OBLIGACIONES FISCALES FORMALES DE LAS PERSONAS FISICAS. 2.1.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Para dar una explicacin de las diversas obligaciones fiscales se tomar como base el impuesto sobre la renta, que es el ms importante en nuestro pas, en cuanto a recaudacin se refiere, de ah la enorme trascendencia de conocerlo, interpretarlo y aplicarlo correctamente, ya que el debido conocimiento de la ley se convierte en una necesidad imperiosa para los contadores que tienen que determinar los gravmenes a que estn sujetos tanto las personas fsicas como las morales; y considerando el impacto econmico que representa este impuesto para ambos tipos de contribuyentes, resulta todava ms importante su correcta aplicacin. 2.1.1 SUJETOS DEL IMPUESTO !as personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos" #.$ !as residentes en %&xico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de rique'a de donde procedan. ##.$ !os residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. ###.$ !os residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de rique'a situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas, o cuando teni&ndolos, dichos ingresos no sean atribuibles a &stos.( )*rt. +, !#-./ obligaciones fiscales a las que estn sujetas las personas fsicas sujetas del #mpuesto -obre la .enta. 2.2. INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO 2.2.1 CONCEPTO -e consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado" 0 !os salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral. 0 !a participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. 0 !as prestaciones percibidas por la terminacin de la relacin laboral.

-e consideran ingresos asimilados a salarios los siguientes" 0 !as remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la federacin, estados y municipios. 0 !os rendimientos y anticipos provenientes de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles 0 !os honorarios a miembros de consejos directivos, administradores, comisarios y gerentes 0 !os honorarios a personas que presten servicios, preponderantemente a un pr&stamo y que se lleven a cabo en las instalaciones del mismo 0 1ebe entenderse por preponderantemente cuando una persona presta sus servicios a un prestatario y que sus ingresos representan ms del 234 del total de los obtenidos. 0 !os honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, cundo lo comuniquen por escrito optando por pagar el impuesto conforme a salarios 0 !os ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales que realicen, cuando lo comuniquen por escrito a la persona que efect5e el pago, que optan por pagar el impuesto conforme a salarios. )*rtculo 67 !ey del #mpuesto -obre la .enta/.

2.2.2 OBLIGACIONES !os contribuyentes que obtengan ingresos de se8alados anteriormente tendrn las siguientes obligaciones" 0 Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para que los inscriban en el .egistro 9ederal de :ontribuyentes )..9.:./, o bien cuando ya han sido inscritos con anterioridad, proporcionando la clave del ..9.:. al empleador. 0 -olicitar las constancias de remuneraciones y retenciones 0 :omunicar al empleador por escrito, si prestan servicios a otro empleador para efectos de que ya no se le aplique el cr&dito a que se refiere el articulo 73 y 73$; de la ley 0 Presentar declaracin anual en los siguientes casos" $ :uando se obtengan ingresos acumulables distintos a los se8alados. $ :uando manifieste por escrito al retenedor que la presentar. $ :uando dejen de prestar servicios a ms tardar el <+ de diciembre del a8o de que se trate o cuando a dicha fecha se presten servicios a dos o ms empleadores. $ :uando se obtengan ingresos por salarios de fuente de rique'a ubicada en el extranjero. $ :uando se obtengan ingresos de dos o ms patrones, se deber comunicar por escrito al empleador, antes de recibir el primer pago, de que le estan efectuando el acreditamiento de impuesto a fin de que ya no lo realicen. $ :uando obtengan ingresos anuales que excedan de = +,233.33 0 :omunicar por escrito al empleador que les efect5e los descuentos por concepto de aportaciones a la subcuenta de aportaciones voluntarias de las cuentas individuales a que se refiere el artculo 73 de la ley. -

