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ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD ECONOMICA

ACTIVO

Es el conjunto de recursos (bienes, derechos y servicios) propiedad de una entidad para llevar a
cabo sus operaciones.

CLASIFICACION DEL ACTIVO:

o ACTIVO CIRCULANTE. Contiene a los recursos productores de ingresos de las entidades

y que por lo tanto, poseen mayor grado de disponibilidad, ya que en el corto plazo
convierten su valor a dinero.

CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE

1. CAJA. Representa el importe del efectivo, como son billetes y monedas, mas los cheques
cobrados, etc. Esta cuenta esta integrada por bienes y derechos.
La caja representa un aumento cada vez que ingresa efectivo o un cheque.
Disminuye cada vez que se paga alguna nota o factura o se manda a depositar al banco.

2. BANCOS. Representa el importe de los valores depositados a nuestro favor en las

diferentes instituciones de crédito, con las que tenemos cuentas bancarias de cheques.
Estas cuentas representan un derecho.
La cuenta de bancos aumenta cada vez que se depositan valores a nuestro favor.
Disminuye cada vez que se giran o expiden cheque.

3. INVERSIONES TEMPORALES. Representan el importe de los excedentes de efectivo o

dinero que tiene el negocio y que se depositan a plazo fijo, para obtener rendimientos a
nuestro favor en alguna institución de crédito o casa de bolsa. Estas cuentas representan
un derecho.
La cuenta de inversiones temporales aumenta cada vez que se depositan los excedentes
de efectivo a plazo fijo o al día, en alguna institución de crédito o casa de bolsa.
Disminuye cada vez que se retira la inversión.

4. CLIENTES. Son las personas o negocios que tienen un adeudo con el negocio por la
venta de mercancía a crédito o a plazos. Esta cuenta representa un derecho.
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se vende mercancía a crédito o a plazos.
Disminuye cada vez que paga o abona el cliente, por devolución de la mercancía que se le
vendió, por descuento por pronto pago o por cancelación de la cuenta.

5. DOCUMENTOS POR COBRAR. Son los títulos de crédito como son el pagare y la letra de
cambio a favor del negocio. Esta cuenta representa un derecho.
Esta cuenta aumenta cada vez que se expide un titulo de crédito a nuestro favor.
Disminuye por los pagos que nos hagan, o cuando se endosa o transfiere a otra persona o
empresa, o se descuenta en alguna institución de crédito.

6. DEUDORES DIVERSOS. Son los negocios o personas que tienen un adeudo con el
negocio por un concepto distinto a la actividad del negocio. Esta cuenta representa un
derecho.
Aumenta cada vez que haya salidas de efectivo por préstamos efectuados a terceros, o
bien por la venta de un activo fijo.
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7. ALMACEN, MERCANCIAS O INVENTARIOS. Representa la mercancía propiedad de la

empresa para venderla, o para transformarla y venderla. Representa un bien.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compran mercancías para venderlas o
transformarlas y venderlas, también por la devolución de mercancía de los clientes.
Disminuye cuando se vende o le devolvemos la mercancía al proveedor, y cuando la
mercancía esta deteriorada.

8. IVA ACREDITABLE. Controla las cantidades pagadas por concepto del impuesto al valor
agregado, hechas por las entidades por la adquisición de mercancías, bienes o servicios.

o ACTIVO FIJO. Lo integran los bienes que se han adquirido no con el objetivo de ser
vendidos, sino para ser usados, es decir, con el fin de que presten un servicio a la empresa.

CUENTAS DE ACTIVO FIJO

9. TERRENOS. Representan los predios propiedad del negocio, esta cuenta representa un
bien. Aumenta cada vez que se adquiere algún predio, por el importe de su costo, sus
gastos notariales, impuestos y mejoras que se le hagan al terreno.
Disminuye cada vez que se venden o se dan en pago de alguna deuda o se ve afectado
por alguna expropiación total o parcial.

10. EDIFICIOS. Representan las construcciones habitacionales, comerciales e industriales

propiedad del negocio, sin considerar el terreno. Esta cuenta representa un bien.
La cuenta de edificios aumenta cada vez que se adquieren construcciones ya existentes.
Disminuye cada vez que se venden, se dan en pago o son demolidos.

11. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA. Son los muebles de oficina que se utilizan en el
negocio como son: escritorios, archiveros, maquinas de escribir, equipos de computo, sillas,
etc. Esta cuenta representa un bien.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compran muebles y equipos para desarrollar el
trabajo de la oficina.
Disminuye por venta del mobiliario, por destrucción o por inservible.

12. EQUIPO DE TRANSPORTE. Se refiere a automóviles, aviones, camionetas, camiones

pesados, motocicletas, etc., propiedad del negocio. Esta cuenta representa un bien.
Aumenta cada vez que se compra o se recibe un bien en pago de una deuda y disminuye
por venta, por siniestro, por inservible u obsoleto.

13. MAQUINARIA Y EQUIPO. Representan los bienes con los que se realiza la
transformación de la materia prima hasta el producto terminado. Aumenta cada vez que se
adquiere mas maquinaria o accesorios para la transformación de la mercancía y disminuye
cada vez que se vende algún equipo o este esta dañado o es destruido.

o ACTIVO DIFERIDO. Son los pagos que realiza la entidad económica, de los que a través
de varios años se recibirán sus beneficios.
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CUENTAS DE ACTIVO DIFERIDO.

