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DOCUMENTO No.5
(Foro, Laboratorio y Presentación: 2do. Parcial)

“CONTROL INTERNO, IMPORTANCIA

RELATIVA, RIESGO, FRAUDE y ERROR”
(Agregar Guía)

(Módulo No.2)

CLASE 6 de 15

SÁBADO 22 AGOSTO 2020

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CONTROL INTERNO
INTRODUCCIÓN

El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operación de las empresas y tiene un
gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la información que genera la empresa. El auditor debe
realizar un estudio y evaluación del Control Interno, como parte de una revisión de estados financieros practicada
conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

El Contador Público puede llevar a cabo un trabajo más profundo o con un objetivo más preciso sobre el Control
Interno de la empresa, inclusive puede emitir una opinión específica sobre el Control Interno, sin embargo nos
enfocaremos en esta ocasión al estudio y evaluación que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoría
de estados financieros.

El boletín 3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno” de las Normas y Procedimientos de Auditoria, define
los elementos de la estructura del control interno y establece los pronunciamientos normativos aplicables a su
estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoría, así mismo señala los
lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletín mencionado fue
modificado hace dos años, con motivo de adecuarlo a los nuevos conceptos y elementos que se consideran
dentro del Control Interno.

1. Objetivos Generales del Control Interno

El Control Interno busca en forma general los siguientes objetivos:

 Proteger los activos

 Verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera
 Promover la eficiencia de las operaciones.

2. Estructura del Control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad y alcanzar los
objetivos generales mencionados. El estudio y evaluación del Control Interno debe considerar las características
de la empresa y del tipo de negocio en que participa.

3. Elementos de la Estructura de Control Interno

Los elementos de la estructura del Control Interno son:

 El Ambiente de Control
 La Evaluación de Riesgos
 Los Sistemas de Información y Comunicación
 Los Procedimientos de Control
 La Vigilancia

La división del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil para evaluar el
impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria.
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Al llevar a cabo el estudio y la evaluación del Control Interno, el auditor debe tener en mente la siguiente
pregunta: ¿Cómo un control específico afecta las aseveraciones que realiza la empresa en los estados financieros?

4. Ambiente de Control

El primer elemento de la estructura del Control Interno es el Ambiente de Control y representa:

La combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando
sus controles

Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente de Control:

 Actitud de la Administración hacia el Control Interno

 Estructura de organización de la Entidad
 Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités
 Métodos para asignar autoridad y responsabilidad
 Métodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoría interna)
 Políticas y prácticas de personal
 Influencias externas.

5. Evaluación de Riesgos

El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la Evaluación de Riesgos. La Evaluación de Riesgos en
una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operación. El
auditor estará más interesado en la Evaluación de Riesgos de una Entidad relacionados con la Información
Financiera.

El proceso de la Evaluación de Riesgos relacionados con la información financiera, considera:

La Identificación, Análisis y Administración de Riesgos Relevantes en la preparación de Estados Financieros que

pudieran evitar que estos estén razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada definida por la Empresa.

Los Riesgos Relevantes a la información financiera, incluyen eventos o circunstancias externas o internas que
pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupación o Reporte de
Información.

Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los cuales el auditor debe
poner especial interés por el efecto que pueden tener en la información financiera son:

 Cambios en el ambiente operativo

 Nuevo personal
 Sistemas de información nuevos o rediseñados
 Crecimientos acelerados
 Nuevas tecnologías
 Nuevas líneas, productos o actividades
 Reestructuraciones Corporativas
 Cambio en pronunciamientos contables
 Personal con mucha antigüedad
 Operaciones en el extranjero

La Evaluación de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideración de riesgos de auditoría que realiza el
auditor en una auditoria de estados financieros cuyo enfoque es identificar aquellas situaciones o riesgos que
pueden estar afectando los estados financieros de la Empresa.
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6. Sistema de Información y Comunicación

El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los Sistemas de Información y Comunicación. Los
Sistemas de Información y Comunicación en la empresa relacionados con los estados financieros, incluyen el
Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en los métodos y registros establecidos para Identificar, Reunir,
Analizar, Clasificar, Registrar y Producir Información Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad
Económica.

La calidad de los sistemas generadores de Información afecta la habilidad de la Gerencia en tomar las decisiones
apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.

