Instrumentos Financieros Basicos

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BÁSICOS
NIC 32 – NIC 39
NIIF 7
NICSP 28, 29, 30
profesanchez@yahoo.com
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
INSTRUMENTO FINANCIERO
Un instrumento financiero es un contrato que da

lugar a un activo financiero en una empresa y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra empresa.
La norma es aplicable a los siguientes instrumentos financieros:
a) Activos financieros:
1. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
2. Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios.
3. Créditos a terceros: préstamos y créditos financieros concedidos (incluidos los surgidos
de la venta de activos fijos, activos no corrientes).
4. Valores representativos de deuda de otras empresas: obligaciones, bonos y pagarés.
5. Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones, participaciones en
instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio.
6. Derivados con valoración favorable para la empresa: futuros, opciones, permutas
financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
7. Otros activos financieros: depósitos en entidades de créditos, anticipos y créditos al
personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos
sobre instrumentos de patrimonio propio.
b) Pasivos financieros:
1. Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.

2. Deudas con entidades de crédito.
3. Obligaciones y otros valores negociables emitidos: bonos y pagarés.
4. Derivados con valoración desfavorable para la empresa: futuros,
opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a
plazo.
5. Otros pasivos financieros: deudas con terceros tales como préstamos y
créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean
entidades de crédito, incluidos los surgidos en la compra de activos no
corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por
terceros sobre participaciones.
c) Instrumentos de patrimonio propio: todos los

instrumentos financieros que se incluyen en los
fondos propios (acciones ordinarias emitidas).
d) La norma también es aplicable a:

1. Coberturas contables.
2. Transferencias de activos financieros: descuentos
comerciales, operaciones de factoring, cesiones
temporales y titulizaciones de activos financieros.
Criterio de reconocimiento.
La empresa reconocerá un instrumento
financiero en su balance cuando se convierta en
parte del contrato o negocio jurídico conforme
a las disposiciones del mismo.
Importante: Las provisiones no son un
instrumento financiero, porque no hay contrato.
Activos financieros.
Es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un
instrumento de patrimonio de otra empresa (p.e.:
una acción o una participación social); o suponga
un derecho contractual a recibir efectivo (p.e.:
una letra de cambio) u otro activo financiero: o a
intercambiar activo o pasivos financieros con
terceros en condiciones potencialmente
favorables (p.e.: una obligación convertible)
Atendiendo a su finalidad, la empresa ha de clasificar los

activos financieros en las siguientes categorías:
1. Préstamos y partidas a cobrar.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
3. Activos financieros mantenidos para negociar.
4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios
en la cuenta de resultados.
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,
multigrupo y asociadas.
6. Activos financieros disponibles para la venta.
Contenido de las diferentes categorías de activos financieros.

Préstamos y partidas a cobrar.
Comprende:
• Créditos comerciales por venta de bienes y prestaciones de
servicios (clientes, deudores y efectos comerciales a cobrar).
• Créditos no comerciales cuyos cobros son de cuantía
determinada o determinable y que no se negocian en
mercados activos (préstamos concedidos, créditos por
enajenación de activo fijo, valores representativos de deuda
no cotizados).
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Comprende:
Valores representativos de deuda
· Que se negocien en un mercado activo.
• Con una fecha de vencimiento determinada.
• Cobros de cuantía determinada o determinable y
• Que la empresa tenga intención y capacidad para
mantenerlos hasta el vencimiento.
Activos financieros mantenidos para negociar.
Comprende:
• Activos financieros que se originen o adquieran con el propósito de

venderlos en el corto plazo (1 año) (p.e.: valores representativos de deuda,
cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o instrumentos de patrimonio,
cotizados, que se adquieran para venderlos en el corto plazo), 0
• Formen parte de una cartera de instrumentos gestionados conjuntamente
de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener
beneficios a corto plazo, o
• Sean un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato
de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de
cobertura.
Otros activos financieros a valor razonable con cambios

en la cuenta de resultados.
Comprenden:
• Activos financieros híbridos (por ejemplo: una cuenta
corriente con una retribución fija y otra dependiendo
del calificativo de mercados)
• Activos financieros que designe la empresa si da
información más relevante y elimina o reduce
asimetría contables (cubren oscilaciones en el valor
razonable de otros activos o pasivos financieros).
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
(GMA).
1. Empresas del grupo. Las que estén vinculadas por una relación análoga a la
prevista en el Código de Comercio.
2. Empresas asociadas. Cuando sin ser empresa del grupo, se ejerce sobre otra
empresa una influencia significativa. En todo caso se presumirá una influencia
significativa cuando la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las
entidades o personas físicas dominantes, posean, al menos, el 20% de los
derechos de voto de otra sociedad.
3. Empresas multigrupo. Las que están gestionadas conjuntamente por la
empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo, si existe éste, incluidas
las entidades o personas físicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al
grupo de empresas.
Activos financieros disponibles para la venta.
Es una categoría residual. Comprende todos los

valores representativos de deuda e
instrumentos de patrimonio de otras empresas
que no se hayan clasificado en ninguna de las
categorías anteriores.
Reglas comunes a todas las categorías de activos financieros.