!os patrones que tengan trabajadores a su servicio, tendrn las siguientes obligaciones" 0 >fectuar retenciones del #mpuesto -obre la .enta 0 >ntregar en efectivo las cantidades por concepto de cr&dito al salario 0 >nterar los impuestos retenidos en forma mensual, mismos que tendrn el carcter de pagos provisionales 0 :alcular el impuesto anual 0 Proporcionar constancias a los trabajadores por las remuneraciones y retenciones, as como el monto de las disminuciones por concepto de aportaciones voluntarias a la subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual a que se ha hecho mencin 0 -olicitar constancias de otros patrones 0 Presentar en el mes de febrero declaracion informativa de cantidades entregadas por concepto de credito al salario; as como informacin sobre el nombre, ..9.:., remuneraciones cubiertas, retenciones efectuadas y el impuesto anual correspondiente a cada una de las personas que les hubiera prestado servicios en el a8o de calendario anterior. >n el caso de que se trate de empresas que se fusionen o entren en liquidacin, dicha declaracin se presentar dentro del mes siguiente a aqu&l en que se termine anticipadamente el ejercicio. 0 ?o se presentara declaracion anual por retenciones de sueldos, cuando se tienen inscritos en el sistema de ahorro para el retiro. 0 #nscribir a las personas que contraten en el .egistro 9ederal de :ontribuyentes. )*rtculo 7< !ey del #mpuesto -obre la .enta/.

2.3. INGRESOS POR HONORARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL INDEPENDIENTE 2.3.1CONCEPTO -e entiende por honorarios todas aquellas remuneraciones que deriven de un servicio proporcionado por una persona fsica en forma independiente )no subordinada/ ya sea en efectivo, en bienes o en cr&ditos cuando estos sean cobrados. >ntre otros se considera que prestan un servicio personal independiente"

0 !os profesionistas, t&cnicos, deportistas, artistas, etc. 0 !os que enajenan obras de arte hechas por ellos. 0 !os autores que directamente obtengan ingresos por la explotacion de sus obras. 0 !os agentes de instituciones de credito, seguros, fian'as o valores. 0 !os promotores de valores y los de administradoras de fondo para el retiro. 0 @uienes exploten una patente aduanal. )*rtculo 7A !ey del #mpuesto -obre la .enta/.

2.3.2 OBLIGACIONES: 0 -olicitar su inscripcin al ..9.:. 0 !levar contabilidad de conformidad con el :digo 9iscal de la 9ederacin y su .eglamento, misma que de acuerdo con el .eglamento del :digo 9iscal de la 9ederacin ser simplificada, o sea un libro de ingresos y egresos y de registro de inversiones. 0 >xpedir comprobantes con todos los requisitos fiscales. 0 >fectuar pagos provisionales. 0 Presentar declaracin provisional y anual. )*rtculo 77 !ey del #mpuesto -obre la .enta/. 2.3.3 DEDUCCIONES !os contribuyentes, del total de sus ingresos pueden deducir los gastos e inversiones estrictamente indispensables para la obtencin del ingreso, tales como" mobiliario, artculos de papelera, lu', tel&fono, arrendamiento, salarios pagados, automvil utilitario, etc. !as inversiones se deducirn de acuerdo a los porcientos establecidos en la ley, estas se deducirn aplicando en cada ejercicio dichos porcientos al monto original de la inversin. Para poder disminuir los gastos que se realicen y considerarlos como deducciones autori'adas deben cumplir entre otros, con los siguientes requisitos" 0 @ue sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. 0 @ue esten debidamente registrados en contabilidad 0 @ue se cumplan obligaciones establecidas en la !ey del #mpuesto -obre la .enta en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de &stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. 0 @ue cuando se pretenda efectuar la deduccin los documentos de dichos gastos cumplan con los requisitos fiscales de la ley 0 @ue se resten una sola ve', a5n cuando est&n relacionados con la obtencin de diversos ingresos. 0 @ue al reali'ar las operaciones correspondientes o a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin, se reunan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la ley del #mpuesto -obre la .enta.

>stos contribuyentes al efectuar los pagos provisionales harn las deducciones autori'adas que correspondan al perodo por el que se presenta la declaracin. :uando las deducciones no se efect5en dentro del perodo al que correspondan, se podrn reali'ar en los siguientes perodos del mismo ejercicio o al presentar la declaracin anual. :uando los ingresos percibidos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, sean inferiores a las deducciones del perodo que corresponda, los contribuyentes podrn considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los perodos siguientes, siempre que dichas deducciones correspondan al mismo ejercicio. 2.3.4 PAGOS PROVISIONALES !as personas fsicas que obtengan ingresos por honorarios, efectuarn pagos provisionales en forma trimestral a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da +6 de los meses de abril, julio, octubre y enero.

