Artículo 108.

- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS

ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: 1.-
Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artículo 178, así como los
casos de connivencia entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
2.- Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redacción o cálculo. 3.- Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y período tributario establezca una menor
obligación tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolución de determinación
emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior serán considerados en la posterior
resolución que se notifique. La Administración Tributaria señalará los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictará el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según
corresponda. Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o
complementación será declarada por la misma área que emitió el acto que se modifica, con
excepción del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto
en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área emisora del acto.

Comentarios: Los actos administrativos que la administración Tributaria podrán ser revocados,
modificados, sustituidos o complementados, sin embargo para que estas acciones puedan ser
validas, deberán tener cierto tipo de características, como lo son: 1)cometer infracciones
relacionadas con la obligación tributaria contenidas en el Art. 178 inc. 1 del Tuo D.S.133- 2013-
EF, 2) el acuerdo previo entre el personal de la administración tributaria y el deudor tributario,
3) cuando las circunstancias son posteriores a la emisión del acto, 4) cuando existe error
material, 5) cuando la misma SUNAT de una fiscalización posterior referente al mismo tributo y
periodo establezca que la obligación es menor. Para estos casos la administración Tributaria
dictará el procedimiento que se deberá seguir. En el caso de SUNAT estas serán llevadas a cabo
por el área que emitió el acto, salvo cuando exista la confabulación del personal de
administración tributaria y el deudor, será el superior jerárquico del personal de administración
del área donde se lleva el acto el encargado.

Artículo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS Los actos de la Administración

Tributaria son nulos en los casos siguientes:1.- Los dictados por órgano incompetente, en
razón de la materia. Para estos efectos, se entiende por órganos competentes a los señalados
en el Título I del Libro II del presente Código; 2.- Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior; 3.-
Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y, 4.- Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando: a) Son
dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77; y, b) Tratándose de dependencias o
funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido
emitido sin respetar la referida jerarquía. Los actos anulables serán válidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.

Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados nulos de manera total o
parcial. La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que
resulten independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren
vinculados, ni impide la producción de efectos para los cuales, no obstante, el acto pueda ser
idóneo, salvo disposición legal en contrario. Artículo 4, del D. leg N°1263/Pub. 10.12.2016
Comentario: Los actos que emita la administración tributaria podrán ser nulos cuando el que
emita dichos actos carezca de competencia en la materia, cuando se contravenga lo dispuesto
en las normas respecto al procedimiento, sanciones, jerarquía normativa. Los actos nulos serán
inválidos, y no tienen opción a una posterior subsanación, para ello la incorporación del
párrafo del decreto legislativo 1263, permite nulidad parcial en los actos admirativos, siempre
que no se encuentre vinculado. Por otro lado, los actos administrativos anulables son
subsanables pues no se habla de una contravención sustancial si no formal del acto
administrativo tales como la inobservancia del artículo 77 del TUO D.S. 133-2013-EF, la
inobservancia de las jerarquías existentes en el área que se pretende realizar el acto.

Artículo 110.- DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administración Tributaria, en

cualquier estado del procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que corresponda, con arreglo a este
Código, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o
del Poder Judicial. Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el
Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o
mediante la reclamación prevista en el Artículo 163 del presente Código, según corresponda,
con excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, que será planteada en dicho procedimiento. En este último caso, la nulidad
debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los bienes
embargados.

Comentario: el TUO del D.S. 133-2013-EF, mediante la declaración de nulidad nos limita la
aplicación en cualquier estado del procedimiento que se halle, siempre con lo que se disponga
en el mismo TUO, valga aclarar que esta declaración será válida siempre y cuando no se
hubiese emitido resolución definitiva del tribunal fiscal (última instancia) o poder judicial
(apelación de las RTF). Salvo en el caso de nulidad de remate de bienes embargados por
cobranza coactiva, cuya nulidad debe declararse en el proceso.

Artículo 111.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS,

INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA La
Administración Tributaria podrá utilizar, para sus actuaciones y procedimientos, sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos, mecánicos y similares. Se reputarán legítimos, salvo
prueba en contrario, los actos de la administración tributaria realizados mediante la emisión
de documentos por los sistemas a que se refiere el párrafo anterior, siempre que estos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para
la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo. Cuando la
Administración Tributaria actúe de forma automatizada, deberá indicar el nombre y cargo de
la autoridad que lo expide, así como garantizar la identificación de los órganos o unidades
orgánicas competentes responsables de dicha actuación, así como de aquellos, que, de
corresponder, resolverán las impugnaciones que se interpongan. La Administración Tributaria
establecerá las actuaciones y procedimientos de su competencia que se automatizarán, la
forma y condiciones de dicha automatización, incluida la regulación de los sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos y similares que se utilizarán para tal efecto, así como
las demás normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicación del
presente Artículo.

Comentario: la administración tributaria no es ajena a los avances y la modernización

tecnología, por ello en los casos que no sea necesario las firmas originales permite el uso de
sistemas informáticos, mecánicos, electrónicos y similares, para un mejor control y a fin de
acelerar los procesos, y llegar de manera expedita al administrado. Estas herramienta
informática deben contener los datos del administrado, acto que se lleve a cabo, el nombre y
cargo de la autoridad que la expida e información relevante para la comprensión del respectivo
acto.

Artículo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, además de los

que se establezcan por ley, son: 1.- Procedimiento de Fiscalización. 2.- Procedimiento de
Cobranza Coactiva. 3.- Procedimiento Contencioso-Tributario. 4.- Procedimiento No
Contencioso.

Artículo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS

Las actuaciones con presencia del administrado y del funcionario de la administración se

pueden realizar de manera remota, utilizando para ello tecnologías digitales, tales como las
videoconferencias, audio conferencias, teleconferencias o similares, conforme al
procedimiento que se apruebe en las normas a que se refiere el párrafo anterior, salvo que en
el presente Código se establezca una regla distinta. Dicha regulación puede incluir la grabación
de las actuaciones y debe contemplar, entre otros, cómo se generan, firman y entregan los
documentos que se emitan con ocasión de la actuación que se realice.