Para que un sistema contable sea útil y confiable debe contar con métodos y registros que:

 Identifiquen y registren las transacciones reales

 Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su clasificación
 Cuantifiquen el valor de las operaciones
 Registren las transacciones en el periodo correspondiente
 Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados Financieros

Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades
relativas al control interno de los reportes financieros.

7. Procedimientos de Control

El cuarto elemento de la estructura de Control Interno son los Procedimientos de Control. Las políticas y
procedimientos que establece la Administración y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a
lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos específicos de control de la Entidad constituyen los
procedimientos de control.

Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de formalización de los
procedimientos de control. El auditor debe estar más interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los
procedimientos de control que en su formalización dentro de la empresa.

Los procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo, detectivo o correctivo de acuerdo a su diseño
destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas.

Los procedimientos de control están orientados al cumplimiento con los Objetivos Específicos de Control, los
cuales son:

 Autorización
 Segregación de funciones y responsabilidad
 Correcto registro de operaciones (diseño y uso de documentos y registros apropiados)
 Protección de los activos
 Adecuada valuación y verificación independiente.

8. Vigilancia

El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la Vigilancia.

La vigilancia es un proceso que:

 Asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo

 Incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de control en forma oportuna, así como,
 Aplicar medidas correctivas cuando sea necesario
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El proceso de vigilancia se lleva a cabo:

 Sobre actividades en marcha

 Evaluaciones separadas o,
 La combinación de ambas

El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de información o comunicaciones de externos como son:

 Quejas de clientes o usuarios

 Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
 Comunicaciones de auditores externos.

9. Evaluación del Control Interno por el Auditor

La evaluación del Control Interno se realiza en dos etapas, una evaluación preliminar durante la etapa de
Planeación. En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar,
con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para identificar gradualmente
las actividades y características específicas de la entidad.

Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es
preliminar, el auditor deberá formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.

Por la importancia que han adquirido los sistemas de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en la información
contable el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del
estudio y evaluación del control interno.

La evaluación final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de cumplimiento están
diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente confiabilidad de procedimientos específicos de control. La
evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva.

El auditor debe documentar su conocimiento sobre la estructura del Control Interno de la Empresa y sobre la
Evaluación que realice del Control Interno.

10. Comunicación de Situaciones a Informar

El auditor debe emitir una Comunicación de Situaciones a Informar, el contenido de la comunicación es definido
por el mismo auditor, para lo cual debe considerar las expectativas de los usuarios respecto del control interno.
Algunas de las situaciones a informar pueden ser: Asuntos de interés para el cliente y aquellos que llaman la
atención del auditor y que en su opinión deben ser comunicadas al cliente, deficiencias o desviaciones y
sugerencias.

La comunicación debe ser dirigida a los más altos niveles de autoridad y responsabilidad. El informe deberá
contener:

 Indicación de que el propósito de la auditoria es emitir una opinión sobre los estados financieros
 Aspectos considerados como situaciones a informar
 Restricciones establecidas para la distribución de la comunicación.

11. Riesgo en la Auditoria y el Riesgo de Control

El riesgo de auditoría tiene como componentes los siguientes riesgos:

 Riesgo Inherente
 Riesgo de Control
 Riesgo de Detección
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La evaluación que realice el auditor sobre el Control Interno incide directamente en su evaluación del Riesgo de
Control y por lo tanto en el Riesgo de Detección.

12. Efecto del Control Interno en el Trabajo de Auditoría de Estados Financieros

La estrategia de auditoría está relacionada con los resultados de la evaluación de los riesgos que integran el riesgo
de auditoría, siendo el Riesgo de Control uno de esos componentes, la Evaluación del Control Interno tiene un
efecto muy importante en esa estrategia.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría se basan en la expectativa que resulta
de evaluación efectuada por el auditor.

Los procedimientos de auditoría podrían variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan
debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
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IMPORTANCIA RELATIVA
ASPECTOS IMPORTANTES CONTENIDOS SOBRE EL TEMA
EN LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN
Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Introducción

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros. La
NIA 450 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados
financieros.

Importancia relativa en el contexto de una auditoría

2. Los marcos de información financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa en el

contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de
información financiera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general
indican que:

 las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de

forma agregada, cabe prever razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los
usuarios toman basándose en los estados financieros;

 los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que
concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección, o por una
combinación de ambas; y

 los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se
basan en la consideración de las necesidades comunes de información financiera de los usuarios
en su conjunto. No se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener en
usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.

3. Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información financiera aplicable, proporcionan al

auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a efectos de la auditoría. Si el
marco de información financiera aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de importancia
relativa, las características mencionadas en el apartado proporcionan al auditor dicho marco de
referencia.

4. La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio
profesional, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información financiera de los
usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:

(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la

contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados financieros con una
diligencia razonable;

(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta
niveles de importancia relativa;

(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basadas en la

utilización de estimaciones y juicios, y en la consideración de hechos futuros; y
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(d) toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida en los estados
financieros.

5. El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificación y ejecución de la auditoría

como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas sobre dicha auditoría y, en su caso,
del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de
la opinión a expresar en el informe de auditoría.

6. Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las incorrecciones que se
considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:

(a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de valoración del riesgo;

(b) la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y

(c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

posteriores de auditoría;

La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente una cifra por debajo de
la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre se considerarán
inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones aunque sean inferiores a la
importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no sea
factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar incorrecciones que pueden ser materiales sólo por su
naturaleza, al evaluar su efecto en los estados financieros, el auditor tiene en cuenta no sólo la magnitud de las
incorrecciones no corregidas sino también su naturaleza, y las circunstancias específicas en las que se han
producido.

Objetivo

8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la

planificación y ejecución de la auditoría.

Definición

9. A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la
cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para
los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la
ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel
o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables
o información a revelar.

Requerimientos

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planificar
la auditoría

10. Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia relativa para los
estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera algún tipo o
tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener
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incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto, cabría razonablemente prever, que influyeran en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o los niveles de
importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o información a
revelar.

11. El auditor determinará la importancia relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos
de incorrección material y de determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores de auditoría.

Revisión a medida que la auditoría avanza

12. El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el
nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones concretas, saldos
contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de
información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras)
diferente.

13. Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada inicialmente
para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar), determinará si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen
siendo adecuados.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Importancia relativa y riesgo de auditoría

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor consisten en obtener
una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable; e informar sobre los estados financieros, y realizar las comunicaciones que establecen las
NIA, de conformidad con los hallazgos del auditor. El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es función
del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. La importancia relativa y el riesgo de auditoría se
tienen en cuenta a lo largo de la auditoría, en especial al:

(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material;

(b) determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría

posteriores;

(c) evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados financieros y en la
formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.
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RIESGO DE AUDITORIA
ASPECTOS IMPORTANTES CONTENIDOS SOBRE EL TEMA
EN LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN
DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

CONCEPTO Y COMPONENTES

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 “Objetivos y Principios que Gobiernan la Auditoria de Estados
Financieros”, cuando un auditor independiente emite una opinión acerca de la razonabilidad de los estados
financieros de una entidad, éste siempre se enfrentará a la posibilidad de que su opinión sea inapropiada. A esta
probabilidad de error se le conoce como “riesgo de auditoría”. En esencia, este riesgo consiste en la posibilidad de
que un auditor establezca que las cifras de los estados financieros presentan, razonablemente, la posición
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una entidad por un período determinado,
cuando en realidad dichos estados financieros no están preparados ni presentados de forma razonable; o, por el
contrario, que el auditor dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan
razonablemente su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos de efectivo, cuando en realidad
dichos estados financieros sí están adecuadamente preparados y presentados.

Con el propósito de lograr una mejor comprensión del concepto de riesgo de auditoría y, por ende, de establecer
cuáles son los cursos de acción que un auditor debe seguir para poder minimizar dicho riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, a continuación se procederá a analizar sus tres componentes a partir de las definiciones
de la NIA 200 “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros”:

1. Riesgo Inherente:

Es “la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera
ser de importancia relativa, individualmente o en el agregado cuando se acumule con representaciones erróneas
en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera un control interno relacionado” (Federación Internacional
de Contabilidad, 2007, p.96). En términos prácticos, el riesgo inherente es la susceptibilidad que, por naturaleza,
revelada en forma errónea. Las estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que suelen presentan
mayor riesgo inherente, en vista de que en ambos casos los montos contabilizados por una entidad se basan,
fundamentalmente, en suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y cálculos aritméticos hechos por la
administración de la entidad auditada, razón por la cual la evidencia de auditoría en estos casos es más persuasiva
que conclusiva. Generalmente, se reconoce que la administración de la entidad auditada es la responsable de
diseñar e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles efectos que pueda traer este tipo de
riesgo sobre los estados financieros.