14. GASTOS DE ORGANIZACIÓN. Son erogaciones de efectivo que la empresa esta

realizando cuando se esta constituyendo o iniciando operaciones, con objeto de diseñar
políticas y procedimientos administrativos, contables, de operación; así como de diferentes
estudios de mercado, y otros tipos de estudios con el fin de estar preparados para el inicio
de operaciones. Una vez terminado, estas erogaciones se convierten en gastos
capitalizables, es decir, que contribuirán a la generación de utilidades. Esta cuenta
representa un derecho; aumentan cada vez que hay salida de efectivo para dichas
erogaciones y disminuye por el transcurso del tiempo.

15. GASTOS DE INSTALACION. Son los desembolsos que se hacen para decorar o
acondicionar, los inmuebles de las entidades con el objeto de hacerlos funcionales y que su
utilidad se extenderá a varios ejercicios. Ejemplos de esto son: modificaciones a la fachada,
a la construcción interior, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se realizan erogaciones en efectivo para acondicionar
el inmueble y disminuye por el uso a traves del tiempo.

16. PAGOS ANTICIPADOS. Esta cuenta representa las erogaciones hechas por el negocio con
el fin de garantizar un servicio a nuestro favor por un periodo de tiempo, por ejemplo: las
rentas pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado, seguros y fianzas. Esta
cuenta representa un derecho.
Los pagos anticipados aumentan cada vez que se efectúa alguna erogación para garantizar
un servicio a través del tiempo.
Disminuye conforme se va usando (devengando) el servicio a través del tiempo, o se
cancela el servicio que estamos garantizando.

17. DEPOSITOS EN GARANTIA. Esta cuenta representa el importe de dinero dejado en un

negocio, como garantía para obtener un servicio o un equipo arrendado.

PASIVO

Representa las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Deudas (son las contraídas con
terceros por concepto de mercancías y servicios), Obligaciones (son las contraídas por conceptos
contractuales y legales).

CLASIFICACION DEL PASIVO

o PASIVO A CORTO PLAZO. Esta integrado por aquellas deudas y obligaciones a cargo de
una entidad económica, cuyo vencimiento es en el plazo de un año o menor a un año.

CUENTAS DEL PASIVO A CORTO PLAZO

18. PROVEEDORES. Esta cuenta representa las deudas que se tienen con las empresas o
personas físicas que nos venden productos para comercializar o vender, o materiales para
transformar y vender. Esta cuenta representa una deuda. Aumenta cada vez que
compramos materiales o productos a crédito y disminuye por el pago total o parcial o por
devolución de mercancía al proveedor.
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19. DOCUMENTOS POR PAGAR. Representa el importe total que tiene la empresa de liquidar
el valor nominal de los títulos de crédito expedidos a cargo de la entidad como son. Letras
de cambio, pagares, etc., por la compra de mercancías, bienes y servicios a crédito.
Aumenta cada vez que aceptamos un titulo de crédito a nuestro cargo y disminuye por los
pagos parciales o totales.

20. ACREEDORES DIVERSOS. Representa la deuda que tiene la entidad de liquidar a las
empresas o personas a las que compro bienes y servicios distintos de las mercancías, sin
garantía documental, o a quienes le concedieron prestamos. Aumenta cada vez que se
reciben servicios y se compran bienes distintos a mercancías; disminuye por el pago total o
parcial.

21. IVA CAUSADO. Es la derivada de la obligación que las autoridades imponen a la empresa
de retener impuesto al valor agregado (cobrar), por la venta de mercancías o la prestación
de servicios. Aumenta cada vez que vendemos mercancías, bienes o prestamos un servicio
y disminuye al hacerse el ajuste correspondiente al final de un periodo contable.

22. IMPUESTOS POR PAGAR. Esta cuenta representa las obligaciones que tiene la empresa
por los diferentes impuestos a su cargo o por retención a terceros (por ejemplo: IMSS,
nominas, IVA e ISR, etc.). Esta cuenta representa obligaciones a cargo de la empresa.
Aumenta cada vez que se realizan actos o actividades sujetas al pago de impuesto y
disminuye por el pago.

23. COBROS ANTICIPADOS. Cantidades de dinero que la empresa cobra, anticipadamente, a

la prestación de un servicio (rentas, intereses, etc.) y cuya vigencia es a un plazo menor de
un año.

o PASIVO A LARGO PLAZO. Esta integrado por todas aquellas deudas y obligaciones a
cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento es en un plazo mayor de un año.

CUENTAS DEL PASIVO A LARGO PLAZO

24. ACREEDORES BANCARIOS. Son las deudas que tiene el negocio con las diferentes
instituciones de crédito por los préstamos obtenidos. Aumenta cada vez que nos conceden
un préstamo y disminuye cada vez que realizamos algún pago parcial o total.

25. ACREEDORES HIPOTECARIOS. Es la derivada de los préstamos que la empresa obtiene

de instituciones financieras, por los cuales se ha otorgado como garantía bienes inmuebles.
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CAPITAL CONTABLE

Representa la obligación que tiene la entidad económica para con sus socios, por concepto de
aportaciones de capital en efectivo y en especie recibidos, así como por las utilidades generadas
por las operaciones llevadas a cabo en la vida del negocio, y por los incrementos del patrimonio
por eventos y sucesos externos e internos que afectaron la entidad económica.