DECRETO LEGISLATIVO 1523, ARTICULO 5, Pub. 18/02/2022

Comentario: con la incorporación del presente articulo con el decreto legislativo 1523 el
artículo 112, buscará facilitar los problemas que nos trajo la pandemia por la Covid-19, siendo
así que los actos administrativos que requerían que el administrado se presente frente al
funcionario sea posible a través de una medios tecnológicos, y las diversas actuaciones no
caiga en prescripción de plazos y se han llevados de igual manera que un acto físico,
otorgándole validez.

Artículo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS

La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos para el llevado o

conservación del expediente electrónico que se origine en los procedimientos tributarios o
actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deberá respetar los
principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de los datos personales de
acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia, así como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas. Para dicho efecto: a) Los documentos
electrónicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte físico. b) Las representaciones impresas de los
documentos electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad siempre que para su
expedición se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como representaciones
del original que la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan. c) La elevación o
remisión de expedientes o documentos podrá ser sustituida para todo efecto legal por la
puesta a disposición del expediente electrónico o de dichos documentos. d) Si el
procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal, la presentación de documentos, la
remisión de expedientes, y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento, podrá ser
sustituida para todo efecto legal por la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o
informáticos. Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la elevación o
remisión de expedientes electrónicos o documentos electrónicos entre la Administración
Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuará según las reglas que se establezcan para su
implementación mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9 del
artículo 101.

En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal Fiscal tanto a la Administración
Tributaria como a los administrados, podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas
electrónicos, telemáticos o informáticos. e) Cuando en el presente Código haga referencia a la
presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entenderá cumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibición que se realice en aquella
dirección o sitio electrónico que la Administración Tributaria defina como el canal de
comunicación entre el administrado y ella. La SUNAT regula mediante resolución de
superintendencia la forma y condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de
las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos. El Tribunal
Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registrarán los
expedientes y documentos electrónicos, así como las disposiciones que regulen el acceso a
dichos expedientes y documentos, garantizando la reserva tributaria.”

Comentario. El presente articulo nos brinda la seguridad de que los actos productos de
procedimientos administrativos que se han llevados de manera remota, o a través de sistemas
informáticos cuenten con la validez de un acto presencial, este artículo tendrá concordancia
con el artículo 122. A; con la facultad de actuación remota del administrado y/o tercero en los
actos administrativos, la aplicación remota que se aplicara será SUNAT quien reglamente las
formas del procedimiento y archivos de estos, asegurando la accesibilidad a ellos. Mientras que
el tribunal fiscal las formas y condiciones para registrar los expedientes y documentos
electrónicos, asi como el acceso a ellos, garantizando la reserva tributaria a la que el
administrado tiene derecho en cuanto a su situación tributaria.

Artículo 113.- APLICACIÓN SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el

presente Título son aplicables a los actos de la Administración Tributaria contenidos en el Libro
anterior.

TÍTULO II: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Artículo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se
ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT se regirá por las normas contenidas en el presente Código Tributario. La SUNAT
aprobará mediante Resolución de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda. Para
acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes requisitos: a) Ser
ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener título de
abogado expedido o revalidado conforme a ley; c) No haber sido condenado ni hallarse
procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en
derecho administrativo y/o tributario; f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y, g)
No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley. Para acceder al cargo de Auxiliar
Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos: a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en
pleno goce de sus derechos civiles; b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración; c) No haber sido
condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera
judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e) Tener
conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) No tener vínculo de
parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y h) No tener ninguna otra incompatibilidad
señalada por ley. Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras
funciones que la Administración Tributaria les designe.

Comentario: el procedimiento de cobranza coactiva será aquel procedimiento que ejerce la

administración tributaria respecto a las deudas del deudor tributario que no haya pagado. Esta
potestad recaerá en el Tribunal fiscal, siendo función del ejecutor coactivo y auxiliar coactivo.
El presente artículo nos establece el perfil profesional que deben tener los agentes coactivos.
Los requisito para acceder al cargo de ejecutor coactivo serán: : ser profesional del área de
derecho con conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario (salvo que
fuese revalidado su puesto conforme a ley), ser ciudadano en ejercicio, en pleno goce de sus
derechos civiles; ser funcionario de la Administración Tributaria, no estar siendo procesado o
haber sido condenado por delito doloso, que con anterioridad no hubiese sido destituido de la
carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral. Por otro
lado el cargo de Auxiliar Coactivo, deberá reunir los siguientes requisitos: ciudadano en
ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; acreditar como mínimo el grado de
Bachiller en Derecho, Contabilidad, Economía o Administración con conocimiento y
experiencia en derecho administrativo y/o tributario; no estar siendo procesado o haber sido
condenado por delito doloso, que con anterioridad no hubiese sido destituido de la carrera
judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral. No tener hasta
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad parentesco con el Ejecutor, evitando
asi las prácticas de nepotismo o que se preste a suposiciones de este tipo, y que el
procedimiento sea realizado de la forma más transparente posible.

Artículo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible dará lugar a las
acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible: a) La establecida
mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida
del fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el
supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las
cuotas de fraccionamiento. b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo
137. c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artículo 146, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. d) La que
conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. e) Las costas y los gastos en que la
Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación
de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda
exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del
Artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. Para
el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el arancel de costas del
procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administración tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos
será devuelto por la Administración Tributaria. La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en
que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares
previas a dicho procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los Artículos 182 y 184.

Comentario: No todas las deudas estarán sometidas al proceso de cobranza coactiva, por ello
se considerará deudas exigibles, según el presente articulo: las que se emiten por medio de
Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento; la establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas
fuera del plazo establecido para la interposición del recurso; la establecida por Resolución no
apelada en el plazo de ley, la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal, la que conste en
Orden de Pago; las costas y los gastos de la Administración en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de las normas vigentes, los gastos
incurridos en las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, estas
deudas exigibles dará lugar a la coerción para su pago, por medio de la cobranza coactiva.

