Tema 5 - Plan General de Contabilidad (Formato Nuevo) PDF

TEMA 5 – Ciclo contable y Contabilidad
legal
Contabilidad Financiera I
2022/2023
Dpto. Economía de la Empresa
1 Contabilidad Financiera I
Motivación por el tema:
En la actualidad todas las empresas llevan la contabilidad con la ayuda de
procedimientos automatizados. El progreso que la contabilidad ha experimentado
en las últimas décadas ha sido posible gracias a la informática…
Dependiendo del tamaño de la empresa, el soporte informático varía. En pequeñas empresas se
utilizan programas de gestión específicos, que pueden combinarse con otros de facturación,
inventarios, etc… Hay multitud de software: ContaPlus, A3CON,…
Cuando las empresas son de gran dimensión, utilizan sistemas integrados de gestión o ERP
(Entreprise Resource Planning). Son herramientas más complejas que tienen integrados todos los
módulos empresariales: contabilidad, gestión de RRHH, almacén, gestión financiera,… Los más
conocidos son: SAP, Oracle, Navision,…
Independientemente del soporte informático utilizado, es necesario
comprender los procesos. En este tema estudiaremos el ciclo contable
completo.
(“Introducción a la C.Financiera”, Camacho y Rivero, 2010)
Tema 5 – El ciclo contable
Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir

información financiera con periodicidad anual: ejercicio
económico.
El ciclo contable, es el conjunto de operaciones

encaminadas a rendir información-resumen
sobre la situación económica y financiera de una
empresa.
Tema 5 – Los libros contables
Antes de ver las fases que comprenden el ciclo contable es

recomendable conocer cuáles son los libros contables y cuál
es su función.
En nuestro país, los libros contables son tres. Dos de ellos son
obligatorios y el tercero es recomendable:
Obligatorios
Libro DIARIO Libro INVENTARIOS y
CUENTAS ANUALES
Libro no obligatorio pero útil Libro MAYOR
LIBROS DE REGISTRO: LIBRO DIARIO
Recoge de forma cronológica todos los hechos contables derivados de las

transacciones que realiza la empresa a lo largo del ejercicio, mediante
ASIENTOS CONTABLES
Formato americano
Número Fecha Cuentas DEBE HABER
de Asiento
Naturaleza del Valor
Empleo de Recursos Monetario del
EMPLEO
Naturaleza del Origen

de Recursos Valor Monetario
del ORIGEN
LIBROS DE REGISTRO: LIBRO DIARIO
Formato tradicional
DEBE Cuenta de DEBE Cuenta de HABER HABER
Valor Naturaleza del Empleo

Monetario del de Recursos
EMPLEO
a Naturaleza del Origen de Valor
Recursos Monetario
del ORIGEN
LIBROS DE REGISTRO: LIBRO MAYOR
Está formado por el conjunto de todas las T de Mayor .

Recoge, ordenadamente, agrupado para cada cuenta la información del
Libro Diario
DEBE HABER DEBE HABER
………………
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
Recoge el balance inicial al comienzo del ejercicio económico, los

balances de comprobación trimestrales (o balances de sumas y
saldos) y el balance de situación al cierre del ejercicio.
También recoge el resto de las cuentas anuales que se elaboran al

final del ejercicio económico: balance de situación, cuenta de
pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto,
estado de flujos de efectivo y la memoria.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Está formado por todas las cuentas clasificadas según

su saldo y se elabora trimestralmente
Su fuente es el LIBRO MAYOR
CUENTAS SUMA SUMA SALDOS SALDOS

DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
TOTALES
Σ Debe = Σ Haber Σ Deudores = Σ Acreedores

