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MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN EL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Tal como informramos en nuestro Boletn Tributario N 56, la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 1117, que modific el Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, estableci que las modificaciones a los artculos 166 y 169 de dicho TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminacin del rgimen de incentivos de las infracciones tributarias del artculo 178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en vigencia el 6 de agosto de 2012. En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se ha publicado la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, mediante la cual se modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y percibidos, as como no pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al previsto por la SUNAT, respectivamente. En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan como criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado. Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y subsanacin aplicables a las sanciones de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la subsanacin dependiendo del tipo de infraccin. Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los numerales antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario. La referida Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT entrar en vigencia el 6 de Agosto de 2012. Rgimen de gradualidad de sanciones Alerta tributaria Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT incluy en el rgimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las formas o condiciones dadas por el ente fiscal. As, la RS N 180-2012/SUNAT, aprobada por el D. Leg. N 1117 que estableci que el rgimen de incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Cdigo Tributario, no ser de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT. De esta manera, el rgimen de gradualidad para las infracciones sealadas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la resolucin. Adems, para el caso de la infraccin cometida, sea la omisin de tributos, si se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolucin de determinacin o de multa ser de 95%, si tambin el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.

En forma similar, cuando surte efecto la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reduccin de la multa ser de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. Las nuevas rebajas en las multas tambin son de aplicacin en la etapa de reclamo y ya no solo en la de fiscalizacin. Se considera, adems, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria sealada en los valores reclamados (orden de pago, resolucin de determinacin o multa) antes de presentar el recurso de apelacin. Diario Oficial El Peruano (10.08.2012) MODIFICACION AL ACTUAL REGIMEN DE GRADUALIDAD Comentaremos la reciente Resolucin de Superintendencia publicada por SUNAT en el diario oficial. Se trata de la Resol. Super. N 180-2012/SUNAT que modifica el reglamento del Rgimen de Gradualidad 063-2007/SUNAT, incorporando la gradualidad para el numeral 1, 4 y 5 del artculo 178 del cdigo tributario, infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (no vinculadas a la emisin u otorgamiento de comprobantes de pago). As tenemos: Art. 178 num. 1 indica: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Art. 178 num 4 indica: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Art. 178 num 5 indica: No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. Para estos casos se aplicar la siguiente gradualidad: 1. A la multa aplicable al numeral 1 (50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente...) se le aplicar el siguiente rgimen de gradualidad, siempre y cuando cumpla con el pago de la multa: a. Rebaja 95% si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento. b. Rebaja 70% si se subsana la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolucin de determinacin, salvo que:

1. Se cancele el tributo, entonces la rebaja ser del 95%. 2. Se cuente con fraccionamiento aprobado, la rebaja ser de 85%. c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificacin adems cumplir con el pago de la multa. d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y paga antes del vencimiento del plazo para apelar la resolucin que resuelve el reclamo.

2. A la multa aplicable al numeral 4 y 5 se le aplicar el siguiente regrimen de gradualidad, siempre y cuando cumpla con el pago de la multa: a. Rebaja 95% si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento. b. Rebaja 70% si se subsana la infraccin a partir del dia siguiente de la notificacin del primer requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolucin de determinacin. c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificacin adems cumplir con el pago de la multa. d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y paga antes del vencimiento del plazo para apelar la resolucin que resuelve el reclamo. Entrar en vigencia desde el 06 de agosto. Con el DL N 1117 se elimin el rgimen de incentivos administrados por Sunat (a partir del 6 de agosto), pero se aprob con esto un nuevo rgimen de gradualidad ms "beneficioso" segn algunos expertos. Se resalta que anteriormente fue eliminada la gradualidad contenida para las infracciones vinculadas a la emisin u otorgamiento de comprobantes de pago (actas de reconocimiento como "perdn" a la primera infraccin para el articulo 174 numeral 1 del cdigo tributario. En mi opinin esta gradualidad era ms beneficiosa, teniendo en cuenta la cantidad de informales que existe entre los diversos sectores econmicos, la falta de conciencia tributaria para la entrega de comprobantes de pago y la informalidad en los diversos sectores econmicos, son mas fuertes que cualquier otra infraccin.

Nota de Prensa N 172-2012 La SUNAT simplifica cumplimiento de obligaciones RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES INCORPORA MAYORES FACILIDADES PARA PAGO DE MULTAS POR OMISIONES TRIBUTARIAS Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT incluy en el rgimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir tributos, no pagar los tributos en los plazos establecidos o no hacerlo en las formas o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria. La Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, que entrar en vigencia a partir del 6 de agosto, se ha aprobado en virtud de lo sealado en el Decreto Legislativo N 1117 (promulgado en el marco de la delegacin de facultades) el cual estableci que el Rgimen de Incentivos por las infracciones en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario no ser de aplicacin, a partir del 5 de agosto, para las sanciones que imponga la SUNAT.

De esta manera, el Rgimen de Gradualidad para las infracciones sealadas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la Resolucin, en tanto que el Rgimen de Incentivos anterior solo contena tres niveles de rebajas (90%, 70% y 50%). As, en caso un contribuyente, al que se le ha iniciado un proceso de fiscalizacin, subsana voluntariamente el tributo omitido (reconociendo la deuda y pagando la multa) antes de recibir una notificacin o requerimiento de la SUNAT, la rebaja de la multa ser ahora de 95%. Con el Rgimen de Incentivos anterior la reduccin era de 90%. Asimismo, para el caso de la infraccin cometida sea la omisin de tributos, si se notifica el requerimiento pero el contribuyente subsana antes que tenga efecto la orden de pago, resolucin de determinacin o de multa, con el rgimen de incentivos anterior la reduccin de la multa era de 70% mientras que ahora ser de 95% si adems el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda. Es decir, se han incluido dos beneficios adicionales que no se haban considerado en el rgimen anterior. En forma similar, cuando surte efecto la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reduccin de la multa ser de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. La rebaja en el rgimen anterior era de 50%. Otra modificacin sustancial es que las nuevas rebajas en las multas tambin son de aplicacin en la etapa de reclamo y no solamente en la de fiscalizacin como se tena en el rgimen anterior. Con ello, el contribuyente tiene mayores elementos para evitarse las contingencias, subsanando las infracciones detectadas. Se ha considerado tambin una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria sealada en los valores reclamados (orden de pago o resoluciones de determinacin o multa) antes de presentar el recurso de apelacin. El rgimen de Incentivos anterior no contemplaba esta reduccin de la multa. Con estas medidas la SUNAT brinda herramientas ms flexibles y beneficiosas para que puedan cumplir sus obligaciones tributarias incentivando a que voluntariamente puedan rectificar las infracciones detectadas y regularicen el pago de los impuestos ms los intereses generados.