LB-Declaracion Renta P.N. 2020

LIBRO BLANCO
DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
GUÍA PARA EL DILIGENCIAMIENTO
DEL NUEVO FORMULARIO 210
Incluye: Resolución 000022 de marzo 5 de 2021
AÑO GRAVABLE 2020

2020
4ª Edición
ACTUALÍCESE
LIBRO BLANCO
PERSONAS NATURALES

DEL NUEVO FORMULARIO 210
Incluye: Resolución 000022 de marzo 5 de 2021
AÑO GRAVABLE 2020

INCLUYE MATERIAL COMPLEMENTARIO
DESCÁRGALO AQUÍ
Actualícese
PERSONAS NATURALES.
DEL NUEVO FORMULARIO 210 SUGERENCIAS
AÑO GRAVABLE 2020 Y/O COMENTARIOS
Editora actualicese.com LTDA Las sugerencias y/o comentarios a esta
publicación pueden ser enviados a
ISBN 978-958-5190-06-1 contenidos@actualicese.com o comunicados
Autor: al Centro de Atención al Suscriptor –CAS–.
José Hernando Zuluaga M. Ninguna parte de esta publicación, incluido
el diseño de cubierta, puede ser reproducida,
Dirección editorial:
almacenada o transmitida en modo alguno
María Cecilia Zuluaga C.
ni a través de cualquier medio, ya sea
Coordinación: electrónico, químico, mecánico, óptico,
Lina María Galindo L. de grabación o de fotocopia, sin el previo
Revisión: permiso escrito del editor.
Germán Torres T. Esta publicación se terminó de editar
en Santiago de Cali, Colombia,
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Quintana el 23 de junio de 2021.
Geraldine Flérez Vera
Yonny Andres Cespedes
¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis nor-
mativo, así como desde las interpretaciones posibles a la regla-
mentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

en nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdiscipli-
nario que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día
a día, y una metodología pedagógica que permita un cubrimien-
to absoluto, desde los distintos ángulos que sabemos requieren
nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la
aplicabilidad según el rol que desempeñe en la empresa y el en-
torno de la industria a la cual pertenece.
En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

la visión de Actualícese frente al conocimiento: riguroso, útil y,
por supuesto, siempre oportuno.
Índice
Prólogo................................................................................................................................. 21
Autor..................................................................................................................................... 23
Introducción......................................................................................................................... 25
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO: GENERALIDADES ..........................31
1.1 Características relevantes del impuesto de renta y complementario.............................32
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta

y complementario .............................................................................................................. 33
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes.................34
1.2 Panorama normativo que rige el impuesto de renta y complementario........................37
1.3 Principales pasos para la elaboración de la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2020...................................................................37
1.4 Residencia para efectos fiscales.......................................................................................39
1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia......................................................... 39

1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior..................................................................... 41
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los certificados de residencia fiscal
y de situación tributaria...................................................................................................... 41
1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal......................................................... 53
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país.......................................................... 54
1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país.................................................... 55
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional........................................................................ 55
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional.................................................................. 56
1.5 Personas naturales obligadas a presentar la declaración del impuesto

de renta y complementario por el año gravable 2020.............................................................. 62
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–.......................................... 62

1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable del IVA
por el año gravable 2020 ..................................................................................... 63
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración
de renta y complementario por el año gravable 2020..................................................... 64
Actualícese 5
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2020
1.5.2.1 Ejemplos sobre la obligatoriedad de las personas naturales de presentar

declaración de renta y complementario por el año gravable 2020.............................67
1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta y complementario

por el año gravable 2020............................................................................................................ 70
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes...................................................................... 70

1.6.2 Demás personas naturales.................................................................................................. 73
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario
por parte de las personas naturales................................................................................... 74
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario........................ 75
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria........................................................ 75
1.7 Obligatoriedad de llevar contabilidad y su relación con el impuesto

de renta y complementario........................................................................................................ 76
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad respecto

a los ingresos, costos y gastos...................................................................................................76
1.8 Importancia del RUT para efectos del impuesto de renta y complementario...............82
1.8.1 Inscripción en el RUT......................................................................................................... 82

1.8.2 Registro de usuarios nuevos en el portal.......................................................................... 88
1.8.3 Actualización del RUT........................................................................................................ 90
1.9 Formas de presentar la declaración de renta y complementario...................................98
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual.........................................102

1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario .....................................105
1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones........................ 109
1.10 Formularios para presentación de la declaración de renta y complementario

de personas naturales............................................................................................................. 115
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110........................................... 115

1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210........................................... 117
1.11 Soportes necesarios para la elaboración de la declaración de renta

y complementario........................................................................................................ 119
1.11.1 Información reportada por terceros.............................................................................. 124
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA PERSONAS
NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2020 ................................................................129
6 Actualícese
ÍNDICE
2.1 Definiciones relacionadas con la depuración de las cédulas........................................130
2.1.1 Patrimonio.......................................................................................................................... 130

2.1.1.1 Importancia de medir correctamente el patrimonio bruto y líquido .......................131
2.1.2 Ingresos............................................................................................................................... 131
2.1.2.1 Clasificación de los ingresos............................................................................... 132
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados
a llevar contabilidad.......................................................................................... 133
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones........................................ 137
2.1.2.4 Detalle de ingresos en el sistema cedular a utilizar
por el año gravable 2020.................................................................................... 138
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran más
de una obligación............................................................................................... 140
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2020............................................... 140
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional............................................ 144
2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.................................. 145
2.1.3.2 Acciones y aportes.............................................................................................. 148
2.1.3.3 Componente inflacionario por el 2020 ............................................................. 150
2.1.3.4 Recompensas...................................................................................................... 153
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.............................. 153
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño................................................................ 154
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados
por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar
programas educativos......................................................................................... 155
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos
y por control de plagas....................................................................................... 156
2.1.3.9 Gananciales........................................................................................................ 156
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas .................... 156
2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales en el 2020..............157
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario ................. 186
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación..................................................... 186
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural................................................................... 187
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones............... 187
2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud............................................ 189
2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador.................................... 189
Actualícese 7
2.1.3.18 Situación especial del aporte por impuesto solidario COVID-19.................. 190
2.1.3.19 Auxilio a los trabajadores en suspensión contractual.................................... 194
2.1.3.20 Otros ingresos no gravados.............................................................................. 196
2.1.4 Costos.................................................................................................................................. 198
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general.............. 198
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios...................................... 202
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles................................................................... 210
2.1.4.4 Costo fiscal de los activos intangibles................................................................ 212
2.1.4.5 Costo fiscal de las inversiones............................................................................ 214
2.1.4.6 Costo fiscal de los bienes incorporales formados.............................................. 216
2.1.4.7 Algunas precisiones sobre el costo fiscal de los activos...................................... 216
2.1.5 Rentas exentas.................................................................................................................... 220
2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados
de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias....................................... 221
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento
de la Construcción ‒AFC‒................................................................................. 221
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad................................ 222
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.......................... 223
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador....................................................................... 224
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías................................................. 224
2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes
y sobre riesgos profesionales............................................................................... 226
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones
sociales en actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas
militares y la Policía Nacional........................................................................... 227
2.1.5.9 Gastos de representación de magistrados de los tribunales,
sus fiscales y procuradores y de los jueces de la república................................. 227
2.1.5.10 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales,
soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales,
nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.......................... 228
2.1.5.11 Gastos de representación de los rectores y profesores
de universidades públicas................................................................................ 228
2.1.5.12 25 % del valor total de los pagos laborales...................................................... 229
8 Actualícese
ÍNDICE
2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos

diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores, así como de los servidores públicos de las
plantas en el exterior que sean residentes fiscales, aunque presten
sus servicios fuera de Colombia..................................................................................230
2.1.5.14 Rentas hoteleras y de ecoturismo..................................................................... 230
2.1.5.15 Venta de energía eléctrica................................................................................ 232
2.1.5.16 Enajenación de predios para viviendas de interés social
e interés prioritario.......................................................................................... 233
2.1.5.17 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales, incluida la guadua, el caucho y el marañón, inversiones
en aserríos, plantas de procesamiento vinculadas a dichos procesos,
posesión de árboles maderables y árboles en producción de frutos................ 235
2.1.5.18 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial
con embarcaciones y planchones de bajo calado ........................................... 237
2.1.5.19 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja............ 237
2.1.5.20 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia.............................. 238
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas........................................................... 241
2.1.7 Deducciones imputables................................................................................................... 243
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías................................................... 243
2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda y sobre préstamos
educativos del Icetex........................................................................................... 244
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada.......................................................................... 245
2.1.7.4 Dependientes...................................................................................................... 246
2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo 115 del ET................248
2.1.7.6 Pago de servicios públicos.................................................................................. 249
2.1.7.7 Pago de arrendamientos.................................................................................... 250
2.1.7.8 Deducción por salarios pagados a personas menores de 28 años
a las cuales se les haya concedido su primer empleo con vínculo laboral................251
2.1.7.9 Aplicación de la norma de subcapitalización luego
de la Ley 2010 de 2019 ...................................................................................... 252
2.1.7.10 Obsolescencia................................................................................................... 256
2.1.7.11 Deterioro de cartera......................................................................................... 257
2.1.7.12 Deducción por donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos...............258
2.1.7.13 Deducción por inversiones y donaciones......................................................... 259
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos..................................................................... 260
Actualícese 9
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones.............................................................................. 263

2.1.9.1 Límite a costos y gastos no soportados con factura electrónica........................ 264
2.1.9.2 Validez fiscal de los tiquetes POS...................................................................... 267
2.1.9.3 Escenario de los tiquetes POS a partir de enero 1 de 2020.............................. 267
2.1.9.4 Ejemplo sobre limitación de costos y gastos no soportados
con factura electrónica....................................................................................... 270
2.1.10 Descuentos tributarios.................................................................................................... 271
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros......................................... 272
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior..................................................................... 283
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación
y donaciones a becas de estudio........................................................................ 285
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial.................. 287
2.1.10.5 Dineros otorgados a Coldeportes para que se utilicen como
asignación de becas de estudio y manutención de los deportistas................. 290
2.1.10.6 IVA pagado en la compra o construcción de activos fijos
reales productivos............................................................................................. 291
2.1.10.7 Retención trasladable sobre dividendos repartidos por
sociedades nacionales recibidos por personas naturales................................. 293
2.1.10.8 Limitaciones a los descuentos tributarios........................................................ 294
2.1.11 Ganancias ocasionales..................................................................................................... 296
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más...............297
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia igual
a dos años o más.............................................................................................. 298
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones...................................................................... 299
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida............................................................... 301
2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.................................................. 302
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales........................................... 302
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas........................................................................ 303
2.1.12 Renta presuntiva.............................................................................................................. 304
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva........................................................ 305
2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva...................................... 307
2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes.................308
2.1.12.4 Renta presuntiva en el nuevo modelo cedular por el año gravable 2020................308
2.1.12.5 Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida y su compensación...................310
10 Actualícese
ÍNDICE
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2020 .....................................311
3.1 Tipos de cédulas............................................................................................................312
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares.................................................................. 313

3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación............................................................. 317
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes.............................................. 320
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones........................................... 320
CAPÍTULO 4
NUEVO FORMULARIO 210: CASILLA A CASILLA......................................................325
4.1 Sección de datos del declarante.....................................................................................329
4.1.1 Casilla 24: Actividad económica...................................................................................... 330

4.1.1.1 Interrogantes aclarados por la Dian frente a la actualización
del RUT por parte de los pensionados............................................................... 331
4.1.2 Casilla 25: Código.............................................................................................................. 332
4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior................................................................... 333
4.1.4 Casilla 27: Fracción año gravable siguiente.................................................................... 333
4.1.5 Casilla 28: Pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores, sin compensar..................... 334
4.2 Sección de patrimonio...................................................................................................334
4.2.1 Casilla 29: Total patrimonio bruto.................................................................................. 336

4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos)......................339
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente............................................................ 342
4.2.1.3 Inversiones.......................................................................................................... 343
4.2.1.4 Inventarios.......................................................................................................... 344
4.2.1.5 Activos biológicos............................................................................................... 345
4.2.1.6 Bienes raíces....................................................................................................... 347
4.2.1.7 Cuentas por cobrar............................................................................................. 348
4.2.1.8 Vehículos............................................................................................................. 349
4.2.1.9 Bienes incorporales............................................................................................. 350
4.2.1.10 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC................................................ 350
4.2.2 Casilla 30: Deudas.............................................................................................................. 351
4.2.3 Casilla 31: Patrimonio líquido......................................................................................... 352
Actualícese 11
4.3 Cédula general...............................................................................................................353
4.3.1 Sección de rentas de trabajo............................................................................................. 354

4.3.1.1 Casilla 32: Ingresos brutos de las rentas de trabajo.......................................... 355
4.3.1.2 Casilla 33: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo.....................358
4.3.1.3 Casilla 34: Renta líquida de las rentas de trabajo............................................ 361
4.3.1.4 Casilla 35: Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes
voluntarios AFC, FVP y/o AVC......................................................................... 361
4.3.1.5 Casilla 36: Rentas exentas de trabajo - Otras rentas exentas.......................... 362
4.3.1.6 Casilla 37: Total rentas exentas de las rentas de trabajo.................................. 367
4.3.1.7 Casilla 38: Deducciones imputables a las rentas de trabajo –
Intereses de vivienda.....................................................................................................367
4.3.1.8 Casilla 39: Deducciones imputables a las rentas de trabajo –
Otras deducciones.............................................................................................. 368
4.3.1.9 Casilla 40: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo.................... 370
4.3.1.10 Casilla 41: Rentas exentas y/o deducciones imputables
a las rentas de trabajo...................................................................................... 370
4.3.1.11 Casilla 42: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo......................... 372
4.3.1.12 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo
de un asalariado................................................................................................. 372
4.3.1.13 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo
de un trabajador independiente a quien le aplica la renta exenta
del 25 % y decide tomarla en su declaración de renta.................................... 379
4.3.2 Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales sujetos a costos y gastos y no a la renta
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.............................................................. 385
4.3.2.1 Casilla 43: Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación por servicios personales............................................................... 386
4.3.2.2 Casilla 44: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales..........................................386
4.3.2.3 Casilla 45: Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales............................................387
4.3.2.4 Casilla 46: Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación por servicios personales........................................................... 391
4.3.2.5 Casilla 47: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación de servicios personales – Aportes voluntarios
AFC, FVP y/o AVC............................................................................................ 391
12 Actualícese
ÍNDICE
4.3.2.6 Casilla 48: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación de servicios personales – Otras rentas exentas...................... 392
4.3.2.7 Casilla 49: Total rentas exentas de las rentas de trabajo por
honorarios y compensación de servicios personales......................................... 392
4.3.2.8 Casilla 50: Deducciones imputables a las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales –
Intereses de vivienda.......................................................................................... 392
4.3.2.9 Casilla 51: Deducciones imputables a las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales –
Otras deducciones imputables........................................................................... 393
4.3.2.10 Casilla 52: Total deducciones imputables a las rentas
de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales................. 394
a las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales (limitadas).................................................................. 395
4.3.2.12 Casilla 54: Renta líquida ordinara del ejercicio de las rentas
de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales.......................397
4.3.2.13 Casilla 55: Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas
de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales.....................397
4.3.2.14 Casilla 56: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales............................... 397
4.3.2.15 Casilla 57: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales................................. 397
4.3.2.16 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria
de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales..................................................................................... 398
4.3.2.17 Aspectos relevantes al momento de evaluar si se toma
la renta exenta del 25 % o se imputan costos y deducciones procedentes..............405
4.3.3 Sección de rentas de capital.............................................................................................. 408
4.3.3.1 Casilla 58: Ingresos brutos de las rentas de capital........................................... 408
4.3.3.2 Casilla 59: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital................. 411
4.3.3.3 Casilla 60: Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital................. 411
4.3.3.4 Casilla 61: Renta líquida de las rentas de capital............................................. 414
4.3.3.5 Casilla 62: Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital.................. 414
4.3.3.6 Casilla 63: Rentas exentas de capital – Aportes voluntarios
AFC, FVP y/o AVC ........................................................................................... 417
4.3.3.7 Casilla 64: Rentas exentas de capital – Otras rentas exentas........................... 418
Actualícese 13
4.3.3.8 Casilla 65: Total rentas exentas de las rentas de capital................................... 419
4.3.3.9 Casilla 66: Deducciones imputables a las rentas de capital –
Intereses de vivienda.......................................................................................... 419
4.3.3.10 Casilla 67: Deducciones imputables a las rentas de capital –
Otras deducciones............................................................................................. 420
4.3.3.11 Casilla 68: Total deducciones imputables a las rentas de capital................... 421
a las rentas de capital (limitadas)................................................................... 421
4.3.3.13 Casilla 70: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital...............423
4.3.3.14 Casilla 71: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas de capital................... 424
4.3.3.15 Casilla 72: Compensaciones por pérdidas de las rentas de capital................ 424
4.3.3.16 Casilla 73: Renta líquida ordinaria de las rentas de capital.......................... 424
de las rentas de capital..................................................................................... 425
4.3.4 Sección de rentas no laborales......................................................................................... 430
4.3.4.1 Casilla 74: Ingresos brutos por rentas no laborales........................................... 430
4.3.4.2 Casilla 75: Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales...............432
4.3.4.3 Casilla 76: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales..................433
4.3.4.4 Casilla 77: Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales..................434
4.3.4.5 Casilla 78: Renta líquida de las rentas no laborales......................................... 435
4.3.4.6 Casilla 79: Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales........................435
4.3.4.7 Casilla 80: Rentas exentas de las rentas no laborales –
Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC........................................................... 435
4.3.4.8 Casilla 81: Rentas exentas de las rentas no laborales –
Otras rentas exentas........................................................................................... 436
4.3.4.9 Casilla 82: Total rentas exentas de las rentas no laborales............................... 438
4.3.4.10 Casilla 83: Deducciones imputables a las rentas no laborales –
Intereses de vivienda ....................................................................................... 438
4.3.4.11 Casilla 84: Deducciones imputables a las rentas no laborales –
Otras deducciones imputables......................................................................... 439
4.3.4.12 Casilla 85: Total deducciones imputables a las rentas no laborales............... 439
4.3.4.13 Casilla 86: Rentas exentas y/o deducciones imputables (limitadas)
a las rentas no laborales........................................................................................ 440
4.3.4.14 Casilla 87: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales.............442
4.3.4.15 Casilla 88: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas no laborales................ 442
14 Actualícese
ÍNDICE
4.3.4.16 Casilla 89: Compensaciones por pérdidas de las rentas no laborales............ 442
4.3.4.17 Casilla 90: Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales...................... 442
de las rentas no laborales................................................................................. 442
4.3.5 Casilla 91: Renta líquida de la cédula general................................................................ 448
4.3.6 Casilla 92: Renta exentas y deducciones imputables limitadas.................................... 449
4.3.7 Casilla 93: Renta líquida ordinaria de la cédula general............................................... 450
4.3.8 Casilla 94: Compensaciones por pérdidas año gravable 2018 y anteriores.................... 450
4.3.9 Casilla 95: Compensaciones por exceso de renta presuntiva....................................... 451
4.3.10 Casilla 96: Rentas gravables............................................................................................ 451
4.3.11 Casilla 97: Renta líquida gravable cédula general........................................................ 452
4.3.12 Casilla 98: Renta presuntiva........................................................................................... 452
4.3.12.1 Ejemplo sobre la comparación de la renta presuntiva con
la renta líquida gravable de la cédula general................................................ 453
4.4 Sección de la cédula de pensiones.................................................................................456
4.4.1 Casilla 99: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior........................ 456
4.4.2 Casilla 100: Ingresos no constitutivos de renta.............................................................. 457
4.4.3 Casilla 101: Renta líquida................................................................................................. 458
4.4.4 Casilla 102: Rentas exentas de pensiones....................................................................... 458
4.4.5 Casilla 103: Rentas líquida gravable de la cédula de pensiones................................... 459
4.4.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular
de pensiones: pensiones recibidas en Colombia................................................ 459
4.4.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular
de pensiones: pensiones recibidas en el exterior................................................ 461
4.5 Sección de la cédula de dividendos y participaciones..................................................464
4.5.1 Casilla 104: Dividendos y/o participaciones año 2016 y anteriores, y otros....................... 465
4.5.2 Casilla 105: Ingresos no constitutivos de renta.............................................................. 466
4.5.3 Casilla 106: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores.......................................... 467
4.5.4 Casilla 107: 1ª Subcédula años 2017 y siguientes numeral 3 artículo 49 del ET................ 467
4.5.5 Casilla 108: 2ª Subcédula años 2017 y siguientes, parágrafo 2 artículo 49 del ET ............ 469
4.5.6 Casilla 109: Renta líquida pasiva dividendos – ECE y/o recibidos del exterior ................ 470
4.5.7 Casilla 110: Rentas exentas de la casilla 109................................................................... 470
Actualícese 15
4.5.7.1 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos

y participaciones recibidos por personas naturales residentes.......................... 471
4.6 Sección de ganancias ocasionales..................................................................................473
4.6.1 Casilla 111: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior...................... 474
4.6.2 Casilla 112: Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560
y 772 de 2020..................................................................................................................... 474
4.6.3 Casilla 113: Utilización de pérdidas fiscalmente acumuladas
(inciso 2 del artículo 15 del Decreto 772 de 2020)....................................................... 475
4.6.4 Casilla 114: Costos por ganancias ocasionales............................................................... 475
4.6.5 Casilla 115: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas .......................................... 476
4.6.6 Casilla 116: Ganancias ocasionales gravables................................................................ 477
4.6.6.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable.................... 478
4.7 Sección de liquidación privada.....................................................................................480
4.7.1 Casilla 117: General y de pensiones ............................................................................... 480

4.7.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre
la renta líquida de las cédulas general y de pensiones...................................... 481
4.7.2 Casilla 118: Renta presuntiva y de pensiones................................................................. 482
4.7.2.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta
líquida de la cédula general (renta presuntiva) y la de pensiones........................ 482
4.7.3 Casilla 119: Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106)................ 484
4.7.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre dividendos
y participaciones de 2016 y anteriores........................................................................484
4.7.4 Casilla 120: Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes,
1ª Subcédula (base casilla 107)........................................................................................ 485
4.7.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre dividendos
no gravados de años 2017 y siguientes................................................................... 486
4.7.5 Casilla 121: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
2ª subcédula, y otros......................................................................................................... 487
4.7.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los dividendos
y participaciones gravados de 2017................................................................... 487
4.7.6 Casilla 122: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables................................... 488
4.7.7 Casilla 123: Impuestos pagados en el exterior............................................................... 489
4.7.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior................................ 490
4.7.8 Casilla 124: Donaciones.................................................................................................... 492
4.7.9 Casilla 125: Otros............................................................................................................... 493
16 Actualícese
ÍNDICE
4.7.10 Casilla 126: Total descuentos tributarios...................................................................... 494

4.7.11 Casilla 127: Impuesto neto de renta.............................................................................. 494
4.7.12 Casilla 128: Impuesto de ganancias ocasionales.......................................................... 495
4.7.13 Casilla 129: Descuento por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales............................................................................................... 495
4.7.14 Casilla 130: Total impuesto a cargo .............................................................................. 495
4.7.15 Casilla 131: Anticipo renta liquidado año gravable anterior .................................... 496
4.7.16 Casilla 132: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud
de devolución y/o compensación................................................................................... 497
4.7.17 Casilla 133: Retenciones año gravable a declarar y/o abono
por inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19........................................ 497
4.7.18 Casilla 134: Anticipo renta para el año gravable siguiente ........................................ 500
4.7.18.1 Novedades en el cálculo del anticipo de renta del año gravable 2021
en la declaración de renta del año gravable 2020........................................... 501
4.7.18.2 Ejemplos sobre el cálculo del anticipo del impuesto de renta
en la declaración del año gravable 2020......................................................... 502
4.7.19 Casilla 135: Saldo a pagar por impuesto....................................................................... 504
4.7.20 Casilla 136: Sanciones..................................................................................................... 504
4.7.21 Casilla 137: Total saldo a pagar...................................................................................... 505
4.7.22 Casilla 138: Total saldo a favor....................................................................................... 505
4.8 Sección signatario..........................................................................................................505
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO..........................507
5.1 Actos administrativos de la Dian..................................................................................508
5.2 Tipos de sanciones.........................................................................................................510
5.2.1 Sanción por extemporaneidad ........................................................................................ 510

5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones
con posterioridad al emplazamiento................................................................. 512
5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante notificación de la Dian ........................... 513
5.2.2 Sanción por no declarar ................................................................................................... 513
5.2.3 Sanción por corrección .................................................................................................... 514
5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor.............515
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración........................................... 515
Actualícese 17
5.2.4 Sanción por corrección aritmética ................................................................................. 516

5.2.5 Sanción por inexactitud ................................................................................................... 517
5.3 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio........................................................518
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias.......................................................................... 519
5.4 Medidas contra la defraudación y promoción de estructuras

de evasión tributaria......................................................................................................520
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A........................................................................... 520

5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B ....................................................................... 522
5.4.3 ¿Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B?................................................. 524
5.5 Firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario .................524
5.6 Beneficio de auditoría en las declaraciones del impuesto de renta

y complementario..........................................................................................................526
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones

del año gravable 2020 ....................................................................................................... 526
5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría................................... 527
5.6.2 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones
del año gravable 2021........................................................................................................ 532
5.6.3 Requisitos adicionales para la procedencia del beneficio de auditoría........................... 532
5.7 Otras normas de procedimiento relevantes..................................................................533
5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago.............................. 533

5.7.2 Notificación electrónica.................................................................................................... 534
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario................................................................................................. 537
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian............................................................................... 537
5.8 Trámites con la Dian que surtieron cambios desde el 2020..................................................538
5.8.1 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas extranjeros

sin domicilio en Colombia............................................................................................... 538
5.8.2 Devolución y/o compensación abreviada automática de saldos a favor.................... 541
5.9 Fiscalización de la UGPP con base en las declaraciones tributarias............................551
5.9.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian ........................................ 552
5.10 Beneficios tributarios de la Ley de crecimiento económico que aplican

en el 2021.....................................................................................................................553
18 Actualícese
ÍNDICE
5.10.1 Correcciones provocadas por la administración tributaria....................................... 553
5.11 Resumen de beneficios tributarios introducidos por la Ley 2010 de 2019,

que solo aplicaron en el 2020...........................................................................................555
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES: CONCILIACIÓN FISCAL,
DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR, RÉGIMEN SIMPLE,
IMPUESTO AL PATRIMONIO Y OBRAS POR IMPUESTOS........................................557
6.1 Conciliación fiscal ........................................................................................................558
6.1.1 Definición del proceso de conciliación fiscal ................................................................ 562

6.1.2 Elementos del proceso de conciliación fiscal................................................................. 563
6.1.2.1 Control de detalle............................................................................................... 564
6.1.2.2 Reporte de conciliación fiscal............................................................................. 564
6.1.3 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2020............................................... 565
6.1.3.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal................................................. 566
6.1.3.2 Plazos para presentar el reporte de conciliación fiscal por
el año gravable 2020........................................................................................... 568
6.1.3.3 Correcciones al reporte de conciliación fiscal.................................................... 570
6.1.3.4 Novedades en los formatos 2516 y 2517 luego de la Resolución
000027 de 2021.................................................................................................. 570
6.2 Declaración de activos en el exterior.............................................................................572
6.2.1 Plazos para presentar la declaración de activos en el exterior por el año 2021............. 573
6.2.2 Formulario para la declaración de activos en el exterior.............................................. 573
6.3 Régimen simple de tributación.....................................................................................576
6.3.1 Sujetos pasivos del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación................. 577
6.3.2 Impuestos que sustituye e integra el régimen simple de tributación
y oportunidad para realizar la inscripción al régimen................................................. 579
6.3.3 Hecho generador y base gravable ................................................................................... 580
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple en el año gravable 2020...................................... 580
6.3.5 Algunos efectos tributarios que aplican en el régimen simple.................................... 582
6.3.6 Plazos aplicables en el régimen simple ........................................................................... 583
6.4 Impuesto al patrimonio.................................................................................................587
6.4.1 Base gravable del impuesto al patrimonio...................................................................... 587
Actualícese 19
6.4.2 Tarifa aplicable para la determinación del impuesto al patrimonio,

formulario a utilizar y plazos aplicables......................................................................... 588
6.5 Mecanismo de obras por impuestos..............................................................................591
6.5.1 Aspectos reglamentados por el Decreto 1147 de 2020................................................. 592
CAPÍTULO 7
PREGUNTAS FRECUENTES.............................................................................................595
CAPÍTULO 8
NORMATIVA RELACIONADA........................................................................................611
8.1 Accesos a normativa......................................................................................................612
8.1.1 Leyes.................................................................................................................................... 612

