Present Ac I One Eff

PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA
PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE LOS EEFF CON APLICACIN DE
NIIF (NIIF, NIC, CINIIF Y SIC).
Expositor: Manuel Castro Correa

MBA, CPC
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MARCO CONCEPTUAL
Expositor: Manuel Castro C.
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Propsito y valor normativo
Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la

preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios
externos. El propsito del mismo es:
a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas

Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de las ya
existentes;
b) Ayudar al Consejo a promover la armonizacin de las

regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una
base para la reduccin del nmero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad;
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Propsito y valor normativo
c) Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin

contable a la hora de desarrollar sus propias normas;
d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al

aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, as
como al tratar con materias que no han sido todava objeto
de una NIIF;
e) Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una

opinin sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIIF.
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f) Ayudar a los usuarios de los EF en la interpretacin de
la informacin contenida en los EF preparados de
acuerdo con las NIIF y
g) Suministrar a todos aquellos interesados en la labor

del IASB, informacin acerca de su enfoque para la
formulacin de las NIIF.
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Este marco conceptual no es una Norma
Internacional de Contabilidad y por tanto
no define reglas para ningn tipo particular
de medida o presentacin. Tampoco tiene
poder derogatorio sobre ninguna Norma
Internacional de Contabilidad.
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El Consejo reconoce que, en un nmero
limitado de casos, puede haber un conflicto
entre el Marco Conceptual y alguna Norma
Internacional de Contabilidad. En tales
casos, los requisitos fijados en la Norma
afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptual.
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Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin
financiera con propsito general
Los informes financieros con propsito general no

estn diseados para mostrar el valor de la
entidad que informa; pero proporciona informacin
para ayudar a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales a estimar el
valor de la entidad que informa.
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Objetivo, utilidad y limitaciones de la
informacin financiera con propsito general
En gran medida, los informes financieros se

basan en estimaciones, juicios y modelos en
lugar de representaciones exactas. El Marco
Conceptual establece los conceptos que
subyacen en esas estimaciones, juicio y
modelos.
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Caractersticas cualitativas de la
informacin financiera til
Caractersticas cualitativas fundamentales:
Relevancia
Materialidad o importancia relativa
Representacin fiel
Aplicacin de las caractersticas
cualitativas fundamentales
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Materialidad o importancia relativa
La informacin es material o tiene
importancia relativa si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en decisiones que
llevan a cabo los usuarios sobre la base de la
informacin financiera de una entidad que
informa especifica.
El consejo no puede especificar un umbral
cuantitativo uniforme para la materialidad o
importancia relativa o predeterminar que
podra ser material o tener importancia
relativa en una situacin particular.
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Representacin fiel
Para ser til, la informacin debe no solo
representar los fenmenos relevantes, sino
tambin debe representar fielmente los
fenmenos que pretende representar. Para ser
una representacin fiel perfecta, una descripcin
tendra tres caractersticas. Seria completa,
neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfeccin es rara vez, si lo es alguna vez,
alcanzable. El objetivo del consejo es maximizar
esas cualidades en la medida de lo posible.
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Representacin fiel
Representacin fiel no significa exactitud en

todos los aspectos. Libre de error, significa
que no hay errores u omisiones en la
descripcin del fenmeno y que el proceso
utilizado para producir la informacin
presentada se ha seleccionado y aplicado
sin errores. En este contexto, libre de
errores no significa perfectamente exacto en
todos los aspectos.
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Oportunidad
Oportunidad significa tener informacin
disponible para los decisores a tiempo de
ser capaz de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanto ms antigua es la
informacin menos til es.
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Comprensibilidad
Los informes financieros se preparan para

usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y
del mundo de los negocios y que revisan y
analizan la informacin con diligencia. A
veces, incluso usuarios diligentes y bien
informados pueden necesitar recabar la
ayuda de un asesor para comprender
informacin sobre fenmenos econmicos
complejos.
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Hiptesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan
normalmente bajo el supuesto de que una
entidad est en funcionamiento, y continuar
sus actividades dentro del futuro previsible. Por
lo tanto, se supone que la entidad no tiene la
intencin ni la necesidad de liquidar o recortar
de forma importante la escala de sus
operaciones. Si la intencin o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener
que prepararse sobre una base diferente en
cuyo caso dicha base debera revelarse.
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Situacin Financiera
Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa,

surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Prrafo 4.4
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Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
Debe ser objeto de reconocimiento toda
partida que cumpla la definicin de
elemento siempre que :
a) Sea probable que cualquier beneficio

econmico asociado con las partida
llegue a, o salga de la entidad; y
b) El elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
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Norma Internacional de
Contabilidad N 1
Presentacin de Estados
Financieros
CPCC. MANUEL CASTRO CORREA
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Principales caractersticas de la
NIC1
La NIC1 requiere que una entidad presente, en el
estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios
en el patrimonio que proceden de los propietarios.
Todos los cambios en el patrimonio que no proceden
de los propietarios (es decir en el resultado integral) se
requiere que se presenten en un estado del resultado
integral o en dos estados (un estado de resultado
separado y un estado de resultado integral).
Los componentes del resultado integral no est
permitido que se presenten en el estado de cambios
en el patrimonio.
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Principales caractersticas de la NIC1
Cuando la entidad aplique una poltica contable

retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la
NIC1 requiere que se presente un estado de situacin
financiera como al comienzo del primer periodo
comparativo en un juego completo de estados
financieros.
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Cambios sobre requerimientos previos
Un juego completo de estados financieros:
La versin anterior de la NIC1 utilizaba las

denominaciones balance y estado del flujo de
efectivo para describir dos de los estados dentro de
un juego completo de estado financieros. La NIC1
utiliza estado de situacin financiera y estados de
flujos de efectivo para denominar esos estados.
La NIC1 requiere que una entidad revele informacin
comparativa con respecto a periodos previos, es decir
revelar como mnimo dos de cada uno de los estados
y notas correspondientes.
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Informacin de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios y en el resultado
integral :
Todos los cambios en el patrimonio que surgen de

transacciones con los propietarios en su condicin de
tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de
los propietarios) se presentan de forma separada de los
cambios distintos de los relacionados con los propietarios
en el patrimonio. El propsito es proporcionar mayor
informacin mediante la agregacin de partidas con
caractersticas comunes y separando partidas con
caractersticas diferentes.
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Informacin de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios y en el resultado
integral :
Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un

estado del resultado integral) o en dos estados (un
estado del resultado separado y un estado del resultado
integral), de forma separada de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios.
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Objetivo
Establecer las bases para la presentacin de estados

financieros para propsitos generales, con el fin de
asegurar la comparabilidad tanto entre los estados
financieros de diferentes perodos de una empresa,
as como entre los estados financieros de diferentes
empresas.
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Alcance
Aplica a todos los tipos de estados financieros para
propsitos generales, elaborados y presentados
conforme a las NIC.
Para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y
compaas de seguros (NIC 30).
Aplica por igual a los estados financieros de una sola
empresa como a los consolidados.
No es aplicable para estados financieros intermedios
resumidos (NIC 34).
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Componentes de los estados
financieros
Estado de situacin
financiera
Estado de flujos de
efectivo NIC 7
Estado de resultado
integral
Notas sobre polticas

contables y otras
Estado de cambios en el revelaciones
patrimonio neto
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Materialidad (o importancia relativa)
Las omisiones o inexactitudes de partidas son

materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones econmicas tomadas por los usuarios
sobre la base de los estados financieros.
Prrafo 7
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Presentacin razonable y cumplimiento
de las NIC
La aplicacin de las NIC, acompaada de

informacin adicional (cuando sea preciso),
dar lugar a estados financieros razonables.
Requerimiento general: que se indique la

forma cmo se cumple con la presentacin
razonable de los estados financieros y,
adicionalmente, la forma de determinar las
remotas circunstancias en que una desviacin
sea necesaria.
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Declaracin expresa
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las