En resumen…
Cada hecho contable que acontece en la empresa, da lugar a
dos afectaciones en el patrimonio (partida doble), un origen
(HABER) y un destino de recursos (DEBE) y deben contabilizarse
simultáneamente en el libro Diario y libro Mayor
Los libros Diario y de Inventarios y cuentas anuales son obligatorios

en todas las empresas pero no son públicos, es información
confidencial… Sólo es pública la última parte del libro de
inventarios: LAS CUENTAS ANUALES
Tema 5 – El Ciclo contable
Asiento de apertura de la Contabilidad (saldos de cierre del ejercicio

anterior de los elementos del activo y del pasivo y p.neto)
Contabilización de los hechos contables (operaciones del ejercicio desde
el día de apertura hasta el de cierre)
Ajuste de la información (al cierre del ejercicio)
Emisión del Balance de comprobación
Regularización (cierre de las cuentas de gastos e ingresos y obtención
del resultado del ejercicio que se traslada a la cuenta (129) Resultado del
ejercicio
z Elaboración de las Cuentas Anuales
Asiento de cierre de la Contabilidad (saldos de cierre de los elementos
de activo y pasivo, incluyendo el saldo de la cuenta (129) Resultado del
ejercicio
Apertura de la Contabilidad:
ø La situación inicial de un período es la coincidente con la final del período
anterior.
ø Vendrá dada por el inventario inicial: relación valorada de activos y pasivos
propiedad de la empresa al inicio del ejercicio económico
¿Cómo se determina la situación inicial?
En el libro diario se registrará esta situación inicial a través del asiento de apertura
que se representará así:
------------------------- 1/1/0X --------------------------
xxx Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo y PN xxx

---------------------------- X ------------------------------
El registro de los hechos contables

Se realizan durante todo el ejercicio, se plasma en el libro diario y en el libro mayor
utilizando el sistema de cuentas definido según el convenio de cargo y abono:
Cada anotación realizada en el libro Diario será traspasada a la cuenta correspondiente del
libro Mayor.
Ajuste de la información para:

ù Contraste de saldos contables con saldos reales (inventario físico, conciliación de saldos,
etc.)
ù Ajuste para obtener el resultado del período
ø Por contabilización de operaciones no registradas durante el período
(periodificación)
ø Mediante el ajuste de cuentas según su funcionamiento (amortizaciones,
provisiones, variación de existencias, …)
Emisión del Balance de comprobación
Es un estado demostrativo de la situación en que se presentan las diferentes

cuentas en un momento determinado, con dos finalidades:
Ø Técnica: comprobar que se ha traspasado correctamente la información del diario al

mayor
Ø Informativa: síntesis del Mayor.
Proceso de regularización
ü Este proceso consiste en cerrar las cuentas de gastos e

ingresos que solo acumulan movimiento de un ejercicio
económico.
ü A través de este proceso, las cuentas de gastos y de ingresos

pasan a integrarse en una cuenta única, (129) Resultado del
ejercicio, cuyo saldo va a formar parte del Balance de
Situación hasta la fecha en que se distribuya (en el ejercicio
siguiente)
Elaboración cuentas anuales

Registro del asiento de cierre en Diario y su traspaso al
Mayor:
Ï A través del asiento de cierre todas las cuentas del Balance

de Situación quedan con saldo cero
Ï En el ejercicio siguiente se realizará el asiento de apertura

de la Contabilidad, comenzando de nuevo la secuencia del
ciclo contable
01/01/X1 31/12/X1
asiento asientos asientos de

Libro de del regularización
Diario apertura Ejercicio y ajustes y cierre
Balance de comprobación
Libro T - mayor T - mayor T - mayor

Mayor
ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
EJEMPLO DE CICLO CONTABLE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
La asesoría contable “4, S.A”, ha realizado las siguientes operaciones en el año 200X, primer ejercicio de
actividad:
1. El día 15 de octubre, fue constituida por los socios que aportaron 60.000 € en efectivo abriendo una
cuenta corriente a nombre de la sociedad.
2. El 31 de octubre adquieren un local comercial por 120.000 € mediante un crédito hipotecario a 10 años.
3. Con fecha 15 de noviembre adquirió mobiliario de oficina por valor de 2.000 € y un ordenador por 3.000 €
pagándolo con cargo a su cuenta corriente.
4. Factura, el 20 de diciembre, por servicios prestados y cobrados en la cuenta corriente 20.000 €.
5. Paga el 30 de diciembre la nómina del trabajador que asciende a 5.000 €.
6. La luz, el agua y el teléfono se cargan, el 31 de diciembre, en la cuenta corriente de la empresa por
importe de 1.000 €
SE PIDE:
A. Formular las anotaciones contables anteriores.

B. Elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de determinar el resultado del ejercicio.
C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre de 200X.
D. Proceder al cierre de la contabilidad.
E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
A. Formular las anotaciones contables anteriores. Libro Diario
de Asiento
1 15/10 BANCOS CUENTA CORRIENTE 60.000
A APORTACION SOCIOS 60.000
2 31/10 LOCAL 120.000

A DEUDA HIPOTECARIA L/P 120.000
3 15/11 MOBILIARIO 2.000

ORDENADOR 3.000
A BANCOS C/C 5.000
4 20/12 BANCOS C/C 20.000

A INGRESOS SERVICIOS PRESTADOS 20.000
5 30/12 NOMINA 5.000

A BANCOS C/C 5.000
6 31/12 SUMINISTROS 1.000

Contabilidad Financiera I A BANCOS C/C 1.000
19
Libro Mayor
INGRESOS SERVICIOS
BANCOS ORDENADOR
20.000
60.000 5.000 3.000
20.000 5.000
1.000 3.000 20.000
69.000
MOBILIARIO SUMINISTROS
2.000 APORTACIÓN SOCIOS 1.000
60.000
2.000 1.000
60.000
LOCAL
120.000
NÓMINA
DEUDA HIPOTECARIA
5.000
120.000
120.000
5.000
120.000
Cuentas SUMA SUMA DEUDORES ACREEDORES
DEBE HABER
BANCOS CUENTA CORRIENTE 80.000 11.000 69.000
APORTACION SOCIOS 60.000 60.000
LOCAL 120.000 120.000
DEUDA HIPOTECARIA L/P 120.000 120.000
MOBILIARIO 2.000 2.000
ORDENADOR 3.000 3.000
INGRESOS SERVICIOS PRESTADOS 20.000 20.000
NOMINA 5.000 5.000
SUMINISTROS 1.000 1.000
TOTALES 211.000 211.000 200.000 200.000
C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre

de Asiento
REGULARIZACIÓN 31/12 RESULTADOS DEL EJERCICIO 6.000
A NOMINA 5.000
A SUMINISTROS 1.000

de Asiento
REGULARIZACIÓN 31/12 INGRESOS SERVICIOS PRESTADOS 20.000
A RESULTADOS DEL EJERCICIO 20.000
D. Proceder al cierre de la contabilidad

de Asiento
CIERRE 31/12 RESULTADOS DEL EJERCICIO 14.000
APORTACION SOCIOS 60.000
DEUDA HIPOTECARIA L/P 120.000
BANCOS CUENTA CORRIENTE 69.000

LOCAL 120.000
MOBILIARIO 2.000
ORDENADOR 3.000
E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Ingres os por s ervi ci os pres ta dos 20.000
Nómi na s -5.000
Sumi ni s tros -1.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 14.000
BALANCE
ACTIVO P + PN
NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO MATERIAL FONDOS PROPIOS
Local 120.000 Aportación socios 60.000
Mobiliario 2.000 Resultado Ejercicio 14.000
Ordenador 3.000
CORRIENTE NO CORRIENTE
TESORERÍA Deuda Hipotecaria 120.000
Bancos c/c 69.000
TOTALES 194.000 194.000
Tema 5 – El Plan General de Contabilidad
La Contabilidad Legal en España:
Tanto empresas como empresarios individuales están obligados a llevar

su contabilidad. Legalmente está regulada en:
Código de comercio de 1885 è Regula las obligaciones contables generales

en los artículos
¬ Del 25 al 33 LIBROS OFICIALES
¬ Del 34 al 41 CUENTAS ANUALES
Título VII Cuentas Anuales de la Ley de Sociedades de Capital RD Legislativo