Artículo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coerción
para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades: 1.- Verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2.- Ordenar, variar o sustituir
a su discreción las medidas cautelares a que se refiere el Artículo 118. De oficio, el Ejecutor
Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda. 3.- Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de información de los
deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. 4.- Ejecutar
las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores tributarios y/o terceros,
cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia. 5.- Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artículo 119. 6.- Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo
responsabilidad del ejecutado. 7.- Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de
sus funciones. 8.- Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal
lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101, así como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley. 9.- Declarar de oficio o a petición de parte, la
nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados
en el Artículo 117, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del
remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día hábil
de realizado el remate. 10.- Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda. 11.-
Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad. 12.- Ordenar, en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados. 13.- Ordenar las medidas
cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artículos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los
bienes perecederos. 14.- Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la
existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario. Los Auxiliares Coactivos
tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las
facultades señaladas en los numerales 6. y 7. así como las demás funciones que se establezcan
mediante Resolución de Superintendencia.

Comentario: el ejecutor coactivo como agente de coerción del tribunal fiscal cumple funciones
específicas limitadas y reglamentadas en el TUO D.S.133-2013-EF, dentro de las más
relevantes: .1: verificar la exigibilidad de la deuda tributaria 2- Suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva 3. Ordenar, variar o sustituir medidas cautelares,
teniendo potestad que de oficio deje sin efecto las medidas cautelares cuando corresponda. 4.
Dictar disposiciones para el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,
publicaciones y requerimientos de información de los deudores, a las entidades públicas o
privadas. 5. Ejecutar las garantías otorgadas por los deudores tributarios y/o terceros, a favor
de la Administración. 6. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones. 8. Disponer la devolución de los bienes embargados 9. Ordenar las medidas
cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva. Funciones que deberá cumplir para
la cobranza de la deuda del administrado.

Artículo 117.- PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la

notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un
mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. La Resolución de Ejecución
Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad: 1.- El nombre del deudor tributario. 2.- El
número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. 3.- La cuantía del tributo o
multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda. 4.- El tributo
o multa y período a que corresponde. La nulidad únicamente estará referida a la Orden de
Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos
antes señalados. En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. Excepto en el caso de la SUNAT, el
ejecutado está obligado a pagar, las costas y gastos en que la Administración Tributaria
hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberán imputarse
en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administración
Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por
economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.

Comentario: el procedimiento de cobranza coactiva, si bien es cierto se rige bajo el principio

imperium de obediencia a lo ordenado, deberá ser iniciada mediante notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva de, esta notificación es obligatoria frente al
deudor tributario, debe existir una notificación de la misma, que tiene estrecho interés sobre lo
que se dictamina. La administración tributaria, dictamina la cancelación de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete días hábiles, de la notificación al deudor
tributario a fin de que se realice el pago, con la advertencia de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. Asu vez el presente articulo hará mención a los
requisitos de la Resolución de Ejecución Coactiva como: 1.- El nombre del deudor tributario. 2.-
El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. 3.- La cuantía del tributo o
multa, así como de los intereses. 4.- El tributo o multa y período a que corresponde; bajo
sanción de nulidad, esta nulidad solo se hallara referida a la Orden de Pago o Resolución objeto
de cobranza.

Artículo 118.- MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA

a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá adoptar
otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo señalado en
el párrafo anterior notificará las medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde el
momento de su recepción y señalara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. El Ejecutor Coactivo podrá
ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes: 1.- En forma
de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o negocio. 2.- En forma de depósito, con o sin
extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrán designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
a la Administración Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio, aisladamente, no

afecten el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo
en forma de depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artículo. Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
producción o comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción
de bienes. En este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor
Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de depósito con extracción de bienes, salvo que
el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean suficientes para cautelar el pago
de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin
extracción de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de
transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se frustró la diligencia, procederá a adoptar
el embargo con extracción de bienes. Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en forma de depósito respecto
de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario. El Ejecutor
Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor
valor. 3.- En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro,
según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la
Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida. 4.- En forma de retención, en cuyo
caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y
otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que
se encuentren en poder de terceros. La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo
de cinco (5) días hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la infracción
tipificada en el numeral 5) del Artículo 177. El tercero no podrá informar al ejecutado de la
ejecución de la medida hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la existencia de
créditos y/o bienes, aun cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió
retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de acuerdo a lo señalado en
el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18; sin perjuicio de la sanción correspondiente a la
infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto que debió
retener bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo señalado en
el numeral 3 del Artículo 18. La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo
ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administración Tributaria. El tercero que
efectúe la retención deberá entregar a la Administración Tributaria los montos retenidos, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo dispuesto en el numeral 3 del
Artículo 18, sin perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la infracción tipificada en
el numeral 6 del Artículo 178. En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender
nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. b) Los Ejecutores
Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa
autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. c) Sin perjuicio de lo señalado en los
Artículos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente artículo no están
sujetas a plazo de caducidad. d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos.
931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informáticos. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,
mediante Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos obligados a utilizar el
sistema informático que proporcione la SUNAT así como la forma, plazo y condiciones en que
se deberá cumplir el embargo.