NIIF efectuar, en las notas, una declaracin,
explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una
entidad no sealar que sus estados financieros
cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos
los requerimientos de estas.
Prrafo 16
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Polticas contables inapropiadas
Una entidad no puede rectificar polticas contables

inapropiadas mediante la revelacin de las polticas
contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de
notas u otro material explicativo.
Prrafo 18
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Polticas contables
Empresa en Marcha
Base Contable del Devengado
Uniformidad en la Presentacin
Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupacin
Compensacin
Informacin Comparativa
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Empresa en marcha
Capacidad de la empresa para continuar normalmente con
sus operaciones.
Si la gerencia tiene el propsito de liquidar la empresa,

suspender sus operaciones o que no cuente con otras
alternativas reales aparte de sta, los EEFF no se elaboraran
bajo el principio de empresa en marcha y por lo tanto:
- se revelar la base que ha servido para prepararlos,
- la razn por la cual no se utilizo el principio.
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Base contable del devengado
Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la

base contable del devengado, es decir:
cuando las transacciones y hechos ocurren, ms no
cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente;
exceptuando, la informacin sobre flujos de efectivo.
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Materialidad y agrupacin de las
partidas
Una partida
Material: debe presentarse por separado en los estados financieros.
Inmaterial: debe agruparse con importes de naturaleza o funcin
similar, no es necesario presentarlos por separado.
En ciertos casos, una partida inmaterial puede ser suficientemente
importante para su presentacin por separado en las notas.
Importancia relativa - no es necesario cumplir con los requerimientos
especficos de revelacin de las NIC cuando la informacin resultante
no sea significativa.
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Compensacin
Activos y pasivos - no deben compensarse, salvo que sea
requerido o sea permitido por otra NIC.
Ingresos y gastos - deben compensarse cuando y slo
cuando:
Sea requerido o permitido por una NIC
Las ganancias, prdidas y gastos relacionados que provengan de
transacciones y hechos similares, no sean significativos
(materialidad).
Activos y pasivos e ingresos y gastos que sean significativos
deben presentarse por separado.
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Compensacin (Cont.)
Una compensacin resta informacin para que los usuarios

comprendan las transacciones realizadas, por lo que es
conveniente evaluar su revelacin en nota a los estados
financieros.
Las ganancias y prdidas producidas por un grupo de

transacciones similares se presentan a su importe neto
(ganancia y prdida por diferencia de cambio). Sin embargo,
tales ganancias y prdidas, se presentan por separado si su
magnitud es tal que su revelacin es requerida por la NIC 8.
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Informacin Comparativa
A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe

presentarse informacin comparativa en relacin con el
ejercicio anterior en los estados financieros.
En caso se modifique la presentacin de las partidas, los

importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la
naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la
comparabilidad con el ejercicio corriente.
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Grupo XYZ
Estado del resultado integral por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas (245,000) (230,000)
Ganacia Bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribucin (9,000) (8,700)
Gastos de administracin (20,000) (21,000)
Otros Gastos (2,100) (1,200)
Costos financieros (8,000) (7,500)
Participacin en las ganacias de asociadas 35,100 30,100
Ganacia antes de impuestos 161,667 128,000
Gastos por impuesto a las ganacias (40,417) (32,000)
Ganancia del ao procedente de actividades que continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades descontinuadas - (30,500)
GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencia de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4,000)
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganacias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1,333
Porcin de otros resultados integrales de las asociadas 400 (700)
Impuestos sobre las ganacias relacionado con componentes de otro 4,667 (9,334)
resultado integral
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos (14,000) 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500
Contina

Continuacin
Grupo XYZ
20X7 20X6
Ganacia atribuible a: S/. 000 S/. 000
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:

propietarios de controladora 85,800 74,800
participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por accin (en unidades no monetarias)

Bsicas y diluidas 0.46 0.30
Alternativamente, podran presentarse componentes de otro resultado integral en el estado

del resultado integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del ao, despues de impuestos 20X7 20X6

Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 4,000 8,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 600 2,700
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (500) 1,000
Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos (14,000) 28,000

Grupo XYZ
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso (115,100) (107,900)
Trabajos realizados por entidad y capitalizados 16,000 15,000
Consumo de materias primas y consumibles (96,000) (92,000)
Gastos por beneficios a los empleados (45,000) (43,000)
Gastos por depreciacin y amortizacin (19,000) (17,000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4,000) -
Otros gastos (6,000) (5,500)
Costos financieros (15,000) (18,000)
Participacin en las ganacias de asociadas 35,100 30,100
Ganacia antes de impuestos 161,667 128,000
Gastos por impuestos a las ganancias (40,417) (32,000)
Ganacia del ao procedente de actividades que continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades discontinuadas - (30,500)
GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500
Ganancia atribuible a:
Propiedades de la controladora 97,000 52,400
121,250 65,500
Ganancia por accin (en unidades monetarias)

Bsicas y diluidas 0.46 0.30

Grupo XYZ
20X7 20X6
S/. 000 S/. 000
Ganancia del ao 121,250 65,500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667
Ganacias por revalucin de propiedades 933 3,367
Ganacias (prdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1,333
Participacin de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Impuesto a las ganacias relacionado con los componentes de 4,667 (9,334)
otro resultado integral
Otro resultado integral de ao, neto de impuestos (14,000) 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800

107,250 93,500

patrimonio por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X7
onetarias)
pital Ganancias Conversin de Activos Coberturas Superavit Total Particip
en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de
ones extranjero disponibles efectivo revaluacin contro
para la venta
,000 118,100 (4,000) 1,600 2,000 - 717,700
- 400 - - - - 400
,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 - 718,100
- (10,000) - - - - (10,000)
- 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800
,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900

pital Ganancias Conversin de Activos Coberturas Superavit Total Particip
en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de
ones extranjero disponibles efectivo revaluacin contro
para la venta
,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900
0,000 - - - - - 50,000
- (15,000) - - - - (15,000)
- 96,600 3,200 (14,400) (400) 800 85,800
- 200 - - - (200) -
,000 243,500 5,600 3,200 (800) 2,200 903,700

NIC 2 - EXISTENCIAS
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Tema fundamental
Determinar:
el costo que debe reconocerse como activo.
El subsiguiente reconocimiento como gasto
(Prrafo 1)
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Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin;
en proceso de produccin con vistas a esa
venta; o
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en
la prestacin de servicios.
(Prrafo 6)
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Reconocimiento
Ver marco conceptual para todos los activos

Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Costo o valor medible confiablemente
(Prrafos 53 a 59 del Marco)
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Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea

menor.
Comprende todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros
costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
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Valor neto de realizacin
Valor Cantidad
Valor en neto, de de Diferencia Estimacin
Mercadera libros realizacin Diferencia Items Total desvalorizacin
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
A 100 150 50 120 6000 0
B 200 160 (40) 100 (4,000) (4,000)
C 300 220 (80) 200 (16,000) (16,000)
D 400 480 80 150 12000 0
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Costos excluidos
a) Cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
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Costos excluidos
Diferencias de cambio
Desde eliminacin de tratamiento alternativo
permitido por la NIC 21
Elemento de financiacin incluido en el
precio de adquisicin
(Prrafos IN10 y 18)
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Formulas del costo
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23y 25)
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Valor neto realizable
Valor estimado de venta en el curso normal de la

operacin
menos los costos estimados para terminar la
produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Prrafo 6)
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Aplicable a productos daados, obsoletos o cuyos

precios de mercado han cado
Los activos no deben valorizarse por encima de los
importes que se esperan obtener de su venta o uso
(Prrafo 28 a 31)
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Generalmente se calcula para cada partida

Con informacin confiable. Ej.
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
(Prrafo 28 a 31)
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En cada periodo posterior se evalan partidas

que hayan sido desvalorizadas y se mantengan
en inventario
si su valor neto realizable se haya incrementado
se revertir el importe del ajuste.
(Prrafo 33)
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NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
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1 Introduccin Cambio
NIC 8 NIC 8
revisada anterior
Cambios en las polticas contables Ganancia o prdida del perodo
Cambios en las estimaciones contables Errores fundamentales
Correccin de errores materiales Cambios en las polticas contables
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2 Objetivo y alcance
Establecer bases
de:
Errores
Consistencia y
Comparabilidad
EEFF
En la:
a) Seleccin Cambios en
estimados y
b) Revelacin y polticas
c) Tratamiento contables
contable
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Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de una
empresa:
Entre sus
Compaa distintos
Compaa Compaa
ABC ejercicios
ABC ABC
econmicos
2002 2003 2004
Con los
EEFF de
Compaa ABC Las Vias El Tigre otras
2004 2004 2004 empresas
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NIC 8 Debe ser Empresas que preparan y

presenta informacin
cumplida por financiera bajo la base
contable del DEVENGADO
Seleccin y aplicacin Contabilizar (corregir)

de polticas contables errores de perodos
anteriores
Contabilizar cambios Contabilizar los

en las Polticas cambios en las
contables Estimaciones
Contables
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3 Polticas contables
Principios, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos especficos adoptados por la entidad
en la elaboracin y presentacin de sus estados
financieros
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3 Polticas contables Cambio
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Norma o interpretacin especficamente aplicable.

Si no hay norma especfica aplicar juicio basado en:
Normas de temas similares
Marco conceptual
Pronunciamientos de otros rganos emisores de normas
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Cambios en Polticas Contables
DEBE EFECTUARSE SOLO SI:
Una norma o
interpretacin lo O el cambio suministra informacin mas fiable y
requiere relevante respecto a la situacin financiera,
resultados econmicos o los flujos de efectivo
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REVALUACION DE ACTIVOS POR
PRIMERA VEZ
La aplicacin por primera vez de Revaluacin de
una poltica que consista en la ACTIVOS
revaluacin de activos, de acuerdo

con la NIC 16 Inmuebles, Es un cambio en una
poltica contable
Maquinaria y Equipo, o con la NIC
38 Activos Intangibles.
se considera un CAMBIO DE
POLTICA CONTABLE que se trata Se aplica NIC No se aplica
de acuerdo con dichas normas 16 o 38 NIC 8
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Cambios en Polticas Contables
Si es aplicacin inicial de una norma:

NIC 8 - en funcin de las disposiciones transitorias de la norma
revisada
Si es aplicacin inicial de una norma que

Cambios en no tiene disposiciones transitorias o
polticas si se decide cambiar de forma voluntaria
- se aplica el cambio retroactivamente
contables
NIC 8 Se aplica el cambio retroactivamente

anterior
Se aplica como parte del resultado neto del perodo
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Cambios - Primer tratamiento
Cuando se aplica POR PRIMERA VEZ NIIF NIC
una Norma o Interpretacin CINIIF - SIC
a) La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado

de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con
las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DE TAL NORMA O INTERPRETACION,

SI LAS HUBIERA
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Cambios - Primer tratamiento
EJEMPLO: Aplicacin por primera vez de la NIIF 5 - Activos Disponibles para la
venta
DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
43. Aplicacin Prospectiva:

NIIF 5 requiere que sta se aplique
prospectivamente a los activos no corrientes (o
grupos enajenables de elementos) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
disponibles para la venta, as como para las
actividades que cumplan los criterios para ser
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Cambios - Segundo tratamiento
Retrospectivo
Cuando un cambio en una poltica contable se
aplique retrospectivamente, la entidad ajustar
los saldos iniciales de cada componente
afectado del patrimonio neto para el perodo
anterior ms antiguo que se presente, como si
siempre se hubiera aplicado dicha poltica.
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Cambios - Tercer tratamiento
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede
determinar el efecto acumulado de la aplicacin
de la nueva poltica para todos los periodos
anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
consideracin la informacin:
Que suministra evidencia de circunstancias
existentes en fechas anteriores.
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Tendra que haber estado disponible cuando los
Cambios - Tercer tratamiento
Prospectivo
Se aplicar la nueva poltica de forma
prospectiva desde el inicio del periodo ms
antiguo que sea posible.
Se ignora la porcin del ajuste acumulado de los
activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes
de esa fecha.
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Seccin 4: Cambios en
estimaciones contables
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4 Cambios en estimaciones contables
ESTIMACIONES CONTABLES
Las incertidumbres inherentes a los negocios

exige que muchas partidas de los EEFF no
pueden ser valorizadas con precisin, slo
estimadas.
El proceso de estimaciones implica la utilizacin
de juicios basados en la informacin fiable
disponible ms reciente.
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Ejemplos
Los derechos de cobro de recuperacin dudosa
La obsolescencia de las existencias
El valor razonable de activos o pasivos
financieros
La vida til o las pautas de consumo esperadas
de los beneficios econmicos futuros
incorporados en los activos amortizables
Las obligaciones por garanta concedidos
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Un cambio en los criterios de medicin aplicados
Es un cambio en una No es un cambio en una