2.3.5 DECLARACION ANUAL !a !ey del #mpuesto -obre la .enta obliga a las personas fsicas a pagar un impuesto anual mediante declaracin anual que presentar durante el perodo comprendido entre los meses de febrero y abril del a8o siguiente. >n la declaracin anual, se debern acumular la totalidad de los ingresos percibidos durante el a8o por concepto de honorarios, a excepcin de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo. 2.4. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 2.4.1 CONCEPTO -e consideran ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles conforme al artculo 7B de la !ey del #mpuesto -obre la .enta los siguientes" 0 !os que se obtengan por el arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a ttulo oneroso. 0 !os rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amorti'ables. 0 !a ganancia inflacionaria derivada de las deudas relacionadas con esta actividad, con la excepcin de que el contribuyente opte por deducir el 234 de los ingresos percibidos, en sustitucin de los autori'ados por la ley. 0 !os ingresos en credito se declararn y se calcular el impuesto hasta el a8o de calendario que sean cobrados. 2.4.2 OBLIGACIONES 0 -olicitar su inscripcin en el ..9.:. 0 !levar contabilidad de conformidad con el :digo 9iscal de la 9ederacin cuando obtengan ingresos superiores a =AAC.33 en el a8o de calendario anterior. ?o quedan comprendidos en esta disposicin los que opten por la deduccin ciega del 234 0 >xpedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas

2.4.3 DEDUCCIONES !as deducciones que pueden efectuar estos contribuyentes, entre otras, son las siguientes" 0 >l impuesto predial correspondiente al a8o de calendario sobre los inmuebles 0 !as contribuciones locales de mejoras 0 !os gastos de mantenimiento que no implican adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua 0 !os intereses pagados por pr&stamos utili'ados para la compra, construcciones o mejoras de los inmuebles 0 !os salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones. 0 !as primas por seguros 0 !as inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras 0 Dratndose de subarrendamiento slo se deduce el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.

:abe aclarar que estos contribuyentes pueden optar por deducir de los ingresos el 234, tratndose de casa habitacin, o del <24, cuando se rentan locales comerciales, en lugar de las deducciones autori'adas. 2.5. INGRESOS POR ENAJENACION DE BIENES 2.5.1CONCEPTO

!os ingresos que se perciban por la enajenacin de bienes son toda transmisin de propiedad aunque el enajenante se reserve el dominio de los mismos. >n relacin a los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes que deben considerarse para efectos del #mpuesto -obre la .enta, en el *rtculo B2 se se8alan en forma general los siguientes" 2.5.2 INGRESOS GRAVADOS 0 *djudicaciones judiciales 0 *portaciones a sociedades o asociaciones 0 *rrendamiento financiero 0 !os reali'ados a trav&s de fideicomisos 0 !a indemni'acin obtenida con motivo de expropiacin de bienes 0 !os provenientes de permuta, en este supuesto se considera fiscalmente que existen dos enajenaciones 0 >l monto de la contraprestacin obtenida, incluso en cr&dito con motivo de la enajenacin, cuando no haya contraprestacin, se entender al valor del aval5o practicado por persona autori'ada por la -ecretara de Eacienda y :r&dito P5blico.

2.5.3 INGRESOS EXENTOS >xisten ingresos que se perciben por la transmisin de la propiedad que no se consideran afectos al pago del impuesto sobre la renta, como son" 0 !os que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades. >n cuanto a los donativos se precisa en el artculo 66 9raccin FF#G, inciso a/ que cuando las donaciones sean entre cnyuges o ascendientes y descendientes en linea recta cualquiera que sea la cantidad, no se va a considerar como ingreso 0 >n los dems casos, es decir, cuando se perciba alg5n donativo de cualquier persona o institucin slo se considerar exento hasta tres veces el salario mnimo del rea geogrfica del contribuyente elevado al a8o, el excedente se debe considerar como un ingreso gravado. 0 !a enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de cr&dito, siempre que se considere como inter&s.

