NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS
$SOLFDEOHDODVDXGLWRUtDVGHHVWDGRV¿QDQFLHURVFRUUHVSRQGLHQWHVD
periodosiniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO
Apartado
Introducción

Alcance de esta NIA ................................................................................. 1

/DIXQFLyQ\HOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGHODSODQL¿FDFLyQ ................... 2
Fecha de entrada en vigor ......................................................................... 3
Objetivo ................................................................................................... 4
Requerimientos
Participación de miembros clave del equipo del encargo ......................... 5
Actividades preliminares del encargo ...................................................... 6
$FWLYLGDGHVGHSODQL¿FDFLyQ ..................................................................... 7-11
Documentación ......................................................................................... 12
Consideraciones adicionales en los encargos de auditoría iniciales ........ 13
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
/DIXQFLyQ\HOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGHODSODQL¿FDFLyQ ................... A1–A3
Participación de miembros clave del equipo del encargo ......................... A4
Actividades preliminares del encargo ...................................................... A5–A7
$FWLYLGDGHVGHSODQL¿FDFLyQ .................................................................... A8–A17
Documentación ........................................................................................ A18–A21
Consideraciones adicionales en los encargos de auditoría iniciales ........ A22
Anexo: Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, 3ODQL¿FDFLyQGHODDXGLWRUtDGH

HVWDGRV¿QDQFLHURV debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos
globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría.

NIA 300 292

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
WLHQH HO DXGLWRU GH SODQL¿FDU OD DXGLWRUtD GH HVWDGRV ¿QDQFLHURV (VWD 1,$
está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones
DGLFLRQDOHVHQXQHQFDUJRGHDXGLWRUtDLQLFLDO¿JXUDQVHSDUDGDPHQWH

/DIXQFLyQ\HOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGHODSODQL¿FDFLyQ
2. /DSODQL¿FDFLyQGHXQDDXGLWRUtDLPSOLFDHOHVWDEOHFLPLHQWRGHXQDHVWUDWHJLD
global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
DXGLWRUtD8QDSODQL¿FDFLyQDGHFXDGDIDYRUHFHODDXGLWRUtDGHHVWDGRV¿QDQFLHURV
en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref.: Apartados A1–A3)
Ɣ Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes
de la auditoría.
Ɣ $\XGDDODXGLWRUDLGHQWL¿FDU\UHVROYHUSUREOHPDVSRWHQFLDOHVRSRUWXQDPHQWH
Ɣ $\XGD DO DXGLWRU D RUJDQL]DU \ GLULJLU DGHFXDGDPHQWH HO HQFDUJR GH
DXGLWRUtDGHPDQHUDTXHpVWHVHUHDOLFHGHIRUPDH¿FD]\H¿FLHQWH
Ɣ Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos,
así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
Ɣ Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del
encargo y la revisión de su trabajo.
Ɣ )DFLOLWDHQVXFDVRODFRRUGLQDFLyQGHOWUDEDMRUHDOL]DGRSRUDXGLWRUHV
de componentes y expertos.

Fecha de entrada en vigor

3. (VWD1,$HVDSOLFDEOHDODVDXGLWRUtDVGHHVWDGRV¿QDQFLHURVFRUUHVSRQGLHQWHVD
periodos iniciados a partir del martes, 15 de diciembre de 2009.
NIA

Objetivo
4. (OREMHWLYRGHODXGLWRUHVSODQL¿FDUODDXGLWRUtDFRQHO¿QGHTXHVHDUHDOL]DGD
GHPDQHUDH¿FD]

Requerimientos
Participación de miembros clave del equipo del encargo
5. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo participarán
HQODSODQL¿FDFLyQGHODDXGLWRUtDLQFOXLGDODSODQL¿FDFLyQ\ODSDUWLFLSDFLyQ
en la discusión entre los miembros del equipo del encargo. (Ref.: Apartado A4)

293 NIA 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Actividades preliminares del encargo

6. (ODXGLWRUOOHYDUiDFDERODVVLJXLHQWHVDFWLYLGDGHVDOFRPLHQ]RGHOHQFDUJRGH
auditoría actual:
(a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos
DODFRQWLQXLGDGGHODVUHODFLRQHVFRQFOLHQWHV\HOHQFDUJRHVSHFt¿FRGH
DXGLWRUtD1
(b) evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA
2 y
(c) establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como
requiere la NIA 210.3 (Ref.: Apartados A5–A7)