1/2010, de 2 de julio è Regulación de las cuentas anuales aplicable a
sociedades anónimas, limitadas y comanditarias por acciones
Plan General de Empresas y Plan General de Pymes è aplicables a

sociedades y empresarios
Código de comercio de 1885 ¬ LIBROS OFICIALES
Requisitos, características de los libros oficiales
Ø Contabilidad ordenada, que permita un seguimiento

cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración
periódica de balances e inventarios.
Ø Elaboración del libro de Inventarios y Cuentas anuales y del
Diario.
Ø Elaboración del libro de actas.
Ø Presentación de los libros que obligatoriamente deben llevar
en el Registro Mercantil del lugar donde esté el domicilio
socialè plazo de legalización, hasta cuatro meses desde el
cierre del ejercicio.
Ø Conservar los libros, correspondencia, documentación y
justificantes durante seis años, a partir del último asiento
realizado en los libros.
Ø La contabilidad de los empresarios es secreta (no así las
cuentas anuales que al ser registradas pasan a ser del dominio
público).
La normalización contable que desarrolla la normativa contenida en el

Código de Comercio y en la Ley de Sociedades de Capital, se
encuentra en los dos Reales Decretos siguientes:
R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de

Contabilidad de empresas
R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Pymes
Artículo 4 del R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula los

criterios contables específicos para microempresas.
Ámbito de aplicación del R.D. 1514/2007 (PGC empresas)
Û Modelo Normal – Obligatorio para las siguientes entidades: Sociedades Anónimas,

Limitadas, Comandita por acciones, Cooperativas y Colectivas y Comanditarias simples si
todos sus socios colectivos son sociedades españolas o extranjeras.
Û Modelo Abreviado – El resto de las entidades o empresarios individuales, y de las

anteriores, las que cumplan dos de los siguientes requisitos durante dos ejercicios
consecutivos
Balance, ECPN y memoria abreviados: (no obligatorio formular EFE)

Volumen activo ≤ 4.000.000 €
Volumen de negocios ≤ 8.000.000 €
Número medio de empleados ≤ 50
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada:

Ámbito de aplicación del R.D. 1515/2007 (PGC Pymes)
Û Aplicación – Aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos no

superen dos de los tres límites siguientes, podrán aplicar el Plan contable de Pymes
No existe solapamiento con el modelo abreviado del PGC 2008 ya que el de

Pymes no es aplicable a empresas que:
Coticen en la bolsa de cualquier estado miembro de la UE (ya sea

instrumentos de patrimonio o valores de deuda)
Formen parte de un grupo que formule o debiera formular cuentas
consolidadas
Su moneda funcional sea distinta del euro
x Entidades financieras y de gestión de éstas
Contenido Plan General de Contabilidad 2008 (Pymes)
Real Decreto 1515/2007 de

16 de noviembre por el que
se aprueba el PGC Pymes
Está dividido en siete apartados:
1º Cuentas Anuales. Imagen Fiel
2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales (Ver Tema 1)
3º Principios Contables
4º Elementos de las Cuentas Anuales
5º Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales
6º Criterios de valoración
7º Principios y normas de contabilidad
1º Cuentas Anuales. Imagen Fiel
Cuentas anuales: Las cuentas anuales de una empresa comprenden el

balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
Estos documentos forman una unidad.
No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las
empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio
neto y memoria abreviados.
Imagen fiel: La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios

y criterios contables incluidos en el PGC, deberá conducir a que las cuentas
anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las
operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.
3º Principios Contables
Empresa en
Funcionamiento
Importancia
Relativa
Devengo
IMAGEN FIEL
No
Compensación
Uniformidad
Prudencia
34
Principio empresa en funcionamiento (PGC) - Enunciado
1ª parte: Se considerará salvo prueba en contrario que la gestión de la

empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación
de los principios y criterios contables no tiene el propósito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión
global o parcial, ni el importe resultante de su liquidación.
2ª parte: En aquellos casos en que no resulte de aplicación este

principio, en los términos que se determinen en las normas del
desarrollo de éste PGC, la empresa aplicará las normas de valoración
que resulten más adecuadas para realizar la imagen fiel de las
operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y en
su caso repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar
en la memoria de las cuentas anuales toda la información
significativa sobre los criterios aplicados.
Principio empresa en funcionamiento (PGC) - Implicaciones
þ Los principios son aplicables precisamente por que se supone la

vida de la empresa ilimitada. Cuando esta vida finaliza los
objetivos a cubrir por la empresa, dejan de ser aplicables los
principios de contabilidad puesto que la finalidad es la obtención
del valor de liquidación (venta de activos para pagar las deudas)
Principio del devengo (PGC)
Enunciado:
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán

cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas
anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo,
con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Implicaciones:
þ La implicación de este principio es la periodificación contable.

Supone:
ù Ajustar los gastos/ingresos con motivo del cierre del ejercicio.

ù Enfrentar la corriente real de bienes y servicios con la corriente monetaria.
Implicaciones del principio de devengo:
Dos situaciones opuestas
corriente real cierre corriente monetaria
è operaciones a crédito
corriente monetaria cierre corriente real
è cuentas de periodificación
Contabilización de gastos e ingresos devengados no pagados Periodificación
Contabilización de gastos pagados e ingresos cobrados no
devengados
(480) Gastos anticipados (567) Intereses pagados por anticipado

(485) Ingresos anticipados (568) Intereses cobrados por anticipado
Principio de uniformidad (PGC)
Enunciado:
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que en su caso, se permitan,

deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cualitativa y cuantitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
Implicaciones:
þ Hay que mantener los criterios para que las cuentas de un ejercicio sean
homogéneas y, por tanto, comparables con las del ejercicio anterior.
Principio de Prudencia (PGC). Enunciado 1/2
1ª parte: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar

en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración
no corresponda a la imagen fiel que deben presentar las cuentas anuales.
2ª parte: Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha

de cierre del ejercicio. Salvo en los casos establecidos en el Art. 38 bis del
C.C.
3ª parte: No obstante se deberán tener en cuenta todos los riesgos con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que
éstas se formulen. En cuyo caso se dará cumplida información en la memoria,
sin perjuicio de su reflejo cuando se haya generado un pasivo o un gastos en
otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Principio de Prudencia (PGC). Enunciado 2/2
4ª parte: Excepcionalmente si tales riesgos se conocieran entre la

formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales, y
afectan de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas
anuales deberán ser reformuladas.
5ª parte: Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones

de valor por deterioro de los activos, tanto si en el ejercicio se salda
con beneficio como con pérdida.
Implicaciones:
þ Principio asimétrico y conservador

þ Beneficios solo los realizados (cuando se produce una operación de venta)
þ Pérdidas todas previsibles (deterioros de valor)
imprevistas (pérdidas directas)

depreciaciones (amortizaciones)
þ Pérdidas conocidas después de la fecha de cierre se contabilizarán en
unos casos y en otros solo se deberá ofrecer información de la memoria.
(Excepcionalmente si los riesgos afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel las
cuentas anuales deberían ser reformuladas)
þ Depreciaciones, si hay resultados negativos también se registran
En este caso la función financiera de la amortización se pierde
La función financiera supone la recuperación de la fuente financiera original que financió el
elemento amortizable a través de la retención de fondos. Al haber pérdidas no hay
suficientes fondos para retener, por tanto la función financiera se pierde
þ Indica cuándo hay que contabilizar los beneficios y las pérdidas
42
Principio de no compensación (PGC)
Enunciado
Salvo excepciones previstas reglamentariamente, no podrán

