PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Segunda Parte
Bibliografía recomendada
Procedimiento Tributaria de Ernesto C. Celdeiro
ERREPAR Primera Edición 2012

Contenidos de la Ley 11 683

Derecho tributario sustantivo o material: Conjunto de normas que definen los supuestos de
las obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones
accesorias, como también la relación que surge del pago indebido.
Derecho tributario formal o administrativo: Conjunto de normas y principios que rigen la
actividad de la administración pública en lo referente a los tributos.
Derecho tributario procesal Conjunto de normas y principios que gobiernan los procesos en
los que se dirimen controversias que surgen entre sujetos activos y pasivos de relaciones
jurídico-tributarias.
Derecho tributario penal: Conjunto de normas que definen las infracciones, o sea las
violaciones de las obligaciones tanto del derecho tributario sustantivo como del formal.

Contenidos de la Ley 11 683

Ley de Procedimientos Tributarios
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
DERECHO TRIBUTARIO PENAL
Aplicación supletoria => Ley 19.549 C.P.C.y C de la N. C.P.Penal
La aplicación supletoria se encuentra limitada, como bien lo expone la propia DGI mediante el
dictamen 28/93 que dice: “ Contra los actos reglamentarios dictados por el ente fiscalizador,
sólo rigen las vías previstas por la Ley 11.683, siendo improcedentes los recursos de la Ley
19.549, porque la supletoriedad del art. 112 de la L.11.683 sólo se refiere a normas de fondo
en materia de Derecho Administrativo”

Autonomía del Derecho Tributario

En general se reconoce al derecho tributario sustantivo la autonomía. Esta autonomía no debe
ser entendida en forma absoluta, habida cuenta que siempre hay interrelaciones recíprocas
entre los distintos brazos del derecho.
Se entiende esa autonomía cuando en el derecho tributario se crean formas distintas al
derecho común (Venta en el IVA, Sucesión indivisa). Si en la norma no se fija expresamente,
debe acudirse a las normas del derecho privado

Funciones de la AFIP
A partir de los decretos 1156/96 y 618/97 se fusionaron y se consideran disueltas la ANA y la
DGI, siendo reemplazadas por las AFIP. Por ende han quedado derogados los artículos 1 a 10
de la 11.683 y a partir del 14/7/97, la organización y competencia de la AFIP se encuentra
reglamentada por el decreto 618/97.

Funciones de la AFIP Decreto 618/97

El art 3 del Decreto 618/97 dice que la AFIP será el ente de ejecución de la política tributaria y
aduanera de la Nación aplicando las normas legales correspondientes.
Tendrá las funciones y facultades de la ex ANA y DGI y en especial las que se detallan sin
perjuicio de las contenidas en otras normas:
a) Aplicación percepción y fiscalización de los tributos y accesorios dispuestos por las normas
legales respectivas y en especial de:
1. Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ámbito territorial y en los espacios
marítimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional
2. Los tributos que gravan la importación y exportación.
3. Los recursos de seguridad social (Jubilaciones y pensiones, subsidios y asignaciones
familiares, Fondo Nacional de Empleo y todo otra contribución o aporte sobre la nómina
salarial)
4. Las multas, recargos, interese, garantías y cualquier accesorio que por situaciones de
cualquier naturaleza puedan surgir.

b) El control del tráfico internacional de mercadería dispuestos por las leyes respectivas.
c) La clasificación arancelaria y valorización de las mercaderías.
D) Todas aquellas funciones que surgen de su misión y las necesarias para su administración
interna.

Competencia de la AFIP

Según el Art 100 inc.7 y art. 99 inc 10 (Presidente como supervisor del primer ministro) de la
Constitución es al PE a quien le compete la facultad y el deber de recaudar los tributos
nacionales. El decreto 816/97delega en la AFIP dichas funciones. El Art 112 de la 11.683
establece taxativamente que impuestos abarca y faculta al PE para que incorpore otros
gravámenes de otras reparticiones.

AFIP Ente Autárquico

Art. 2 del decreto 618/97 establece que la AFIP actuará como entidad autárquica en el orden
administrativo, en lo que se refiere a su organización y funcionamiento, según las normas del
presente decreto, bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejercerá el ME y
Obras y Servicios Públicos.
Sin perjuicio de la indivisibilidad de la AFIP como ente administrativo y sujeto de derecho, las
Direcciones que dependen de ellas se distinguirán como DGA y DGI.

AFIP DGI y DGA

Sin perjuicio de la indivisibilidad de la AFIP como ente administrativo y sujeto de derecho, las
Direcciones que dependen de ellas se distinguirán como DGA y DGI

AFIP - Autoridades
(Art. 4) ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
Es el funcionario a cargo de la AFIP., siendo también su representante ante los poderes
públicos, responsables y terceros. Tiene rango de secretario de estado y lo nombra el PE a
propuesta del ME.
Secundarán al Administrador Federal un Director General a cargo de la DGI y un Director
General a cargo de la DGA y Subdirectores Generales cuyo número y competencia serán
determinados por el PE.
El Administrador General designará y removerá a los Directores Generales, a los Subdirectores
Generales y a los jefes de unidades de estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria.

Remoción del Administrador Federal

El ARTICULO 7º del Decreto 1399/01 establece que “ El Administrador Federal de Ingresos
Públicos podrá ser removido de su cargo por el PODER EJECUTIVO NACIONAL en caso de
incumplimiento sustancial del Plan de Gestión Anual durante DOS (2) años consecutivos de
acuerdo a lo que establezca la reglamentación, teniendo en consideración la evaluación
realizada por el Consejo Asesor.
Además, constituirá justa causa de remoción el mal desempeño en el cargo, que deberá ser
resuelta previo dictámen de una comisión integrada por el Procurador del Tesoro de la Nación,
que la presidirá, el Secretario Legal y Técnico de la PRESIDENCIA DE LA NACION y el Síndico
General de la Nación.”

FUNCIONES DEL ADMINSTRADOR

FUNCION DE ORGANIZACION INTERNA
(Art.6)
a) Representar legalmente a la AFIP personalmente o por delegación o mandato, en todos los
actos y mandatos que se requieran para el funcionamiento del servicio y suscribir
los documentos públicos o privados que sean necesarios.
b) a K) (leer)
Estas funciones son delegables en la figura de los Subdirectores Generales.

FUNCIONES DE REGLAMENTACION (Art.7)

Dispone que en las materias que las Leyes autorizan a la AFIP, el Administrador esta facultado
para impartir normas generales obligatorias para los responsables (se entiende a los
contribuyentes y los responsables por deuda ajena) y los terceros.
Estas funciones están en el texto legal y entre otras son las administrativas : inscripción de
contribuyentes, responsables y agentes: forma y plazo de presentación de DDJJ; libros y
anotaciones que deberán llevar los responsables etc
La recaudación tributaria es de indudable interés público, pero la falta de proporción de los
fines y los medios a utilizar para su logro, convierten a la norma en anticonstitucional por
vulnerar el principio de razonabilidad nuestra carta magna
Por otro lado están las funciones procedimentales que son entre otras: la forma de
documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables; la determinación
de promedio, coeficientes e índices que sirvan como base para estimar de oficio la materia
imponible. Coincidimos con Jarach cuando opina que dichos índices no pueden suplantar la
determinación de oficio sobre base cierta, pues solo son utilizables cuando no se tengan datos
para la confección

Vigencia de las Resoluciones Generales de reglamentación:

Según el artículo 7 rigen a partir de la fecha de su publicación en el Boletín Oficial, siempre que
no sean modificadas por el propio Administrador Federal o por el ME y O y SP.

Recursos: No se contemplan en la Ley 11.683. Sin embargo, la posibilidad de solicitar su

revisión está implícita en la Ley pues según nuestra constitución, una de sus garantías es la de
peticionar a las autoridades (Art. 14 Const.Nac.) no solo por cuestiones de derecho sino
también por cuestiones de hecho, conveniencia y oportunidad.
La doctrina propone varias alternativas:
1) La intervención del Ministerio de Economía Obras y Servicios Públicos, de conformidad con
el art 2 para ejercer el control de legitimidad de la superintendencia.
2) La declaración de nulidad de dicha disposición, (se solicita se revoque el acto por ser nulo)
conforme al art. 14 inc. B) de la Ley 19.549 al disponer que un acto administrativo es nulo,
entre otras consideraciones, por violación de la Ley aplicable, de las formas esenciales o de la
finalidad que inspiró su dictado. (esto lo tratamos anteriormente en el caso en que
directamente o a pedido de parte interesada la propia Administración revoca el
acto administrativo por nulidad).
3) El recurso previsto en el Art. 24 de la Ley 19.549 que ya lo vimos bajo el Título de
Impugnación Judicial de los actos administrativos. Que eran los que se interponían contra
actos administrativos de alcance general. En este caso se trata de resoluciones generales y por
lo tanto son actos administrativos de alcance general. Pueden presentarse dos situaciones:
a) Que se impugnen antes de la aplicación individual: En este caso el interesado a quien el acto
afecte en sus derechos en forma cierta o inminente, debe previamente hacer reclamo ante la
autoridad que lo dictó.(recordemos que es siempre un requisito esencial para realizar la
impugnación judicial) Denegado el mismo o habiendo silencio, queda abierta la vía judicial
(art.24 inc a) Ley 19.549) Son competentes los juzgados nacionales de primera instancia en lo
contencioso administrativo de la Capital Federal y los juzgados federales en el resto del país.
b) Que se impugnen luego de la aplicación individual: En ésta circunstancia y siempre que se
hubiesen agotado todas las instancias administrativas, podría también apelarse por el 24 inc b)
de la Ley 19.549.

Sin embargo, no estamos muy de acuerdo con esta alternativa, porque la Ley 11.683 establece
vías recursivas contra los actos administrativos de alcance individual, como sería una
resolución administrativa que determina de oficio impuestos y accesorios, y/o impone
sanciones.
4) El recurso jerárquico ante el ministerio en cuya jurisdicción actúe el órgano emisor del acto.
(ya lo vimos, se interpone ante el órgano que dispuso el acto para que lo eleve)

Efectos de la apelación de resolución de reglamentación: Es importante saber que por la

presunción de legitimidad del acto administrativo (Art.12 de la Ley 19.549), las impugnaciones
efectuadas ante la justicia no suspenden la aplicación del acto administrativo.
En este tipo de apelaciones es recomendable dejar expresa reserva de la acción judicial y
oportunamente la cuestión federal para ir a la CSJ al verse afectados derechos y garantías
constitucionales.
Si bien las Resoluciones de reglamentación no tienen recurso establecido en la Ley 11.683,
debemos recordar que la Subsecretaría de Finanzas Públicas dependiente de la entonces
Secretaría de Estado de Hacienda por Resolución 59/91 reconoció el control de la legitimidad
de una resolución (La RG 3.236) por medio de un recurso planteado al cual le dio vía,
ratificando la RG cuestionada (sino no le hubiera dado vía)

CONTROL JURISDICCIONAL DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACION:

Como todo acto administrativo, las resoluciones generales de reglamentación están sujetas al
control judicial. Esto significa, que si el contribuyente ve afectado sus derechos subjetivos o
intereses legítimos con motivo de la aplicación individual de dicha resolución general,
puede interponer recurso judicial (CSJ 15-10-59 Oliver Manuel DF Tmo. XXIII pag.420 y 10-3-81
Cine Rocha SRL Errepar Procedimiento Fiscal Tomo II pag 308.012.001)

La Corte Suprema de Justicia de la Nación, con fecha 20 de agosto de 2014, dejó firme el fallo
“FDM Management S.R.L.”, que declaró la inconstitucionalidad de la RG 3358/12. En esta
sentencia se estableció que la AFIP-DGI no tiene facultades para dar de baja de oficio una CUIT.
“desde estas perspectivas se debe evaluar si el Administrador Federal de Ingresos Públicos
cuenta con competencia para dictar la RG 3358 y disponer la baja de la CUIT de los
contribuyentes en forma autoaplicativa.
Al respecto, aquel órgano invocó como fundamento para adoptar esa decisión las atribuciones
que le otorga el art. 7º del decreto 618/97 (v. último considerando de la resolución
mencionada) y ello fue puntualmente cuestionado por la amparista. Si bien en el acto
impugnado no se especifica el inciso del citado precepto que justificaría la medida, de su
lectura se desprende que sería el que prevé que el Administrador Federal podrá dictar normas
obligatorias en relación con la “inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de
retención y percepción y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes
y responsables” (art. 7º, inc. 1º)
FUNCIONES DE INTERPRETACION (Art.8)
CONCEPTO
El Administrador Federal tendrá la función de interpretar con carácter general las disposiciones
de éste decreto y de las normas legales que establezcan o rigen la percepción de gravámenes a
cargo de la AFIP, cuando así lo estimen conveniente o a pedido de los particulares
(contribuyentes, entidades, etc.), siempre que el pronunciamiento revista interés general."
Es de resaltar que debe cumplirse con la delimitación de funciones, en el sentido que una
resolución general interpretativa no puede mezclarse con una de reglamentación, deben
dictarse separadamente.
Por último, es importante el contenido por el cual se funda. Si dice que se funda en el art. 7 y
en su contenido es del Art 8 se puede impugnar mediante los recursos que veremos a
continuación.

VIGENCIA Y RECURSOS DE LAS FUNCIONES DE INTERPRETACION

Todo pronunciamiento no apelado dentro del plazo de los 15 días hábiles de la fecha de
publicación de mismo en el B.O., tendrá el carácter de norma general obligatoria desde la
fecha que se publicó.
Si es una norma interpretativa, según mi entender (nada dice la ley) regirá a partir de la
vigencia de la Ley que interpreta. Sin embargo a los efectos de aplicación de sanciones, estas
se aplicarían únicamente a partir de la vigencia de la resolución general.
Las resoluciones interpretativas a diferencia de las de reglamentación - que no tienen plazo
para su apelación – pueden apelarse por escrito ante el ME, dentro de los 15 días hábiles de
su publicación en el BO, por los contribuyentes, responsables o entes que representen un
interés colectivo. (Art.8)

La apelación correctamente hecha tiene efecto suspensivo en cuanto a la vigencia de la

resolución, es decir que será de cumplimiento obligatorio desde el día siguiente al de la
publicación de la modificación o ratificación por parte de la secretaría de estado.
Cabe señalar que la confirmación efectuada por el ME puede recurrirse según las vías de la Ley
de procedimientos administrativos.
No hay plazo para que se expida el ME, debiendo resolverse por la Ley de Procedimientos
administrativos (Art. 10 LPA vencidos los 60 días se puede pedir pronto despacho y pasan 30
más sin pronunciamiento, debe interpretarse negativa, agotado esto puede irse a la Justicia
por art. 24 de la LPA "El acto de alcance general será impugnable por vía judicial)
Por último, cuando el administrador federal rectifica (cambia criterio) alguna interpretación
anterior firme, esta no será de aplicación desde antes que la rectificación, sino que regirá
desde la publicación en el BO (para el futuro). Se consagra así la doctrina de la ultra actividad
de la ley, receptada por la jurisprudencia (Arturo Merilháa 30-9-64 DF T XXII pag 187 La plata
Cereal Co S.A. La Información T XLVIII pag 726)

CONTROL JURIDICCIONAL
Tal como lo analizamos anteriormente las resoluciones generales interpretativas son
pasibles de revisión judicial, cuando en virtud de su aplicación individual se perjudiquen
derechos subjetivos o intereses legítimos de los administrados
Régimen de Consultas a la AFIP
Antes de la reforma del artículo 4.1
Según el Art 12 del DR las respuestas de los funcionarios de la DGI a las consultas, no serán
recurribles ni producirán efectos para los que consultan ni para la DGI.(no son vinculante en
principio)
El Tribunal Fiscal de la Nación el 10/9/93 en la causa CICCONE Hnos y LIMA
ESTABLECIMIENTOS GRAFICOS SACIF, estableció que las respuestas de los Subdirectores , o
del Director General a las consultas son vinculantes por el art. 9 inc a) (ahora esta en el decreto
618 art. 9 aprtado 1 Inc A)). Por lo tanto la consulta debe solicitarse para ser respondida por el
Director General o Subdirector.

Art. 4.1- Establéese un régimen de consulta vinculante. La consulta deberá presentarse antes
de producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaración conforme la
reglamentación que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, debiendo ser
contestada en un plazo que no deberá exceder los NOVENTA (90) días corridos.
La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni justificará el
incumplimiento de los obligados.

La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos Públicos, y a los

consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos
suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacúa la consulta, recurso de
apelación fundado ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los DIEZ
(10) días de notificado el mismo. Dicho recurso se concederá al sólo efecto devolutivo y deberá
ser presentado ante el funcionario que dicte el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y serán publicadas
conforme los medios que determine la Administración Federal de Ingresos
Públicos. En tales casos se suprimirá toda mención identificatoria del consultante

Funciones de Juez Administrativo Decreto 618 art 9.

Son atribuciones del Administrador general, además de las previstas en los artículos
anteriores:
inc a) Dirigir la actividad del organismo administrativo mediante el ejercicio de todas
las funciones, poderes y facultades que las leyes y otras disposiciones"..
inc b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas
en los artículos 4 y 10 en:
- Determinación de Oficio
- Repetición
- Aplicación de multas
- Recursos de Reconsideración
- Sanciones de clausura (art a continuación del Art. 44)
Por otra parte el Art. 6 DR 11.683 dispone que el juez administrativo puede requerir el auxilio
de funcionarios especializados de otras dependencias estatales, que deberán sin demora
emitir los dictámenes que se les soliciten.

Funciones de Juez Administrativo Decreto 618 Art 10

Pueden se jueces administrativos:
Los abogados o contadores públicos, o tener antigüedad mayor a 15 años desarrollando en los
últimos 5 tareas técnicas o jurídicas y siempre que el poder ejecutivo lo establezca por
circunstancias especiales que lo justifiquen, para determinadas zonas del país.
El decreto en esta articulo 10 establece como requisito esencial y previo al dictado de
resolución, el juez administrativo no abogado requerirá dictamen del servicio jurídico.
Solamente se requerirá en las situaciones previstas en los art.9
inc b) (Determinación de oficio, repeticiones, multas, reconsideración) y DR 74 (recurso de
apelación al Director general) Se excluye a la clausura preventiva del art. 41 inc f) y las
resoluciones que se apliquen como consecuencia del art. Agregado a cont. Del 52

El dictamen jurídico no obliga al juez administrativo a seguir sus conclusiones, empero, si se

aparta de ellas, debe fundamentar su proceder.
Si no esta el dictamen o no se cumple lo del párrafo anterior, se podrá plantear la nulidad del
acto administrativo por faltar elementos esenciales en el mismo (Art. 14 Ley 19.549)

INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS (fuera del programa)

Art. 1 - En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a
su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o
términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos
del derecho privado.
Por Ley 27.430 se agrega para estar en línea con la jurisprudencia
No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o de
los ilícitos tributarios.
En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el derecho del
contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma condición
fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas por la Administración Federal
de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de acuerdo con la reglamentación que a
tales efectos dicte ese Organismo. Estas opiniones solo serán vinculantes cuando ello esté
expresamente previsto en esta ley o en su reglamentación.