CLASIFICACION DEL CAPITAL CONTABLE

o CAPITAL CONTRIBUIDO. Lo forman las aportaciones de los dueños.

CUENTAS DEL CAPITAL CONTRIBUIDO

26. CAPITAL SOCIAL. Esta representado por el importe de las aportaciones en efectivo y en
especie hecha por los socios o accionistas, así como por las capitalizaciones de utilidades.
Aumenta cada vez que se reciben aportaciones en efectivo, en especie o por capitalización
de utilidades y disminuye cada vez que se acuerda una disminución del capital social o se
retira algún accionista o socio.

o CAPITAL GANADO. Representa el resultado de las operaciones realizadas por la entidad y

otros eventos y circunstancias económicas que la afecten.

CUENTAS DEL CAPITAL GANADO

27. UTILIDAD DEL EJERCICIO. Representa la utilidad generada de las operaciones llevadas
a cabo por la entidad económica en el presente ejercicio.

28. PERDIDA DEL EJERCICIO. Representa la perdida generada por las operaciones llevadas
a cabo por la entidad económica en el presente ejercicio.

29. RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES. Representa el importe neto de los

resultados obtenidos (utilidad o pérdida) por la entidad económica en el transcurso del
tiempo. Si la cuenta representa utilidades acumuladas son las susceptibles de repartirse y
aumenta cada vez que se obtiene utilidad, y disminuye cuando hay perdidas. Si la cuenta
representa perdidas acumuladas, estas son el resultado de la operación del negocio y
aumenta cada vez que se obtiene una perdida y disminuye conforme se vayan teniendo
utilidades.

30. RESERVA LEGAL. Esta cuenta esta formada por el 5% de las utilidades netas obtenidas
por la entidad económica, y deberá incrementarse esta cuenta hasta llegar a un importe
que será la quinta parte del capital social. (Art. 20 de la LGSM). La reserva legal se
incrementa cada vez que se obtienen utilidades hasta por un 5% y disminuye por acuerdo
de accionistas o socios.

ECUACIONES FUNDAMENTALES CONTABLES

1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE (A = P + C)

2. PASIVO = ACTIVO – CAPITAL CONTABLE (P = A – C)

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3. CAPITAL CONTABLE = ACTIVO – PASIVO (C = A – P)

CONCLUSION:

▪ Todas las cuentas de Activo, son de naturaleza DEUDORA, ya que sus incrementos serán
mayores a sus disminuciones, y por lo tanto su Saldo será Deudor.

▪ Las cuentas de Pasivo y Capital Contable, son de naturaleza ACREEDORA, pues sus
aumentos superaran a sus disminuciones, teniendo en consecuencia un Saldo Acreedor.

DESCRIPCION DE LA ESTRUCTURA DE LA CUENTA Y SUS MOVIMIENTOS

Es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las
disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

ESQUEMAS DE LA CUENTA DE MAYOR

En un sentido formal, la cuenta se representa mediante una T, conocida como esquema de

mayor, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro contable que agrupa las
cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido como libro mayor.

PARTES DE LA CUENTA

▪ DEBE. Es la parte izquierda de la cuenta.

▪ HABER. Es la parte derecha de la cuenta.

▪ CARGO O CARGAR. Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir,

registrarla en la parte izquierda.

▪ ABONO O ABONAR. Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir,

registrar una cantidad en la parte derecha.

▪ MOVIMIENTOS. Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.

▪ MOVIMIENTO DEUDOR. Es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la suma del
debe.

▪ MOVIMIENTO ACREEDOR. Es la suma de los abonos de una cuenta, es decir, a la suma

del haber.

▪ SALDO. Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.

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▪ SALDO DEUDOR. Una cuenta tendrá saldo deudor cuando el importe del movimiento
deudor sea mayor que el importe del movimiento acreedor. O cuando la cuenta únicamente
haya recibido cargos, es decir, cuando solamente tenga movimiento deudor.

▪ SALDO ACREEDOR. Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento
acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta únicamente
haya recibido abonos, es decir, cuando la cuenta solo tenga movimiento acreedor.

▪ CUENTA SALDADA. Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de
la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor.
REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es
necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, ya que por
sencilla que esta sea afectara cuando menos a dos cuentas.

En síntesis, es posible afirmar que:

1. Las cuentas de Activo se inician con un cargo, se incrementan cargándolas, disminuyen

abonándolas y su saldo es deudor.

2. Las cuentas de Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen

cargándolas y su saldo es acreedor.

3. Las cuentas de Capital Contable, se inician con un abono, se incrementan abonándolas,

disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor; a excepción de la cuanta de Perdida del
Ejercicio.

4. Las cuentas de Ingresos empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen

cargándolas y su saldo es acreedor.

5. Las cuentas de egresos empiezan con un cargo, aumentan cargándolas, disminuyen

abonándolas y su saldo es deudor.

Para registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar la
variación que sufren las cuentas afectadas y después se deben aplicar las reglas del cargo y del
abono.

Operación: Vendimos Mercancías por $ 50,000.00 en Efectivo.

