COLEGIO VOCACIONAL MONSEÑOR SANABRIA.

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

SUB AREA: COSTOS.

Estudiante:

Marcos Suárez G.

Profesor:

Luis Leiva F.

Tema:

Costos Indirectos de Fabricación.

Sección:

6-6.

Año:

2011.

1
Análisis de variaciones.

Uno de los propósitos del uso de un sistema de costos estándares es ayudar a

la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten
que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales
con los resultados
estándares. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la
responsabilidad de los
costos
al centrodebe definirse
de costos queclaramente. Éstapara
tiene autoridad debeincurrir
asignarse
en el sólo
costoal departamento o

Variaciones de los materiales directos.

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación

del precio y variación de eficiencia.
Variación del precio de los materiales directos

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados

y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la
variación del precio de los materiales director por unidad; cuando se
multiplica

pmmpoartelariaclaenstidad real adquirida, el resultado es la variación total del

preciodidreectlos. Este es el método preferido para calcular la variación del preci
o de los materiales directos porque las variaciones se registran cuando se
realizan las compras. Algunas compañías prefieren calcular la variación del
precio de los materiales directos cuando éstos se emplean en la producción. El
cálculo de la variación de l precio de los materiales directos seguirá el
registro de la variación en el momento de la compra. La ecuación para
la variación del precio de los materiales directos es:
Variación del precio de precio unitario precio unitario cantidad
materiales directos = real - estándar X comprada

La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio,
especialmente cuando se generan de cambios inesperados de precios.
Sin
embargo, el departamento de compra puede tener algún control sobre los
precios ordenando cantidades económicas, lo cual podría determinarse
mediante técnicas cuantitativas y /o encontrando proveedores que ofrezcan la
misma calidad de artículos a precios más bajos. Muchas compañías siguen una
regla sencilla: todas las variaciones, bien sean favorables o desfavorables,
deben investigarse.
2
Variación de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de

materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente.
Adviértase que la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad
estándar permitida y no sólo las unidades terminadas durante un periodo.la
producción equivalente se definió como la suma de las unidades aún en
proceso expresadas en términos
de las unidades
terminadas. terminadas
La variación de la más el total
eficiencia de materiales
de los unidades directos
realmente
calculada
puede atribuirse
únicamente a las diferencias en la cantidad que se utiliza, no afectada por
las eficiencias o ineficiencias del precio del departamento de compras.
La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos
es:
Variación de la cantidad real cantidad estándar
precio unitario eficiencia de los = utilizada -
permitida x estándar materiales directos
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o
centro de costos que controla la utilización de los materiales directos e
el
proceso de producción. Siempre que se usan más materiales directos que
lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos, puesto que
se
incrementa el costo de los materiales directos del producto terminado. .
La gerencia debe de determinar la razón exacta de la variación para que
pueda emprender una acción correctiva.

Efecto De La Eficiencia Sobre La Variación Del Precio De Los Materiales

Directos.

La variación del precio de los materiales directos se calcula multiplicando la

variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la
cantidad
real comprada. Así, la cantidad real comprada tendrá un imp acto sobre
la cantidad total, si la cantidad real comprada no es igual a la cantidad
estándar
permitida. Entonces se calcula una variación pura de precios y una variación
combinada de precio-eficiencia:
Variación pura precio unitario precio unitario cantidad estándar
del precio de los = real - estándar x permitida
materiales directos.

Variación precio unitario precio unitario cantidad cantidad

combinada del = real - estándar x real - estándar
precio-eficiencia comprada permitida

3
El departamento de compra debe ser responsable de garantizar el mejor precio
para todas las compras y no sólo la cantidad estándar permitida. Es
concebible que los gerentes de departamento soliciten este refinamiento en la
variación del precio si sus bonificaciones están ligadas a varias variaciones.

Variaciones de a mano de obra.

Las variaciones de la MOD pueden dividirse en variación del precio y

variación de la eficiencia
Variación del precio (tarifa) de la
MOD

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar
por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;
cuando se multiplica por las horas reales de MOD trabajadas, el resultado es la
variación total del precio de la MOD.
La ecuación para la variación de la MOD
es:

Variación del de laTarifa

horas precio = salarial tarifa -salarial
real por hora estándarcantidad real de
por X trabajadas
de MOD
MOD hora.