Art. 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o
estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los
contribuyentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más
adecuadas a la intención real de los mismos.

Según destacada doctrina, una cuestión es la interpretación de la Ley y otra es la apreciación

de los hechos generadores de la obligación.
Para el primero la doctrina establece métodos de interpretación y para el segundo se
investigará en cada caso, si los hechos verdaderos se ajustan a la realidad jurídica que se
adoptó para llevar a cabo la operación. (José Maria martin)

En la causa de Parque Davis y Cia. => Se interpretó que por solo el hecho de ser sucursal,
debieron ajustarse ciertas transacciones con el principio del aporte y utilidad, y habían sido
realizadas como entre partes independientes. Afortunadamente esta jurisprudencia cambió y
en los último fallos se interpreta el verdadero sentido de la realidad económica. (CSJN
31/10/2017 Consorcio de Empresas Mendocinas Potrerillos SA c/DGI)
Textual del fallo “yerra el Fisco Nacional cuando interpreta que el principio contenido en el
artículo 2º de la ley 11.683 no exige para su aplicación que el organismo fiscal destruya
previamente la forma jurídica inadecuada, toda vez que, como ya fue expuesto en el
Considerando III, sólo es admisible privar de relevancia a la existencia de una determinada
instrumentación, si se demuestra que esta no refleja la realidad económica, máxime cuando su
postura implica desconocer las leyes y decretos que regulan en este caso la incorporación de la
Provincia de Mendoza a la sociedad del proyecto.”

Métodos de Interpretación de las Leyes

1) METODO LITERAL La primera fuente de hermenéutica (arte de interpretar los textos, en
especial los sagrados) es la letra de la norma. Investiga el significado gramatical. Considerado
aisladamente, este método resulta insuficiente
2) METODO LOGICO Es la indagación de la finalidad de la Ley, indaga la intención del legislador.
Busca determinar la voluntad "mens legis" del mismo. (existen tres variables: estricta "casi
literal", restrictiva "in dubio contra fiscum" y extensiva "in dubio pro fiscum)
3) METODO ANALOGICO Si no puede resolverse algo por las palabras o por el sentido se
debería ir a leyes análogas. Este no es el alcance en materia tributario pues solo será de
aplicación en las ramas formal y procesal pero no en materia de derecho tributario material y
penal, habida cuenta de la sustantividad del principio de legalidad.
4) METODO HISTORICO Utiliza en la hermenéutica los antecedentes, considera la existencia de
leyes anteriores, doctrina, debates en el parlamento, etc.
5) METODO SISTEMATICO Toma en cuenta las normas contenidas en las diversas leyes que
componen el sistema tributario. Sostiene que en la interpretación de una ley debe practicarse
computando la totalidad de sus preceptos en la medida que armonicen con todas las normas
de ordenamiento jurídico vigente. (un bien gravado en los impuestos sobre los activos y bienes
personales por la aplicación de éste método podría interpretarse no gravado por uno de ellos)
6) METODO FUNCIONAL Sustentado por GRIZIOTTI, sustenta la investigación de la capacidad
contributiva y la participación en las ventajas derivadas de los servicios que presta el estado.
No se aplica en la Argentina
7) METODO DE LA SIGNIFICACION ECONOMICA Este método surge de analizar el significado
económico que el legislador quiso plasmar en la Ley. En el fallo SOMISA JUZGADO EN LO
Penal Económico Nro 3 de la Cap. Fed., se dejo sin efecto una resolución de clausura apelada
por considerar inadecuado que sanción de clausura por tres días sin graduación posible de la
pena por la gravedad y además, teniendo en cuenta también que el bien jurídico protegido no
corrió peligro. (En otro fallo, SOCIEDAD ECONOMICA NESTLE =>también se dio a favor del
contribuyente por considerar que unas pocas facturas con problemas formales frente a una
cantidad significativa que estaban correctas no era significativo (S/40.000)
8) OTROS METODOS De las diversas sentencias de la CSJ se sentó el principio de que el
propósito de las ley debe cumplirse de acuerdo con una razonable y discreta interpretación.

Sujeto Pasivo de la Obligación

Tributaria
La Obligación Tributaria => Nace cuando se perfecciona el HI.
Elementos de la Obligación Tributaria
1) Objeto => Es la prestación debida, la materia de la obligación
2) Sujetos => Activo => Es al que le corresponde el Crédito Tributario.
Pasivos=> Los obligados a satisfacer la prestación.
Contribuyentes => Responsable por deuda propia
Responsables => Se entiende por deuda ajena
Responsables por deuda propia
Art. 5 - Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes, como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria, quienes sean contribuyentes, sus herederos y legatarios con arreglo a las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación, sin perjuicio, con respecto de estos
últimos, de la situación prevista en el inciso e) del artículo 8. (sucesores de unidades de
negocios)

Articulo 5 …Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el

hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones
necesarias que éstas prevén para que surja la obligación tributaria:
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el derecho
común.
b) Las personas jurídicas a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad prevista en el
inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros
sean considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del
hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial,
municipal y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así como las empresas estatales y mixtas,
quedan comprendidas en las disposiciones del párrafo anterior

Conjunto económico => El sistema tributario argentino, en general no establece la figura del
conjunto económico como sujeto pasivo del impuesto, limitándose a legislar para evitar la
disminución arbitraria de las bases de medida de lo gravámenes.

Responsables por deuda ajena

Art. 6 - Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta
ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares
de los bienes administrados o en liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad que rijan
para aquellos o que especialmente se fijen para tales responsables:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas con
capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento
de obligaciones tributarias.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación,
quienes ejerzan la administración de las sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge
supérstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los incisos b) y c) del
artículo 5º.
e) Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las sociedades gerentes o
administradoras de fideicomisos y fondos comunes de inversión-, empresas o bienes que en
ejercicio de sus funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible que gravan
las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir
dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.
2. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para tales responsables
en las leyes respectivas.

Rectificaciones Rivadavia SA La CSJN le da la razón al contribuyente y permite compensar,

pero el argumento fue que las Resoluciones de la AFIP lo permitían Hoy el organismo no lo
permite porque se derogaron dichas resoluciones. No se sabe qué pasaría si se realiza el
planteo ahora.
El fallo se apoya en el dictamen de la Procuradora que estableció:
La Procuradora Fiscal, doctora Laura Monti, consideró en su dictamen que “resulta inoficiosa la
distinción que plantea el Fisco Nacional entre ‘responsable sustituto’ y ‘responsable por deuda
ajena’, a la luz de lo dispuesto por las resoluciones generales (DGI) 2542 y (AFIP) 1658”.
Recientemente en Agosto 2018 un fallo de sala V Cámara Contencioso Administrativo Federal
confirmo el fallo de primera instancia, a favor de IRSA que compensó un saldo a favor del
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta con el Impuesto del responsable sustituto de Bienes
Personales de participaciones societarias.

Características de la Responsabilidad por deuda ajena

1) Legalidad => los responsables por deuda propia surgen de la propia naturaleza del hecho
imponible y los de deuda ajena deben ser por una Ley siempre.
2) Inderogabilidad => Las partes no pueden modificar la carga tributaria establecida por la Ley
(DR Art.37)
3) Resarcimiento => como se trata de deudas no propias existe forma de resarcirse en forma
privada excepto que por Ley se fije (caso responsable sustituto)
4) Unidad e identidad de prestación => lo debido por el responsable no puede superar a lo
exigible al contribuyente (a quién representa).
Ver art 8 inc c) “Si no se acredita que el contribuyente dejo de pagar”
También el nuevo inciso d) incorporado por la Ley 27430 incorpora a los agentes de precepción
en las mismas condiciones.
5) Solidaridad subjetiva => Excepto el caso de los agentes de retención y percepción, (así lo
expone el Art.8 inc a) al mencionar los primeros 5 incisos del Art. 6 que no incluye
el f) de los agentes) la responsabilidad solidaria surge por el incumplimiento de los deberes
impositivos de los responsables, si los deudores por cuenta propia no
regularizan su situación fiscal frente a una intimación administrativa de pago. La
responsabilidad personal y solidaria con los deudores no existirá, si los responsables
demuestran al ente de fiscalización que sus representados lo colocaron en imposibilidad de
cumplir en forma correcta y oportuna con sus deberes fiscales. (importancia de las actas)

La reforma de la ley 27.430 incorpora un párrafo para atribuir la responsabilidad a otros

sujetos:
En las mismas condiciones del párrafo anterior, los socios de las sociedades regidas por la
Sección IV del Capítulo I de la ley general de sociedades 19550 (t.o. 1984) y sus modificaciones,
y los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho común, respecto de las
obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurídicas que ellos
representen o integren.
(sociedades NO sujetas a los tipos, las atípicas, las informales y las anómalas)

Segun el Prof Horacio Ziccardi: El inc a) del articulo 8 establece ahora que no hay necesidad
que haya determinacion de oficio. Sin embargo seguramente se le hara una determinacion de
oficio para imputarle su responsabilidad
Responsabilidad por deuda ajena Jurisprudencia relevante

Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación

Fecha: 02/10/1970
Partes: Monasterio Da Silva, Ernesto
SUMARIOS
Es improcedente responsabilizar en forma personal y solidaria al vicepresidente de una
sociedad, si no se prueba que ha incumplido con los deberes impuestos
por el art. 19, inciso 1°, de la ley 11.683 (t.o. en 1960). No tenia autorización para firmar pagos.

Otro fallo pero en sentido contrario

Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso administrativo
Federal, sala I
Escobar, Roberto Ricardo 09/12/2008
Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
administrativo Federal, sala I
Fecha: 09/12/2008 SUMARIOS
Resulta procedente responsabilizar en forma solidaria al presidente de una sociedad por las
sumas que ésta adeuda en concepto de deudas tributarias, puesto que aquél no logró
acreditar que tuvo voluntad de pagar los impuestos reclamados y no lo pudo hacer debido a la
oposición de otros integrantes de la firma, a lo que cabe agregar, que no ha alegado que no
tuviera el manejo de los fondos que debían destinarse al pago del tributo en el momento en
que se le imputa la responsabilidad o que carecía de facultades de decisión en la materia
tributaria.

Características de la Responsabilidad por deuda ajena - Continuación -

6) Situaciones especiales =>
Art.8 inc.b) Para el supuesto de síndicos de quiebras y
concursos, que no hicieron las gestiones para el pago de los tributos anteriores y posteriores,
particularmente si dentro de los 15 días corridos de aceptado el cargo como si 15 días hábiles
de la verificación de los créditos no hubieran pedido a la AFIP las constancias de las respectivas
deudas tributarias.
También existirá responsabilidad personal y solidaria (Art.8 inc.e) para los sucesores a título
particular en el activo o pasivo de empresas o explotaciones que la legislación impositiva
considere como unidades económicas aptas para producir el HI en forma integral si los
contribuyentes no cumplieren la intimación administrativa de pago del tributo que se les
formule se trate o no de un procedimiento de determinación de oficio.

No obstante, la responsabilidad del adquirente caducará en los siguientes casos:

1) A los tres meses de efectuada la transferencia, si con antelación de 15 días hábiles, esta
hubiera sido denunciada a la DGI.
2) En cualquier momento en que la DGI reconozca como suficiente la solvencia del
cedente o acepte la garantía de éste.

f) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su
culpa o dolo la evasión del tributo, y aquellos que faciliten dolosamente la falta de ingreso del
impuesto debido por parte del contribuyente, siempre que se haya aplicado la sanción
correspondiente al deudor principal o se hubiere formulado denuncia penal en su contra. Esta
responsabilidad comprende a todos aquellos que posibiliten, faciliten, promuevan, organicen o
de cualquier manera presten colaboración a tales fines.
(antes de esta reforma por ley 27430 era mas escueto)
Para el Prof Horacion Ziccardi El viejo e) que ahora es f) cambia el fallo de Lavezzari, Jose Luis
CSJN 8/4/2014 respecto a un Contador Publico que ,en su carácter de contador, participó
directa y personalmente en la evasión de tributos en que incurrió el deudor principal,
toda vez que favoreció materialmente esa acción a través de un auxilio indispensable. Para que
pueda imputarse la responsabilidade al tercero a partir de la reforma, debe haberse aplicado la
multa o denuncia penal al deudor principal
g) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y
hasta la concurrencia del importe aplicado a su cancelación, si se impugnara la existencia
o legitimidad de tales créditos y los deudores no regularizan su situación fiscal dentro de los
quince (15) días de la intimación administrativa de pago.
h) Cualesquiera de los integrantes de una unión transitoria de empresas, de un agrupamiento
de colaboración empresaria, de un negocio en participación, de un consorcio de cooperación o
de otro contrato asociativo respecto de las obligaciones tributarias generadas por la asociación
como tal y hasta el monto de estas últimas
i) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su
adecuación, conforme las disposiciones del artículo sin número incorporado a continuación del
artículo 33 de esta ley. En este caso responderán por los impuestos adeudados por el emisor,
emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por esta última,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.

La CSJN confirmó la declaración de inconstitucionalidad del artículo 2 de la ley 25345 (ley

antievasion ) en tanto que el mencionado artículo prohíbe a los contribuyentes o
responsables que no hubieran efectuado los pagos de sumas de dinero superiores a mil pesos
por alguno de los medios previstos en el artículo 1 de esa ley -depósitos en cuentas de
entidades financieras, giros o transferencias bancarias, mediante tarjetas de crédito, etc.-
computar como deducciones, créditos fiscales o asignar el efecto tributario que corresponda a
las erogaciones realizadas, aun cuando “acreditaren la veracidad de las operaciones”.
Mera Miguel Angel CSJN 19/3/2014

Art 9 Responsabilidad de los subordinados

“Los contribuyentes y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son
también por las consecuencias del hecho u omisión de sus factores, agentes o dependientes,
incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.”
Con la reforma se cambia la palabra Obligado por contribuyentes haciéndolo entonces ahora
incluye a todos

Multa al consumidor final

Art. 10 - Derogado por L. 27430, art. 245 - BO: 29/12/2017

Características de los agentes de retención y percepción

Una particularidad de estos agentes es que no gozan del beneficio de excusión, que quiere
decir que son los agentes los que deben probar que el deudor principal ha cumplido con las
obligaciones tributarias, pues el fisco puede reclamar indistintamente (ver fallo Lapiduz
Benjamin) al contribuyente o al agente. (Art. 8 inc c) sin necesidad de la previa intimación de
pago administrativa al contribuyente.
La responsabilidad de responder con los bienes propios y solidariamente con los bienes del
contribuyente, es si omitieron retener o retenido no ingresarlos dentro de los 15 días hábiles
siguientes.
Por último es importante destacar lo normado por el Art. 22 que entiendo es contraria al
postulado constitucional de legalidad porque faculta a la DGI en forma genérica a disponer si
considera conveniente, que personas y en que casos intervendrán como agentes de
retención o percepción. Solo la Ley reguladora de un tributo particular puede instituir
responsables por deuda ajena. Así lo consideró nuestra Corte Suprema de Justicia de la Nación
• 10/03/1981 • Cine Rocha S.R.L.

Características de los agentes de retención y percepción FALLO

La ley 11683 distingue entre responsables por deuda propia y aquellos que responden por
deuda ajena, disponiéndose respecto de estos últimos, en primer lugar, que están obligados a
pagar el tributo al Fisco con los recursos que administran, perciben o que disponen como
responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, etc.
Lo estarán también con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes si, por incumplimiento de cualesquiera de sus
deberes tributarios, no abonaren oportunamente el debido tributo o si los deudores no
cumplen la intimación administrativa de pago para regularizar su situación fiscal. Se agrega, en
la ley, que tal responsabilidad personal y solidaria no existirá respecto a quienes demuestren
debidamente al Fisco que sus representados, mandantes, etc.
los colocaron en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes
fiscales. Los directores, síndicos, gerentes, etc. no responden como deudores directos de la
obligación de pagar el impuesto porque la suya no es una obligación propia, sino como
responsable de deuda ajena. La solidaridad no quita a esta obligación su carácter de
subsidiario, por lo que asiste a estos administradores el derecho a que se exija previamente el
pago al deudor principal como lo establece la ley, y su responsabilidad surgirá recién si éste no
cumple con la intimación efectiva de pago. LAPIDUZ, BENJAMÍN BORIS - CÁM. NAC. CONT.
ADM. FED. - SALA II - 08/06/2010

Embargo Contribuyentes y a Deudores Solidarios

Art. 111- En cualquier momento, por razones fundadas y bajo su exclusiva responsabilidad, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá solicitar embargo preventivo o, en su
defecto, inhibición general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los
contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios.
Este embargo podrá ser sustituido por garantía real suficiente, y caducará si dentro del
término de 300 (trescientos) días hábiles judiciales contados a partir de la traba de cada
medida precautoria, en forma independiente, la Administración Federal de Ingresos Públicos
no iniciare el correspondiente juicio de ejecución fiscal.
El término fijado para la caducidad de dicho embargo se suspenderá, en los casos de
apelaciones o recursos deducidos ante el Tribunal Fiscal de la Nación, desde la fecha de
interposición del recurso y hasta 30 (treinta) días después de quedar firme la sentencia del
Tribunal Fiscal.

Por Instrucción General conjunta procedería el pedido:

“- Cuando el ajuste determinado sea pasible de ser encuadrado en las conductas previstas en
la ley penal tributaria y previsional.
- Si la resolución recurrida que determine impuesto en forma presuntiva se funda en omisión
de ventas, compras fraguadas, incrementos patrimoniales no justificados etc., que evidencien
inconducta fiscal, y el importe a ingresar por el ajuste de impuesto supere el 30% del
Patrimonio Neto determinado o estimado por esta Administración Federal o del que resulte
del último balance.
- Cuando la resolución recurrida determine impuesto en forma cierta y el importe a ingresar
por el ajuste de impuesto supere el 35% del Patrimonio Neto determinado o estimado por esta
Administración Federal o del que resulte del último balance.
- Cuando exista presunción firme de una posible insolvencia del contribuyente y/o responsable
o de cualquier otro riesgo que torne dudosa la cobrabilidad del crédito fiscal.

