TITULO III

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Artculo 83 .- ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Artculo 84 .- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria,
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva:
Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene
el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras
del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por
la Administracin Tributaria.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su
carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y
ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean
objeto de impugnacin.
Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N.226-2009-EF, publicado el 6 de octubre de 2009, vigente a partir del
7 de octubre de 2009, mediante el cual se regula el inciso e) del artculo 85 del Texto nico Ordenado
del Cdigo tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-EF y modificatorias, en relacin a cual es la
informacin contenida en la declaracin aduanera de mercancas que sirva para el despacho de la mercanca
as como en sus anexos referidos a los regmenes aduaneros, que puede ser publicada por la SUNAT en su
Portal Institucional, medios electrnicos o cualquier otro medio. Asimismo, deroga el Decreto Supremo 034-
99-EF, que precisaba la informacin sobre importaciones que aduanas haca de conocimiento pblico.).
La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se
justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de
distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno
Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de
los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La
solicitud de informacin ser presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a
 travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la
entrega de dicha informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
(Ver Decreto Supremo N 058-2004-EF, publicado el 06.05.2004 y vigente a partir del 07.05.2004)
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en
cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.
La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear,
implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.
(Inciso i) del artculo 85 incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55,
quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse
dentro de la reserva tributaria:
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus
representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables,
los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible,
entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a
tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,
responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y
2 del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen
informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.
(Artculo 85 sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.
(Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de
normas tributarias.

OBLIGACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La doctrina dominante concibe la existencia de una obligacin principal y
obligaciones accesorias o formales. La obligacin principal representa una
prestacin de carcter patrimonial q incluye una obligacin de dar
(contribuyente), y recibir (fisco) sin embargo existe tambin la obligacin
accesorias o formales de la administracin tributaria que intervienen para
facilitar el cumplimiento de los fines de esta interrelacin.

1.- obligaciones formales

Entre las obligaciones accesorias o formales de la administracin tributaria,

podemos encontrar tambin un tipo de obligaciones accesorias activas de
hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de soportar

1.1.- obligaciones activas (de hacer) entra en este mbito la devolucin de los
excedentes pagados, la liquidacin del impuesto, la investigacin y
comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos
imponibles, el respeto y la consideracin del personal de la administracin
tributaria a los deudores tributarios y en general, el cumplimiento de todos los
derechos que le asisten al deudor tributario y que se encuentre estipulado en
el art. 92 del C.T modificado por el art. 24 de la ley 27038 .

1.2.- obligaciones pasivas.-

A) obligaciones de no hacer.- en este mbito la administracin tributaria no

podr exceder en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y
polticos del contribuyente. Expresamente la administracin tributaria no
proporcionara las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores
tributarios y terceros las mismas que tendrn carcter reservado y solo podrn
ser utilizadas para los fines propios de dicha administracin (art. 85 del C.T
modificado por ley 27038, art. 49)

B) obligaciones de soportar.- encontramos aqu la obligacin de soportar, por

imperio de la ley, la funcin orientadora que le compete, asi como incidir en la
educacin y asistencia al contribuyente.

Esta obligacin orientadora es inherente a la SUNAT (art. 84 del C.T) y no

admite su traslado al tribunal fiscal (RTF N 80477 del 21-06-73). Sin embargo
si la interpretacin contenida en la consulta es contraria a la ley, no tiene
ningn valor jurdico (RTFN 10262 del 13-02-75) al ser la orientacin via
consulta, un atribucin de la SUNAT el tribunal fiscal no tiene competencia
para resolver solicitudes de rectificacin de consultar emitidas por esta
entidad (RTFN 7887 DL 05-12-72).de igul forma no es procedente interponer
recursos de queja ante el tribunal fiscal, contra la opiniones emitidas para las
reparticiones asesoras de la SUNAT

2. Deberes de la administracin tributaria (SUNAT)

En doctrina se seala que adems de las obligaciones accesorias existen los
deberes tributarios.