Comentario: la administración tributaria podrá hacer uso de medidas cautelares, tales como el
embargo o la retención del proceso de cobranza coactiva, estas vam a asegurar el
cumplimiento de esta, una vez vencido el plazo de 7 días, el ejecutor coactivo sobre
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero, cuando el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas
cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. Cuando se trate de bienes
inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en
forma de depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario
como depositario. Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el
Ejecutor Coactivo podrá solicitar el embargo en forma de depósito respecto de dichos bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario

Artículo 119.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el

Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien
deberá actuar conforme con lo siguiente: a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes: 1.- Cuando en un proceso
constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de
la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional. 2.- Cuando una ley o
norma con rango de ley lo disponga expresamente. 3.- Excepcionalmente, tratándose de
Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría
ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá
admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115. Para la admisión a trámite de
la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en este Código, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y
se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda
reclamada más las costas y los gastos. En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda
reclamada y, cuando corresponda, al de las costas y gastos. b) El Ejecutor Coactivo deberá dar
por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados,
cuando: 1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la
Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento. 2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera
de los medios señalados en el Artículo 27. 3.- Se declare la prescripción de la deuda puesta en
cobranza. 4.- La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago. 5.- Exista
resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6.- Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva. 7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8.- Cuando una ley o
norma con rango de ley lo disponga expresamente. 9.- Cuando el deudor tributario hubiera
presentado reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artículos 137 o 146. c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia. En cualquier caso
que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que declare inadmisible dicho
recurso.

Artículo 120.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer Intervención

Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien. La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a las
siguientes reglas: a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la Administración,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspenderá
el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito presentado por el tercero para
que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles
siguientes a la notificación. Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo
de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nación hasta el resultado final de la
Intervención Excluyente de Propiedad. c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles. d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la citada resolución. La
apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en
un plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación,
siempre que ésta haya sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. e) Si
el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo, la resolución del
Ejecutor Coactivo, quedará firme. f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente artículo. g) El
Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la resolución dictada por el
Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal. h) El apelante y la Administración Tributaria pueden
solicitar el uso de la palabra conforme con el segundo párrafo del artículo 150. Artículo 3,
Decreto legislativo 1421, pub. 13/09/2018

i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes contradecir
dicha resolución ante el Poder Judicial. j) Durante la tramitación de la intervención excluyente
de propiedad o recurso de apelación, presentados oportunamente, la Administración debe
suspender cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión.

Comentario: el presente articulo busca salvaguardar los intereses y patrimonio de los terceros
que se ven afectados por el embargo de los bienes, de los que son propietarios, podrá
interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien, siempre y cuando pueda probar
fehacientemente la calidad de propietario con la documentación correspondiente, el ejecutor
coactivo una vez que sea admitida la exclusión tendrá un plazo no mayor de 30 días para emitir
un pronunciamiento, la resolución que este emita a su vez podrá ser apelable por 5 días
posteriores, donde se elevara al tribunal fiscal para la apelación.
Artículo 121.- TASACIÓN Y REMATE La tasación de los bienes embargados se efectuará por un
(1) perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no
se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o
siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes embargados,
sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura será reducida
en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que: a. Tratándose de bienes muebles,
no se señalará precio base. b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en
un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas. El remanente que se origine
después de rematados los bienes embargados será entregado al ejecutado. El Ejecutor
Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los
bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se
produzcan los supuestos previstos en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar
el remate de los bienes perecederos. El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes
cuando se produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en este Código o cuando se hubiera interpuesto Intervención
Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo párrafo del inciso b) del artículo anterior; o cuando
el deudor otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la
totalidad de la deuda en cobranza.

Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de

un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate
a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del presente artículo, el Ejecutor Coactivo
adjudicará al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del Ministerio de
Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en
forma concurrente los siguientes requisitos: a. El monto total de la deuda tributaria que
constituya ingreso del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria. b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos gravámenes sean a
favor de la SUNAT. Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación respectiva al Ministerio
de Economía y Finanzas para que éste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Público, en el plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de dicha
comunicación, emita la autorización correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se
hubiera emitido la indicada autorización o de denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar
el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble bajo las reglas establecidas
en el segundo párrafo del presente artículo. De optarse por la adjudicación del bien inmueble,
la SUNAT extinguirá la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público a la fecha de
adjudicación, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor
coactivo deberá levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente. Por
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas se establecerá las
normas necesarias para la aplicación de lo dispuesto en los párrafos precedentes respecto de
la adjudicación.
Comentario: la tasación de los bienes que se realiza en la cobranza coactiva deberá ser
establecido por un perito correspondiente a fin de que el valor sea el del mercado y se tenga
encuentra el aumento o disminución que sufrió el bien, salvo que se haya llegado a un acuerdo
del valor del bien entre el obligado y la administración Tributaria, los bienes serán rematados
hasta en 3 convocatorias, según sea su naturaleza. En el caso de que la deuda sea con el
Gobierno central siempre que cuente con autorización del ministerio de economía y finanzas, y
que hasta en tercera convocatoria no se presentasen postores, el bien inmueble se le
adjudicara a este por el precio de la tercera convocatoria, salvo que el bien se encuentre
gravado a favor de SUNAT, en cuyo caso será quien deberá emitir la comunicación respectiva.

Artículo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS Se produce el abandono de

los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes de la
Administración Tributaria en un plazo de treinta (30) días hábiles, en los siguientes casos: a)
Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado
el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren. b) Cuando el Ejecutor
Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de la
medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los
retire del lugar en que se encuentren. El abandono se configurará por el sólo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de
notificación o aviso por la Administración Tributaria. El plazo, a que se refiere el primer
párrafo, se computará a partir del día siguiente de la fecha de remate o de la fecha de
notificación de la resolución emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a
disposición del ejecutado o del tercero. Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario,
el ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar, excepto en el caso de la SUNAT, los
gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega, así como las costas, según
corresponda. De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes, sin que éste
se produzca, éstos se considerarán abandonados, debiendo ser rematados o destruidos
cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habiéndose procedido al acto de remate no se
realizara la venta, los bienes serán destinados a entidades públicas o donados por la
Administración Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas
a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los
ingresos de la transferencia, también deberán ser destinados a los fines propios de la entidad o
institución beneficiada. El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administración Tributaria por concepto de almacenaje, con excepción de los
remates ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrará los referidos gastos. Tratándose de
deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolución de los bienes se
realizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando hubiera
transcurrido el plazo señalado en el primer párrafo para el retiro de los bienes, sin que éste se
produzca, se seguirá el procedimiento señalado en el quinto párrafo del presente artículo.