compensarse las partidas del activo y del pasivo ni las de gastos e
ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes
de las cuentas anuales.
Implicaciones:
þ Para no restar información, en el balance no se podrán compensar

partidas de activo con partidas de pasivo o patrimonio neto así
como en los gastos no se podrán compensar con los ingresos en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Principio de importancia relativa (PGC)
1ª parte: Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los

principios contables y criterios contables cuando la importancia
relativa en términos cuantitativos y cualitativos de la valoración
que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
2ª parte: Las partidas o importes cuya importancia relativa sea

escasamente significativa podrán aparecer agrupados en otros de
similar naturaleza o función.
Prioridad de principios
En caso de conflicto entre principios contables deberá prevalecer

el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
Û Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Û Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Û Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Está formado por las siguientes partidas: aportaciones realizadas por los socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u
otras variaciones que le afecten.
Û Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de

entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
Û Gastos: disminuciones en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de
salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de
los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
è Imputación a cuenta de pérdidas y ganancias

ó
è Imputación directa al patrimonio neto
5º Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales
Definición de Registro: Proceso de incorporación al balance, cuenta de pérdidas y ganancias y

estado de cambios en el patrimonio neto de los elementos de las cuentas anuales que se
realizará cuando se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse de forma
fiable.
Û Criterio de registro
è Activos: cuando sea probable la obtención de beneficios o rendimientos en el futuro a partir
de dichos elementos
è Pasivos: cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban
entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros
è Ingresos: cuando tiene lugar un incremento de los recursos de la empresa
è Gastos: cuando tiene lugar una disminución de los recursos de la empresa
Los ingresos y gastos devengados se registrarán en el período a que se refieren las cuentas
anuales, correlacionando ambos Û Criterio de correlación de ingresos y gastos
48
6º Criterios de valoración
Se definen los 10 criterios de forma general, que se adaptan a cada área en
las normas de valoración (3ª parte del PGC):
Coste histórico
Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Gastos de venta
Coste amortizado
Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Valor contable o en libros
Valor residual
49
ELEMENTOS DE ACTIVO è Precio de Adquisición o Coste de producción .

ELEMENTOS DE PASIVO è Valor que corresponda a la contrapartida recibida a
cambio de incurrir en la deuda o, en su caso la cantidad de efectivo y otros activos
líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar la deuda.
Precio de Adquisición: Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o

pendientes de pago, y en su caso, el valor razonable de los gastos derivados de la
adquisición directamente relacionados con el activo o necesarios hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento.
Coste de Produccíón: Precio de adquisición de las MMPP y otros materiales consumibles
incorporados al bien (activo), así como, costes directos imputables al producto (MOD) y un
% razonable de los costes indirectos.
50
Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones
de independencia mutua.
En orden de prioridad para el PGC, los indicadores de referencia para determinar el

valor razonable son:
è Primera opción: Valor de mercado fiable. La mejor opción es la cotización en un mercado

activo que deberá cumplir algunas condiciones.
è Segunda opción: Modelos y técnicas de valoración/estimación fiables si no existe mercado
activo.
è Tercera opción: El coste amortizado o el coste histórico (minorado por las reducciones de
valor correspondientes), cuando no se pueda determinar por los otros dos indicadores de forma
fiable.
7º Principios y normas de contabilidad
Son las normas incluidas en:
ØEl código de comercio y el resto de legislación mercantil
ØEl Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
ØLas normas que el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)

emita para desarrollar aspectos contables
ØOtra legislación española específicamente aplicable
Son las normas que desarrollan los principios contables y otras

disposiciones contenidas en la primera parte del PGC.
Son de aplicación obligatoria
Serán estudiadas en detalle en cada una de las áreas que forman parte del
temario de esta asignatura y de Contabilidad Financiera II

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TEMA 5 – Ciclo contable y Contabilidad

 Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir

El ciclo contable, es el conjunto de operaciones

Antes de ver las fases que comprenden el ciclo contable es

Libro no obligatorio pero útil Libro MAYOR

Recoge de forma cronológica todos los hechos contables derivados de las

Naturaleza del Origen

Valor Naturaleza del Empleo

LIBROS DE REGISTRO: LIBRO MAYOR

Está formado por el conjunto de todas las T de Mayor .

