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Introducción†
En el marco del proceso de globalización que afrontan los países, el tema económico cumple
un rol de primer orden que se evidencia en los procesos de integración comercial y los cada
vez más interdependientes y volátiles flujos internacionales de capital financiero que
circulan por el mundo.
Sin embargo, la crisis financiera global de inicios del año 2008 originada entre otros
factores, en la subjetividad y flexibilidad con que algunos hechos económicos fueron
reconocidos y revelados, propició la subestimación de los riesgos con la consecuente
sobrevaloración de activos, poniendo en entredicho la estabilidad del sistema financiero.
La serie de acontecimientos sucedidos ocasionaron que la calidad de la información
contable suministrada a terceros por importantes entidades financieras e hipotecarias
fuera afectada, repercutiendo negativamente en la confianza de los inversores y por ende
en los mercados financieros mundiales.
En septiembre del año 2009, el G-20 hizo un llamado a los cuerpos internacionales de
contabilidad para redoblar sus esfuerzos con el fin de alcanzar un sistema de alta calidad
- estándares de contabilidad globales - en el contexto de un proceso independiente de
fijación de normas. En su reunión de junio del año 2010, el G-20 enfatizó de nuevo la
importancia de establecer un único grupo de normas de contabilidad globales, mejoradas
y de alta calidad. La reiteración pone de manifiesto, entre otros aspectos, que las
diferencias en los sistemas de contabilidad de las diferentes partes del mundo pueden
contribuir al nacimiento de una nueva crisis mundial originada en la total interconexión
de la economía mundial, de allí el interés de converger en un lenguaje contable global para
disminuir el riesgo sistémico.
Un factor de primer orden para evitar las crisis financieras o por lo menos para minimizar
su impacto en las economías del mundo lo constituye la nueva arquitectura financiera
internacional, NAFI, en el marco de la cual fueron establecidas, entre otras, las acciones
emprendidas por el G-20. Dicho concepto puede ser entendido como el conjunto de
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“medidas encaminadas a reducir la inestabilidad financiera internacional y a prevenir y
gestionar mejor las crisis financieras, con miras a asentar e incrementar el crecimiento
económico a escala mundial”*.
Con el fin de hacer operativa la nueva arquitectura financiera internacional, fue creado el
Foro para la sostenibilidad financiera, FSF, posteriormente ampliado y redenominado por
el G-20 como Junta de estabilidad financiera, FSB. La ampliación de sus funciones la
consolidaron como un organismo de control y supervisión bancaria de carácter global a la
vez que sirve como mecanismo para que las autoridades nacionales, los cuerpos
reguladores y las instituciones financieras internacionales aborden las vulnerabilidades
del sistema financiero, identifiquen y revisen de manera oportuna y permanente las
acciones de regulación, supervisión y de otra índole, así como para propiciar la
intensificación y fomento de políticas eficaces para hacer frente a tales vulnerabilidades,
en pro de la estabilidad financiera.
Vale la pena resaltar que las agendas de emisión de normas del IASB, y en un menor grado
la de IFAC, se han configurado para responder a las expectativas de los líderes del G-20, y
por ende de la citada junta, respecto a la crisis originada en la inestabilidad financiera
global.
Referentes:
†Este texto es tomado del libro “Normas de información financiera. Grupos 2 y 3”, segunda
edición 2017, publicado por LEGIS.
Material complementario:
Video: “Inside Job”, “Trabajo confidencial” o “Dinero sucio” sobre la crisis económica de
2008. Narrado por el actor Matt Damon. Documental publicado en 2010, que intenta
comprender y explicar las causas que llevaron a la crisis financiera de 2008.
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AICPA. The American Institute of Certified Public Accountants, CPAs (en español: Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados). Fundada en 1887, AICPA representa a la
profesión contable a nivel nacional en los Estados Unidos, con respecto a la elaboración
de reglas y establecimiento de normas, y actúa como defensora ante los cuerpos
legislativos, grupos de interés público y otras organizaciones profesionales. AICPA
desarrolla estándares para auditorías de empresas privadas y otros servicios ofrecidos por
contadores públicos certificados; proporciona materiales de orientación educativa a sus
miembros; desarrolla y califica el examen unificado para los contadores públicos
certificados; y supervisa y hace cumplir las normas técnicas y éticas de la profesión.