Comentario: los bienes que son embargados, y aquellos que no hubiesen sido retirados dentro
de un plazo de 30 días serán considerados abandonados, incluyendo aquellos que entraron en
remate y no se vendieron serán donados por la administración Tributaria a instituciones sin
fines de lucro o se procederá a su destrucción según sea el caso, al tratarse de bienes que por
su misma naturaleza tienen un tiempo de vida corto, lo que imposibilitaría su donación.

Artículo 122.- RECURSO DE APELACIÓN Sólo después de terminado el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior
dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso
podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Coactiva el Artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial.

Comentario: la apelación a los procesos de cobranza coactiva deberá interponerse ante la

corte superior en un plazo de 20 días posteriores a la notificación de la resolución del proceso
de cobranza coactiva, La corte superior se pronunciará sobre la parte formal del procedimiento
que se debió seguir en dicho proceso, mas no en el contenido de fondo o de procedencia de
cobranza.

Artículo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS Para facilitar la

cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,
bajo sanción de destitución, sin costo alguno. Comentario lo que se busca con el
procedimiento de cobranza coactiva es que el deudor por medio de la resolución de esta y su
comunicación previa sea exigible, facultando que aquellos que sean necesarios para el cobro o
para su exigencia estén prestos a brindar apoyo para su objetivo, bajo sanción de destitución
de existir negación al pedido de apoyo.

TÍTULO III: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO

CAPÍTULO I: DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Son etapas del

Procedimiento Contencioso-Tributario: a) La reclamación ante la Administración Tributaria. b)
La apelación ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido
emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior
jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

Comentario: Lo que busca establecer el presente es evitar la doble instancia sobre un mismo
hecho administrado, antes de que se recurra al Tribunal fiscal. Toda apelación que se realice
deberá ser llevada ante el superior jerárquico del área de la administración

ARTÍCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS Los únicos medios probatorios que pueden actuarse
en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de
resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas es de
treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación o apelación. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa,
tampoco es necesario que la administración tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia o de la Norma XVI del Título
Preliminar, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas es de cuarenta y cinco (45) días hábiles y,
en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como de las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas es de cinco (5) días hábiles. Excepcionalmente, en aquellos casos en los que se
revoque la declaración de inadmisibilidad de la reclamación efectuada antes del vencimiento
del plazo probatorio, el cómputo de este se reinicia, por los días que originalmente restaban, a
partir del día siguiente a aquel en que surte efecto la notificación de la resolución que revoca
dicha inadmisibilidad. Articulo 3 decreto legislativo 1528, Pub. 03/03/2022

Comentario: la incorporación del párrafo, trae la excepción referente a los medios probatorios
admitidos y los plazos para su validez, cuando las declaraciones de inadmisibilidad de la
reclamación sean revocadas antes de su fecha de vencimiento , el computo se reiniciara por
los dias restantes, computo que empezará nuevamente después de la notificación de
revocación, permitiendo que el administrado continue con su reclamo.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de

resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

Artículo 126.- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver. En el
caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria cuando sea ésta
quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la reclamación presentada. Si la
Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a
otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el
costo de la pericia será asumido en montos iguales por la Administración Tributaria y el
apelante. Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto en el
numeral 176.2 del artículo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que
preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas.

Comentario: las pruebas de oficio ordenadas de oficio que se solicitan en el procedimiento

solo tendrán un fin, el de esclarecer la cuestión. Por su parte el peritaje al estar cargo de un
especialista, el costo será cubierto por la Administración tributaria, cuando sea quien la
solicite.

Artículo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN El órgano encargado de resolver está facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo
puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. En caso de incrementar el
monto del reparo o reparos impugnados, el órgano encargado de resolver la reclamación
comunicará el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
(20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario
tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en un plazo
no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones. Contra la resolución que
resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto de los reparos impugnados sólo
cabe interponer el recurso de apelación.

Comentario la facultad de reexamen que tiene el órgano encargado de resolver el asunto

controvertido, no es sino una nueva acepción de examinar elementos de convicción y con ello
incorporar actos de investigación hayan sido o no planteadas por el interesado.
Artículo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY Los órganos encargados de resolver no
pueden abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley.

Artículo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES Las resoluciones expresarán los

fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso contrario,
será de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del artículo 150.

Artículo 130.- DESISTIMIENTO El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en

cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de
apelación es incondicional e implica el desistimiento de la pretensión. El desistimiento de una
reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una
apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto que la Administración
Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario
consideró denegada. El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario
de la Administración Tributaria. Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento. En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley
del Procedimiento Administrativo General.

Comentario: Con el presente articulo la administracion tributaria permite al deudor tributario

que desista de los recursos que solicito en cualquiera de las etapas del procedimiento, este
desistimiento será solicitada ante el órgano encargado de resolver el acto materia de conflicto.

Artículo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratándose de un procedimiento de fiscalización o de verificación, los deudores tributarios o

sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, salvo cuando se trate del expediente del procedimiento en
el que se le notifique el informe a que se refiere el artículo 62-C. El acceso no incluye aquella
información de terceros comprendida en la reserva tributaria. El representante o apoderado
que actúe en nombre del deudor tributario debe acreditar su representación conforme a lo
establecido en el artículo 23. ART. 3, decreto legislativo 1422 18/09/2018

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85.

Comentario: el presente articulo hace alusión a la reserva tributaria como garantía con el
deudor tributario frente a in formación que contenga datos, cifras, informes y cualquier otro
sobre su situación tributaria, detallando que la información dentro de los expedientes en los
que sean parte tendrán acceso solo a la parte relevante y que los involucre. Los terceros solo
podrán acceder a estos expedientes cuando el proceso contencioso sea culminado.

CAPÍTULO II: RECLAMACIÓN

Artículo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios

directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer
reclamación.

 Artículo 133.- ÓRGANOS COMPETENTES Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1.- La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que se
apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria. 2.- Los Gobiernos Locales. 3.- Otros que la ley
señale.