8.1.2 Decretos legislativos.......................................................................................................... 613
8.1.3 Decretos.............................................................................................................................. 614
8.1.4 Resoluciones....................................................................................................................... 620
8.1.5 Sentencias............................................................................................................................ 625
8.1.6 Conceptos........................................................................................................................... 626
8.1.7 Circulares............................................................................................................................ 629
ANEXOS..............................................................................................................................631
20 Actualícese
Volver al índice PRÓLOGO
Prólogo
P
or más de 20 años, en Actualícese hemos ido alimentando el propósito que nos permitió
ser el aliado de la comunidad contable: brindar a nuestros usuarios una gran diversidad
de herramientas para que puedan estar a la vanguardia de cada uno de los cambios sobre
los cuales el profesional contable1 debe prestar más atención, para cumplir a cabalidad sus fun-
ciones desde cualquiera que sea el área en que se desempeñe.
Así, entregamos una nueva edición de nuestro Libro Blanco sobre declaración de renta de per-
sonas naturales, en esta ocasión por el año gravable 2020, ahondado específicamente en el dili-
genciamiento de las 138 casillas que componen el formulario 210.
Los primeros tres capítulos en su conjunto, brindan un panorama muy amplio sobre las ge-
neralidades del impuesto sobre la renta y complementario, pasando detenidamente por sus
características, hasta llegar a su contexto normativo, con el que deben enfrentarse las personas
naturales por el año gravable 2020, luego de la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943
de 2018, y la posterior expedición de la Ley 2010 de 2019, con cada una de las novedades que
acontecieron durante el 2020 a causa de las acciones tomadas por el Gobierno nacional para
contrarrestar los efectos de la pandemia por COVID-19.
Más adelante se encontrará una descripción teórico-práctica acerca del diligenciamiento de

cada una de las cédulas que componen el formulario 210, el cual presenta una estructura muy
novedosa que reivindica la necesidad de que nuestros usuarios estén completamente actualiza-
dos, para evitar incurrir en cualquiera de las sanciones aplicables a esta importante obligación
tributaria y que también son objeto de análisis en esta publicación.
Por último, se enuncian las respuestas a 30 preguntas frecuentes y 65 accesos a normativa rela-
cionada que, en su conjunto, con los temas que son desarrollados en este libro blanco, los cuales
se encuentran sustentados con el acceso a 24 anexos descargables en Excel y Word, contribuyen
al cumplimiento de nuestro objetivo primordial que es el de proporcionar a nuestros lectores
herramientas diversificadas, a través de las cuales puedan contar con una guía para la prepara-
ción y presentación de la declaración de renta de las personas naturales, alimentar su espíritu
crítico y, sobre todo, incentivar a que cada uno, desde su criterio profesional, pueda tomar las
mejores decisiones frente a los posibles escenarios susceptibles de presentarse en este complejo
año gravable 2020, en el que ha quedado en evidencia la gran dinámica tributaria a la que tene-
mos que enfrentarnos período tras período.
1 Para efectos de economía del lenguaje, con el fin de hacer más liviano el texto y facilitar su lectura, a lo largo de la publicación se
utilizarán expresiones genéricas como “contador”, “revisor” “usuario”, “lector”, entre otras, las cuales son inclusivas tanto para el
género femenino como para el masculino, en reconocimiento a la labor de hombres y mujeres en nuestro campo profesional.
Actualícese 21
Volver al índice
Autor
José Hernando Zuluaga Marín
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es un
reconocido experto y conferencista en las áreas conta-
ble y tributaria. Es contador público, administrador de
empresas y especialista en contraloría financiera de la Univer-
sidad Javeriana, con varios diplomados en calidad y consulto-
ría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carre-

ra de Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali,
además de ser profesor durante 28 años en esta y en distintas
universidades.
Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.
Actualícese 23
Volver al índice
Introducción
GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

El impuesto de renta y complementario es uno de los rubros sobre los cuales el Gobierno na-
cional centra en un mayor nivel los cambios tributarios que se originan con cada reforma tri-
butaria, para mejorar el nivel de recaudo y fortalecer las finanzas públicas del país. De allí que
tanto personas naturales como jurídicas no sean ajenas a los grandes cambios de los cuales
ha sido objeto este tributo en los últimos años, pues a raíz de la derogatoria de la Ley 1943 de
2018 desde enero 1 de 2020, dada la inexequibilidad declarada por la Corte Constitucional con
la Sentencia C-481 de 2019 y la expedición de la Ley 2010 de 2019, todos los contribuyentes
han estado en un continuo vaivén de nuevas indicaciones tributarias y reglamentaciones, cuyo
análisis por parte del público objeto de estudio de esta publicación, las personas naturales, se
torna cada vez más evidente.
Detalles generales sobre el impuesto de renta de personas naturales por

el año gravable 2020
Fruto del escenario expuesto, por el año gravable 2020 las personas naturales deben centrar su
atención, en especial, en los cambios que se dieron a raíz de la Ley 2010 de 2019.
Con esta norma se retomaron gran parte de los cambios tributarios que habían sido incorpo-
rados mediante la Ley 1943 de 2018, pero que, dada su inexequibilidad por parte de la Corte
Constitucional, perdieron vigencia a partir de enero 1 de 2020. De igual manera, la Ley 2010
de 2019 incorpora aspectos nuevos que solo empiezan a tener aplicación en el 2020, como por
ejemplo la modificación efectuada al artículo 119 del ET, en relación con la nueva deducción
por concepto de los intereses pagados al Icetex, por la educación del contribuyente; la deduc-
ción de los salarios pagados a personas menores de 28 años contenida en el artículo 108-5 del
ET, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona y este sea un cargo nuevo; la
reviviscencia de las normas relativas a la aplicación del componente inflacionario, entre otros
cambios sustanciales. En lo respectivo a las normas de procedimiento tributario, debe tenerse
en cuenta que la Ley 2010 de 2019 introdujo novedades trascendentales, las cuales tuvieron
aplicación incluso en las declaraciones de renta del año gravable 2019 presentadas en 2020,
pues tales cambios surtieron efectos inmediatos desde ese mismo año.
En lo que atañe a las personas naturales residentes, se ratifica la utilización del modelo cedular
incorporado por la Ley 1943 de 2018, compuesto por tres cédulas: la cédula general, la cédula
de pensiones y la cédula de dividendos y participaciones. Sin embargo, por este período la
Dian diseñó una nueva estructura del formulario 210 prescrito mediante la Resolución 000022
de 2021, a partir de la cual se pretende llevar un mejor control sobre el origen de los ingresos
y la aplicación de una de las novedades más notorias que ha traído la Ley 2010 de 2019 y es la
Actualícese 25
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2020 Volver al índice
situación a la que tienen que enfrentarse los trabajadores independientes residentes por el año
gravable 2020, por cuanto, en caso de que les aplique la renta exenta del numeral 10 del artículo
206 del ET, deberán elegir entre hacerla efectiva o imputar costos y gastos procedentes, razón
por la cual se vuelve vital el análisis minucioso de cada uno de los escenarios que puede darse
y la forma de mitigar un impacto negativo en la tributación del contribuyente, dependiendo de
su situación particular.
Dado el contexto anterior, esta publicación toma como eje central el diligenciamiento del for-
mulario 210, que año tras año amerita atención especial, no solo por las novedades normativas,
algunas de las cuales aplican por igual a los no residentes, sino también por los complejos cálculos
que deben realizarse para una correcta depuración del impuesto, por ejemplo:
a. La evaluación de cada uno de los factores que se verán afectados si un independiente de-
cide aplicar la renta exenta o imputar costos y gastos tales como el impacto en la renta
presuntiva, en las declaraciones de IVA de los responsables de este impuesto, el reporte de
esta información en la exógena del año gravable 2020, entre otros.
b. La determinación del límite de las rentas exentas y deducciones, de acuerdo con el artículo
336 del ET y la sistematización de este aspecto dentro del Muisca, en el sentido de que se
evidencian diversos escenarios que los contribuyentes deberán tratar con cuidado al mo-
mento de diligenciar la información.
Es a partir del panorama descrito donde cobran importancia cada uno de los tópicos tratados
en este Libro Blanco, los cuales pretenden ser una completa guía que, aunada al criterio profe-
sional de cada uno de los lectores, coadyuve en la toma de decisiones en pro de la mitigación
del régimen sancionatorio que aplica a este esencial requerimiento tributario y que puede traer
graves consecuencias económicas y penales para los contribuyentes.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: guía para el diligenciamiento del nuevo
formulario 210, es una completa y actualizada publicación en la que se hace un riguroso análisis
sobre cada uno de los detalles que deben tener en cuenta los contribuyentes personas naturales
para la preparación y presentación de su declaración de renta y complementario por el año gra-
vable 2020, particularizando de manera especial en el caso de las personas naturales residentes,
quienes por este año, además de enfrentarse a las novedades propias de la Ley 2010 de 2019 y las
normas que han sido expedidas para mitigar los efectos de la pandemia por COVID-19, deben
aplicar una nueva estructura del formulario en el que se declara este impuesto.
Así, este Libro Blanco ha sido organizado con una metodología teórico-práctica dispuesta en
ocho capítulos, como se detalla a continuación:
El primer capítulo aborda las generalidades de este tributo, con el propósito de que los lectores
puedan comprender el origen e importancia del tributo, las definiciones básicas para entender
su funcionamiento, así como el panorama normativo que rige su presentación y los pasos que
recomendamos adoptar para una correcta depuración del impuesto.
26 Actualícese
Volver al índice INTRODUCCIÓN
En el segundo capítulo se va profundizando con mayor detalle en los conceptos propios para
la depuración del impuesto, visualizando una a una las novedades tributarias que se dan por el
año gravable 2020, en cada uno de estos, por ejemplo, todo lo relativo a la clasificación de los
ingresos, la determinación del patrimonio y su importancia, las características de los ingresos
no gravados, las rentas exentas, los costos y gastos procedentes, los descuentos tributarios, etc.
El tercer y cuarto capítulo se enfocan en el funcionamiento del modelo cedular ratificado por
la Ley 2010 de 2019 y el detalle del formulario 210 prescrito mediante la Resolución 000022 de
2021, con detenimiento en la información que debe diligenciarse en cada una de las 138 casillas
y con énfasis en varias ejemplificaciones prácticas sobre la determinación de la renta líquida en
cada una de las cédulas y subcédulas. En este capítulo se analizan de forma muy rigurosa los es-
cenarios a los cuales los contribuyentes deben prestar mayor atención, sobre todo al diligenciar
los datos del formulario en la plataforma Muisca; ejemplo de ello es lo relativo a la distribución
de las rentas exentas y deducciones limitadas cuando hay ingresos en varias de las subcédulas
que conforman la cédula general, o la determinación de la renta líquida de la cédula general,
cuando en una subcédula hay utilidad y en otra pérdida.
El quinto capítulo se refiere al detalle del régimen sancionatorio aplicable a la declaración del
impuesto de renta de las personas naturales por el año gravable 2020, al igual que a las normas
de procedimiento correspondientes, con sus respectivas novedades, pues debe tenerse en cuen-
ta que la Ley 2010 de 2019 introdujo cambios de alta relevancia, que incluso aplicaron en las
declaraciones del año gravable 2019. De allí que los contribuyentes deban prestar atención par-
ticular a estos cambios, para agotar los procedimientos necesarios que contribuyan a cumplir
con sus obligaciones tributarias de la forma correcta y, además, a estar enterados plenamente
de los beneficios tributarios que pueden aprovechar por este año gravable, como el de auditoría
en torno a la firmeza de la declaración o la devolución de saldos a favor.
En el capítulo seis se toman en consideración varios temas clave que se relacionan de manera
directa o indirecta con el impuesto de renta y complementario de las personas naturales, en el
entendido de que constituyen obligaciones transversales a este tipo de contribuyentes, tal es el
caso de la conciliación fiscal por el año gravable 2020, la declaración de activos en el exterior
correspondiente al 2021, las principales características del régimen simple de tributación, el
impuesto al patrimonio y el mecanismo de obras por impuestos.
El capítulo siete condensa las respuestas a 30 preguntas frecuentes relacionadas con el tema
central de la publicación, a fin de acercar a los lectores a los interrogantes más comunes que
pueden surgir en cuanto a este requerimiento. Finalmente, el capítulo ocho proporciona el ac-
ceso a 65 normas que, entre tantas, son de indispensable conocimiento para los contribuyentes
en lo que respecta a la preparación y presentación del impuesto de renta por el año gravable
2020. Estas normas se encuentran acompañadas de códigos QR, por los cuales se podrá tener
acceso directo al documento completo de la norma publicado en nuestro portal Actualícese.
El contenido expuesto se complementa con 24 anexos en Excel y Word, en los que se desa-
rrollan ejemplificaciones prácticas o casos especiales sobre los temas más importantes que se
abordan en esta estructura temática. Los anexos son los siguientes:
Actualícese 27
Nombre del archivo Descripción

En este archivo de Excel se enuncian nueve ejemplos so-
1. Determinación de la residencia para efectos fiscales bre la determinación de la residencia fiscal a partir de la
AG 2020 y 2021 aplicación de algunos de los requisitos del artículo 10 del
ET por los años gravables 2020 y 2021.
En este archivo de Excel se incluye una matriz con la ruta
de preguntas que se deben analizar para determinar si
2. Ejercicios sobre la aplicación de requisitos para de-
una persona natural está obligada a declarar por el año
clarar renta en las personas naturales AG 2020
gravable 2020. Adicionalmente, se enuncian 16 situacio-
nes sobre la aplicación de dichos interrogantes.
En este archivo de Excel se presenta una check list a mane-
ra de resumen, con los principales soportes que se deben
tener en cuenta para la preparación y elaboración de la
3. Check list sobre los soportes necesarios para elaborar declaración de renta de personas naturales por el año gra-
la declaración de renta y complementario de una vable 2020. Esta permite la marcación de los documentos
persona natural y la parametrización por medio de colores, para que, al
preparar la declaración de renta, la persona pueda llevar
un control sobre los soportes que posee, los que tiene pen-
dientes o los que no aplican por su condición específica.
En este archivo de Excel se consolida un liquidador para
determinar si, con ocasión de los préstamos que se efec-
4. Cálculo de intereses presuntivos a socios durante 2020
tuaron entre socios y sociedades durante 2020, habría ne-
cesidad de practicar algún ajuste en la declaración de renta.
En este archivo de Excel se ejemplifican los aspectos que
deben tenerse en cuenta al momento de aplicar el com-
5. Liquidador componente inflacionario por el AG 2020
ponente inflacionario vigente por el año gravable 2020
en las declaraciones de renta por dicho período.
En este archivo de Excel se enuncian varios casos para
ejemplificar la forma en que las personas naturales tri-
6. Tributación en el impuesto de renta de dividendos y butan por el año gravable 2020, frente a los dividendos y
participaciones personas naturales AG 2020 participaciones recibidos de conformidad con las nove-
dades de la Ley 2010 de 2019 y la reglamentación efec-
tuada por el Decreto 1457 de 2020.
Este archivo corresponde a un modelo en Excel creado
7. Liquidador histórico de reajuste fiscal para verificar el costo fiscal del activo fijo, de acuerdo
con el artículo 70 del ET.
Este archivo corresponde a un modelo en Word sobre
el certificado que deben utilizar las personas naturales
8. Certificado para deducción por dependientes
para aplicar la deducción por dependientes en su de-
claración de renta.
En este archivo de Excel se ejemplifica la aplicación de
9. Ejemplo sobre la aplicación de la norma de subcapi- la norma de subcapitalización contenida en el artículo
talización persona natural AG 2020 118-1 del ET, para el caso de una persona natural que
deba declarar por el año gravable 2020.
Este archivo de Excel permite conocer cuál es el porcen-
taje máximo que podrá soportarse sin factura electróni-
10. Simulador efectos del rechazo de costos y gastos sin ca por los años 2020, 2021 y 2022.
factura electrónica Además, incorpora la referencia normativa emitida a
2020, que contempla diferentes novedades sobre el sis-
tema de facturación electrónica.
28 Actualícese
Volver al índice INTRODUCCIÓN

En este archivo de Excel se ejemplifican los efectos de
tomar como descuento o deducción en la declaración de
11. Deducción vs. descuento ICA
renta del año gravable 2020 el impuesto de industria y
comercio pagado.
Este archivo corresponde a un liquidador mediante el
cual se puede realizar el cálculo de los valores expresa-
12. Convertidor de UVT
dos en UVT o determinar la equivalencia de cifras en
pesos a UVT.
En este archivo de Excel se encontrará una serie de ejer-
cicios relacionados con la determinación de las rentas
13. Ejercicios sobre el diligenciamiento del formulario líquidas en cada una de las cédulas, así como de otros
210 AG 2020 tópicos importantes para el diligenciamiento de las ca-
sillas que componen el nuevo formulario 210 por el año
gravable 2020.
Este archivo de Excel detalla una matriz sobre cómo es-
14. Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar
tablecer el costo fiscal de los inventarios para un obliga-
contabilidad
do a llevar contabilidad.
En este archivo de Excel se ejemplifica cuándo se origina
la renta líquida gravable por comparación patrimonial
15. Renta líquida gravable por comparación patrimonial
en la presentación de la declaración de renta del año gra-
vable 2020.
En este simulador se ejemplifica cómo se realiza la depu-
ración de la renta líquida de la cédula general, y cómo se
aplican las rentas exentas en la renta presuntiva, al igual
que cómo opera el cálculo que realiza el Muisca para dis-
16. Cédula general, rentas exentas y renta presuntiva
tribuir el total de rentas exentas y deducciones limitadas
en cada una de las secciones de la cédula general, hacien-
do precisión en algunas inconsistencias que presenta el
sistema para este procedimiento.
Este archivo corresponde a un modelo en Word que po-
drá ser utilizado por las personas naturales y jurídicas que
17. Carta para solicitar el certificado de donación para
hayan realizado donaciones a las entidades del régimen
efectuar descuento tributario
tributario especial o a las entidades no contribuyentes tra-
tadas en los artículos 22 y 23 del ET.
En este archivo de Excel se ejemplifica el cálculo del antici-
18. Cálculo del anticipo de renta 2021 en la declaración
po de renta 2021 que deberán hacer algunas personas na-
de renta del año gravable 2020
turales en su declaración de renta por el año gravable 2020.
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por ex-
19. Liquidador de sanción por extemporaneidad antes temporaneidad de las declaraciones tributarias que no
del emplazamiento fueron presentadas dentro del plazo estipulado, siempre y
cuando la Dian aún no haya proferido el emplazamiento.
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por ex-
temporaneidad de las declaraciones tributarias que no
fueron presentadas oportunamente y cuya presentación
20. Liquidador de sanción por extemporaneidad des- se hace después del emplazamiento.
pués del emplazamiento
Al interior de esta se encuentra una guía completa sobre
lo que se debe atender para liquidar dicha sanción y re-
visar diferentes tipos de declaraciones.
Actualícese 29

En este archivo de Excel se comparten 10 liquidadores de
sanción por no declarar, para diferentes tipos de obliga-
21. 10 simuladores de sanciones por no declarar
ciones tributarias como la declaración de renta y comple-
mentario, el IVA y los activos en el exterior, entre otras.
22. Liquidador de sanción por corrección presentada En este formato de Excel se detalla el paso a paso para
por el contribuyente liquidar correctamente la sanción por corrección.
Este liquidador en Excel está elaborado con base en lo
expuesto en los artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
23. Liquidador de sanción por inexactitud Aquí se puede conocer la razón por la cual la Dian li-
quida esta sanción, qué procesos debe tener en cuenta
el contribuyente y el paso a paso para calcular el monto
de la sanción.
En este archivo de Excel se ejemplifican diversos escena-
24. Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de audito- rios sobre la aplicación del beneficio de auditoría con-
ría en la declaración de renta del AG 2020 tenido en el artículo 689-2 del ET, para el caso de las
declaraciones de renta del año gravable 2020.
Nuestros lectores podrán acceder a los anexos descritos, a través de la zona de complementos de
la presente publicación, que se encuentra alojada en el siguiente enlace: http://actualice.se/azmq.
Además, en la misma zona se incluirán las actualizaciones normativas posteriores al cierre editorial
de este libro blanco, considerando que las obligaciones de tipo tributario son objeto de cambios de-
cisivos, incluso ad portas del inicio de los vencimientos.
Con el panorama hasta aquí descrito, esperamos ser de gran ayuda en el cumplimiento de este
requerimiento tributario y continuar siendo ese aliado incondicional de la comunidad contable
que por más de 20 años se ha venido transformando, para brindar a nuestros usuarios herra-
mientas completas y, sobre todo, diversificadas, de acuerdo con las preferencias de nuestro
público, salvaguardando siempre los principios que rigen nuestro quehacer, como son la opor-
tunidad y la calidad, evidentes en las líneas acuñadas con minuciosidad en esta publicación que
entregamos a nuestro querido público.
30 Actualícese
Volver al índice DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIO:
GENERALIDADES
A pesar de los diferentes panoramas socioeconómicos por los que atraviesa el país año tras año,
el impuesto de renta y complementario sigue siendo el foco hacia el cual el Gobierno nacional
apunta los principales cambios que se gestan cada vez que expide una reforma tributaria.
Esta publicación se centra en la situación en torno a dicho tributo, para el caso de las personas
naturales, y ahonda, por supuesto, en el contexto normativo que lo circunda, como es la apli-
cabilidad en pleno de las medidas instauradas por la Ley de crecimiento económico 2010 de
2019. Con esta norma se reincorporaron gran parte de los cambios abordados por la Ley 1943
de 2018, pero también se incluyeron algunas medidas que empiezan a ser efectivas desde el año
gravable 2020.
Adicionalmente, a lo largo de este capítulo se abordan varias de las normas emitidas en el 2020
para mitigar los efectos económicos de la pandemia y que tienen incidencia directa o indirecta
sobre la determinación del impuesto de renta para este tipo de contribuyentes.
1.1 CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
El impuesto de renta y complementario es un gravamen que integra el impuesto de renta y el de
ganancias ocasionales, por lo que, para efectos tributarios, se considera un solo tributo.
a. Impuesto de renta
Este grava todos los ingresos obtenidos en un año por los contribuyentes en la medida
en que sean susceptibles de generar un incremento neto patrimonial al momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados por la legislación co-
lombiana y considerando los costos y gastos en que dichos contribuyentes deben incurrir
para producirlos.
NACIONAL DIRECTO PERÍODO

Es un impuesto de Grava los rendimientos Tiene en cuenta los resultados
carácter nacional con a las rentas del sujeto económicos del sujeto durante
cobertura en todo el país y que responde por su un período determinado.
cuyo recaudo se encuentra pago ante el Estado. En consecuencia, para su
a cargo de la nación. cuantificación se requiere
establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de
actividades durante un año.
b. Ganancias ocasionales
Hacen referencia a todos aquellos ingresos que se generan en actividades esporádicas o

extraordinarias.
APRECIABLES CLASIFICACIÓN
EN DINERO
Se clasifican según su procedencia en:
Constituyen las entradas • Utilidad en venta de activos fijos

de bienes apreciables en poseídos por dos años o más.
dinero que se generan en • Utilidad en liquidación de sociedades
actividades diferentes a la con permanencia de dos años o más.
económica principal. • Herencias, legados y donaciones.
• Loterías, rifas, apuestas, premios,
juegos y similares.
• Indemnizaciones por seguros de vida.
32 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO: GENERALIDADES
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

complementario
Los artículos 7 al 21-1 del ET hacen precisiones importantes acerca de los sujetos pasivos sobre
los cuales recae el impuesto de renta y complementario. En estos se define que son contribuyen-
tes del impuesto de renta y complementario:
a. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país y las sucesiones ilíqui-
das de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, en lo que concierne
a las rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como extranjera, y al patri-
monio poseído dentro y fuera del país (artículo 9 del ET).
b. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte,
respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y del patrimonio poseído
en el país (artículo 9 del ET).
c. Las sociedades y entidades nacionales respecto de sus rentas y ganancias ocasionales tanto
de fuente nacional como extranjera. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas
únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional (artículo 12 del ET).
d. Las entidades asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales

del Estado y las sociedades de economía mixta (artículo 16 del ET).
e. Los fondos públicos con o sin personería jurídica, cuando sus recursos provengan de
impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean ad-
ministrados directamente por el Estado. En este caso se asimilan a sociedades anónimas
(artículo 17 del ET).
f. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de

lucro a las cuales les serán aplicables las normas de las sociedades nacionales, con excep-
ción de quienes soliciten su calificación al régimen tributario especial, y siempre y cuando
cumplan los requisitos establecidos para tal fin (artículo 19 del ET).
g. Las cajas de compensación familiar respecto a los ingresos generados en actividades in-
dustriales, comerciales y financieras, distintas a la inversión de su patrimonio y diferentes
a las relacionadas con las actividades meritorias contempladas en el artículo 359 del ET
(artículo 19-2 del ET).
h. Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).
i. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que desti-

nen algunos de sus bienes o áreas comunes a la explotación comercial o industrial, gene-
rando algún tipo de renta, con excepción de las propiedades horizontales de uso residen-
cial (artículo 19-5 del ET).
Actualícese 33
j. Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, en relación con las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que las perciban de
manera directa o por intermedio de sucursales o establecimientos permanentes ubicados
en el país; salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno (artículo 20 del ET).
k. Las personas naturales no residentes, las personas jurídicas y las entidades extranjeras que
tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, respecto a las rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento perma-
nente o a la sucursal (artículo 20-2 del ET).
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes
Uno de los aspectos más importantes en materia tributaria, en especial para fines del impuesto
de renta y complementario, es identificar la relación entre contribuyentes, no contribuyentes,
declarantes y no declarantes. Esta identificación es necesaria porque de acuerdo con lo estable-
cido en el numeral 9 del artículo 95 de la Constitución Política Nacional, todos los colombianos
están en el deber de “Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad”.
Así las cosas, todos los colombianos son contribuyentes y están en el deber de pagar impuestos;
pero no se debe confundir esta obligación con la de declarar, pues el hecho de que sobre un
contribuyente no recaiga dicha obligación no lo exime de su deber de pagar impuestos.
A continuación se hace precisión sobre estos conceptos:
a. Contribuyentes vs. no contribuyentes
Los contribuyentes son todas las perso-

nas naturales (colombianas o extranjeras, TIPS TRIBUTARIOS
residentes o no residentes) y las personas
jurídicas (nacionales o extranjeras), con En el grupo de los no contribuyen-
excepción de las consideradas como no tes no se incluye a las personas na-
turales (artículo 7 del ET). Para las
contribuyentes.
personas naturales y jurídicas que se
hayan trasladado al régimen simple
Por su parte, los no contribuyentes son las aplican las normas especiales dis-
puestas para este régimen.
entidades personas jurídicas señaladas en
los artículos 18, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET.
34 Actualícese
No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

Artículo del ET Descripción
18 Consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación.
Nación.
Entidades territoriales.
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
Áreas metropolitanas.
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
Superintendencias.
Unidades administrativas especiales (siempre y cuando no se señalen en la ley
como contribuyentes).
Sociedades de mejoras públicas.
22 (modificado por el Asociaciones de padres de familia.
artículo 83 de la Ley
Organismos de acción comunal.
2010 de 2019)
Juntas de defensa civil.
Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Asociaciones de exalumnos.
Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
Asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar.
Resguardos y cabildos indígenas.
Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.
Sindicatos.
Asociaciones gremiales.
Fondos de empleados.
Fondos mutuos de inversión.
Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
23
Partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
Sociedades o entidades de alcohólicos anónimos.
Establecimientos públicos y, en general, cualquier establecimiento oficial descentraliza-
do, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Fondos de capital privado.
23-1 (modificado por Fondos de inversión colectiva.
el artículo 68 de la Ley
2010 de 2019) Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros.
Fondo de promoción turística.
Fondos de jubilación e invalidez.
23-2
Fondos de cesantías.
Actualícese 35
b. Declarantes vs. no declarantes

TIPS TRIBUTARIOS
El artículo 591 del ET señala que están
El artículo 6 del ET establece que el
obligados a presentar la declaración del impuesto de los no declarantes es
impuesto de renta todos los contribu- igual a la suma de todas las reten-
yentes sometidos a dicho impuesto, con ciones en la fuente que se les hayan
practicado en el respectivo período
excepción de los enunciados en el ar- gravable.
tículo 592 del ET. En este orden de ideas, los
declarantes son aquellos que por no cumplir
con la condición para ser no declarantes se
encuentran obligados a diligenciar y presentar el respectivo formulario, como las sociedades
nacionales (siempre serán declarantes), entre otros.
Ahora bien, respecto a los no declarantes, son aquellos expresamente señalados por la ley
por cumplir una serie de requisitos o pertenecer a cierta categoría.
En conclusión, la relación entre estos conceptos, en materia del impuesto sobre la renta y
complementario, se resume en el siguiente mapa conceptual:
CONTRIBUYENTES NO CONTRIBUYENTES
Declarantes No declarantes Declarantes No declarantes