Los deberes tributarios son criterios cvicos emanados de la legislacin

tributaria. se asemejan a la obligacin tributaria por su finalidad: Facilitar el
cumplimiento de la obligacin tributaria principal.

En nuestro medio los deberes tributarios de la SUNAT deben estar encaminados

a elaborar proyectos de reglamento de las leyes de su competencia y
proporcionar una clara informacin, orientacin y asistencia sobre hechos y
circunstancia que permitan al contribuyente conocer sus obligaciones y
derechos, asi como resaltar campaas de educacin al contribuyente.

Adems sus actos debern estar enmarcados dentro de una poltica tributaria
coherente no agobiando ala contribuyente con declaraciones juradas que
cambien de formato cada ao, no cambiando con demasiada frecuencia los
reglamentos, etc.

3) RESERVA TRIBUTARIA

Toda informacin proporcionada por el deudor tributario a la administracin

debe tener carcter confidencial y debern ser utilizadas nicamente por este
organismo.

Giuliani Fonrouge escribe el secreto de las declaraciones es norma corriente

en las legislaciones tributarias para asegurar el secreto de las declaraciones
aportadas por los contribuyentes y por los responsables, como tambin de las
informaciones que la administarcion haya podido obtenes.

En caso que el derecho a la reserva sea conculcado, el contribuyente podr

interponer una accin de Habeas Data ante el juez de Primera Instancia en lo
Civil del lugr donde tiene su domicilio el demandante o donde se encuentren
los archivos nmecanicos, telemticos, magnticos, informticos o similares de
la SUNAT. En al demanda de Habeas Data se debe incorporar la solicitud de
publicacin de la rectificacin que en este caso exigir a la SUNAT, a travs de
su representante legal, que los datos tributarios sean utilizados para los fines
que fueron recogidos.

No procede el habeas data si ha cesado la violacin o la amenaza de violacin

se ha convertido en irreparable.

Para emplear el Habeas Data es necesario agotar el requerimiento por

conducto notarial con una antelacin no menor a 15 das calendario con las
excepciones previstas en la constitucin poltica del Estado y en la ley. No
procede el Habeas Data si se levant la reserva tributaria a pedido del Juez, del
Fiscal de la Nacin o de una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo a
ley y siempre que se refieran ala caso investigado.
De igual forma, la legislacin tributaria comparada establece algunas
excepciones que deben ser tomadas en cuenta al momento de interpretarla
norma peruana referente a la confidencialidad tributaria. Tenemos as, que en
la legislacin Tributaria Argentina, el art. 94 del Texto Ordenado de 1974
expresa tres excepciones a saber: 1) Cuestiones de Familia; 2) Procesos
criminales por delitos comunes cuando se relacionen directamente con los
hechos investigados; 3) Cuando el interesado lo solicite en juicios contra el
Fisco (nacional, provincial o municipal) y siempre que la informacin no revele
datos de terceros.

Segn el Cdigo Tributario Peruano art.85 esta reserva no es absoluta pues

puede ser revelada en situaciones muye especiales como:

a. Por orden del Poder Judicial en procedimientos sobre tributos,

alimentos, disolucin de sociedad conyugal o en procesos penales,
siempre y cuando se proceda de acuerdo a ley y siempre ue se
refieran al investigado.
b. Los expedientes de procedimientos tributrarios respecto nde los
cuales hubiera recaido resoluciones que ha quedado consentida,
cuando sea autorizado por la administraion Tributaria.
c. Lsa publicacin sobre operaciones de Comercio Exterior, que
realice la Superintendencia Nacional de Aduanas- ADUANAS, en lo
referido a la informacin cosignada en la Declaracion Unica de
Importacion (DUI). Por Decreto Supremo se regulara los alcances
de este inciso (Texto nuevo incorporado por el art. 19 de la ley
27038 del 31-12-98).