- Ac Mercancías $ 50,000.00 se abona

+ Ac Caja 50,000.00 se carga

El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado diario, representado por medio
del siguiente esquema:

Cargos Abonos Debe Haber

Caja……………………………………………………... $ 50,000.00
Mercancías……….................... $ 50,000.00
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Primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo y en el siguiente renglón, dejando un
espacio sangría, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. A esta forma de registrar
una operación se le denomina ASIENTO DE DIARIO, el cual puede ser simple o mixto.

Un asiento simple es aquel que se compone de un cargo y un abono, como fue el caso de las
operaciones antes contabilizadas.
Asiento mixto es el que esta integrado por dos o mas cargos y un abono, o por un cargo o dos o
mas abonos.

De cualquier manera el asiento debe formularse respetando el principio de partida doble, por virtud
del cual, la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos.
LA PARTIDA DOBLE. Consiste en que cada operación se registra mediante un cargo y abono por
igual valor, es decir, que representa una igualdad entre los cargos y los abonos, que la suma de los
cargos es igual a la suma de los abonos.

1. Se compran mercancías por $ 3125.- se paga la mitad mediante un cheque y se queda

debiendo el resto.

ANALISIS:
Causas. Aumento del Activo en Mercancías.
Efectos. Disminución del Activo en Bancos y aumento del Pasivo en Proveedores.

2. Se venden Mercancías en $ 3,750.- de esta suma, 60% se cobra con un cheque que se
deposita en el banco y por la diferencia se acepta un documento a 30 días.

ANALISIS:
Causas. Aumento del Activo en Bancos y aumento del Activo en Documentos por cobrar.
Efectos. Disminución del Activo en Mercancías.

CATALOGO DE CUENTAS

Es una lista pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el Activo, el Pasivo, el
Capital Contable, los Ingresos y los Egresos de una Entidad Económica, según sean las
necesidades de la empresa para registrar sus operaciones.

En este registro se identifican los conceptos que maneja una entidad, de acuerdo con las
transacciones que realiza y que a su vez se expresan en los Estados Financieros.

CLASIFICACION DEL CATALOGO DE CUENTAS

Existen diferentes esquemas de clasificación del catalogo de cuentas y son los siguientes:

▪ Numero arábigo. Es cuando se establece un número arábigo progresivo a cada cuenta.

▪ Numérico romano. Es cuando se establece un número romano y progresivo a cada cuenta.

▪ Numérico combinado. Cuando se establece en forma coordinada y progresiva números

arábigos y romanos.
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COMPONENTES DEL CATALOGO DE CUENTAS

1. RUBROS. Nombre de la división de los elementos del estado de situación financiera que
agrupa a las cuentas propias de cada división. Por ejemplo: Activo circulante, Activo fijo,
Pasivo a corto plazo, etc.

2. CUENTAS. Nombre que se asigna a cada uno de los conceptos que integran el Activo,
Pasivo y el Capital Contable de una entidad económica. Por ejemplo: las cuentas que
conforman el Activo circulante.

3. SUBCUENTAS. Nombre que se asigna a cada uno de los elementos que componen una
cuenta. Por ejemplo, el Banco Nacional de México, S. A., constituyen subcuentas de la
cuenta de Bancos.

LA ORDENADA, S. A. DE C. V.
CATALOGO DE CUENTAS

1 000. CUENTAS DE ACTIVO

1 100. ACTIVO CIRCULANTE
1 101. Caja
1 102. Bancos
1 103. Inversiones
1 104. Clientes
1 105. Documentos por cobrar
1 106. Deudores diversos
1 107. Almacén

1 200. ACTIVO FIJO

1 201. Terrenos
1 202. Edificios
1 203. Mobiliario y equipo
1 204. Equipo de transporte

1 300. ACTIVO DIFERIDO

1 301. Gastos de organización
1 302. Gastos de instalación.

2 000. CUENTAS DE PASIVO

2 100. PASIVO A CORTO PLAZO
2 101. Proveedores
2 102. Documentos por pagar
2 103. Acreedores diversos
2 104. Cobros anticipados

2 200. PASIVO A LARGO PLAZO

2 201. Acreedores hipotecarios
2 202. Prestamos bancarios

3 000. CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

3 100. CAPITAL CONTRIBUIDO
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3 101. Capital social

3 200. CAPITAL GANADO

3 201. Utilidad del ejercicio
3 202. Perdida del ejercicio
3 203. Resultado de ejercicios anteriores

4 000. CUENTAS DE RESULTADOS

4 100. Ventas
4 200. Costo de ventas
4 300. Gastos de venta
4 400. Gastos de administración
4 500. Gastos financieros
4 600. Productos financieros
4 700. Otros gastos
4 800. Otros productos
METODOS DE PROCEDIMIENTOS MANUALES PARA EL REGISTRO DE LA INFORMACION
FINANCIERA.

Dentro de las disposiciones legales que marca el articulo 28 de Reglamento del Código Fiscal de
la Federación, establece que los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual
deberán llevar sus libros diario y mayor, y otros debidamente encuadernados, empastados y
foliados.

El procedimiento manual se basa en diversos métodos para procesar las transacciones financieras
de las entidades, dichos métodos son los siguientes:

▪ Diario continental.

▪ Pólizas.

DIARIO CONTINENTAL

Consiste en hacer un registro cronológico de todas y cada una de las operaciones realizadas por la
entidad de acuerdo con su fecha de celebración. Este método emplea además del libro diario, el
libro mayor y los registros auxiliares.

