Teoría y Técnica Impositiva II 1

Ejercicio Nº 8

CONVENIO MULTILATERAL - INTEGRAL

Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspon-
diente al mes de octubre de X9, teniendo en cuenta que KIA S.A. cierra su ejercicio
comercial el 30 de junio de cada año.
DATOS
GENERALES
Actividad principal: Construcción (trabajos sobre inmuebles de terceros).
Actividades secundarias: 1) Venta de materiales para la construcción;
2) Intermediación en la venta de maquinarias y equipos
para la construcción (efectuando la tasación de los
bienes comercializados en el lugar de su ubicación).

La empresa posee la administración principal de todas sus actividades en la Ciudad de

Buenos Aires y cuenta con locales de venta y depósitos de materiales tanto en esa
ciudad como en la Provincia de Buenos Aires. También posee otra oficina
central en la Provincia de Buenos Aires para la actividad de intermediación. En el
mes de junio de X9 abrió un nuevo local de ventas de materiales en la Provincia de
Entre Ríos.

Al mes de octubre de X9 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras en las

Provincias de Chaco, Misiones y Corrientes.

A continuación se expone el estado de resultados y los conceptos que integran cada una
de sus partidas.

Estado de resultados al 30 de junio de .......……

INGRESOS POR OBRAS, VENTAS Y

COMISIONES (1) 54.300.000,00

COSTO DE OBRAS Y VENTAS (2) -

16.000.000,00
UTILIDAD BRUTA
38.300.000,00
-
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (3)
18.500.000,00

-
GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN (4)
4.500.000,00
-
GASTOS FINANCIEROS (5)
600.000,00
RESULTADO FINAL - GANANCIA
14.700.000,00
 2 Cátedra Profesora Carolina Calello

(1) INGRESOS
a) Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia del Chaco
$ 25.000.000.
b) Certificados d e obra aprobados por construcciones en Provincia de Misiones
$ 22.000.000.
c) Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por
$ 1.800.000. La venta se efectuó en el local de la Provincia de Buenos
Aires.
d) Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 2.500.000.
La venta se realizó por medio de un representante que actúa en esa
jurisdic- ción y correspondió a materiales provenientes del local de la Ciudad
de Buenos Aires.
e) Ventas por teléfono de materiales desde el local de Provincia de Buenos
Aires a clientes ocasionales domiciliados en la Provincia de Santa Fe por $
850.000 (flete a cargo del comprador).
f) Ventas mediante un portal de Internet de comercio electrónico de materiales
desde el local de la Ciudad de Buenos Aires a clientes domiciliados en la
Provincia de Tucumán por $ 850.000.
g) Comisiones por venta de máquinas situadas en la provincia de Misiones
$ 1.300.000. Tanto los propietarios de los bienes como sus compradores tie-
nen domicilio en la Ciudad de Buenos Aires.

(2) COSTO DE OBRAS Y VENTA DE MATERIALES

Actividad Obra Obra Obra

Concepto de reventa Chaco Misiones Corrientes Total

E.I. materiales 5.000.000,00 3.500.000,00 3.000.000,00 4.000.000,00 15.500.000,00
Compras
1.000.000,00 1.500.000,00 2.000.000,00 1.500.000,00
materiales 6.000.000,00
Sueldos y
2.000.000,00 2.500.000,00 3.000.000,00
jornales 2.500.000,00 (*) 10.000.000,00
E.F. - - - - 3.200.000,00 - 15.500.000,00
materiales 4.800.000,00 3.500.000,00 4.000.000,00
Costo 3.700.000,00 3.500.000,00 3.500.000,00 5.300.000,00 16.000.000,00
no computable por ser gastos computables al Regimen general

(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depósitos de los locales de
Ciudad de Buenos Aires y Provincia de Buenos Aires (uno en cada depósito). Ambos
dependientes perciben idéntica remuneración.
 Teoría y Técnica Impositiva II 3

(3) GASTOS DE ADMINISTRACION

a) Honorarios al directorio: $ 2.500.000.
b) Alquiler de equipos de computación:
- Para la administración general: $ 1.000.000.
- Para la actividad de intermediación:
Oficina cent ral en la Provincia de Buenos Aires: $ 200.000.-
Oficina de Capital Federal: $ 300.000.-
c) Sueldos de administración: $ 5.000.000.
d) Cargas sociales por sueldos de administración: $ 1.500.000.
e) Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecución: $ 8.500.000.

(4) GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

a) Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas de mate-
riales realizadas por el representante que actúa en la Provincia de Formosa: $
2.000.000 [punto (1) d)].
b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) g): $ 2.500.000.

(5) GASTOS FINANCIEROS

a) Intereses devengados por descuentos de facturas: $ 600.000.

INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE X2

a) Venta de materiales desde el local de C.A.B.A. $ 350.000
b) Exportación de materiales a Chile $2.000.000
c) Venta de materiales desde el local de la Prov. de Buenos A ires $ 470.000
d) Intereses por el pago financiado de la operación del punto c) $ 5.000
e) Certificados de obras ejecutadas en la Provincia de Corrientes (*) $ 550.000
f) Comisiones por ventas de máquinas situadas en la provincia
de Chaco $ 750.000
g) Venta de materiales en el local de Entre Ríos $ 200.000

Alícuotas para todas las jurisdicciones: Construcción 1,5%; Comercialización 3%;

Prestación de servicios 3,5%; Intermediación 4,9%; Prestaciones financieras 5,5%.

(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 750.000, cuya
construcción se inició el 20 de septiembre de X9 y fue concluida el 30 de octubre
de X9. El 1º de setiembre de X9 se recibió un anticipo por $ 200.000 que la
empresa depositó a plazo fijo ese mismo día. El vencimiento de la inversión operó
el 31 de octubre de X9 y la misma generó intereses totales por $ 2.000 por los dos
meses de la inversión, que fueron cobrados en esa última fecha.
 Solución Propuesta al Ejercicio Nº 8
Determinación del Coeficiente unificado para el período fiscal anual X9 en base al estado de resultados
correspondiente al ejercicio cerrado el 30/06/X8.

No Buenos C.A.B.A. Tucumán

Concepto - Atribución Total Computable Computable Aires Formosa

de Ingresos
1.a) Certificados obra
Chaco
1.b) Certificados obra 25.000.000,00 25.000.000,00
Misiones 22.000.000,00 22.000.000,00
1.c) Venta de materiales
a Jujuy 1.800.000,00 1.800.000,00 1.800.000,00
1.d) Venta de materiales
a Formosa 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00

1.e) Venta telefónica a

Santa Fe (sin sustento 850.000,00 850.000,00 850.000,00
territorial)
1.f) Venta por internet a
Tucumán 850.000,00 850.000,00 850.000,00
1.g ) Comisiones por
ventas en Misiones 1.300.000,00 1.300.000,00

Totales
54.300.000,00 48.300.000,00 6.000.000,00 2.650.000,00 2.500.000,00 - 850.000,00
Coeficientes de 1,0000 0,4417 0,4167 0,0000 0,1417
ingresos

Notas:
- Los ingresos relacionados con actividades alcanzadas por alguno de los Regímenes Especiales (art. 6 a 13) se consideran no computables a los efectos
del cálculo del coeficiente unificado (R.G. CA 3/2017). (ptos. a, b y g)
- Las ventas entre presentes a clientes no habituales se asignaron a la jurisdicción de entrega, no pudiendo establecerse el destino final de dichos bienes
(sin que exista un remito de traslado que indique el mismo), y no existiendo sustento territorial en la jurisdicción de destino (art 1 CM) (conf.
jurisprudencia relativa al criterio de asignación “destino final de los bienes” de la Comisión Arbitral en casos concretos: Res. (CA) 1/2017, 4/2017,
58/2016 y 1/2018). (pto. c)
- Las ventas entre ausentes por medios electrónicos presumen la existencia de sustento territorial (R.G. CA 83/2002) y se atribuyen es al domicilio del
adquirente, entendiéndose por tal al del destino final de los bienes (R.G. CA 14/2017). (pto. f)

Determinación de coeficiente de gastos para las actividades del art. 2

No Buenos

Concepto - Atribución de
Total Computable Aires Formosa C.A.B.A.
Gastos Computable
2.) Costo de obras
2.) Costo de materiales 12.300.000,00 12.300.000,00
c/incorp. física 1.200.000,00 1.200.000,00
2.) Sueldos y jornales
reventa 2.500.000,00 2.500.000,00 1.250.000,00 1.250.000,00

3.a) Honorarios al directorio

(*) (prorrateo) 2.500.000,00 2.483.756,91 16.243,09
16.243,09
3.b) Alquiler equipos
(prorrateo) 1.000.000,00 889.502,76 110.497,24 110.497,24
3.c) Sueldos administración
(prorrateo) 5.000.000,00 4.447.513,81 552.486,19
552.486,19

3.d) Cargas sociales

(prorrateo) RG (C.A.) 4/2010 1.500.000,00 1.334.254,14 165.745,86
165.745,86
3.e) Gastos administrativos
obras 8.500.000,00 8.500.000,00
4.a) Comisiones venta
materiales (**) 2.000.000,00 2.000.000,00 2.000.000,00
4.b) Honorarios por
intermediaciones 2.500.000,00 2.500.000,00
5.a) Intereses por
descuentos facturas 600.000,00 600.000,00
Totales 5.344.972,38
39.600.000,00 34.255.027,62 1.250.000,00 2.000.000,00 2.094.972,38
Coeficientes de
1,0000
gastos 0,2339 0,3742 0,3920

Notas:
- Los gastos íntegramente relacionados con actividades alcanzadas por alguno de los Regímenes Especiales (art. 6 a 13) se consideran no computables a
los efectos del cálculo del coeficiente unificado. (ptos. 2i, y 4 b)
- Existiendo gastos que son atribuibles tanto a la actividad alcanzada por el régimen general del art. 2° como las de los regímenes especiales de los art. 6°
a 13° se practica un prorrateo general para establecer el monto computable.
- (**) Por art. 4 C.M. se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad que en
la misma se desarrolle, aun cuando la erogación se efectué en otra.