Reconociendo el peligro que conlleva esta figura por el carácter de presunta que reviste la
deuda por la que se traba y “…con el objeto de no alterar o entorpecer el normal desarrollo del
giro comercial del contribuyente…”, se enumeran ciertos bienes sobre los cuales los
funcionarios intervinientes se deberán abstener de solicitar la traba de la medida, siempre que
hubiere otros bienes disponibles para ello. De esta manera, los bienes, en principio,
inembargables son: i) las cuentas a cobrar y otros créditos, ii) los bienes de cambio, iii) las
cuentas bancarias, iv) los títulos y acciones, y v) las participaciones en sociedades.

LIQUIDACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS

Al perfeccionarse el Hecho Imponible, nace el vinculo obligacional tributario y existe la
Obligación Tributaria del sujeto pasivo, de pagar una suma de dinero al Fisco.
Dicha obligación será liquida y exigible cuando se materializa con la liquidación del Impuesto

Liquidación de Impuestos
• Por el contribuyente  A través de una DJ
• Por el fisco Determinación de Oficio
Pago provisorio de imp. Vencidos
Liquidación administrativa

Liquidación efectuada por el Contribuyente

Art. 11 - La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la
presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los
responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros
que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y
demás responsables, que están vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas

En la parte final el Art. 11 establece que la AFIP podrá disponer con carácter general, cuando
así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa
de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes,
responsables, terceros y/o los que ella posea.

A su vez el Art. 23 del DR establece que todos los que están obligados a pagar la deuda
impositiva propia o ajena conforme a lo indicado, deberán presentar declaraciones juradas que
consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente, el que será abonado en la
forma y plazos establecidos a ese efecto, excepto los agentes de retención y percepción y los
contribuyentes quienes son representados (Hijos => lo hace el padre Incapaz => lo hace el
curador Ahora se llaman distinto)

A su vez el Art. 23 del DR establece que todos los que están obligados a pagar la deuda
impositiva propia o ajena conforme a lo indicado, deberán presentar declaraciones juradas que
consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente, el que será abonado en la
forma y plazos establecidos a ese efecto, excepto los agentes de retención y percepción.
El articulo 24 DR establece que no deben presentar la DJ los contribuyentes quienes son
representados (Hijos => lo hace el padre Incapaz => lo hace el curador Ahora se llaman
distinto)
El art 25 del DR establece que todos los que están obligados a presentar DJ por el otro, son
responsables por el contenido de las que firmen, como también por las que omitan presentar,
en las condiciones y con el alcance previstos en la ley
Si la representación, administración, dirección o gerencia es ejercida simultáneamente por
varios, se considerará cumplida la obligación de todos cuando cualquiera de ellos, facultado al
efecto, haya presentado la declaración jurada, sin perjuicio de la responsabilidad que
individualmente les corresponda a él y a los restantes por el contenido de aquélla.

LIQUIDACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS: Rectificativas

Art. 13 - La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del
tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos,
hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o
resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de cálculo o errores materiales cometidos en la declaración misma.

Se puede aumentar y además de los intereses resarcitorios, puede haber sanciones, aunque
con la nueva ley hay reducción de las mismas con algunos requisitos podrían no aplicarse.
No se puede rectificar en menos, esto debe realizarse por un procedimiento de devolución si
es menester.

Rectificativas en menos CONDICIONES

Si la declaración jurada rectificando en menos la materia imponible se presentara dentro del
plazo de cinco (5) días del vencimiento general de la obligación de que se trate y la diferencia
de dicha rectificación no excediera el cinco por ciento (5%) de la base imponible originalmente
declarada, conforme la reglamentación que al respecto dicte la Administración Federal de
Ingresos Públicos, la última declaración jurada presentada sustituirá a la anterior, sin perjuicio
de los controles que establezca dicha Administración Federal en uso de sus facultades de
verificación y fiscalización conforme los artículos 35 y siguientes y, en su caso, de la
determinación de oficio que correspondiere en los términos de los artículos 16 y siguientes.

Conceptos o Importes improcedentes en las DJ

El Art. 14 establece que cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto
determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta,
acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la AFIP se cancele o
se difiera impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes
promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondos, etc.), no procederá
para su impugnación el procedimiento de determinación de oficio, sino que bastará la simple
intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado
de dicha declaración jurada.

Conceptos o Importes improcedentes en las DJ Fallo relevante

En la causa Mera, Miguel Ángel (TF 27.870-I) c/DGI de la CSJN se pretendio aplicar literalmente
al articulo 2 de la ley 25.345 de antievasion por ser pagos en efectivo superiores a $ 1.000,
intimandolo por este articulo 14 por tomar conceptos no computables habida cuenta de su
forma de pago Sin embargo se considero que habiendo probado su verasidad no podria
aplicarse la literalidad de la norma.

Boletas de Deposito y Comunicaciones de Pago.

Art. 15 - Las boletas de depósito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el
responsable con datos que él mismo aporte, tienen el carácter de declaración jurada, y las
omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben, están sujetos a
las sanciones de los artículos 39, 45 y 46 de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias específicas, a los efectos del monto de la
materia imponible y del gravamen no se tomarán en cuenta las fracciones de peso que
alcancen hasta 5 (cinco) décimas de centavo, computándose como 1 (un) centavo de peso las
que superen dicho tope.
(Ver Fallo Gaseosas La Tablada TFN 3/12/1075 Los anticipos NO revisten el carácter de
declaración jurada)

Liquidación hecha por el Fisco

Tiene tres variantes
a) Liquidación administrativa
b) Determinación de oficio
c) Pago Provisorio de Impuesto Vencidos

a) Liquidación administrativa
La primera prevista en el Art.11 ultimo parafo, es de escasa aplicación, y permite que la AFIP
liquide en base de datos que aporta el contribuyente.(Ej.: el derogado impuesto al parque
automotor, el anterior a éste último que recordamos)
b) Determinación de Oficio
La Determinación de Oficio es un acto administrativo a través del cual la DGI impugna la DDJJ
presentada por el responsable o suple la no presentada. Luego veremos que está investida de
la presunción de legitimidad, que caracteriza a los actos administrativos. Hay un capitulo a
parte desarrollando este tema
c) Pago Provisorio de Impuestos Vencidos (art 31)
Es una disposición de corte netamente recaudatorio y tiene la siguiente secuencia:
1) No se presenta DDJJ al vto.
2) La AFIP lo emplaza para presentar en 15 días la misma.
3) El responsable no cumple.
4) La AFIP puede exigir judicialmente (juicio de ejecución fiscal) como pago a cuenta de lo que
en definitiva se deba, una suma equivalente al tributo declarado actualizado de cualquier
período no prescripto. Una vez iniciado el juicio, los reclamos podrán ejercitarse vía repetición
y previo pago de intereses, costas y gastos casuísticos.

PERCEPCION DE IMPUESTOS
Extinción de la Obligación Tributaria por el pago.
Características del pago en la ley 11.683:
Art. 23 - El pago de los tributos, intereses y multas se hará mediante depósito en las cuentas
especiales del Banco de la Nación Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administración Federal de Ingresos Públicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro
o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administración
Federal de Ingresos Públicos abrirá cuentas en los bancos para facilitar la percepción de los
gravámenes.

Otras formas de pago

Art. 24 - Si la Administración Federal de Ingresos Públicos considerara que la aplicación de las
disposiciones relativas a la percepción previstas por las leyes no resultan adecuadas o eficaces
para la recaudación, o la perjudicasen, podrá desistir de ellas, total o parcialmente, y disponer
otras formas y plazos de ingreso.
Lugar de pago
Art. 25 - El pago del tributo deberá hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el país,
o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido deberá
efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retención. El pago del tributo percibido por
el agente de percepción deberá efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente.
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso
de ausencia del responsable, la Administración Federal de Ingresos Públicos fijará el lugar del
pago.

Comunicación del pago

Art. 38 (DR) Los responsables deberán comunicar a la Dirección General, salvo disposición
general en contrario dictada por ésta, el lugar, la fecha, concepto, forma y monto de los pagos
que efectúen.
El pago realizado en otro lugar que el señalado por el artículo 32 de la Ley, deberá ser
comunicado con indicación del domicilio fiscal del contribuyente.

PERCEPCION DE IMPUESTOS - IMPUTACION

Art. 26 - Los responsables determinarán, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qué
deudas deberán imputarse. Cuando así no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso
no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administración Federal de Ingresos
Públicos determinará a cuál de las obligaciones no prescriptas deberán imputarse los pagos o
ingresos.
En los casos de prórroga por obligaciones que abarquen más de un ejercicio, los ingresos, en la
parte que correspondan a impuestos, se imputarán a la deuda más antigua.

PERCEPCION DE IMPUESTOS – IMPUTACION RG (AFIP) 643 23/7/1999

Imputación de pagos. Artículo 26 de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.). Normas de aplicación
Artículo 1º - Las imputaciones de los pagos o de los ingresos a cuenta que deban efectuar los
contribuyentes y responsables -a los fines de la determinación de saldos de deudas en
concepto de obligaciones impositivas y/o de los recursos de la seguridad
social-, o que deba realizar esta Administración Federal -con motivo de la caducidad de planes
de facilidades de pagos, o de oficio en ejercicio de sus facultades de aplicación y percepción de
los tributos-, estarán sujetas a las normas que se establecen por la presente resolución general

PERCEPCION DE IMPUESTOS – ANTICIPOS

Art. 21 - Podrá la Administración Federal de Ingresos Públicos exigir, hasta el vencimiento del
plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada por parte del
contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba
abonar por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
La AFIP puede exigir hasta la fechas señaladas la deuda a través de un juicio de ejecución fiscal
Sin embargo, si bien hay distintos fallos y algunos contradictorios en la causa de la CSJN del
13/12/2014 “Repartidores de Kerosene de YPF de Córdoba”, la procuradora si bien reconoce
que se pueden exigir los anticipos, si se presenta la DDJJ y no da a pagar sin su deducción y
antes del vencimiento, el anticipo devine en inexigible

PERCEPCION DE IMPUESTOS – Compensación y devolución

Art. 28 - La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se
establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o
determinados por la Administración Federal y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos y, aunque provengan de distintos gravámenes. Igual
facultad tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
La facultad consignada en el párrafo anterior podrá hacerse extensible a los responsables
enumerados en el artículo 6 de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine
la Administración Federal de Ingresos Públicos.(observado por el PE)
Art. 29 - Como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o cuando
compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la Administración Federal de
Ingresos Públicos, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo, o
si lo estima necesario en atención al monto o a las circunstancias, proceder a la devolución de
lo pagado de más, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas recaudadoras.

PERCEPCION DE IMPUESTOS – Compensación

Si la compensación se hace extemporariamente, el Dr. Vicente Oscar Diaz (LI T XLI pag 247) ha
sostenido que si se presenta la compensación fuera de término de un mismo tributo, solo
podrán aplicarse multas formales, debido a que una razonable y discreta interpretación del
párrafo mencionado nos llevaría a afirmar que si la ley permite compensar al contribuyente
saldos acreedores con deudores de un mismo tributo, más razón para que se compense con
pagos a cuenta del mismo tributo. En similar opinión, la jurisprudencia en el fallo LA BIZNAGA
SACIF y M CSJ del 31/3/87 confirma esta regla
Dicha solución viene, indirectamente impuesta por el Art.81 (compensación de oficio entre
saldos deudores y acreedores en procedimiento determinativo) y se enrola en la moderna
teoría de las correcciones simétricas.(citada en el fallo Fumacol Argentina S.A. del 13-8-90 TFN)
Si la compensación es entre distintos impuestos requiere conformidad de la AFIP (Art.28) Esto
significa que produciría efectos desde que fue interpuesta, pudiendo la Dirección exigir
intereses y actualización, desde el vencimiento hasta la presentación de la compensación.

PERCEPCION DE IMPUESTOS – Compensación SUSS

Según el fallo de la CSJN URQUIA PERETTI SA s/CONTENCISO ADMINISTRATIVO la CSJN el
16/9/99 falló en el sentido de que no se puede compensar saldos de libre disponibilidad de
impuestos (en el caso era de libre disponibilidad de IVA) con aportes y contribuciones de la
seguridad Social (un tributo). El artículo 28 de la ley 11.683 se refiere a la
compensación de saldos deudores y acreedores del mismo tributo. Los tributos son los del
artículo 112 de la ley donde no se encuentran los recursos de la seguridad social.

PERCEPCION DE IMPUESTOS – Transferencia

Art. 29 …Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios
puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos
a la cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida
de la existencia y legitimidad de tales créditos. La Administración Federal de Ingresos Públicos
no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en todos los
casos, corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.
La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito tributario
aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la Administración Federal de Ingresos Públicos para
regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la intimación de pago
de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se hará valer por el procedimiento
previsto en el artículo 17.

PERCEPCION DE IMPUESTOS – Transferencia

JURISPRUDENCIA
Anteriormente existía un régimen de transferencias (RG 2.224) que fue derogado por la RG
2542. Sin embargo existen ciertas normas especiales sobre la materia como ser
la RG 2.000 que establece un régimen especial de transferencias para el IVA de exportadores y
se reglamentó nuevamente el régimen general por la RG (AFIP) 1466. El motivo de la sanción
de esta resolución fue el fallo de CSJN FM Comercial SA del 14/06/01 que consideró acertada
la transferencia de saldos a favor del segundo párrafo del artículo 24 la ley de IVA – de libre
disponibilidad – a otros contribuyentes para el pago de sus impuestos.

DOMICILIO Y TERMINOS
DOMICILIO
Art. 3 - El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, es el real, o en su caso, el legal de
carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y
a lo que determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades,
este último será el domicilio fiscal.

Art. 3 - ….En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades
y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o
administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer las condiciones que
debe reunir un lugar a fin de que se considere que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las actividades.
Art. 3 - ….Cuando los contribuyentes o demás responsables se domicilien en el extranjero y no
tengan representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará
como domicilio fiscal el del lugar de la República en que dichos responsables tengan su
principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de
su última residencia. Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la Administración
Federal de Ingresos Públicos conociere alguno de los domicilios previstos en el presente
artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o fuere
físicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la Administración Federal de Ingresos Públicos conociere el lugar de su asiento,
podrá declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.

Art. 3 -…En los supuestos contemplados por el párrafo anterior, cuando la Administración
Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y
Producción, tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al
domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo, mediante resolución fundada, como
domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena
validez a todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del
domicilio fiscal del responsable mantendrá su competencia originaria.

Art. 3 -…Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la
traslación del anteriormente mencionado o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando
el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Código Civil. Todo responsable
que haya presentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la Administración
Federal de Ingresos Públicos está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro
de los 10 (diez) días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta
ley. La Administración Federal de Ingresos Públicos sólo quedará obligada a tener en cuenta el
cambio de domicilio si la respectiva notificación hubiera sido hecha por el responsable en la
forma que determine la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las
facultades previstas en el artículo 9, punto 1, inciso b), del decreto 618 de fecha 10 de julio de
1997 y concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el cambio de domicilio sólo surtirá
efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las referidas
actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artículo producirá en el ámbito
administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole aplicables, en su
caso, las disposiciones de los artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación.

DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO

Art. 3.1 -…Se considera domicilio fiscal electrónico al sitioinformático seguro, personalizado y
válido, registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza
que determine la reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en el ámbito
administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente eficaces
todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.
La AFIP establecerá la forma, requisitos y condiciones para su constitución, implementación y
cambio, así como excepciones a su obligatoriedad basadas en razones de conectividad u otras
circunstancias que obstaculicen o hagan desaconsejable su uso.
En todos los casos deberá interoperar con la Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema de
Gestión Documental Electrónica.

DOMICILIO REAL
ARTICULO 73 Código Civil y Comercial Nuevo.- Domicilio real. La persona humana tiene
domicilio real en el lugar de su residencia habitual.
Si ejerce actividad profesional o económica lo tiene en el lugar donde la desempeña para el
cumplimiento de las obligaciones emergentes de dicha actividad

NOTIFICACION AL DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO

La ley 27430 (*) incorpora un inciso g) al articulo 100 de las formas admitidas de notificación
incorporando al domicilio electrónico y un ultimo párrafo sobre la notificación de un día inhábil
Leer todo el articulo 100

TERMINOS - ART 4
Todos los términos establecidos en días son hábiles administrativos. Si se refieren a
determinada dependencia, serán los hábiles para la misma. (Ver Art 18 DR Plazos en días
meses o años => Ante el silencio de la Ley se va a la de procedimientos administrativos que
dice que los plazos se computarán a partir del día siguiente al de la notificación (Art. 1 inc e) L
19.549). Respecto de los plazos a contar de fecha a fecha debemos ir al Código Civil y
Comercial que en su Art. 6 dice que se cuenta por meses o años (no por la cantidad de días que
tiene cada mes) En un fallo (CSJ Piorolo de Capurro, Lucía y otros del 10-3-61) se
dispuso que un plazo de dos años iniciado el 1 de Enero de un año ve nce a las 24 horas del 1
de Enero de dos años después.
TERMINOS - Supletoriedad Ley 19549
Tratándose de actos que deben publicarse, la Ley de procedimientos Administrativos (art. 1
inc. e) punto 3) se remite al C.C y Com donde en su Art.5 establece en el tema de la vigencia de
las Leyes, que son obligatorias después de su publicación y desde el día que estas determinen,
y si no lo hacen, serán obligatorias después de 8 días corridos al de su publicación, siempre que
exista una efectiva puesta a disposición del lector de la edición respectiva (Dictamen 3/85)
(Huelga en el BO)

TERMINOS - Supletoriedad Ley 19549 y Cod Proc

Por último de la aplicación supletoria del Cod.Proc.Civil y Com.(ART.124) el escrito no
presentado dentro del horario judicial para instancias en que se deba aportar pruebas o
presentar escritos que vence en un día determinado, se considera presentado en término
si se realiza dentro de las dos primeras horas del día hábil siguiente. (Ver RG DGI 2452)

TERMINOS -
Plazos en horas => comenzarán a correr a partir de las 0 horas del día hábil siguiente al de la
notificación (Art. 19 del DR)
Notificación en día inhábil => Ahora resuelto por ley 27.430

VERIFICACION Y FISCALIZACION
Actividades de verificación y Fiscalización:
Tipos de Actividades =>
a) Fiscalización de la relación jurídico tributaria.(control de las liquidaciones y los controles
formales.)
b) El control preventivo. (es la tarea investigadora para descubrir obligaciones no denunciadas)

Deberes Formales de carácter general

Art 33 La AFIP podrá exigir:
La primera parte del articulo le permite a la AFIP que exija se lleven libros o registros
especiales (IVA Compras y Ventas RG (AFIP)100 Y 1415), a los contribuyentes y aún a terceros,
siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma
correcta que cumplan con los requisitos establecidos por la DGI. (Cia Continental =>toda la
información de las registraciones que obligaba a tener la Dirección, se encontraba en varios
libros)

Art 33 También la AFIP podrá exigir Que se otorguen comprobantes y se conserven, así
como los duplicados y registros y se guarden por 10 años, o plazo mayor si se necesita para
determinar la materia imponible de algo no prescripto.(DR 48) El reglamento establece que
deberán conservarse por 5 años después de la prescripción.(se excede la Ley)

Art 33 La AFIP podrá exigir:

Por decreto de necesidad y urgencia 1334/88 se incorpora esta párrafo al final de artículo 33
“Los libros y la documentación que se refiere el presente articulo deberan estar a disposición
de la AFIP en el domicilio fiscal” Esto entra en colisión con otras normas como la ley 19550.

REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN

Art. 36 - Los contribuyentes, responsables y terceros que efectúan registraciones mediante
sistemas de computación de datos, deberán mantener en condiciones de operatividad en los
lugares señalados en el último párrafo del artículo 33, los soportes magnéticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
término de 2 (dos) años contados a partir de la fecha de cierre del período fiscal en el cual se
hubieran utilizado.
REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN
Art. 36….. La AFIP podrá requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de totalidad o parte de los soportes magnéticos aludidos, debiendo
suministrar la Administración Federal de Ingresos Públicos los elementos materiales al efecto.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento de computación utilizado y
de las aplicaciones implantadas, sobre características técnicas del hardware y software, ya sea
que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
Asimismo podrá requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o
utilitarios utilizados, como así también, listados de programas, carpetas de sistemas, diseño de
archivos y toda otra documentación o archivo inherentes al proceso de los datos que
configuran los sistemas de información.
c) La utilización, por parte del personal fiscalizador del Organismo Recaudador, de programas y
utilitarios de aplicación en auditoría fiscal que posibiliten la obtención de datos, instalados en
el equipamiento informático del contribuyente y que sean necesarios en los procedimientos de
control a realizar.

REGISTRACIONES EFECTUADAS MEDIANTE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN

Art. 36….. Lo especificado en el presente artículo también será de aplicación a los servicios de
computación que realicen tareas para terceros. Esta norma sólo será de aplicación en relación
a los sujetos que se encuentren bajo verificación. La Administración Federal de Ingresos
Públicos dispondrá los datos que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial a
presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que deberán
cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artículo.

FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES. CONSTATACIÓN DE SU VALIDEZ POR PARTE DEL

CONTRIBUYENTE
Art. 33.1 Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente
autorizados por la AFIP.
El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo precedente, en
función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes
para realizar, la respectiva constatación y al nivel de operaciones de los contribuyentes.

FACULTADES A LA AFIP PARA QUE LOS CONTRIBUYENTES UTILICEN DETERMINADOS MEDIOS

DE PAGO
Art. 34.- Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la
utilización de determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las
operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobación quedarán obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder
computar a su favor los conceptos indicados.
Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se aplicarán a aquellos
contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes,
apócrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatación dispuesta en
el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 33.

FACULTADES A LA AFIP PARA QUE LOS CONTRIBUYENTES UTILICEN DETERMINADOS MEDIOS

DE PAGO
La RG (AFIP) 1547 reglamenta sobre el particular Artículo 1º — El cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios que prevé el artículo 2º de la Ley Nº 25.345 —Ley
de Prevención de la Evasión Fiscal— y sus modificaciones, originado por las operaciones que
los contribuyentes o responsables realicen en su carácter de compradores de bienes muebles,
locatarios o prestatarios, queda condicionado a la utilización de los medios de pago o
procedimientos de cancelación que se disponen en el artículo 1º de la citada ley, con arreglo a
los procedimientos especiales o características particulares para la emisión de los respectivos
actos jurídicos que se establecen en la presente.

FACULTADES A LA AFIP PARA QUE LOS CONTRIBUYENTES UTILICEN DETERMINADOS MEDIOS

DE PAGO
La RG (AFIP) 1547 reglamenta sobre el particular Artículo 1º Continuación Las limitaciones de
medios de pago establecidas en el artículo 1º de la Ley Nº 25.345, sus modificaciones y normas
complementarias, resultan aplicables únicamente a los pagos totales o parciales de sumas de
dinero — en moneda de curso legal o extranjera— realizados a partir de su vigencia.

Art. 2º A los fines previstos en el artículo 1º de la Ley Nº 25.345 —Ley de Prevención de la

Evasión Fiscal—y sus modificaciones, de tratarse de cheques, deberán librarse o
endosarse conforme se indica seguidamente:
a) Cheque común: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y cruzado. En el
anverso del mismo deberá consignarse la leyenda "para acreditar en cuenta", de
acuerdo con lo dispuesto en el Anexo I, artículo 46 y concordantes, de la Ley Nº 24.452 y sus
modificaciones.
b) Cheque de pago diferido: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente y
cruzado.
c) Cheque cancelatorio: a nombre del emisor de la factura o documento equivalente.

Art. 2º Continuación Los pagos que los compradores, locatarios y prestatarios deban realizar a
instituciones comprendidas en la Ley Nº 21.526 y sus modificaciones, en su carácter de
cesionarias de facturas o documentos equivalentes oportunamente cedidos por los
vendedores, locadores o prestadores — sea en propiedad, garantía o para gestión de cobro —
podrán realizarse válidamente mediante cheques librados directamente a nombre de la
entidad financiera. Cuando se trate de otros cesionarios, deberán emitirse los cheques con
arreglo a lo normado en el párrafo anterior. (Los cheques indicados en los incisos a) y b), sólo
podrán contener la cantidad de endosos determinados por el Banco Central de la República
Argentina (BCRA), como autoridad de aplicación de la Ley Nº 24.452 y sus modificaciones.
Por su parte, los cheques cancelatorios únicamente admiten DOS (2) endosos nominativos,
según lo establecido por el artículo 10 de la Ley Nº 25.345—Ley de Prevención de la Evasión
Fiscal—y sus modificaciones.

Art. 6º — Será causal suficiente para impugnar el cómputo de deducciones, créditos fiscales y
demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable, los pagos que se
efectúen sin emplear los medios o procedimientos de cancelación en la forma y condiciones
establecidas en la presente.
A los efectos de sustanciar dicha impugnación no se aplicará el procedimiento normado en los
artículos 16 y siguientes de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
sino que bastará la simple intimación de pago de la diferencia que genera en el resultado de
las declaraciones juradas el cómputo mencionado, conforme a lo establecido por el artículo 14
de la citada ley y el artículo 2º de la Ley Nº 25.345 y sus modificaciones.

Repetimos una filmina anterior de JURISPRUDENCIA. LEY ANTIEVASIÓN. INCOMPETENCIA

La CSJN confirmó la declaración de inconstitucionalidad del artículo 2 de la ley 25345 (ley
antievasion ) en tanto que el mencionado artículo prohíbe a los contribuyentes o
responsables que no hubieran efectuado los pagos de sumas de dinero superiores a mil pesos
por alguno de los medios previstos en el artículo 1 de esa ley -depósitos en cuentas de
entidades financieras, giros o transferencias bancarias, mediante tarjetas de crédito, etc.-
computar como deducciones, créditos fiscales o asignar el efecto tributario que corresponda a
las erogaciones realizadas, aun cuando “acreditaren la veracidad de las operaciones”. Mera
Miguel Angel CSJN 19/3/2014

FACULTADES DISCRECIONALES DE LA AFIP

Art. 35.- La AFIP tendrá amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive
respecto de períodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el
cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e
instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto responsable. En el
desempeño de esa función la
ADMINISTRACION FEDERAL podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a
cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar
del domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la
ADMINISTRACION FEDERAL estén vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes
respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado.

El principal escollo a los establecido por este incison del articulo 35 es la obligación que tienen
los profesionales de no revelar cuestiones conocidas con motivo de su
profesión.(Esta penado por Art. 156 del Codigo Penal con multa e inhabilitación)
Otro punto importante de mencionar es que con la Ley 23.271 se terminó con el secreto
Bancario (General, Financiero y Bursátil) que rige desde el 31/10/85 y es para
cuando son informaciones que, en cumplimiento de sus funciones legales, solicite el ente
fiscalizador a las entidades o sujetos comprendidos en las operatorias.

Respecto al inciso B) según el DR Art.49 se obliga a exhibir los comprobantes en forma

ordenada y clasificada.(Antiguamente una RG incluso obligaba además, por 2 años, a guardar
el triplicado de la factura por proveedor)

Art. 35.- Continuación

c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que
puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
La inspección a que se alude podrá efectuarse aún concomitantemente con la realización y
ejecución de los actos u operaciones que interesen a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a) o cuando se
examinen libros, papeles, etcétera, se dejará constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales de los
fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, sean o no firmadas por el interesado, harán plena fe mientras no
se pruebe su falsedad.

Art. 35.- Continuación

La expresión de inspeccionar lo libros del inc c) debe interpretarse acorde con la legislación
comercial (Codigo Civil y Comercial) donde se consagra el principio de inamovilidad de los
libros de comercio. Esto implica que no debería trasladarse los libros del lugar del domicilio
legal, para satisfacer requerimientos fiscales.

FACULTADES DISCRECIONALES DE LA AFIP

Sin embargo la expresión de inspeccionar lo libros del inc c) del articulo 35, ha tenido
pronunciamiento judicial en la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
administrativo Federal, sala III 28/04/2008 “El Poleso S.R.L. c. E.N. - A.F.I.P. - D.G.I. -resol.
240/05 Debe confirmarse la sanción impuesta a una sociedad en los términos del art. 39 de la
ley 11.683 —t.o. en 1998 y sus modif.— por no haber acercado a las dependencias de la
Administración Federal de Ingresos Públicos los libros contables que se le requirió, pues, si
bien la recurrente pretende excusarse de la infracción cometida alegando que como los libros
deben permanecer en su domicilio fiscal no puede ser obligada a trasladarlos fuera de él, debió
manifestarlo en oportunidad de ser notificada del requerimiento en cuestión y no como
ocurrió, solicitar prórrogas y dejarla vencer sin efectuar ningún tipo de aclaración en este
sentido, por cuanto ello implica un devenir en contra de sus propios actos.

Art. 35.- Continuación

d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando
tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera
menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para
la ejecución de las órdenes de allanamiento. Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo
la exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el
funcionario o empleado policial responsable de la negativa u omisión incurrirá en la pena
establecida por el Código Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la AFIP,
orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud
el lugar y oportunidad en que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas por el juez,
dentro de las VEINTICUATRO (24) horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado.
En la ejecución de las mismas serán de aplicación los artículos 224, siguientes y concordantes
del Código Procesal Penal de la Nación.

Hay fallos relevantes sobre el inc e) del art 35

En al causa Gorosito, Alberto M CSJ 20-10-81 (LI T XLV pag 140) se dictaminó que la Ley solo
autoriza el allanamiento de quien posee calidad de sujeto pasivo, situación que no
reconoce a un profesional inspeccionado que mantenía en su poder documentación de
diferentes empresas.
Aun si el particular presta consentimiento al allanamiento domiciliario, sin que hubieran
cumplido los requisitos legales, el mismo es nulo (Martínez Rodríguez y otros Cam.Nac. Civil
y Comerc. Sala IV 31-5-90 cita por Diaz en LI T LXV pag 45) Para que el Juez habilite un
allanamineto deba haber pruebas. No esta permitido lo que se denomina “fishing”

En general el ejercicio de facultades discrecionales no puede justificar conductas arbitrarias,

debido a que lo que otorga validez a los actos del fisco es la razonabilidad de los mismos. Otro
principio a respetar es el de la razonabilidad contemplado en el Ar. 28 de la
Constitución. ("Los principios, garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos, no
podrán ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio“)
A modo de ejemplo podemos considerar que los requerimientos deberían ser por escrito,
habida cuenta de la supletoriedad de la ley 19549 art.8 que establece que el acto
administrativo debe ser por escrito, indicando lugar fecha y firma del funcionario
Art 35
inc f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare que se han configurado dos (2) o más
de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de esta ley y
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber
cometido la misma infracción en un período no superior a dos (2) años desde que se detectó la
anterior, siempre que se cuente con resolución condenatoria y aun cuando esta última no haya
quedado firme.

Resulta importante citar un importante fallo sobre este inciso

f) en su redacción anterior similar a la actual donde, se considera anticonstitucionalidad del
mismo. Lapiduz, Enrique c DGI. La CSJN el 28/4/1998 consideró por una pretendida aplicación
de clausura preventiva que “No cabe hablar de juicio --y en particular de aquel que el art. 18
de la Constitución Nacional exige como requisito que legitime una condena-- si el trámite ante
el órgano administrativo –por aplicación de los arts. 10 y 11 de la ley 24.765, modificatorios
de la ley 11.683--no se integra con la instancia judicial correspondiente; ni de juicio previo si
esta instancia no ha concluido y la sanción, en consecuencia, no es el resultado de actuaciones
producidas dentro de la misma.”
Art 35
Inc.g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que actúen en el
ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o
servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la
obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que
documenten las respectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que exige la
Administración Federal de Ingresos Públicos. La orden del juez administrativo deberá
estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren
en la citada Administración Federal de Ingresos Públicos.

Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá a
anular la operación y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la
eliminación de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades previstas en el
segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su caso, servirán de base
para la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40 y, de corresponder, lo estipulado
en el inciso anterior.

Art 35
Inc.h) La AFIP podrá disponer medidas preventivas tendientes a evitar la consumación de
maniobras de evasión tributaria, tanto sobre la condición de inscriptos de los contribuyentes y
responsables, así como respecto de la autorización para la emisión de comprobantes y la
habilidad de dichos documentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre su idoneidad
para respaldar deducciones tributarias y en lo relativo a la realización de determinados actos
económicos y sus consecuencias tributarias. El contribuyente o responsable podrá plantear su
disconformidad ante el organismo recaudador. El reclamo tramitará con efecto devolutivo,
salvo en el caso de suspensión de la condición de inscripto en cuyo caso tendrá ambos efectos.
El reclamo deberá ser resuelto en el plazo de cinco (5) días. La decisión que se adopte revestirá
el carácter de definitiva pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en el artículo 23 de la Ley
Nacional de Procedimientos Administrativos 19.549.

El articulo Art 35 Inc.g) y h) versa sobre el agente fedatario o inspector

encubierto. Esta facultad que otorga la ley ha sido cuestionada En doctrina Pablo Santos
escribió un interesante articulo donde concluye que más allá de los diversos planteos
efectuados por los contribuyentes en torno esta figura, respecto de su inconstitucionalidad,
nulidad de sus actos, su carácter de agente provocador e importancia de los antecedentes
fiscales que motivan su utilización, existe una sostenida postura destinada a ratificar la
procedencia de esta herramienta de constatación.
Ello, a condición de que estén autorizados para actuar en carácter de compradores de bienes o
locatarios de obras y servicios, mediante orden debidamente fundada por el Juez
Administrativo competente, y dejen constancia de todas aquellas circunstancias relativas a los
hechos u omisiones resultantes de la actividad fiscalizadora, así como todo dato que el
contribuyente quiera incorporar en actas, las que deberán ser firmadas por los inspectores
intervinientes y notificadas al responsable o a su representante legal.
Es importante aclarar que el inspector deberá limitarse exclusivamente a efectuar la
adquisición como lo haría cualquier consumidor, sin insinuar ni inducir a no emitir el respectivo
comprobante.

VERIFICACION Y FISCALIZACION
FACULTADES DISCRESIONALES DE LA AFIP La OI
Art. 36.1 - A efectos de verificar y fiscalizar la situación fiscal de los contribuyentes y
responsables, la Administración Federal de Ingresos Públicos librará orden de intervención. En
la orden se indicará la fecha en que se dispone la medida, los funcionarios encargados del
cometido, los datos del fiscalizado (nombre y apellido o razón social, clave única de
identificación tributaria y domicilio fiscal) y los impuestos y períodos comprendidos en la
fiscalización. La orden será suscripta por el funcionario competente, con carácter previo
al inicio del procedimiento, y será notificada en forma fehaciente al contribuyente o
responsable sujeto a fiscalización.
Art. 36.1 -
…Toda ampliación de los términos de la orden de intervención deberá reunir los requisitos
previstos en el presente artículo.
En los mismos términos, será notificada fehacientemente al contribuyente o responsable, la
finalización de la fiscalización.
La Administración Federal de Ingresos Públicos reglamentará el procedimiento aplicable a las
tareas de verificación y fiscalización que tuvieran origen en el libramiento de la orden de
intervención.
En el transcurso de la verificación y fiscalización y a instancia de la inspección actuante, los
contribuyentes y responsables podrán rectificar las declaraciones juradas oportunamente
presentadas, de acuerdo con los cargos y créditos que surgieren de ella. En tales casos, no
quedarán inhibidas las facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos para
determinar la materia imponible que en definitiva resulte.

FACULTADES DISCRESIONALES DE LA AFIP La OI

En realidad, incorpora a la ley procedimientos que se venían realizando, pero mas bien, le da
base de sustento al articulo siguiente que habilita alguna facultades que ahora no requieren
esta orden de intervención y se sanciona en otro artículo a continuación Horacio ZICCCARDI en
una reunión de doctrina para el departamento de Tributación expresó que las actas sean o no
firmadas servirán de prueba decía antes (ver art 979 del código dice que es un instrumento
público) y ahora el nuevo articulo establece que harán plena fe mientras que no se pruebe su
falsedad. Gordillo dice que es instrumento publico solo si una ley así lo determina Con esta
reforma queda claro que dará fe, salvo que se pruebe su falsedad La CSJN en la causa
Granbardo decía que el acta es instrumento publico
Art. 36.1.1 - Lo dispuesto en el artículo anterior no resultará de aplicación cuando se trate de
medidas de urgencia y diligencias encomendadas al organismo recaudador en el marco del
artículo 21 del Régimen Penal Tributario, requerimientos individuales, requerimientos a
terceros en orden a informar sobre la situación de contribuyentes y responsables y actos de
análoga naturaleza, bastando en estos casos con la mención del nombre y del cargo del
funcionario a cargo de la requisitoria de que se trate.