BM. Banco mundial (en inglés: The World Bank, WB). El Banco Mundial es una
organización multinacional especializada en finanzas y asistencia. Su propósito declarado
es reducir la pobreza mediante préstamos de bajo interés, créditos sin intereses a nivel
bancario y apoyos económicos a las naciones en desarrollo. Como es expuesto en su página
Web oficial, el grupo del Banco Mundial trabaja en todas las áreas importantes del
desarrollo. Brinda una amplia gama de productos financieros y asistencia técnica, y ayuda
a los países a compartir y aplicar conocimientos y soluciones innovadores a los desafíos
que enfrentan.
1
CARRERA, Jorge. El G20, la crisis y el rediseño de la Arquitectura Financiera Internacional. Banco Central de la República Argentina
BCRA, ie Investigaciones Económicas. Buenos Aires, Argentina, Noviembre, 2009. p. 3 Disponible desde internet:
http://www.bcra.gob.ar/pdfs/investigaciones/WP_45_2009e.PDF
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Code of Ethics (en español: códigos de ética para contadores). Estos códigos establecen
las reglas de conducta para los contadores y determina los principios fundamentales que
se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión.
ED, Exposure Draft (en español: Borrador para discusión pública o de Propuesta). Un
borrador para discusión pública es un documento publicado por el ente emisor de normas
en materia contable, para solicitar comentarios públicos sobre una nueva norma contable
propuesta. Para este propósito se invita a las partes interesadas a leer y discutir el
documento y expresar sus opiniones sobre su contenido para minimizar las consecuencias
no deseadas antes de que lo que se recomienda se convierta en ley.
FSB, The Financial Stability Board (La Junta de Estabilidad Financiera). Es un organismo
internacional que monitorea y hace recomendaciones sobre el sistema financiero global.
G7, el G7 es la abreviatura del Grupo de los Siete, una organización de líderes de algunas
de las economías más grandes del mundo: Alemania, Canadá, Estados Unidos, Francia,
Italia, Japón y Reino Unido. Los miembros del G7 se reúnen cada año en una cumbre para
discutir temas urgentes en el escenario global y coordinar políticas. La seguridad
internacional y la economía mundial son a menudo temas de discusión en el G7.
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G10, el G10 es la abreviatura del Grupo de los Diez. Está formado por: Bélgica, Canadá,
Francia, Italia, Japón, Países Bajos, Reino Unido, Estados Unidos y los bancos centrales
de Alemania y Suecia.
G20, el G20 es la abreviatura del Grupo de los Veinte, que constituye el principal foro
internacional para la discusión de temas económicos, financieros y políticos, siendo el
mayor espacio de deliberación política, financiera y económica del mundo, que reúne a
líderes de los cuatro confines del orbe. El G20 está compuesto por 19 países más la Unión
Europea. Los estados miembros son: Argentina, Australia, Brasil, Canadá, China, Francia,
Alemania, India, Indonesia, Italia, Japón, México, Rusia, Arabia Saudita, Sudáfrica, Corea
del Sur, Turquía, Reino Unido y Estados Unidos. Juntos representan el 85% del producto
bruto global, dos tercios (66%) de la población mundial, 80% de las inversiones globales y
el 75% del comercio internacional.
IAASB, International Auditing and Assurance Standards Board (en español: Junta de
Normas/Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento de la información).
Ente adscrito a IFAC que se encarga de establecer normas/estándares internacionales de
alta calidad para la auditoría, el aseguramiento y la gestión de la calidad que fortalecen la
confianza del público en la profesión global.
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Las NIC conocidas como las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y su acrónimo
en inglés (International Accounting Standards IAS), datan las primeras de 1975 y fueron
emitidas por un organismo independiente de carácter profesional sin finalidad lucrativa,
que era el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en ingles IASC (International
Accounting Standards Committee), que fue sustituido en el año 2001 por la Junta de
Estándares Internacionales de Contabilidad en ingles IASB (International Accounting
Standards Board), recayendo en el la responsabilidad de aprobar los Estándares/Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs) en inglés International Financial
Reporting Standards, IFRS.
IASG, Accountants International Study Group (en español: Grupo de Estudio Internacional
de Contadores).