CÁLCULOS AUXILIARES

(*) Determinación de honorarios al directorio computables:

(+) Ganancia s/estado de resultados
14.700.000,00
1,00% (=) Límite artículo 3º inciso f) CM 1%

147.000,00

Porcentaje atribuible a ingresos computables s/ 16.243,09

prorrateo general: 11,05%

Prorrateo general:
Ingresos computables por art. 2º (reventa de materiales): 6.000.000,00
Ingresos totales (computables y no computables): 54.300.000,00
Prorrateo general de gastos computables: 11,05%
Determinación de coeficiente de gastos para las actividades del art. 11 (RG (CA) 4/2021)

Capital Buenos

Concepto - Atribución de Gastos Total Aires

Federal

3.b) Alquiler equipos (prorrateo)

500.000,00 300.000,00 200.000,00
Totales 300.000,00 200.000,00
500.000,00
Coeficientes de
gastos 0,6000 0,4000

Buenos
Concepto Total Formosa C.A.B.A.
Aires Tucumán
Coeficientes de ingresos 1,0000 0,4417 0,4167 0,0000 0,1417

Coeficientes de gastos 1,0000 0,2339 0,3742 0,3920 0,0000

Coeficientes unificados 1,0000 0,3378 0,3954 0,1960 0,0708

Liquidación del anticipo del mes de octubre de X9

Por venta de materiales Buenos Formosa C.A.B.A. Tucumán Entre Ríos

Total
(gravadas) Reg. Gral. Art. 2 C.M. Aires

Coeficiente unificado 0,3954 0,1960 0,0708 0

0,3378

a) Venta desde Ciudad de Bs As.

350.000,00 118.217,98 138.398,76 68.591,59 24.791,67
c) Venta desde Buenos Aires
470.000,00 158.749,86 185.849,77 92.108,71 33.291,67
d) Intereses accesorios punto c) (*)
5.000,00 1.688,83 1.977,13 979,88 354,17
g) Venta en Entre Ríos (art. 14
C.M.) 200.000,00 200.000,00
Totales
1.025.000,00 242.137,50 267.795,00 256.657,50 58.410,00 200.000,00
Alícuota 3,00% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%

Impuesto determinado
7.264,13 8.033,85 7.699,73 1.752,30 6.000,00

Ingresos no gravados o exentos

- Exportación a Chile [punto b)] $ 2.000.000

Notas:
- (*) Código Fiscal C.A.B.A.: Las actividades o rubros complementarios de una actividad principal -incluido financiación y, cuando corresponde, ajuste
por desvalorización monetaria- están sujetos a la alícuota que para aquella contempla la ley tarifaria.
- Las exportaciones se encuentran exentas o no gravadas en la mayor parte de los Códigos Fiscales provinciales.
Por obras (gravadas) Reg. Esp. Art. 6 C.M. Total C.A.B.A. Corrientes

e) Certificados obra Corrientes

(devengamiento s/art. 215 pto. 3 Cód. Fiscal CABA T.O. 2020 – el
550.000,00 55.000,00 495.000,00
anticipo fue base imp. de septiembre)
Totales 550.000,00 55.000,00 495.000,00

Alícuota 1,50% 1,50%

Impuesto determinado
825,00 7.425,00

Por prestaciones
financieras Reg. Gral.
Total Bs. As. Formosa C.A.B.A. Tucumán
Art. 2 C.M.
0,3378 0,3954 0,1960 0,0708
Intereses plazo fijo
(deveng. oct.)
(devengamiento s/art.
215 pto. 5 Cód. Fiscal 1.000,00 395,43
337,77 195,98 70,83
CABA T.O. 2020 – el
interés de sept fue B.I.
de sept.)
Totales 1.000,00 337,77 395,43 195,98 70,83

Alícuota 5,50% 5,50% 5,50% 5,50%

Impuesto
determinado 18,58 21,75 10,78 3,90

Capital Buenos
Por comisiones
(gravadas) Reg. Esp. Art. Total Federal Chaco
11 C.M. Aires
coeficiente
0,6000 0,4000
f) Comisiones ventas de
750.000,00 90.000,00 600.000,00
máquinas Chaco 60.000,0000
Totales 750.000,00 90.000,00 60.000,00 600.000,00
Alícuota 4,90% 4,90% 4,90%
Impuesto determinado 4.410,00 2.940,00 29.400,00

Total Impuesto
Determinado Tucumá Entre
Bs. As. Formosa C.A.B.A. Chaco
n Ríos Corrientes

Impuesto 6.000,0
7.282,70 8.055,60 15.885,50 1.756,20 7.425,00 29.400,00
determinado 0