$FWLYLGDGHVGHSODQL¿FDFLyQ
7. El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
DOFDQFHHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODGLUHFFLyQGHODDXGLWRUtD\TXHJXtHHO
desarrollo del plan de auditoría.
8. Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
(a) LGHQWL¿FDUiODVFDUDFWHUtVWLFDVGHOHQFDUJRTXHGH¿QHQVXDOFDQFH
(b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a
HPLWLUFRQHO¿QGHSODQL¿FDUHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGHODDXGLWRUtD
\ODQDWXUDOH]DGHODVFRPXQLFDFLRQHVUHTXHULGDV
(c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
VLJQL¿FDWLYRVSDUDODGLUHFFLyQGHODVWDUHDVGHOHTXLSRGHOHQFDUJR
(d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y,
en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos
UHDOL]DGRVSDUDODHQWLGDGSRUHOVRFLRGHOHQFDUJR\
(e) GHWHUPLQDUiODQDWXUDOH]DHOPRPHQWRGHHPSOHR\ODH[WHQVLyQGHORV
UHFXUVRVQHFHVDULRVSDUDUHDOL]DUHOHQFDUJR5HI$SDUWDGRV$±$
9. El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
(a) OD QDWXUDOH]D HO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ \ OD H[WHQVLyQ GH ORV
SURFHGLPLHQWRV SODQL¿FDGRV SDUD OD YDORUDFLyQ GHO ULHVJR FRPR
determina la NIA 315 (Revisada).4

1
NIA 220, &RQWUROGHFDOLGDGGHODDXGLWRUtDGHHVWDGRV¿QDQFLHURV, apartados 12-13.
2
NIA 220, apartados 9-11.
3
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, apartados 9-13.
4
NIA 315 (Revisada), ,GHQWL¿FDFLyQ\YDORUDFLyQGHORVULHVJRVGHLQFRUUHFFLyQPDWHULDOPHGLDQWHHO
conocimiento de la entidad y de su entorno.

NIA 300 294

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

(b) ODQDWXUDOH]DHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQGHSURFHGLPLHQWRV
GH DXGLWRUtD SRVWHULRUHV SODQL¿FDGRV UHODWLYRV D ODV D¿UPDFLRQHV WDO
FRPRHVWDEOHFHOD1,$5
(c) RWURV SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD SODQL¿FDGRV FX\D UHDOL]DFLyQ VH UHTXLHUH
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA. (Ref.: Apartados
A12-A14)
10. (ODXGLWRUDFWXDOL]DUi\FDPELDUiFXDQGRVHDQHFHVDULRHQHOWUDQVFXUVRGHOD
auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría. (Ref.: Apartado
A15)
11. (ODXGLWRUSODQL¿FDUiODQDWXUDOH]DHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQGH
la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo. (Ref.: Apartados A16–A17)

Documentación
12. El auditor incluirá en la documentación de auditoría:6
(a) ODHVWUDWHJLDJOREDOGHDXGLWRUtD
(b) HOSODQGHDXGLWRUtD\
(c) FXDOTXLHUFDPELRVLJQL¿FDWLYRUHDOL]DGRGXUDQWHHOHQFDUJRGHDXGLWRUtD
en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los
motivos de dichos cambios. (Ref.: Apartados A18–A21)

Consideraciones adicionales en los encargos de auditoría iniciales

13. (ODXGLWRUUHDOL]DUiODVVLJXLHQWHVDFWLYLGDGHVDQWHVGHHPSH]DUXQDDXGLWRUtD
inicial:
(a) la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos
DODDFHSWDFLyQGHODVUHODFLRQHVFRQFOLHQWHV\HOHQFDUJRHVSHFt¿FRGH

NIA
DXGLWRUtD7 y
(b) la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido
un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética
aplicables. (Ref.: Apartado A22)

***

5
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
6
NIA 230, Documentación de auditoría, apartados 8–11 y A6.
7
NIA 220, apartados 12-13.

295 NIA 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

/DIXQFLyQ\HOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGHODSODQL¿FDFLyQ(Ref.: Apartado 2)
A1. /DQDWXUDOH]D\ODH[WHQVLyQGHODVDFWLYLGDGHVGHSODQL¿FDFLyQYDULDUiQVHJ~Q
la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad
de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias
TXHVHSURGX]FDQGXUDQWHODUHDOL]DFLyQGHOHQFDUJRGHDXGLWRUtD
A2. /DSODQL¿FDFLyQQRHVXQDIDVHGLIHUHQFLDGDGHODDXGLWRUtDVLQRXQSURFHVR
FRQWLQXR\UHSHWLWLYRTXHDPHQXGRFRPLHQ]DSRFRGHVSXpVGHRHQOD]DQGR
FRQ OD ¿QDOL]DFLyQ GH OD DXGLWRUtD DQWHULRU \ FRQWLQ~D KDVWD OD ¿QDOL]DFLyQ
GHO HQFDUJR GH DXGLWRUtD DFWXDO /D SODQL¿FDFLyQ VLQ HPEDUJR LQFOX\H OD
FRQVLGHUDFLyQ GHO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ GH GHWHUPLQDGDV DFWLYLGDGHV \
SURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtDTXHGHEHQ¿QDOL]DUVHDQWHVGHODDSOLFDFLyQGH
ORV SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD SRVWHULRUHV 3RU HMHPSOR OD SODQL¿FDFLyQ
LQFOX\HODQHFHVLGDGGHFRQVLGHUDUDQWHVGHODLGHQWL¿FDFLyQ\YDORUDFLyQSRU
parte del auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones como las
siguientes:
Ɣ Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos
de valoración del riesgo.
Ɣ La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable
a la entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho
marco.
Ɣ La determinación de la importancia relativa.
Ɣ La participación de expertos.
Ɣ La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.
A3. (ODXGLWRUSXHGHGHFLGLUGLVFXWLUHOHPHQWRVGHODSODQL¿FDFLyQFRQODGLUHFFLyQ
GHODHQWLGDGSDUDIDFLOLWDUODUHDOL]DFLyQ\GLUHFFLyQGHOHQFDUJRGHDXGLWRUtD
SRUHMHPSORFRRUGLQDUDOJXQRVGHORVSURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtDSODQL¿FDGRV
con el trabajo del personal de la entidad). Si bien estas discusiones ocurren
con frecuencia, la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría son
responsabilidad del auditor. Al discutir las cuestiones incluidas en la estrategia
global de auditoría o en el plan de auditoría, hay que poner atención para no
FRPSURPHWHUODH¿FDFLDGHODDXGLWRUtD3RUHMHPSORGLVFXWLUFRQODGLUHFFLyQ
OD QDWXUDOH]D R HO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ GH SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD
GHWDOODGRVSXHGHFRPSURPHWHUODH¿FDFLDGHODDXGLWRUtDDOKDFHUGHPDVLDGR
predecibles los procedimientos de auditoría.