!os ingresos que deriven de la enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin, pero para que proceda la exencin del pago del impuesto, es necesario que el contribuyente haya habitado el inmueble, cuando menos los dos 5ltimos a8os anteriores a la enajenacin, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 66, 9raccin FG del la !ey del #mpuesto -obre la .enta. *s como los provenientes de la enajenacin del bien, cuando en un a8o calendario, la diferencia entre el total de la enajenacin y el costo comprobado de la adquisicin no exceda de tres veces el -alario %nimo Heneral del rea geogrfica del contribuyente elevado al a8o; por la diferencia. -i se pagar el impuesto correspondiente. 2.5.4 DEDUCCIONES -on aplicables las deducciones a los contribuyentes personas fsicas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, ya sea en efectivo, en especie o en cr&dito, tendrn que efectuar un pago provisional a cuenta del impuesto anual por cada operacin que realicen. !a ganancia que sirve de base para determinar el pago provisional, es la que resulte de disminuir del total de los ingresos, las deducciones autori'adas para la !ey del #mpuesto -obre la .enta. *hora bien, las deducciones autori'adas conforme al artculo B6 son las siguientes" 0 >l costo comprobado de adquisicin actuali'ado, tratndose de inmuebles, el costo actuali'ado ser cuando menos +34 del monto de la enajenacin de que se trate. 0 >l importe de las inversiones hechas en en construcciones, mejoras y ampliaciones actuali'adas, cuando se enajenen inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amorti'ables )1ichas inversiones no incluyen los gastos de conservacin/ 0 !os gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin, pagados por el enajenante.

0 !os pagos por aval5o de bienes inmuebles. 0 !as comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien.

>n cuanto a las deducciones aplicables a los bienes que se adquieran por donacin o por herencia, el artculo +33 de la !ey del #mpuesto -obre la .enta se8ala que en los bienes adquiridos por herencia, legado o donacin se considerar como costo de adquisicin el que haya pagado el autor de la sucesin o donante y como fecha de adquisicin la que hubiere correspondido a estos 5ltimos. Dratndose de la donacin por la que se haya pagado el impuesto, se considerar como costo de adquisicin el valor de aval5o que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisicin, aquella en que se pag el impuesto mencionado. >s importante se8alar que cuando los contribuyentes sufran perdidas con motivo de la enajenacin de bienes inmuebles, &stos podrn disminuirlas de sus ingresos conforme a lo dispuesto en el artculo B6$* de la !ey del #mpuesto -obre la .enta. 2.5.5 PAGOS PROVISIONALES !os contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles tienen la obligacin de efectuar un pago provisional por cada operacin que realicen, la base sobre la que se calcula el impuesto provisional, ser la que resulte de dividir la ganancia entre el n5mero de a8os transcurridos, entre la fecha de adquisicin y la enajenacin sin exceder de I3 a8os, el resultado se multiplicara por el mismo n5mero de a8os en que se dividi la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago provisional. 2.6. INGRESOS POR AD UISICION DE BIENES 2.6.1CONCEPTO >n cuanto a los ingresos por adquisicin de bienes que contempla el *rtculo +3A de la !ey del #mpuesto -obre la .enta se se8alan los siguientes" 0 !a donacin 0 !os tesoros 0 !a adquisicin por prescripcin 0 !a diferencia entre el aval5o y la contraprestacin pactada cuando dicha diferencia sea mayor a un +34 0 !as construcciones instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles que se otorg su uso o goce, queden a beneficio del propietario.

2.6.2 OBLIGACIONES Por lo que se refiere a las obligaciones, estos contribuyentes, debern cubrir como pago provisional dentro de los +2 das siguientes a la obtencin del ingreso, el I34 sin deduccin alguna. Dambi&n tendrn obligacin de presentar declaracin anual. >n operaciones consignadas en escritura p5blica, en las que el valor del bien se determine mediante aval5o, el pago se har a los +2 das de la fecha en que se firme la escritura. !os fedatarios que tengan funciones notariales calcularn el impuesto y lo enterarn en las oficinas autori'adas. 2.6.3 DEDUCCIONES >n relacin a las deducciones, las personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes podrn deducir 5nicamente en la declaracin anual las siguientes" 0 !as contribuciones locales y federales excepto impuesto sobre la renta. 0 !os gastos notariales efectuados con motivo de adquisicin.