(artículos 592 (artículo 23 (artículos 22
• Régimen ordinario. y 593 del ET). del ET). y 598 del ET)
• Régimen tributario
especial.
Nota: el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación sustituye el impuesto

sobre la renta e integra el impuesto nacional al consumo (cuando se desarrollen servi-
cios de expendio de comidas y bebidas) y el impuesto de industria y comercio conso-
lidado. Este impuesto se liquida en un formulario diferente al aplicable en materia del
impuesto sobre la renta.
36 Actualícese
1.2 PANORAMA NORMATIVO QUE RIGE EL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
Luego de que en 2018 fuera aprobada la Ley de financiamiento 1943, cuya vigencia se mantuvo
solo por el 2019, posterior a la directriz emanada por la Corte Constitucional a través de la
Sentencia C-481 de octubre 16 del 2019, en lo concerniente a la inexequibilidad de la norma
por vicios de forma a partir de enero 1 de 2020, entró en escena la Ley de crecimiento econó-
mico 2010 de diciembre 27 de 2019. Mediante esta norma se conservaron, en gran parte, las
novedades de la Ley de financiamiento, pero se brindaron nuevas indicaciones en diversos
temas tributarios, por ejemplo, en materia de la aplicación de la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 del ET, en lo que respecta a las rentas de trabajo, la tributación de dividendos y
participaciones, así como las normas de procedimiento tributario.
De igual manera, debido a la situación económica del país por efecto de la pandemia, desde el
Gobierno nacional se expidieron durante 2020 algunas normas con cambios dirigidos a la re-
tención en la fuente y el impuesto solidario COVID-19, entre otros aspectos que de una u otra
manera se relacionan con el impuesto de renta y complementario, en el caso de las personas
naturales, por lo que, a medida que se vaya desarrollando cada tema, se abordarán las noveda-
des en mención.
Por tanto, frente al tema objeto de estudio de esta publicación, en lo que concierne a la presen-
tación y pago de la declaración de renta y complementario, por el año gravable 2020 las perso-
nas naturales deben atender cada una de las novedades incorporadas por la Ley 2010 de 2019, la
Ley 1955 del mismo año, los decretos con carácter de ley expedidos durante 2020 que tuvieron
aplicabilidad por dicho período, así como cada una de las normas del Estatuto Tributario que
no se han visto afectadas por nuevos cambios.
Finalmente, en el mismo grado de importan-

cia, estas personas deberán acatar lo dispuesto TIPS TRIBUTARIOS
en las resoluciones 000011 y 000022 de febrero
8 y marzo 5 de 2021, respectivamente, con las La Resolución 000011 de 2021
fue modificada por la Resolución
cuales se prescribieron los formularios 110 y 000032 de abril 9 del mismo año.
210 que por el año gravable 2020 están obliga-
das a utilizar las personas naturales y sucesio-
nes ilíquidas no residentes y residentes, según
corresponda.
1.3 PRINCIPALES PASOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2020
Una vez se ha conocido el panorama normativo que rige la preparación y presentación de la

declaración de renta y complementario, es importante atender los siguientes pasos:
Actualícese 37
Identifique si la persona natural es re-

sidente fiscal. 1
Determine si el contribuyente se en-

cuentra obligado a presentar la decla-
2 ración del impuesto de renta y comple-
mentario por el año gravable 2020.
Verifique el plazo máximo aplicable a

la persona natural para la presentación
de su declaración de renta y comple- 3
mentario.
Confirme si la persona natural está obli-

4 gada o no a llevar contabilidad.
Cerciórese de que la persona natural

esté inscrita en el RUT o que, en caso 5
de tenerlo, esté actualizado.
Verifique si la persona natural está obli-

gada a utilizar el instrumento de firma
6 electrónica para presentar la declaración
y si cuenta con él.
Seleccione el formulario que debe uti-

lizar la persona natural para presentar 7
su declaración, es decir el 110 o el 210.
Analice la estructura del formulario a

8 utilizar e identifique el tipo de informa-
ción que debe declarar.
Recopile y revise los soportes que va a

necesitar para la declaración de la in- 9
formación solicitada.
Clasifique la información solicitada de

acuerdo con la estructura de cada for-
10 mulario y analice la norma tributaria
aplicable para el reconocimiento de la
información.
Construya un borrador en Excel acerca
de la liquidación del impuesto y, una
vez revisado, trasládelo a la plataforma 11
de la Dian.
Continúe con la presentación del for-

12 mulario y su respectivo pago.
38 Actualícese
1.4 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Uno de los pasos más importantes para pre-
sentar la declaración de renta y complemen- TIPS TRIBUTARIOS
tario de las personas naturales es definir si
el contribuyente tiene calidad de residente o El artículo 10 del ET indica los criterios
no para efectos fiscales. Una vez definido el que deben evaluarse para determinar
concepto de residencia fiscal se puede deter- la calidad de residentes fiscales, para el
caso de las personas naturales.
minar el tipo de información a declarar, ya
que permite validar si el contribuyente debe
declarar al Gobierno colombiano todo el pa-
trimonio que posea al cierre del año fiscal, además de las rentas obtenidas por el mismo pe-
ríodo (tanto nacionales como en el exterior), o si solo debe informar el patrimonio poseído
y las rentas obtenidas en Colombia.
1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia

El artículo 10 del ET establece que son consideradas residentes para efectos fiscales aquellas per-
sonas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Que la persona natural permanezca de manera continua o discontinua en el país por más de
183 días calendario, incluyendo días de entrada y salida del país durante un período cual-
quiera de 365 días calendario consecutivos. Así las cosas, cuando la permanencia continua o
discontinua se extienda por más de un año o período gravable se considerará como residente
fiscal a partir del segundo año o período gravable.
b. Que por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, la persona esté exenta de tributación en
el país en el que se encuentra en misión con respecto de la totalidad o parte de sus rentas y
ganancias ocasionales durante el año o período gravable.
c. Ser nacional y que en el respectivo año o período gravable cumpla alguno de los siguientes criterios:
i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos depen-
dientes menores de edad tengan residencia fiscal en el país.
ii. Que el 50 % o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
iii. Que el 50 % o más de sus bienes sean administrados en el país.
iv. Que el 50 % o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
v. Que, habiendo sido requeridos por la Dian para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios.
vi. Que tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional
como paraíso fiscal2.
2 El parágrafo 4 del artículo 260-7 del ET, modificado por el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016, precisa que el término “paraíso fiscal”
debe asimilarse al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, cuyos criterios para ser catalogadas como tal se
encuentran definidos en el numeral 1 del artículo 260-7 del ET.
Actualícese 39
Se debe tener presente que desde el año gravable 2015, si a una persona natural de nacionalidad
colombiana le aplica alguno de los numerales i) hasta vi)3 mencionados anteriormente, y en
consecuencia sea considerada residente para efectos fiscales, podrá dejar de serlo si el 50 % o
más de sus ingresos anuales o de sus activos se originan o se encuentran localizados respectiva-
mente en la jurisdicción en la cual tenga su domicilio.
Respecto a lo indicado en el numeral vi), es importante advertir que por medio del Decreto 1966
de octubre 7 de 2014 (modificado por el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y recopilado en los
artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definieron los 37 países o territorios con-
siderados a partir de 2015 como jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, así:
n.° País n.° País

1 Antigua y Barbuda. 20 República Cooperativa de Guyana.
2 Archipiélago de Svalbard. 21 República de Angola.
3 Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón. 22 República de Cabo Verde.
4 Estado de Brunei Darussalam. 23 República de las Islas Marshall.
5 Estado de Kuwait. 24 República de Liberia.
6 Estado de Qatar. 25 República de Maldivas.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental. 26 República de Mauricio.
8 Granada. 27 República de Nauru.
9 Hong Kong. 28 República de Seychelles.
10 Isla Qeshm. 29 República de Trinidad y Tobago.
11 Islas Cook. 30 República de Vanuatu.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno. 31 República de Yemen.
13 Islas Salomón. 32 República Libanesa.
14 Labuán. 33 San Kitts & Nevis.
15 Macao. 34 San Vicente y las Granadinas.
16 Mancomunidad de Dominica. 35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
17 Mancomunidad de las Bahamas. 36 Santa Lucía.
18 Reino de Bahrein. 37 Sultanía de Omán.
19 Reino Hachemí de Jordania.
En la página del Ministerio de Hacienda se encuentra publicado un proyecto de decreto con el

cual se busca reglamentar de forma parcial el contenido del numeral 2 del artículo 260-7 del ET
y adicionar el capítulo 6 al título 2 de la parte 2 del Libro 1 del DUT 1625 de 2016. A la fecha de
cierre de edición de esta publicación, dicho proyecto no había sido aprobado.
3 En el artículo 10 del ET, estos numerales son presentados en forma de literales, desde el a) hasta el f).
40 Actualícese
1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior
Aquellas personas naturales que acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios deben hacerlo ante la Dian por medio de un certificado de residencia fiscal o docu-
mento expedido por el país o jurisdicción de la que sean residentes. Por consiguiente, si la Dian
le solicita a una persona natural aclaraciones sobre la justificación de su residencia ante otro
país, dicha persona podrá solicitar la mencionada certificación, la cual debe ser expedida por la
respectiva administración del país donde sea residente.
El caso contrario tiene lugar cuando la persona natural necesita acreditar su residencia fiscal en
Colombia ante un gobierno extranjero. Para ello, la Dian expedirá un certificado de acredita-
ción de residencia fiscal y situación tributaria; en este constará que el contribuyente solicitante,
para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia por el período gravable
solicitado. A su vez, certificará la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o rete-
nidos en el país, y especificará si está o no sujeto a los impuestos sobre la renta y/o patrimonio,
tal como lo ordena la Resolución de la Dian 3283 de 2009.
La normativa colombiana dispone que las personas naturales nacionales o extranjeras, conside-
radas como residentes para efectos fiscales, tienen la obligación de declarar al Gobierno colom-
biano todo el patrimonio, al igual que todas las rentas obtenidas durante el período fiscal, tanto
en Colombia como en el exterior. Las personas que no califiquen como residentes solo deben
reportar al Gobierno colombiano el patrimonio que posean en el país y las rentas obtenidas
dentro del territorio nacional.
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los TIPS TRIBUTARIOS

certificados de residencia fiscal
y de situación tributaria No se podrán solicitar certificaciones
de más de cinco años de antigüedad,
Por medio de la Resolución 000026 de abril 11 contados a partir del año de presen-
de 2019, la Dian indicó el procedimiento y los tación de la solicitud del certificado
(parágrafo 2 del artículo 1 de la Reso-
requisitos para la expedición del certificado de lución 000026 de 2019).
residencia fiscal y el de situación tributaria, los
cuales deben ser tenidos en cuenta al momen-
to de la presentación de la solicitud, que tendrá
que ser diligenciada en el formato 1381, anexo 3 de la norma en referencia. El certificado
de residencia fiscal en cuestión será expedido en el formato 1379, el cual solo será otorgado
por períodos gravables anuales. Por su parte, el correspondiente a la situación tributaria será
expedido en el formato 1380, anexo 2 de la misma norma.
La siguiente tabla contiene el detalle de los documentos que las personas naturales nacionales
y extranjeras deben anexar a la solicitud que hagan en el formato 1381, en relación con la so-
licitud del certificado de residencia fiscal (esta solicitud debe realizarse de forma electrónica a
través de los servicios informáticos de la Dian):
Actualícese 41
Documentos necesarios para solicitar el certificado de residencia fiscal

Persona natural nacional Persona natural extranjera
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o docu-

mento de identidad.
• En caso de que el solicitante actúe mediante
un tercero, se requerirá un poder para adelan- • Fotocopia de la hoja principal del pasaporte y hoja
de la visa de trabajo para Colombia, vigente para
tar el trámite, el cual deberá ser aportado con
el año solicitado.
la copia de la cédula de ciudadanía de la perso-
na autorizada para realizar el trámite.
• En caso de que el solicitante actúe mediante un
tercero, se requerirá un poder para adelantar el
• Para reclamar el certificado en nombre del so- trámite, el cual deberá ser aportado con la copia
licitante se requerirá un poder o autorización de la cédula de ciudadanía de la persona apode-
simple que así lo acredite. rada para realizar el trámite.
• Si el solicitante no cumple con la condición de • Para reclamar el certificado en nombre del solici-
la permanencia continua o discontinua conte- tante se requerirá un poder o autorización simple
nida en el numeral 1 del artículo 10 del ET, que así lo acredite.
pero cumple con alguno de los términos de los
literales a, b, c, o d del numeral 3 del artículo
en mención, será necesario anexar, de acuerdo
al literal:
i. Para el caso de la condición de la que

trata el literal a) del numeral 3 del artícu-
lo 10 del ET, se requiere el documento
que demuestre la condición de cónyuge o
compañero permanente, y en el caso de los
hijos dependientes menores de edad, copia
del registro civil de nacimiento y su calidad
de residentes fiscales en el país.
ii. Para las condiciones señaladas en los li-

terales b), c) y d) y el parágrafo 2 del ar-
tículo 10 del ET se requiere el certificado
de contador público que acredite, según
sea el caso, el monto de los ingresos, tanto
de fuente nacional como extranjera, la dis-
criminación del patrimonio indicando su
ubicación y el valor de cada uno de los bie-
nes (sean de fuente nacional o extranjera),
el cual deberá incluir la copia de la tarjeta
profesional y la cédula de ciudadanía del
contador que expide la certificación en re-
ferencia (ver artículos 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4
del DUT 1625 de 2016).
42 Actualícese
El certificado de residencia que finalmente emitirá la Dian, será el siguiente:
1379
Certificación de Acreditación
de Residencia Fiscal
Espaciuo reservado para la DIAN 4. Número de formulario 13799 0000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008
y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo 27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
8 XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Único Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Tipo de contribuyente
Para efectos fiscales, la sociedad registra su domicilio fiscal en Colombia conforme lo establece el Estatuto Tributario.
Sociedades
36. No. Artículo Estatuto Tributario

Se consideran nacionales para efectos tributarios, las sociedades y entidades que hayan sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes
12-1 vigentes en el país
37. Dirección Fiscal 38. Ciudad Cód. 39. Departamento Cód.
40. Actividad económica (Breve descripción)
41. País de destino (Convenio)
La presente, se expide con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se
originan de fuentes fuera de Colombia
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo. Nivel Central

985. Cargo 991. Organización U.A.E. DIAN
992. Area
997. Fecha de expedición
Nota: la imagen que se presenta puede cambiar en su presentación visual (logo) debido a
la reestructuración que se viene realizando en la página de la Dian.
Actualícese 43
Por su parte, para la expedición del certificado de situación tributaria se exigen los siguien-
tes requisitos:
Documentos necesarios para solicitar el certificado de situación tributaria

Persona natural nacional y extranjera con Persona natural nacional y extranjera
domicilio en Colombia sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía o documen- • Fotocopia del documento de identidad.

to de identidad.
• Cuando el solicitante actúe a través de un
• Cuando el solicitante actúe a través de un tercero, tercero se requiere de poder para adelantar
se requiere de poder para adelantar el trámite, el el trámite, el cual debe ser aportado con la
cual debe ser aportado con la copia de la cédula copia de la cédula de ciudadanía de la per-
de ciudadanía de la persona autorizada para rea- sona apoderada para realizar el trámite.
lizar el trámite.
• En caso de que el poder referido en el punto
• Para reclamar el certificado en nombre de la per- anterior sea otorgado en el exterior se debe
sona solicitante se requiere de un poder o una au- adjuntar la respectiva apostilla.
torización simple que así lo acredite.
• Para reclamar el certificado en nombre del
solicitante se requiere de poder o autoriza-
ción simple que así lo acredite.
• La totalidad de los certificados que le hayan

sido expedidos, en los que conste las reten-
ciones en la fuente que le fueron practica-
das en el país durante el año para el cual
se solicita la respectiva certificación sobre
situación tributaria.
44 Actualícese
El certificado de situación tributaria que emitirá la Dian, será el siguiente:
Certificación sobre Situación Tributaria

1380
Espacio reservado para la DIAN
4. Número de formulario 13809 000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008 y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
AÑO MES DÍA
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo
27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Unico Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Sujeto al impuesto (Marque con "X")
Retención en la Fuente Impuesto de Renta y Complementarios
Impuesto al Patrimonio Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Impuesto a la Riqueza
Para efectos fiscales registra la siguiente situación tributaria:

36. Domiciliado (Dirección) 37. Ciudad 38. País
39. Actividad económica (Breve descripción)
40. País de destino (convenio)
41 . Sujeto al impuesto: 42. Base gravable $ 43. Impuesto a cargo $ 44. Impuesto pagado $ 45. Rentas exentas $ 46. Período gravable
Impuesto de Renta 0 0 0 0
47. Sujeto al impuesto: 48. Base gravable $ 49. Impuesto a cargo $ 50. Período gravable
Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE XXXXX XXXXX XXXXX

51. Sujeto al impuesto: 52. Base gravable $ 53. Impuesto a cargo $ 54. Período gravable
Impuesto a la Riqueza 0 0
55. Observaciones
La presente, se expide a solicitud del interesado con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo.

985. Cargo 991. Organización
992. Area
AÑO MES DÍA
997. Fecha de expedición
Nota: la imagen que se presenta puede cambiar en su presentación visual (logo) debido a
la reestructuración que se viene realizando en la página de la Dian.
Actualícese 45
Procedimiento para solicitar certificados de residencia fiscal y situación tributaria
Este procedimiento aplica para usuarios con o sin RUT, pero con ciertas precisiones para estos
últimos:
1. Ingresar a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
2. En la parte inferior de la ventana que aparece, ubicar la sección “Servicios a la ciudadanía”.

Allí, seleccionar la opción “Certificados de Acreditación de Res. Fiscal y Sit. Tributaria”.
46 Actualícese
3. En la ventana siguiente, seleccionar el menú “Generalidades”.
4. En la parte inferior, seleccionar la opción “Solicite su Certificado de Residencia Fiscal y

Situación Tributaria”.
5. Diligenciar la información solicitada respecto al tipo y número de identificación. Hacer

clic en el botón “Crear solicitud”; al dar clic en este botón, el sistema identificará si el soli-
citante cuenta con RUT.
Actualícese 47
6. Como el sistema identifica si el solicitante cuenta con RUT, de inmediato aparece otra
ventana en la que se deben diligenciar los datos que comúnmente se ingresan para acceder
al portal de la Dian; hacer clic en el botón “Ingresar”. Si no está registrado, se debe crear la
cuenta de usuario para poder realizar el respectivo trámite.
7. Desplegar el menú que aparece al lado izquierdo de la ventana y seleccionar la opción “So-
licitud de Certificados de Residencia Fiscal y /o Situación Tributaria”.
48 Actualícese
8. En la ventana siguiente, hacer clic en la opción “Solicitudes de Certificados de Residencia

Fiscal y/o Situación Tributaria”.
9. Hacer clic en la opción “Crear nueva solicitud”.
Actualícese 49
10. Aparecerá una nueva ventana con los datos básicos de la persona. Esta información no se
puede modificar, pues se carga automáticamente; en caso de que no cuente con datos como
el celular o correo, estos se deben diligenciar. Una vez se ha verificado que la información está
correcta, se debe hacer clic en el botón que aparece en la parte inferior “Solicitar Certificados”.
11. Diligenciar la información solicitada respecto del tipo de certificado que se desea tramitar.
En caso de solicitarse el certificado de residencia fiscal, luego del diligenciamiento de la
información el sistema indicará que este no puede ser mayor a cinco años de antigüedad.
Para el caso del certificado de situación tributaria, el sistema informará que este no puede
ser mayor a cinco años de antigüedad ni tampoco se puede incluir el año actual.
Una vez verificada la información, se debe hacer clic en el botón “Agregar”. Si se desea ge-
nerar un nuevo certificado, se deben seguir los mismos pasos.
50 Actualícese
12. Si por error se agregó un certificado que no se requería, se puede subsanar haciendo clic
en el botón “Eliminar”.
13. De la lista desplegable, seleccionar el motivo por el cual se está solicitando el certificado. Si
se trata de un certificado de residencia fiscal, es necesario tener en cuenta que, de acuerdo
con el artículo 10 o 12-1 del ET, se debe señalar la condición o las condiciones por las cua-
les se solicita el certificado en mención.
Una vez se ha verificado y terminado de diligenciar la información, hacer clic en la opción

“Generar solicitud”.
Actualícese 51
14. Posteriormente, aparecerá una ventana en la cual se informa el número que se debe tener
en cuenta en la solicitud; continuar adjuntando la documentación que soporta dicha soli-
citud para su formalización. La solicitud se entenderá desistida si no es formalizada dentro
de tres días calendario. Esta ventana le permitirá ver el archivo en PDF del borrador de la
solicitud. Para proseguir con la formalización, deberá hacer clic en la opción “Continuar”.
Aparecerá una nueva ventana en la que deberá seleccionar la solicitud correspondiente y hacer
clic en el botón "Formalizar".
Posteriormente, se deben adjuntar los documentos requeridos para la formalización de la so-

licitud. Estos aparecerán en una lista en la cual se deberán seleccionar los documentos que se
desea adjuntar, siguiendo este proceso: 1) examinar los documentos desde el lugar donde estén
guardados, 2) abrirlos y 3) agregarlos a la solicitud, haciendo clic en el botón “Adjuntar Docu-
mentos”. También se podrá modificar, agregar o retirar un certificado. Si se quiere eliminar del
sistema toda la solicitud, debe hacerse a través de la opción “Desistir”.
Tenga en cuenta que:

• El sistema le permite eliminar archivos adjuntos o adjuntar algún documento que no se
encuentre dentro de la lista.
• Una vez los archivos estén adjuntos, debe hacer clic en el botón “Regresar”, volver a marcar
la solicitud y hacer clic en el botón “Formalizar”, para que se finalice el proceso.
• Al final, aparecerá una ventana en la que se indica que la solicitud ha sido formalizada. Para
posteriores consultas, deberá tener presente el número referenciado en esa ventana.
• La opción “Solicitudes de Certificados de Residencia Fiscal y/o Situación Tributaria” refe-
renciada en el paso 8, le permite consultar el estado de la solicitud, así como descargar el
certificado, una vez haya sido aprobado por la Dian.
• Las solicitudes radicadas en la Dian tienen un plazo de quince días hábiles para ser resuel-
tas. Este tiempo corre a partir del día en que se termina de formalizar la solicitud.
• El RUT es requisito obligatorio para tramitar la solicitud del certificado de residencia fiscal.
Nota: si la persona no tiene RUT deberá atender los mismos pasos 1 a 5 enunciados para
quienes sí lo tienen. Inmediatamente aparecerá la ventana para registrar la solicitud, en
donde deberá diligenciar los datos requeridos y tener en cuenta que alguna información es
de carácter obligatorio. La consulta de las solicitudes podrá hacerla por la misma ventana,
dando clic en el botón dispuesto para ello o, al inicio, en la ventana que aparece en el paso 5.
52 Actualícese
1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal
Para contrastar mejor la implicación de las normas sobre la residencia fiscal, se elabora la si-
guiente tabla que contiene cuatro preguntas básicas, tanto para las personas naturales y suce-
siones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera. Con
las respuestas a dichas preguntas se puede analizar el alcance del factor residencia, en cuanto a
los tipos de patrimonio y rentas que se tendrían que denunciar ante el Gobierno colombiano.
Personas naturales y/o Personas naturales y/o

Pregunta sucesiones ilíquidas de sucesiones ilíquidas de
nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los
numerales 1, 2 o 3 del artículo 10 del
ET (por permanencia en territorio
colombiano por más de 183 días
continuos o discontinuos dentro de
un lapso de 365 días consecutivos; Cuando le aplique el numeral 1 del
o por ser empleado del Estado co- artículo 10 del ET (permanencia
¿Cuándo se considera residente? lombiano ejerciendo cargos consu- por más de 183 días, continuos o
lares en países con exoneraciones del discontinuos, dentro de un lapso de
Convenio de Viena; o por la aplica- 365 días).
ción de cualquiera de los literales del
numeral 3 del artículo 10 del ET, y
sin que le apliquen al mismo tiempo
las disposiciones del parágrafo 2 del
artículo 10 del ET).
Cuando no cumpla con las caracterís- Aplican las mismas condiciones de

¿Cuándo se considera no residente?
ticas mencionadas para ser residente. las personas naturales colombianas.
El patrimonio poseído dentro y fue-

ra de Colombia. También los ingre-
Están sujetos a las mismas condi-
sos obtenidos tanto al interior del
ciones de las personas naturales
país como en el exterior (para saber
colombianas; incluso, desde el pri-
cuándo una renta se considera o no
¿Qué información debe declarar mer año en que se convierten en
de fuente nacional, puede remitir-
en Colombia cuando sea conside- residentes, declaran al Gobierno
se a los artículos 24 y 25 del ET; y
rado residente? colombiano el patrimonio poseído
para saber cuándo un patrimonio
en el exterior y las rentas obtenidas
se entiende poseído en Colombia
en el exterior (ver artículos 9 y 261
y cuándo en el exterior, es preciso
del ET).
atender lo dispuesto en los artículos
265 y 266 del ET).
¿Qué debe declarar ante el Gobier- Solo el patrimonio poseído dentro

Aplica igual que a las personas natu-
no colombiano cuando sea conside Colombia y las rentas obtenidas
rales colombianas.
derado no residente? dentro de Colombia.
Actualícese 53
En la matriz siguiente4 se enuncia la ruta de preguntas que deberán responderse con el fin de
definir si una persona es residente o no para efectos fiscales, de acuerdo con los requisitos se-
ñalados en el artículo 10 del ET.
n.° Condición Sí No
¿La persona natural ha permanecido en Colombia
1 más de 183 días de manera continua o discontinua Es residente fiscal Responda la pregunta 2
en un rango de 365 días calendario consecutivos?
¿Es funcionario del servicio exterior del Estado

2 colombiano exento de tributación en el país don- Es residente fiscal Responda la pregunta 3
de labora?
3 ¿Es una persona natural nacional? Responda la pregunta 3.1 No es residente fiscal
¿El cónyuge o compañero permanente no separa-

do legalmente o los hijos dependientes menores
3.1 Es residente fiscal (*) Responda la pregunta 3.2
de edad de la persona natural tienen residencia
fiscal en Colombia?
¿El 50 % o más de los ingresos de la persona natu-

ral son de fuente nacional?
¿El 50 % o más de los bienes de la persona natural

son administrados en Colombia?
¿El 50 % o más de los activos de la persona natural

se entienden poseídos en Colombia?
¿La persona natural fue requerida por la adminis-

3.5 tración tributaria y esta no acreditó su condición Es residente fiscal (*) Responda la pregunta 3.6
de residente en el exterior para efectos tributarios?
¿La persona natural tiene residencia en una juris-

3.6 dicción calificada por el Gobierno nacional como Es residente fiscal (*) No es residente fiscal
paraíso fiscal?
(*) Desde el año gravable 2015 no son residentes fiscales las personas naturales nacionales que, aunque les apliquen
las preguntas del numeral 3, cumplan con la condición de que el 50 % o más de sus ingresos anuales o el 50 % o
más de sus activos tengan su fuente o estén localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país

El artículo 265 del ET señala que se consideran bienes poseídos en Colombia los siguientes:
a. Los derechos sobre bienes corporales e incorporales ubicados en Colombia o que se explo-
ten al interior del país.
b. Las acciones y derechos sobre compañías o entidades nacionales.
c. Las acciones y derechos que colombianos residentes tengan sobre compañías o entidades
extranjeras que a su vez posean de manera directa, o por conducto de otras empresas o
personas, negocios o inversiones en el territorio nacional.
4 Esta matriz la podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “1. Determinación de la residencia para
efectos fiscales AG 2020 y 2021”, pestaña “Matriz para determinar la RF”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
54 Actualícese
d. Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea residente o tenga domicilio en
Colombia, salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de
mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.
e. Los fondos del exterior vinculados al giro ordinario de los negocios del contribuyente en
Colombia, así como los activos en tránsito.
1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país

El artículo 266 del ET establece cada uno de los bienes que se entienden como no poseídos en
el país y que, por tanto, solo deben ser incluidos en la declaración de renta y complementario de
los contribuyentes considerados como residentes para efectos fiscales. Estos son:
a. Los créditos a corto plazo, siempre y cuando se hayan originado por la importación de
mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
b. Los créditos para financiación o prefinanciación de exportaciones.
c. Los créditos que entidades como Bancoldex, Finagro, Findeter, los bancos y otras corpora-
ciones y cooperativas financieras, obtengan del exterior.
d. Los créditos que se utilicen para operaciones de comercio exterior, si se hacen por interme-
dio de corporaciones financieras y bancos.
e. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean
transados en el exterior.
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional

De acuerdo con el artículo 24 del ET, se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.
Igualmente, son considerados como tal los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e
inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
Así las cosas, dichos ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:
a. Las rentas de capital que provengan de inmuebles ubicados en el país, como arrendamien-
tos o censos.
b. Las utilidades que provengan de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.
c. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
d. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a