Este método puede ser adoptado por aquellas entidades cuyo volumen de operaciones no es muy
grande u otras en las que por razones de costo, les es imposible establecer uno más costoso.

LIBRO DIARIO

Consiste en anotar cada transacción realizada indicando lo siguiente:

▪ La fecha en que se practica la operación.

▪ El numero progresivo asignado a cada una de ellas.

▪ Las cuentas y subcuentas que se afecten.

▪ Las cantidades con que se cargan o se abonan.

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▪ Una breve descripción o relato del tipo de operación realizada.

LIBRO MAYOR

Es un registro donde se concentran las cuentas de activo, pasivo, capital contable y resultados
como consecuencias de las operaciones realizadas durante el periodo contable.

REGISTROS AUXILIARES

Llamados también mayores auxiliares o subcuentas, representan una parte integrante del saldo de
una cuenta colectiva o de control, las cuales se llevan en el libro mayor de manera independiente.

POLIZAS

Consiste en emplear un documento individual para registrar cada operación, las pólizas son
registradas tomando como base el diario continental, pero en lugar de hacerlo en un solo libro se
hacen en hojas sueltas.

Las pólizas son de carácter interno, en las que se registran las operaciones y se anexan los
documentos o comprobantes que justifiquen las anotaciones y cantidades en ellas registradas.

Las pólizas se elaboran en una maquina de escribir y no manualmente. La clasificación de las

pólizas es la siguiente:

▪ Pólizas de entrada de efectivo (Pólizas de Ingresos). Se utiliza para contabilizar tanto

las entradas a caja como a bancos.

▪ Pólizas de salida de efectivo (Pólizas de Egresos). Llamada también póliza de cheque,

para las salidas de efectivo.

▪ Pólizas de diario. Para aquellas operaciones que no representen entradas ni salidas de

efectivo

BALANZA DE COMPROBACION

Es un documento contable que elaboramos con el objeto de verificar que en los asientos de diario
y en su pase al mayor, se respeto la partida doble.

La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

▪ Nombre de la entidad.

▪ Mención de ser una balanza de comprobación y periodo de formulación.

▪ Folio de las cuentas en el libro mayor.

▪ Nombre de las cuentas.

▪ Movimientos:
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- Deudor.
- Acreedor.
▪ Saldos:
- Deudor.
- Acreedor.
▪ Sumas iguales.

ESTUDIO GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO FINANCIERO

Es el documento suscrito por una entidad económica que contiene el producto final del sistema de
contabilidad, se preparan sobre la base de principios de contabilidad generalmente aceptados,
contienen información financiera, y cada uno constituye un informe especializado de diferentes
aspectos o rubros de la empresa.

OBJETIVOS

El objetivo que deben cumplir los estados financieros es proporcionar información sobre:

▪ La situación financiera de la entidad en cierta fecha.

▪ Los resultados de sus operaciones en un periodo.

▪ Los cambios en la situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha.

▪ Los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

CARACTERISTICAS

▪ Utilidad.

▪ Confiabilidad

▪ Provisionalidad.

LIMITACIONES DE USO

Los estados financieros no presentan todos los aspectos de carácter económico que afectan a una
entidad. Además de la valuación de recursos humanos ya mencionada, quedan excluidos del
cuerpo de los estados financieros los siguientes aspectos que no son valuables en unidades
monetarias.

▪ Ubicación física de la entidad.

▪ Eficiencia de los transportes.

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▪ Régimen fiscal.

PARTES INTEGRANTES

Las partes que integran un estado financiero son tres:

1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Pie.

▪ Encabezado. El encabezado esta integrado por:

– Nombre de la entidad económica.

– Nombre del estado financiero.
– Fecha en la cual se formula.

▪ Cuerpo. El cuerpo se integra por:

– Conceptos del Activo y su valor.

– Conceptos del Pasivo y su valor.
– Conceptos del Capital Contable y su valor.

▪ Pie. El pie es integrado por:

– Nombre, firma y cargo del contador público que lo formulo.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD ECONOMICA

Los Estados Financieros se clasifican en básicos y accesorios.

1. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS O PRINCIPALES. Son aquellos que proporcionan la

información fundamental sobre la situación financiera y los resultados de una entidad
económica; y son los siguientes:

o Estado de Situación Financiera o Balance General.

o Estado de Resultados o de Perdidas y Ganancias

o Estado de Cambios en la Situación Financiera.

2. ESTADOS FINANCIEROS ACCESORIOS O SECUNDARIOS. Son aquellos que, derivados de
los Estados Financieros básicos, proporcionan información analítica o de detalle sobre estos; y
son los siguientes:

o Estado de movimientos en el capital contable.

o Estado de costo de producción.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

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Es aquel que muestra la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada,
mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en
términos monetarios.

ECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL

▪ ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

FORMAS DE PRESENTACION

El estado financiero puede presentarse de varias maneras, las más comunes son dos:

▪ Forma de cuenta. El Activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a la derecha,
el Pasivo y el Capital Contable y sus valores respectivos.

▪ Forma de reporte. Se presenta en primer término el Activo y sus valores. Enseguida y

hacia abajo se muestran el Pasivo y el Capital Contable con sus correspondientes
valores.

ESTADO DE RESULTADOS O DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Es un Estado financiero que nos muestra el resultado (utilidad o perdida) obtenido por el negocio,
por las operaciones llevadas a cabo (comprar, vender, gastar, etc.), por un periodo determinado.

ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS

Estos son los ingresos, costos y gastos propios de la operación del negocio. Cada uno de estos
elementos se clasifica en la siguiente forma:

1. INGRESOS: En el caso de los negocios comerciales e industriales, estos se manejan en la

cuenta de ventas. En los negocios que se dedican a prestar servicios profesionales de
cualquier índole, estos se manejan en la cuenta de ingresos por servicios. Esta cuenta de
ventas y de ingresos por servicios deberá ser disminuida por los descuentos, rebajas o
bonificaciones que se le conceden a los clientes.

2. COSTOS: En este se manejan los importes totales de compras, gastos de compras, las
devoluciones y las rebajas que nos conceden los proveedores.

● En negocios comerciales, se denominara costo de ventas o de lo vendido.

● En negocios industriales se le denomina costo de producción y ventas.
● Y en los negocios que prestan servicios, no se determinan.

3. GASTOS GENERALES: Aquí se manejan los gastos propios y normales de la actividad del
negocio. Se clasifican en:

● Gastos de administración. Son aquellos que se realizan para administrar y dirigir la

empresa. Por ejemplo: los sueldos de los empleados de la administración, las rentas
pagadas por las oficinas administrativas, el servicio eléctrico, el teléfono, entre
otros.
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● Gastos de venta. Son aquellos que se realizan para impulsar las ventas y su
administración. Por ejemplo: los sueldos de los vendedores, sus comisiones, la
renta de la oficina de ventas, los gastos de promoción, entre otros.

PRINCIPALES CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS TOTALES. Esta cuenta nos muestra el importe total de la mercancía vendida a los
clientes al contado o a crédito. Aumenta cada vez que hay una venta.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. En esta cuenta se maneja el importe total de la mercancía

vendida a los clientes, y que estos nos devuelven por no ser lo que se pidió, no cumple con la
calidad, estilo, medidas, etc. Aumenta cada vez que haya una devolución por el cliente.

REBAJAS SOBRE VENTAS. En esta cuenta se controla el importe de las rebajas o bonificaciones
que sobre el precio de venta concede a los clientes. Estas rebajas sobre ventas se otorgan con la
intención de que el cliente se quede con la mercancía que se le entrego y que no nos la devuelva
por estar dañada o no tenga la calidad deseable.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS. Son los que hacemos a los clientes por razones financieras, ya
que estos nos pagan al contado, por adelantado, nos compran por volumen y como consecuencia
de esto, entra efectivo al negocio. Aumenta cada vez que otorgamos algún descuento al cliente.

VENTAS NETAS. En esta cuenta se reflejara el importe total de las ventas realizadas a
satisfacción del cliente, y ya no están sujetas a ninguna disminución por devolución, rebaja o
descuento.

INVENTARIO INICIAL. Esta cuenta nos muestra el importe total de la mercancía que se tiene
para su venta al iniciar el negocio operaciones, o al inicio del año.

COMPRAS. Esta cuenta representa el importe de la mercancía adquirida para vender, para
transformar y vender, al contado o a crédito. Aumenta cada vez que se adquiere mercancía.

GASTOS DE COMPRAS. Representan los gastos que efectuamos para que la mercancía
adquirida fuera de plaza o que no nos entregan, llegue a nuestras bodegas en óptimas
condiciones. Estos gastos son fletes, seguros, empaques, maniobras, etc.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS. En esta cuenta se controla el importe de las mercancías

que se devuelven al proveedor por no ser la que se solicito, por no ser el color, por no cumplir con
la calidad, etc. Aumenta cada vez que devolvemos mercancía.

REBAJAS SOBRE COMPRAS. Representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio
de compra nos hace el proveedor con el fin de que no devolvamos la mercancía recibida dañada,
decolorada, etc.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS. Son los descuentos que nos hacen los proveedores por
compras al contado, por pagos que les realizamos antes de tiempo, etc. Aumenta cada vez que
nos otorgan un descuento.

COMPRAS NETAS. Esta cuenta representa el importe total de la mercancía adquirida y que el
negocio ya acepto y ya no hay ninguna transacción con el proveedor por dicha mercancía.
 16

INVENTARIO FINAL. En esta cuenta registraremos el importe de las existencias de mercancía,

productos en proceso y terminados al cierre del ejercicio.

COSTO DE VENTAS. Es el valor que se pago en calidad de comprador por las mercancías que se
realizaron con carácter de vendedor.

GASTOS DE ADMINISTRACION. Aumenta cada vez que se hace un gasto de administración o

dirección.

GASTOS DE VENTA. Aumenta cada vez que se realiza un gasto relacionado con las ventas.

PRODUCTOS FINANCIEROS. Son los ingresos que se obtienen como resultado del uso del
dinero, y son: Intereses cobrados, Comisiones cobradas.

GASTOS FINANCIEROS. Son los gastos que las entidades tienen, como consecuencia del uso
del dinero, y que son: Intereses pagados, Comisiones pagadas a bancos, gastos de cobranzas.

OTROS PRODUCTOS. Son ingresos que no se relacionan directamente con su giro principal,
como: Venta de desperdicio, Venta de empaques, Utilidad en venta de activos fijos.

OTROS GASTOS. Son partidas en las que incurren las entidades en un ejercicio contable, pero
que no se relacionan directamente con su giro principal, como; donativos, obsequios, perdida por
venta de activos fijos, multas y recargos fiscales.