Poltica Contable Estimacin Contable
Cuando sea difcil distinguir

entre un cambio de poltica Se trata como cambio en
contable y un cambio en una una estimacin contable
estimacin contable
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Tratamiento contable
Aplicacin prospectiva a travs de los resultados
del ao y de perodos futuros.
Si el cambio da a lugar a cambios en activos,
pasivos o patrimonio, afectar el valor de dichas
partidas.
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Seccin 5: Errores
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5 Errores
Errores en Cometidos en la preparacin

operaciones de EEFF de uno o ms
matemticas ejercicios anteriores
Equivocaciones al
aplicar polticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos Que son descubiertos
en un ejercicio
posterior
Fraudes o descuidos
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5 Errores Cambio
NIC 8
revisada Se corrige de forma retroactiva
Correccin
de errores
NIC 8 Se corrige de forma retroactiva

anterior
Se corrige a travs del resultado neto del perodo
5 Errores
Segundo tratamiento
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede
determinar el efecto acumulado de del error
para todos los periodos anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
consideracin la informacin:
Que suministra evidencia de circunstancias
existentes en fechas anteriores.
Tendra que haber estado disponible cuando los
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EEFF anteriores fueron emitidos.
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
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OBJETIVO
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Siendo su principal problema la contabilizacin

del impuesto a la renta cuando se trata las consecuencias actuales o futuras
(a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de

los activos (pasivos) reconocidos en el balance de la entidad.
(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos

en los estados financieros.
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QUE PROBLEMATICA RESUELVE LA APLICACION
DE LA TEORIA DEL IMPUESTO DIFERIDO?
Con frecuencia las normas tributarias difieren de los

principios de contabilidad en pautas para el reconocimiento y
valuacin de determinadas partidas.
Como resultado se producirn diferencias entre la utilidad

antes de impuestos y la materia imponible. A su vez se
producir diferencias entre las bases tributarias de los activos
y pasivos y sus valores mostrados en los estados financieros.
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METODO DEL PASIVO
Los efectos de las diferencias temporales son

considerados como pasivos por impuestos
por pagar en el futuro o como activos que
representan pagos anticipados de impuestos.
En consecuencia los saldos de impuestos
diferidos se ajustan para reflejar los cambios
en la tasa del impuesto y/o por nuevos
impuestos.
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INCORPORACION DE UN NUEVO PRINCIPIO:
EXPECTATIVA DE RECUPERACION O LIQUIDACION
La NIC 12 incorpora un nuevo e importante

principio. La valuacin de los impuestos
diferidos activos y pasivos debe reflejar la
forma en la que la empresa espera liquidar el
valor en libros del pasivo o recuperar el valor
en libros del activo.
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DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORARIAS (TEMPORALES)
Son las diferencias entre el valor contable de un activo o un
pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismo.
Pueden ser:
Genera
D.T.
D.T.IMPONIBLES
IMPONIBLES Impuesto diferido pasivo
D.T. DEDUCIBLES
D.T. DEDUCIBLES Impuesto diferido activo
(Prrafo 5)
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Base Tributaria de un Activo o Pasivo
ES
La que se lograra de
seguirse las normas tributarias
Se determina de la siguiente manera:
(+) Diferencia
Base Contable (-) Temporal = Base Tributaria
(Prrafo 7 y 8)
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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
Correspondiente al periodo presente y

Por impuestos anteriores se reconoce como pasivo
si no ha sido pagado.
corrientes Pago en exceso debe ser
reconocido como activo
Por impuestos Deducibles

Diferencias
diferidos Temporales
Imponibles
(Prrafo 12 y 15)
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DIFERENCIAS TEMPORALES
IMPONIBLES
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por
causa de cualquier diferencia temporaria imponible,
A menos que:
(a) El reconocimiento inicial de una plusvala adquirida o

(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin
que:
(i) no es una combinacin de negocios y adems
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia de
contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
(Prrafo 15)
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DIFERENCIAS TEMPORALES
DEDUCIBLES
Se reconocer un activo por impuesto diferido

Por causa de todas las diferencias temporales deducibles en la
medida que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que carga dichas diferencias.
Salvo que aparezca por causa del

reconocimiento inicial de un activo o pasivo
(Prrafo 24)
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Ejemplos de Generacin
de Diferencias Temporales
- Estimacin por desvalorizacin de existencias
- Asignacin de costo fijo
- Estimacin por desvalorizacin de activos fijos
- Depreciacin en exceso al limite tributario
- Costos de desmantelamiento
- Mejoras en bienes arrendados
- Arrendamiento financiero
- Venta con cobro diferido
- Activacin de diferencia de cambio
- Provisiones no autorizadas tributariamente
- Capitalizacin de intereses (NIC23)
- Revaluaciones
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EMPRESA CHACLACAYO S.A.
BALANCES GENERALES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2009
ACTIVO Notas 2010 2009 PASIVO Y PATRIMONIO NETO Notas 2010 2009
S/. S/. S/. S/.
ACTIVO CORRIENTE: PASIVO CORRIENTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo 5 2,362,990 1,597,827 Cuentas por pagar comerciales 11 27,336 44,929
Cuentas por cobrar comerciales, neto 6 571,580 656,393 Otras cuentas por pagar 12 733,238 578,442
Otras cuentas por cobrar 31,586 41,048 Total pasivo corriente 760,574 623,371
Existencias, neto 7 768,049 619,262
Impuestos y gastos pagados por anticipado 8 27,563 93,913 PASIVO NO CORRIENTE:
Total activo corriente 3,761,768 3,008,443 Impuesto a la renta diferido 13 475,339 560,679
Total pasivo no corriente 475,339 560,679
ACTIVO NO CORRIENTE:
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 9 2,668,766 2,950,951 TOTAL PASIVO 1,235,913 1,184,050
Intangibles, neto 10 103,716 119,908
Total activo no corriente 2,772,482 3,070,859 PATRIMONIO NETO: 15
Capital social 2,315,782 2,315,782
Acciones de Inversin 671,599 671,599
Reserva legal 255,280 178,765
Excedente de revaluacion 547,855 547,855
Resultados acumulados 1,507,821 1,181,251
Total patrimonio neto 5,298,337 4,895,252
TOTAL ACTIVO 6,534,250 6,079,302 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 6,534,250 6,079,302
Las notas adjuntas son parte integrante de estos estados financieros.
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EJEMPLO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Y SU
EVOLUCIN (EXTINCIN DE LA DIFERENCIA
TEMPORARIA)
Tratamiento Tratamiento Diferencia

IR
Financiero Tributario Temporal
Activo fijo 1000 1000
Depreciacion 1er ao (200) (500)
800 500 300 90
Depreciacion 2do ao (200) (500)
600 - 600 180
Depreciacion 3er ao (200) -
400 - 400 120
Depreciacion 4to ao (200) -
200 - 200 60
Depreciacion 5to ao (200) -
- - - -
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EJEMPLO DE DETERMINACION DEL IMPUESTO
DIFERIDO FINES LOCALES
IR DIFERIDO FINES PERUANOS
TRATAMIENTO DIFERENCIA IMPUESTO