Artículo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA La competencia de los

órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere el artículo anterior no puede ser
extendida ni delegada a otras entidades. Comentario: no existe delegación de facultades para
la interposición de reclamaciones.

Artículo 135.- ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación la Resolución de

Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la
resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria.
Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y
aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

Artículo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose
de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación; pero
para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Para interponer
reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119. Comentario: si bien el pago previo de
la deuda tributaria no es necesario para la interposición de la reclamación de las resoluciones
de determinación y de multa, su aceptación estará condicionada al pago de parte de la deuda
no reclamada.

Artículo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamación se iniciará de acuerdo a los

requisitos y condiciones siguientes: 1.- Se debe interponer a través de un escrito en el que se
identifique el acto reclamable materia de impugnación, los fundamentos de hecho y, cuando
sea posible, los de derecho. Art. 3 decreto legislativo 1528, Pub. 03/03/2022

Comentarios la modificación del numeral 1. Del artículo 137, traerá no solo la forma escrita en
la que se debe presentarse el recurso de reclamación, como lo hacía el texto anterior Decreto
Legislativo 1263, Pub. 10/12/2016., sino que consideraran que dicho escrito contenga de
manera clara e identificada el acto a reclamar, así como sus fundamentos.

2.- Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones

de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación
directa con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en
que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes. Tratándose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida. En el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de
no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas quedarán
firmes. La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 163. 3.- Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se
reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago
de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia
de nueve (9) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes. En caso la Administración
Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele
dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados en el
penúltimo párrafo del artículo 146. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma
o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelta de
oficio.

Art. 3 del decreto legislativo 1263, pub. 10/12/2016

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar.

Artículo 139.- RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Para

reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá interponer recursos
independientes. Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta
respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros
actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.
Comentario: las resoluciones de diversa naturaleza podrán ser sometidas a reclamo siempre y
cuando se hallen vinculadas entre sí .

Artículo 140.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La Administración Tributaria

notificará al reclamante para que, dentro del término de quince (15) días hábiles, subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las que las sustituyan, el término para
subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días hábiles. Vencidos dichos términos sin la
subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas
de oficio. La mencionada declaración puede efectuarse antes del vencimiento del plazo
probatorio.

Decreto legislativo 1528 Pub. 03/03/2022

Comentario: la incorporación al último párrafo permite que la subsanación de los requisitos de

admisibilidad y la resolución que declara admisible la subsanación no tendrán que esperar el
plazo establecido en la norma, pues podrá efectuarse antes del plazo del vencimiento.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la misma
naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso será
admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás. Comentario: no todo hecho que sea
reclamado será admitido, estos deberán cumplir una serie de requisitos: sin embargo, si se
cometiera algún error para su admisibilidad, cabe la posibilidad de subsanación en un plazo de
15 días. Cuando las sanciones versen sobre el comiso de bienes, cierre temporal o
internamiento de vehículo el plazo será de 5 días.

Artículo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS No se admite como medio

probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración
Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no ha sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o
acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la Administración Tributaria establezca por resolución de superintendencia,
actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia o veinte (20) días hábiles tratándose de la reclamación de resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación. Lo señalado en
este párrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar en el acto administrativo
impugnado, supuesto en el cual, no corresponde exigir ni la cancelación del monto reclamado
vinculado con las pruebas presentadas ni la presentación de carta fianza, ni que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa. Articulo 3 decreto legislativo 1421
Pub. 13/09/2018

En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamación y el

deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza
bancaria o financiera u otra garantía durante la etapa de la apelación por el monto, plazos y
períodos señalados en el Artículo 148. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelto de oficio. Articulo 3 decreto legislativo 1263 pub. 10/12/2016
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación, serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia, o
norma de rango similar. Comentario: los medios probatorios que se solicite al deudor
tributario, solo serán admitidos de forma extemporánea cuando se acredite que la omisión no
fue generada por su causa. No será aplicable ello si no se ha determinado importe a pagar en
el acto administrativo impugnado.

ARTÍCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES La Administración Tributaria

resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro
del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. La Administración Tributaria resolverá dentro del
plazo máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de
los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. Tratándose de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. Cuando la Administración
requiera al interesado para que dé cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos
plazos se suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del requerimiento
hasta la de su cumplimiento.

CAPÍTULO III: APELACIÓN Y QUEJA

Artículo 143.- ÓRGANO COMPETENTE El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en

última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre
materia de tributación aduanera.

Comentario la última instancia en materia tributaria general y local se halla a cargo del
tribunal fiscal, incluyendo a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de
tributación aduanera. ante el tribunal fiscal se puede presentar el recurso de apelación y queja
de lo emitido en las diferentes áreas de la administración,

Artículo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA

RECLAMACIÓN Cuando se formule una reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no
notifique su decisión en los plazos previstos en el primer y segundo párrafos del artículo 142, el
interesado puede considerar desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes: 1.- Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación
y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía. 2.- Interponer apelación
ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un
órgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. También procede la
formulación de la queja a que se refiere el Artículo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer párrafo del Artículo 150.
Comentario: la administración tributaria brinda soluciones frente a aquellos recursos que no
son resueltos dentro de los plazos, brindando recursos para la apelación, ya sea ante el
superior jerárquico, cuando se trate de un órgano sometido a jerarquía; o apelación ante el
tribunal fiscal que es el órgano superior, también se podrá hacer uso del recurso impugnatorio
de queja ante el tribunal fiscal, cuando sin causa justificada no se resuelva dentro del plazo.

Artículo 145.- PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN El recurso de apelación deberá ser

presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación
de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación.

Comentario: el medio impugnatorio de apelación solo será admisible cuando se cumplan con
los requisitos establecidos en el TUO Decreto supremo 133-2013-EF, comprobada su
admisibilidad se elevará al tribunal fiscal quien deberá resolver en un plazo de 30 días hábiles
siguientes a su presentación. Cuando se trata de sanciones de comiso de bienes,
internamiento de vehículos o cierre temporal de establecimiento u oficina el plazo es no mayo
de 15 días hábiles.