ICCAP, International Committee for the Coordination of the Accounting Profession (en
español: Comité internacional para la coordinación de la profesión contable).
IESBA, International Ethics Standards Board for Accountants (en español: Junta de
Normas/Estándares Internacionales de Ética para Contadores). Ente adscrito a IFAC,
encargado de establecer normas de ética internacionalmente apropiadas y de alta calidad
para contadores profesionales, incluidos los requisitos de independencia del auditor.
IFRS Advisory Council (en español: Consejo Asesor de las NIIF), que es el órgano
encargado de proporcionar asesoramiento estratégico sobre las NIIF.
IFRS Standards. Todos los estándares e interpretaciones emitidos por IASB (por ejemplo:
el conjunto que comprende cada IFRS, IAS, IFRIC y SIC).
IFRSF, Fundación NIIF (órgano rector del IASB). La Fundación IFRS de estándares
internacionales de información financiera, “es una organización independiente, sin fines
de lucro que trabaja por el interés público. Su principal misión es desarrollar un conjunto
único de estándares internacionales de información financiera de alta calidad,
comprensibles, exigibles y globalmente aceptados, basado en principios claramente
articulados”.
La Fundación IFRS es una organización internacional sin fines de lucro responsable del
desarrollo de un conjunto único de estándares de contabilidad global de alta calidad,
conocidos como Estándares IFRS.
Las Normas NIIF ahora se exigen en 144 jurisdicciones, y muchas otras permiten su uso.
IMF, The International Monetary Fund (en español: El Fondo monetario internacional,
FMI). El FMI es una organización de la que hacen parte 190 países (de 194 actualmente
reconocidos por la ONU) que trabaja para fomentar la cooperación monetaria global,
asegurar la estabilidad financiera, facilitar el comercio internacional, promover un alto
nivel de empleo y un crecimiento económico sostenible y reducir la pobreza en todo el
mundo.
La sede de la INTOSAI y de la Secretaría General es Viena, Austria, sede oficial del Tribunal
de Cuentas de la República de Austria.
Los principios probados a lo largo del tiempo de la INTOSAI giraron siempre en torno de la
igualdad de todos los miembros y la participación voluntaria en INTOSAI.
Bajo la dirección del Comité de Normas Profesionales (PSC), la INTOSAI está fortaleciendo
sus esfuerzos para proporcionar normas pertinentes, claras y profesionales que den más
credibilidad a la labor de cada auditor y a los informes de auditoría resultantes. Mediante
las ISSAI y la colaboración con otros emisores de normas, la INTOSAI busca asegurar la
auditoría independiente del sector público de la más alta calidad y promover la
transparencia, la rendición de cuentas y la eficacia en el gobierno.
IPSASB, International Public Sector Accounting Standards Board (en español: Junta de
Normas/Estándares Internacionales de Contabilidad para el Sector Público). Ente adscrito
a IFAC, encargado de desarrollar normas/estándares, orientaciones y recursos para ser
utilizados por parte de las entidades del sector público de todo el mundo, para la
preparación de estados financieros de propósito general.
Nivel 1: las entidades cuyos valores se cotizan en bolsa y las que tienen un interés público
significativo, las cuales deberían aplicar los IFRS o NIIF.
Nivel 3: las entidades más pequeñas que son administradas por sus propietarios y que
tienen pocos empleados, las cuales deben aplicar un sistema de contabilidad simple
basado en el devengo o acumulación, estrechamente relacionado con las transacciones en
efectivo, y con una excepción para que las empresas usen la contabilidad de caja por un
tiempo limitado al establecer sus sistemas de contabilidad.
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ISPPIA, International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (en
español: Estándares internacionales para la práctica profesional de la auditoría interna).
NAFI, Nueva arquitectura financiera internacional. Marco institucional que rige las
relaciones financieras internacionales, compuesta por el sistema monetario internacional,
el Fondo Monetario Internacional, la deuda externa y el sector financiero.
OMC, Organización mundial del comercio. Organismo creado en el marco de los pactos
económicos mundiales. Supervisa el sistema de comercio mundial y su progresiva
liberalización. la Organización Mundial del Comercio es la única organización internacional
y global encargada de las normas del comercio entre las naciones. La Organización
Mundial del Comercio se creó en las negociaciones de la Ronda de Uruguay, entre 1986 y
1994, y se estableció el 1 de enero de 1995. En su esencia se encuentran los principales
acuerdos de comercio, negociados y firmados por gran parte de las naciones comerciales
del mundo y ratificados en sus parlamentos. La organización tiene su sede en Ginebra,
Suiza.