DEBE HABER DEBE HABER

Recoge el balance inicial al comienzo del ejercicio económico, los

También recoge el resto de las cuentas anuales que se elaboran al

Está formado por todas las cuentas clasificadas según

CUENTAS SUMA SUMA SALDOS SALDOS

Σ Debe = Σ Haber Σ Deudores = Σ Acreedores

Los libros Diario y de Inventarios y cuentas anuales son obligatorios

 Asiento de apertura de la Contabilidad (saldos de cierre del ejercicio

¿Cómo se determina la situación inicial?

xxx Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo y PN xxx

 El registro de los hechos contables

 Ajuste de la información para:

 Emisión del Balance de comprobación

Es un estado demostrativo de la situación en que se presentan las diferentes

Ø Técnica: comprobar que se ha traspasado correctamente la información del diario al

Ø Informativa: síntesis del Mayor.

ü Este proceso consiste en cerrar las cuentas de gastos e

ü A través de este proceso, las cuentas de gastos y de ingresos

 Elaboración cuentas anuales

Ï A través del asiento de cierre todas las cuentas del Balance

Ï En el ejercicio siguiente se realizará el asiento de apertura

asiento asientos asientos de

Libro T - mayor T - mayor T - mayor

ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

A. Formular las anotaciones contables anteriores.

2 31/10 LOCAL 120.000

3 15/11 MOBILIARIO 2.000

4 20/12 BANCOS C/C 20.000

5 30/12 NOMINA 5.000

6 31/12 SUMINISTROS 1.000

APORTACION SOCIOS 60.000 60.000

LOCAL 120.000 120.000

DEUDA HIPOTECARIA L/P 120.000 120.000

MOBILIARIO 2.000 2.000

ORDENADOR 3.000 3.000

INGRESOS SERVICIOS PRESTADOS 20.000 20.000

NOMINA 5.000 5.000

SUMINISTROS 1.000 1.000

TOTALES 211.000 211.000 200.000 200.000

C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre

Número Fecha Cuentas DEBE HABER

Número Fecha Cuentas DEBE HABER

A RESULTADOS DEL EJERCICIO 20.000

D. Proceder al cierre de la contabilidad

Número Fecha Cuentas DEBE HABER

BANCOS CUENTA CORRIENTE 69.000

E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Tanto empresas como empresarios individuales están obligados a llevar

 Código de comercio de 1885 è Regula las obligaciones contables generales

 Título VII Cuentas Anuales de la Ley de Sociedades de Capital RD Legislativo

 Plan General de Empresas y Plan General de Pymes è aplicables a

Requisitos, características de los libros oficiales

Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir

Asiento de apertura de la Contabilidad (saldos de cierre del ejercicio

El registro de los hechos contables

Ajuste de la información para:

Emisión del Balance de comprobación

Elaboración cuentas anuales

Código de comercio de 1885 è Regula las obligaciones contables generales

Título VII Cuentas Anuales de la Ley de Sociedades de Capital RD Legislativo

Plan General de Empresas y Plan General de Pymes è aplicables a

R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de

R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Pymes

Artículo 4 del R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula los

Coticen en la bolsa de cualquier estado miembro de la UE (ya sea

corriente monetaria cierre corriente real

imprevistas (pérdidas directas)

ELEMENTOS DE ACTIVO è Precio de Adquisición o Coste de producción .

Precio de Adquisición: Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o