Secreto Fiscal
Art. 101.- Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o
terceros presentan a la AFIP, y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen
aquellas informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la AFIP, están obligados
a mantener el más absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeño
de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado,
salvo a sus superiores jerárquicos.
Las informaciones expresadas no serán admitidas como pruebas en causas judiciales, debiendo
los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales
por delitos comunes cuando aquéllas se hallen directamente relacionadas con los hechos que
se investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el
Fisco Nacional, provincial o municipal y en cuanto la información no revele datos referentes a
terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirán en la pena prevista
por el artículo 157 del Código Penal, para quienes divulgaren actuaciones o procedimientos
que por la ley deben quedar secretos. No están alcanzados por el secreto fiscal los datos
referidos a la falta de presentación de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones
exigibles, a los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes
conformados, a las sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del
contribuyente o responsable y al delito que se le impute en las denuncias penales. La AFIP
queda facultada para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella
establezca.
El secreto establecido en el presente artículo no regirá:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario recurrir
a la notificación por edictos.
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las
informaciones respectivas estén directamente vinculadas con la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la AFIP encomiende la realización de tareas
administrativas, relevamientos de estadísticas, computación, procesamiento de información,
confección de padrones y otras para el cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán las
disposiciones de los TRES (3) primeros párrafos del presente artículo, y en el supuesto que las
personas o entes referidos precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la
información suministrada u obtenida con motivo o en ocasión de la tarea encomendada por el
Organismo, serán pasibles de la pena prevista por el artículo 157 del Código Penal
d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperación Internacional celebrados por la AFIP con otras Administraciones Tributarias del
exterior, a condición de que la respectiva Administración del exterior se comprometa a:
1. Tratar a la información suministrada como secreta, en iguales condiciones que la
información obtenida sobre la base de su legislación interna;
2. Entregar la información suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y órganos administrativos), encargados de la gestión o recaudación de los tributos,
de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolución de los
recursos con relación a los mismos; y
3. Derogado por Ley 27.467 (B.O. 04/12/2018).
e) Para la autoridad competente de los convenios para evitar la doble imposición celebrados
por la República Argentina, cuando actúe en el marco de un procedimiento de acuerdo mutuo
regulado en el Título IV de esta ley.
f) Respecto de los balances y estados contables de naturaleza comercial presentados por los
contribuyentes o responsables, atento a su carácter público.
g) Para la Administración Nacional de la Seguridad Social (ANSES) siempre que las
informaciones respectivas estén directamente vinculadas con la prevención y fiscalización del
fraude en el otorgamiento de prestaciones o subsidios que ese organismo otorgue o controle y
para definir el derecho al acceso a una prestación o subsidio por parte de un beneficiario.

La DGI dependiente de la AFIP estará obligada a suministrar, o a requerir si careciera de la

misma, la información financiera o bursátil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones
legales, la DGA dependiente de la AFIP a la COMISION NACIONAL DE VALORES y el BCRA, sin
que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el Título V de la Ley Nº
21.526 y en los artículos 8º, 46 y 48 de la Ley Nº 17.811, sus modificatorias u otras normas
legales pertinentes.
La información amparada por el secreto fiscal contenido en este artículo se encuentra excluida
del derecho de acceso a la información pública en los términos de la ley 27.275 y de las leyes
que la modifiquen, sustituyan o reemplacen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos arbitrará los medios para que los
contribuyentes y responsables, a través de la plataforma del organismo y utilizando su clave
fiscal, compartan con terceros sus declaraciones juradas determinativas y documentación
propia, presentadas por ellos mediante ese medio. El organismo recaudador no será
responsable en modo alguno por las consecuencias que la transmisión de esa información
pudiera ocasionar ni asegurará en ningún caso su veracidad.

Este articulo es consecuencia del cumplimiento del articulo 18 de la Constitución que establece
"la correspondencia epistolar es inviolable".
Hay una instrucción 374 que obliga a los funcionarios de la DGI a ceder en el caso que los
contribuyentes lo consienta o lo solicite el suministro de información como prueba en todo
tipo de causas judiciales y en cuanto no revele datos referentes a terceros.(debe quedar
constancia del pedido y las divisiones jurídicas determinarán si no se afectan derechos de
terceros) Si se divulga la información serán de aplicación las penas del Art.157 del CP

EXCEPCIONES Art. 102.- El PODER EJECUTIVO NACIONAL podrá disponer con alcance general y
bajo las formas y requisitos que establezca la reglamentación, que los Organismos
recaudadores de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, sobre los bienes personales
no incorporados al proceso económico y al valor agregado, así como de los aportes y
contribuciones al sistema nacional de seguridad social, publiquen periódicamente la nómina
de los responsables de los mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que
hubieran satisfecho respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1º de enero de
1991.
A los fines de dicha publicación, no será de aplicación el secreto fiscal previsto en el artículo
101.
EXCEPCIONES Código Penal Encubrimiento (Ley 26087)
En el marco de análisis de un reporte de operación sospechosa los sujetos contemplados en el
artículo 20 no podrán oponer a la Unidad de Información Financiera los secretos bancarios,
bursátil o profesional, ni los compromisos legales o contractuales de confidencialidad.
La AFIP sólo podrá revelar el secreto fiscal en aquellos casos en que el reporte de la operación
sospechosa hubiera sido realizado por dicho organismo y con relación a la persona o personas
físicas o jurídicas involucradas directamente en la operación reportada. En los restantes casos
la Unidad de Información Financiera requerirá el levantamiento del secreto fiscal al juez
federal competente en materia penal del lugar donde deba ser suministrada la información o
del domicilio de la Unidad de Información Financiera, el que deberá expedirse en un plazo
máximo de TREINTA (30) días.

Disposición (AFIP) 98/2009

En esta Disposición se encuentran las pautas aplicables para resguardar el secreto fiscal que
resultan de aplicación obligatoria a los fines del tratamiento de toda solicitud de información
protegida por el instituto del secreto fiscal y alcanzan a todas las áreas de esta Administración
Federal, que reciban, tramiten o contesten dichas solicitudes. En los casos que no
puedan resolverse con arreglo a las mismas y/o se susciten dudas sobre la procedencia de
brindar la información requerida, se solicitará dictamen del servicio jurídico que corresponda
al área competente, en forma previa a resolver la solicitud de que se trate.

DETERMINACION DE OFICIO

Es un procedimiento determinativo de la materia imponible o del quebranto impositivo y

liquidatario del tributo correspondiente, realizado de oficio por la AFIP-DGI.

Modalidades:
a) Sobre base cierta (basada en informaciones ciertas, suministradas por contribuyentes,
responsables o terceros, obtenidas por la AFIP)
b) Sobre base presunta (basada en el empleo de presunciones)
c) Sobre base mixta (datos reales y presunciones)

Presunciones:
Una presunción permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos.

Categoría de Presunciones:
Legal: regulada por normas legales. Puede ser absoluta (iure et de iure) o relativa (iures
tantum).
Simple: Esta relacionada con la libre apreciación que haga el juez de los HI. Encuadra en la
presunción del Art. 163 del Código de Procedimientos Civil y Comercial. "Las presunciones no
establecidas por ley constituirán pruebas cuando se funden en hechos reales y probados y
cuando por su número, precisión, gravedad y concordancia produjeren convicción según la
naturaleza del juicio, de conformidad con las reglas de sana crítica.

Carga de la Prueba:
Dado que todo acto administrativo goza de la presunción de legitimidad, las estimaciones
practicadas por el ente recaudador gozan en principio de esa legitimidad.
Por lo antedicho corresponde a quien las impugne, la demostración irrebatible de los hechos,
pues en materia de determinaciones impositivas se admite la sustantividad de
reglas distintas sobre la carga de la prueba, con relación a las que se aplican en los demás
juicios.
SIA S.A. CSJN 6-9-67 (ERREPAR PROC.FISC.II 304.001.001)

Caballos sangre pura de carrera: Que SIA SA declaró, a los fines impositivos, la realización de
una serie de exportaciones de caballos sangre pura de carrera a Perú, Venezuela y Estados
Unidos, aduciendo el Fisco que el precio de venta había sido inferior al de costo de los
productos vendidos.
Se confirmó el fallo del Tribunal Fiscal, no obstante admitir que de lo actuado ante este último
habrían surgido "otros índices para determinar los réditos derivados de la exportación", y
entender que dicho Organismo Jurisdiccional no estaba obligado a estimar de oficio el tributo
sobre la base de esos nuevos elementos, "toda vez que ello es facultativo de la Dirección
General Impositiva".
Que cuando se trata de determinaciones impositivas, rigen reglas distintas sobre la carga de la
prueba con relación a las que se aplican en los demás juicios. Y, en todo caso, si la actora
pretendía que el método empleado por la Dirección General Impositiva fue erróneo, tuvo
todas las oportunidades de demostrarlo, suministrando la prueba del real resultado de las
ventas efectuadas en países extranjeros. Aunque claro está que esa prueba no pudo consistir
únicamente en las constancias de sus libros, ni en certificaciones de sus propios dependientes,
cuando ellos aparecen como compradores; porque, de admitirse tal procedimiento, los fraudes
fiscales quedarían impunes. Además, no se intentó siquiera probar el error de los datos que
sirvieron de base a la Dirección y, como ellos no son sospechosos, puesto que la propia actora
en sus escritos omitió referirse a su falsedad, el procedimiento empleado debe considerarse
razonable, otorgando razón al Fisco

Indicios:
La utilización de indicios debe realizarse siempre que la materia gravable no pueda ser
determinada en forma clara y fehaciente, y siempre que se hayan impugnado
fundamentadamente la declaración jurada presentada y los registros contables (Deportiva del
Litoral SA TFN 26/12/84). Si se llevan libros y comprobantes en forma legal, será en principio
obligatoria la determinación en base cierta. Pero si no se llevan libros ni comprobantes o estos
no reflejan la realidad no puede discutirse la legalidad de la determinación sobre base
presunta.

Sin embargo, hay fallos en contra:

PROCEDIMIENTO. DETERMINACIÓN DE OFICIO. DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA.
IMPUGNACIÓN DE LA CONTABILIDAD.
PROCEDENCIA
La impugnación de la contabilidad y de su documentación respaldatoria no constituye una
exigencia previa para la viabilidad de la determinación de oficio sobre base presunta. Ello toda
vez que la atribución del Ente Recaudador para proceder a la estimación de oficio ha sido
reconocida en forma reiterada por la Corte Suprema de Justicia de la Nación sin perjuicio del
derecho del contribuyente para probar fehacientemente en juicio -como corresponde- los
errores que atribuye a la liquidación practicada por la autoridad administrativa. CASA
SIRAVEGNA SCC - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA II - 08/03/2012

Otro pronunciamiento
Tribunal Fiscal de la Nación, sala C Cremona S.A. 16/04/2010
Sumarios
Es procedente al ajuste efectuado por el Fisco en el Impuesto a las Ganancias aplicando el
método presuntivo previsto en el art. 18 de la ley 11.683, ante la carencia de libros y
documentación respaldatoria, pues, la afirmación del presidente de la firma de que “extravió
sin poder precisar fecha y hora” la mayoría de los libros y registros de aquélla, no resulta
convincente y conlleva el desconocimiento del principio legal según el cual tales
documentaciones deben encontrarse en la sede social, y no en el domicilio de los integrantes
de la firma (del voto de la Dr. Vicchi).
Enumeración de presunciones a aplicar:
Art. 18.- La estimación de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por
su vinculación o conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular su existencia y medida. Podrán servir
especialmente como indicios: el capital invertido en la explotación, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales, el monto
de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento normal del
negocio o explotación o de empresas similares, los gastos generales de aquéllos, los salarios, el
alquiler del negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida del contribuyente, y cualesquiera
otros elementos de juicio que obren en poder de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, que ésta obtenga de información emitida en forma periódica por organismos
públicos, mercados concentradores, bolsas de cereales, mercados de hacienda o que le
proporcionen -a su requerimiento- los agentes de retención, cámaras de comercio o industria,
bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas, cualquier otra persona,
etcétera.

Este primer párrafo del artículo 18 se refiere a presunciones simples y no es taxativo sino
enunciativo
• El capital invertido en la explotación.
• Las fluctuaciones patrimoniales.
• El volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales.
• Etc.
Cuando la AFIP utiliza una metodología de determinación basada no en las presunciones
legales específicas contenidas en el Articulo 18, sino que recurre a parámetros genéricos
enunciados en el primer párrafo, a través de la consideración de los depósitos bancarios debe
ir acompañado de una serie de circunstancias concretas y concordantes que evidencien en el
método utilizado una razonable correspondencia con los hechos económicos verificados.

El segundo párrafo del artículo 18 que se transcribirá seguidamente, establece un

mecanismo de estimación global (promedios, coeficientes, etc) y por último, el tercer párrafo
que establece las presunciones específicas, que admiten prueba en contrario -juris tantum- y
no se pueden aplicar en conjunto para un mismo gravamen por un mismo período fiscal.

Enumeración de presunciones a aplicar:

Art. 18.- Continuación
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal
fin establezca el Administrador Federal con relación a explotaciones de un mismo género.
A los efectos de este artículo podrá tomarse como presunción general, salvo prueba en
contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3)
veces el alquiler que paguen por la locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el
respectivo período fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores
a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por características peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá impugnar dichos precios y fijar de
oficio un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias
físicas de inventarios de mercaderías comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, luego de su correspondiente valoración, representan:
1. En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a
la diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por
aplicación, sobre la suma de los conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente
que resulte de dividir el monto de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado
inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o
registradas, ajustadas impositivamente, según corresponda, por el valor de las mercaderías en
existencia al final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, según corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal. Igual método se
aplicará para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo
computable.

Art. 18.- Continuación - Establece una presunciones Juris et de Juri Se presume, sin admitir
prueba en contrario, que en relación a los impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio neto
y sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a los puntos 1
y 3 precedentes, corresponden al último ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a
aquel en el cual la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las
diferencias de inventario de mercaderías.
Tratándose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere
el apartado 2 serán atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el
ejercicio comercial anterior prorrateándolas en función de las ventas gravadas que se hubieran
declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual método se aplicará para
los rubros de impuestos internos que correspondan.

c') Las diferencias entre la producción considerada por el contribuyente a los fines tributarios
teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la información obtenida por
relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en función de precios
oficiales determinados para exportación o en función de precios de mercado en los que el
contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a
las diferencias de producción en concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ POR
CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de
los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mínima presunta: Bienes del
activo computable.

Enumeración de presunciones a aplicar:

Art. 18.- Continuación Se establecen otras presunciones Juris et de juri
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible
estimadas corresponden al ejercicio fiscal en el cual la Administración Tributaria hubiera
verificado las diferencias de producción.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto 2, serán atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial, prorrateándolas en función de las ventas
gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos
meses.

Enumeración de presunciones a aplicar:

Siguen las presunciones que deben leer Nos detendremos solo en algunas mas
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a
los incrementos patrimoniales no justificados, más un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de
los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará a los rubros de impuestos internos que
correspondan.

Esta presunción se aplica cuando la AFIP detecta algún bien que no se declaro o deuda que
no se reconoce y debe relacionase con el segundo articulo a continuación de 18
Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de países de baja o nula tributación -a
que alude el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias , cualquiera sea su naturaleza,
concepto o tipo de operación de que se trate, se considerará que tales fondos constituyen
incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el párrafo anterior con más un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles,
representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la
determinación del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones
gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, la AFIP considerará como justificados
aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado pruebe fehacientemente que se
originaron en actividades efectivamente realizadas por el contribuyente o por terceros en
dichos países o que provienen de colocaciones de fondos oportunamente declarados.

DETERMINACION DE OFICIO
Incremento Patrimonial no justificado Prof. Alejandro Casal 186
Ver articulo de Doctrina Trebas y Anti Trebas

Utilización de Presunciones
Art. 18.1 - El juez administrativo podrá determinar los tributos sobre base presunta cuando se
adviertan irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones y, en
particular, cuando los contribuyentes o responsables:
a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de fiscalización por parte de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria o no
proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las normas tributarias.
c) Incurran en alguna de las siguientes irregularidades:
1. Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración de los costos.
2. Registración de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
3. Omisión o alteración del registro de existencias en los inventarios, o registración de
existencias a precios distintos de los de costo.
4. Falta de cumplimiento de las obligaciones sobre valoración de inventarios o de los
procedimientos de control de inventarios previstos en las normas tributarias.
Cuando procede
a) Cuando no se presentaron las DDJJ
b) Cuando las que se presentaron resultaron impugnadas.
Si se hace declaración administrativa el responsable podrá manifestar su disconformidad antes
del vencimiento general del gravamen. Si no se recibió la liquidación 15
días antes del vencimiento, la presentación se prorrogará 15 días luego del vencimiento.

Cuando procede
Art. 16.- Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las
presentadas, la AFIP procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto
impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por
conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos
sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que
intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación administrativa de
aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces
administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al último párrafo del artículo 11 el
responsable podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen;
no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación QUINCE (15) días antes del
vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se extenderá hasta QUINCE (15) días
después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los recursos previstos en el
artículo 76 en la forma allí establecida.

Acuerdo Conclusivo Voluntario

Art 16.1 Previo al dictado de la resolución prevista en el segundo párrafo del artículo 17 de
esta ley, el Fisco podrá habilitar una instancia de acuerdo conclusivo voluntario, cuando resulte
necesaria para la apreciación de los hechos determinantes y la correcta aplicación de la norma
al caso concreto, cuando sea preciso realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de
datos, elementos o características relevantes para la obligación tributaria que dificulten su
cuantificación, o cuando se trate de situaciones que por su naturaleza, novedad, complejidad o
trascendencia requieran de una solución conciliatoria.
El caso a conciliar se someterá a consideración de un órgano de conciliación colegiado,
integrado por funcionarios intervinientes en el proceso que motiva la controversia, por
funcionarios pertenecientes al máximo nivel técnico jurídico de la Administración Federal de
Ingresos Públicos y por las autoridades de contralor interno que al respecto se designen.

Art 16.1 Continuación

El órgano de conciliación colegiado podrá solicitar garantías suficientes para resguardar la
deuda motivo de la controversia.
El acuerdo deberá ser aprobado por el Administrador Federal. Si el contribuyente o
responsable rechazara la solución conciliatoria prevista en este artículo, el Fisco continuará
con el trámite originario.
El contenido del Acuerdo Conclusivo se entenderá íntegramente aceptado por las partes y
constituirá Título ejecutivo en el supuesto que de él surgiera crédito fiscal, habilitando el
procedimiento del artículo 92 de esta ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos no podrá desconocer los hechos que
fundamentaron el acuerdo y no podrá cuestionarlos en otro fuero, salvo que se compruebe
que se trata de hechos falsos.
El acuerdo homologado no sentará jurisprudencia ni podrá ser opuesto en otros
procedimientos como antecedente, salvo que se trate de cuestiones de puro derecho, en cuyo
caso la decisión que se adopte servirá como precedente para otros contribuyentes, siempre
que se avengan al trámite conciliatorio y al pago de lo conciliado en idénticas condiciones que
las decididas en el precedente en cuestión. Este procedimiento no resultará aplicable cuando
corresponda hacer una denuncia penal en los términos del Régimen Penal Tributario

Procedimiento Etapas Prevista

Art. 17.- El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con
una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los
mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser prorrogado por otro lapso
igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa,
con el interés resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha
que se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecución del curso de los mismos, con
arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.