CONCEPTO
FINANCIERO TRIBUTARIO TEMPORAL -30%
Partidas deudoras:
Dif erencias en depreciacin f inanciera y tributaria 30,432,412 31,652,324 (1,219,912) (365,974)
Pasivo por vacaciones que provienen de aos anteriores (108,749) - (108,749) (32,625)
Estimacin por mercaderia obsoleta-deteriorada (1,710,158) - (1,710,158) (513,048)
Dif ererencia de depreciacin edif icacin (78,690) - (78,690) (23,607)
Bonos al personal por C.Costos 2012 (160,000) - (160,000) (48,000)
ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012 (150,000) - (150,000) (45,000)
ARGON- SINIESTRO FLORIDA (126,405) - (126,405) (37,922)
SUNAT- Aduana Regalias 2012 (33,708) - (33,708) (10,112)
Pasivo vacaciones no Gozadas-2012 (825,491) - (825,491) (247,647)
Proceso de arbitraje Hospital Carrin (4,713) - (4,713) (1,414)
Proceso de arbitraje Seguro Social (4,713) - (4,713) (1,414)
Proceso de arbitraje Hospital Loayza (4,713) - (4,713) (1,414)
Procedo Indecopi- Legales 2012 (140,450) - (140,450) (42,135)

Licencia Lotus N 2012 (15,079) - (15,079) (4,524)
Licencia Lotus N 2011 (15,519) - (15,519) (4,656)
Honorarios Auditores- CDR Auditores $3,200 (8,989) - (8,989) (2,697)
Honorarios a Auditores Balance 2012 S/84,105.00 (5,165) - (5,165) (1,550)
ERNEST & YOUNG Precios de transf erencia 2010 $ 6000 (16,854) - (16,854) (5,056)
ERNEST & YOUNG tributaria (11,236) - (11,236) (3,371)
ERNEST & YOUNG Precios de transf erencia 2009 $ 5800 (7,001) - (7,001) (2,100)
Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2005 (38,364) - (38,364) (11,509)
Cobranza dudosa 2010 (2,486,298) - (2,486,298) (745,890)
24,480,116 31,652,324 (7,172,208) (2,151,662)
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CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO FINES DEL EXTERIOR
IR DIFERIDO APLICACIN PLENA DE IFRS - FINES DE REPORTE A CASA MATRIZ
TRATAMIENTO FINANCIERO
TRATAMIENTO DIFERENCIA IR DIFERIDO
CONCEPTO AGREGADOS
TOTAL IFRS TRIBUTARIO TEMPORAL
PCGA PERU POR IFRS
PURO
PURO -30%
Diferencias en depreciacin financiera y tributaria - 30,025,397 30,025,397 31,652,324 (1,626,927) 488,078
Pasivo por vacaciones (108,749) - (108,749) - (108,749) 32,625
Estimacin de Mercaderia Obsoleta-Deteriorada (1,710,158) - (1,710,158) - (1,710,158) 513,048
Difererencia de depreciacin edificacin (78,690) - (78,690) - (78,690) 23,607
Bonos al personal por C.Costos 2012 (160,000) - (160,000) - (160,000) 48,000
ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012 (150,000) - (150,000) - (150,000) 45,000
ARGON- SINIESTRO FLORIDA (126,405) - (126,405) - (126,405) 37,922
SUNAT- Aduana Regalias 2012 (33,708) - (33,708) - (33,708) 10,112
Pasivo. Vacaciones no Gozadas-2012 (825,491) - (825,491) - (825,491) 247,647
Proceso de arbitraje Hospital Carrin (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Proceso de arbitraje Seguro Social (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Proceso de arbitraje Hospital Loayza (4,713) - (4,713) - (4,713) 1,414
Procedo Indecopi- Legales 2012 (140,450) (507,550) (648,000) - (648,000) 194,400
Licencia Lotus N 2012 (15,079) - (15,079) - (15,079) 4,524
Licencia Lotus N 2011 (15,519) - (15,519) - (15,519) 4,656
Honorarios Auditores- CDR Audiores y Consultores $3,200 (8,989) - (8,989) - (8,989) 2,697
Honorarios a Auditores CDR Balance 2012 S/84,105.00 (5,165) - (5,165) - (5,165) 1,550
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2010 $ 6000 (16,854) - (16,854) - (16,854) 5,056
ERNEST & YOUNG tributaria (11,236) - (11,236) - (11,236) 3,371
ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2012 $ 5800 (7,001) - (7,001) - (7,001) 2,100
Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2012 (38,364) - (38,364) - (38,364) 11,509
Cobranza dudosa 2012 (2,486,298) (451,931) (2,938,229) - (2,938,229) 881,469
(5,952,296) 29,065,916 23,113,620 31,652,324 (8,538,704) 2,561,611
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Esquema prctico de clasificacin
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PERDIDAS Y CREDITOS FISCALES
NO UTILIZADOS
(Prrafo 34)
Se reconoce como un
activo por imp. diferidos
siempre
Que se puedan compensar con ganancias

fiscales de periodos posteriores
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MEDICION
LOS PASIVOS (ACTIVOS) TRIBUTARIOS
Al monto que se espera pagar

CORRIENTE valuado segn las tasas
impositivas vigentes
Deben valuarse a la tasa

DIFERIDOS Impositiva en que se espera aplicar
en el ejercicio en que se realicen
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

(Prrafo 46)
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Presentacin
Activos y Pasivos Tributarios
Presentacin Separada de los otros activos y pasivos

en el Balance General.
No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como
activos (pasivos) corrientes.
Compensacin de activos y pasivos tributarios.
Compensacin de activos y pasivos tributarias
diferidos.
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NIC 16
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
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DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:

Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o
para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante ms de un periodo.
(Prrafo 6)
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DEFINICIONES
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor depreciable de
un activo durante su vida til.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Util
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
(Prrafo 6)
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DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por
el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir
los presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Es el precio que se recibira por vender
un activo o pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medicin.
(Prrafo 6)
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DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de
su depreciacin acumulada.
Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros
de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de
venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor presente de los

flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso
estimado de un activo y por enajenacin del mismo al trmino
de su vida til.
(Prrafo 6)
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RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales
No existe un valor mnimo para su reconocimiento (juicio
profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo pueden ser
utilizados con relacin a un elemento de IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad, ambientales
(Prrafos 8 al 11)
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COSTOS POSTERIORES
A resultado del ejercicio

Mantenimiento
Se activa y se da de baja a los sustituidos

Reemplazos de
Componentes
Se activar si cumple condiciones para su

Inspecciones reconocimiento y se dar de baja cualquier
Generales importe en libros precedente de una inspeccin
previa.
(Prrafos 12,13 y 14)
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COMPONENTES DEL COSTO
a) Valor de adquisicin, aranceles, impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, deducidos
descuentos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
puedan operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento; as como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta cuando constituyan obligaciones.
(Prrafo 16)
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COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS
(a) Beneficios a los trabajadores (NIC 19) directamente vinculados

con la construccin o adquisicin de un elemento de IME.
(b) Emplazamiento fsico
(c) Entrega inicial y los de manipulacin y transporte portuario.
(d) Instalacin y montaje
(e) Puesta en marcha, deducidos los importes netos producidos.
(f) Honorarios profesionales.
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OTRAS OPERACIONES
Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.
IME construidos Al costo de fabricacin