Variación de la eficiencia de la MOD

Las horas estándares permitidas de MOD equivalen a la cantidad estándar de

horas de MOD por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. La
variación de la eficiencia de MOD puede atribuirse únicamente a la eficiencia
o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación es la siguiente:
Vlaaerifaiccii = trabhaojaradsasredaeles- permitihdoarsasdeestándXares
eónncidae estántdaarirfaposralhaoriraal
de la MOD MOD MOD de
MOD

Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se realiza

el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la MOD en
el sentido que su obligación es supervisar la producción y ejercer el control
estricto sobre la cantidad de las horas trabajadas de MOD.
Cada vez que se usan más horas de MOD que las permitidas, la variación es
desfavorable debido al incremento del costo de la MOD de producto
terminado.
U U n a v a r ia c i ón de s f a v o rab le p u e i n ica r,
tt ra b aj a d o r e s no f u e r o n ta n h a s id
do o
d e l a e f c i e nc ia d e l a M O D d e q u e l o s
p ro d u c ti v o s c om o d eb ie r on b e r q u e s e

4
requirió más tiempo para realizar el trabajo ya que los mat eriales eran de
baja calidad. Un punto importante que siempre debe considerarse es que los
mismos estándares pueden ser incorrectos. Los estándares no son las
tablas de ley; deben revisarse periódicamente para determinar si aún son
realistas a la luz del ambiente de la producción corriente

Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos y de

la MOD.

Puede desarrollarse una fórmula para las variaciones del precio y otra para las
variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para lo s materiales directos
como para la mano de obra directa, de la siguiente forma:
Variación del
precio:
Materiales directo s precio real precio estándar insumos reales
o MOD = del insumo - del insumo x adquiridos
Variación de la eficiencia:
Materiales directos insumos reales insumo estándar precio estándar
o MOD = utilizados - permitido x del insumo

Variaciones de los CIF.

El control de los CIF bajo el costeo estándar es similar al control de los costos
de los materiales directos y de la MOD, ya analizados en este capítulo. Los
costos estándares predeterminados se comparan con los costos rea les como
un medio para evaluar el desempeño.

EvvEal raiancáiolisniessdedelaslosvacrioasctiosnedsirdeectoloss.
CDIeFbe exitgeenemrsáes ednetacluleenqtuae uenl aanváalirsiaiscidóen ladsel
volumen, además de las variaciones del precio y de la eficiencia que
se calcularon cuando se analizaron los CIF.
Análisis de los CIF con base en una variación.

La diferencia entre los CIFR y los CIF estándares aplicados a la producción es

igual al análisis de los CIF con base en una variación. Los CIF estándares se
aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la
tasa estándar de aplicación de los CIF. Obsérvese que esto es una desviación
de la forma como los CIF se tratan bajo un sistema de costeo normal,
donde se aplican multiplicando la tasa estándar de los costos por las
horas reales
incurridas.
5
Variación tota l de los CIF = CIFR -
CIFA.
Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar las variaciones de los
CIF cuando las horas reales trabajadas de MOD coinciden con las horas
de MOD a la capacidad normal. Ocurrirá una variación total de los CIF
cuando los CIFR son mayores o menores que los CIFA.
Análisis de los CIF con base en 2 variaciones.

Bajo el análisis de los CIF con base en 2 variaciones, en variación

del presupuesto y una variación del volumen de producción o capacidad ociosa.
1. Variación del presupuesto.
Presupuesto = CIFR ± CIF presupuestados en horas estándares
(controlable) permitidas de MOD.
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos
en los CIF lo esperado y /o utilizada más o menos la cantidad de
horas permitidas de MOD. Se da una variación del
presupuesto desfavorable porque los CIFR excedieron los
CIF
presupuestados con base en el nivel de producción alcanzado realmente.

2. Variación del volumen de producción .

Variación del horas MOD horas estándares tasa aplicación
volumen de = denominador - permitidas de X de CIF fijos
producción
Cuando las horas estándares permitidas de MOD son exactamente iguales a
las horas de MOD a la capacidad normal, los CIF fijos aplicados serán iguales a
los CIF fijos presupuestados. Ésta también se denomina variación del
denominador.

Análisis de los CIF con base en 3 variaciones.

La variación del presupuesto se divide en sus 2 variaciones componentes:

una variación del precio y una variación de la eficiencia. La variación del
volumen permanece igual.
1. Variación del precio (gasto).

Variación del precio = CIFR ± CIF presupuestado en horas

reales trabajadas de MOD.

Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación

del presupuesto y la variación del precio es que los CIF presupuestados
en
6
 horas estándares permitidas de MOD se utilizan para cal cular la
variación del presupuesto, mientras que los CIF presupuestados en
horas reales trabajadas de MOD se usan para calcular la variación
del precio. Esta variación se conoce como variación del gasto
porque en muchas situaciones la variación se genera a partir de los
cambios en el precio y de los cambios transitorios en las condiciones
operacionales. La variación del precio de los CIF también podría
resultar parcial o totalmente de un
cambio temporal en el proceso de manufactura. Si
se requieren más horas máquina para realizar el mismo trabajo,
entonces se necesitara mas electricidad para operar el equipo
causando una variación del precio de los CIF

2. Variación de la eficiencia .
Variación de horas reales horas estándares tasa
estándar eficiencia = trabajadas MOD ± permitidas MOD X de los
CIF variables
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes
que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas
reales
trabajadas de MOD excederán las horas estándares permitidas de
MOD
y, por consiguiente, se incurrirá en más CIF variables de lo planeado
para la manufactura de unidades terminadas
.
3. Variación del volumen de producción .
La variación del volumen de producción s e calcula igual que en el
análisis de 2 factores del método de variación de los CIF.

Cálculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un

sistema de costeo por órdenes de trabajo.

A pesar de la existencia de múltiples procesos, solamente es necesario calcular

una variación del precio de los materiales directos con el objeto de evaluar el
desempeño del departamento de compra. Con respecto a las otras variaciones
- variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia de
mano de obra directa, del precio de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación- éstas se calculan en forma separada para cada
departamento de producción. Si los CIFR y aplicados no se acumulan a nivel
de departamento, entonces las variaciones de todos los CIF también deben
calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
7
 El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluación del desempeño
y en la toma de decisiones gerenciales. Cuando se presenta cualquier
variación, debe tomarse como una señal de advertencia, una especie de
bandera roja, que exige reacción por parte de la geren cia, siempre que los
beneficios excedan los costos de respuestas, no todas las variaciones
favorables son necesariamente buenas porque, aunque pueden reflejar una
reducción en los costos en determinada área, pueden disparar los costos en
otras áreas o provocar una
disminución potencialmente seria en la calidad del producto
terminado.

8
 PREGUNTAS

1) ¿Cómo utiliza la gerencia el análisis con base en las variaciones?

El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede utilizar
para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la
³función

explicativa´. (Los gerentes de los centros rinden informe al supervisor

de producción, quien delega autoridad en ellos).

2) ¿Cómo se determina el precio real de los materiales directos por unidad

durante períodos de cambios en los precios?
Debe calcularse tomando un promedio ponderando de todas las
compras
realizadas durante el período que se analiza.

3) ¿Por qué se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad rea

l utilizada, en el cálculo de la variación del precio de los
materiales directos?
Se emplea la cantidad real comprada puesto que, es el acto de la compra y
no la requisición la que dará origen a una variación del precio.

4) ¿Cuál es el principio de la ³gerencia por excepción´?

Exige la investigación sólo de las variaciones desfavorables significativas,
que puede ser una aproximación casi óptima.

5) ¿Cómo se calcula la cantidad est ándar permitida?

La cantidad estándar es igual a la cantidad estándar de materiales directos
por unidad, multiplicada por la producción equivalente.

6) ¿Quién es responsable de las variaciones de precio (tarifa) de la

mano obra directa que resultan de factor es internos?
El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el
trabajo.
9
7) ¿Quién es responsable de las variaciones de la eficiencia de la mano
obra directa?
Los supervisores del departamento o centro de costo, donde se realiza el
trabajo ya que son los responsables de supervisar la producción y ejercer
control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano obra directa.

8) ¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los

CIF?
Tiene un efecto favorable sobre los CIF si la actividad de la planta
tanto en mano de obra, como en materiales se da de forma eficiente, por el
contrario puede tener un efecto desfavorable si la actividad de la planta se da
de forma ineficiente.

9) ¿Cuáles son los dos enfoques de presupues tación comúnmente

utilizados?
¿Cuál es su principal diferencia?
Estático y Flexible.

El presupuesto flexible es resultante de la consideración anticipada de

las variaciones que pudieran existir en los ingresos en las ventas; esta
posible efectuación conduce a la predeterminación de los cambios factibles
en los volúmenes de producción y por consiguiente en los gastos. Un
presupuesto estático muestra los resultados esperados de un centro de
responsabilidad para un nivel de actividad solamente. Una vez que el
presupuesto ha sido
determinado, no es cambiado, aun y si la actividad cambia.