En el supuesto que transcurrieran NOVENTA (90) días desde la evacuación de la vista o del
vencimiento del término establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el
contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) días de
tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio
de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una
única vez un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la
AFIP, de lo que se dará conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo
que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las razones
que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en
quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.

Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a
errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la disconformidad se refiere a cuestiones
conceptuales, deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de
ese acto- prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados,
la que surtirá entonces los efectos de una declaración jurada para el responsable y de una
determinación de oficio para el Fisco.

Cuando los agentes de retención o percepción -habiendo practicado la retención o percepción

correspondiente- hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de
su situación frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administración Federal
de Ingresos Públicos, constatare la retención o percepción practicada a través de los
pertinentes certificados, no procederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos
16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimación de las sumas re clamadas.

Algunas consideraciones:
Si el juez administrativo rechaza sin fundamento las pruebas, el contribuyente o responsable
puede pedir recurso de revisión (Art22 LPA)
El DR en su articulo 35 establece como es la admisibilidad sustanciación y diligenciamiento de
las pruebas que se regirán por las normas contenidas en el Titilo VI del DR de la Ley 19549. El
35 del DR además establece que la prueba dentro del termino de 30 días de la fecha de la
notificación del auto que las admitiera, prorrogables por lapso igual por resolución fundada. Si
no se produce la prueba en dicho lapso el juez administrativo podrá dictar resolución fundada.
Se produce la caducidad de instancia si a partir de la fecha de la evacuación de la vista, o del
vencimiento del término de parar formular el descargo y ofrecer y presentar las pruebas,
transcurrieran 90 días, sin que se dicte la resolución. El responsable podrá pedir pronto
despacho. Vencido dicho lapso si pasan 30 días más caducará el procedimiento sin perjuicio de
la validez de las actuaciones administrativas.

Requisitos de Acto Administrativo

El dictado de la resolución administrativa es el punto culminante del proceso. Dicha resolución
goza de la presunción de legitimidad (Art. 12 LPA) en tanto que el responsable no demuestre lo
contrario.
Requisitos a) esenciales (ver acto administrativo)
b) Debe ser fundada (Art. 34 DR)
c) Debe determinar el tributo (debe determinar el tributo, la multa de corresponder, y los
resarcitorios calculados a la fecha que se indique en la misma) (Art.24 tercer párrafo)
d) Debe intimar al pago dentro del plazo de 15 días (art.24 segundo párrafo)
e) Aplicación de sanciones (Deben aplicarse en la misma resolución, caso contrario se entiende
que no hubo mérito para su aplicación. (Art.76)

Efectos
Art. 19.- Si la determinación de oficio resultara inferior a la realidad, quedará subsistente la
obligación del contribuyente de así denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al
excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La determinación del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez
firme, sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carácter parcial
de la determinación de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalización, en cuyo caso sólo serán susceptibles de modificación aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinación anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o
dolo en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior
(cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y otros).

JURISPRUDENCIA
Garat, Enrique CSJN 28/4/71 la DGI quiso cambiar el criterio de liquidación que ella misma
había hecho del imp. a los beneficios eventuales y la corte no lo permitió.

Resumiendo: Si la determinación no resulta recurrida, revestirá el carácter de firme, poseerá

eficacia decisoria y causará ejecutoriedad, es decir habilitará a la DGI para que inicie juicio de
ejecución fiscal.
Como vimos en el penúltimo párrafo del art. 17, si después de la corrida de vista y antes de la
DO el contribuyente presta su conformidad a las actuaciones, surtirá efectos de determinación
de oficio para el fisco y de DDJJ para el contribuyente.
PROCEDIMIENTO PARA APLICACIÓN DE SANCIONES
El sumario administrativo es un procedimiento que, resguardando la vigencia del principio del
debido proceso, tiene por objeto verificar la comisión de ilícitos tributarios y aplicar las
consecuentes sanciones

Art. 70 - Los hechos reprimidos por los artículos 38 y el artículo sin número agregado a su
continuación, 39 y los artículos sin número agregados a su continuación, 45, 46 y los artículos
sin número agregados a su continuación y 48, serán objeto, en la oportunidad y forma que en
cada caso se establecen, de un sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse por
resolución emanada de juez administrativo, en la que deberá constar claramente el acto y
omisión que se atribuyen al presunto infractor.

PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE MULTAS FORMALES

Art. 70.1 - En el caso de las infracciones formales contempladas por el artículo sin número
agregado a continuación del artículo 38 y por el artículo 39 y los artículos sin número
agregados a su continuación, cuando proceda la instrucción de sumario administrativo, la AFIP
podrá, con carácter previo a su sustanciación, iniciar el procedimiento de aplicación de la multa
con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 71 y contenga el nombre y cargo del juez administrativo.

Si dentro del plazo de quince (15) días a partir de la notificación, el infractor pagare
voluntariamente la multa, cumpliera con el o los deberes formales omitidos y, en su caso,
reconociera la materialidad del hecho infraccional, los importes que correspondiera aplicar se
reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente
en su contra.

En caso de no pagarse la multa o no cumplirse con las obligaciones consignadas en el

párrafo anterior, deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70, 71 y
siguientes, sirviendo como cabeza del sumario la notificación indicada precedentemente.

PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE MULTAS- DESCARGO DEL INFRACTOR

Art. 71 - La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al presunto
infractor, a quien se le acordará un plazo de 15 (quince) días, prorrogable por resolución
fundada, por otro lapso igual y por una única vez, para que formule por escrito su descargo y
ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
El acta labrada que disponga la sustanciación del sumario, indicada en los supuestos de las
infracciones del artículo 39, será notificada al presunto infractor, acordándole 5 (cinco) días
para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.

SUMARIOS. TÉRMINOS. NORMAS PROCESALES

Art. 72 - Vencido el término establecido en el artículo anterior, se observarán para la
instrucción del sumario las normas del artículo 17 y siguientes
La parte procesal del procedimiento funciona igual que el proceso de determinación de oficio

SECRETO DEL SUMARIO

Art. 73 - El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las
partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
Respecto de la simultaneidad de la determinación de oficio y las multas, sostenemos que dicha
exigencia no se presenta en el supuesto de que la multa fuere independiente de la
determinación. (que no sea con motivo de la impugnación) Ver DO
Art. 73 - El sumario será secreto para todas las personas ajenas al mismo, pero no para las
partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
Según el art 74 debe haber simultaneidad en la determinación de oficio y las multas.
Sostenemos que dicha exigencia no se presenta en el supuesto de que la multa fuere
independiente de la determinación. (que no sea con motivo de la impugnación)

Art. 75 - La clausura preventiva que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos en

ejercicio de sus atribuciones deberá ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo penal
económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el responsable resuelva
dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos por el artículo 35,
inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la
medida preventiva.
La clausura preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de 3 (tres) días sin que se
haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de lo que el juez
resuelva, la Administración Federal de Ingresos Públicos continuará la tramitación de la
pertinente instancia administrativa. A los efectos del cómputo de una eventual sanción de
clausura del artículo 40, por cada día de clausura corresponderá 1 (un) día de clausura
preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondrá el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularización de la situación que
diera lugar a la medida.(Ver fallo Lapiduz)

PRESCRIPCION
Art. 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos
regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella
previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el
caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la
Administración Federal de Ingresos Públicos o que, teniendo esa obligación y no habiéndola
cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha
en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de 5 (cinco) años.

Art. 56 -,,,Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de
impuestos. El término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la
cual sea procedente dicho reintegro.
La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en relación con el cumplimiento de las
obligaciones impuestas a los agentes de retención y percepción es de cinco (5) años, contados
a partir del 1 de enero siguiente al año en que ellas debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5)
años rige para aplicar y hacer efectivas las sanciones respectivas.

Art. 57 - Comenzará a correr el término de prescripción del poder fiscal para determinar el
impuesto y facultades accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, desde el 1
de enero siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la
presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

PRESCRIPCION - MULTAS Y CLAUSURAS

Art. 58 - Comenzará a correr el término de la prescripción de la acción para aplicar multas y
clausuras desde el 1 de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los
deberes formales o materiales legalmente considerada como hecho u omisión punible.

PRESCRIPCIÓN. INDEPENDENCIA ENTRE EL GRAVAMEN, MULTA Y CLAUSURA

Art. 59 - El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravamen no tendrá
efecto alguno sobre la acción para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de
cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los
tributos.

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN

Art. 61 - El término de la prescripción de la acción para repetir comenzará a correr desde el 1
de enero siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se
efectuaron a cuenta del mismo cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1
de enero siguiente al año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para
cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya vencido.
Cuando la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo período fiscal antes y
después de su vencimiento, la prescripción comenzará a correr independientemente para unos
y otros, y de acuerdo con las normas señaladas en el párrafo que precede.

PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN

DETERMINACIÓN SUPERIOR AL IMPUESTO ABONADO
Art. 62 - Si durante el transcurso de una prescripción ya comenzada, el contribuyente o
responsable tuviera que cumplir una determinación impositiva superior al
impuesto anteriormente abonado, el término de la prescripción iniciada con relación a éste
quedará suspendido hasta el 1 de enero siguiente al año en que se cancele el saldo adeudado,
sin perjuicio de la prescripción independiente relativa a este saldo.

SUSPENSION DE PRESCRIPCION
Art. 65- Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relación a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, la suspensión, hasta
el importe del tributo liquidado, se prolongará hasta noventa (90) días después de notificada la
sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la
liquidación practicada en su consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del
contribuyente o responsable que hubieren sido aplicados a la cancelación -por compensación-
de otras obligaciones tributarias, la suspensión comprenderá también la prescripción de las
acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones pretendidamente
canceladas con dichos saldos a favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripción de las acciones y
poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables
solidarios.
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
acción penal. Si la multa fuere recurrida ante el Tribunal Fiscal de la Nación, el término de la
suspensión se contará desde la fecha de la resolución recurrida hasta 90 (noventa) días
después de notificada la sentencia del mismo.
c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento en que surja el
impedimento precisado por el segundo párrafo del artículo 16 de la ley 23771 hasta tanto
quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva.
d) Desde el acto que someta las actuaciones a la Instancia de Conciliación Administrativa, salvo
que corresponda la aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-
administrativa y/o judicial, y desde la notificación de la vista en el caso de determinación
prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto la aplicación de las normas del Capítulo
XIII. La suspensión alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
También se suspenderá desde el dictado de medidas cautelares que impidan la determinación
o intimación de los tributos, y hasta los ciento ochenta (180) días posteriores al momento en
que se las deja sin efecto.
La prescripción para aplicar sanciones se suspenderá desde el momento de la formulación de
la denuncia penal establecida en el artículo 20 del Régimen Penal Tributario, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta los ciento ochenta (180) días
posteriores a la comunicación a la Administración Federal de Ingresos Públicos de la sentencia
judicial firme que se dicte en la causa penal respectiva.

Art. 65.1- Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la prescripción de las acciones
y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente
ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificación de la vista del
procedimiento de determinación de oficio o de la instrucción del sumario correspondiente,
cuando se tratare del o los períodos fiscales próximos a prescribir y dichos actos se notificaran
dentro de los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en que se produzca la
correspondiente prescripción.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Art. 67 - La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del
impuesto se interrumpirá:
a) por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva;
b) por renuncia al término corrido de la prescripción en curso;
c) por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los únicos
casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal
de la Nación, debidamente notificada o en una intimación o resolución administrativa
debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra índole, por
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir
del 1 de enero siguiente al año en que las circunstancias mencionadas ocurran.

Art. 68 - La prescripción de la acción para aplicar multa y clausura o para hacerla efectiva se
interrumpirá:
a) Por la comisión de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción
comenzará a correr el 1 de enero siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión
punible.
b) Por el modo previsto en el artículo 3 de la ley 11585, caso en el cual cesará la suspensión
prevista en el inciso b) del artículo 65.
c) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso, en cuyo caso el nuevo término
de la prescripción comenzará a correr a partir del 1 de enero siguiente al año en que ocurrió
dicha circunstancia

Art. 69 - La prescripción de la acción de repetición del contribuyente o responsable se

interrumpirá por la deducción del reclamo administrativo de repetición ante la Administración
Federal de Ingresos Públicos o por la interposición de la demanda de repetición ante el
Tribunal Fiscal de la Nación o la Justicia Nacional. En el primer caso, el nuevo término de la
prescripción comenzará a correr a partir del 1 de enero siguiente al año en que se cumplan los
3 (tres) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo término comenzará a
correr desde el 1 de enero siguiente al año en que venza el término dentro del cual debe
dictarse sentencia.

PRESCRIPCIÓN
Ver Articulo de FABIANA IGLESIAS ARAUJO
MODIFICACIONES EN LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN DE LA LEY 11683 CONTENIDAS EN LA LEY
27430

RECURSOS
• Previstos en la ley 11683 (Art 76)
• Recurso de reconsideración ante el superior jerárquico
• Recurso de apelación TFN (Art 167 con efecto suspensivo)
• Previstos en el decreto reglamentario (Art 74)
• Recurso de apelación ante el Director General.

Plazo en el que se puede plantear:

Dentro de los 15 días
Los pueden plantear:
- Los infractores.
- Los responsables.
Opción Alternativa y excluyente:
Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación cuando fuera competente.

RECURSO RECONSIDERACION

Recurso de Reconsideración para ante el Superior ¿Cuándo procede?

a) Contra Resoluciones de la AFIP que determinen tributos cierta o presuntivamente,
b) Contra Resoluciones de la AFIP que impongan sanciones (excluidas clausuras).
c) Contra Resoluciones de la AFIP que se dicten en reclamos por repetición de impuestos
d) Liquidaciones de intereses y actualizaciones por aspectos conceptuales aún cuando no se
discuta la procedencia del gravamen.

Recurso de Reconsideración para ante el Superior

¿Ante quien se presenta y quién resuelve?
¿Cuál es el efecto de la interposición de este recurso?
DEVOLUTIVO / SUSPENSIVO
Art 12 Ley 19,549
¿Se aplica el principio del “solve et repete”?
SI / NO
¿Rige el principio del informalismo?
SI / NO

RECURSO RECONSIDERACION
Este recurso de reconsideración , que es alternativo del recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal de la Nación, resulta discutible si tiene efecto suspensivo o no.
Si bien la ley 11.683 no prevé a su respecto ese efecto y en cambio, sí lo hace y de modo
expreso, respecto del recurso deducible ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
Sin embargo, para Aristides Corti, “el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal y el
alternativo de reconsideración ante la DGI, uno y otro fundados en agravios conceptuales,
suspenden la fuerza ejecutoria de la liquidación recurrida.” Sustenta esa conclusión en la
sentencia de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal,
Sala I, del 30 de junio de 1982, dr “Fisco Nacional-DGI c/ Valencia Argentina José Eisemberg y
Cía. S.A. s/ejec. fiscal”. En este decisorio se sostuvo que el recurso de reconsideración
interpuesto por el contribuyente en ejercicio de la opción conferida por el entonces art. 78 de
la ley 11.683 (actual art. 76, inc. a, ley cit.) tiene la virtud de suspender la eficacia de la decisión
administrativa recurrida.

COSA JUZGADA
Cosa Juzgada Formal: La resolución no puede ser recurrida pero si puede ser revisada en otro
proceso.
Cosa Juzgada Material: La resolución no puede ser impugnable ni modificarse o revisarse en
otro proceso
RECURSO ART 74 DR
Recurso de Apelación para ante el Director General
¿Qué características tiene?
Es residual y autónomo
¿Cuándo procede?
Cuando la Ley 11.683 ni su reglamento tienen previsto un procedimiento recursivo
especial

Recurso de Apelación para ante el Director General

¿Cuándo procede?
a) Contra liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta, sus intereses y actualizaciones (Art.
56 DR)
b) Contra liquidaciones de intereses y actualizaciones cuando no se discutan aspectos
vinculados a la procedencia del gravamen (Art. 57 DR) como lo son los errores de cálculo o
aspectos formales.
c) Contra otros actos administrativos de alcance individual. Ej: denegatoria de reconocimiento
de exención, de pedidos de reducción de anticipos, a cambios en la fecha de cierre de ejercicio,
etc.
DEMANDA CONTENCIOSA
Organos Juridiccionales:
Son competentes los Juzgados Nacionales de Primera Instancia en lo Contencioso
Administrativo de la Capital Federal y los Juzgados Federales en el interior.

ACCION Y DEMANDA DE REPETECION

ARTICULO 81 — Los contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los
tributos y sus accesorios que hubieren abonado de más, ya sea espontáneamente o a
requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. En el primer caso,
deberán interponer reclamo ante ella.
Contra la resolución denegatoria y dentro de los QUINCE (15) días de la notificación, podrá el
contribuyente interponer el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar entre
apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa ante la
Justicia Nacional de Primera Instancia.
Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse
el reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva de la
repartición recaudadora, la repetición se deducirá mediante demanda que se interponga, a
opción del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.

ACCION Y DEMANDA DE REPETECION

La reclamación del contribuyente y demás responsables por repetición de tributos facultará a
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, cuando estuvieran prescriptas las
acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el período fiscal a que
aquélla se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse,
hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso. Cuando a raíz de una verificación
fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un concepto o hecho imponible,
determinando tributo a favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado
lugar a pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensará los importes pertinentes, aun
cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la
determinación.
Los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando
éstos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo
trasladado acreditaren su devolución en la forma y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos. (Párrafo incorporado por art. 1°, punto XXIII de la
Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín
Oficial.)
OPCIONES
Pago espontaneo (tiene 15 días también si no hay denegatoria y pasan 3 meses)
– Recurso de reconsideración
– Apelación al TFN
– Demanda contenciosa a la Justicia Nacional 1ra instancia Pago a requerimiento (Ejemplo: una
Determinación de oficio. Tiene el tiempo de la prescripción)
– Apelación al TFN
– Demanda contenciosa a la Justicia Nacional 1ra instancia.

Intereses resarcitorios
ARTICULO 37 — La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones,
anticipos y demás pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin
necesidad de interpelación alguna, un interés resarcitorio.(diferente que en el derecho
privado) La tasa de interés y su mecanismo de aplicación serán fijados por la SECRETARIA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS; el tipo de interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente
que perciba en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina.

Los intereses se devengarán sin perjuicio de la actualización del artículo 129 y de las multas
que pudieran corresponder por aplicación de los artículos 39, 45, 46 y 48.
La obligación de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la deuda principal y
mientras no haya transcurrido el término de la prescripción para el cobro de ésta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo
los intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados en capital,
devengarán desde ese momento los intereses previstos en este artículo. (Párrafo incorporado
por Título XV art. 18 inciso 2) de la Ley Nº 25.239 B.O. 31/12/1999)
En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este artículo
continuarán devengándose.