0 !os gastos efectuados con motivo de juicios en los que se recono'ca el derecho a adquirir. 0 !os pagos efectuados con motivo del aval5o. 0 !as comisiones y mediaciones pagadas por el adquiriente.

2.!. INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 2.!.1 CONCEPTO !as personas fsicas del r&gimen general a las actividades empresariales tributan conforme a la seccin # del captulo G# del ttulo #G de la !ey del #mpuesto -obre la .enta, considerndose ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la reali'acin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas. 2.!.2. ACTIVIDADES EMPRESARIALES REGIMEN GENERAL DE LEY 2.!.2.1CONCEPTO DE INGRESOS -e considera como ingreso toda modificacin positiva al patrimonio de una persona y que es susceptible de ser cuantificado y se clasifican como" >xentos. !os que no causan impuesto. Hravables. -i causan impuesto, a su ve' se subdividen en" $ *cumulables" -u impuesto se determina mediante la aplicacin de una tarifa progresiva. $ ?o acumulables" -on en general los que no se consideran para la determinacin del impuesto anual y para los pagos provisionales, tienen un procedimiento distinto para calcular el impuesto mediante la tasa real. >special o definitiva. $ Dasa real. -obre la base de los dems ingresos por diferimiento de su obtencin en el tiempo. $ Dasa especial. Por disposicin expresa de la ley. $ Dasa definitiva. Por ser definitivo el impuesto.

-e entiende que el ingreso lo percibe la persona que reali'a dichas actividades y puede obtenerlo en efectivo, en bienes, en servicios, en cr&dito y de cualquier otro tipo. !as personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a dichos establecimientos. !as personas fsicas afectas al r&gimen general de ley pagarn el #mpuesto -obre la .enta al aplicar a la utilidad fiscal que obtengan de disminuir la totalidad de sus ingresos acumulables las deducciones autori'adas y en su caso, las p&rdidas pendientes de otros ejercicios, la tasa del <A4 establecida en el artculo +3 de la !ey del #mpuesto -obre la .enta. 2.!.2.2 OBLIGACIONES !os contribuyentes que realicen actividades empresariales, adems de efectuar pagos provisionales mensuales, debern de cumplir con las siguientes obligaciones" 0 #nscribirse en el ..9.:. 0 !levar contabilidad de conformidad con el :digo 9iscal de la 9ederacin 0 >xpedir comprobantes que re5nan requisitos fiscales 0 !levar un registro de las inversiones cuando se opte por la deduccin inmediata 0 !levar un registro de las operaciones que efect5en con ttulos valor emitidos en serie 0 :onservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos durante C a8os 0 9ormular un estado de posicin financiera y levantar un inventario de existencia al <+ de diciembre de cada a8o. 0 Presentar declaraciones anuales 0 Presentar declaracin informativa en el mes de febrero de cada a8o de los 23 principales proveedores y clientes cuyas operaciones excedan de = 23,333.33 0 !levar un registro de deudas, cr&dito y efectivo en moneda extranjera. 0 :uando se lleve contabilidad mediante registro electrnico, la informacin deber presentarse mediante dispositivos magn&ticos conforme a las reglas que al efecto dicte la -.E.:.P.

0 >xpedir constancias a residentes en el extranjero 0 >xpedir constancia de pagos que constituyan ingresos de fuente de rique'a en %&xico o de pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de cr&dito en el pas 0 Jbtener y conservar la documentacin tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas en el extranjero.

