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Carlos Riera
5.1.- Introducción
- Concepto
- Clasificación
- Categorías
5.4.- Bibliografía.
La norma 9ª de Registro y Valoración del PGC, nos da las indicaciones para realizar la
correcta valoración de los instrumentos financieros.
Activos financieros.
Pasivos financieros
Instrumentos de patrimonio.
FACTURA
Activos financieros
• Efectivo y activos líquidos equivalentes.
• Créditos por operaciones comerciales: Clientes y deudores varios.
• Créditos a terceros: préstamos y créditos otorgados, incluyendo los nacidos por la
venta de activos no corrientes.
• Valores adquiridos que representan deuda de otras empresas: pagarés, obligaciones
o bonos.
• Instrumentos de patrimonio de otras empresas que hayan sido adquiridos, tales
como participaciones en instituciones de inversión colectiva, acciones u otros.
• Derivados financieros con valoración favorable para la empresa, futuros opciones,
permutas financieras, y compraventa de moneda extranjera a plazo.
• Otros activos financieros;
• Depósitos en entidades de crédito.
• Anticipos y créditos a personal.
• Dividendos a cobrar.
• Fianzas y depósitos constituidos.
• Desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.
Pasivos financieros
• Débitos por operaciones comerciales, proveedores y acreedores varios.
• Deudas con Entidades de crédito.
• Obligaciones y otros valores negociables emitidos, bonos y pagarés.
• Derivados con valoración desfavorable para la empresa.
• Futuros.
• Opciones.
• Permutas financieras.
• Compraventa moneda extranjera a plazo
• Deudas con características especiales.
• Otros pasivos financieros:
• Deudas con terceros.
• Préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no
sean entidades de crédito surgidos en la compra de activos no corrientes,
fianzas y depósitos recibidos.
Valor inicial; estos activos se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será
normalmente el precio de transacción. (precio de transacción más gastos, y sin intereses.).
Los créditos comerciales con Vto. < 1 año y que no tengan un tipo de interés
contractual, así como los anticipos y créditos a personal, dividendos a cobrar y los
desembolsos exigidos sobre instrumentos financieros de patrimonio, se podrán valorar a
su valor nominal, siempre que no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
La pérdida de deterioro de valor vendrá determinada por la diferencia entre su valor contable
en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima generar, descontados al
tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial.
En el caso del deterioro de los créditos comerciales, las empresas pueden seguir dos métodos
diferenciados;
Método global: Estimación global de las posibles pérdidas que se pueden tener sobre
sus créditos comerciales. Este método se seguirá cuando no haya clientes de especial
relevancia cuantitativa, puesto que en tal caso se seguirá el método individualizado.
Método individual: pérdida sobre créditos comerciales concretos, por clientes o por
relevancia cuantitativa.
No obstante, cabe señalar que muchas empresas siguen un método mixto, es decir, para
los clientes con cuantía significativa emplean el método individualizado y para el resto el
método global.
A lo largo del ejercicio siguiente; los saldos de los créditos comerciales sobre los que se
había estimado su posible pérdida se harán efectivos o realmente resultarán incobrables.
Por ello se registra su cobro o pérdida irreversible.
AÑO 2
(694) Pérdidas por deterioro de créditos (490) Deterioro de valor de créditos por
por operaciones comerciales. operaciones comerciales
Con el paso del tiempo, cuando se conozca que sucede realmente con ese crédito
provisionado(se cobra total o parcialmente, se pierde íntegramente de manera irreversible,
incobrable total o parcialmente, etc.) se registra:
Valor inicial; se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de transacción, es
decir, precio de transacción más gastos directamente atribuibles, y sin intereses. (los intereses
explícitos devengados y no vencidos en el momento de la adquisición no se incluirán en la valoración
inicial, y se registrarán de forma independiente en su vencimiento).