10) ¿Por qué los presupuestos flexibles se usan con mayor frecuencia que
los estáticos?
Esto se debe a que los presupuestos flexibles permiten cambios según se
vayan dando las variaciones de precios o materiales, los presupuestos estáticos
por el contrario son más estrictos y requieren que finalice el período que
abarcan
para hacer cualquier cambio
10
11) ¿Qué efecto tiene la actividad de planta sobre los costos indirectos de
fabricación fijos unitarios y los costos indirectos de
fabricación variables unitarios?

Los costos fijos unitarios no cambian a medida que varía la

actividad productiva y permanecen constantes. Solamente podrían cambiar si
se modifica
el precio de un artícul o.

Los costos indirectos de f abricación variables, como su nombre lo dice, varían

según el volumen de la producción, por ejemplo, el empleo de más horas
- máquina de las presupuestadas va a generar un aumento en el precio de
la electrici dad, por ende, en el costo variable total y unitario.

12) ¿Por qué el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en
las variaciones es más complejo que el análisis de los materiales
directos y la mano obra directa?
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más
detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales
y
mano obra). Debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además de las
variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuan do se
analizaron los costos directos.

13) ¿Por qué el método con base en tres variaciones es mejor para juzgar el
desempeño que el método con base en dos variaciones?
Se da porque se toma en cuenta la variación de la eficiencia ya que eso hace
que se identifique si la producción se esta desarrollando como debería.
11
Ejercicios:

Ejercicio 1 -1 Variaciones de los materiales Directos

Ha-Ha Company produjo 7,600 libros de tiras económicas para el año. El

estándar de la calidad de materiales directos fue de 6 unidades de
material directo por unidad de los artículos terminados. La cantidad de
materiales directos utilizados en la producción fue de 46,5 00 unidades. Los
materiales direc tos comprados ascendieron a 36,000 unidades. El costo
real de los materiales directos fue de US$3.25 cada uno, pero el costo
estándar de los materiales directos fue de US$3.30 cada uno. Se utiliza un
sistema de costeo por p rocesos para acumular los costos.
Calcule las variaciones de eficiencia y del precio (en el momento de la compra)
de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
Resolución:
Variación del
Precio Precio Cantidad
precio de los
= - unitario x real
unitario

)
mdairtercit estándar comprada

(
aolses real

(3.25 - 3.3) * 36 000 = - US$1 800

La variación de materiales directos del precio en el momento de la compra es de
US$1800 favorable.
Cantidad Cantidad
estándar = estándar Producción
x equivalente
permitida por unidad

6 unidades MPD * 7 600 libros = 45 600 unidades

( )
Variación de la Cantidad Costo Precio
eficiencia de la real - estándar * unitario
= utilizada permitida estándar
MP D

(46 500 ± 45 600) * 3.3 = US$2 970

La variación de materiales directos de la eficiencia es de US$2
970 desfavorable.

12
Ejercicio 11-2 Variaciones de la Mano de Obra Directa.

Useless Company produjo 16,000 artefactos en el año. El estándar de la

eficiencia de la MOD fue de 3 horas por unidad. Las horas reales trabajadas
de MOD fueron 47,750. La compañía emplea una tarifa salarial estándar de
mano
de obra directa de US$7.25 la hora; la tarifa salarial real de mano de obra
directa fue de US$7.18. La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos
para
acumular sus costos.
Calcule las variaciones del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa
y determine si son favorables o desfavorables.
Variación del Tarifa Tarifa Cantidad real
precio de La salarial de horas
- salarial
mano de obra
directa
=
( real por
hora
estándar
por hora
) x
trabajadas de
mano de obra

( 7.18 ± 7.25 ) * 47 750 = - US$3 342.5

La variación de mano de obra directa del precio es de US$3 342.5 favorable.

Horas Cantidad
estándares estándar de
permitidas de = Producción
horas de * equivalente
mano de obra mano de obra
directa directa

3 * 16 000 = 48 000 horas

Horas
Variación de la Horas Tarifa salarial
reales
estándares
emficaineoncdi = permitidas
ea odberlaa
( de mano de
trdaebamja obra directa
) x