1°. Los intereses (explícitos e implícitos) y los dividendos de
activos financieros que se devenguen con posterioridad al
momento de la adquisición se considerarán ingresos en la
cuenta de resultados.
Se consideran intereses explícitos aquellos que se obtienen de
aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.
Los intereses deben reconocerse de acuerdo con el método del
tipo de interés efectivo y los dividendos cuando se declare el
derecho del socio a recibirlos.
2°. Los dividendos e intereses explícitos devengados y no

devengados en el momento de la valoración inicial de los
activos financieros se registrarán de forma independiente en
la valoración inicial de los activos financieros.
3°. Los dividendos distribuidos que inequívocamente

procedan de resultados generados antes de la fecha de
adquisición porque se hayan distribuido importes superiores
a los beneficios generados por la participada desde la
adquisición, no se contabilizan como ingresos, sino que
minorarán el valor contable de la inversión.
Préstamos y partidas a cobrar.
Valoración inicial.
Los préstamos y partidas a cobrar se valoran inicialmente por su valor razonable
que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción (o valor
razonable de la contraprestación), más los costos de transacción atribuibles.
Excepción: Los créditos comerciales con vencimiento no superior a 1 año y que

no tienen un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al
personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre
instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo,
se podrán valorar por su valor nominal, es decir sin distinguir nominal e
intereses, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Valoración posterior.
Los activos financieros incluidos en esta

categoría se valorarán por su costo amortizado,
siguiendo el método del tipo de interés efectivo.
Deterioro del valor.
El cálculo se realiza, al menos, al cierre del ejercicio, siempre

que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o
un grupo de créditos con similares características se ha
deteriorado, ocasionando una reducción o retraso en los
flujos de efectivo estimados futuros (insolvencia, concurso,
etc. Del deudor). Recoge por tanto el riesgo crediticio
(probabilidad de impago), no el riesgo de tipo de interés. Se
hará con cargo a resultados por el siguiente valor:
Valor en libros
-Valor actual flujos efectivo futuros (*)
=Deterioro
(*) Descontados al tipo de interés efectivo calculado en el reconocimiento inicial. Si

los activos son a tipo de interés variable, será el tipo de interés efectivo al cierre del
ejercicio.
En caso de recuperación del valor se abonará a resultados.
Importante: La reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros del
crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado
el deterioro del valor. Es decir, que por la reversión no se puede aumentar el valor
del activo.
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es:

El importe al que inicialmente fue valorado.
(-) menos los reembolsos de principal,
(+/-) más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de
resultados de la diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso al vencimiento (calculada según el método del interés
efectivo).
(-) menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida (en el
caso de los activos financieros) como disminución del importe del
activo o mediante una cuenta correctora.
El tipo de interés efectivo es el tipo de

actualización que iguala el valor en libros de un
instrumento financiero (activo o pasivo financiero)
con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida del instrumento (a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar las pérdidas por
riesgo de crédito futuras), en su cálculo se
incluirán las comisiones financieras que se carguen
por adelantado en la concesión de financiación.
Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,

emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo
financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los
que no habría incurrido la empresa si no hubiera realizado la
transacción (gastos incrementales). Se incluyen: honorarios y
comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios (tales como
las de corretaje), gastos de fedatario público, etc. Se excluyen: primas
o descuentos obtenidos en la compra o emisión, gastos financieros,
costos de mantenimiento y costos administrativos internos.

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Un instrumento financiero es un contrato que da

1. Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.

c) Instrumentos de patrimonio propio: todos los

d) La norma también es aplicable a:

Atendiendo a su finalidad, la empresa ha de clasificar los

Contenido de las diferentes categorías de activos financieros.

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

• Activos financieros que se originen o adquieran con el propósito de

Otros activos financieros a valor razonable con cambios

Activos financieros disponibles para la venta.

Es una categoría residual. Comprende todos los

Reglas comunes a todas las categorías de activos financieros.

2°. Los dividendos e intereses explícitos devengados y no

3°. Los dividendos distribuidos que inequívocamente

Excepción: Los créditos comerciales con vencimiento no superior a 1 año y que

Los activos financieros incluidos en esta

Deterioro del valor.

El cálculo se realiza, al menos, al cierre del ejercicio, siempre

(*) Descontados al tipo de interés efectivo calculado en el reconocimiento inicial. Si

En caso de recuperación del valor se abonará a resultados.

El costo amortizado de un instrumento financiero es:

El tipo de interés efectivo es el tipo de

Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,

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