2. Riesgo de Control:

Es “el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en una aseveración y que pudiera ser de
importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con representaciones erróneas en otros saldos o
clases, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad” (Federación
Internacional de Contabilidad, 2007, p.102). En la práctica, el riesgo de control es la probabilidad de que los
sistemas de control interno y control contable, diseñados e implementados por la administración de una entidad,
sean incapaces de prevenir, o en su defecto de detectar y corregir, errores de importancia relativa en las cifras de
sus estados financieros. Por lo anterior, resulta de sumo interés para el auditor independiente evaluar el diseño
(si es adecuado) y la operación de los controles establecidos por una entidad, con el fin de poder valorar, de
forma precisa, los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su auditoria.
Como el diseño e implementación de los sistemas de control interno y de control contable son responsabilidad de
la administración de toda entidad, la responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre
ésta última.
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3. Riesgo de Detección:

“Es el riesgo de que un auditor no detecte una representación errónea que exista en una aseveración y que
pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones
erróneas” (Federación Internacional de Contabilidad, 2007, p.105). Tal y como se desprende de la anterior
definición, el riesgo de detección es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste,
fundamentalmente, en la posibilidad de que éste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditoria de los
estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinión equivocada. Desde el punto de
vista técnico, el riesgo de detección se deriva de dos factores, a saber:

1) Riesgo de muestreo:
Es el riesgo de que transacciones o saldos que contienen representaciones erróneas de importancia
relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el
desarrollo de sus procedimientos de auditoría; y

2) Riesgos no asociados con el muestreo:

Representan el riesgo de que un auditor independiente no sea capaz de detectar representaciones
erróneas de importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y
cuidado profesional en diseño y desarrollo de sus procedimientos de auditoría.

LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORIA SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

En términos generales, podemos decir que el nivel de riesgo de auditoría que un auditor enfrenta incide, de forma
directa, sobre todas las fases del proceso de auditoría de estados financieros que éste lleva a cabo; sin embargo,
de forma especialmente importante, el riesgo de auditoría afecta el diseño y ejecución de los procedimientos de
auditoría que a continuación se detallan:

1. Respuestas globales a los riesgos evaluados:

Dependiendo del nivel de riesgo de auditoría que un auditor enfrente, así serán las respuestas globales que éste
defina con el propósito de minimizar las posibilidades de emitir una opinión errónea acerca de la razonabilidad de
los estados financieros sobre los cuales dictamina. Bajo la suposición de que un auditor enfrenta un alto nivel de
riesgo de auditoría, éste implementará respuestas globales, tales como:

1) Designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo,

2) Enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto nivel de escepticismo profesional al

compilar y evaluar evidencia de auditoría,

3) Ejercer una estricta supervisión sobre el trabajo que desarrolla su personal asistente,

4) Incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditoría,

5) Utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditoría lo ameriten, y

6) Realizar procedimientos de auditoría en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros.

2. Pruebas de Control:

El nivel de riesgo de auditoría es básico para la definición de la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría, cuyo objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseño como de la operación de
los sistemas de control implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente
enfrenta un nivel alto de riesgo de auditoría, éste deberá diseñar diversos procedimientos de auditoría para
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comprobar si el diseño es adecuado y si la operación de los controles resulta eficaz (esto implica probar un mismo
control de diversas formas, ya sea investigando con la administración de la entidad auditada, aplicando
procedimientos analíticos o ejecutando de nuevo los procedimientos de control establecidos por la
administración). Asimismo, el auditor deberá también ampliar el tamaño de las muestras que utiliza para la
verificación de dichos controles y deberá extender la aplicación de los procedimientos de auditoría a lo largo de
todo el período auditado.