Participación de miembros clave del equipo del encargo (Ref.: Apartado 5)

A4. La participación del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo
GHOHQFDUJRHQODSODQL¿FDFLyQGHODDXGLWRUtDSHUPLWHXWLOL]DUVXH[SHULHQFLD

NIA 300 296

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

\ FRQRFLPLHQWRV \ SRU WDQWR PHMRUD OD H¿FDFLD \ H¿FLHQFLD GHO SURFHVR GH
SODQL¿FDFLyQ8

Actividades preliminares del encargo (Ref.: Apartado 6)

A5. /DUHDOL]DFLyQDOFRPLHQ]RGHOHQFDUJRGHDXGLWRUtDDFWXDOGHODVDFWLYLGDGHV
preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la
LGHQWL¿FDFLyQ \ OD HYDOXDFLyQ GH ORV KHFKRV R ODV FLUFXQVWDQFLDV TXH SXHGHQ
DIHFWDUQHJDWLYDPHQWHDVXFDSDFLGDGSDUDSODQL¿FDU\UHDOL]DUHOHQFDUJRGH
auditoría.
A6. /DUHDOL]DFLyQGHHVWDVDFWLYLGDGHVSUHOLPLQDUHVGHOHQFDUJRSHUPLWHDODXGLWRU
SODQL¿FDUXQHQFDUJRGHDXGLWRUtDGHIRUPDTXHSRUHMHPSOR
Ɣ el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para
UHDOL]DUHOHQFDUJR
Ɣ no haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan
DIHFWDUDODGLVSRVLFLyQGHODXGLWRUSDUDFRQWLQXDUFRQHOHQFDUJR
Ɣ QRVHSURGX]FDQPDOHQWHQGLGRVFRQHOFOLHQWHFRQUHVSHFWRDORVWpUPLQRV
del encargo.
A7. La consideración por el auditor de la continuidad de los clientes y de los
requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia,
tiene lugar a lo largo de todo el encargo de auditoría, a medida que se producen
condiciones y cambios en las circunstancias. La aplicación de procedimientos
iniciales relativos tanto a la continuidad de los clientes como a la evaluación
de los requerimientos de ética aplicables (incluidos los relativos a la
LQGHSHQGHQFLD DO FRPLHQ]R GHO HQFDUJR GH DXGLWRUtD DFWXDO UHTXLHUH TXH VH
KD\DQFRPSOHWDGRDQWHVGHUHDOL]DURWUDVDFWLYLGDGHVVLJQL¿FDWLYDVGHOHQFDUJR
de auditoría actual. Con respecto a encargos de auditoría recurrentes dichos
SURFHGLPLHQWRVLQLFLDOHVDPHQXGRVHSURGXFHQSRFRGHVSXpVGHRHQOD]DQGR
FRQOD¿QDOL]DFLyQGHODDXGLWRUtDDQWHULRU

$FWLYLGDGHVGHSODQL¿FDFLyQ NIA
La estrategia global de auditoría (Ref.: Apartados 7–8)
A8. El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al
DXGLWRU OD GHWHUPLQDFLyQ GHVSXpV GH KDEHU ¿QDOL]DGR VXV SURFHGLPLHQWRV GH
valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes:

8
La NIA 315 (Revisada), apartado 10, establece los requerimientos y proporciona orientaciones sobre
la discusión del equipo del encargo sobre la exposición a incorrecciones materiales de los estados
¿QDQFLHURV GH OD HQWLGDG /D 1,$  Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
¿QDQFLHURV FRQ UHVSHFWR DO IUDXGH, apartado 16, proporciona orientaciones sobre el énfasis puesto
GXUDQWHHVWDGLVFXVLyQHQODH[SRVLFLyQGHORVHVWDGRV¿QDQFLHURVGHODHQWLGDGDXQDLQFRUUHFFLyQ
material debida a fraude.