él, exceptuando los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la impor-
tación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
e. Las rentas de trabajo como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por activida-
des culturales, artísticas, deportivas y similares, o por la prestación de servicios por perso-
nas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
Actualícese 55
f. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano.
g. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza derivados de la explotación de toda es-

pecie de propiedad industrial, del know how, o de la prestación de servicios de asistencia
técnica, así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y científica.
h. La prestación de servicios técnicos, ya sea que estos se suministren desde el exterior o en el país.
i. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas

en el país.
j. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades

o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o in-
versiones en Colombia.
k. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes
en el país y si el precio de la renta está vinculado económicamente al mismo.
l. Las utilidades derivadas de la explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques

ubicados dentro del territorio nacional; además de las resultantes de la fabricación o trans-
formación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
m. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
n. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
“llave en mano” y otros de confección de obra material.
o. Primas de reaseguros concedidas por entidades aseguradoras colombianas a entidades

del exterior.
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional
El artículo 25 del ET expone el listado de los ingresos que no se consideran de fuente nacional.
Dicho artículo fue modificado inicialmente por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el 2019 según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y poste-
riormente con el artículo 84 de la Ley 2010 de 2019.
Básicamente, la Ley 2010 de 2019 retomó los cambios que habían sido instaurados con la Ley
1943 de 2018. De esta manera, el listado de ingresos que no se consideran de fuente nacional
por el año gravable 2020 es el que se presenta a continuación:
a. Los siguientes créditos obtenidos en el exterior:
i. Créditos de corto plazo5 originados en la importación de mercancías y servicios y en

sobregiros o descubiertos bancarios.
ii. Créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
5 Según lo establecido en el artículo 25 del ET, el término “corto plazo” hace referencia a un tiempo máximo de seis meses.
56 Actualícese
iii. Créditos obtenidos por no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda

legal o extranjera; las corporaciones y cooperativas financieras, las compañías de fi-
nanciamiento comercial, los bancos, Bancoldex, Finagro, Findeter y las sociedades
mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades bajo un
régimen de regulación prudencial, cuyo objeto sea exclusivamente generar créditos. El
endeudamiento debe ser destinado al desarrollo de su objeto social.
iv. Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios, rea-
lizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Respecto a este punto, es
importante tener en cuenta que los intereses sobre estos créditos no están gravados
con el impuesto de renta.
b. Los ingresos provenientes de servicios téc- TIPS TRIBUTARIOS

nicos de reparación y mantenimiento de
equipos, prestados en el exterior. No están obligados a practicar retención
en la fuente quienes efectúen pagos o
c. Los ingresos obtenidos de la enajenación abonos en cuenta por concepto de la
prestación en el exterior de servicios
de mercancías extranjeras de propiedad de técnicos de reparación y mantenimiento
sociedades extranjeras o personas sin reside equipos.
dencia en el país, que se hayan introducido
desde el exterior a centros de distribución
de logística internacional ubicados en aeropuertos internacionales, puertos marítimos y
fluviales únicamente en los departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas,
habilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Si las sociedades extran-
jeras o personas sin residencia en el país, propietarias de dichas mercancías, tienen algún
tipo de vinculación económica en el país, es requisito esencial para que proceda el trata-
miento previsto en este artículo, que sus vinculados económicos o partes relacionadas en el
país no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación de las mercancías.
d. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional, para el caso de
las empresas residentes fiscales colombianas.
e. Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC6 a personas no

residentes, cuando estos dividendos provengan de rentas atribuibles a actividades realiza-
das por entidades no residentes.
f. La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al régimen

CHC a personas no residentes, cuando esta prima provenga de rentas atribuibles a activi-
dades realizadas por entidades no residentes.
g. Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de una
persona no residente, respecto a la proporción de la venta correspondiente al valor creado
por entidades no residentes.
6 El régimen de compañías holding colombianas ‒CHC‒ fue creado por medio del artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado
con el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019. A este régimen pueden optar las sociedades nacionales que ejerzan entre sus actividades
económicas principales, la tenencia de valores, inversión, holding de acciones o participaciones en sociedades colombianas o del
exterior, siempre que cumplan con las condiciones señaladas en el artículo 894 del ET. Este régimen fue reglamentado por el Decreto
598 de abril 26 de 2020.
Actualícese 57
1.4.9 Ejemplos sobre la determinación de la residencia fiscal en personas naturales

respecto de los días de permanencia7
Ejemplo 1: Una persona natural ingresó al país el 25 de diciembre de 2019 y salió del mismo el
8 de agosto de 2020. Durante el resto del año no regresó a Colombia. ¿Esta persona es conside-
rada residente para efectos fiscales por el 2020?
AÑO 2019 AÑO 2020

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
25 8
Día de Transcurrieron 228 días Día de

ingreso salida
Período de 365 días consecutivos

(desde el 25 de diciembre de 2019 al 25 de diciembre de 2020)
Residente fiscal por el año 2020
Análisis: Esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2020 dado que dentro del período de 365 días contados a partir del 25 de diciembre de 2019
y hasta el 25 de diciembre del 2020, permaneció en el país 228 días y cumplió así con lo esti-
pulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET. En el caso particular de este ejemplo, el mismo
numeral señala que cuando la permanencia continua o discontinua en el país sea por más de un
año o período gravable, se considera que la persona es residente a partir del segundo año; para
esta situación específica, sería por el año gravable 2020.
Ejemplo 2: Una persona natural ingresó al país el 5 de octubre de 2019 y debido a las restricciones
de circulación de pasajeros por la pandemia de la COVID-19 solo pudo salir del mismo el 13 de
septiembre de 2020. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2020?
AÑO 2019 AÑO 2020

5 13
Día de Día de
ingreso salida
Transcurrieron 345 días

(desde el 5 de octubre de 2019 hasta el 5 de octubre de 2020)
2020 dado que, dentro del período de 365 días contados a partir del 5 de octubre de 2019, hasta el
5 de octubre de 2020, permaneció en el país 345 días y cumplió así con lo estipulado en el nume-
ral 1 del artículo 10 del ET. Al igual que en el ejemplo anterior, como la permanencia recae sobre
dos años, la persona natural se considera residente para efectos fiscales por el año gravable 2020.
En este caso, puede surgir una duda en el sentido de que el contribuyente tuvo que permanecer
en el país de manera obligatoria como consecuencia de las medidas de aislamiento para con-
7 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “1. Determinación de la residencia
para efectos fiscales AG 2020 y 2021”, pestaña “Ejemplos RF AG 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
58 Actualícese
trarrestar la propagación de la COVID-19. Sin embargo, mediante el Concepto 612 de 2020,

la Dian indicó que la precisión del numeral 1 del artículo 10 del ET no se suspende durante la
emergencia sanitaria, toda vez que dicha condición no alude a actuaciones administrativas o
jurisdiccionales en sede administrativa.
Así, hasta que no se expida una ley que modifique o suspenda los términos de los que trata el
numeral en cuestión, son consideradas residentes fiscales en Colombia aquellas personas natu-
rales que hayan permanecido de manera continua o discontinua en el país por más de 183 días
calendario, incluidos los días de entrada y salida, durante un período cualquiera de 365 días
calendario consecutivos.
Ejemplo 3: Una persona natural ingresó al país el 30 de diciembre de 2019 y salió del mismo el
20 de febrero de 2020. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2020?
AÑO 2019 AÑO 2020

30 20
Día de Día de
ingreso salida
Transcurrieron
53 días

(desde el 30 de diciembre de 2019 hasta el 30 de diciembre de 2020)
No es residente fiscal por el 2020
Análisis: Esta persona natural no es considerada residente para efectos fiscales por el año gra-
vable 2020 dado que permaneció en el país 53 días dentro del período de 365 días contados a
partir del 30 de diciembre de 2019 y hasta el 30 de diciembre de 2020. Es decir, no cumple con
lo estipulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET.
Ejemplo 4: Una persona natural ingresó al país el 25 de enero de 2020 y salió de este el 15 de
noviembre del mismo año. Durante el 2021 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada
residente para efectos fiscales por el 2020 y el 2021?
AÑO 2020 AÑO 2021
25 15
Día de Día de
ingreso salida

(desde el 25 de enero de 2020 hasta el 25 de enero de 2021)
2020 dado que, dentro del período de 365 días, contados a partir del 25 de enero de 2020 hasta
el 25 de enero de 2021, permaneció en el país por 296 días.
Al igual que en el ejemplo 2, si bien el contribuyente se vio obligado a permanecer en el país a

causa de la emergencia sanitaria ocasionada por la COVID-19, por la vigencia del numeral 1
Actualícese 59
del artículo 10 del ET, se considera residente fiscal en Colombia mientras no se expida una ley
que modifique o suspenda los términos de los que trata el numeral.
La Dian lo aclaró en su Concepto 612 de 2020, en el cual expone que la precisión de dicho nu-
meral no se suspende durante la emergencia sanitaria, toda vez que dicha condición no alude a
actuaciones administrativas o jurisdiccionales en sede administrativa.
En este orden de ideas, siguen siendo considerados residentes fiscales en Colombia aquellas
personas naturales que hayan permanecido de forma continua o discontinua en el país por más
de 183 días calendario, incluidos los días de entrada y salida, durante un período cualquiera de
365 días calendario consecutivos.
Debido a que durante 2021 la persona no regresó al país, no es considerada residente fiscal para
dicho período gravable.
Ejemplo 5: Una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2020 y salió del mismo el 26
de febrero de 2021. Regresó al país el 30 de junio de 2021 y volvió a salir de este el 6 de septiembre
de dicho año. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2020 y el 2021?
AÑO 2020 AÑO 2021

10 26 30 6
Día de Día de Día de Día de

ingreso salida ingreso salida
Transcurrieron 140 días Transcurrieron 69 días
Total días de permanencia: 209

(desde el 10 de octubre de 2020 al 10 de octubre de 2021)
2021 dado que, dentro del período de 365 días continuos, contados a partir del 10 de octubre de
2020 hasta el 10 de octubre de 2021, permaneció en el país 209 días y cumplió así con lo estipulado
en el numeral 1 del artículo 10 del ET. Además, como en este caso la permanencia se da entre dos
años, la persona natural se considera residente por el segundo año gravable, es decir, por el 2021.
Ejemplo 6: Una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2020 y salió del mismo el 15
de enero de 2021. Regresó al país el 30 de junio de 2021 y salió de nuevo el 31 de julio de dicho
año. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2020 y el 2021?
AÑO 2020 AÑO 2021
10 15 30 31
Día de Día de Día de Día de

ingreso salida ingreso salida
Transcurrieron 98 días Transcurrieron 32 días

Total días de permanencia: 130

(desde el 10 de octubre de 2020 al 10 de octubre de 2021)
No es residente fiscal en ninguno de los años
60 Actualícese
Análisis: Esta persona natural no es considerada residente para efectos fiscales por ninguno
de los dos años dado que solo permaneció en el país 130 días dentro del período de 365 días
continuos, contados a partir del 10 de octubre de 2020 hasta el 10 de octubre de 2021.
Ejemplo 7: Una persona natural ingresó al país el 2 de febrero de 2021 y salió de este el 10 de
mayo del mismo año. Durante el resto del 2021 y el 2022 no regresó al país. ¿Esta persona es
considerada residente para efectos fiscales por el 2021?
AÑO 2021 AÑO 2022

2 10
Día de Día de
ingreso salida

(desde el 2 de febrero de 2021 al 2 de febrero de 2022)
No es residente fiscal para ninguno de los años
Análisis: Esta persona natural no es considerada residente fiscal para el año gravable 2021 dado
que solo permaneció 98 días en el período de 365 días continuos contados desde el 2 de febrero
de 2021 hasta el 2 de febrero de 2022.
Ejemplo 8: Una persona natural de nacionalidad colombiana tiene domicilio en Chile. Sin em-
bargo, para el 2020 el 60 % de sus activos se entendieron poseídos en Colombia. ¿Esta persona
es considerada residente fiscal en Colombia por el 2020?
Análisis: Esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por el año grava-
ble 2020 porque le aplica lo contenido en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “El
cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país”. La única forma
en que esta persona perdería dicha calidad es demostrando que: 1) es en Chile donde obtiene
el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos. De
acuerdo con el mismo enunciado, la segunda opción queda descartada en su totalidad.
Ejemplo 9: Una persona de nacionalidad colombiana vive en Islas Salomón, país calificado como
jurisdicción no cooperante. ¿Esta persona natural es residente para efectos fiscales por el año 2020?
Análisis: Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2020 porque cumple con el literal f) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Tengan residencia
fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal”. Los únicos
casos en los cuales esta persona perdería dicha calidad son: 1) si demuestra que en Islas
Salomón obtiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) probando que posee en ese país el 50 %
o más de sus activos.
Actualícese 61
1.5 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN

DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO
GRAVABLE 2020
Para determinar si una persona natural se encuentra obligada o no a presentar la declaración
del impuesto de renta y complementario, es necesario analizar, según las disposiciones norma-
tivas contenidas en los artículos 591 al 594-3 del ET, los siguientes criterios:
IVA
Responsabilidad
Nivel de
frente al impuesto Nivel de ingresos.
patrimonio.
sobre las ventas.
Montos relacionados
Nivel de consumos Montos por compras con consignaciones
con tarjeta de crédito. y consumos. bancarias, depósitos o
inversiones financieras.
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–

Como se mencionó anteriormente, la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019) introdujo diversos
cambios en materia tributaria, algunos de los cuales fueron reincorporados por la Ley 2010 de
2019. Entre dichos cambios se encuentran aquellos relacionados con el IVA.
En efecto, mediante el artículo 20 de la Ley 2010 de 2019 se reiteró la indicación que había sido
efectuada por el artículo 18 de la Ley 1943 de 2018, en cuanto a la eliminación de todas las re-
ferencias al régimen común y al régimen simplificado de este impuesto, así como del INC. En
lo concerniente al IVA, el mencionado artículo dispuso que ambos términos serían referidos al
régimen de responsabilidad de IVA, es decir, “responsables de IVA” y “no responsables de IVA”.
“Artículo 20 [de la Ley 2010 de 2019]. Elimínense todas las referencias al régimen simplificado del
impuesto a las ventas y del impuesto nacional al consumo. Las normas que se refieran al régimen común
y al régimen simplificado, se entenderán referidas al régimen de responsabilidad del Impuesto sobre las
Ventas -IVA-”.
62 Actualícese
1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable del IVA por el año gravable 2020
Con la Ley 2010 de 2019 se eliminó el artículo 499 del ET, en el cual se establecían los requisitos
para pertenecer al régimen simplificado de IVA. No obstante, dichas condiciones quedaron con-
densadas en el parágrafo 4 del artículo 437 del ET, modificado por el artículo 4 de la Ley 2010 de
2019. La eliminación del artículo 499 en referencia había sido introducida por la Ley 1943 de 2018,
pero dada su inexequibilidad a partir del año 2020, tal decisión fue reincorporada. De igual mane-
ra, el parágrafo 4 del artículo 437 del ET había sido adicionado por el artículo 4 de esta misma ley.
En este nuevo parágrafo se dispone que deben registrarse como responsables de IVA quienes reali
cen actividades gravadas con dicho impuesto, a excepción de las personas naturales comerciantes y
los artesanos minoristas o detallistas, al igual que los pequeños agricultores y los ganaderos y demás
personas que presten servicios, siempre que cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
Requisito
a. Que en el año 2019 o en el 2020 sus ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada con IVA (sin
incluir operaciones excluidas o ingresos extraordinarios) hubieran sido inferiores a 3.500 UVT ($119.945.000 y
$124.624.500 por el 2019 y el 2020, respectivamente).
b. Que durante el 2020 sus establecimientos de comercio, oficina, sede, local o negocio no hayan excedido de uno.
c. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se hubieren desarrollado actividades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
d. Que durante 2020 no hubieran efectuado operaciones que los convirtieran en usuarios aduaneros.
e. Que en el año 2019 o en el 2020 no hubiesen celebrado contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios
gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT ($119.945.000 y $124.624.500 por el 2019 y el 2020,
respectivamente).
En lo relativo a este punto, el parágrafo 3 del artículo 437 del ET señala que si durante el 2020 el contribuyente
firmó un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados cuya cuantía supere la cifra aquí
mencionada, se debió registrar como responsable de IVA antes de la celebración del contrato.
f. Que durante el año 2019 o en el 2020 el monto de las consignaciones bancarias (de Colombia y del exterior), de-
pósitos o inversiones financieras provenientes de actividades gravadas con IVA no hayan superado las 3.500 UVT
($119.945.000 y $124.624.500 por el 2019 y el 2020, respectivamente).
Con la Ley 2010 de 2019 se eliminó el numeral 7 que había sido incluido por la Ley 1943 de
2018 y en el cual se establecía, dentro de las condiciones mencionadas en la tabla anterior, que
la persona natural no estuviese inscrita como contribuyente del régimen simple de tributación.
Por su parte, con la Ley de crecimiento económi-
co se adicionó el parágrafo 4 al artículo 437 del TIPS TRIBUTARIOS
ET para indicar finalmente que los contribu-
yentes del impuesto unificado bajo el régimen El numeral 1 del artículo 908 del ET
en referencia que solo ejecuten una o más acti- hace referencia a las tiendas peque-
vidades expuestas en el numeral 1 del artículo ñas, minimercados y peluquerías.
908 del ET, no serán responsables de IVA.
Actualícese 63
• Los responsables de IVA solo pueden solicitar el retiro de dicho régimen cuando demues-
tren que en el año fiscal anterior se cumplieron las condiciones previamente establecidas.
• Cuando los no responsables de IVA realicen operaciones con los responsables de dicho
impuesto deben registrar en el RUT su condición y entregar copia del mismo al adquiriente
de los bienes o servicios.
• La Dian podrá adoptar en cualquier momento medidas tendientes al control de la evasión,

para lo cual podrá imponer obligaciones de carácter formal a los sujetos no responsables.
Adicionalmente, de conformidad con el artículo 869 y siguientes del ET, esta entidad tiene
la facultad de desconocer toda operación u operaciones cuyo propósito sea inaplicar tales
medidas, como, por ejemplo:
Fraccionamiento de la actividad empre-

Cancelación injustificada de es- sarial entre varios miembros de una fami-
tablecimientos de comercio para lia para evitar la inscripción del prestador
abrir uno nuevo con el mismo de los bienes y servicios gravados en el
objeto social o actividad. régimen de responsabilidad de IVA.
• Cuando la Dian requiera incluir a alguien de oficio como responsable de IVA tendrá en
cuenta los costos y gastos atribuibles a los bienes y servicios gravados, como arrendamien-
tos, pagos por seguridad social, servicios públicos y otra información disponible en el siste-
ma de información masiva y análisis de riesgos con que cuenta la entidad.
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2020
Como se mencionó al inicio de esta publicación, el detalle de este contenido se centrará en la
presentación de la declaración de renta para el caso específico de las personas naturales.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 1 del Decreto 1680 de diciembre 17 de 2020, quedan exoneradas de presentar
la declaración de renta y complementario por el año gravable 2020 las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes en el país que no sean responsables del IVA, siempre y cuando
cumplan por el período en mención con los requisitos que se exponen a continuación:
Requisitos UVT Equivalente en pesos (*)

Patrimonio bruto a diciembre 31 que no exceda 4.500 $160.232.000
Ingresos brutos a diciembre 31 inferiores a 1.400 $49.850.000
Consumos con tarjeta de crédito que no excedan de 1.400 $49.850.000
Compras y consumos totales del año que no excedan de 1.400 $49.850.000
Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones que no excedan de 1.400 $49.850.000
(*) El valor de la UVT para el año gravable 2020 fue de $35.607 según la Resolución 000084 de noviembre 28 de 2019.
Además, el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 señala que quedarán exonerados de
esta obligación los asalariados que no sean responsables de IVA, cuyos ingresos brutos pro-
64 Actualícese
vengan por lo menos en un 80 % de pagos originados en una relación laboral o legal y regla-
mentaria, si en relación con el año gravable 2020 cumplen con los topes mencionados en el
cuadro anterior.
De igual manera, el Decreto 1680 de 2020 expone que las personas naturales o jurídicas ex-
tranjeras sin residencia o domicilio en el país estarán exoneradas de presentar la declaración
de renta y complementario cuando la totalidad de sus ingresos hubieran estado sometidos a la
retención en la fuente de la que tratan los artículos 407 al 409 del ET. Se han generado muchas
discusiones en torno a los diferentes conceptos emitidos por la Dian para interpretar la situa-
ción de estos contribuyentes, en cuanto a su deber de declarar por poseer patrimonios altos.
Respecto del tema, el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018 indicó que las personas naturales
no residentes no serán responsables de presentar la declaración de renta y complementario en
los siguientes casos:
a. Por poseer patrimonio y haber obtenido en el año gravable ingresos en el país sobre los cuales
se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del ET.
b. Por poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
c. Por no poseer patrimonio en el país y haber obtenido ingresos en el país a los cuales se les
haya practicado la retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del ET en su totalidad.
d. Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los

artículos 20-1 y 20-2 del ET, en relación con los establecimientos permanentes.
Por tal razón, se deberá considerar que si la Dian señalara que una persona natural no resi-
dente debe declarar renta porque el patrimonio poseído en el territorio nacional supera el
monto equivalente a 4.500 UVT, bastaría con que el contribuyente percibiera un ingreso en
el territorio colombiano y que se practicara la retención a título de renta para desligarse de
esta obligación.
Así mismo, debe tenerse en cuenta el análisis de la pregunta 3.1 del Concepto Unificado 912
de julio 19 de 2018 y la modificación realizada con el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018
en lo que se refiere a la aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 592 del ET.
A partir de lo indicado en la más reciente doctrina, se interpreta que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas tanto colombianas como extranjeras, que no sean residentes ante el
Gobierno colombiano y que obtuvieron ingresos en Colombia, a los cuales les fueron prac-
ticadas las retenciones de los artículos 407 a 409, quedan exonerados de presentar la decla-
ración de renta y complementario. Cabe anotar que el artículo 592 del ET hace referencia,
además, a las retenciones de los artículos 410 y 411; sin embargo, estas dos normas fueron
derogadas por los artículos 122 y 160 de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019.
Actualícese 65
Ahora bien, si esas personas naturales no residentes y/o sucesiones ilíquidas tanto colombia-
nas como extranjeras obtienen ingresos en Colombia a los cuales les practicaron retenciones,
pero estas no corresponden a las mencionadas en los artículos 407 a 409 del ET, aunque
les hayan practicado la retención, deberán presentar la declaración en la medida en que el
monto de los ingresos que se obtuvieron en Colombia hubieran superado las 1.400 UVT
($49.850.000 por el año gravable 2020).
Tampoco deberán presentar la declaración de renta por el año gravable 2020 bajo las condi-
ciones del régimen ordinario las personas naturales y jurídicas que hayan optado por trasla-
darse en dicho período al nuevo régimen simple de tributación. Estos contribuyentes presen
tarán una declaración especial en el formulario 260. Por el año gravable 2020 este aún no ha
sido prescrito.
Cabe mencionar que para el caso de los asalariados no declarantes, la declaración del impuesto
de renta y complementario es reemplazado por el certificado 220 de ingresos y retenciones,
el cual debe ser conservado por un período mínimo de cinco años, según lo establecido en el
artículo 632 del ET, el cual precisa el tiempo de conservación de las informaciones y pruebas
para efectos del control de los impuestos por parte de la Dian.
En resumen, se tiene que por el año gravable 2020 están obligadas a presentar declaración de
renta y complementario las personas naturales residentes que hayan cumplido alguna de las
siguientes condiciones:
Patrimonio bruto superior a:

4.500 UVT ($160.232.000)
Compras y consumos superiores a

$1.400 UVT ($49.850.000)
Ingresos brutos iguales

o superiores a:
1.400 UVT ($49.850.000)
Valor acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras superior a:
1.400 UVT ($49.850.000)
Consumos mediante tarjetas
de crédito superiores a:
1.400 UVT ($49.850.000)
66 Actualícese
1.5.2.1 Ejemplos sobre la obligatoriedad de las personas naturales de presentar declaración

de renta y complementario por el año gravable 20208
En la siguiente matriz se enuncia la ruta de preguntas que deben seguir las personas natura-
les para determinar su obligación de presentar la declaración de renta y complementario, de
acuerdo con lo contemplado en el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 1 del Decreto 1680 de diciembre 17 de 2020.
n.° Pregunta Respuesta Observación

¿Es una persona natural extranjera o sin domici- Sí Responda la pregunta 2.
1.
lio en Colombia? No Responda las preguntas 5 a 10.
Sí Responda la pregunta 3.
2. ¿Obtuvo ingresos en Colombia durante el 2020? No está obligado a presentar la declara-
No
ción de renta y complementario.
¿Los ingresos obtenidos por el 2020 fueron igua- Sí Responda la pregunta 4.
3. les o superiores a 1.400 UVT ($49.850.000 por el No está obligado a presentar la declara-
año gravable 2020)? No
No está obligado a presentar la declara-
¿Los ingresos percibidos en Colombia estuvie- Sí
4. ron sometidos en su totalidad a la retención en
la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 Está obligado a presentar la declaración
No
del ET? de renta y complementario.
Está obligado a presentar la declaración
Sí
5. ¿Es responsable de IVA? de renta y complementario.
No Responda la pregunta 6.
¿Su patrimonio bruto en el último día del Está obligado a presentar la declaración
Sí
6. año gravable 2020 fue superior a 4.500 UVT de renta y complementario.
($160.232.000 por el año gravable 2020)? No Responda la pregunta 7.
¿Sus ingresos brutos durante el 2020 fueron su- Está obligado a presentar la declaración
Sí
7. periores a 1.400 UVT ($49.850.000 por el año de renta y complementario.
gravable 2020)? No Responda la pregunta 8.
¿Sus consumos mediante tarjeta de crédito du- Está obligado a presentar la declaración
Sí
8. rante el 2020 fueron superiores a 1.400 UVT de renta y complementario.
($49.850.000 por el año gravable 2020)? No Responda la pregunta 9.
¿Sus compras y consumos realizados durante el Está obligado a presentar la declaración
Sí
9. 2020 superaron las 1.400 UVT ($49.850.000 por de renta y complementario.
el año gravable 2020)? No Responda la pregunta 10.
¿El valor acumulado de sus consignaciones ban- Está obligado a presentar la declaración
Sí
carias, depósitos o inversiones financieras en el de renta y complementario.
10.
2020 superó las 1.400 UVT ($49.850.000 por el No está obligado a presentar la declara-
año gravable 2020)? No
8 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “2. Ejercicios sobre la aplicación de
requisitos para declarar renta en las personas naturales AG 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 67
A continuación, se enuncian diversas situaciones en las cuales se evalúa el cumplimiento de

algunos de los requisitos mencionados en la matriz anterior.
Obligatoriedad de la persona de declarar el impuesto de

n.° Situación
renta y complementario por el año gravable 2020
Una persona natural extranjera no residen- Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y
te tuvo ingresos en el 2020 por $30.000.000 complementario dado que a pesar de que obtuvo ingresos en Co-
1.
en Colombia. Estos estuvieron sometidos lombia, estos no superaron las 1.400 UVT, es decir, $49.850.000 por
al mecanismo de retención en la fuente. el año gravable 2020.
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y com-
plementario dado que a pesar de que obtuvo ingresos en Colombia y
Una persona natural extranjera no residen- estos superaron las 1.400 UVT, equivalentes a $49.850.000 por el año
te tuvo ingresos en el 2020 por $50.000.000 gravable 2020, dichos ingresos estuvieron sometidos a la retención en la
2. en Colombia. Estos estuvieron sometidos fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del ET, lo que la exonera
al mecanismo de retención en la fuente del de tal obligación de acuerdo con lo precisado en el en el literal c) del
que tratan los artículos 407 a 409 del ET. artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1
del Decreto 1680 de 2020 y lo señalado en la pregunta 3.1 del Concepto
1364 de 2018.
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y com-
plementario dado que obtuvo ingresos en Colombia. Estos superaron
Una persona natural extranjera no residen-
las 1.400 UVT, equivalentes a $49.850.000, y no estuvieron sometidos
te tuvo ingresos en el 2020 por $50.000.000
a la retención en la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del
3. en Colombia. Estos no estuvieron someti-
ET, lo que no lo exonera de tal obligación de acuerdo con lo precisado
dos al mecanismo de retención en la fuen-
en el en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 mo-
te.
dificado por el artículo 1 del Decreto 1680 de 2020 y lo señalado en la
pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018.
Una persona natural residente fiscal en Co-
lombia, responsable de IVA, tuvo por el 2020 Esta persona, con el solo hecho de ser responsable de IVA está obli-
un patrimonio bruto de $100.000.000, ingre- gada a declarar el impuesto de renta y complementario, a pesar de
4. sos brutos por $36.000.000 y no tuvo com- que no cumpla con los demás requisitos frente a ingresos, consu-
pras mediante tarjetas de crédito. El valor mos con tarjetas de crédito, compras y consumos, así como consig-
acumulado de las consignaciones bancarias naciones, depósitos e inversiones financieras.
fue de $35.000.000.
Una persona natural residente fiscal en Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y com-
Colombia no responsable de IVA tuvo plementario dado que durante el 2020 tuvo un patrimonio que su-
por el 2020 un patrimonio equivalen- pera las 4.500 UVT, equivalentes a $160.232.000 por dicho año. Lo
5. te a $170.000.000 e ingresos brutos por anterior a pesar de que no sea responsable de IVA ni cumpla con los
$36.000.000; no tuvo compras mediante demás requisitos establecidos en la norma frente a ingresos, consu-
tarjetas de crédito. El valor acumulado de las mos con tarjetas de crédito, compras y consumos, depósitos e inver-
consignaciones bancarias fue de $35.000.000. siones financieras.
Una persona natural residente fiscal en
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y
Colombia no responsable de IVA tuvo
complementario dado que durante 2020 el valor de sus ingresos
por el 2020 un patrimonio equivalen-
superó las 1.400 UVT, equivalentes a $49.850.000 por dicho año.
te a $100.000.000 e ingresos brutos por
6. Lo anterior a pesar de que no sea responsable de IVA y no cumpla
$50.000.000; sus compras mediante tarje-
los demás requisitos frente al patrimonio, consumos con tarjetas de
tas de crédito llegaron a $12.000.000. No
crédito, compras y consumos, consignaciones, depósitos o inver-
realizó consignaciones, depósitos o inver-
siones financieras.
siones financieras.
complementario dado que durante 2020 el valor de sus ingresos
por el 2020 un patrimonio equivalen-
superó las 1.400 UVT, equivalentes a $49.850.000 por dicho año.
te a $100.000.000, ingresos brutos por
7. Además, el valor de las compras realizadas mediante tarjeta de cré-
$80.000.000 y sus compras mediante tar-
dito también superó el tope anteriormente mencionado. Basta con
jetas de crédito llegaron a $50.000.000. No
el cumplimiento de uno de los requisitos para estar sujeto a dicho
realizó consignaciones, depósitos o inver-
requerimiento.
siones financieras.
68 Actualícese