heosrtaánddeamr
directa
adnaos - paonro
de obra
directa de obra directa

( 47 750 ± 48 000) * US$7.25 = -US$1 812.5

La variación de mano de obra directa en la eficiencia es de US$1

812.5 favorable.
Ejercicio 11-3 Variaciones de los materiales directos y de la mano de obra
directa
13
Baker Company emplea un sistema de costos estándares. Los costos
estándares del producto para los materiales directos fueron seis piezas a
US$6.25 cada una; para la mano de obra directa fueron 12 horas a US$4.50 la
hora y en cuanto a costos indirectos de fabricación fu eron 12 horas a US$2.00
por hora. Durante el mes de mayo, la producción ascendió a 400 conjuntos. Los
materiales directos usados para los 40 conjuntos fueron 2,200 piezas a un
costo total de US$15,400. El costo de la mano de obra directa para 5,000 horas
r eales fue de US$23,750. Los costos indirectos de fabricación reales fueron
de US$9,500. Se utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los
costos.
a. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio de los
materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
b. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio de la mano de obra
directa y determine si son favorables o desfavorables.
Variación del
Precio Precio Cantidad
( )
precio de los
materiales = - unitario x real
unitario estándar comprada
directos real

((US$15 400/2 200) - US$6.25) * 2,200 = US$1650

La variación de materiales directos del precio en el momento de la compra es de
US$1650 desfavorable.
Cantidad Cantidad
estándar x Producción
= estándar equivalente
permitida por unidad

6 unidades * 400 = 2 400

( )
Variación de la Cantidad Costo Precio

eficiencia de la = real - estándar *

unitario
MP D utilizada permitida estándar
(2 200 ± 2 400) * US$6.25 = - US$1 250
La variación de materiales directos de la eficiencia es de US$1 250 favorable.
Variación del Tarifa Tarifa Cantidad real
precio de La salarial de horas
mano de obra
directa
=
( real por
hora
salarial
- estándar
por hora
) trabajadas de
mano de obra
((US$23 750/5 000) - US$4.50) * 5 000 = US$1 250

14
La variación de mano de obra directa del precio es de US$1 250 desfavorable.
Horas Cantidad
estándares estándar de
permitidas de = Producción
horas de *
mano de obra mano de obra equivalente
directa directa

12 * 400 = 4 800 horas

Horas
Variación de la reales Horas
Tarifa salarial
eficiencia de la estándares
x estándar por
mano de obra
directa
=
( trabajadas
de mano - permitidas
de obra de mano de ) hora de mano
de obra directa
directa obra directa

( 5 000 ± 4 800) * US$4.50= US$900

La variación de mano de obra directa en la eficiencia es de

US$900 desfavorable.
Ejercicio 11-4 Análisis de los costos indirectos de fabricación son base en
una variación

XYZ Corporation fabrica un producto un principal. La compañía emplea

un sistema de costos estándares. A continuación se presenta el
presupuesto flexible correspondiente al mes de octubre:

Horas de mano de obra directa 800 900

1000

Costos Indirectos de
fabricación variables
Materiales indirectos US$ 600 US$ 675 US$ 750

Mano de obra indirecta 400

15
 Suministros 200
Total variable 1.200,00 1.350,00 1.500,00

Costos Indirectos de fabricación fijos

Arriendo de la fabrica US$ 950 US$ 950 US$ 950

Depreciación del equipo 700 700 700

Supervisión 240 240 240
Total fijos 1.890,00 1.890,00 1.890,00
Total costos indirectos de fabricación 3.090,00 3.240,00 3.390,00

Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con base a la capacidad

normal. La cantidad de horas estándares permitidas de mano de obra
directa para la producción del mes de octubre es de 850. Los costos
indirectos de fabricación reales para octubre son de US$ 3.350. Las horas de
mano de obra directa trabajadas para para el mes fueron 910. La capacidad
normal es de 900 horas de mano de obra directa. Se utiliza un sistema por
órdenes de trabajo para acumular los costos.

Analice los costos indirectos de fabricación con base en una

variación.
CIF aplicados= Horas estándares permitidas de MOD*Tasa de aplicación de
CIF

3 060= 850*3.6
Variación= CIFR-CIFA
3 350- 3 060= 290
La variación de CIF es de US$290
desfavorable

Ejercicio 11 -11 Cálculo del precio real de

compra

La información de los costos de los materiales directos de Kennedy Company

es como sigue:
Precio unitario estándar US$
3.60

16
Cantidad realmente comprada 1600
Cantidad estándar permitida para la producción real 1450
Variación del precio de compra de los materiales directos, favorable US$240

Kennedy Company utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular

sus costos.
Calcule el precio de compra real de los materiales directos por unidad
Variación del
Precio Precio Cantidad
( )
precio de los
materiales = - unitario x real
directos unitario estándar comprada
real

- 240= ( x ± 3.60) *
1600
- 240/1600 = x - 3.60
(-240/1600) + 3.60= x
X=3.45
El precio unitario real es de US$3.45.

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