297 NIA 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Ɣ ORVUHFXUVRVDHPSOHDUHQiUHDVGHDXGLWRUtDHVSHFt¿FDVWDOHVFRPROD
asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para
las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones
FRPSOHMDV
Ɣ OD FDQWLGDG GH UHFXUVRV D DVLJQDU D iUHDV GH DXGLWRUtD HVSHFt¿FDV WDO
como el número de miembros del equipo asignados a la observación del
recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales,
la extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en el caso de
auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se
DVLJQDQDODViUHDVGHULHVJRHOHYDGR
Ɣ HOPRPHQWRHQTXHYDQDHPSOHDUVHGLFKRVUHFXUVRVSRUHMHPSORHQXQD
IDVHLQWHUPHGLDGHODDXGLWRUtDRHQIHFKDVGHFRUWHFODYH\
Ɣ HOPRGRHQTXHVHJHVWLRQDQGLULJHQ\VXSHUYLVDQGLFKRVUHFXUVRVSRU
ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones
informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las
revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera de la
entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad del
encargo.
A9. En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al establecer la
estrategia global de auditoría.
A10. 8QD YH] HVWDEOHFLGD OD HVWUDWHJLD JOREDO GH DXGLWRUtD VH SXHGH GHVDUUROODU
XQSODQGHDXGLWRUtDSDUDWUDWDUODVGLYHUVDVFXHVWLRQHVLGHQWL¿FDGDVHQGLFKD
HVWUDWHJLD WHQLHQGR HQ FXHQWD OD QHFHVLGDG GH DOFDQ]DU ORV REMHWLYRV GH OD
DXGLWRUtD PHGLDQWH OD XWLOL]DFLyQ H¿FLHQWH GH ORV UHFXUVRV GHO DXGLWRU (O
establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de auditoría
detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino
que están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno
pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.

&RQVLGHUDFLRQHVHVSHFt¿FDVSDUDHQWLGDGHVGHSHTXHxDGLPHQVLyQ
A11. En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo del
HQFDUJRPX\SHTXHxRSXHGHUHDOL]DUWRGDODDXGLWRUtD(QPXFKDVDXGLWRUtDV
de este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un
profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin
ninguno). Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación
entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en
el caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un
HMHUFLFLRFRPSOHMRROOHYDUPXFKRWLHPSRYDUtDGHDFXHUGRFRQODGLPHQVLyQ
de la entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del
HQFDUJR3RUHMHPSORXQEUHYHPHPRUDQGRSUHSDUDGRDO¿QDOL]DUODDXGLWRUtD
anterior, basado en una revisión de los papeles de trabajo y que destaque las
FXHVWLRQHVLGHQWL¿FDGDVHQODDXGLWRUtDUHFLpQ¿QDOL]DGDDFWXDOL]DGRPHGLDQWH

NIA 300 298

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

discusiones con el propietario-gerente, puede servir como estrategia de auditoría

documentada para el encargo de auditoría actual si cubre las cuestiones que se
señalan en el apartado 8.

El plan de auditoría (Ref.: Apartado 9)

A12. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría
HQ OD PHGLGD HQ TXH LQFOX\H OD QDWXUDOH]D HO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ \ OD
extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros
GHOHTXLSRGHOHQFDUJR/DSODQL¿FDFLyQGHHVWRVSURFHGLPLHQWRVWLHQHOXJDUHQ
el transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para
HOHQFDUJR3RUHMHPSORODSODQL¿FDFLyQGHORVSURFHGLPLHQWRVGHYDORUDFLyQ
del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la
SODQL¿FDFLyQ GH OD QDWXUDOH]D HO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ \ OD H[WHQVLyQ GH
SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD SRVWHULRUHV HVSHFt¿FRV GHSHQGH GHO UHVXOWDGR GH
los procedimientos de valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede
FRPHQ]DUODHMHFXFLyQGHSURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtDSRVWHULRUHVUHODWLYRVD
determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar,
DQWHVGHSODQL¿FDUWRGRVORVGHPiVSURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtDSRVWHULRUHV
A13. /DGHWHUPLQDFLyQGHODQDWXUDOH]DHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQ
GH ORV SURFHGLPLHQWRV SODQL¿FDGRV SDUD OD YDORUDFLyQ GHO ULHVJR \ ORV
procedimientos de auditoría posteriores en su relación con la información a
revelar es importante, teniendo en cuenta tanto la amplia gama de información
como el grado de detalle que puede abarcar esa información a revelar. Además,
cierta información a revelar puede contener información que no se obtiene del
mayor ni de los auxiliares, lo que puede también afectar a los riesgos valorados
\DODQDWXUDOH]DPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\H[WHQVLyQGHORVSURFHGLPLHQWRVGH
auditoría necesarios para tratarlos.
A14. La consideración de la información a revelar en los momentos iniciales de la
DXGLWRUtD WDPELpQ IDFLOLWD DO DXGLWRU SUHVWDU OD GHELGD DWHQFLyQ \ SODQL¿FDU HO