ONU, Organización de Naciones Unidas (en inglés: United Nations). Las Naciones Unidas
nacieron oficialmente el 24 de octubre de 1945, después de que la mayoría de los 51
Estados Miembros signatarios del documento fundacional de la Organización, la Carta de
la ONU, la ratificaran. En la actualidad, 193 Estados son miembros de las Naciones
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Unidas, que están representados en el órgano deliberante, la Asamblea General. Su sede
principal se encuentra en la ciudad de Nueva York, Estados Unidos.
Riesgo sistémico. El riesgo sistémico es el riesgo de contagio que se produce en una crisis
financiera como consecuencia de su concentración en un determinado sector de la
economía, pudiendo afectar directamente al resto de sectores productivos comprendidos
en ésta. El sector bancario es el que tiene un riesgo sistémico mayor, dado que puede
incidir de forma muy negativa en la evolución de toda la economía
(https://economipedia.com/definiciones/riesgo-sistemico.html).
ROSC, Reports on the Observance of Standards and Codes (en español: informes sobre la
observancia/cumplimiento de estándares/normas y códigos, que son emitidos por el
Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional). La iniciativa sobre estándares/normas
y códigos fue lanzada en 1999 como un componente importante de los esfuerzos por
fortalecer la arquitectura financiera internacional, AFI. Esta fue diseñada para promover
la estabilidad financiera tanto a nivel nacional como internacional, mediante el desarrollo,
difusión, adopción e implementación de estándares/normas y códigos internacionales.
Sobre este caso vale destacar el informe que recoge uno de los estudios elaborado
conjuntamente por el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional, para Colombia
y los demás países miembros, y que fue publicado en junio 25 de 2003. Su principal
objetivo fue hacer un diagnóstico sobre la situación local acerca del “cumplimiento” de los
estándares internacionales en materia de contabilidad y auditoría; gobierno corporativo; y
transparencia fiscal, para mejorar las prácticas contables y de auditoría y la calidad de la
profesión contable.
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SEC, Securities and Exchange Commission (en español: Comisión Nacional del Mercado
de Valores de los EE.UU.).
De allí viene el nombre de contabilidad de caja, puesto que los valores sólo son reconocidos
cuando entran o salen de la caja. El mejor ejemplo para explicar este sistema de
contabilidad, es cuando se hace una venta a crédito. En este caso, se hace la venta, pero
por ser a crédito no ingresa nada a caja, por tanto, no se reconoce ninguna venta o ingreso,
y por lo tanto no se efectúa ningún registro contable.
UNCTAD, United Nations Conference on Trade and Development (en español: Conferencia
de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo). La UNCTAD es un órgano
intergubernamental permanente establecido por la Asamblea General de las Naciones
Unidas en 1964. Su sede se encuentra en Ginebra, Suiza, y tiene oficinas en Nueva York
y Addis Abeba.
Se encarga de apoyar a los países en desarrollo para que accedan a los beneficios de una
economía globalizada de manera más justa y efectiva. De esta manera contribuye a
equiparar los países para hacer frente a los posibles inconvenientes de una mayor
integración económica. Para hacer esto, UNCTAD proporciona análisis, facilita la creación
de consenso y ofrece asistencia técnica. Esto les ayuda a utilizar el comercio, la inversión,
las finanzas y la tecnología como vehículos para un desarrollo inclusivo y sostenible.
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US GAAP, Generally Accepted Accounting Principles in United States (en español:
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos). Estos
principios son promulgados por la FASB.
XBRL, eXtensible Business Reporting Language (en español: Lenguaje extensible para la
presentación de reportes de negocios). Es un estándar que se usa para comunicar
información financiera entre preparadores y usuarios de la información financiera. La
Fundación IFRS es responsable del desarrollo de la representación XBRL de las Normas
NIIF - incluyendo las Normas NIC, las Interpretaciones CINIIF y la Norma NIIF para las
PYMES - emitidas por la Junta de Normas/Estándares Internacionales de Contabilidad,
conocida como la Taxonomía NIIF.
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