Presentar en el mes de febrero declaracin de las operaciones efectuadas en el a8o con fideicomisos y asociaciones en participacin. 2.!.2.3 DEDUCCIONES AUTORI"ADAS !as personas fsicas del r&gimen general de ley podrn efectuar las siguientes deducciones" 0 !as devoluciones, descuentos o bonificaciones. 0 !as adquisiciones de mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para la reali'acin de sus actividades. 0 !os gastos 0 !as inversiones 0 !a diferencia entre el inventario inicial y el inventario final del ejercicio )tratndose de ganadera/ 0 !os cr&ditos incobrables y las p&rdidas por caso fortuito, fuer'a mayor 0 !as aportaciones para constituir fondos destinados a la investigacin y desarrollo de tecnologa 0 !as aportaciones a fondos destinados a programas de capacitacin de sus empleados 0 !a creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal. 0 !os intereses y la p&rdida inflacionaria. 0 !as aportaciones voluntarias que realicen a favor de sus trabajadores, siempre y cuando se otorguen en forma general en beneficio de todos y no excedan el I4 del salario base de coti'acin del trabajador sin que este pueda ser superior a I2 veces el salario mnimo general en el 1.9. 2.!.2.4 PAGOS PROVISIONALES !as personas fsicas que realicen actividades empresariales efectuarn pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar el da +6 del mes inmediato posterior a aqu&l al que corresponda el pago. 2.!.3 REGIMEN DE PE UE#OS CONTRIBUYENTES 2.!.3.1. CONCEPTO !as personas fsicas que obtengan ingresos por llevar a cabo actividades empresariales, as como los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras, silvcolas, de autotransporte de carga o pasajeros y artesanales, podrn optar por pagar el #mpuesto -obre la .enta, conforme al r&gimen de peque8os contribuyentes, siempre y cuando los ingresos propios de su actividad, y los ingresos obtenidos en el a8o de calendario anterior, no hubieran excedido de = IKI<<,7IA.33. !os copropietarios que realicen actividades empresariales podrn tributar conforme este r&gimen, y no lleven a cabo otras actividades empresariales. !os ingresos que les correspondan en forma individual por la copropiedad y los intereses, no debern exceder los lmites mencionados. !os contribuyentes que inicien actividades y estimen que sus ingresos no excedern del lmite establecido, podrn optar por pagar el impuesto conforme a este r&gimen. !as personas fsicas a que se hace mencin, calcularn el impuesto aplicando el I.24 al total de sus ingresos, obtenidos en efectivo, bienes o servicios, disminuidos con un monto equivalente a tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al a8o. 2.!.3.2 OBLIGACIONES 0 -olicitar su inscripcin en el ..9.:.

0 Presentar aviso a ms tardar el <+ de mar'o del ejercicio que empiece a pagar o dentro del primer mes siguiente al inicio de operaciones, asi mismo, cuando deje de pagar impuestos conforme a esta seccin de la ley. 0 :onservar los comprobantes de los bienes nuevos que use en su negocio cuando sean superiores a = +,I33.33 0 !levar registro de sus ingresos diarios 0 :uando el contribuyente expida comprobantes que re5nan requisitos fiscales, a partir del mes en que se expidi el comprobante de que se trate, en lugar del registro de ingresos diarios, deber llevar contabilidad simplificada. !os comprobantes a que se refiere este prrafo debern contener adems la leyenda" .&gimen de Peque8os :ontribuyentes. 0 >ntregar a sus clientes copias de las notas de venta cuando se trate de operaciones mayores de = 23.33 y conservar los originales. 0 >n los casos en que los contribuyentes utilicen mquinas registradoras podrn expedir como comprobantes simplificados, la copia de la parte de los registros de auditoria de dichas mquinas en la que apare'ca el importe de la operacin de que se trate. 0 Presentar declaraciones semestrales en los meses de julio y en enero del ejercicio siguiente, en las que se determinar y pagar el impuesto, misma que tendr el carcter de definitivo 0 Dratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes debern efectuar la retencin y el entero por concepto del #.-... de sus trabajadores. >sta obligacin podr no ser aplicada hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda del salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al a8o 0 ?o reali'ar actividades mediante asociacin

2.!.4 INGRESOS POR DIVIDENDOS 2.!.4.1 CONCEPTO -e consideran ingresos por dividendos las utilidades distribuidas a los socios o accionistas de una empresa, entre otros los siguientes" 0 >n el caso de reembolso por reduccin de capital o liquidacin, la diferencia entre el reembolso por accin y el capital de aportacin por accin actuali'ado cuando dicho reembolso sea mayor. 0 !a ganancia distribuida por personas morales residentes en %&xico a sus accionistas 0 !os rendimientos distribuidos por sociedades cooperativas de produccin a sus miembros 0 !os prestamos a los socios o accionistas, a excepcin de los siguientes" $ @ue sean consecuencia normal de las operaciones de la empresa $ @ue se pacte a pla'o menor de un a8o $ @ue el inter&s pactado no sea inferior al que fije la ley de #ngresos de la 9ederacin para la prrroga de cr&ditos fiscales. $ @ue efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas. 2.!.4.2 RETENCIONES Y ENTERO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