NIA
tiempo adecuado para hacer frente a la información a revelar del mismo modo
que a los tipos de transacciones, hechos y saldos contables. La consideración
en los momentos iniciales también puede ayudar al auditor a determinar los
efectos en la auditoría de:
Ɣ LQIRUPDFLyQDUHYHODUVLJQL¿FDWLYDQXHYDRUHYLVDGDFRPRUHVXOWDGRGH
FDPELRVHQHOHQWRUQRVLWXDFLyQ¿QDQFLHUDRDFWLYLGDGHVGHODHQWLGDG
SRUHMHPSORXQFDPELRHQODLGHQWL¿FDFLyQGHVHJPHQWRVUHTXHULGD\OD
información por segmentos como consecuencia de una combinación de
QHJRFLRVVLJQL¿FDWLYD
Ɣ QXHYDLQIRUPDFLyQDUHYHODUVLJQL¿FDWLYDRUHYLVDGDGHELGDDFDPELRVHQ
HOPDUFRGHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDDSOLFDEOH
Ɣ la necesidad de que intervenga un experto del auditor para ayudar en los
procedimientos de auditoría relacionados con determinada información

299 NIA 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

a revelar (por ejemplo, información a revelar relacionada con pensiones

XRWURVEHQH¿FLRVSRUMXELODFLyQ\
Ɣ cuestiones relacionadas con información a revelar que el auditor puede
desear discutir con los responsables del gobierno de la entidad.9

&DPELRVHQODVGHFLVLRQHVGHSODQL¿FDFLyQHQHOWUDQVFXUVRGHODDXGLWRUtD
(Ref.: Apartado 10)
A15. Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de
la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de
DXGLWRUtDHODXGLWRUSXHGHWHQHUTXHPRGL¿FDUODHVWUDWHJLDJOREDOGHDXGLWRUtD
\HOSODQGHDXGLWRUtD\SRUHQGHODSODQL¿FDFLyQUHVXOWDQWHGHODQDWXUDOH]D
HOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQGHORVSURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtD
posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los riesgos valorados.
(VWRSXHGHRFXUULUFXDQGRHODXGLWRUREWLHQHLQIRUPDFLyQTXHGL¿HUHGHPRGR
VLJQL¿FDWLYR GH OD LQIRUPDFLyQ GLVSRQLEOH DO SODQL¿FDU ORV SURFHGLPLHQWRV
de auditoría. Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la
aplicación de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de
auditoría obtenida mediante pruebas de controles.

Dirección, supervisión y revisión (Ref.: Apartado 11)

A16. /D QDWXUDOH]D HO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ \ OD H[WHQVLyQ GH OD GLUHFFLyQ \
supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo
varían en función de numerosos factores, entre otros:
Ɣ La dimensión y la complejidad de la entidad.
Ɣ El área de auditoría.
Ɣ Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un aumento
del riesgo valorado de incorrección material para un área determinada
de la auditoría normalmente requiere el correspondiente aumento de la
extensión y del tiempo de la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del encargo y una revisión más detallada de su trabajo).
Ɣ /DFDSDFLGDG\ODFRPSHWHQFLDGHFDGDPLHPEURGHOHTXLSRTXHUHDOL]D
el trabajo de auditoría.
La NIA 220 contiene orientaciones adicionales sobre la dirección, supervisión
y revisión del trabajo de auditoría.10

&RQVLGHUDFLRQHVHVSHFt¿FDVSDUDHQWLGDGHVGHSHTXHxDGLPHQVLyQ
A17. 6L HO VRFLR GHO HQFDUJR UHDOL]D WRGD OD DXGLWRUtD QR VH SODQWHDQ FXHVWLRQHV
relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo
o a la revisión de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber
9
NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, apartado A13.
10
NIA 220, apartados 15-17.

NIA 300 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

UHDOL]DGR SHUVRQDOPHQWH WRGRV ORV DVSHFWRV GHO WUDEDMR FRQRFHUi WRGDV ODV
cuestiones que resulten materiales. Formarse una opinión objetiva sobre la
DGHFXDFLyQ GH ORV MXLFLRV UHDOL]DGRV HQ HO WUDQVFXUVR GH OD DXGLWRUtD SXHGH
SUHVHQWDUSUREOHPDVSUiFWLFRVFXDQGRHVODPLVPDSHUVRQDODTXHUHDOL]DWRGDOD
DXGLWRUtD6LFRQFXUUHQDVSHFWRVFRPSOHMRVRLQXVXDOHV\ODDXGLWRUtDODUHDOL]D
un profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores
H[SHULPHQWDGRVRDODRUJDQL]DFLyQSURIHVLRQDOGHODXGLWRU