Por la propia entidad (eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
(Prrafo 22)
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DISMINUCION POR
REVALUACION
La disminucin por revaluacin se reconocer como:
RESULTADO DEL PERIODO
salvo que corresponde a una reversin de una revaluacin

reconocida previamente, en cuyo caso ser cargada tal
disminucin hasta el lmite del excedente de revaluacin.
(Prrafo 40)
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DEPRECIACION
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento

de IME que tenga un costo significativo al costo total del
elemento.
(Prrafo 43)
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DEPRECIACION
Partes significativas de un elemento del IME, con vida til

diferente se depreciarn como si fuera activos separados.
(Prrafos 44 al 46)
(Prrafo 51)
Revisin de la vida til por lo menos anualmente.
La depreciacin se efectuar aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un IME
no evitan realizar la depreciacin.
Monto depreciable es igual al valor del activo despus de
deducir el valor residual.
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INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACION
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo que se
lleve por unidades producidas y no haya produccin
(Prrafo 55)
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DEPRECIACION
El monto depreciable de una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo debe ser distribuida
sistemticamente sobre su vida til.
El mtodo de depreciacin usado debe reflejar como
los beneficios econmicos del activo son consumidos
por la empresa.
El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser
reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido
en el importe de otro activo.
(Prrafos 48 y 50)
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FACTORES PARA
DETERMINAR LA VIDA UTIL
(a) La utilizacin prevista del activo.

(b) El desgaste fsico esperado depender:
turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la produccin.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el

uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de
servicio. (Prrafo 56)
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DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar
la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las prdidas por deterioro.
(Prrafo 63)
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NIC 18
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS Y
REMUNERACION VARIABLE
DE LA GERENCIA
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OBJETIVO
La principal preocupacin en la contabilizacin de los

ingresos
Es CUANDO (en que momento) deben ser reconocidos.
El Ingreso es reconocido cuando:
Se pueden medir confiablemente.

Los beneficios econmicos futuros fluirn a la Empresa.
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ALCANCE
1 de 2 (PRRAFOS 1 AL 5)
Esta NIC se aplica a los Ingresos provenientes de:

Venta de productos
(producidos o comprados para revender)
Prestacin de servicios
(implica la ejecucin por la Empresa de tareas pactadas en un
Contrato en un solo perodo o en varios perodos)
Uso por terceros de Activos de la Empresa que generan:

Intereses Regalas Dividendos
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ALCANCE
2 de 2 (PRRAFO 6)
Esta NIC NO se aplica a los Ingresos provenientes de:

a) Contratos de Arrendamiento,
b) Dividendos provenientes de Inversiones,
c) Contratos de seguros en compaas aseguradoras,
d) Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos
financieros,
e) Cambios en el valor de otros activos corrientes,
f) Incrementos naturales en la Ganadera, Productos
Forestales y Agricultura
g) La extraccin de recursos mineros
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MEDICIN DE INGRESOS
1 DE 6 PRRAFOS 7 Y 9 A 12
Medicin
Los Ingresos se miden al Valor Razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir
Es un ingreso de beneficios econmicos, durante un

perodo, surgida en el curso de las actividades
Definicin ordinarias y que dan lugar a un aumento en el
de Patrimonio.
Ingresos
No se incluye a los aportes de socios.
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MEDICIN DE INGRESOS
Cuando el ingreso de Efectivo se percibe diferido en

el tiempo
El Valor Razonable ser menor que el efectivo
cobrado o por cobrar.
La tasa de inters utilizada para el descuento es la

vigente para este tipo de Instrumento Financiero o la
iguala al valor nominal del documento al precio de
venta al contado.
La diferencia entre el Valor Razonable y el Valor

contina Nominal del documento es un Ingreso Financiero
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MEDICIN DE INGRESOS
Vienen
Ejemplo
La empresa vende al crdito por 100,000, sin intereses (o a

una tasa menor al mercado) y cobrable en 6 meses.
La tasa de descuento es 10% anual.
Cuentas por Cobrar 100,000

Ventas (al Valor Razonable) 95,000
Intereses ganados diferidos 5,000
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VENTA DE BIENES
1 DE 5 PRRAFO 14
Reconocimiento
Cuando se cumplen todas estas condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador, los riesgos y

ventajas de la propiedad de los productos,
b) La empresa ya no continua con la responsabilidad de la
administracin de la propiedad ni retiene el control de los
productos vendidos
c) El importe puede ser medido confiablemente
d) Los beneficios econmicos de la transaccin sern recibidos
por la empresa
e) Los costos de la transaccin, incurridos o a ser incurridos,
pueden ser medidos confiablemente
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VENTA DE BIENES
2 DE 5 PRRAFOS 15 Y 17
La transferencia de riesgos y ventajas coincide, en la
mayora de los casos, con la transferencia de la
titularidad.
En qu momento se transfieren
los RIESGOS y VENTAJAS
Pero en otros casos, puede ocurrir en otro momento.
La transaccin SI es una
SIVenta.
Ejemplo:
Si se retiene la propiedad legal solo para asegurarse
Si el Vendedor retiene una la cobranza pero ya se transfiri los riesgos y ventajas
parte inmaterial de los de los bienes.
RIESGOS y VENTAJAS
Es una Venta.
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VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA
El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el ttulo,

siempre que:
Sea probable que el despacho se cumpla
Identificar y separar productos en el almacn
El comprador conoce del despacho diferido
Los trminos usuales de pago son aplicables
El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una

intencin para adquirir o fabricar los productos en el momento
de la entrega.
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INSTALACIN E INSPECCIN
Instalacin simple
Ingresos
Inspeccin para
la determinacin
final de precios
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APROBACIN CUANDO EL COMPRADOR HA
NEGOCIADO UN DERECHO LIMITADO DE
DEVOLUCIN
Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de

devolucin, el ingreso es reconocido cuando el
despacho ha sido aceptado formalmente por el
comprador, o los productos han sido despachados y
el plazo para el reclamo, ha terminado.
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VENTAS EN CONSIGNACIN
El ingreso es reconocido por el vendedor

cuando los productos son vendidos por el
receptor a terceros.
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ANTICIPOS DE CLIENTES
Ordenes cuando se reciben pagos (totales o

pagos parciales) como en adelanto de entrega de
productos que no se encuentran an en el
inventario. Ejemplo: los productos estn todava
para ser manufacturados o sern entregados
directamente al cliente por terceras personas.
El ingreso es reconocido cuando los productos

son entregados al comprador.
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REMISIN DE ENVASES EN COMODATO
No debe dar lugar al reconocimiento de ingreso:

Control:
Usar cuentas separadas (a la de los otros envases y
por cliente)
Inventario fsico, para reflejar las bajas o deterioro

Registrar la cuenta por cobrar por los no devueltos
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PRESTACIN DE SERVICIOS
1 DE 3 PRRAFO 20
Reconocimiento
Cuando el resultado de una transaccin Al Porcentaje de Terminacin

por prestacin de servicios puede de la prestacin del servicio
estimarse confiablemente a la fecha del BG
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente

cuando se cumplen todas estas condiciones:
a) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente,
b) La empresa recibir los beneficios econmicos de la transaccin
c) El Porcentaje de avance de la transaccin puede medirse confiablemente a la fecha del
BG
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser medidos
confiablemente
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PRESTACIN DE SERVICIOS
2 DE 3 PRRAFO 24
El avance de una transaccin puede ser determinado

por varios mtodos, que pueden incluir:
a)Inspeccin del trabajo efectuado,

b)Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del
total de servicios efectuados,
c)La proporcin de costos por servicios ya efectuados con
respecto a los costos estimados totales de la transaccin.
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INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
PRRAFOS 29 Y 30
Reconocimiento
Cuando cumplan estas condiciones:

a) La empresa recibir los beneficios econmicos de la transaccin,
b) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente.
Los INTERESES, segn el Mtodo de inters efectivo (NIC 39)
Las REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de

acuerdo con los trminos del contrato
Los DIVIDENDOS, cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista
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HONORARIOS POR SERVICIOS
EDUCATIVOS
El ingreso es reconocido durante el perodo

de tiempo de la instruccin.
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PREGUNTAS
1. Una aerolnea debe reconocer los ingresos de la

venta de un pasaje en el perodo en que:
A. El pasajero hizo la reserva.