3. Pruebas Sustantivas:

Al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditoría afecta de forma directa la definición de la
naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de carácter sustantivo, cuyo objeto es determinar si las cifras
de los estados financieros están registradas, valuadas y reveladas, y a la vez presentan, de forma razonable, la
situación financiera contable de la entidad auditada, tomando en consideración las NIIF`s y la normativa legal que
rige a cada entidad. En caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel evaluado de riesgo de
auditoría como alto, éste deberá utilizar diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una partida de
los estados financieros esté razonablemente valuada y presentada, por ejemplo, en el caso de las cuentas por
cobrar un auditor, además de confirmar su saldo por medio de terceros, deberá realizar pruebas adicionales, tales
como la verificación de eventos posteriores o el análisis de la antigüedad de los saldos con el fin de corroborar,
eficazmente, la razonabilidad de dicha partida. Asimismo, el auditor deberá ampliar los tamaños de sus muestras
y deberá aplicar procedimientos de auditoría en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros,
incluyendo, en la medida de lo posible, el factor sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.
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FRAUDE y ERROR
ASPECTOS IMPORTANTES CONTENIDOS SOBRE EL TEMA
EN LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
CON RESPECTO AL FRAUDE

1. Auditoria

"El fraude es el delito más creativo: requiere de las mentes más agudas y podemos decir que es prácticamente
imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo" Esta norma
define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevención de los mismos radica en la
administración. El auditor deberá planear la auditoría de modo de que exista una expectativa razonable de
detectar anomalías importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que deben
considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error.

Propósito de esta NIA:

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de
fraude o error en una auditoria.

Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda existir:

Responsabilidad de la Gerencia:

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar
y mantener sistemas de contabilidad adecuados.

Responsabilidad del Auditor:

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se
lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

Evaluación del Riesgo:

Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueda
producir en los estados financieros, y debería indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que
hayan sido descubiertos.

Detección:

Basado en la evaluación del riesgo el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener seguridad
razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error material en los Estados Financieros.

Limitaciones Inherentes a una Auditoria:

Una auditoria está sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los estados financieros no sean
detectados.

Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:

El auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude
o error podría tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desarrollar los
procedimientos modificados o adicionados apropiados.

Informe sobre Fraude o Error:

A la administración; respecto al fraude el auditor evaluaría la responsabilidad de la administración, si esto

conlleva a que están inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el auditor buscaría asesoría legal para
auxiliarse en los procedimientos a seguir.
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A los usuarios del dictamen del auditor sobre los Estados Financieros; si la empresa impide que obtenga suficiente
evidencia, el auditor hace una observación o una abstención de opinión sobre los Estados Financieros.

2. El Fraude

Definición:

Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc. El término
"fraude" se refiere al acto intencional de la Administración, personal o terceros, que da como resultado una
representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
 Mala aplicación de políticas contables.

Tipos de fraude:

Se considera que hay dos tipos de fraudes:

 El primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la empresa.

 El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta como acto

intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institución,
con el fin de obtener un beneficio propio.

Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un
beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Porque hay Fraudes

Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.

 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante
crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Oportunidad

Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

Como se evita un fraude:

La respuesta más sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas y políticas de control,
analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.
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Como se detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son:

 Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los más importantes y vigilar
constantemente su adecuada administración.
 Simular operaciones.
 Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
 Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

3. Errores e irregularidades

La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la
aplicación de la normativa contable, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones
necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos,
además de los elementos básicos, que son la adecuación y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se
consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente.
Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles
irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto
de vista de su ejecución de la siguiente forma:

A. Desfalcos:

1.- Interceptación

Efectuar cobros antes de que estos se registren, por ejemplo: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no
Registrados.

2.- Sustracciones

Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado, por ejemplo apoderarse de una cantidad de
los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias.

3.- Desviaciones

Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se desvíe de su destino correspondiente.

4.- Distorsiones:

Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.

4. Los errores

Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los registros contables,
aplicación errónea de la normativa contable o mal interpretación de los hechos existentes. Las irregularidades en
los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de
hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos.

Errores más comunes:

 En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad, si está afectada a dos
categorías de la planta o el equipo.
 Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el principio contable
adoptado es generalmente aceptado, el método contable por el efecto de cambio está en conformidad
con la normativa contable.
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Tipos de Errores:

1. Errores de Omisión:

No son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y costosos en la industria, pues
contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio.

2. Errores intencionales:

Son los desfalcos y falsificaciones de registros.

El Error de Muestreo:

Se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo,
cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.