SISTEMAS DE TRATAMIENTO CONTABLE A OPERACIONES DE COMPRA – VENTA DE

MERCANCÍAS.

En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya
que tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas.

Para el registro de operaciones de mercancías existen varios procedimientos, los cuales se deben
establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

o Capacidad económica del negocio

o Volumen de operaciones
o Claridad en el registro
o Información deseada

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de
acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o mercancías generales.

2. Procedimiento analítico o pormenorizado.
3.- Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos

SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en
cualquier momento el valor del inventario final, del costo de ventas y la utilidad o la perdida bruta.

VENTAJAS:
 17

o Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de
practicar inventarios físicos.
o No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto
que existe una cuenta que controla las existencias.
o Se pueden descubrir extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las
mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancías que debería
haber.
o Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de ventas y el valor de la
utilidad o perdida bruta.

Las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos o continuos, son las
siguientes.

o Almacén
o Costo de ventas
o Ventas

o ALMACÉN. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de

costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o
sea, el inventario final.

A L M A C E N
D E B E H A B E R

o Por el importe de las ventas (costo

o Por el importe del inventario inicial (al de la mercancía vendida).
inicio de cada ejercicio)
o Por el importe de las devoluciones
o Por el importe de las compras sobre compras.

o Por el importe de los gastos de o Por el importe de las rebajas sobre

compras compras.

o Por el importe de las devoluciones

sobre ventas (al costo).

Su saldo es DEUDOR y representa el

importe monetario de la mercancía existente
en el almacén.
 18

o COSTO DE VENTAS. En esta cuenta se registra el importe asignado a las mercancías

entregadas en venta. Su movimiento es el siguiente:

C O S T O D E V E N T A S
D E B E H A B E R

Por el importe asignado como costo a las Por el importe asignado como costo a las
mercancías vendidas. mercancías devueltas por los clientes.

Su saldo es DEUDOR y representa el

importe asignado como costo a las
mercancías vendidas durante el ejercicio.

o VENTAS. En esta cuenta se agrupan los conceptos de los que depende que aumente o
disminuya el importe de los ingresos netos por ventas. Su movimiento es el siguiente:

V E N T A S
D E B E H A B E R

o Devoluciones sobre ventas (por el

importe del precio en que fueron
o Ventas. Por el importe según factura
vendidas las mercancías).
del precio en que fueron vendidas las
mercancías.
o Rebajas sobre ventas

Su saldo es ACREEDOR, y representa el

importe monetario de las ventas netas,
efectuadas durante el ejercicio.

PRACTICA. SISTEMA ANALÍTICO O PORMENORIZADO

Maxivista, S. A. inicia operaciones el 1° de Enero de 2011. Con los siguientes saldos obtenidos de
su balance inicial:
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Bancos $ 50,000.00
Mercancías (2 000 unidades a $ 25.00 c/u) 50,000.00
Capital Social $ 100,000.00
Durante el mes de Enero realiza las siguientes operaciones:

ENERO 6
1. Compra $ 75,000.00 de mercancías (3 000 unidades a $ 25.00 c/u) más IVA, bajo las
siguientes condiciones: 50% de contado y 50% a crédito.

ENERO 9
2. Las compras anteriores originan gastos (fletes y acarreos) por $ 1,500.00 más IVA que paga de
contado.

ENERO 13
3. Devuelve a sus proveedores, por defectuosas, mercancías con un costo de 12,500.00 mas IVA
(500 unidades a $ 25.00 c/u), cuyo importe le pagan de contado.

ENERO 16
4. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $ 8,000.00 mas IVA, importe
que es acreditado a nuestra cuenta.

ENERO 20
5. Vende mercancías en $ 140,000.00 (3 500 unidades a $ 40.00 cada una) más IVA, bajo las
siguientes condiciones: 50% de contado y 50% a crédito.

ENERO 23
6. Sus clientes le devuelven mercancías con un precio de venta de $ 10,000.00 mas IVA (250
unidades a $ 40.00 cada una), cuyo importe les paga de contado.

ENERO 27
7. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por $ 15,000.00 mas IVA, importe que
acredita a su cuenta.

El inventario final, según recuento físico valorado al 31 de Enero de 2006, importo la cantidad de
$ 31,250.00 (1 250 unidades a $ 25.00 cada una).

Se pide:
● Registrar las operaciones en rayado diario
● Esquemas de mayor
● Balanza de comprobación
● Estado de resultados
● Balance general
● Ajustes correspondientes

PRACTICA. SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

Maxivista, S. A. inicia operaciones el 1° de Enero de 2006, con los siguientes saldos obtenidos de
su balance inicial:
 20

Bancos $ 50,000.00
Almacén (2 000 unidades a $ 25.00 c/u) 50,000.00
Capital Social $ 100,000.00

Durante el mes realiza las siguientes operaciones:

ENERO 6
1. Compra $ 75,000.00 de mercancías (3 000 unidades a $ 25.00 c/u) más IVA, bajo las
siguientes condiciones: 50% de contado y el resto a crédito.

ENERO 9
2. Las compras anteriores originan gastos (fletes y acarreos) por $ 1,500.00 mas IVA que se
pagan de contado.