Intereses punitorios
ARTICULO 52 — Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos
y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio computable
desde la interposición de la demanda.
La tasa y el mecanismo de aplicación serán fijados con carácter general por la SECRETARIA DE
HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no
pudiendo el tipo de interés exceder en más de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a
las previsiones del artículo 37.

Juicio de Ejecucion Fiscal

Es un proceso (secuencia de actos) contencioso (dirime un conflicto) singular (versa sobre una
pretensión determinada en forma específica) judicial (interviene un juez) ejecutivo (el objeto
es hacer efectivo el cumplimiento de una obligación documentada en títulos dotados de
autenticidad) breve (los términos procesales son cortos) y de conocimiento fragmentario (no
concluye el conflicto totalmente)

Procedencia
1) DDJJ presentada por el contribuyente o liquidación administrativa presentada por la DGI sin
pago del gravamen, o impugnada por computo improcedente de retenciones pagos a cuenta,
saldos a favor, etc..
2) Determinaciones de Oficio Firmes
3) Resolución denegatoria del recurso de reconsideración hecho por el responsable contra una
Determinación de oficio de impuesto y accesorios.
4) Pago provisorio de impuestos vencidos (Art.31)
5) Liquidaciones de anticipos y otros importes a cuenta.
6) liquidaciones de intereses y actualizaciones.
7) Transferencias o compensaciones denegadas.
8) Sentencias del TFN y de la Justicia nacional. En el supuesto de multas, la ejecución procede
cuando se trate de sentencias dictadas en la última instancia procesal y se encontraren firmes.

ARTICULO 92 — El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,

actualizaciones y de las multas ejecutoriadas, se hará por vía de ejecución fiscal establecida en
el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación con las modificaciones incluidas en la
presente ley, sirviendo de suficiente título, a tal efecto, la boleta de deuda expedida por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
En este juicio, si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese
momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles las siguientes:
a) Pago total documentado.
b) Espera documentada.
c) Prescripción.
d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda.

No serán aplicables al juicio de ejecución fiscal promovido por cobro de tributos,

actualizaciones, accesorios y multas, a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, las excepciones contempladas en el segundo párrafo del artículo 605 del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no serán de aplicación las disposiciones de la
Ley Nº 19.983, sino el procedimiento establecido en este Capítulo.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin perjuicio de las
disposiciones contenidas en el presente Capítulo. Los pagos efectuados después de iniciado el
juicio, los pagos mal imputados o no comunicados por el contribuyente o responsable en la
forma que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no serán hábiles
para fundar excepción. Acreditados los mismos en los autos, procederá su archivo o reducción
del monto demandado, con costas a los ejecutados.

No podrá oponerse la nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION la que sólo
podrá ventilarse por la vía autorizada por el artículo 86.
De las excepciones opuestas y documentación acompañada se dará traslado con copias por
CINCO (5) días al ejecutante, debiendo el auto que así lo dispone notificarse personalmente o
por cédula.
La sentencia de ejecución, o la revocación del auto de intimación de pago y embargo, en su
caso, son inapelables, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo título de deuda, y del ejecutado, de repetir por la vía
establecida en el artículo 81.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá solicitar a los jueces, en
cualquier estado del juicio, que se disponga el embargo general de los fondos y valores de
cualquier naturaleza que los ejecutados tengan depositados en las entidades financieras
regidas por la Ley Nº 21.526.
Dentro de los QUINCE (15)días de notificadas de la medida, dichas entidades deberán informar
a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los fondos y valores que
resulten embargados, no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artículo 39 de la Ley
Nº 21.526.
Juicio de Ejecucion Fiscal - Procedimiento
Se hace la boleta de deuda y se interpone la demanda ante el juzgado competente (Jueces
Nac.Con.Ad. Cap. Fed. o Fed en el interior) En el escrito de demanda ejecutiva se afirma que
corresponde librar mandamiento de liquidación de pago y embargo por la suma adeudada con
más intereses, actualizaciones y costas presupuestadas. la instancia siguientes es cuando el
juez, previo examen de la habilidad de la boleta de deuda, admite el curso de la acción,
ordenando librar mandamiento de intimación de pago y embargo y disponiendo la citación
de remate.
Si no se ingresa la suma adeudada se considera a la ejecución fiscal como juicio ejecutivo con
todos sus efectos.

Notificaciones
ARTICULO 100 — Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo
la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de suficiente
prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del
contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar,
día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no
pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en
acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2)
funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si
tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado, a
cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba
el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a
firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de
que se hace mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su
falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para su emisión y demás recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de
retorno, en los casos a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en
las diligencias deberán observar las normas que sobre la materia establece el Código Procesal
Civil y Comercial de la Nación.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados
durante CINCO (5) días en el Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se practique la
diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.

RECURSO ANTE EL TFN CONTRA RESOLUCIONES DE LA AFIP

Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación
¿Ante quien se presenta?
¿Cuál es el efecto de la interposición de este recurso?
DEVOLUTIVO / SUSPENSIVO
(art 167 de la 11.683 ver ultimo párrafo incorporado )
¿Se aplica el principio del “solve et repete”?
SI / NO

Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación

¿En qué casos es competente? Art. 159
a) Contra Resoluciones de la AFIP que determinen tributos cierta o presuntivamente por un
importe superior a los $ 25.000
b) Contra Resoluciones de la AFIP que impongan multas superiores a los $ 25.000
c) Contra Resoluciones de la AFIP que se dicten en reclamos por repetición de impuestos por
un importe superior a los $ 25.000
d) Contra Resoluciones de la AFIP que ajusten quebrantos por un importe superior a $ 50.000

preg. de parcial

RECURSO TFN
- Actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones
efectuadas como consecuencia de dicha caducidad
- Los actos que declaran y disponen la exclusión del Monotributo
- Los actos mediante los cuales se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto
del IVA por operaciones de exportación
- Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el Art. 14 de la Ley 11683

Otras competencias del Tribunal Fiscal de la Nación

a) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la AFIP, en los casos
contemplados en el segundo párrafo del artículo 81.
b) Del recurso de amparo (Artículos 182 y 183).
c) En materia aduanera,
1) será competente para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones de la AFIP
que determinen derechos, gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta
aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones -excepto en las causas de
contrabando-;
2) del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de
repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos recaudados por la Administración
Federal como también de los recursos a que ellos den lugar.

ILICITOS TRIBUTARIOS Y PREVISIONALES EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL Y EN LA LEY

PENAL TRIBUTARIA Y PREVISIONAL

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO => Es la vulneración de normas jurídicas derivadas de las relaciones jurídico
tributarias materiales y formales.
NATURALEZA JURIDICA => Hay tres teorías:
1) Doctrina de la Unicidad
Fonrouge => Por la autonomía del derecho tributario, el delito tributario sería de Naturaleza
tributaria, salvo que taxativamente la norma remita al código penal)
2) Doctrina Administrativa.
(García Belsunce, Horacio => En el ilícito tributario el bien jurídico protegido es en principio de
interés publico y luego de los particulares y en el derecho penal el bien jurídico protegido es el
del PARTICULAR)
3) Doctrina Penalista.
(Jarach => No existe diferenciación entre el delito penal común y el ilícito de orden tributario,
por lo tanto deben aplicarse las normas del derecho penal, salvo que por disposición legal se
disponga expresamente lo contrario)

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones y sanciones tributarias integran el derecho penal y especial y le son aplicables
las disposiciones generales del código penal, salvo disposición expresa o implícita en
contrario."(el art.4 del Código Penal dice que este se aplica a todos los delitos que establecen
las leyes especiales, en cuanto estas no dispusieran lo contrario.

SANCIONES TRIBUTARIAS
Es la consecuencia del Ilícito realizado
NATURALEZA JURIDICA Doctrinas básicas:
1) Teoría de la Naturaleza Indemnizatoria: Sostienen que las sanciones tienen por objeto,
reparar compensar o resarcir un perjuicio derivado del ilícito realizado. Son los de la doctrina
administrativa ya citada de García Bensunce.
2) Teoría de la Naturaleza Penal: Sostiene que la naturaleza es represiva, sancionatoria,
buscando de un modo ejemplar herir al infractor en su patrimonio y en casos excepcionales,
penas privativas de la libertad y otras puniciones no pecuniarias.
Sobre el particular se puede citar el fallo del Juzgado Federal de Mercedes del 13/8/91 que
menciona que el Art. 4 del Código Penal dice que las normas generales del mismo se aplican al
todos los delitos previstos por leyes especiales, en cuanto estas no dispongan lo contrario (DF
Tmo XXI Pag 1124)(Ver ZIELLI Eduardo CSJN 13/9/68)
3) Teoría de la naturaleza mixta. se presenta cuando en un ordenamiento tributario se prevén
sanciones de naturaleza indemnizatoria y penal

Multas previstas en la Ley 11.683

Formales
Arts. 35, inc. f), 38, 38.1, 39, 39.1, 39.1.1, 40, 40.1 y 40.1.1
Art. 35, inc. f),
Clausura preventiva cuando
A) constatare que se han configurado dos (2) o más de los hechos u omisiones que den lugar a
la clausura del articulo 40 de esta ley y
B) Exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no superior a dos (2) años desde que se detectó la anterior,
siempre que se cuente con resolución condenatoria y aun cuando esta última no haya
quedado firme.

Fallo CSJN Lapiduz , Enrique 28/4/98) Para la Corte la medida es "de índole estrictamente
penal"

Art. 38 Multa Automática

La omisión de presentar DJ dentro de los plazos generales será sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa de $ 200 (doscientos pesos), la que se elevará a $ 400
(cuatrocientos pesos) si se tratare de sociedades, asociaciones etc. Las mismas sanciones se
aplicarán cuando se omitiere proporcionar los datos para la liquidación administrativa a que
se refiere el último párrafo del artículo 11.
Si dentro del plazo de 15 (quince) días a partir de la notificación de esta multa se paga
voluntariamente la multa y presenta la declaración jurada omitida, los importes se reducirán
de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su
contra. El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligación hasta los 15 (quince) días posteriores a la notificación
mencionada.
En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaración jurada, deberá sustanciarse
el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la
notificación indicada precedentemente.

Art. 38,1 Multa Automática DJ Informativas

Si son DJ de regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de
información de terceros, será sancionado - sin necesidad de requerimiento previo- con una
multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000)
si se tratare de sociedades, empresas, etc.
Si son DJ sobre la incidencia en la determinación del impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importación y exportación entre partes independientes, la omisión de hacerlo
dentro de los plazos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa
de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevará a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se
tratare de sociedades, empresas, etc.

En los supuestos en que la obligación de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle

de las transacciones -excepto en el caso de importación y exportación entre partes
independientes- celebradas entre personas físicas, empresas o explotaciones unipersonales,
sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas
físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, la omisión de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una
multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevará a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se
tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas
en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier
naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas,
constituidas o radicadas en el exterior. La aplicación de estas multas, se regirá por el
procedimiento previsto en los artículos 70 y siguientes.
Art. 39 Multa Formal Graduable
GENERICA
Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL
QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes
tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a
determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los
responsables

Agravada
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer
párrafo del presente artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un máximo de
PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artículo 3 de esta
ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administración
Federal de Ingresos Públicos con relación al mismo.
2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable,
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes,
sólo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la
información y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo
previsto por la ley de procedimientos administrativos para su contestación.
3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para el control de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios
pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el
artículo 38 de la presente ley.
Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a
partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su
caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran
quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse
se graduará conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Art. 39.1 Multa Formal Agravada

Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($
45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos a presentar las declaraciones juradas informativas - originales o rectificativas-
previstas en el artículo agregado a continuación del artículo 38 y las previstas
en los regímenes de información propia del contribuyente o responsable, o de información de
terceros.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las del artículo agregado
a continuación del artículo 38 de la presente ley, y al igual que aquéllas, deberán atender a la
condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción. Si existiera resolución
condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que
tuvieren por objeto el mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de
multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en
curso de discusión administrativa o judicial.
AGRAVANTE EN LA LEY
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($
10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer párrafo, se
les aplicará una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe máximo previsto en el citado
párrafo, la que se acumulará a las restantes sanciones previstas en el presente artículo.

Art. 39.1,1 Multa Formal

Obstaculización
En los casos del artículo agregado a continuación del artículo 38, del artículo 39 y de
su agregado a continuación se considerará asimismo consumada la infracción cuando el
deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral,
obstaculizando a la Administración Federal de Ingresos Públicos en forma mediata o
inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización.

Art. 39.1.05 Multa Formal

Multinacionales
Se aplicará multa graduable entre ochenta mil pesos ($ 80.000) y doscientos mil pesos ($
200.000) a las siguientes conductas:
(i) Omitir informar en los plazos establecidos al efecto, la pertenencia a uno o más grupos de
Entidades Multinacionales, cuyos ingresos anuales consolidados totales de cada grupo sean
iguales o superiores a los parámetros que regule la Administración Federal de Ingresos
Públicos, a los fines del cumplimiento del régimen; y de informar los datos identificatorios de
la última entidad controlante del o los grupos multinacionales a los que pertenece. La omisión
de informar la pertenencia a uno o más grupos de Entidades Multinacionales con ingresos
inferiores a tales parámetros y los datos de su última entidad controlante será pasible de una
multa graduable entre quince mil pesos ($ 15.000) y setenta mil pesos ($ 70.000).
(ii) Omitir informar, en los plazos establecidos al efecto, los datos identificatorios del sujeto
informante designado para la presentación del Informe País por País, indicando si este actúa
en calidad de última entidad controlante, entidad sustituta o entidad integrante del o los
grupos multinacionales, conforme lo disponga la Administración Federal.
(iii) Omitir informar, en los plazos establecidos al efecto, la presentación del Informe País por
País por parte de la entidad informante designada en la jurisdicción fiscal del exterior que
corresponda; conforme lo disponga la Administración Federal.
b) Con multa graduable entre seiscientos mil pesos ($ 600.000) y novecientos mil pesos ($
900.000), la omisión de presentar el Informe País por País, o su presentación extemporánea,
parcial, incompleta o con errores o inconsistencias graves.
c) Con multa graduable entre ciento ochenta mil pesos ($ 180.000) y trescientos mil pesos ($
300.000), el incumplimiento, total o parcial, a los requerimientos hechos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, de información complementaria a la declaración jurada
informativa del Informe País por País.
d) Con multa de doscientos mil pesos ($ 200.000) el incumplimiento a los requerimientos
dispuestos por la Administración Federal de Ingresos Públicos, a cumplimentar los deberes
formales referidos en los incisos a) y b). La multa prevista en este inciso es acumulable con la
de los incisos a) y b). Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento de un
requerimiento, las sucesivas reiteraciones que se formulen a continuación y que tuvieren por
objeto el mismo deber formal, serán pasibles de multas independientes, aun cuando las
anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o
judicial.

Art. 40 Clausura
Serán sancionados con clausura de dos (2) a seis (6) días del establecimiento, local, oficina,
recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, o puesto móvil de
venta, siempre que el valor de los bienes o servicios de que se trate exceda de diez pesos ($
10), quienes:
a) No emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en las
formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, o de las prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin
el respaldo documental que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la Administración
Federal de Ingresos Públicos cuando estuvieren obligados a hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren
la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo
de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
g) En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan cincuenta por
ciento (50%) o más del personal relevado sin registrar, aun cuando estuvieran dados de alta
como empleadores
Sin perjuicio de las demás sanciones que pudieran corresponder, se aplicará una multa de tres
mil ($ 3.000) a cien mil pesos ($ 100.000) a quienes ocuparen trabajadores en relación de
dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas. En ese caso resultará aplicable el procedimiento recursivo previsto para supuestos
de clausura en el artículo 77 de esta ley.
El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa
otra infracción de las previstas en este artículo dentro de los 2 (dos) años desde que se detectó
la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, también se podrá
aplicar la suspensión en el uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional.

Art. 40.1.1 Interdicción

En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o
mercancías sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artículo 40 de la
presente ley, los funcionarios o agentes de la AFIP deberán convocar inmediatamente a la
fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar donde se haya detectado la presunta
infracción, quienes deberán instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicación de las
siguientes medidas preventivas:
a) Interdicción, en cuyo caso se designará como depositario al propietario, transportista,
tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos
hábiles que convoque para el acto, procederá a informar al presunto infractor las previsiones y
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo -en su
caso- disponer las medidas de depósito y traslado de los bienes secuestrados que resulten
necesarias para asegurar una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características
de los mismos.

Procedimientos Aplicación de Clausura e interdicción

Art 41 Procedimiento Acta de comprobación Plazos
Art 41.1 Interdicción o secuestro de mercaderías Recaudos
Art 42 Alcance de la clausura
Art 43 Cese de actividades
Art 44 Violación de la clausura

Art 45 Multa por Omisión

Será sancionado con una multa del ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y
en tanto no exista error excusable, quienes omitieren:
a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser
inexactas las presentadas.
b) Actuar como agentes de retención o percepción.
c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que corresponda
presentar declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad,
mediante la falta de su presentación, o por ser inexactas las presentadas.
Art. 50.2 (*) - Se considerará que existe error excusable cuando la norma aplicable al caso - por
su complejidad, oscuridad o novedad- admitiera diversas interpretaciones que impidieran al
contribuyente o responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender su verdadero
significado.
En orden a evaluar la existencia de error excusable eximente de sanción, deberán valorarse,
entre otros elementos de juicio, la norma incumplida, la condición del contribuyente y la
reiteración de la conducta en anteriores oportunidades.
Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de pagar,
retener o percibir cuando la omisión a la que se refiere el párrafo anterior se vincule con
transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos
permanentes ubicados en el país con personas humanas, jurídicas o cualquier otro tipo de
entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Cuando mediara reincidencia en la comisión de las conductas tipificadas en el primer párrafo
de este artículo, la sanción por la omisión se elevará al doscientos por ciento (200%) del
gravamen dejado de pagar, retener o percibir y, cuando la conducta se encuentre incursa en
las disposiciones del segundo párrafo, la sanción a aplicar será del trescientos por ciento
(300%) del importe omitido.

Art 46 Multa por Defraudación

El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el
importe del tributo evadido.

Art 46.1 SANCIONES POR UTILIZACIONES INDEBIDAS

El que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o
engaño, se aprovechare, percibiere, o utilizare indebidamente de reintegros, recuperos,
devoluciones, subsidios o cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria, será reprimido con
multa de dos (2) a seis (6) veces el monto aprovechado, percibido o utilizado.
Art 46.1.1 Simulaciones de Pagos
El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o
engaño, simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social nacional, será reprimido con multa de dos (2) a seis (6)
veces el monto del gravamen cuyo ingreso se simuló.