Artículo 146 REQUISITOS DE LA APELACIÓN La apelación de la resolución ante el Tribunal

Fiscal debe formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que efectuó
su notificación, mediante un escrito en el que se identifique el acto apelable materia de
impugnación, los fundamentos de hecho y, cuando sea posible, los de derecho. El
administrado debe afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar es de treinta (30) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó la notificación.

Decreto legislativo 1528, Pub. 03/03/2022

Comentario: los plazos de la formulación de apelación cuando son solicitadas al tribunal fiscal,
se efectuaran en los 15 días hábiles siguientes de la de la notificación de la identificación de los
actos apelables. El ministerio de economía y fianzas a su vez en el presente artículo, establece
la afiliación del administrado a los medios electrónicos para las notificaciones. La modificación
del párrafo nos indica la forma escrita al igual que lo hacia en su modificatoria del decreto
legislativo 1263. Pub. 10/12/22016; sin embargo, esta ultima modificación detalla los datos
que debe tener el escrito que contenga el dato apelable, tales como fundamentos hechos y
cuando sea posible los de derecho.

La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de quince (15)
días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelación no
cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. Asimismo, tratándose de apelaciones
contra la resolución que resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término de cinco (5) días
hábiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos términos sin la subsanación
correspondiente, se declarará inadmisible la apelación. Para interponer la apelación no es
requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la
parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de
pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que
se efectuó la notificación. La referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12)
meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración
Tributaria. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas
por la Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho
(18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
apelación de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.

Decreto legislativo 1263, Pub. 10/12/2016

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar.

Artículo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el

recurrente no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando
en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados
por ésta al resolver la reclamación. Comentario: por medio del presente artículo, se busca que
el deudor tributario no pretenda que se le otorgue impugnación sobre aspectos que el no
solicito, la administracion resolverá solo respecto a lo que se solicita.

Artículo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admite como medio probatorio ante
el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no
hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano
resolutor debe admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre
que la omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal debe
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el
cual debe encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses
tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
normas de precios de transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de
resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a
aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes; posteriores a
la fecha de interposición de la apelación. Lo señalado en este párrafo no es aplicable si no se
ha determinado importe a pagar en el acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no
corresponde exigir ni la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas en primera instancia, ni la presentación de carta fianza, ni que el
deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa.

Articulo 3 Decreto legislativo 1421, Pub.13/09/2018

Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera
instancia, salvo el caso contemplado en el Artículo 147.

Artículo 149.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE La Administración Tributaria será

considerada parte en el procedimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación,
presentar medios probatorios y demás actuaciones que correspondan.

Artículo 150. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN El Tribunal Fiscal resolverá las
apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal
resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

Decreto legislativo 1263, Pub. 10/12/2016

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de

apelación. En el caso de la Administración Tributaria, solamente puede hacerlo en el
documento mediante el que eleva el expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal
señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. El informe oral puede
realizarse de forma remota, haciendo uso de tecnologías digitales, o, de forma presencial
conforme a lo que se disponga mediante el acuerdo de sala plena respectivo.

Decreto legislativo 1523, Pub. 18/02/2022

El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra: – Cuando considere que las apelaciones de
puro derecho presentadas no califican como tales. – Cuando declare la nulidad del concesorio
de la apelación. – En las quejas. – En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153. –
En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado
por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo de la
controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse únicamente sobre liquidaciones de
montos. Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días posteriores a la
realización del informe oral. En el caso de sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como de las que las sustituyan, y en el caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, dicho plazo es de un (1) día. Los escritos presentados con posterioridad
solamente son evaluados si habiendo transcurrido veinte (20) días hábiles desde que se llevó a
cabo el informe oral, no se ha emitido la resolución correspondiente. De exceder el plazo de
veinte (20) días hábiles o en los expedientes de apelación en los que no se ha llevado a cabo
informe oral, se consideran para resolver los alegatos escritos presentados hasta los cinco (5)
días hábiles anteriores a la fecha de emisión de la resolución por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelación. Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de
vicios de nulidad, además de la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de
los administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone
la reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad. Artículo 3,
Decreto legislativo 1421, Pub.13/09/2018

Comentario: la incorporación que se realiza con el decreto legislativo, versa sobre las
apelaciones interpuestas contra lo ordenado por el tribunal fiscal, y su pronunciamiento verse
únicamente sobre liquidación de montos, dichas apelaciones no serán posibles, pues el mismo
tribunal fiscal no ha concedido el uso de la apalabra al administrado.

De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N° 1421, publicado el 13 septiembre 2018, a efecto de solicitar el uso de la palabra,
en el caso de apelaciones presentadas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo,
es de aplicación el segundo, tercero y cuarto párrafo del presente artículo según corresponda,
según texto vigente antes de las modificaciones previstas en la citada norma respecto del
presente artículo.

Artículo 151.- APELACIÓN DE PURO DERECHO Podrá interponerse recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los
actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario
interponer reclamación ante instancias previas. Tratándose de una apelación de puro derecho
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal
Fiscal será de diez (10) días hábiles. El Tribunal para conocer de la apelación, previamente
deberá calificar la impugnación como de puro derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al
órgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamación. El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser presentado ante
el órgano recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artículo 146 y que no haya reclamación en trámite sobre la misma materia.

Comentario: cuando lo que el administrado busca es la impugnación, siempre que este solo
verse sobre conflictos de puro derecho, podrá solicitar la apelación ante el Tribunal Fiscal en
un plazo no mayor de 20 días, cuando lo que se buscase es la apelación de las resoluciones
cuya sanciones fuesen el internamiento de vehículo o el cierre temporal, la apelación tiene un
plazo de 10 días para ser formulada, en el caso que la materia apelable no sea de puro derecho
el tribunal fiscal, correrá traslado al órgano competente para su aprobación.