B. Se confirm la reserva.
C. Se emiti el pasaje.
D. Se realiz el viaje en cuestin.
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NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados
Expositor: Manuel Castro

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OBJETIVOS
El objetivo de esta NIIF es establecer

los principios para la presentacin y
preparacin de estados financieros
consolidados cuando una entidad
controla una o ms entidades
distintas.
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OBJETIVOS
Para Cumplir el objetivo de esta NIIF se requiere que:
La Controladora que controla una o mas entidades distintas presente estados

financieros consolidados
Define el principio de Control, y establece el control como la base de la consolidacin.
Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor

controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad
Establece los requerimientos contables para la preparacin de los estados financieros

consolidados
Excluye a :
Esta norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios
ni sus efectos sobre la consolidacin, incluyendo la plusvala que surge de una
combinacin de negocios (Vase NIIF 3 Combinacin de Negocios).
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Definicin de trminos
A efectos de esta NIIF, las actividades

Actividades relevantes son aquellas de la participada
que afectan de forma significativa a los
Relevantes rendimientos de la participada
Un inversor controla una participada

Control de cuando est expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su
una implicacin en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos
Participada a travs de su poder sobre la participada
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Derechos existentes que otorgan la

Poder capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes
Los estados financieros de un grupo en el

Estados que los activos, pasivos, patrimonio,
Financieros ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan
Consolidados como si se tratase de una sola entidad
econmica.
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Una controladora y todas

Grupo
sus subsidiarias
El patrimonio de una
Participacin
subsidiaria no atribuible,
no
Controladora directa o indirectamente,
a la controladora
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Una entidad que

Controladora controla una o ms
entidades
Una entidad que est

Subsidiaria controlada por otra
entidad
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ALCANCE
Una entidad que es una controladora presentar estados financieros
consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto las
siguientes:
a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados

si cumple todas las condiciones siguientes :
i) Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y

todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no
presentar estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
ii) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un

mercado pblico.
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ALCANCE
iii) No registra, ni est en proceso de hacerlo, sus estados
financieros en una comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; y
iv) Su controladora ltima, o alguna de las controladoras

intermedias elabora estados financieros consolidados que
se encuentran disponibles para uso pblico y cumplen con
las NIIF.
b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de

beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
www.NIIF.TV Prraf
Requerimientos de Contabilizacin
Una controladora elaborar estados financieros

consolidados utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y otros sucesos
que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.
Inicio de la Consolidacin y Cese
La consolidacin de una participada comenzar

desde la fecha en que el inversor obtenga el
control de la participada cesando cuando pierda
el control sobre sta.
www.NIIF.TV Prrafos
Resultado de la Participacin no
Contabilizado
Una controladora presentar las

participaciones no controladoras en el
estado de situacin financiera
consolidado, dentro del patrimonio,
de forma separada del patrimonio de
los propietarios de la controladora.
Prrafo
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22
Requerimientos de contabilizacin
Los estados financieros consolidados:
a) Combinan partidas similares de activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de
la controladora con los de sus subsidiarias.
b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la
inversin de la controladora en cada subsidiaria y la
parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de
contabilizar la plusvala relacionada).
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Requerimientos de contabilizacin
c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
intragrupo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo
Las prdidas intragrupo pueden indicar un deterioro

de valor, que requerir su reconocimiento en los
estados financieros consolidados. La NIC 12
Impuesto a las Ganancias se aplicar a las
diferencias temporarias que surjan como
consecuencia de la eliminacin del resultado del
periodo procedente de las transacciones intragrupo.
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B
Polticas contables uniformes
Si un miembro del grupo utiliza polticas contables

diferentes de las adoptadas en los estados financieros
consolidados, para transacciones y otros sucesos
similares en circunstancias parecidas, se realizarn los
ajustes adecuados en los estados financieros de los
miembros del grupo al elaborar los estados
financieros consolidados para asegurar la
conformidad con las polticas contables del grupo.
B
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87
NIC 37
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y

PASIVOS CONTINGENTES
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OBJETIVO DE LA NIC 37
MEDICION Y
RECONOCIMIENTO Provisiones
APLICAR De
BASES las Activos y
APROPIADAS
Pasivos
Contingentes
REVELACIONES
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DEFINICIONES
PASIVO en el que existe incertidumbre

PROVISIONES acerca de la cuanta o vencimiento
CONTRATO
LEGAL LEGISLACIN
SUCESO QUE DA OTRAS CAUSALES LEGALES
ORIGEN A LA
OBLIGACIN
PATRN DE COMPORTAMIENTO
IMPLCITA
EN EL PASADO
(Prrafo 10)
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PROVISIONES vs OTROS PASIVOS
Provisin: Es un pasivo de monto y

oportunidad de materializacin incierta.
Otros Pasivos: cuentas por pagar,

obligaciones devengadas o obligaciones a
pagar por concepto de bienes o servicios
recibidos, acordados con el proveedor.
(Prrafo 11)
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PROVISIONES VS PASIVOS CONTINGENTES
Provisin: Reconocidas como pasivo, estimacin

confiable, alta probabilidad que origine salida
de recursos.
Pasivos contingentes: Obligacin posible sujeta

a ocurrencia de hechos futuros que pueden
originar salida de recursos, o que no puede
efectuarse una estimacin confiable de la
cuanta de la obligacin.
(Prrafos 12 y 13)
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RECONOCIMIENTO
Provisin. Se reconoce cuando:

Existe una obligacin presente (legal o
implcita) originada por hecho pasado
Probabilidad de salida de recursos
Se puede estimar confiablemente
(Se deben cumplir las tres condiciones)
(Prrafo 14 al 26)
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EXISTENCIA DE ACREEDOR
Obligacin con un tercero

PASIVO No necesariamente se debe conocer
su identidad
Sin reconocimiento inmediato