n.° Situación
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta
y complementario dado que durante 2020 no fue responsable de
por el 2020 un patrimonio equivalente a
IVA y, adicionalmente, su patrimonio, ingresos, consumos a través
8. $40.000.000, ingresos brutos por $35.000.000
de tarjetas de crédito, compras y consumos, así como las consigna-
y sus compras mediante tarjetas de crédito
ciones, depósitos e inversiones financieras no superaron los topes
llegaron a $7.000.000. No realizó consigna-
exigidos en la norma.
ciones, depósitos o inversiones financieras.
Colombia no responsable de IVA tuvo por
el 2020 un patrimonio de $100.000.000.
complementario dado que durante 2020 no fue responsable de IVA,
Esta persona prestó su tarjeta de crédito
pero, al prestar su tarjeta de crédito, todos los consumos quedan
a su pareja para que realizara varias com-
9. registrados a su nombre y, en este caso, superaron las 1.400 UVT,
pras durante el año, las cuales ascendieron
equivalentes a $49.850.000. Lo anterior a pesar de que no supere
a $52.000.000. Los ingresos durante dicho
los demás topes en cuanto a ingresos, consignaciones, depósitos,
año fueron de $45.000.000. No realizó
patrimonio, etc.
consignaciones bancarias ni depósitos, ni
inversiones financieras.
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y
complementario dado que a pesar de que percibió ingresos en Colom-
bia por valor de $60.000.000, la totalidad de estos fueron sometidos a
la retención en la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del ET,
por lo que, de acuerdo con lo contemplado en el literal c) del artículo
Una persona natural no residente obtuvo
1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1 del De-
ingresos en Colombia en el 2020 por va-
creto 1680 de 2020 y lo señalado en la pregunta 3.1 del Concepto 1364
10. lor de $60.000.000. Sobre estos ingresos le
de 2018, están exonerados de cumplir con este requerimiento. Para
practicaron las retenciones de las que tra-
este caso, como el monto en su totalidad estuvo sujeto a las retenciones
tan los artículos 407 a 409 del ET.
mencionadas, no es necesario remitirse a evaluar el tope de ingresos.
De igual manera, la totalidad de los ingresos recibidos en Colombia de-
ben haber estado sometidos a dichas retenciones. Si solo son aplicadas
a un monto parcial, esta persona estaría obligada a declarar el impuesto
de renta y complementario.
plementario dado que percibió ingresos en Colombia por valor de
$60.000.000, pero estos no fueron sometidos a la retención en la fuente
Una persona natural no residente obtuvo de la que tratan los artículos 407 a 409 del ET, por lo que, de acuerdo con
ingresos en Colombia en el 2020 por valor lo contemplado en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de
11. de $60.000.000. Sobre estos ingresos no le 2016 modificado por el artículo 1 del Decreto 1680 de 2020 y lo señalado
practicaron ninguna de las retenciones de en la pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018, no quedan exonerados de
las que tratan los artículos 407 a 409 del ET. cumplir con este requerimiento, pues los ingresos debieron estar someti-
dos a tales retenciones y, además, para este caso superan las 1.400 UVT.
Si los ingresos no superaran este tope, la persona natural no residente no
estaría obligada a cumplir con el requerimiento en referencia.
complementario dado que a pesar de que sobre los ingresos obteni-
dos en Colombia no se le practicó ninguna de las retenciones en la
fuente de las que tratan los artículos 407 a 409 del ET, para este caso
se debe evaluar si superan las 1.400 UVT (49.850.000 por el año gra-
ingresos en Colombia en el 2020 por valor
vable 2020), aspecto que no se cumple en esta situación. Debe tenerse
12. de $30.000.000. Sobre estos ingresos no le
en cuenta que el tope de ingresos no se tiene en cuenta solo cuando
practicaron ninguna de las retenciones de
sobre los ingresos obtenidos en Colombia le han sido practicadas ta-
las que tratan los artículos 407 a 409 del ET.
les retenciones. De igual manera, es necesario que la totalidad de los
ingresos recibidos en Colombia hayan estado sometidos a dichas re-
tenciones. Si solo son aplicadas a un monto parcial, la persona estaría
obligada a declarar el impuesto de renta y complementario.
Actualícese 69

n.° Situación
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta
y complementario dado que la totalidad de los ingresos obtenidos
en Colombia fueron sometidos a la retención en la fuente de la que
tratan los artículos 407 a 409 del ET, por lo que, de acuerdo con lo
ingresos en Colombia en el 2020 por va-
contemplado en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de
13. lor de $30.000.000. Sobre estos ingresos le
2016 modificado por el artículo 1 del Decreto 1680 de 2020 y lo seña-
practicaron las retenciones de las que tra-
lado en la pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018, están exonerados
tan los artículos 407 a 409 del ET.
de cumplir con este requerimiento. Para este caso, como el monto
en su totalidad estuvo sujeto a las retenciones mencionadas, no es
necesario evaluar el tope de ingresos.
Una persona natural no residente cerró
el año 2020 con un patrimonio bruto de
complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pregunta
$200.000.000 en Colombia. Además, obtuvo
3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribuyentes no
14. ingresos en el país durante el mismo perío-
son responsables de tal requerimiento, aunque posean patrimonio en
do por $60.000.000. Estos se sometieron a
el país, pues por lo menos obtienen un ingreso que ha estado some-
la retención en la fuente de la que tratan los
tido a las retenciones de las que tratan los artículos 407 a 409 del ET.
artículos 407 a 409 del ET.
plementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pregunta
Una persona natural no residente cerró
3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribuyentes no
el año 2020 con un patrimonio bruto de
son responsables de tal requerimiento cuando posean patrimonio
$200.000.000 en Colombia. De igual for-
en el país, pero que por lo menos obtengan un ingreso que ha esta-
15. ma, obtuvo ingresos en el país durante el
do sometido a las retenciones de las que tratan los artículos 407 a
mismo período por $60.000.000. Estos no
409 del ET. Para este caso, la persona tiene patrimonio e ingresos,
se sometieron a la retención en la fuente de
sin embargo, estos últimos no fueron sometidos a tales retenciones
la que tratan los artículos 407 a 409 del ET.
y superan el tope de las 1.400 UVT (49.850.000 por el año gravable
2020) por lo que a esta persona le aplica tal responsabilidad.
complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pregunta
Una persona natural no residente cerró 3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribuyentes no
el año 2020 con un patrimonio bruto de son responsables de tal requerimiento, aunque posean patrimonio en
$200.000.000 en Colombia. Por otra parte, el país, si por lo menos obtienen un ingreso que ha estado sometido
16. obtuvo ingresos en el país durante el mis- a las retenciones de las que tratan los artículos 407 a 409 del ET. Para
mo período por $30.000.000. Estos no se este caso, a dichos ingresos no se les aplicaron tales retenciones, pero al
sometieron a la retención en la fuente de evaluar si estos superan las 1.400 UVT ($49.850.000 por el año gravable
la que tratan los artículos 407 a 409 del ET. 2020), se observa que no cumplen tal requisito. La única situación en
la que no se tiene que evaluar el tope de los ingresos es cuando estos
han estado sometidos en su totalidad a las retenciones mencionadas.
1.6 PLAZOS PARA PRESENTACIÓN Y PAGO DE LA DECLARACIÓN DE

RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2020
Por medio del Decreto 1680 de diciembre 17 de 2020, el Gobierno fijó los plazos aplicables a
las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes en el 2021. A continuación se
abordan las directrices aplicables a las personas naturales y sus asimiladas.
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes

A través de la Resolución 0009061 de diciembre 10 de 2020, la Dian actualizó el listado de las
personas naturales y jurídicas que en los años 2021 y 2022 continuarían siendo grandes con-
tribuyentes. Lo anterior, dando cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 3 de la Resolución
000105 de noviembre 23 de 2020 (la cual derogó y reemplazó a la Resolución 000048 de octubre
70 Actualícese
10 de 2018). El mencionado artículo señala que cada dos años la Dian debe efectuar un estudio
especial para determinar quiénes son las personas naturales y jurídicas a las que les aplica al-
guno de los cuatro criterios establecidos en el artículo 1 de la Resolución 000105 en referencia,
para definir si les corresponde la calidad de gran contribuyente.
n°. Condición
Que se encuentre dentro del grupo de contribuyentes que aportaron el 60 % del recaudo bruto total de la enti-
1. dad, a precios corrientes por conceptos tributarios, aduaneros y cambiarios durante los cinco años anteriores al
30 de septiembre de 2020 (este requisito es nuevo frente a la anterior resolución).
Personas jurídicas o asimiladas que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable 2019) ha-
yan obtenido ingresos netos, diferentes a los obtenidos por concepto de ganancia ocasional, por un valor mayor
2.
o igual a 5.000.000 UVT; es decir, $171.350.000.000 (en la anterior resolución se examinaba si los ingresos netos
tanto de personas naturales como jurídicas habían sido superiores a 2.000.000 UVT).
Personas naturales que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable 2019) hayan declara-
3. do un patrimonio bruto igual o superior a 3.000.000 UVT; es decir, $102.810.000.000 (en la anterior resolución
se examinaba si el patrimonio líquido de personas naturales y jurídicas era superior a 2.000.000 UVT).
Personas naturales o jurídicas que hacen parte de los grupos empresariales a los cuales pertenezca el contri-
buyente que cumpla con el requisito 1 mencionado. Son tenidos en cuenta para este requisito los vinculados
4.
económicos de los grupos empresariales registrados en el RUT a la fecha de elaboración del estudio técnico que
determine los grandes contribuyentes.
Nota: la Dian puede en cualquier momento calificar como gran contribuyente a aquellos
contribuyentes, declarantes, responsables o agentes retenedores propuestos por la Direc-
ción de Gestión de Ingresos o quien haga sus veces, siempre y cuando se presente el es-
tudio de los requisitos previamente descritos o aquellos relacionados con las actividades
económicas definidas para el control por el Comité Técnico de Programas y Campañas de
Control de la Dian de conformidad con lo establecido en el artículo 562 del ET.
De esta manera, con el nuevo listado contenido en la Resolución 0009061 de 2020 queda dero-
gado en su totalidad el contenido en la Resolución 012635 de 2018. En este orden de ideas, las
personas naturales y jurídicas contenidas en la nueva norma deberán tener en cuenta la serie de
responsabilidades tributarias que se derivan de dicha calificación, así:
a. Los contribuyentes que empiecen a figurar como gran contribuyente, de forma automática,
les harán figurar en su RUT la responsabilidad 13.
b. Quienes sean clasificados en dicha categoría, sin importar si son o no responsables de IVA,
deben actuar como agentes de retención de este impuesto en las compras que realicen a
los responsables del mismo, con una tarifa que podría estar entre el 15 y el 50 %, según la
reglamentación que expida el Gobierno nacional en ese aspecto.
c. Quienes sean clasificados en tal categoría y a la vez sean responsables de IVA, tienen que
presentar sus declaraciones de este impuesto por los años 2021 y 2022, con periodicidad bi-
mestral. Lo anterior de conformidad con lo señalado en el numeral 1 del artículo 600 del ET.
d. Las personas naturales que figuren por primera vez como grandes contribuyentes y que
hasta finales de 2020 no les aplicaba alguno de los requisitos señalados en el artículo 1 de
la Resolución 12761 de diciembre de 2011, en el cual se definen quiénes están obligados a
presentar sus declaraciones de forma virtual, a partir de 2021 deben empezar a presentar
por dicho medio todas sus declaraciones tributarias, lo cual implica que las personas que
no cuenten con el instrumento de firma electrónica deben gestionarlo bajo las últimas
directrices señaladas en la Resolución 000080 de 2020.
Actualícese 71
e. Los grandes contribuyentes deberán indicar tal condición en el cuerpo de sus facturas de
venta electrónicas. Lo anterior de conformidad con los artículos 11 y 12 de la Resolución
000042 de 2020.
f. Las personas naturales y asimiladas calificadas como grandes contribuyentes por el 2021
deberán presentar su formato de conciliación fiscal (en caso de estar obligadas a ello) hasta
el 9 de agosto de 2021, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Resolución 000027
de marzo 24 de 2021.
g. Quienes figuren como grandes contribuyentes sin importar si son personas naturales o ju-
rídicas para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, deben presentar y pagar
dicho tributo en los plazos establecidos para tal categoría, los cuales están definidos en el
Decreto 1680 de 2020. De igual manera, en materia de exógena deben cumplir con los plazos
señalados en la Resolución 000070 de 2019, modificada por la Resolución 000023 de 2021.
Así las cosas, los plazos que rigen para estos contribuyentes en materia del impuesto de renta
y complementario son los que se relacionan a continuación:
Pago de la primera cuota9

Último dígito del NIT Hasta el día (año 2021)
1 9 de febrero
2 10 de febrero
3 11 de febrero
4 12 de febrero
5 15 de febrero
6 16 de febrero
7 17 de febrero
8 18 de febrero
9 19 de febrero
0 22 de febrero
Declaración y pago de la segunda cuota Pago de la tercera cuota

Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
del NIT (año 2021) del NIT (año 2021)
1 12 de abril 1 9 de junio
9 El valor de la primera cuota no pudo ser inferior al 20 % del saldo a pagar del año gravable 2019.
72 Actualícese
En la nueva versión del parágrafo del artículo 1.6.1.13.2.11 en referencia, se dispuso, además,
lo siguiente:
a. El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20 % del saldo a pagar del año gra-
vable 2019.
b. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo del impuesto de renta para la respectiva declara-
ción, del valor a pagar se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará de la
siguiente manera, de acuerdo con la cuota del pago:
• Segunda cuota 50 %.
• Tercera cuota 50 %.
Ahora bien, cuando al momento del pago de la primera cuota ya se haya elaborado la decla-
ración y se da por cierto que por el año gravable 2020 la declaración arroja saldo a favor, el
contribuyente podrá no efectuar el pago de la primera cuota señalada, siendo de su entera
responsabilidad si posteriormente, al momento de la presentación, se genera un saldo a pa-
gar. En este caso, deberá pagar los valores que correspondan por concepto de la respectiva
cuota, así como los intereses de mora aplicables.
1.6.2 Demás personas naturales

La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1
del Decreto 1680 de 2020, indica que los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas
obligados a cumplir con este requerimiento deberán presentar la declaración de renta dentro de los
plazos que se indican en la siguiente tabla, con la obligación de realizar el pago en una sola cuota.
Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT, omitiendo el dígito de verificación, así:
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
01 y 02 10 de agosto 51 y 52 15 de septiembre
25 y 26 27 de agosto 75 y 76 1 de octubre
Actualícese 73
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
31 y 32 1 de septiembre 81 y 82 6 de octubre
Nota: en cuanto a las personas naturales residentes en el exterior, estas deben presentar la
declaración del impuesto de renta y complementario de forma electrónica y atendiendo
los plazos mencionados. El pago del impuesto, así como el anticipo, podrán efectuarse
electrónicamente o en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colom-
biano, en los plazos descritos.
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario por

parte de las personas naturales
Las personas naturales pueden presentar de forma anticipada su declaración de renta y comple-
mentario. Esto conlleva algunas ventajas y desventajas mencionadas aquí:
Ventajas Desventajas
Las personas naturales que saben que su

El período de firmeza se contará desde el día
declaración arrojará un saldo a favor podrán
del vencimiento del plazo para declarar, no
solicitar la devolución o compensación
desde la fecha de presentación anticipada.
rápidamente.
Los contribuyentes tienen un plazo mayor Para las personas naturales que no llevan
para efectuar correcciones, si así lo requieren, un control sobre su información es más
pues no habrá lugar a sanción por corrección conveniente esperar a que esté listo el reporte
siempre y cuando esta se efectúe antes del de terceros que publica la Dian. Así tendrán
vencimiento del plazo para declarar. presentes los datos a incluir en la declaración.
74 Actualícese
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario

A través del artículo 1 de la Ley 1607 de 2012, se modificó el artículo 6 del ET, haciendo preci-
sión en lo siguiente:
“Artículo 6 [del ET] Declaración voluntaria Parágrafo. Las personas naturales residentes en
del impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la el país a quienes les hayan practicado retencio-
renta y complementarios, a cargo de los contribu- nes en la fuente y que de acuerdo con las dis-
yentes no obligados a declarar, es el que resulte de posiciones de este Estatuto no estén obligadas a
sumar las retenciones en la fuente por todo con- presentar declaración del impuesto sobre la renta
cepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en y complementarios, podrán presentarla. Dicha
cuenta, según el caso, realizados al contribuyente declaración produce efectos legales y se regirá por
durante el respectivo año o período gravable. lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto”.
De esta manera, desde el año gravable 2013 dicha norma posibilita que las personas naturales
residentes, que aun sin cumplir con los requisitos para estar obligado a declarar el impuesto de
renta y complementario (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) a quienes se les haya practicado
retenciones en la fuente, pueden presentar la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
mentario de forma voluntaria, dentro de los plazos señalados por el Gobierno nacional.
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria
La presentación de la declaración de ren-

TIPS TRIBUTARIOS
ta y complementario de forma voluntaria
produce efectos legales, según lo determina
el parágrafo del artículo 6 del ET, en el que La principal razón para que una per-
sona presente su declaración, sin es-
además se establece que dicha declaración se tar obligada a ello, es que con dicho
rige por las mismas normas que aplican a las proceso puede recuperar las reten-
declaraciones presentadas por los obligados. ciones que le hayan practicado.
Así las cosas, por ejemplo, si un contribu-

yente no obligado a cumplir con este requeri-
miento decide presentar su declaración de forma voluntaria en los términos de lo previsto en el
artículo en referencia y la declaración arroja un saldo a favor, dicho contribuyente tiene dere-
cho a la respectiva devolución, trámite que podrá adelantar ante la Dian una vez haya cumplido
los requisitos dispuestos para este proceso.
Igualmente, si, por ejemplo, en la declaración del año gravable 2019 el contribuyente estuvo
obligado a declarar y liquidó algún anticipo por el año gravable 2020, este podría presentar
su declaración de forma voluntaria (cumpliendo con los requisitos del artículo 6 del ET) para
evitar perder su anticipo.
En todo caso, se debe tener en cuenta que el hecho de que un contribuyente presente su decla-
ración voluntaria por un período gravable no lo obliga a presentarla por el período siguiente.
Lo anterior quiere decir que siempre se deben evaluar los requisitos dispuestos por el Gobierno
nacional para tal requerimiento.
De igual manera, al presentar voluntariamente su declaración, estas personas deben atender las
disposiciones vigentes aplicables a las obligadas, por ejemplo, los plazos, pues no cumplir con
ello puede implicar la liquidación de alguna sanción por parte de la Dian.
Actualícese 75
1.7 OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN

CON EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La obligatoriedad de llevar contabilidad es uno de los aspectos más importantes para efectos de
la declaración del impuesto de renta y complementario, pues varias de las normas vigentes en
materia de este impuesto tienen una aplicación diferente para el contribuyente obligado a llevar
contabilidad en comparación con el que no está obligado a ello.
En este sentido, es preciso tener en cuenta que de conformidad con el artículo 19 del Código de
Comercio, una de las obligaciones de los comerciantes es justamente llevar la contabilidad regular
de sus negocios independientemente de si son personas naturales o jurídicas. De esta manera, para
definir quién actúa en calidad de comerciante o no se requiere revisar lo expuesto en los artículos
10, 20 y 23 del Código de Comercio.
Según el artículo 10 del mencionado código,

son comerciantes todas las personas jurídicas o
TIPS TRIBUTARIOS
naturales que profesionalmente (ocupación ha-
bitual) desarrollen alguna de las actividades que La calidad de comerciante se adquiere
independientemente de que la activi-
la ley considera mercantiles, es decir, las men- dad mercantil se ejerza por medio de
cionadas en el artículo 20 del mismo código. apoderado, intermediario o interpues-
En relación con el término “profesionalmente”, ta persona.
quedan por fuera de la calificación de “comer-
ciante” aquellas personas que incidentalmente
ejercieron actividades propias de comerciante.
No se consideran comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarro-

llen únicamente las actividades mencionadas en el artículo 23 del Código de Comercio, a saber:
a. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquiriente, y la

enajenación de los mismos o de los sobrantes.
b. La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por parte
de su autor.
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados, para fines de servicio público.
d. Las enajenaciones que realicen directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de
sus cosechas o ganados; así como también las actividades de transformación de tales frutos
que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre que dicha transformación no constituya
por sí misma una empresa.
e. La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad respecto a

los ingresos, costos y gastos
Las personas naturales o sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas a llevar libros de con-
tabilidad, independientemente de que sean residentes o no, deben informar los ingresos, costos y
76 Actualícese
gastos por medio del sistema de caja; es decir que el contribuyente solo los declara cuando los haya
recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en especie (ver artículos 27, 58 y 104 del ET).
En lo que se refiere a los ingresos, según el artículo 27 del ET se entienden realizados cuan-
do son recibidos por el contribuyente efectivamente en dinero o en especie, de manera que
equivalga de forma legal a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extinga por cualquier
otro modo legal distinto al pago.
Sin embargo, se exceptúan de lo anterior los ingresos por concepto de dividendos o partici-
paciones en utilidades, los cuales se entienden realizados cuando les hayan sido abonados en
cuenta en calidad de exigibles. Por su parte, los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes inmuebles se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
Para el caso de los costos y deducciones, de acuerdo con los artículos 58 y 104 del ET, se entien-
den realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibili-
dad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Ahora bien, las personas naturales o sucesiones ilíquidas comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad, independientemente de si son residentes o no, deben informar sus ingresos
costos y gastos mediante el sistema de devengo, es decir que aunque los contribuyentes no
hayan recibido (ingresos) y/o pagado (costos y deducciones) efectivamente en dinero o en es-
pecie, deben registrarlos en los libros de contabilidad y reportarlos en su respectiva declaración
de renta (ver artículos 28, 59 y 105 del ET).
En cuanto a los ingresos, el artículo 28 del ET contiene un listado de partidas que solo serían
contables, pero no fiscales, pues corresponden a ingresos que se originan solo por causa de la
aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internacionales.
En lo que atañe a los costos y deducciones, los artículos 59 y 105 del ET, respectivamente,
señalan que se entienden realizados aquellos devengados contablemente en el año o período
gravable. Cabe indicar que en estos artículos se mencionan también aquellos costos y deduc-
ciones que solo serían contables y generarían diferencias de carácter fiscal justamente porque
corresponden a la aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internaciona-
les, al igual que lo sucedido con los ingresos.
“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso Se exceptúan de la norma anterior:

para los no obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes no obligados a llevar 1. Los ingresos por concepto de dividendos o par-
contabilidad se entienden realizados los ingre- ticipaciones en utilidades, se entienden reali-
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o zados por los respectivos accionistas, socios,
en especie, en forma que equivalga legalmente a comuneros, asociados, suscriptores o similares,
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex- cuando les hayan sido abonados en cuenta en
tingue por cualquier otro modo legal distinto al calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del
pago, como en el caso de las compensaciones o artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- dichos dividendos o participaciones en utili-
bidos por anticipado, que correspondan a rentas dades se realizan al momento de la transfe-
no realizadas, solo se gravan en el año o período rencia de las utilidades, y
gravable en que se realicen.
Actualícese 77
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de greso se realizará en los términos del nume-
bienes inmuebles, se entienden realizados en la ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
fecha de la escritura pública correspondiente.
2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el
3. < Numeral adicionado por el artículo 30 ingreso se realizará en los términos del nume-
de la Ley 2010 de 2019 >. Los ingresos por ral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
concepto de auxilio de cesantías y los intere- 3. En las transacciones de financiación que ge-
ses sobre cesantías, se entenderán realizados neren ingresos por intereses implícitos de con-
en el momento del pago del empleador direc- formidad con los marcos técnicos normativos
to al trabajador o en el momento de consig- contables, para efectos del impuesto sobre la
nación al fondo de cesantías. El tratamiento renta y complementario, solo se considerará
aquí previsto para el auxilio de cesantías y el valor nominal de la transacción o factura o
los intereses sobre cesantías, dará lugar a la documento equivalente, que contendrá dichos
aplicación de la renta exenta que establece intereses implícitos. En consecuencia, cuando
el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto se devengue contablemente, el ingreso por
Tributario, así como al reconocimiento intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
patrimonial, cuando haya lugar a ello.
4. Los ingresos devengados por concepto de la
En el caso del auxilio de cesantía del régimen aplicación del método de participación patri-
tradicional del Código Sustantivo del Traba- monial de conformidad con los marcos técni-
jo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, cos normativos contables, no serán objeto del
parte primera, y demás disposiciones que lo impuesto sobre la renta y complementarios.
modifiquen o adicionen, se entenderá rea- La distribución de dividendos o la enajena-
lizado con ocasión del reconocimiento por ción de la inversión se regirán bajo las dispo-
parte del empleador. Para tales efectos, el siciones establecidas en este estatuto.
trabajador reconocerá cada año gravable, el
ingreso por auxilio de cesantías, tomando la 5. Los ingresos devengados por la medición a
diferencia resultante entre los saldos a trein- valor razonable, con cambios en resultados,
ta y uno (31) de diciembre del año gravable tales como propiedades de inversión, no serán
materia de declaración del impuesto sobre objeto del Impuesto sobre la Renta y Comple-
la renta y complementarios y el del año in- mentarios, sino hasta el momento de su ena-
mediatamente anterior. En caso de retiros jenación o liquidación, lo que suceda primero.
parciales antes del treinta y uno (31) de di-
6. Los ingresos por reversiones de provisiones
ciembre de cada año, el valor correspondien-
asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
te será adicionado.
puesto sobre la renta y complementarios, en
*** la medida en que dichas provisiones no ha-
Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso yan generado un gasto deducible de impues-
para los obligados a llevar contabilidad. Para tos en períodos anteriores.
los contribuyentes que estén obligados a llevar 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente acumulado de los activos y las previstas en
son los ingresos devengados contablemente en el el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
año o período gravable. Tributario, no serán objeto del impuesto
sobre la renta y complementarios en la
Los siguientes ingresos, aunque devengados conta-
medida en que dichos deterioros no hayan
blemente, generarán una diferencia y su reconoci-
generado un costo o gasto deducible de
miento fiscal se hará en el momento en que lo deter-
impuestos en períodos anteriores.
mine este Estatuto y en las condiciones allí previstas:
1. En el caso de los dividendos provenientes de 8. Los pasivos por ingresos diferidos produc-
sociedades nacionales y extranjeras, el in- to de programas de fidelización de clientes
78 Actualícese
deberán ser reconocidos como ingresos en Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
materia tributaria, a más tardar, en el si- de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
guiente período fiscal o en la fecha de ca- aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley
ducidad de la obligación si este es menor. 26 de 1989. Al ingreso bruto así determinado,
no se le podrán detraer costos por concepto de
9. Los ingresos provenientes por contrapres- adquisición de combustibles líquidos y derivados
tación variable, entendida como aquella del petróleo, lo cual no comprende el costo del
sometida a una condición –como, por ejem- transporte de los combustibles líquidos y deriva-
plo, desempeño en ventas, cumplimiento de dos del petróleo, ni otros gastos deducibles, aso-
metas, etc.–, no serán objeto del impuesto ciados a la operación".
sobre la renta y complementarios sino hasta
el momento en que se cumpla la condición. ***
10. Los ingresos que de conformidad con los Artículo 58 [del ET]. Realización del costo
marcos técnicos normativos contables de- para los no obligados a llevar contabilidad.
ban ser presentados dentro del otro resul- Para los contribuyentes no obligados a llevar
tado integral, no serán objeto del impuesto contabilidad se entienden realizados los costos
sobre la renta y complementarios, sino has- legalmente aceptables cuando se paguen efecti-
ta el momento en que, de acuerdo con la vamente en dinero o en especie, o cuando su exi-
gibilidad termine por cualquier otro modo que
técnica contable, deban ser presentados en
equivalga legalmente a un pago.
el estado de resultados, o se reclasifique en
el otro resultado integral contra un elemen- Por consiguiente, los costos incurridos por anti-
to del patrimonio, generando una ganancia cipado solo se deducen en el año o período gra-
para fines fiscales producto de la enajena- vable en que se preste el servicio o venda el bien.
ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar. ***
Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los marcos Artículo 59 [del ET]. Realización del costo
técnicos normativos contables, un contrato con para los obligados a llevar contabilidad. Para
un cliente no cumpla todos los criterios para ser los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al contabilidad, los costos realizados fiscalmente
reconocimiento de un ingreso contable, pero exista son los costos devengados contablemente en el
el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá año o período gravable.
realizado el ingreso en el período fiscal en que 1. Los siguientes costos, aunque devengados
surja este derecho por los bienes transferidos o los contablemente, generarán diferencias y su
servicios prestados, generando una diferencia. reconocimiento fiscal se hará en el momento
en que lo determine este Estatuto y se cum-
Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito pla con los requisitos para su procedencia
el que se origina en aquellas transacciones de previstos en este Estatuto:
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se
extienden más allá de los términos de la política a) Las pérdidas por deterioro de valor
comercial y contable de la empresa, o se financia a parcial del inventario por ajustes a va-
una tasa que no es una tasa de mercado. lor neto de realización, solo serán de-
ducibles al momento de la enajenación
Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del del inventario;
presente artículo, se entenderá por programas de
fidelización de clientes aquellos en virtud de los b) En las adquisiciones que generen inte-
cuales, como parte de una transacción de venta, reses implícitos de conformidad con los
un contribuyente concede una contraprestación marcos técnicos normativos contables,
condicionada y futura a favor del cliente, que para efectos del impuesto sobre la renta
puede tomar la forma de un descuento o un crédito. y complementarios, solo se considerará
Actualícese 79
como costo el valor nominal de la ad- impuesto sobre la renta y complemen-