Artículo 152.- APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES DE

CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a los de su notificación. El recurso de apelación deberá ser
presentado ante el órgano recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con el plazo establecido en el párrafo anterior. El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas
que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de
interposición del recurso. El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la recepción del expediente
remitido por la Administración Tributaria. La resolución del Tribunal Fiscal puede ser
impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Comentario: el tribunal fiscal se encargará de resolver la apelación que se presente contra las
resoluciones que establecen sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes con un
plazo de 20 días, posterior a la presentación del recurso, el deudor tributario por su parte
contara con 5 días para su solicitud y 5 días para la presentación de medios probatorios
necesarios para la resolución del conflicto. La resolución que emitida por el Tribunal Fiscal,
ultima instancia de la Administracion tributaria, puede ser impugnada por el poder judicial a
través de un proceso contencioso administrativo, el poder judicial sin embargo, solo evaluara
el cumplimiento del procedimiento, mas no hará referencia al fondo del conflicto.

Artículo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN Contra lo resuelto

por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos
omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitud de parte, la
cual deberá ser formulada por única vez por la Administración Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación de la resolución.

En tales casos, el Tribunal resuelve dentro del quinto día hábil de presentada la solicitud, no
computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administración Tributaria para
que dé respuesta a cualquier requerimiento de información o el plazo que se otorgue al
deudor tributario para que se afilie a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal,
en caso de estar obligado a ello conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del
Sector Economía y Finanzas. La presentación de solicitudes al amparo del presente artículo no
interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.

Decreto legislativo 1528, Pub. 03/03/2022

Comentario: la incorporación del segundo párrafo faculta a la administracion tributaria emita

respuesta a cualquier requerimiento de información o respecto a los plazos que se le haya
otorgado al deudor, para que este se afilie a la notificación por medios electrónicos, medios
por los cuales se presume que la información sea de más fácil acceso. En decreto legislativo
1528 se hace hincapié en el uso de herramientas tecnológicas, que hoy en día casi en su
totalidad poseemos, y usamos a diario, con el fin de facilitar la comunicación y evitar dilatación
en los procesos mismos.

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolución.

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentación de una
solicitud de corrección, ampliación o aclaración. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto
en este artículo no serán admitidas a trámite.

Artículo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Las resoluciones del Tribunal

Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas
tributarias, las emitidas en virtud del artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas o de la Oficina de Atención de Quejas, así como las
emitidas por los Resolutores – Secretarios de la Oficina de Atención de Quejas por asuntos
materia de su competencia, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por
el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por ley. En este caso, en la resolución
correspondiente el Tribunal señala que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispone la publicación de su texto en el diario oficial El Peruano. De presentarse nuevos casos
o resoluciones con fallos contradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter a
debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo éste
precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como las que impliquen un cambio
de criterio, deberán ser publicadas en el Diario Oficial. En los casos de resoluciones que
establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administración Tributaria no podrá interponer
demanda contencioso-administrativa. Decreto legislativo N°1528, Pub. 03/03/2022.

Comentario: La modificación en el presente artículo es mínimamente si hablamos de

contenido, sin embargo en el tema competente, nos incorpora como jurisprudencia de
observancia obligatoria a las resoluciones emitidas en la oficina de atención de quejas.

Artículo 155.- QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o

infrinjan lo establecido en este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.

La queja es resuelta por:

a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la Administración Tributaria.
Excepcionalmente, el plazo es de treinta (30) días hábiles en caso se emita pronunciamiento
sobre la prescripción al resolverse la queja.

Articulo 3 decreto legislativo 1528 Pub. 03/03/2022

b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, tratándose
de quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computa dentro del plazo para resolver, aquél que se haya otorgado a la Administración
Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de información o el plazo que se
otorgue a este último para que se afilie a la notificación por medio electrónico del Tribunal
Fiscal, en caso de estar obligado a ello conforme a lo establecido mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas. Articulo 3 decreto legislativo 1528, Pub.
03/03/2022

Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de
emisión de la resolución correspondiente que resuelve la queja.

Comentario: el medio impugnatorio de queja será resuelta por la oficina de atención de quejas
del tribunal fiscal, con un plazo de 20 días para ello; con el decreto legislativo 1528, se platea el
computo de los plazos del recurso de queja cuando verse sobre la prescripción que resuelve la
queja, con un plazo extraordinario de 30 días. Así mismo especifica que, no será computable
dentro del plazo para resolver la queja, los otorgados para la afiliación a la notificación por
medio electrónico. La ley esta dando un plazo fuera de la resolución de los medios
impugnatorios para la afiliación de notificaciones electrónicas, a fin de que el administrado y/o
administracion no se vea afectadas hasta su afiliación.

Artículo 156. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO Las resoluciones del Tribunal Fiscal son
cumplidas por los funcionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumple con el
trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la
Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento
dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto. Contra la resolución de cumplimiento se podrá
interponer recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquél
en que se efectuó su notificación. En este caso la controversia únicamente estará destinada a
determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal, por lo que
los alegatos que no estén relacionados con dicho cumplimiento se tienen por no presentados.
El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal. En caso se requiera expedir resolución
para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la
Administración Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo máximo de veinte (20) días
hábiles. El plazo se cuenta a partir de la notificación del expediente a la Administración
Tributaria, debiéndose iniciar la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los
cinco (5) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad. Articulo 4 decreto
legislativo 1421, Pub.13/09/2018

Comentario. La incorporación del último párrafo del artículo 156, aumenta las resoluciones a
las que los funcionarios de la administracion Tributaria deben tener en cuenta para su
cumplimiento, esta incorporación ordena que las resoluciones emitidas por el tribunal fiscal en
la vía de la queja sean cumplidas en cuanto lo que se ordene, con un plazo de 20 días hábiles.
Resoluciones que no habían sido antes incluidas