OBLIGACIN puede hacerlo en el futuro por causa
de cambios legales o por actuaciones
de la entidad
(Prrafo 20)
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PASIVOS CONTINGENTES
LOS PASIVOS CONTINGENTES NO SE REGISTRAN
Solo se revelan salvo

salidas remotas
de recursos
(Prrafos 27 y 28)
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ACTIVOS CONTINGENTES
DEFINICIN
Activo de naturaleza posible.
Surgido de sucesos pasados.
Existencia sujeta a confirmacin con hechos
futuros.
Fuera de control de la entidad.
(Prrafo 10)
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ACTIVOS CONTINGENTES
Normalmente surgen de sucesos inesperados o no

planificados de los cuales nace la posibilidad de un
ingreso de beneficios econmicos de la entidad.
Los A.C. no se reconocen, solo se revelan en las notas a
los estados financieros.
Cuando sea prcticamente cierta, la realizacin del

ingreso dejar de ser activo contingente y se proceder
a reconocerlo.
(Prrafos 31 al 35)
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VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del tiempo en el valor del

dinero es sustancial, la PROVISIN debe
efectuarse al VALOR PRESENTE de los
desembolsos que se espera se requieran para
liquidar la obligacin.
La tasa de descuento debe ser aplicada a los

montos antes de impuestos y participaciones,
que refleje los valores corrientes del mercado.
(Prrafos 45 al 47)
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APLICACIN
De las provisiones:
- utilizar slo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida.
Prdidas futuras derivadas de las
operaciones.
- no deben reconocerse.
(Prrafo 63 al 65)
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CONTRATOS ONEROSOS
Todo contrato en el cual los costos inevitables de

cumplirlo, exceden los beneficios econmicos
que se espera recibir.
Las obligaciones presentes que se deriven del

contrato deben ser medidas y reconocidas en los
EEFF
(Prrafos 66 al 69)
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REESTRUCTURACIN
Implementacin de plan y
comunicacin a los
afectados
PLAN FORMAL
DETALLADO OBLIGACIN
Y IMPLCITA PROVISIN
CREACIN DE
EXPECTATIVA
VALIDA EN
AFECTADOS
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REESTRUCTURACIN
Venta o terminacin de una lnea de negocios.

Cierre de locales o reubicacin de negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones importantes con efecto sustancial
en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la
entidad.
(Prrafos 70 al 83)
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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
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NIC 38 Activos intangibles
Definiciones
Activo intangible: es un activo no monetario
identificable sin sustancia fsica.
(Posedo para uso en la produccin o en el suministro
de productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propsitos administrativos).
Valor razonable de un activo es el monto por el cual el
activo podra ser intercambiado en una transaccin de
libre competencia (arms length transaction) entre
partes interesadas e informadas.
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Definiciones
Investigacin: es una investigacin original y planeada
emprendida con la expectativa de obtener nuevo
conocimiento y entendimiento cientfico o tcnico.
Desarrollo: es la aplicacin de los hallazgos de la

investigacin u otro conocimiento a un plan o diseo para la
produccin de nuevos o sustancialmente mejorados
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios antes de comenzar la produccin o uso comercial.
.
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Definiciones
Mercado activo es un mercado donde todas las siguientes
condiciones existen:
Los itemes comercializados en el mercado son
homogneos
Compradores y vendedores interesados pueden

normalmente ser encontrados en cualquier momento
Los precios estn disponibles al pblico
Prdida por deterioro (impairment loss) es el importe en

el que el valor en libros de un activo excede a su valor
recuperable.
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Definiciones
Valor en libros es el monto por el que un activo es
reconocido en el balance general despus de deducir
cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro relacionada con el activo.
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Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles,

la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar
cual de los dos elementos tiene un peso ms
significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o
la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado
El Goodwill internamente generado no debe ser

reconocido como activo.
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ACTIVO INTANGIBLE
Activos Intangibles Generados Internamente

Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generacin del activo en:
a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo
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ACTIVO INTANGIBLE
Si no es posible distinguir entre estas fases, los

desembolsos incurridos se considerarn slo como de
investigacin.
Fase de Investigacin
No deben reconocerse activos intangibles que surjan

de investigacin (o de la fase de investigacin de un
proyecto interno).
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ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la

fase de desarrollo en el caso de proyectos internos)
debe ser reconocido si, y slo si, es posible demostrar
todas las premisas siguientes:
Lminas siguientes:
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ACTIVO INTANGIBLE
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como
gastos:
Costo de puesta en marcha de operaciones,

Gastos de actividades formativas,
Gastos en publicidad y otras actividades
promocionales,
Gastos de reubicacin o reorganizacin de una
parte o la totalidad de una entidad.
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Vida indefinida:
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida

til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los
factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo
largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos
de efectivo para la entidad.
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AMORTIZACION
Mtodo de Amortizacin
El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn

en que los beneficios econmicos del activo son
consumidos por la empresa. Si ese patrn no puede
ser determinado confiablemente, debe usarse el
mtodo de lnea recta.
El cargo por amortizacin de cada perodo debe ser

reconocido como gasto a menos que otra Norma
Internacional de Contabilidad permita o requiera que
sea incluido en el monto en libros de otro activo.
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Activos con vidas tiles indefinidas:
No se amortizan
Se evala cada ao si es que han sufrido un
deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio.
Su vida til se revisa cada ao.
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PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA

Expositor: Manuel Castro Correa

Expositor: Manuel Castro C.

Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la

a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas

b) Ayudar al Consejo a promover la armonizacin de las

c) Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin

d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al

e) Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una

g) Suministrar a todos aquellos interesados en la labor

Los informes financieros con propsito general no

En gran medida, los informes financieros se

Representacin fiel no significa exactitud en

Los informes financieros se preparan para

Un activo es un recurso controlado por la entidad como

Un pasivo es una obligacin presente de la empresa,

Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la

a) Sea probable que cualquier beneficio

Cuando la entidad aplique una poltica contable

La versin anterior de la NIC1 utilizaba las

Todos los cambios en el patrimonio que surgen de

Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un

Establecer las bases para la presentacin de estados

Notas sobre polticas

Las omisiones o inexactitudes de partidas son

La aplicacin de las NIC, acompaada de

Requerimiento general: que se indique la

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las

Una entidad no puede rectificar polticas contables

Si la gerencia tiene el propsito de liquidar la empresa,

Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la

Una compensacin resta informacin para que los usuarios

Las ganancias y prdidas producidas por un grupo de

A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe

En caso se modifique la presentacin de las partidas, los

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Resultado integral total atribuible a:

Ganancias por accin (en unidades no monetarias)

Alternativamente, podran presentarse componentes de otro resultado integral en el estado

Otro resultado integral del ao, despues de impuestos 20X7 20X6

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Ganancia por accin (en unidades monetarias)

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Resultado integral total atribuible a:

Propietarios de la controladora 85,800 74,800

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

,000 118,100 (4,000) 1,600 2,000 - 717,700

,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 - 718,100

- 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800

,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900

- 96,600 3,200 (14,400) (400) 800 85,800

,000 243,500 5,600 3,200 (800) 2,200 903,700

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Ver marco conceptual para todos los activos

(Prrafos 53 a 59 del Marco)

Costo o el valor neto realizable el que sea

(Prrafos IN10 y 18)

(Prrafo 23y 25)

Valor estimado de venta en el curso normal de la

Aplicable a productos daados, obsoletos o cuyos

Generalmente se calcula para cada partida