Art 47 Indicios de la Defraudación

Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones
engañosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
b) cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que
pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible;
c) si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso;
d) en caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en consideración a la naturaleza
o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y
económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.
e) cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas
inadecuadas o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la
realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa
sobre la determinación de los impuestos.
f) no se utilicen los instrumentos de medición, control, rastreo y localización de mercaderías,
tendientes a facilitar la verificación y fiscalización de los tributos, cuando ello resulte
obligatorio en cumplimiento de lo dispuesto por leyes, decretos o reglamentaciones que dicte
la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Art 48 Defraudación Agentes

Serán reprimidos con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el tributo retenido o percibido, los
agentes de retención o percepción que lo mantengan en su poder, después de vencidos los
plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o percepción,
cuando estas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas
o formalizadas de cualquier modo.
(Mas de $ 100,000 por mes y mas 30 días corridos LPT)

Art 49 Reducción de sanciones

Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales
regularizara su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la
presentación de la declaración jurada original omitida o de su rectificativa, quedará
exento de responsabilidad infraccional.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su rectificativa en el lapso habido entre la notificación
de una orden de intervención y la notificación de una vista previa conferida a instancias de la
inspección actuante en los términos del artículo agregado a continuación del artículo 36 y no
fuere reincidente en las infracciones previstas en los artículos 45, 46, agregados a continuación
del 46 o 48, las multas establecidas en tales artículos se reducirán a un cuarto (1/4) de su
mínimo legal.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su rectificativa antes de corrérsele las vistas del
rtículo 17 y no fuere reincidente en infracciones previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, las multas se reducirán a la mitad (1/2) de su mínimo legal. Cuando la
pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince (15) días acordado para contestarla, las multas revistas
en los artículos 45, 46, agregados a continuación del 46 o 48, se reducirán a tres cuartos (3/4)
de su mínimo legal, siempre que no mediara reincidencia en tales infracciones.
En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración Federal de Ingresos
Públicos fuese consentida por el interesado, las multas materiales aplicadas, no mediando la
reincidencia mencionada en los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al
mínimo legal.
A efectos de los párrafos precedentes, cuando se tratare de agentes de retención o
percepción, se considerará regularizada su situación cuando ingresen en forma total las
retenciones o percepciones que hubieren mantenido en su poder o, en caso que hayan
omitido actuar como tales y encontrándose aún vigente la obligación principal, ingrese el
importe equivalente al de las retenciones o percepciones correspondientes.
El presente artículo no resultará de aplicación cuando se habilite el trámite de la instancia de
conciliación administrativa.

Art 50 Reducción de sanciones formales y clausura

Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al
artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o representante legal
reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sanciones se reducirán, por única
vez, al mínimo legal.

Art 51 Concepto de reiteración y reincidencia

Se considerará que existe reiteración de infracciones cuando se cometa más de una infracción
de la misma naturaleza, sin que exista resolución o sentencia condenatoria firme respecto de
alguna de ellas al momento de la nueva comisión.
Se entenderá que existe reincidencia, cuando el infractor condenado por sentencia o
resolución firme por la comisión de alguna de las infracciones previstas en esta ley, cometiera
con posterioridad a dicha sentencia o resolución, una nueva infracción de la misma naturaleza.
La condena no se tendrá en cuenta a los fines de la reincidencia cuando hubieran transcurrido
cinco (5) años desde que ella se impuso.

Art 50.3 Atenuantes y Agravantes

En la graduación de las sanciones regidas por esta ley, se considerarán como atenuantes, entre
otros, los siguientes:
a) La actitud positiva frente a la fiscalización o verificación y la colaboración prestada durante
su desarrollo.
b) La adecuada organización, actualización, técnica y accesibilidad de las registraciones
contables y archivos de comprobantes, en relación con la capacidad contributiva del infractor.
c) La buena conducta general observada respecto de los deberes formales y materiales, con
anterioridad a la fiscalización o verificación.
d) La renuncia al término corrido de la prescripción. Asimismo, se considerarán como
agravantes, entre otros, los siguientes:
a) La actitud negativa frente a la fiscalización o verificación y la falta de colaboración o
resistencia -activa o pasiva- evidenciada durante su desarrollo.
b) La insuficiente o inadecuada organización, actualización, técnica y accesibilidad de las
registraciones contables y archivos de comprobantes, en relación con la capacidad contributiva
del infractor.
c) El incumplimiento o cumplimiento irregular de los deberes formales y materiales, con
anterioridad a la fiscalización o verificación.
d) La gravedad de los hechos y la peligrosidad fiscal evidenciada, en relación con la capacidad
contributiva del infractor y la índole de la actividad o explotación.
e) El ocultamiento de mercaderías o la falsedad de los inventarios.
f) Las inconductas referentes al goce de beneficios fiscales

Art 51 Plazo para pagar las Multas

Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los 15 (quince)
días de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas las
acciones o recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86.

Ley Penal Tributaria y Previsional - Ley 27430

Bien Jurídico Protegido
Son las finanzas públicas en su parcela vinculada con los recursos tributarios
nacionales y provinciales como los de la CABA y los gastos públicos afectados al
desarrollo y progreso de la producción y el comercio en sus diversos ramos (artículo 75
CN) (SIGRA SA CSJN Tmo 314 F 1376Hector Alfredo Rubilar fallos Tmo308 Pag760)

I. El delito tributario como delito contra el orden socioeconómico

II. El delito tributario como delito contra el deber de colaboración de los contribuyentes.
III. El delito tributario como delito contra la función tributaria.
IV. El delito tributario como delito contra el patrimonio del Estado.
V. El delito tributario como delito contra la Hacienda Pública en sentido dinámico.

Características Generales del Delito de Evasión Tributaria

1) DE ACCIÓN PÚBLICA. (arts. 71 y 72 del C.P.)
2) POR RAZONES DE POLÍTICA CRIMINAL SE PERSIGUE GRANDES EVASORES? Relativo y además
los montos se disminuyen por la inflación (Proporcionalidad y Lesividad)
3) LEY PENAL EN BLANCO: algunos elementos del tipo deben ser integrados con la LPT. Ej
obligado tributario, tributos nacionales (es un tipo con elementos normativos no en B)
4) DE DOS ACTOS: uno activo y otro omisivo.
5) DE RESULTADO. (aunque algunos autores lo consideran de peligro. Ej: Alejandro Catania
Juez en lo PE);
6) DOLOSO. (dolo eventual? SI)
7) DELITO ESPECIAL (Solo algunas personas): Solo el obligado tributario Ver articulo 13 clausula
extensión de autoría.

TEORIA GENERAL DEL DELITO

Condiciones para la existencia de un delito:
1. Acción típica: es la característica que tiene una conducta de estar individualizada como
prohibida por un tipo penal. Para ser considerada delito, debe coincidir exactamente con la
descripción de algún artículo del código penal
2. Antijurídica: contraria a derecho en general, que lesiona algún bien jurídico (derecho a la
vida, a la propiedad, la renta fiscal).
3. Culpable: se verifica en cabeza del infractor su culpabilidad.

DOLO Y SU CLASIFICACIÓN
Dolo: Conocimiento y voluntad
Intencionalidad de producir un engaño mediante una acción u omisión.
Dolo según su intensidad: Genérico y específico. Será genérico cuando se dirija hacia cualquier
PERSONA; será específico, cuando se dirija contra UNA PERSONA
CONCRETA. Si acepto el dolo eventual caben las dos
Dolo según su extensión: Directo y eventual. Será directo cuando la conducta se encamine a
producir UN RESULTADO
CONCRETO; será eventual cuando la conducta no haya buscado ese resultado concreto, pero
se lo haya representado, y haya deseado cometer algún daño al pasivo

DELITOS RELATIVOS A LOS TRIBUTOS

Art 1 - Evasión simple
1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: evadir total o parcialmente el pago de tributos al Fisco Nacional, Provincial o de la
C.A.B.A.
b) Medios utilizados: cualquier ardid o engaño por acción y omisión.
c) Condición Objetiva de Punibilidad: que el monto sea mayor a $ 1.500.000 por cada tributo
en un ejercicio anual y para cada jurisdicción.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo específico tanto en la acción como en la omisión
3) Momento de la consumación: Es un delito de resultado
4) Pena: Prisión de dos a seis años.
5) Ámbito de Aplicación: Tributos nacionales, Provinciales o de la C.A.B.A.

Consumación: Como consecuencia de que la administración pública se encuentra en situación

de desconocimiento de la existencia de su crédito tributario, es que la existencia de engaño o
ardid debe verificarse al momento en que es exigible la autoliquidación y presentación de la
declaración jurada, pues en ese momento el sujeto responsable tiene el deber jurídico de
exteriorizar su situación tributaria. Además, es el momento en que induce a error a la
Administración respecto de la existencia y cuantía de la obligación tributaria objetivamente
debida.

Computo del Monto

El mecanismo del cómputo debe ser el ejercicio fiscal, considerando cuando se trata de
personas físicas el año calendario (todas las obligaciones nacidas desde el 1/1 al 31/12) y
cuando sean personas jurídicas el año fiscal. Es irrelevante la circunstancia de que se trate de
un tributo instantáneo o de que el período fiscal sea inferior al año(IVA). En todos los casos
habrá de considerarse un ejercicio anual ( Segun “Cámara Nacional de Casación Penal, Sala I,
causa “Ferrochio”.)

Omisión de Presentar DJ - Diferencia entre delito e infracción

“no traspasará el umbral del simple incumplimiento de los deberes fiscales y carecerá de la
trascendencia penal, siempre que no concurra una concreta mise en scene, o maniobras
engañosas susceptibles de inducir a error…”

EVASION AGRAVADA – ART. 2

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: es la figura tipificada en el Art. 1 agravada por los medios utilizados o el monto
evadido.
b) Medios utilizados, Condición Objetiva de Punibilidad:
1. Por el monto evadido debe superar los $ 15.000.000
2. Por la utilización de persona o personas interpuestas y monto mayor de $ 2.000.000.
3. Por fraude en beneficios fiscales y monto mayor de $ 2.000.000.
4. Por utilización de facturas o documentos equivalentes ideológica o materialmente falsos y el
perjuicio generado por ello supere los $ 1.500.000
2) Aspecto Subjetivo: Dolo y dolo específico.
3) Momento de la consumación: Es un delito de resultado
4) Pena: Prisión de tres años y seis meses a nueve años.
5) Ámbito de Aplicación: Tributos nacionales, Provinciales y de la C.A.B.A.

APROV. INDEBIDO SUBS.– ART. 3

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: Aprovechamiento indebido de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro
subsidio nacional directo de naturaleza tributaria.
b) Medios utilizados: Ardid o engaño. Declaraciones Juradas engañosas u ocultación maliciosa.
c) Condición Objetiva de Punibilidad: Que el monto sea mayor a $ 1.500.000 en un ejercicio
anual.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo específico.
3) Momento de la consumación: Se pretende salvaguardar el gasto público realizado mediante
subsidios.
4) Pena: Prisión de tres años y seis meses a nueve años de prisión.
5) Ámbito de Aplicación: Beneficios y Subsidios tributarios nacionales, Provinciales o de la
C.A.B.A.

APROP.INDEBIDA TRIBUTOS– ART. 4

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: El agente de retención o percepción de tributos nacionales que no deposite total o
parcialmente dentro de los 30 días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido
o percibido.
b) Condición objetiva de punibilidad: que el monto sea mayor a $ 100.000 cada mes.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo.
3) Pena: Prisión de dos a seis años.
4) Ambito de aplicación: Tributos nacionales, Provinciales o de la C.A.B.A

DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL

EVASION SIMPLE – ART. 5
1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: evadir total o parcialmente el pago de aportes y/o contribuciones al Fisco Nacional,
Provincial o de la C.A.B.A.
b) Medios utilizados: cualquier ardid o engaño por acción y por omisión.
c) Condición Objetiva de Punibilidad: que el monto sea mayor a $ 200.000 por cada período.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo específico tanto en la acción como en la omisión
3) Momento de la consumación: Es un delito de resultado
4) Pena: Prisión de dos a seis años.
5) Ámbito de Aplicación: Recursos de la seguridad social en el ámbito Nacional, Provincial o de
la C.A.B.A.

EVASION AGRAVADA – ART. 6

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: es la figura tipificada en el Art. 5 agravada por los medios utilizados o el monto
evadido.
b) Medios utilizados, Condición Objetiva de Punibilidad:
1. Por el monto evadido debe superar los $ 1.000.000 por cada mes.
2. Por la utilización de persona o personas interpuestas y monto mayor de $ 400.000.
3. Utilización fraudulenta de exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
beneficios fiscales y que por tal concepto se supere la suma de $ 400.000
2) Aspecto Subjetivo: Dolo y dolo específico.
3) Pena: Prisión de tres años y seis meses a nueve años.
4) Ambito de aplicación: Recursos de la seguridad social en el ámbito Nacional, Provincial o de
la C.A.B.A.

APROPIACIÓN INDEBIDA DE REC. SEG. SOCIAL – ART. 7

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: Falta de ingreso (total o parcial) de los aportes de la Seg. Social luego de 30 días
corridos de operado su vencimiento.
b) Condición Objetiva de Punibilidad y sujetos pasibles:
1. El monto debe superar los $ 100.000 por cada mes en el caso de empleadores.
2. Idéntico monto y condición para agentes de retención y/o percepción de los recursos de la
Seg. Social.
2) Aspecto Subjetivo: Se analiza el dolo del obligado con relación a si retuvo o no y su situación
financiera.
3) Pena: Prisión de dos a seis años.
4) Ambito de aplicación: Aportes (1er párrafo) y contribuciones (2do párrafo) en el ámbito
Nacional, Provincial o de la C.A.B.A.

DELITOS FISCALES COMUNES

OBT.FRAUD.BENEF.FISC.– ART. 8
1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: Obtener un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención,
desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución tributaria
al Fisco Nacional, provincial o de la C.A.B.A.
b) Medios utilizados: Ardid o engaño. Declaraciones Juradas engañosas u ocultación maliciosa,
por acción u omisión.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo específico y delito de peligro. No requiere resultado concreto.
3) Pena: Prisión de uno a seis años.
4) Ambito de aplicación: Tributos nacionales, Provinciales o de la C.A.B.A.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA ART. 9

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: provocar la insolventación propia o ajena para quien tome conocimiento de una
accion por parte del fisco tendiente al cobro, logrando su cometido en forma total o parcial.
b) Condición Objetiva de Punibilidad y sujetos punibles:
1. No existe un monto mínimo sobre el cual se configure la condición.
2. Puede ser la insolventación propia o de un tercero.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo y dolo específico.
3) Pena: Prisión de dos a seis años.
4) Ambito de aplicación: Tributos o recursos de la seguridad social en el ámbito Nacional,
Provincial o de la C.A.B.A.

SIMULACIÓN DOLOSA DE CANCELACION DE OBLIGACIONES ART. 10

1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: utilización de comprobantes falsos, cualquier otro ardid o engaño para simular el
pago total o parcial de obligaciones tributarias o sanciones.
b) Condición Objetiva de Punibilidad y sujetos punibles:
1. Para obligaciones tributarias y sus sanciones $ 500.000.
2. Rec Seg Social y sus sanciones $ 100.000.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo y dolo específico.
3) Pena: Prisión de dos a seis años.
4) Ambito de aplicación: Tributos o recursos de la seguridad social en el ámbito Nacional,
Provincial o de la C.A.B.A.
ALTERACIÓN DOLOSA DE REGISTROS ART. 11
1) Aspecto Objetivo:
a) Acción: sustraer, suprimir, adulterar, modificar, inutilizar registros o soportes documentales
o informáticos relativos a la obligación.
b) Idem para sistemas informativos o equipos electrónicos suministrados por el fisco Nac, Prov
o de CABA, siempre y cuando dicha conducta provoque perjuicio.
c) Condición Objetiva de Punibilidad y sujetos punibles:
1. No existe un monto mínimo sobre el cual se configure la condición.
2. Puede ser total o parcial.
3. Puede ser sobre registros propios o ajenos.
2) Aspecto Subjetivo: Dolo y dolo específico.
3) Pena: Prisión de dos a seis años.
4) Ambito de aplicación: Tributos o recursos de la seguridad social en el ámbito Nacional,
Provincial o de la C.A.B.A.

DISPOSICIONES GENERALES PARTICIPACION DE FUNCIONARIOS PUBLICOS

1. Incremento de 1/3 del mínimo y el máximo legal de la condena para quienes en ejercicio u
ocasión de sus funciones hayan tomado lugar en la comisión del delito.
2. Inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función publica.

PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL (ART 13):

• Establece las penas de prisión previstas en la ley para los gerentes, síndicos, administradores,
directores y miembros del consejo de vigilancia que hubiesen tomado intervención en el
hecho punible. Asimismo la aplicación de las siguientes sanciones para la entidad:
a) Suspensión total o parcial de las actividades por un máximo de 5 años.
b) Suspensión para participar en concursos o licitaciones públicas por un máximo de 5 años.
c) Cancelación de la personería (cuando hubiera sido creada al solo efecto de la comisión del
delito).
d) Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.

PENAS ACCESORIAS (ART 14):

• Se aplican en los casos de comisión de delitos previstos en los Arts 2 inc c), 3 , 6 inc c) y 8.
Ademas de las penas previstas se impondrá.
a) Perdida del beneficio.
b) Imposibilidad de obtener o utilizar beneficios fiscales por el termino de 10 años

INHABILITACION ACCESORIA – ASOCIACION ILICITA (ART 15)

El que a sabiendas:
a) Profesionales: que dictaminaren, autorizaren, dieren fe, certificaren estados contables o
documentación para facilitar los delitos previstos en la ley, además de las penas de prisión, el
doble de inhabilitación en la matricula respectiva.
b) Concurriere con dos o mas personas para la comisión de algunos de los delitos tipificados en
la Ley: 4 años de prisión.
c) Asociación ilicita: 3 años y 6 meses a 10 años para quienes formaren parte de una asociación
ilícita que esté destinada a cometer los delitos tipificados en la Ley. 5 años para quien resulte
organizador o jefe.

EXTINCION DE LA ACCION PENAL (ART 16):

• Aplicable para los casos previstos en los artículos 1, 2, 3, 5 y 6.
• Es necesaria la aceptación y cancelación en forma incondicional de la totalidad de
obligaciones evadidas y sus accesorios.
• El plazo para el pago es de 30 días hábiles posteriores al acto procesal de la imputación
penal.
• La Administracion Tributaria quedara dispensada de formular denuncia penal si se hubiera
cumplido con el pago.
• Por única vez

ACUMULACION DE SANCIONES (ART 17):

Las penas establecidas por la Ley Penal Tributaria se aplican en forma independiente de las
sanciones que correspondan en el ámbito administrativo.