Deterioro de valor; al menos a cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas
aplicando los criterios señalados par los Préstamos y partidas a cobrar. No obstante, puede utilizarse
el valor de mercado del instrumento siempre que éste sea los suficientemente fiable como para
considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la empresa.
Valor inicial; se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de transacción.
Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de
derechos preferentes de suscripciones y similares. Los gastos iniciales que le sean atribuibles serán
registrados como gastos del ejercicio.
Valoración posterior; Se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de las transacción
que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se
imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
(540) Inversiones financieras
temporales en instrumentos de
patrimonio.
(669) Otros gastos financieros a (572) Bancos
Deterioro de valor; Al menos a cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversión no sea
recuperable.
El importe de la corrección valorativa será la diferencia entre su valor en libros y el importe
recuperable.
El PGC de PYMES ha eliminado esta categoría de activos financieros, calificando los activos
financieros que el PGC incluye en esta categoría como activos financieros a coste
amortizado.
Valor inicial; se valorarán inicialmente por su valor razonable que , salvo evidencia en
contra, será el precio de transacción más los gastos de transacción directamente
atribuibles.
Deterioro de valor; Al menos a cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones
valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor del activo
financiero para la venta , se ha deteriorado como resultado de uno o más sucesos y que
ocasionen:
- Instrumentos de deuda; una reducción o retraso de los flujos de efectivo estimados
futuros, que pueden venir motivados por insolvencia del deudor.
- Instrumentos de patrimonio, la falta de posibilidad de recuperar el valor en libros
del activo, evidenciada por un descenso prolongado o significativo de su valor
razonable, durante más de 1,5 años y un 40% de cotización, sin que se produzca
recuperación.
(696) Pérdidas por deterioro de
participaciones y valores
(250) Inversiones financieras a
representativos de deuda a Largo Plazo
a Largo Plazo en instrumentos de
patrimonio
Las normas de registro y valoración 9ª del PGC define un pasivo financiero como una
obligación contractual, indirecta o indirecta:
- De entrega de efectivo.
- De entregar otro activo financiero. (entrega de unas acciones que posea la Emp.)
- De intercambiar activos o pasivos con terceros en condiciones desfavorables.
Por tanto, surge un pasivo financiero por un contrato, escritura, instrumento financiero, etc.,
que obliga a la empresa a entregar dinero u otro activo financiero, no pudiendo evitar el
pago u obligación contraída.
5.3.1.- Pasivos financieros a coste amortizado; son la mayor parte de las deudas de una
empresa.
- Método del coste amortizado.
- Deudas por operaciones comerciales.
- Deudas bancarias.
- Deudas por compra de inmovilizado.
Débitos por operaciones comerciales: serán los pasivos financieros originados por la
compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico en la empresa (proveedores y
acreedores varios).
Las operaciones comerciales con Vto. < 1 año se contabilizarán por su valor
nominal, si tener que actualizar cobros.
Débitos por operaciones no comerciales; serán los pasivos financieros que no tienen
origen comercial.
Los gastos iniciales de los préstamos, se pueden contabilizar directamente
como gastos del ejercicio o calcular el coste amortizado.
40. PROVEEDORES
400. Proveedores
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.
403. Proveedores, empresas del grupo
404. Proveedores, empresas asociadas.
405. Proveedores, otras partes vinculadas.
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
407. Anticipos a proveedores.
41. ACREEDORES VARIOS
410. Acreedores prestación de servicios
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
Los débitos por operaciones comerciales con Vto. < 1 año y que no tengan interés
contractual, se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar
los flujos de efectivo no sea significativo.
Sin embargo, con el objeto de facilitar las operaciones a las PYMES, se permite
imputar los costes de la transacción y las comisiones financieras directamente en la
cuenta de resultados cuando se originen, es decir en el momento inicial.
(170) Deudas a L/P con entidades de a (520) Deudas C/P con entidades
Crédito de crédito
El PGC de PYMES permite contabilizar los gastos iniciales como gasto del ejercicio,
mientras que el PGC normal se deben imputar al coste amortizado.