quisición o factura o documento equi- tarios, sino hasta el momento en que, de
valente, que contendrá dichos intereses acuerdo con la técnica contable, deban
implícitos. En consecuencia, cuando se ser presentados en el estado de resulta-
devengue el costo por intereses implíci- dos, o se reclasifique en el otro resultado
tos, el mismo no será deducible; integral contra un elemento del patri-
monio, generando una pérdida para fi-
c) Las pérdidas generadas por la medición nes fiscales producto de la enajenación,
a valor razonable, con cambios en resul- liquidación o baja en cuentas del activo
tados, tales como propiedades de inver-
o pasivo cuando a ello haya lugar.
sión, serán deducibles o tratados como
costo al momento de su enajenación o 2. El costo devengado por inventarios faltan-
liquidación, lo que suceda primero; tes no será deducible del impuesto sobre la
renta y complementarios, sino hasta la pro-
d) Los costos por provisiones asociadas a
porción determinada de acuerdo con el ar-
obligaciones de monto o fecha incier-
tículo 64 de este Estatuto. En consecuencia,
tos, incluidos los costos por desman-
el mayor costo de los inventarios por faltan-
telamiento, restauración y rehabilita-
tes constituye una diferencia permanente.
ción; y los pasivos laborales en donde
no se encuentre consolidada la obliga- Parágrafo 1. Capitalización por costos de présta-
ción laboral en cabeza del trabajador, mos. Cuando de conformidad con la técnica conta-
solo serán deducibles en el momento ble se exija la capitalización de los costos y gastos
en que surja la obligación de efectuar por préstamos, dichos valores se tendrán en
el respectivo desembolso con un monto cuenta para efectos de lo previsto en los artículos
y fecha ciertos, salvo las expresamente 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.
aceptadas por este Estatuto, en especial
lo previsto en el artículo 98 respecto Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
de las compañías aseguradoras y los autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
artículos 112 y 113; considerará el costo fiscal del inventario para efec-
tos del Impuesto sobre la renta y complementarios.
e) Los costos que se origen por actualiza-
ción de pasivos estimados o provisio- ***
nes no serán deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios, sino Artículo 104 [del ET]. Realización de las de-
hasta el momento en que surja la obli- ducciones para los no obligados a llevar con-
gación de efectuar el desembolso con tabilidad. Para los contribuyentes no obligados
un monto y fecha ciertos y no exista a llevar contabilidad se entienden realizados
limitación alguna; las deducciones legalmente aceptables cuando
se paguen efectivamente en dinero o en especie
f) El deterioro de los activos, salvo en el o cuando su exigibilidad termine por cualquier
caso de los activos depreciables, será otro modo que equivalga legalmente a un pago.
deducible del impuesto sobre la renta
y complementarios al momento de su Por consiguiente, las deducciones incurridas por
enajenación o liquidación, lo que su- anticipado solo se deducen en el año o período gra-
ceda primero, salvo lo mencionado en vable en que se preste el servicio o se venda el bien.
este Estatuto; en especial lo previsto en
los artículos 145 y 146; ***
g) Los costos que de conformidad con los Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
marcos técnicos normativos contables ducción para los obligados a llevar contabili-
deban ser presentados dentro del otro dad. Para los contribuyentes que estén obligados
resultado integral, no serán objeto del a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
80 Actualícese
fiscalmente son los gastos devengados contable- e) El deterioro de los activos, salvo en el
mente en el año o período gravable que cumplan caso de los activos depreciables, será
los requisitos señalados en este estatuto. deducible del impuesto sobre la renta
y complementarios al momento de su
1. Los siguientes gastos, aunque devengados enajenación o liquidación, lo que su-
contablemente, generarán diferencias y su ceda primero, salvo lo previsto en este
reconocimiento fiscal se hará en el momen- estatuto; en especial lo establecido en los
to en que lo determine este estatuto: artículos 145 y 146;
a) En las transacciones que generen inte-
f) Las deducciones que de conformidad
reses implícitos de conformidad con los
con los marcos técnicos normativos con-
marcos técnicos normativos contables,
tables deban ser presentados dentro del
para efectos del impuesto sobre la renta
otro resultado integral, no serán objeto
y complementarios, solo se considerará
del impuesto sobre la renta y comple-
como deducción el valor nominal de la
mentarios, sino hasta el momento en
transacción o factura o documento equi-
que, de acuerdo con la técnica contable,
valente, que contendrá dichos intereses
deban ser presentados en el estado de
implícitos. En consecuencia, cuando se
resultados, o se reclasifique en el otro
devengue la deducción por intereses im-
resultado integral contra un elemento
plícitos, el mismo no será deducible;
del patrimonio, generando una pérdida
b) Las pérdidas generadas por la medi- para fines fiscales producto de la enaje-
ción a valor razonable, con cambios en nación, liquidación o baja en cuentas del
resultados, tales como propiedades de activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
inversión, serán deducibles al momen-
to de su enajenación o liquidación, lo 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
que suceda primero; establecidos en este estatuto para su deduc-
ción en el impuesto sobre la renta y comple-
c) Los gastos por provisiones asociadas a mentarios, generarán diferencias permanen-
obligaciones de monto o fecha incier- tes. Dichos gastos comprenden, entre otros:
tos, incluidos los costos por desman-
telamiento, restauración y rehabilita- a) Las deducciones devengadas por con-
ción; y los pasivos laborales en donde cepto de la aplicación del método de
no se encuentre consolidada la obliga- participación patrimonial, incluyendo
ción laboral en cabeza del trabajador, las pérdidas, de conformidad con los
solo serán deducibles en el momento marcos técnicos normativos contables;
en que surja la obligación de efectuar
el respectivo desembolso con un monto b) El impuesto sobre la renta y comple-
y fecha ciertos, salvo las expresamente mentarios y los impuestos no compren-
aceptadas por este estatuto, en especial didos en el artículo 115 de este estatuto;
lo previsto en el artículo 98 respecto
de las compañías aseguradoras y los c) Las multas, sanciones, penalidades, in-
artículos 112 y 113; tereses moratorios de carácter sancio-
natorio y las condenas provenientes de
d) Los gastos que se origen por actualiza- procesos administrativos, judiciales o
ción de pasivos estimados o provisio- arbitrales diferentes a las laborales con
nes no serán deducibles del impuesto sujeción a lo prevista en el numeral 3
sobre la renta y complementarios, sino del artículo 107-1 de este estatuto;
hasta el momento en que surja la obli-
gación de efectuar el desembolso con d) Las distribuciones de dividendos;
un monto y fecha cierto y no exista
limitación alguna; e) Los impuestos asumidos de terceros”.
Actualícese 81
1.8 IMPORTANCIA DEL RUT PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE RENTA

Y COMPLEMENTARIO
Por el año gravable 2020, todas las personas naturales que tengan que declarar renta por prime-
ra vez, al igual que aquellas que vayan a declarar de forma voluntaria (por primera vez), deben
asegurarse de efectuar su inscripción en el RUT, haciendo figurar en el mismo la responsabili-
dad 05 – Régimen ordinario, a más tardar el día del vencimiento del plazo para declarar.
De no ser así, a estos contribuyentes les serán aplicadas las sanciones dispuestas en el artículo
658-3 del ET, es decir, clausura del establecimiento, negocio u oficina por el término de un día
por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa de una UVT ($36.308
por el año gravable 2021). Así lo confirma la norma del artículo 7 del Decreto 2460 de noviem-
bre de 2013, la cual quedó recopilada en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de octubre de 2016,
en cuyo inciso segundo se lee:
“Las personas naturales que en el correspondien- drán plazo para inscribirse en el Registro Único
te año gravable adquieran la calidad de decla- Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento
rantes del impuesto sobre la renta y complemen- prevista para presentar la respectiva declara-
tario, acorde con lo establecido en los artículos ción. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación
592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, ten- de registrarse por una situación diferente.”
1.8.1 Inscripción en el RUT
En cuanto al proceso de inscripción en el RUT, se puede realizar 100 % virtual, ya que durante
2020 la entidad simplificó los trámites alusivos a la generación de este documento, en los si-
guientes términos:
1. Ingrese a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Haga clic en la opción

“Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
82 Actualícese
2. Hacer clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
3. En el menú de “Otros servicios” que aparece en la parte inferior de la ventana hacer clic en
la opción “RUT”.
4. Seleccionar el botón “Definir tipo de inscripción”.
Actualícese 83
5. Elegir la opción pertinente, dependiendo de si es una persona natural o jurídica.
6. Diligenciar los datos de identificación solicitados según la opción que haya seleccionado.
7. Definir cuál es la necesidad de realizar la inscripción en el RUT.
84 Actualícese
8. Al ingresar los datos, el sistema enviará un código de verificación al correo previamente

registrado. Debe ingresar dicho código en la ventana siguiente y hacer clic en el botón
“Validar” para continuar con el proceso de inscripción.
9. Luego de la verificación, debe cargar su documento de identidad, teniendo en cuenta que

las imágenes deben ser nítidas y que solo se dispondrá de dos intentos para poder realizar
el proceso.
Actualícese 85
Igualmente, se debe cargar una foto tipo selfie en el sistema.
10. Diligenciar los demás datos del RUT.
Para el diligenciamiento de esta información no se debe perder de vista que cada sección
desplegará un formulario con los datos a ingresar. Se debe guardar la información de cada
sección.
11. Una vez se ha incluido toda la información en cada una de las secciones, se debe hacer clic
en el botón “Finalizar”.
86 Actualícese
12. Finalmente, se generará el PDF con el RUT. Cabe indicar que este PDF se puede generar
haciendo clic en el botón que está después del de “Finalizar”. Así mismo, la Dian enviará
un correo con la notificación del trámite y como archivo adjunto el RUT en referencia.
Una vez el contribuyente se ha inscrito en el RUT podrá crear una cuenta de usuario en el portal
de la Dian10.
10 Con dicha cuenta el contribuyente tendrá la posibilidad, entre otras, de navegar en la zona de formularios virtuales, actualizar la
información contenida en el RUT y realizar otros procesos.
Actualícese 87
1.8.2 Registro de usuarios nuevos en el portal
Para llevar a cabo el registro del usuario en el portal de la Dian se deberán seguir los pasos que
se mencionan a continuación:
1. Ingresar a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
2. Dar clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
3. Clicar en la opción “Usuario Nuevo” que aparece en el menú.
88 Actualícese
4. Digitar número de cédula y fecha de expedición. Hacer clic en la opción “Habilitar mi

cuenta”. Así el sistema permitirá crear una contraseña de usuario con la que se podrá acce-
der al portal de la Dian. Esta contraseña debe cumplir con unos requisitos mínimos. Luego
de confirmar la contraseña, seleccionar la opción “Cambiar contraseña”.
5. Una vez cumplidos los requerimientos solicitados, el sistema mostrará la confirmación del
cambio de contraseña. Finalizado este paso, se podrá acceder a través del menú transaccio-
nal haciendo clic en la opción “Usuario Registrado”.
Actualícese 89
1.8.3 Actualización del RUT
Otro proceso importante es la actualización del RUT, pues de acuerdo con lo señalado en el
artículo 1.6.1.2.14 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 11 del Decreto 1091
de 2020, todos los contribuyentes tienen la responsabilidad de actualizar la información conte-
nida en el registro único tributario ‒RUT‒ a más tardar dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualización. No llevar a cabo este proceso genera una multa de 1 o 2 UVT ($36.308
y $72.616 por el año gravable 2021, respectivamente). La segunda aplicará cuando la desactua-
lización corresponda a información relacionada con la dirección o actividad del obligado.
Esta podrá realizarse de forma virtual y/o presencial, dependiendo del tipo de actualización a
efectuar. Por ejemplo, se debe hacer presencialmente cuando se trate de datos de identificación y
de las calidades de usuarios aduaneros.
En esta sección se considera importante recordar el paso a paso que deben seguir los contribuyen-
tes para efectuar dichas actualizaciones de manera virtual:
1. Ingresar al portal de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el recuadro

“Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario Registrado”.
90 Actualícese
3. Ingresar a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una per-
sona natural) o con el NIT (si se trata de una persona jurídica).
4. Seleccionar la opción “Actualización RUT” que aparece en el menú principal.
5. Dar clic en el botón “Continuar”, para iniciar con el proceso de actualización.
6. Posteriormente aparecerá otra ventana en la que se informa sobre la generación del borra-
dor para realizar la actualización. Clicar en el botón “Continuar” otra vez.
Actualícese 91
7. Luego aparecerá una ventana en la que se podrá seleccionar la hoja en la que se encuentra
el dato sujeto a actualización. Seleccionar la hoja respectiva y hacer clic en el botón “Cargar
documento”.
8. Modificar o adicionar los datos sobre los cuales desea realizar la actualización, de acuerdo
con la hoja que haya seleccionado.
9. Una vez efectuados los cambios, hacer clic en el botón “Borrador” que aparece en la barra
de la parte inferior de la ventana.
92 Actualícese
10. Luego se desplegará una ventana emergente en la que se mostrará el número con el cual
quedó guardado dicho documento. Cerrar la ventana una vez se haya generado la infor-
mación mencionada.
11. Hacer clic en el botón “Envía” que aparece en la barra de la parte inferior de la ventana.
12. Aparecerá una ventana en la que se debe confirmar si desea enviar el documento una vez
haya verificado que los datos son correctos. Hacer clic en el botón “Sí”. En una nueva ven-
tana se verá la confirmación de envío del documento. Cerrar estas dos ventanas.
Actualícese 93
13. Hacer clic en el botón “Formalizar” de la barra ubicada en la parte inferior. Se desplegarán
dos ventanas emergentes: la primera, que indicará el estado de formalización del docu-
mento, y la segunda, que mostrará la confirmación del proceso. Dar clic en el botón “Guar-
dar” si desea conservar la confirmación en formato XML. Seguidamente, cerrar la ventana.
14. Generar el documento en PDF haciendo clic en el botón “Archivo Pdf ” que aparece en la
barra inferior.
94 Actualícese
15. Se desplegará una ventana en la que el sistema solicitará una clave para abrir el documento
una vez lo descargue (tenga en cuenta esta clave porque se requerirá en el paso siguiente).
16. Inmediatamente aparecerá una ventana en la que se indicará el cargue y la descarga del
documento en PDF. Cerrar la ventana y abrir el documento ingresando la clave que asignó
en el paso anterior.
Actualícese 95
17. Una vez haya ingresado la clave, se podrá visualizar el documento en PDF actualizado.
96 Actualícese
Los anteriores pasos corresponden al proceso de actualización del RUT para personas que no
cuentan con el instrumento de firma electrónica. En caso de que el contribuyente la posea,
deberá seguir los mismos pasos, del 1 al 10. Seguidamente, deberá realizar el siguiente proceso:
11. Clicar en el botón “Firmar” que aparece en la barra inferior.
12. Aparecerá una ventana emergente en la cual se indica que el documento ha sido recibido.
Posteriormente, debe seleccionar la opción “Solicítela aquí” para que el sistema le propor-
cione la clave dinámica.
La clave dinámica será enviada al correo electrónico registrado en el RUT, así:
Actualícese 97
13. Ingresar la clave dinámica, así como la clave de la firma electrónica en las casillas dispues-
tas para tal fin. Acto seguido, debe hacer clic en el botón “Firmar”.
Inmediatamente aparecerá una ventana emergente confirmando que el documento ha sido

recibido. Se generará una nueva ventana con el acuse de recibo. Si desea guardarlo, debe
hacer clic en el botón “Guardar” y posteriormente en “Cerrar”.
De allí en adelante aplican los mismos pasos 14 a 17 descritos para aquellas personas que
no cuentan con firma electrónica.
1.9 FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE RENTA Y COM-

PLEMENTARIO
Las personas naturales obligadas a declarar renta por el año gravable 2020 pueden presentar su
declaración virtual o presencialmente.
98 Actualícese
Presentación de forma virtual
Para cumplir con la obligación de presentar la declaración en forma virtual, el declarante o

responsable debe contar con el instrumento de firma electrónica (artículo 1 de la Resolución
12761 de diciembre 9 de 2011). Una vez tenga la firma, debe ingresar a la página de la Dian, a
través del menú “Transaccional”, opción “Usuario Registrado”, “A nombre propio” y diligenciar
los datos solicitados (tipo de documento, número de documento y contraseña).
Luego, en el formulario dispuesto por la

Dian, se debe tramitar la información aten- TIPS TRIBUTARIOS
diendo el instructivo que aparece al respaldo
Los formularios a utilizar por las personas
del mismo, firmar digitalmente y finalizar la naturales, por el año gravable 2020, son el
presentación. 110 y el 210, prescritos mediante las reso-
luciones 000011 del 8 de febrero y 000022
Cuando la persona natural esté obligada a del 5 de marzo de 2021, respectivamente.
La Resolución 000011 fue modificada por
presentar la declaración de renta de manera la 000032 de abril 9 del mismo año.
virtual y en ella se origine un saldo a pagar, el
recibo oficial de pago se debe generar en el for-
mulario 490, con los valores a cargo del impuesto, y realizar el pago ya sea de forma electrónica o
presencial. En caso de optar por la última modalidad, deben imprimirse dos copias del formulario
para presentarlas en la entidad recaudadora al momento de cumplir con la obligación.
Las personas naturales sin residencia fiscal, así como las sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes responsables del impuesto de renta y complementario, deben presentar su respectiva
declaración a través de los servicios informáticos dispuestos por la Dian, mediante el uso del
instrumento de firma electrónica; las declaraciones presentadas por un medio diferente se en-
tenderán como no presentadas.
Actualícese 99
Presentación presencial
Esta modalidad aplica cuando la declaración se presenta ante la entidad financiera autorizada
para la recepción de los formularios diligenciados desde la página de la Dian, siempre y cuando
el contribuyente no esté obligado por resolución de esta entidad a cumplir con la obligación de
manera virtual.
Así, el declarante podrá utilizar la opción “Usuario Registrado”, desde la página de la Dian,
si tiene cuenta habilitada; en caso contrario, deberá habilitarla mediante la opción “Usuario
Nuevo”.
La página también dispone de la opción “Usuarios no registrados a diligenciar formularios”,

para que quienes presenten esta condición puedan realizar el trámite sin necesidad de habilitar
una cuenta ni configurar contraseña.
En todos los casos, una vez registrada la información en el respectivo formulario, si se trata
del 210, se deben imprimir dos copias (los no residentes, que presentan en el formulario 110,
deben diligenciarlo de forma virtual y tener habilitada su respectiva cuenta, así como la firma
electrónica). Las dos copias del formulario deben ser firmadas manualmente por el obligado a
declarar, luego de presentarlas en el banco junto con la copia del RUT.
100 Actualícese
En el evento de que la declaración genere saldo a pagar por concepto de impuesto, sanciones e
intereses, el servicio para el diligenciamiento de las declaraciones permite el uso de la casilla 980
“Pago total”, sin necesidad de que se genere un recibo 490 por separado, para el correspondiente
pago y presentación de la declaración en la entidad bancaria. Esta compañía recaudadora debe
recibir la declaración e imprimir los sellos o timbres correspondientes en los ejemplares.
Si la casilla 980 no está diligenciada o tiene como valor $0, pero existe un monto a pagar, se debe
generar el recibo 490 y la entidad recaudadora debe recibirlo junto con el 210, para efectuar los
siguientes procedimientos:
Formulario 210 Formulario 490
Poner en los ejemplares el autoadhesivo y los

Adjuntar las constancias de pago y poner los
sellos correspondientes, como prueba de la
sellos y timbre en los ejemplares.
respectiva presentación.
Si la persona se presenta con el formulario 210 con la casilla 980 diligenciada y el formato del
recibo de pago 490, más el equivalente en dinero, el cajero de la entidad recaudadora debe reci-
bir los dos formatos y efectuar los siguientes procedimientos.
Formulario 210 Formulario 490
Poner en los ejemplares el autoadhesivo y

Añadir las constancias de pago y poner los
los sellos correspondientes, como prueba del
sellos y timbre en los ejemplares.
pago y su presentación en debida forma.
Actualícese 101
Si el contribuyente se acerca con el formulario 210, con la casilla 980 diligenciada, y el for-
mulario del recibo 490, pero su equivalente en dinero no es la suma de los dos formatos, el
cajero solo recibe el documento que respalde la suma de dinero entregada. Esta situación es
muy importante, pues el contribuyente debe diligenciar adecuadamente los documentos para
no incurrir en alguna de las causales que den lugar a que la declaración se entienda como no
presentada, de acuerdo con el artículo 580 del ET.
Es así como el cajero de la entidad financiera debe entregar una copia del formulario 210 y del
recibo 490 sellados y firmados, si el declarante los presentó.

• La página de la Dian no permite imprimir el formulario sin que este haya sido diligenciado.
• No se deben utilizar formularios fotocopiados.
• Si la declaración a presentar no le genera saldo a pagar, no deberá presentar recibo de

pago alguno.
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual

En su artículo 1, la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 señala quiénes son los obligados a
presentar declaraciones y diligenciar los recibos de pago en forma virtual, siendo los siguientes:
a. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por

la Dian como grandes contribuyentes.
b. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
c. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción de las
personas naturales inscritas en el RUT como importadoras:
i. Aeropuerto de servicio público o privado.
ii. Agencia de aduanas.
iii. Agente de carga internacional.
iv. Agente marítimo.
v. Almacén general de depósito.
vi. Comercializadora internacional.
vii. Depósito público o privado habilitado por la Dian con carácter permanente.
viii. Exportador.
ix. Importador.
x. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes.
xi. Operador de transporte multimodal.
102 Actualícese
xii. Operador económico autorizado.
xiii. Titular de puertos y muelles de servicio público o privado.
xiv. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los regímenes de importación y/o

exportación.
xv. Transportista nacional en operaciones de tránsito aduanero.

xvi. Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
xvii. Usuario aduanero permanente.
xviii. Usuario altamente exportador.
xix. Usuarios de programas especiales de exportación.
xx. Usuarios de sistemas especiales importación-exportación.
xxi. Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dian.
d. Los notarios.
e. Los consorcios y uniones temporales.
f. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que
presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensa-
ción que deban presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a la Dian.
g. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.
h. Los funcionarios de la Dian obligados a declarar.
i. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas a nivel nacional.
j. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas que tengan la calidad de juegos de
suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.
k. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones profe-
ridas por la Dian.
l. Las personas jurídicas obligadas a presen- TIPS TRIBUTARIOS

tar la declaración de retención en la fuente.
En la actualidad, casi todos los contribuyen-
m. Los obligados a presentar declaraciones tes deben declarar virtualmente. Lo anterior
informativas, individual y consolidada por dos principales razones: cada vez son
de precios de transferencia. más los obligados a expedir factura electró-
nica (ver Resolución 000042 de 2020 modifi-
cada por las resoluciones 000094 y 000099
n. Los representantes, revisores fiscales y de 2020 y la 000012 de 2021) y a reportar
contadores de los obligados a presentar las exógena (ver Resolución 000070 de 2019
declaraciones de manera virtual señalados modificada por las resoluciones 000027 de
en los numerales anteriores. 2020 y 000023 de 2021).
Actualícese 103
Ahora bien, cuando un contribuyente queda obligado a presentar sus declaraciones median-
te esta modalidad, es preciso tener en cuenta cómo debe actuar al presentarse situaciones de
fuerza mayor que le impidan cumplir con tal requerimiento. Así, resulta necesario aplicar lo
dispuesto en el artículo 579-2 del ET, que señala lo siguiente:
“Artículo 579-2 [del ET]. Presentación elec- Cuando se adopten dichos medios, el cumplimien-
trónica de las declaraciones. Sin perjuicio de to de la obligación de declarar no requerirá para
lo dispuesto en el artículo 579 de este Estatuto, su validez de la firma autógrafa del documento.
el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
mediante resolución, señalará los contribuyen- Parágrafo. Las universidades públicas colom-
tes, responsables o agentes retenedores obligados bianas proveerán los servicios de páginas web
a cumplir con la presentación de las declaracio- integradoras desarrollados y administrados por
nes y pagos tributarios a través de medios elec- las mismas, para facilitar el pago electrónico de
trónicos, en las condiciones y con las seguridades obligaciones exigibles por las Entidades Públicas
que establezca el reglamento. Las declaraciones a los usuarios responsables de: Impuestos, tasas,
tributarias, presentadas por un medio diferente, contribuciones, multas y todos los conceptos que
por parte del obligado a utilizar el sistema elec- puedan ser generadores de mora en el pago. El
trónico, se tendrán como no presentadas. servicio lo pagará el usuario.
Cuando por inconvenientes técnicos no haya dis- Para prestar estos servicios las universidades de-
ponibilidad de los servicios informáticos electró- ben poseer certificación de calidad internacional
nicos o se presenten situaciones de fuerza mayor mínimo ISO 9001:2000 en desarrollo de softwa-
que le impidan al contribuyente cumplir dentro re y que adicionalmente tengan calificación de
del vencimiento del plazo fijado para declarar riesgo en solidez y estabilidad financiera expe-
con la presentación de la declaración en forma didas por certificadoras avaladas por la Super-
virtual, no se aplicará la sanción de extempora- intendencia Financiera con calificación igual o
neidad establecida en el artículo 641 de este Es- superior a A+.
tatuto, siempre y cuando la declaración virtual
se presente a más tardar al día siguiente a aquel Este acceso deberá realizarse mediante protocolo
en que los servicios informáticos de la Dirección de comunicaciones desarrollado y publicado por
de Impuestos y Aduanas Nacionales se hayan el gobierno nacional en período no superior a
restablecido o la situación de fuerza mayor se seis (6) meses que permita estandarizar la trans-
haya superado. En este último evento, el decla- misión de la información entre los entes genera-
rante deberá remitir a la Dirección de Impues- dores y las Universidades Públicas. Las Entida-
tos y Aduanas Nacionales prueba de los hechos des Públicas tendrán un término máximo de un
constitutivos de la fuerza mayor. (1) año para mencionado”.
Puede evidenciarse cómo la norma es clara

en advertir que si a un contribuyente obliga- TIPS TRIBUTARIOS
do a declarar de forma virtual se le presen-
tan situaciones de fuerza mayor, por ejem- La norma del artículo 579-2 del ET solo
plo, un fenómeno natural, un accidente, un aplica a los contribuyentes obligados
infarto, etc., podrá cumplir con este reque- a presentar las declaraciones de forma
virtual. Estas directrices no exoneran al
rimiento de forma extemporánea y sin liqui- contribuyente de liquidar los respecti-
dar la sanción de la que trata el artículo 641 vos intereses de mora.
del ET, cuando haya superado dicha situa-
ción. En todo caso, el contribuyente deberá
remitir a la Dian las pruebas que certifiquen
la ocurrencia de los hechos que le impidieron declarar de forma oportuna.
104 Actualícese
¿Qué sucede si la plataforma de la Dian falla y no permite la presentación virtual de las

declaraciones?
Cuando se presentan fallas en la página de la Dian, que le impiden al contribuyente cumplir con
su obligación de declarar, la entidad emite una resolución para notificar contingencia, lo que
permite que el contribuyente tenga la posibilidad de presentar la declaración el día siguiente al
restablecimiento de los servicios de la plataforma, aunque el plazo para declarar haya vencido.
Para este caso, no será necesario el pago de sanciones.
Ejemplo
Suponga que una persona natural tiene plazo para presentar y pagar su declaración de renta
hasta el 13 de agosto de 2021. Para dicha fecha, la plataforma de la Dian presentó fallas y por
ello la entidad declaró contingencia hasta el 18 de agosto del mismo año. De esta manera, el
contribuyente podrá declarar hasta el 19 de dicho mes sin tener que liquidar ninguna sanción.
1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario
Las personas naturales obligadas a presentar su declaración de renta de forma virtual pueden
realizar el pago de su impuesto a través de los canales electrónicos dispuestos por las entidades
autorizadas para tal fin. Este mecanismo de pago se encuentra establecido en la Resolución
15734 y en el Decreto 1791 de 2007, recopilados en los artículos 1.6.1.11.5 y 1.6.1.11.6 del De-
creto 1625 de 2016.
De esta manera, en dicha normativa se hace precisión en que los canales electrónicos suponen la
presentación de la información electrónica por medios relacionados con el pago, que puede realizar-
se a través de los diferentes servicios ofrecidos por internet, por cajeros automáticos ‒ATM‒, puntos
de pago o quioscos de autoservicio, sin ser necesaria la presentación física del documento de pago.
Para efectuar el pago por este medio, los contribuyentes deben tener presente que:
a. Es necesario estar inscrito en el RUT y tener cuenta de usuario.
b. Solo se puede utilizar la opción de pago electrónico con las declaraciones tributarias en las
que se liquide un valor a pagar mayor a cero.
c. El único documento con el que es posible realizar el pago electrónico es el formulario 490.
d. Esta opción de pago solo aplica a los contribuyentes obligados a presentar sus declaracio-
nes de forma virtual, a través del mecanismo de firma digital reemplazado por el nuevo
instrumento de firma electrónica.
e. El recibo oficial de pago se puede generar por medio de la plataforma Muisca.
f. Esta opción de pago no aplica cuando se requiera utilizar títulos de devolución de impuestos.
Actualícese 105
Procedimiento para pago electrónico por parte de los contribuyentes:
Diligenciar el recibo que se encuentra pendiente de pago desde los servicios electrónicos
de la Dian.
Realizar la transacción virtual de pago a través de la entidad autorizada (ingreso directo

o indirecto a la dirección virtual de la entidad), siguiendo los mecanismos de seguridad y
políticas de la entidad recaudadora.
Debe confirmarse en línea la efectividad de la transacción realizada con la entidad

recaudadora.
La entidad financiera debe enviar la información de conciliación a la Dian, a más tardar

a las 10:00 a.m. del día posterior a la fecha calendario en que fue realizada la transacción.
Si el contribuyente no puede realizar la tran-

sacción con la entidad autorizada para re- TIPS TRIBUTARIOS
caudar mediante dichos canales electrónicos,
podrá utilizar el formulario 490 diligenciado La Dian autorizó el uso de tarjetas de
y efectuar el pago de forma presencial ante la crédito de diferentes franquicias y otros
productos crediticios como nuevos me-
respectiva entidad financiera. Ahora bien, si dios de pago para el cumplimiento de
presenta inconvenientes que imposibilitan el las obligaciones tributarias (Comunicado
diligenciamiento del recibo oficial de pago a de prensa n.° 116 de la Dian).
través de los servicios informáticos de la Dian,
el contribuyente podrá utilizar recibos litográ-
ficos y realizar el pago de manera presencial.
A continuación se presenta el formulario 490 vigente cuyo instructivo fue modificado a través de
la Resolución 000051 de mayo 21 de 2020:
106 Actualícese
1. Año 2. Concepto
Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales
3. Período
490
4. Número de formulario
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA

Lea cuidadosamente las instrucciones
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Datos del
obligado
11. Razón social 12. Cód. Dirección

seccional
24. Si es gran contribuyente, marque “X” 13

25. No. Título judicial 26. Fecha de depósito Año Mes Día 27. Cuota No. 28. De 29. No. Formulario
30. No. Acto oficial 31. Fecha del acto oficial 32. Fecha para USO OFICIAL 33. Cód. Título
el pago de este recibo
AAAA MM DD AAAA MM DD
Valor pago sanción 34

Pagos
Valor pago intereses de mora 35

Valor pago impuesto 36
37. Tipo de 38. Número de identificación 39. DV. Apellidos y nombres del deudor solidario o subsidiario
solidario o subsidiario
documento
40. Primer apellido 41. Segundo apellido 42. Primer nombre 43. Otros nombres
44. Razón social
Deudor
45. Dirección 46. Teléfono 47. Cód. 48. Cód. Ciudad/

Dpto. Municipio
988. Código deudor 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma deudor solidario o subsidiario 980. Pago total $

(Sume 34 a 36)
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
NO
DILIGENCIABLE
Actualícese 107
Página de Hoja No. 2
Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario
5. Número de Identificación Tributaria 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres

seccional
50.
Concepto 51. N° Declaración 52. N° Documento origen 53. Valor impuesto 54. Valor intereses de mora 55. Valor sanción 56. Total
pago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
108 Actualícese
1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones
El instrumento de firma electrónica –IFE– es un mecanismo diseñado por la Dian con el pro
pósito de sustituir la firma autógrafa en los documentos y trámites que se gestionan en dicha
entidad, relacionados con las obligaciones formales que deben cumplir las personas naturales
que actúen a nombre propio o en representación de una persona jurídica.
Este instrumento fue creado con la Resolución 000070 de 2016, norma en la cual se regulaban
los procesos para la emisión, renovación y revocación de la firma electrónica. Sin embargo,
como consecuencia de la modernización técnológica adelantada por la Dian, el 28 de julio de
2020 fue expedida la Resolución 000080, mediante la cual se modificó la resolución anterior, a
fin de crear un nuevo sistema de habilitación del IFE basado en el mecanismo de autogenera
ción, simplificando así varios de los procesos inherentes a dicho instrumento.
La nueva firma electrónica tiene una vigencia de tres años, contados a partir de la fecha de
su generación. La renovación puede realizarse en línea, ya sea antes o después de la fecha de
vencimiento.
Cabe señalar que la anterior versión de la firma electrónica continúa vigente para los usuarios
que ya la tienen activa, por lo que puede seguir usándose hasta su vencimiento. Lo que se debe
tener en cuenta es que ya no es necesario renovarla antes de que se expire, en razón a que se
puede generar la nueva firma electrónica en cualquier momento.
Beneficios de la nueva firma electrónica
a. Su acceso y generación es más simple debido a la reducción de los pasos para generarla.
b. No es necesario que se configuren preguntas de recordación.
c. Se puede realizar el procedimiento cuantas veces se requiera, sin la necesidad de agendar

cita por olvido de contraseñas o configuraciones previas.
d. El trámite es totalmente en línea.
e. Se encuentra disponible no solo para las personas obligadas a tener firma electrónica, sino
también para quienes deseen cumplir con sus obligaciones y trámites ante la Dian de for
ma totalmente virtual.
Con base en lo anterior, dicha firma la pueden generar todas aquellas personas naturales obli-
gadas a cumplir con deberes formales a nombre propio o de algún tercero en calidad de repre-
sentante legal, apoderado, revisor fiscal o contador, según lo contempla la Resolución 12761 de
2011. De igual manera, cuando aquella persona realice operaciones aduaneras, deba solicitar
autorización de numeración, sea declarante de renta o desee hacer una solicitud de devolución
y/o compensación de un saldo a favor, en general, la firma electrónica estará disponible para
todos los usuarios inscritos en el RUT.
Actualícese 109
A continuación se presentan los pasos para la generación de la nueva versión de la firma elec-
trónica.

110 Actualícese
3. Acceder a la plataforma Muisca de la Dian, seleccionando la opción “A nombre propio” y

diligenciar los datos solicitados. Luego hacer clic en el botón “Ingresar”.
4. Seleccionar la opción “Gestionar mi firma electrónica”.
Aparecerá una ventana emergente en la que se le indicará que aquellos usuarios que ge-
neren el IFE deben tener en cuenta que este será el único instrumento autorizado para
el cumplimiento de las diferentes obligaciones, trámites y operaciones habilitados en los
sistemas electrónicos de la Dian. A continuación, deberá hacer clic en el botón “Cerrar”.
Actualícese 111
5. Se generará una nueva ventana en la que aparecerán los datos registrados en el RUT. Una
vez haya verificado que son correctos, debe hacer clic en el botón “Continuar”. En caso de
que requiera actualizar algún dato, siga los procedimientos indicados anteriormente para
llevar a cabo tal proceso.
6. Aparecerá un mensaje indicándole que una clave dinámica de verificación ha sido enviada
al correo registrado en el RUT. Debe hacer clic en el botón “Continuar”.
Al correo le llegará un mensaje con la siguiente estructura, en donde se le indicará la clave

dinámica de verificación.
112 Actualícese
7. Copiar y pegar la clave en la ventana dispuesta para tal fin. Luego, debe hacer clic en el
botón “Continuar”.
8. Aceptar las condiciones que aparecen en la ventana de asignación de clave de la firma elec-
trónica, marcando la opción dispuesta para ello. Aparecerá una nueva ventana en donde
podrá leer en mayor detalle dichas condiciones. Una vez las haya leído, debe hacer clic en
el botón “Acepto”.
Actualícese 113
9. Ingresar y confirmar la clave que desea asignar a su firma electrónica, teniendo en cuenta
los requisitos mínimos de seguridad. Posteriormente, debe hacer clic en el botón “Generar
firma”.
10. Finalmente, aparecerá un mensaje en el que se indica que la firma ha sido generada con
éxito, tras lo cual deberá hacer clic en el botón “Continuar” para culminar el proceso.
Igualmente, se enviará un comprobante al correo electrónico registrado en el RUT.
114 Actualícese
El mensaje que llegará al correo electrónico será con base en la siguiente estructura:
1.10 FORMULARIOS PARA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO DE PERSONAS NATURALES
Como se vió en apartados anteriores, evaluar si un contribuyente es residente o no para efectos
fiscales, además de incidir en los tipos de ingresos y patrimonio que la persona debe declarar
ante el Gobierno colombiano, es un factor determinante al momento de analizar cuál es el for-
mulario que deberá utilizar para presentar su declaración de renta y complementario.
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110

El formulario 110 prescrito a través de la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021, modificada
por la Resolución 000032 de abril 9 del mismo año, debe ser utilizado para la declaración de
renta y/o de ingresos y patrimonio de personas jurídicas y personas naturales sin residencia por
el año gravable 2020 y fracción del año gravable 2021.
Este consta de 115 casillas. La modificación realizada en abril de 2021 consistió básicamente en
el cambio de las instrucciones de las casillas 72, 73 y 90, especialmente en cuanto a los dividen-
dos y participaciones.
Actualícese 115
A continuación, el formulario en referencia:
116 Actualícese
1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210
El formulario 210, prescrito a través de la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, debe ser
utilizado para la declaración de renta y complementario de las personas naturales y asimiladas
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes por el año gravable 2020 y fracción del
año gravable 2021. Este consta de 138 casillas.
Teniendo en cuenta que el tema central de esta publicación es justamente la elaboración de di-
cho formulario, es preciso indicar que este conserva el modelo cedular de tres cédulas (general,
de rentas de pensiones y la de rentas por dividendos y participaciones) establecido en la Ley
1943 de 2018 y retomado por la Ley 2010 de 2019. Sin embargo, la estructura es diferente a la
que se utilizó por el año gravable 2019, pues el nuevo formulario 210 contempla las siguientes
características:
a. Divide la cédula general en varias columnas en las cuales se realiza una depuración inde-
pendiente según el tipo de renta.
b. La cédula general se divide principalmen-

te en tres subcédulas, para la inclusión TIPS TRIBUTARIOS
de las rentas de trabajo, de capital y no
laborales. Pero también se añade una El formulario 210 por el año gravable
subcédula en la que se especifican las 2019, fue prescrito mediante la Resolución
000045 de mayo 7 de 2020 y estuvo con-
rentas por honorarios y compensación
formado por 108 casillas.
de servicios personales sujetas a costos y
gastos y no a la renta exenta fijada en el
numeral 10 del artículo 206 del ET.
c. Se agregaron dos filas especiales para el reporte de la información relacionada con los de-
cretos legislativos 560 y 772 de 2020.
Más adelante en el capítulo cuatro, se detallarán de forma específica las novedades en cada una de
las casillas que componen este formulario.
Actualícese 117
A continuación, el formulario en referencia:
118 Actualícese
1.11 SOPORTES NECESARIOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA

DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La documentación es uno de los aspectos más importantes en el proceso de preparación y elaboración

de la declaración de renta y complementario. De hecho, esta constituye el sustento de los valores decla-
rados por el contribuyente.
Son varios los documentos que deben solicitar los contadores públicos para elaborar la declaración de
renta y complementario de una persona natural. En la tabla que se presenta a continuación se detallan
algunos de ellos:
Documentos para elaborar declaración de renta y complementario persona natural11
En la siguiente matriz se presenta un check list o resumen de los principales documentos que se deben
tener en cuenta al momento de preparar y presentar la declaración de renta y complementario de una
persona natural, por el año gravable 2020. Cabe mencionar que toda la información que pueda propor-
cionar el contribuyente es de suma importancia, por cuanto permitirá que haya mayor seguridad sobre
las partidas reportadas en el respectivo formulario.
Tipo de información Rubro que soporta Documento Sí No No aplica

Copia del certificado de inscrip-
ción en el RUT actualizado con la
responsabilidad 05 — Impuesto de
renta y complementario régimen
ordinario.
Documentos indispensables
Cédula (en caso de que se tenga que
realizar inscripción en el RUT y gene-
rar la firma electrónica).
Declaración de renta de los dos últi-
mos años gravables.
Reporte de terceros generado desde
Documento de apoyo
la página de la Dian.
Conciliaciones bancarias, así como
los certificados o extractos de los
saldos de las cuentas de ahorro y co-
Efectivo rrientes emitidos por las respectivas
entidades financieras.
Arqueos físicos.
Patrimonio
Certificados de las inversiones del
contribuyente emitidos por las en-
Instrumentos finan- tidades donde la persona natural
cieros - Inversiones constituyó la inversión, por ejemplo,
CDT, títulos valores, bonos, derechos
fiduciarios, etc.
11 Esta matriz la podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “3. Check list sobre los soportes necesarios
para elaborar la declaración de renta y complementario de una persona natural”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 119

Documentos relacionados con pro-
Instrumentos finan- cesos de circularización.
cieros - Cuentas por Letras, pagarés y demás documen-
cobrar tos que respalden las cuentas por
cobrar.
Arqueos físicos.
Inventarios Kárdex.
Facturas de compra.
Facturas de compra o documento
donde conste el valor de adquisición
de los vehículos u otros activos.
Relación de los bienes muebles, in-
muebles, enseres, maquinaria y equi-
po más adiciones y mejoras.
Escrituras públicas donde conste la
adquisición de los bienes inmuebles
Patrimonio
y/o certificados de instrumentos
públicos.
Propiedades, planta y
equipo Arqueos físicos.
Hojas de vida de activos.
Estudios técnicos realizados o ma-
nuales de uso para la determinación
de las vidas útiles.
Estado de cuenta de los impuestos
sobre dichos activos.
Estados de cuenta del impuesto
predial de los bienes inmuebles que
posea el contribuyente.
Certificados de avalúos técnicos de
los bienes incorporales, good will,
Intangibles
derechos de autor y propiedad in-
dustrial, literaria, artística, etc.
Certificados de obligaciones fi-
Instrumentos finan- nancieras adquiridas y estados de
cieros -Obligaciones cuenta.
financieras Documentos relacionados con pro-
cesos de circularización.
Instrumentos finan- Títulos valores.
cieros - Cuentas por Documentos relacionados con pro-
pagar cesos de circularización.
Pasivos Declaraciones tributarias respecti-
vas (retenciones en la fuente e IVA
por pagar).
Planillas de aportes a seguridad so-
Otros pasivos no cial y parafiscales.
financieros
Nóminas.
Comprobantes de pagos ante enti-
dades financieras (soportes de las
transacciones).
120 Actualícese

Certificado de ingresos y retenciones
(formulario 220).
Certificado de pagos por concepto de
alimentación efectuados por el em-
pleador.
Certificado del ingreso promedio de
los últimos seis meses anteriores a la
fecha de pago de las cesantías e inte-
reses de las mismas.
Certificado del salario de magistrados
de tribunales, sus fiscales, procuradores
judiciales y jueces de la república.
Certificado del salario de los rectores y
profesores de universidades públicas.
Certificado del salario básico per-
cibido por oficiales, suboficiales y
soldados profesionales de las fuerzas
militares y oficiales, suboficiales, ni-
vel ejecutivo, patrulleros y agentes de
la Policía Nacional.
Contratos por prestación de servicios
(honorarios, comisiones o servicios).
Contratos de arrendamiento.
Otros tipos de contratos que acredi-
Rentas de trabajo, de ten la generación de ingresos (com-
pensiones, capital, pra y venta de activos fijos, contratos
Ingresos no laborales y de de mandato, etc.).
dividendos y partici- Certificados de dividendos y partici-
paciones paciones abonados en cuenta en cali-
dad de exigibles durante el año objeto
de la declaración.
Certificado de rendimientos financie-
ros pagados por las entidades corres-
pondientes.
Relación de ingresos por arrendamien-
tos, regalías o propiedad intelectual.
Certificados o fallos que acrediten el
pago de indemnizaciones por parte
de entidades aseguradoras.
Facturas de venta de activos poseídos
por menos de dos años (dependiendo
de si la persona natural está obligada
o no a facturar, en caso de no estar
obligada a facturar, no tendría que
soportar la operación con factura;
para este caso del no obligado a fac-
turar, el soporte podría ser la escritu-
ra pública).
Constancia de ingresos recibidos por
concepto de pensiones.
Certificado de indemnizaciones sus-
titutivas de la pensión o devoluciones
de saldos de ahorro pensional.
Actualícese 121

Escritura pública que soporte ingresos
recibidos por el contribuyente a título
de donaciones, herencias o legados.
Escritura pública que soporte ingre-
sos recibidos por el contribuyente
a título de gananciales y/o porción
conyugal.
Certificados o fallos que acrediten el
pago de indemnizaciones por segu-
Ganancias ro de vida.
Ingresos
ocasionales Certificados que acrediten el pago
de premios, rifas o loterías.
Certificados donde conste la enaje-
nación de bienes inmuebles o activos
fijos poseídos por dos años o más.
Certificados de pagos que constitu-
yan exceso del capital aportado ori-
ginado en la liquidación de socieda-
des cuyo término de existencia sea
inferior a dos años.
Facturas de venta que soporten los

costos y gastos.
Certificados que acrediten el pago

de recompensas.
de indemnizaciones por seguro de
daño y su inversión.
de apoyos económicos entregados
por el Estado o sufragados con re-
cursos públicos para la financiación
de programas educativos.
Ingresos no constitu- de indemnizaciones por destruc-
tivos de renta, costos ción o renovación de cultivos y por
Beneficios tributarios y deducciones, rentas control de plagas.
exentas y descuentos Certificados de dividendos y parti-
tributarios. cipaciones gravados y no gravados
pagados durante el período objeto
de la declaración.
Certificado de pagos obligatorios
y voluntarios al sistema general de
pensiones y aportes obligatorios al
sistema general de salud.
Certificado de pagos por medicina
prepagada.
Certificado de ingresos y retencio-
nes (formulario 220).
Relación de facturas de costos y
gastos donde se especifique el valor
total y concepto para determinar la
relación de causalidad y necesidad.
122 Actualícese

de indemnizaciones por accidente
de trabajo o enfermedad, que im-
pliquen protección a la maternidad.
Certificado que acredite el pago de
los gastos de funeral del trabajador.
Certificados de los pagos realizados a
cajas de compensación familiar, apor-
tes a cesantías (independientes), apor-
tes a salud, fondos de pensiones y ARL.
Recibos de impuesto predial.
Declaraciones de impuestos de in-
dustria y comercio, avisos y tableros.
Certificados expedidos por enti-
dades bancarias, que acrediten los
costos financieros pagados, GMF e
intereses por préstamos de vivienda.
Certificados de los intereses pagados
sobre préstamos educativos del Icetex.
Certificado de primer empleo ex-
pedido por el Ministerio de Traba-
jo para contribuyentes que hayan
Ingresos no constitu-
contratado trabajadores menores de
tivos de renta, costos
veintiocho años, siempre y cuando
Beneficios tributarios y deducciones, rentas
se trate del primer empleo de esa
exentas y descuentos
persona (artículo 108-5 ET).
tributarios.
Registro civil de nacimiento de hijos.
Certificado de ingresos expedido
por contador público.
Certificados expedidos por entida-
des educativas que financien el estu-
dio de los hijos en edades entre los
18 y 23 años.
Certificado expedido por medicina
legal para probar la dependencia de
terceros.
Certificados expedidos por entidades
donatarias con los requisitos de ley.
Otros certificados que acrediten el
reconocimiento de costos y deduc-
ciones (se debe tener en cuenta la
norma de bancarización).
Relación del aporte voluntario de
COVID-19 contemplado en el artícu
lo 9 del Decreto Legislativo 568 de
2020 (declarado parcialmente inexe-
quible por la Corte Constitucional
C-293 de 2020).
Actualícese 123

Certificado de ingresos y retencio-
nes laborales (formulario 220) y
Ingresos no constitu- otros certificados de retenciones.
tivos de renta, costos
Beneficios tributarios y deducciones, rentas Otros certificados que acrediten be-
exentas y descuentos neficios tributarios por ingresos no
tributarios. constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, rentas exentas y descuen-
tos tributarios.
1.11.1 Información reportada por terceros
Cada año, la Dian facilita a los ciudadanos TIPS TRIBUTARIOS

inscritos en el RUT y que tienen una cuenta
de usuario habilitada un archivo personaliza- Por el año gravable 2020, la información exó-
do en el que la persona puede consultar la in- gena fue solicitada mediante la Resolución
000070 de octubre 28 de 2019, modificada
formación que otros terceros ya le reportaron por la Resolución 000027 de marzo 25 de
a la entidad sobre el mismo mediante el cum- 2020, la Resolución 000023 de marzo 12 de
plimiento del reporte de información exóge- 2021 y la Resolución 000038 de mayo 7 de
na. Este reporte suele ser liberado cada año, a 2021. Los plazos para el cumplimiento de esta
importante obligación quedaron contempla-
inicios de julio, por lo que es de gran utilidad dos para grandes contribuyentes, entre el 27
dado que, precisamente por dicha época las de abril y el 10 de mayo de 2021; para las de-
personas naturales que no son grandes contri- más personas jurídicas y naturales, entre el 25
buyentes empiezan a preparar y presentar su de mayo y el 16 de junio de 2021.
declaración de renta y complementario.
Para acceder a este reporte, se deben adelantar los siguientes pasos:
1. Ingresar a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Haga clic en la op-

ción “Usuario Registrado” que aparece en la parte superior izquierda de la ventana, en la
sección transaccional.
124 Actualícese
2. Ingresar por la opción “A nombre propio” con el número de cédula y la contraseña asigna-
da. Luego hacer clic en “Ingresar”.
3. Hacer clic en la opción “Consultar información Exógena”.
Actualícese 125
4. Posteriormente aparecerán las condiciones que se deberán aceptar para poder visualizar la
información reportada por terceros.
5. Luego se desplegará una opción para que se pueda seleccionar el año que se requiere consultar
(a partir del año gravable 2015). Posteriormente, se debe hacer clic en el botón “Consultar”.
126 Actualícese
6. Una vez realizado el paso anterior, se podrá descargar el archivo y consultar la informa-
ción. La estructura del reporte es la siguiente12:
En la primera columna, se detalla el NIT de la persona que reportó la operación; en la segunda,

su nombre o razón social; en la tercera, el nombre o la razón social de quien se está reportando;
en la cuarta aparecerá el detalle de la operación que se está informando y, por último, el valor
correspondiente a cada concepto.
Cabe resaltar que si la información del reporte presenta inconsistencias, el contribuyente debe
solicitar la corrección directamente a la persona natural o jurídica que le hizo el reporte a la Dian.
Igualmente, el contribuyente debe tener claro que este documento es solo un insumo de apoyo,
pues en ningún caso reemplaza su realidad económica; en ese sentido, debe atender con especial
cuidado la información que va a reportar.
12 La imagen presentada corresponde a un reporte generado por el año gravable 2019.
Actualícese 127
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIO PARA
PERSONAS NATURALES POR
EL AÑO GRAVABLE 2020
Desde la expedición de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), el impuesto de renta y complementario fue ob-
jeto de importantes modificaciones. Gran parte de dichos cambios fueron reincorporados por
la Ley 2010 de 2019. Sin embargo, con esta última norma se establecieron algunas precisiones
especiales que solo empezaron a tener aplicación a partir del año gravable 2020.
Es así como, en el caso de las personas naturales, se deberán atender las disposiciones tributarias que
no han sido objeto de cambios, las novedades introducidas por la Ley 1955 de 2019, la Ley 2010 de
2019 y los respectivos decretos reglamentarios de dicha norma que se han dado hasta la fecha, así
como algunos decretos legislativos expedidos en el 2020 y ciertas sentencias de la Corte Constitu-
cional que abordan aspectos importantes en relación con la tributación de las personas naturales.
De esta manera, por el año gravable 2020, las personas naturales seguirán utilizando el modelo
cedular compuesto por tres cédulas que permiten agrupar los ingresos de acuerdo con su fuente
y depurarlos de forma independiente, según el procedimiento indicado en el artículo 26 del
ET. No obstante, la gran diferencia por este período es que la estructura del formulario 210 fue
modificada con respecto a la utilizada por el año gravable 2019, por lo que se considera impor-
tante desglosar cada uno de los conceptos que deben tenerse en cuenta al momento de llevar a
cabo la depuración de las cédulas, esto es, identificar las partidas que deben incluirse dentro de:
a. El patrimonio.
b. Los ingresos.
c. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
d. Los costos y gastos.
e. Las rentas exentas.
f. Los descuentos tributarios.
g. Las ganancias ocasionales.
Además, se precisa relevante conocer las limitaciones aplicables a cada una de estas partidas, las
novedades incorporadas por la Ley de crecimiento económico y otros aspectos trascendentales
como es la aplicación de la renta presuntiva por el período gravable 2020.
2.1 DEFINICIONES RELACIONADAS CON LA DEPURACIÓN DE LAS

CÉDULAS
A partir de las novedades introducidas por la
TIPS TRIBUTARIOS
Ley de financiamiento 1943 de 2018, retoma-
das por la Ley de crecimiento económico 2010 De acuerdo con la estructura del formulario
de 2019, la determinación del impuesto de renta 210 aplicable por el año gravable 2020, se
dispone una columna especial para diligen-
por el año gravable 2020 se realizará mediante ciar los datos correspondientes a las rentas
la depuración de las rentas a través del sistema de trabajo por honorarios y compensación
cedular, compuesto por tres cédulas, a saber: de servicios personales sujetos a costos y
gastos, pero no a la renta exenta del nume-
ral 10 del artículo 206 del ET. Lo anterior en
a. Cédula general, que incluye las rentas de concordancia con la instrucción del último
trabajo, de capital y las no laborales. inciso del artículo 336 del ET modificado por
el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019.
b. Cédula de rentas de pensiones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
La depuración de estas cédulas se debe realizar con base en las instrucciones del artículo 26 del ET.
“Artículo 26 [del ET]. Los ingresos son base de y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos
la renta líquida. La renta líquida gravable se de- netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea
termina así: de la suma de todos los ingresos or- el caso, los costos realizados imputables a tales in-
dinarios y extraordinarios realizados en el año o gresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la
período gravable, que sean susceptibles de producir renta bruta se restan las deducciones realizadas,
un incremento neto del patrimonio en el momento con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las ex-
de su percepción, y que no hayan sido expresamen- cepciones legales, la renta líquida es renta gravable
te exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley”.
En lo sucesivo, se abordarán en detalle las principales definiciones relacionadas con el proceso

de depuración de las cédulas, ahondando en las novedades que los contribuyentes deben tener
en cuenta por el año gravable 2020.
2.1.1 Patrimonio
Para efectos fiscales, en especial en materia del impuesto de renta y complementario, el patri-
monio está conformado por tres componentes: patrimonio bruto, deudas y patrimonio líquido.
a. Patrimonio bruto. Este concepto hace alusión al conjunto de bienes y derechos aprecia-
bles en dinero que posean los contribuyentes al 31 de diciembre de cada período gravable,
esto es, bienes y/o efectivo, saldos de cuentas de ahorro y corriente, inversiones, bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, etc.
b. Deudas. Se refiere a los saldos pendientes de pago por parte del contribuyente a diciembre
31 del período gravable correspondiente, tales como obligaciones financieras, cuentas por
pagar, arrendamientos por pagar, otros pasivos financieros, etc.
130 Actualícese
CAPÍTULO 2. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA
Volver al índice PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2020
c. Patrimonio líquido. Es el resultado de tomar el patrimonio bruto y restarle las deudas a

cargo del contribuyente que cumplan con cada una de las condiciones para su aceptación
contempladas en los artículos 283 a 287 del ET.
2.1.1.1 Importancia de medir correctamente el patrimonio bruto y líquido
El correcto diligenciamiento de las diferentes partidas que se solicitan en el formulario 210 es

fundamental dado que la información allí declarada puede influir en otros cálculos tributarios.
En lo que respecta al patrimonio, los valores fiscales con los que se denuncien activos y pasivos
a diciembre 31 de 2020 tendrán efectos, por ejemplo, en:
a. La determinación de si las declaraciones deben llevar firma del contador: si el decla-

rante es un obligado a llevar contabilidad del régimen ordinario, y el patrimonio bruto al
cierre del período excedió las 100.000 UVT ($3.560.700.000 por el año gravable 2020), la
declaración del impuesto de renta y complementario por el año gravable 2020, así como las
otras declaraciones de IVA, retenciones en la fuente y demás, deben contener la firma del
contador público (artículos 512-6, 596, 599, 602 y 606 del ET).
b. El cálculo de la renta presuntiva: De conformidad con lo contemplado en el artículo 188 del

ET, el patrimonio líquido obtenido a diciembre 31 de 2020 constituye la base para el cálculo
de la renta presuntiva en la declaración de renta del año gravable 2021.
c. Determinación de la existencia de renta por comparación patrimonial: Si se origina

un incremento del patrimonio líquido de un año a otro, es decir, si el valor declarado
en el 2019 difiere del de 2020, dicha diferencia debe estar debidamente justificada, de lo
contrario, la parte no justificada se convertirá en una renta por comparación patrimonial
gravable para el contribuyente.
2.1.2 Ingresos
Para efectos tributarios, los ingresos son todas aquellas entradas en dinero o en especie que
reciben las personas por la realización de una actividad o la prestación del servicio. En esencia,
sus principales características son:
a. Representan un flujo de entrada de recursos, ya sea de forma ordinaria o extraordinaria,

entendiéndose como ordinarios para las personas naturales aquellos originados en la
realización de su actividad principal; mientras que los extraordinarios tienen ocasión
cuando se obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presenten
eventualmente.
b. Son devengados dentro del año gravable. No obstante, en algunos casos la normatividad
puede determinar un tratamiento diferente.
c. Son susceptibles de producir un incremento en el patrimonio.
d. Son recibidos en dinero o en especie.
Actualícese 131
e. No son considerados por la norma como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional, definición sobre la cual se hará precisión más adelante.
En consecuencia, constituyen renta los ingresos que cumplan con las definiciones señaladas.
Ahora bien, existen ciertos conceptos que aunque no se ajusten a los requisitos señalados son
considerados ingresos para efectos tributarios. Tal es el caso de los rendimientos presuntivos esta-
blecidos en el artículo 35 del ET, sobre los cuales se ahondará en apartados posteriores.
2.1.2.1 Clasificación de los ingresos
Los ingresos pueden clasificarse de la siguiente manera:
Según su procedencia
Fuente Son los generados por la explotación de bienes materiales e inmateriales y la prestación de servi-
nacional cios dentro del país (artículo 24 del ET, ver apartado 1.4.7 de esta publicación).
Fuente Son los obtenidos por las actividades mencionadas en el artículo 25 del ET (ver apartado 1.4.8
extranjera de esta publicación).
Según la propiedad
Personales Son los ingresos que recibe una persona por la prestación personal de su trabajo en la ejecución
o propios de una actividad.
Son los ingresos recibidos a favor de un tercero, por ejemplo, el dinero adquirido por la venta de
De terceros
mercancías en consignación o por propinas, para el caso de los restaurantes, etc.
Según la clase
Son los que se obtienen por el desarrollo normal de las operaciones de la empresa en el cumpli-
Ordinarios miento de su objeto social. Para las personas naturales, son los ingresos generados a partir de su
actividad principal.
Extraordinarios Se obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presentan eventualmente.
Según la realización y estado físico