ENERO 13
3. Devuelve a sus proveedores, por defectuosas, mercancías con un costo de $
12,500.00 mas IVA (500 unidades a $ 25.00 c/u), cuyo importe le pagan de contado que
deposita en el banco.

ENERO 16
4. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $ 8,000.00 mas IVA, importe
que es acreditado a nuestra cuenta.

ENERO 20
5. Vende mercancías en $ 140,000.00 (3 500 unidades a $ 40.00 cada una) más IVA, bajo las
siguientes condiciones: 50% de contado y el resto a crédito. El precio de costo es de $
87,500.00 (3 500 unidades a $ 25.00 cada una).

ENERO 23
6. Sus clientes le devuelven mercancías con un precio de venta de $ 10,000.00 mas IVA (250
unidades a $ 40.00 cada una), cuyo importe les paga de contado. El precio de costo de la
devolución es de $ 6,250.00 (250 unidades a $ 25.00 cada una).

ENERO 27
7. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por $ 15,000.00 mas IVA, importe que
acredita a su cuenta.

Se pide:
● Registrar las operaciones en rayado diario
● Esquemas de mayor
● Balanza de comprobación
● Estado de resultados
● Balance general
● Ajustes correspondientes

MÉTODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

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El objetivo de los métodos de valuación de inventarios, es determinar el costo de las mercancías

vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo.

Se debe seleccionar aquel que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del
periodo y el que sea más apropiado a los efectos fiscales.

Existen varios métodos de valuación, siendo los siguientes los cuales los tres primeros son lo que
mas emplean las entidades comerciales:

o Costo Promedio
o Primeras Entradas, Primeras Salidas
o Ultimas Entradas, Primeras Salidas

COSTO PROMEDIO
Se determina dividiendo el valor acumulado de las mercancías compradas, entre el número de
unidades existentes.

Como sucede frecuentemente, el inventario de un artículo en particular ha sido comprado en

distinto tiempo y a diferentes precios por unidad. Este método tiende a desconocer los efectos que
son de utilidad neta, tienen el aumento a disminución de los costos. Por esta razón lo aplican
aquellas empresas que mantienen mercancías por periodos prolongados. Asimismo, suele
utilizarlos las entidades que manejan una considerable cantidad de artículos de bajo precio
comprados en diferentes épocas y a distintos precios.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

Considera a las mercancías que ingresan primeramente al almacén, como las primeras que salen
de el. Luego las mercancías que salen para la venta, se valúan al costo mas antiguo, hasta una
vez agotados los artículos comprados a dicho costo.

Este método lo utilizan frecuentemente las entidades comerciales, en virtud de que los inventarios
quedan valuados a los últimos precios de adquisición, produciendo una mayor utilidad en el
ejercicio.

El valor del inventario esta integrado por diferentes capas de existencias que tienen diferentes
costos unitarios. El movimiento y el manejo físico de los artículos no necesariamente tienen que
coincidir con las capas del inventario en que están valuadas las existencias.

En época de alza de precio, pueden originarse utilidades adicionales por incremento en los precios
y no por volumen adicional de unidades vendidas, debido a que el costo de ventas será mas bajo
por corresponder a existencias de precio unitario de compra anterior y no actual.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS

Considera este método, que las ultimas mercancías que ingresan al almacén, son las primeras que
salen de el. Luego las mercancías que salen para la venta se valúan al costo mas reciente, hasta
una vez terminados los artículos comprados a dicho costo.

Este método se utiliza en épocas inflacionarias, en virtud de que los inventarios quedan valuados a
los costos antiguos, siendo en el costo de ventas el que recibe el impacto de los precios corrientes
inflacionados, lo que provoca una disminución en la utilidad neta y consecuentemente menor pago
de impuestos.

PRACTICA A REALIZAR EN CLASES DE VALUACION DE INVENTARIOS

 22

Por la modalidad de COSTO PROMEDIO, PEPS y UEPS, realizar las siguientes operaciones de
valuación de inventario, en las tarjetas de almacén.

La compañía “La France”, S. A. se constituyo el 1° de Septiembre de 2011. Se dedica a la compra

y venta de perfumes.

Al 31 de Octubre de 2006 presenta los siguientes saldos:

o 700 unidades para dama a $ 650.00 cada una.

o 500 unidades para caballero a 570.00 cada una.

En el mes de Noviembre de 2006 presenta las siguientes operaciones:

DÍA 1
Se compran en “Madame Perfume”, S. A., 600 perfumes para dama a $ 680.00 c/u + IVA y 300
perfumes para caballero a $ 620.00 c/u + IVA. Según factura No. 300.

DÍA 12
Se efectúa una venta a “Oh, Lala”, S. A. de la siguiente forma, según factura No. 11:

o Perfume dama 820 unidades a $ 975.00 c/u + IVA

o Perfume caballero 450 unidades a $ 868.00 c/u + IVA

DÍA 22
Se compra a crédito en “Paris”, S. A. la siguiente mercancía, factura No. 111:

o Perfumes dama 410 unidades a $ 690.00 c/u + IVA

o Perfumes caballero 200 unidades a $ 625.00 c/u + IVA

DÍA 27
Se vende la siguiente mercancía a “Fru Fru”, S. A. factura No. 12

o Perfumes dama 680 unidades a $ 1,035.00 c/u + IVA

o Perfumes caballero 210 unidades a $ 938.00 c/u + IVA
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