctas.

DERECHOS Y OBLIGACIONES:

- Los socios deben pagar el capital correspondiente al valor de sus

acciones.
- Participan en las ganancias sociales, repartiendo beneficios, dividendos.
- Participar en el patrimonio de la sociedad en caso de liquidación
- Derecho a suscripción preferente de nuevas acciones en caso de
ampliación de capital.

5.3. LAS SOCIEDADES LABORALES (SAL y SLL)

Las sociedades laborales pueden adquirir la forma de SAL o SLL, el capital

social pertenece mayoritariamente a los trabajadores, que prestan sus servicios
en ellas de forma directa y personal, a jornada completa y por tiempo
indefinido.

Las acciones o participaciones se dividen en dos clases:

- Laborales. Propiedad de los trabajadores cuya relación laboral con la

sociedad sea por tiempo indefinido.
- Generales. Todas las demás.

Tipos de miembros:

- Socios trabajadores. Ligados a la empresa por un contrato indefinido y a

jornada completa. Prestan sus servicios de manera directa y personal,
son propietarios al menos del 50% del capital social.
- Socios no trabajadores. Poseen capital inferior al 50 % , aportan capital
pero no trabajo.
 - Trabajadores asalariados. Trabajadores que contratan las sociedades,
pero que no son socios, el número de trabajadores asalariados tiene un
límite de horas al año trabajadas.

CONSTITUCIÓN:

- Se constituyen igual que la SA o la SL, atendiendo a la forma que

adopten.
- La novedad, es que es requisito indispensable antes de la inscripción en
el Registro Mercantil, la inscripción previa en un Registro administrativo.

5.4. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS (SCoop.)

Se diferencian de las anteriores porque los socios se unen para solucionar en

común sus necesidades económicas o sociales.

CARACTERÍSTICAS:

- Los socios pueden ser personas físicas o jurídicas. Los cuales tienen
libre adhesión y baja, esto quiere decir que el número de socios es
variable.
- El capital social también es variable, puesto que los socios entran y
salen en la cooperativa.
- La gestión y el gobierno corresponde exclusivamente a los socios, y
funcionan de forma democrática.
- Los socios no responde personalmente de las deudas salvo que los
Estatutos dispongan otra cosa.
- No tienen ánimo de lucro, lo que quiere decir que una vez atendidas
todas sus necesidades el exceso se reparte entre los socios de manera
equitativa
- En el caso de las cooperativas no se reparten beneficios en función de la
proporción de capital aportado, si no en función de la actividad o trabajo
desempeñado, esto es lo que llamamos RETORNO COOPERATIVO.

ÓRGANOS DE GOBIERNO:

- Asamblea General. Reunión de todos los socios para deliberar y tomar

acuerdos.
- Consejo Rector. Se encarga del gobierno, gestión y representación.
- Interventores. Se encargan de las cuentas
- Comité de recursos. Se encarga de los recursos y sanciones a los
socios.

CLASIFICACIÓN DE LAS COOPERATIVAS:

- De primer grado, sus socios son personas físicas o jurídicas

 - De segundo grado, formadas por dos o más cooperativas

5.4.1. LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO (CTA)

Son aquellas cooperativas que asocian al menos a tres socios, personas

físicas, para desarrollar una actividad y cuyo objeto es proporcionar puestos de
trabajo a los socios para producir en común bienes o servicios para
ofrecérselos a terceros.

TIPOS DE SOCIOS:

- Socios trabajadores. Mínimo 3, personas físicas. Cuyos requisitos son:

o Ser mayor de 16 años.
o Aportar la cantidad mínima fijada en los Estatutos.
o Pasar un periodo de prueba
- Socios colaboradores. Sólo aportan capital, sus aportaciones no pueden
superar las de los socios trabajadores. Sus características son:
o No tienen derecho a retorno cooperativo. Sus beneficios
consisten en el cobro de un interés por el capital aportado.
o No pueden formar parte de los órganos de gobierno, sí pueden
asistir a la Asamblea General.
o Si causan baja tendrán derecho al reembolso de su aportación, la
cooperativa tiene un plazo para este reembolso de hasta 5 años.
- Trabajadores por cuenta ajena, también, al igual que en las laborales,
tienen una limitación de horas al año trabajadas que no pueden superar.

5.4.2. CAPITAL SOCIAL DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

El capital social es variable, puesto que también varia el número de socios.

Los excedentes netos o beneficios obtenidos por la cooperativa se reparten de

la siguiente manera:

- Fondo de reserva obligatorio

- Fondo de educación y promoción
- Establecido en la Asamblea General, que puede ser:
o Fondo de reserva voluntario
o Retorno cooperativo
o Participación de trabajadores asalariados.
 6. LA FISCALIDAD DE LAS SOCIEDADES. EL IMPUESTO DE
SOCIEDADES (IS)

El Impuesto de Sociedades es directo, personal y grava la renta de las

sociedades y demás entidades jurídicas.

7. OTROS IMPUESTOS
7.1. IMPUESTOS MENORES

- IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI). Se paga por poseer un

inmueble. Es municipal
- IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA. Se paga
por poseer un vehículo de motor. Es municipal
- IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS.
Se paga por la obtención de la correspondiente licencia urbanística. Es
municipal.
- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS. El primero grava la venta o transmisión
de bienes, el segundo la realización de actos o documentos notariales.
Es autonómico.

7.2. EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE)

Grava de forma directa la realización de una actividad económica.

Las personas físicas no tienen que pagarlo, las entidades jurídicas si superan
el millón de euros.

Tiene una doble función: como censo y como instrumento de recaudación

7.3. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

Es un impuesto indirecto, no importa la renta obtenido por los sujetos. Grava el

consumo y recae sobre el consumidor final.

TIPOS DE IVA:

- General 21%
- Reducido 10%
- Superreducido 4%