Documentación (Ref.: Apartado 12)

A18. La documentación de la estrategia global de auditoría es un registro de las
GHFLVLRQHV FODYH FRQVLGHUDGDV QHFHVDULDV SDUD SODQL¿FDU DGHFXDGDPHQWH OD
DXGLWRUtD\SDUDFRPXQLFDUODVFXHVWLRQHVVLJQL¿FDWLYDVDOHTXLSRGHOHQFDUJR
Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditoría mediante
un memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el alcance
JOREDOHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODHMHFXFLyQGHODDXGLWRUtD
A19. /D GRFXPHQWDFLyQ GHO SODQ GH DXGLWRUtD HV XQ UHJLVWUR GH OD QDWXUDOH]D HO
PRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQGHORVSURFHGLPLHQWRVGHYDORUDFLyQGHO
ULHVJR SODQL¿FDGRV DVt FRPR GH ORV SURFHGLPLHQWRV GH DXGLWRUtD SRVWHULRUHV
UHODWLYRV D ODV D¿UPDFLRQHV HQ UHVSXHVWD D ORV ULHVJRV YDORUDGRV$VLPLVPR
VLUYH FRPR UHJLVWUR GH OD FRUUHFWD SODQL¿FDFLyQ GH ORV SURFHGLPLHQWRV GH
auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución. El auditor
SXHGHXWLOL]DUSURJUDPDVGHDXGLWRUtDHVWiQGDUROLVWDGRVGHFRPSUREDFLRQHV
GH ¿QDOL]DFLyQ GH DXGLWRUtD DGDSWDGRV VHJ~Q VHD QHFHVDULR SDUD UHÀHMDU ODV
circunstancias concretas del encargo.
A20. 8QUHJLVWURGHORVFDPELRVVLJQL¿FDWLYRVHQODHVWUDWHJLDJOREDOGHDXGLWRUtD\HQ
HOSODQGHDXGLWRUtD\GHORVFRQVLJXLHQWHVFDPELRVHQODQDWXUDOH]DHOPRPHQWR
GHUHDOL]DFLyQ\ODH[WHQVLyQGHORVSURFHGLPLHQWRVGHDXGLWRUtDSODQL¿FDGRV
H[SOLFDHOPRWLYRSRUHOTXHVHKLFLHURQGLFKRVFDPELRVVLJQL¿FDWLYRVDVtFRPR
ODHVWUDWHJLDJOREDOGHDXGLWRUtD\HOSODQGHDXGLWRUtD¿QDOPHQWHDGRSWDGRVSDUD

NIA
ODDXGLWRUtD7DPELpQUHÀHMDODUHVSXHVWDDGHFXDGDDORVFDPELRVVLJQL¿FDWLYRV
TXHKD\DQRFXUULGRGXUDQWHODUHDOL]DFLyQGHODDXGLWRUtD

&RQVLGHUDFLRQHVHVSHFt¿FDVSDUDHQWLGDGHVGHSHTXHxDGLPHQVLyQ
A21. Como se indica en el apartado A11, un memorando breve y adecuado puede
servir de estrategia documentada para la auditoría de una entidad de pequeña
dimensión. Por lo que respecta al plan de auditoría, los programas de auditoría
estándar o los listados de comprobaciones (véase apartado A19) que se
elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de actividades de control
relevantes, lo que es probable en una entidad de pequeña dimensión, pueden
XWLOL]DUVHVLHPSUHTXHVHDGDSWHQDODVFLUFXQVWDQFLDVGHOHQFDUJRLQFOXLGDVODV
valoraciones del riesgo por parte del auditor.

301 NIA 300

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Consideraciones adicionales en los encargos de auditoría iniciales

(Ref.: Apartado 13)
A22. (OSURSyVLWR\HOREMHWLYRGHODSODQL¿FDFLyQGHODDXGLWRUtDVRQORVPLVPRV
tanto si la auditoría es un encargo inicial como si es un encargo recurrente.
Sin embargo, para un encargo de auditoría inicial el auditor puede necesitar
DPSOLDU ODV DFWLYLGDGHV GH SODQL¿FDFLyQ \D TXH QRUPDOPHQWH QR WHQGUi
OD H[SHULHQFLD SUHYLD FRQ OD HQWLGDG TXH VH FRQVLGHUH HQ OD SODQL¿FDFLyQ GH
encargos recurrentes. Para un encargo de auditoría inicial, entre las cuestiones
adicionales que el auditor puede tener en cuenta para el establecimiento de la
estrategia global de auditoría y del plan de auditoría están las siguientes:
Ɣ /RV DFXHUGRV D DOFDQ]DU FRQ HO DXGLWRU SUHGHFHVRU SDUD SRU HMHPSOR
revisar sus papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales o
reglamentarias lo prohíban.
Ɣ Cualquier aspecto importante (incluida la aplicación de principios
FRQWDEOHVRGHQRUPDVGHDXGLWRUtDHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDGLVFXWLGR
con la dirección en relación con la selección inicial como auditor, la
comunicación de estas cuestiones a los responsables del gobierno de la
entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la estrategia global de
auditoría y al plan de auditoría.
Ɣ Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de
DXGLWRUtDVX¿FLHQWH\DGHFXDGDFRQUHVSHFWRDORVVDOGRVGHDSHUWXUD11
Ɣ Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de
OD¿UPDGHDXGLWRUtDSDUDHQFDUJRVGHDXGLWRUtDLQLFLDOHVSRUHMHPSOR
dicho sistema de control de calidad puede requerir la participación
de otro socio o de otra persona de categoría superior para revisar la
estrategia global de auditoría antes de iniciar procedimientos de auditoría
VLJQL¿FDWLYRVRSDUDUHYLVDUORVLQIRUPHVDQWHVGHVXHPLVLyQ