>n cuanto a las retenciones del #mpuesto -obre la .enta, las personas morales debern determinar y enterar el impuesto, aplicando a la utilidad que resulte la tasa del <A4. :uando la utilidad no provenga de la :uenta de Ltilidad 9iscal ?eta no se efectuar pago alguno. ?o sern ingresos acumulables los dividendos o utilidades distribuibles por personas morales, que obtengan las personas fsicas. 2.!.4.3 RE UISITOS !as personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos debern cumplir con los siguientes requisitos. 0 >fectuar los pagos con cheque nominativo no negociable 0 >fectuar el clculo de la utilidad distribuida por accin determinada tratndose de reduccin de capital. 0 Presentar en el mes de febrero de cada a8o, declaracin, proporcionando los datos de los accionistas a quienes les efectuaron pagos por dichos conceptos. 0 Proporcionar constancia en la que se se8ale el monto del dividendo

2.!.5 INGRESOS POR INTERESES 2.!.5.1 CONCEPTO !os ingresos que se consideran como intereses y que gravan de conformidad con el artculo +I2 de la !ey del #mpuesto -obre la .enta, entre otros, son los siguientes" 0 !os provenientes de toda clase de bonos u obligaciones 0 !os provenientes de c&dulas hipotecarias, certificados de participacin inmobiliarios, certificados amorti'ables y certificados de participacin ordinarios, as como las primas y dems contraprestaciones obtenidas por prestamos de valor, siempre que sean colocados entre el gran publico inversionista. 0 !os percibidos de certificados, aceptaciones, ttulos de cr&dito, pr&stamos y otros cr&ditos a cargo de instituciones de cr&dito o de organi'aciones auxiliares de cr&dito. 0 !os obtenidos por la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de cr&dito, as como los premios y primas que deriven de dichos ttulos, siempre que sean colocados entre el gran p5blico inversionista. 0 !a ganancia cambiaria por fluctuacin de moneda extranjera. 0 !os rendimientos que generen las aportaciones voluntarias reali'adas directamente por los trabajadores, depositadas en la subcuenta de aportaciones voluntarias en los t&rminos de la !ey del -eguro -ocial o a la cuenta individual del -.*... 2.!.5.2 RETENCIONES !as retenciones que deban hacer las instituciones de cr&dito o casas de bolsa ser la cantidad que se obtenga de aplicar la tasa del I34 sobre los primeros +3 puntos porcentuales de los intereses pagados, sin deduccin alguna, el cual tendr el carcter de pago definitivo. 2.!.5.3 OBLIGACIONES DE LOS RETENEDORES 0 >fectuar las retenciones correspondientes 0 Presentar en el mes de enero de cada a8o una declaracin de carcter informativa, sobre el monto de los intereses pagados en el a8o de calendario inmediato anterior.

2.!.6 INGRESOS POR OBTENCION DE PREMIOS 2.!.6.1 CONCEPTO -e consideran ingresos por obtencin de premios los provenientes de" 0 :elebracin de loterias, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, autori'ados legalmente. 0 ?o se considera como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti participar en loteras, ya que no se sufre modificacin positiva en el patrimonio, puesto que solo se reembolsa el valor del mismo. 2.!.6.2 TASAS APLICABLES !as tasas que se aplicaran al valor del premio correspondiente vara seg5n el mismo, tratndose de ingresos que deriven de loteras, rifas, sorteos y concursos se calcular sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, el I+4 sin deduccin alguna. !a tasa ser del +24 en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a una tasa del C4. .especto a los premios que deriven de juegos con apuestas se calcular el +4 sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. 2.!.6.3 OBLIGACIONES

@uienes paguen premios debern entregar constancia de retencin de impuesto al interesado y proporcionar cundo lo solicite" 0 :onstancia de ingreso por los premios por los que no se est obligado al pago del impuesto.