11
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría, Saldos de apertura.

NIA 300 302

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Anexo
(Ref.: Apartados 7–8, A8–A11)

Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría

Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también
LQÀXLUiQHQVXSODQGHDXGLWRUtDGHWDOODGR/RVHMHPSORVTXHVHRIUHFHQDEDUFDQXQ
amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos encargos. Aunque algunas de
las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser requeridas por otras NIA, no
todas ellas son aplicables a todos los encargos de auditoría, y además la lista no es
exhaustiva.

Características del encargo

Ɣ (OPDUFRGHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDGHDFXHUGRFRQHOFXDOVHKDSUHSDUDGROD
LQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDVXMHWDDDXGLWRUtDLQFOXLGDODQHFHVDULDFRQFLOLDFLyQFRQ
RWURVPDUFRVGHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUD
Ɣ 5HTXHULPLHQWRV GH LQIRUPDFLyQ ¿QDQFLHUD HVSHFt¿FRV GHO VHFWRU WDOHV FRPR
informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.
Ɣ La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de
trabajo de los componentes que van a incluirse.
Ɣ /DQDWXUDOH]DGHODVUHODFLRQHVGHFRQWUROHQWUHXQDVRFLHGDGGRPLQDQWH\VXV
componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo.
Ɣ La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
Ɣ /DQDWXUDOH]DGHORVVHJPHQWRVGHQHJRFLRDDXGLWDULQFOXLGDODQHFHVLGDGGH
FRQRFLPLHQWRVHVSHFLDOL]DGRV
Ɣ /DPRQHGDGHSUHVHQWDFLyQGHODLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDLQFOXLGDODQHFHVDULD

NIA
FRQYHUVLyQPRQHWDULDGHODLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDDXGLWDGD
Ɣ /DQHFHVLGDGGHXQDDXGLWRUtDGHORVHVWDGRV¿QDQFLHURVLQGLYLGXDOHVH[LJLGD
por Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.
Ɣ Si la entidad dispone de una función de auditoría interna y, en su caso, si se
SXHGHXWLOL]DUHOWUDEDMRGHODIXQFLyQGHDXGLWRUtDLQWHUQDRODD\XGDGLUHFWDGH
ORVDXGLWRUHVLQWHUQRVODViUHDVHQODVTXHVHSXHGHXWLOL]DU\ODH[WHQVLyQGH
GLFKDXWLOL]DFLyQSDUDORV¿QHVGHODDXGLWRUtD
Ɣ /DXWLOL]DFLyQSRUODHQWLGDGGHRUJDQL]DFLRQHVGHVHUYLFLRV\HOPRGRHQTXH
el auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los
FRQWUROHVUHDOL]DGRVSRUDTXHOODV
Ɣ /D XWLOL]DFLyQ SUHYLVWD GH OD HYLGHQFLD GH DXGLWRUtD REWHQLGD HQ DXGLWRUtDV
DQWHULRUHV SRU HMHPSOR OD HYLGHQFLD UHODFLRQDGD FRQ SURFHGLPLHQWRV GH
valoración del riesgo y pruebas de controles.

303 NIA 300 ANEXO

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Ɣ El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de

DXGLWRUtDLQFOXLGDODGLVSRQLELOLGDGGHGDWRV\ODXWLOL]DFLyQSUHYLVWDGHWpFQLFDV
de auditoría asistidas por ordenador.
Ɣ /D FRRUGLQDFLyQ GH OD DPSOLWXG \ GHO PRPHQWR GH UHDOL]DFLyQ SUHYLVWRV GHO
WUDEDMRGHDXGLWRUtDFRQFXDOTXLHUUHYLVLyQGHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDLQWHUPHGLD
así como el efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la
auditoría.
Ɣ La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza

de las comunicaciones
Ɣ El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en
HWDSDVLQWHUPHGLDV\¿QDOHV
Ɣ /D RUJDQL]DFLyQ GH UHXQLRQHV FRQ OD GLUHFFLyQ \ FRQ ORV UHVSRQVDEOHV GHO
JRELHUQRGHODHQWLGDGSDUDGLVFXWLUODQDWXUDOH]DHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQ\
la extensión del trabajo de auditoría.
Ɣ La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad
sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, así como
de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe
de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones
a los responsables del gobierno de la entidad.
Ɣ La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con
respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del encargo.
Ɣ Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes
previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con
la auditoría de componentes.
Ɣ /DQDWXUDOH]D\HOPRPHQWRSUHYLVWRVSDUDUHDOL]DUODVFRPXQLFDFLRQHVHQWUH
PLHPEURV GHO HTXLSR GHO HQFDUJR LQFOXLGRV OD QDWXUDOH]D \ HO PRPHQWR GH
UHDOL]DFLyQGHODVUHXQLRQHVGHOHTXLSRDVtFRPRHOPRPHQWRGHUHDOL]DFLyQGH
ODUHYLVLyQGHOWUDEDMRUHDOL]DGR
Ɣ Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las responsabilidades
de información legales o contractuales que puedan surgir de la auditoría.

)DFWRUHVVLJQL¿FDWLYRVDFWLYLGDGHVSUHOLPLQDUHVGHOHQFDUJR\FRQRFLPLHQWR
obtenido de otros encargos
Ɣ La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA 3201
y, cuando proceda:

1
NIA 320, ,PSRUWDQFLDUHODWLYDRPDWHULDOLGDGHQODSODQL¿FDFLyQ\HMHFXFLyQGHODDXGLWRUtD

NIA 300 ANEXO 304

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

ż La determinación de la importancia relativa para los componentes y su

comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la
NIA 600.2
ż /DLGHQWL¿FDFLyQSUHOLPLQDUGHORVFRPSRQHQWHVVLJQL¿FDWLYRV\GHORV
tipos de transacciones, de los saldos contables y de la información a
revelar materiales.
Ɣ /DLGHQWL¿FDFLyQSUHOLPLQDUGHiUHDVHQODVTXHSXHGHKDEHUXQULHVJRPD\RU
de incorrección material.
Ɣ El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los
HVWDGRV¿QDQFLHURVDQLYHOJOREDOODGLUHFFLyQODVXSHUYLVLyQ\ODUHYLVLyQ
Ɣ El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo la
necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo
profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría.
Ɣ /RVUHVXOWDGRVGHODVDXGLWRUtDVDQWHULRUHVTXHHYDOXDURQODH¿FDFLDRSHUDWLYD
GHOFRQWUROLQWHUQRLQFOXLGDODQDWXUDOH]DGHODVGH¿FLHQFLDVLGHQWL¿FDGDV\ODV
medidas adoptadas para tratarlas.
Ɣ Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el personal
GHOD¿UPDUHVSRQVDEOHGHSUHVWDURWURVVHUYLFLRVSDUDODHQWLGDG
Ɣ La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implementación
y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la evidencia de una
documentación adecuada de dicho control interno.
Ɣ &DPELRVHQHOPDUFRGHLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDDSOLFDEOHWDOHVFRPRFDPELRV
HQQRUPDVFRQWDEOHVTXHSXHGHQFRQOOHYDULQIRUPDFLyQDUHYHODUVLJQL¿FDWLYD
nueva o revisada.
Ɣ (OYROXPHQGHODVWUDQVDFFLRQHVTXHSXHGHGHWHUPLQDUVLUHVXOWDPiVH¿FLHQWH
SDUDHODXGLWRUFRQ¿DUHQHOFRQWUROLQWHUQR
Ɣ La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el buen NIA
funcionamiento del negocio.
Ɣ (O SURFHVR R SURFHVRV XWLOL]DGRV SRU OD GLUHFFLyQ SDUD LGHQWL¿FDU \ SUHSDUDU
OD LQIRUPDFLyQ D UHYHODU UHTXHULGD SRU HO PDUFR GH LQIRUPDFLyQ ¿QDQFLHUD
aplicable, así como la información a revelar que se obtiene al margen del mayor
y de los auxiliares.
Ɣ /RVFDPELRVVLJQL¿FDWLYRVTXHDIHFWHQDODHQWLGDGLQFOXLGRVORVFDPELRVHQ
las tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de
miembros clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones.

2
NIA 600, &RQVLGHUDFLRQHV HVSHFLDOHV  $XGLWRUtDV GH HVWDGRV ¿QDQFLHURV GH JUXSRV LQFOXLGR HO
trabajo de los auditores de los componentes), apartados 21-23 y 40(c).

305 NIA 300 ANEXO

 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Ɣ /RVFDPELRVVLJQL¿FDWLYRVHQHOVHFWRUWDOHVFRPRFDPELRVHQVXUHJXODFLyQ
así como nuevos requerimientos de información.
Ɣ 2WURVFDPELRVSHUWLQHQWHVVLJQL¿FDWLYRVFRPRORVFDPELRVHQHOHQWRUQROHJDOTXH
afecten a la entidad.

Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos

Ɣ La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de
control de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los
miembros del equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con la
experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores riesgos de
incorrección material.
Ɣ La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del tiempo
que debe destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de
incorrección material.

NIA 300 ANEXO 306