Sentido físico Se perciben en efectivo o en especie.
Sentido Es el derecho que tiene la sociedad o persona natural de exigir el pago a un tercero por la venta
jurídico de un bien o la prestación de un servicio.
Según la forma
Son todas las entradas de dinero que efectivamente se recibieron durante un período de tiempo
Reales
determinado.
Son los intereses que se generan a favor de la sociedad cuando esta presta dinero a sus mismos
socios. Estos intereses se tomarán como presuntos debido a la suposición que se hace de que el
Presuntos
accionista los pagará a la empresa en contraprestación por el préstamo otorgado por ella. También
se consideran presuntos los intereses resultantes cuando el socio realiza préstamos a la empresa.
Según el período
Son aquellos correspondientes al ciclo de tiempo sobre el cual se deberá presentar la información
Año gravable relacionada con los impuestos. Para el impuesto de renta, el año gravable está comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año.
Períodos
Son ingresos que se encuentran presupuestados para ser recibidos en períodos posteriores al actual.
futuros
132 Actualícese
Según la gravabilidad
Son los que percibe la persona o empresa en el desarrollo normal de sus actividades y que pueden
Gravados
representar aumentos netos en el patrimonio.
Son aquellos considerados de manera taxativa como no constitutivos de renta ni ganancia oca-
No gravados
sional o renta exenta, por lo que se entienden como ingresos no gravados.
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados a llevar contabilidad
Los lineamientos bajo los cuales se entienden realizados los ingresos están contenidos en los
artículos 27 y 28 del ET (no obligados a llevar contabilidad y obligados a llevar contabilidad,
respectivamente).
Para los no obligados a llevar contabilidad, según el artículo 27 del ET, los ingresos por el año
gravable 2020 se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie.
Si los ingresos recibidos por anticipado corresponden a rentas no realizadas, solo se gravarán
en el año o período en el que se efectúen. Se exceptúan de la norma anterior, los siguientes:
a. Dividendos o participaciones en utilidades. Estos ingresos se entienden realizados

cuando le han sido abonados en cuenta al contribuyente, en calidad de exigibles. Lo
anterior no aplica para la transferencia de utilidades referida en el numeral 2 del artículo
30 del ET, pues en ese caso dichos ingresos se entienden realizados al momento de la
transferencia.
b. Ingresos provenientes de la enajenación TIPS TRIBUTARIOS

de bienes inmuebles. Estos ingresos se
entienden realizados en la fecha de la es- Para el caso del auxilio de cesantía del
critura pública correspondiente. régimen tradicional del Código Sustan-
tivo del Trabajo (capítulo VII, título VIII,
parte primera y demás disposiciones que
c. Ingresos por concepto de auxilio de ce- lo modifiquen o adicionen), se entiende
santías y los intereses sobre cesantías. realizado con ocasión del reconocimiento
por parte del empleador. El trabajador lo
Se entienden realizados en el momento reconocerá tomando la diferencia resul-
del pago del empleador directo al trabaja- tante entre los saldos a 31 de diciembre
dor, o en el momento de consignación al del año gravable objeto de la declaración
fondo de cesantías. Cabe mencionar que de renta y complementario y el del año
inmediatamente anterior.
este concepto contenido en el numeral 3
del artículo 27 del ET fue adicionado por
medio del artículo 22 de la Ley 1943 de 2018. Dicha adición se conservó a partir del año
gravable 2020, según el artículo 30 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Para los obligados a llevar contabilidad, los ingresos que se entienden realizados a nivel fis-
cal son los devengados contablemente en el año o período gravable. Sin embargo, algunos
ingresos devengados contablemente tienen ciertas especificaciones especiales para su reco-
nocimiento fiscal, así:
Actualícese 133
a. Dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras. Se entienden realizados

cuando sean abonados en cuenta en calidad de exigibles.
b. Ingresos provenientes de la venta de bienes inmuebles. Se entienden realizados en la fecha

de la escritura pública correspondiente.
c. Ingresos por intereses implícitos en las transacciones de financiación. Solo se considera

el valor nominal de la transacción o factura, o documento equivalente (que contiene dichos
intereses implícitos), es decir que los ingresos por intereses implícitos no tendrán efectos
fiscales cuando se devenguen contablemente.
d. Ingresos por la aplicación del método de participación patrimonial. No tendrán efectos

fiscales.
e. Ingresos por la medición a valor razonable con cambio en resultados. Solo se consideran
realizados al momento de su enajenación o liquidación.
f. Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos. Si dichas provisiones no han

generado un gasto deducible de impuestos en períodos anteriores, no tienen efectos fiscales.
g. Ingresos por reversiones de deterioro acumulado de activos y aquellas de las que trata el
artículo 145 del ET (deducción de deudas de dudoso o difícil cobro). Si dichos deterioros
no han generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores, no tienen
efectos fiscales.
h. Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes. Se en-

tienden realizados a más tardar en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad de la
obligación, si este es menor.
i. Ingresos provenientes por contraprestación variable. Se entienden realizados hasta el mo-

mento en que se cumpla la condición que la origina.
j. Ingresos presentados dentro del otro resultado integral. Se entienden realizados cuando,
de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados o sean
reclasificados en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio. Lo anterior
genera una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en
cuentas del activo o pasivo, cuando haya lugar a ello.
“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro
para los no obligados a llevar contabilidad. Para modo legal distinto al pago, como en el caso de las
los contribuyentes no obligados a llevar contabili- compensaciones o confusiones. Por consiguiente,
dad se entienden realizados los ingresos cuando se los ingresos recibidos por anticipado, que corres-
reciben efectivamente en dinero o en especie, en for- pondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el
ma que equivalga legalmente a un pago, o cuando año o período gravable en que se realicen.
134 Actualícese
Se exceptúan de la norma anterior: Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso

para los obligados a llevar contabilidad. Para
1. Los ingresos por concepto de dividendos los contribuyentes que estén obligados a llevar
o participaciones en utilidades, se entien- contabilidad, los ingresos realizados fiscalmen-
den realizados por los respectivos accio- te son los ingresos devengados contablemente
nistas, socios, comuneros, asociados, sus- en el año o período gravable.
criptores o similares, cuando les hayan
sido abonados en cuenta en calidad de
Los siguientes ingresos, aunque devengados
exigibles. En el caso del numeral 2 del artí-
contablemente, generarán una diferencia y su
culo 30 de este Estatuto, se entenderá que
reconocimiento fiscal se hará en el momento en
dichos dividendos o participaciones en utili
que lo determine este Estatuto y en las condi-
dades se realizan al momento de la transfe
ciones allí previstas:
rencia de las utilidades, y
2. Los ingresos provenientes de la enajenación 1. En el caso de los dividendos provenientes de

de bienes inmuebles, se entienden realiza- sociedades nacionales y extranjeras, el in-
dos en la fecha de la escritura pública co- greso se realizará en los términos del nume-
rrespondiente. ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
3. < Numeral adicionado por el artículo 30 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el

de la Ley 2010 de 2019 >. Los ingresos por ingreso se realizará en los términos del nume-
concepto de auxilio de cesantías y los intere- ral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
ses sobre cesantías, se entenderán realizados
en el momento del pago del empleador direc-
3. En las transacciones de financiación que
to al trabajador o en el momento de consig-
generen ingresos por intereses implícitos de
nación al fondo de cesantías. El tratamiento
conformidad con los marcos técnicos nor-
aquí previsto para el auxilio de cesantías y
mativos contables, para efectos del impues-
los intereses sobre cesantías, dará lugar a la
to sobre la renta y complementario, solo se
aplicación de la renta exenta que establece
considerará el valor nominal de la transac-
el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto
ción o factura o documento equivalente,
Tributario, así como al reconocimiento
que contendrá dichos intereses implícitos.
patrimonial, cuando haya lugar a ello.
En consecuencia, cuando se devengue con-
En el caso del auxilio de cesantía del régimen tablemente, el ingreso por intereses implíci-
tradicional del Código Sustantivo del Traba- tos no tendrá efectos fiscales.
jo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII,
parte primera, y demás disposiciones que lo 4. Los ingresos devengados por concepto de
modifiquen o adicionen, se entenderá reali- la aplicación del método de participa-
zado con ocasión del reconocimiento por par- ción patrimonial de conformidad con los
te del empleador. Para tales efectos, el trabaja- marcos técnicos normativos contables, no
dor reconocerá cada año gravable, el ingreso serán objeto del impuesto sobre la renta y
por auxilio de cesantías, tomando la diferen- complementarios. La distribución de divi-
cia resultante entre los saldos a treinta y uno dendos o la enajenación de la inversión se
(31) de diciembre del año gravable materia regirán bajo las disposiciones establecidas
de declaración del impuesto sobre la renta y en este estatuto.
complementarios y el del año inmediatamen-
te anterior. En caso de retiros parciales antes 5. Los ingresos devengados por la medición a
del treinta y uno (31) de diciembre de cada valor razonable, con cambios en resultados,
año, el valor correspondiente será adicionado. tales como propiedades de inversión, no se-
rán objeto del Impuesto sobre la Renta y
***
Complementarios, sino hasta el momento
Actualícese 135
de su enajenación o liquidación, lo que su- el otro resultado integral contra un elemen-

ceda primero. to del patrimonio, generando una ganancia
para fines fiscales producto de la enajena-
6. Los ingresos por reversiones de provisiones ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
asociadas a pasivos, no serán objeto del im- vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
puesto sobre la renta y complementarios,
en la medida en que dichas provisiones no Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los marcos
hayan generado un gasto deducible de im- técnicos normativos contables, un contrato con
puestos en períodos anteriores. un cliente no cumpla todos los criterios para ser
contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al
7. Los ingresos por reversiones de deterioro reconocimiento de un ingreso contable, pero exista
acumulado de los activos y las previstas en el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá
el parágrafo del artículo 145 del Estatuto realizado el ingreso en el período fiscal en que
Tributario, no serán objeto del impues- surja este derecho por los bienes transferidos o los
to sobre la renta y complementarios en la servicios prestados, generando una diferencia.
medida en que dichos deterioros no hayan
generado un costo o gasto deducible de im- Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito
puestos en períodos anteriores. el que se origina en aquellas transacciones de
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc- extienden más allá de los términos de la política
to de programas de fidelización de clientes comercial y contable de la empresa, o se financia a
deberán ser reconocidos como ingresos en una tasa que no es una tasa de mercado.
materia tributaria, a más tardar, en el si-
guiente período fiscal o en la fecha de ca-
Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del
ducidad de la obligación si este es menor.
presente artículo, se entenderá por programas
de fidelización de clientes aquellos en virtud de
9. Los ingresos provenientes por contrapres-
los cuales, como parte de una transacción de
tación variable, entendida como aquella
venta, un contribuyente concede una contra-
sometida a una condición –como, por ejem-
prestación condicionada y futura a favor del
plo, desempeño en ventas, cumplimiento de
cliente, que puede tomar la forma de un des-
metas, etc.–, no serán objeto del impuesto
cuento o un crédito.
sobre la renta y complementarios sino hasta
el momento en que se cumpla la condición.
Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
10. Los ingresos que de conformidad con los de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
marcos técnicos normativos contables de- aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley
ban ser presentados dentro del otro resul- 26 de 1989. Al ingreso bruto así determinado,
tado integral, no serán objeto del impuesto no se le podrán detraer costos por concepto de
sobre la renta y complementarios, sino has- adquisición de combustibles líquidos y derivados
ta el momento en que, de acuerdo con la del petróleo, lo cual no comprende el costo
técnica contable, deban ser presentados en del transporte de los combustibles líquidos y
el estado de resultados, o se reclasifique en derivados del petróleo, ni otros gastos deducibles,
asociados a la operación”.
136 Actualícese
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones
El artículo 108-4 del ET, adicionado por medio del artículo 64 de la Ley 1819 de 2016, señala
que para efectos fiscales las sociedades que realicen pagos basados en acciones o en cuentas de
participación social deben aplicar el siguiente tratamiento, considerando que este tipo de pagos
se puede realizar bajo estas dos modalidades, según corresponda:
1. Cuando el trabajador adquiere el derecho de comprar acciones o cuotas de participación

en la sociedad que actúa como su empleadora o como vinculada.
2. Cuando recibe como parte de su remuneración acciones o cuotas de la sociedad que actúa
como su empleadora o como vinculada.
Para el primer caso, el trabajador debe reconocer un ingreso cuando ejerza la opción de com-
pra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el valor a deducir por parte de la sociedad
empleadora (el valor de la acción en la bolsa o el valor que determine conforme a lo establecido
en el artículo 90 del ET, este último modificado inicialmente por el artículo 53 de la Ley 1943 de
2018 y luego por el 61 de la Ley 2010 de 2019) y el valor que cancele por la acción.
Cuando se origine la segunda situación, el trabajador debe reconocer el ingreso al presentarse

alguna de las siguientes eventualidades:
a. Le son entregadas las acciones o cuotas.
b. Empieza a figurar como accionista de la sociedad.
c. Se efectúa la correspondiente anotación en cuenta.
“Artículo 108-4 [del ET]. Tratamiento tribu- a) Respecto de la primera modalidad, el

tario de los pagos basados en acciones. Los ingreso se reconocerá en el momento en
pagos basados en acciones o cuotas de parti- que se ejerza la opción y se calculará so-
cipación social son aquellos en virtud de los bre la diferencia entre el valor a deducir
cuales el trabajador: (1) adquiere el derecho por parte de la sociedad empleadora de
de ejercer una opción para la adquisición de acuerdo con el literal c) del numeral 1 de
acciones o cuotas de participación social en la este artículo y el valor pagado por ellas;
sociedad que actúa como su empleadora o una
vinculada o (2) recibe como parte de su remu- b) Respecto de la segunda modalidad, el
neración acciones o cuotas de interés social de ingreso se reconocerá en el momento en
la sociedad que actúa como su empleadora o que se entreguen las respectivas acciones
una vinculada. Para efectos fiscales el trata- o cuotas de interés social, el trabajador
miento será el siguiente: figure como accionista de la respectiva
sociedad o se efectúe la correspondien-
(…) te anotación en cuenta, lo que suceda
primero, y se calculará sobre el valor
2. Respecto de los trabajadores: comercial de conformidad con el literal
c) del numeral 1 de este artículo”.
Actualícese 137
2.1.2.4 Detalle de ingresos en el sistema cedular a utilizar por el año gravable 2020
Como se mencionó, por el año gravable 2020, los contribuyentes personas naturales obligadas a
declarar el impuesto de renta y complementario en el formulario 210, prescrito mediante la Reso-
lución 000022 de marzo 5 de 2021, deben continuar con el modelo cedular introducido por la Ley
1943 de 2018 y posteriormente retomado por la Ley 2010 de 2019.
Así, el modelo a utilizar por el año gravable 2020 continúa siendo de tres cédulas: la general, la de
rentas de pensiones y la correspondiente a los dividendos y participaciones.
Respecto del tema, es relevante tener en cuenta que por medio del Decreto 359 de marzo 5 de
2020 se reglamentaron los artículos 55, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 235-2, 383, 387 y 388 del ET, de
conformidad con las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, en materia de retención en
la fuente. En la práctica, la norma retomó las mismas reglamentaciones que habían sido efectua-
das para el año gravable 2019 con el Decreto 1808 de octubre 7 de 2019 (bajo las novedades de la
Ley 1943 de 2018).
De igual manera, a través del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020, se reglamentaron los demás
cambios que dispuso la Ley 2010 de 2019 al impuesto de renta y complementario de las personas
naturales. Con esta norma también se retomaron en la práctica las indicaciones que por el año
gravable 2019 fueron efectuadas con el Decreto 2264 de diciembre 13 de 2019.
Sin embargo, con los decretos 359 y 1435 de 2020 se hicieron nuevos ajustes a causa de algunas
modificaciones puntuales que solo empezaron a aplicar por el año gravable 2020.
A lo largo de este capítulo se irán detallando los cambios más significativos incorporados por la
mencionada normativa.
En la tabla siguiente se abordan ciertas precisiones en cuanto a los ingresos que deben denunciar-
se en cada una de las cédulas a utilizar por el año gravable 2020, de acuerdo con las indicaciones
del DUT 1625 de 2016, las modificaciones realizadas por el Decreto 1435 de 2020 y las instruccio-
nes contenidas en el formulario 210 aplicable por el período en mención:
138 Actualícese
Cédulas del formulario 210 Tipos de ingresos que deben declararse

Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales.
Viáticos.
Rentas de trabajo Gastos de representación.
y honorarios y
compensación Honorarios.
por servicios Emolumentos eclesiásticos.
personales sobre Compensaciones recibidas por el trabajo asociado coope-
los cuales se vaya rativo y, en general, por servicios personales.
a imputar costos y Apoyos económicos para financiar programas educativos.
gastos y no la renta Indemnizaciones por despido injustificado.
exenta del numeral
10 del artículo 206 Bonificaciones.
del ET. Auxilio por enfermedad.
Cédula general (artículo Auxilio de maternidad.
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, Auxilio funerario.
sustituido por el artículo 8 del
Ingresos obtenidos en el exterior por los conceptos men-
Decreto 1435 de 2020).
cionados.
Intereses y rendimientos financieros.
Arrendamientos.
Rentas de capital
Regalías y propiedad intelectual.
Ingresos en el exterior por rentas de capital.
Ingresos por enajenación de activos diferentes a los inven-
tarios poseídos por menos de dos años.13
Indemnizaciones no laborales.14
Apoyos económicos no reembolsables o condonados entrega-
Rentas no laborales dos por el Estado o financiados con recursos públicos dife-
rentes a los obtenidos en una relación laboral o reglamentaria.
Ingresos por rentas no laborales obtenidos en el exterior.
Todos los que no se clasifiquen expresamente en las demás
cédulas.
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes.
Cédula de rentas de pensiones (artículo 1.2.1.20.2 del Indemnizaciones por riesgos laborales, así como aquellas
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del sustitutivas de las pensiones.
Decreto 1435 de 2020). Devolución de saldos de ahorro pensional.
Ingresos por pensiones del exterior.
Dividendos y participaciones recibidos de distribuciones
Cédula de rentas por dividendos y participaciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales y ex-
(artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
tranjeras, incluyendo los repartidos por las Entidades Con-
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
troladas del Exterior ‒ECE‒.
13 La utilidad en la enajenación de activos poseídos por dos años o más se considera ganancia ocasional.
14 Desde el año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros de vida pasaron a ser consideradas como ganancias ocasionales luego
de la derogatoria del artículo 223 del ET por parte del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de
la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y la adición del artículo 303-1 del ET efectuada por el artículo 28 de la misma
norma. Estas directrices fueron ratificadas con los artículos 160 y 36 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 139
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación
El artículo 28-1 del ET, modificado por el artículo 29 de la Ley 1819 de 2016, alude a este tipo
de transacciones y dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, cuando se vendan bie-
nes o servicios distintos en una sola negociación, y si el comprador se obliga con el vendedor a
transferir bienes o servicios en el futuro, el ingreso total de dicha transacción y los descuentos
que no se asignen directamente al bien o servicio, deberán distribuirse de manera proporcional
tomando como referencia los precios de venta, en caso de ser comercializados por separado.
Lo anterior también se adapta para los contratos de comodato, si el comodatario tiene obliga-
ciones adicionales a las de recibir y restituir el bien tomado. El artículo en mención aclara que
el tratamiento descrito no aplica a las transferencias a título gratuito ni a la venta de estableci-
mientos de comercio.
“Artículo 28-1 [del ET]. Transacciones que Lo aquí dispuesto, no será aplicable a las transfe-
generan ingresos que involucran más de una rencias a título gratuito, entendidas como aque-
obligación. Para efectos del impuesto sobre la llas que no generan derechos y obligaciones entre
renta y complementarios, cuando en una úni- las partes adicionales a la entrega o a la presta-
ca transacción, se vendan en conjunto bienes o ción del servicio, ni a la enajenación de estableci-
servicios distintos, en donde el contribuyente se mientos de comercio.
obliga con el cliente a transferir bienes o servicios
en el futuro. El ingreso total de la transacción, así Parágrafo.Para efectos del impuesto sobre la
como los descuentos que no sean asignables di- renta y complementarios los comodatos que im-
rectamente al bien o servicio, deberán distribuir- pliquen para el comodatario obligaciones adicio-
se proporcionalmente entre los diferentes bienes nales a la de recibir y restituir el bien recibido en
o servicios comprometidos, utilizando los precios comodato, tales como adquirir insumos, pactos
de venta cuando estos se venden por separado, de exclusividad en mantenimiento u operación,
de tal manera que se refleje la realidad económi- se someten a las reglas previstas en este artículo”.
ca de la transacción.
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2020
Los intereses presuntivos son un requerimiento fiscal del artículo 35 del ET, el cual expone que
estos deben liquidarse sobre los préstamos en dinero que los socios y la entidad pacten, sin el
cobro de intereses o con una tasa inferior a la del DTF vigente a diciembre 31 del año inmedia-
tamente anterior al gravable.
Así las cosas, para efectos del impuesto de renta se presume que todo préstamo en dinero, cual-
quiera que sea su naturaleza o denominación, otorgado por las sociedades a sus socios o accio-
nistas y viceversa, produce un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.
En consecuencia, por el año gravable 2020, dichos intereses deben calcularse a una tasa del
4,48 % efectivo anual, de acuerdo con las indicaciones del Decreto 886 de junio 25 de 2020.
Cabe indicar que según el reporte del Banco de la República, la tasa con la que cerró el DTF a
diciembre 31 de 2019 fue de 4,52 %, aunque el decreto en referencia lo fijó de manera expresa
en la tasa mencionada.
140 Actualícese
Como se puede observar, lo que busca la norma es exigir que en la declaración de renta del socio
figure un ingreso por el concepto “intereses sobre préstamos a sociedades” (o si el préstamo lo rea-
liza una sociedad al socio o accionista, entonces que figure en la declaración de renta de la socie-
dad el ingreso por concepto de “intereses sobre préstamos a socios o accionistas”, y que tal ingreso
corresponda, como mínimo, al valor de aplicar a dicho préstamo la tasa DTF vigente al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, para este caso al 31 de diciembre de 2019.
Lo anterior significa que cada sociedad que le pida prestado dinero a sus socios, o los socios a
los que las sociedades les presten dinero (sin importar si están obligados o no a llevar contabi-
lidad), podrían enfrentar alguno de los siguientes tres escenarios:
a. Haber hecho el préstamo sin haber cobrado ningún tipo de interés real. En ese caso, en
sus registros personales no habría ningún “ingreso por intereses sobre préstamos a socios/
sociedades”, pero en su declaración de renta sí existiría dicho ingreso calculado con la tasa
del DTF.
b. Haber hecho el préstamo cobrando una tasa de interés que esté por debajo de la tasa DTF
del año anterior al gravable. En ese caso, en sus registros existe un “ingreso por intereses
sobre préstamos a sociedades/socios”, pero como el mismo fue calculado con una tasa que
está por debajo de la DTF exigida por la norma tributaria, al hacer su declaración de renta
deberá proceder con el ajuste por la diferencia que se origina.
c. Haber hecho el préstamo cobrando una tasa de interés que esté por encima de la tasa DTF
del año anterior al gravable. En ese caso, en sus registros existiría el “ingreso por intereses
sobre préstamos a sociedades/socios”, y tal ingreso pasaría igual a su declaración de renta
(sin hacer ningún tipo de ajuste por exceso), pues al haber cobrado un interés con una tasa
que excedía a la que como “mínimo” fijó la norma, se cumplió con el “mínimo” ingreso que
debe reflejar la norma.
Actualícese 141
Ejemplos sobre el cálculo de intereses presuntivos sobre préstamos entre socios y sociedades15
Caso A
Préstamos efectuados durante el año 2020 sin haber cobrado intereses reales
Sociedad/socio al que se hace el préstamo Sociedad A S.A /Carlos Bermúdez

Tasa de interés real que se le cobró 0%
Tasa de interés “mínimo” que durante el 2020
4,48 %
debe generarse sobre tales préstamos
Interés presuntivo
que se estima con Ajuste que
Interés real el DTF a diciembre deberá
que cobró de 2019 y que hacerse a los
Saldo al Saldo (A x (tasa como mínimo intereses reales
Préstamos Abonos
inicio al final real/12)) deberá llevarse a cobrados para
Mes otorgados recibidos
del mes del mes la declaración de llevarlos a
(B) (C) (E) renta 2020 saldos fiscales
(A) (D)
(A x (tasa
real/12)) (F) (G)
(A x (tasa (si F>E)
presunta/12))
ene-20 0 5.000.000 0 5.000.000 0 0 0
feb-20 5.000.000 200.000 0 5.200.000 0 19.000 19.000
mar-20 5.200.000 0 500.000 4.700.000 0 19.000 19.000
abr-20 4.700.000 400.000 0 5.100.000 0 18.000 18.000
may-20 5.100.000 0 0 5.100.000 0 19.000 19.000
jun-20 5.100.000 3.000.000 0 8.100.000 0 19.000 19.000
jul-20 8.100.000 0 0 8.100.000 0 30.000 30.000
ago-20 8.100.000 0 2.000.000 6.100.000 0 30.000 30.000
sep-20 6.100.000 0 0 6.100.000 0 23.000 23.000
oct-20 6.100.000 0 6.100.000 0 0 23.000 23.000
nov-20 0 0 0 0 0 0 0
dic-20 0 0 0 0 0 0 0
Total 0 200.000 200.000
Caso B
Préstamos efectuados durante el año 2020, pero cobrando una tasa inferior a la mínima
presumida por la norma

4,48 %
15 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “4. Cálculo de intereses presuntivos
por préstamos a socios durante 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
142 Actualícese
Ajuste que
Interés Interés presuntivo que
deberá hacerse
real que se estima con el DTF a
a los intereses
Saldo al Saldo cobró diciembre de 2019 y que
Préstamos Abonos reales
inicio al final (A x (tasa como mínimo deberá
Mes otorgados recibidos cobrados para
del mes del mes real/12)) llevarse a la declaración
(B) (C) llevarlos a
(A) (D) (E) de renta 2020
saldos fiscales
(A x (tasa (F)
(G)
real/12)) (A x (tasa presunta/12))
(si F>E)
ene-20 0 5.000.000 0 5.000.000 0 0 0
feb-20 5.000.000 200.000 0 5.200.000 4.167 19.000 14.833
mar-20 5.200.000 0 500.000 4.700.000 4.333 19.000 14.667
abr-20 4.700.000 400.000 0 5.100.000 3.917 18.000 14.083
may-20 5.100.000 0 0 5.100.000 4.250 19.000 14.750
jun-20 5.100.000 3.000.000 0 8.100.000 4.250 19.000 14.750
jul-20 8.100.000 0 0 8.100.000 6.750 30.000 23.250
ago-20 8.100.000 0 2.000.000 6.100.000 6.750 30.000 23.250
sep-20 6.100.000 0 0 6.100.000 5.083 23.000 17.917
oct-20 6.100.000 0 6.100.000 0 5.083 23.000 17.917
nov-20 0 0 0 0 0 0 0
dic-20 0 0 0 0 0 0 0
Total 44.583 200.000 155.417
Caso C
Préstamos efectuados durante el año 2020 cobrando una tasa superior a la que la norma fija
como tasa “mínima”

4,48 %
Actualícese 143
Interés Interés presuntivo que Ajuste que

real que se estima con el DTF a deberá
hacerse a los
Saldo al Saldo al cobró diciembre de 2019 y que
Préstamos Abonos intereses reales
inicio final del (A x (tasa como mínimo deberá
Mes del mes
otorgados recibidos
mes real/12)) llevarse a la declaración cobrados para
de renta 2020 llevarlos a
(B) (C) (E) saldos fiscales
(A) (D)
(A x (tasa (F) (G)
real/12)) (A x (tasa presunta/12)) (si F>E)
ene-20 0 5.000.000 0 5.000.000 0 0 0
feb-20 5.000.000 200.000 0 5.200.000 20.833 19.000 0
mar-20 5.200.000 0 500.000 4.700.000 21.667 19.000 0
abr-20 4.700.000 400.000 0 5.100.000 19.583 18.000 0
may-20 5.100.000 0 0 5.100.000 21.250 19.000 0
jun-20 5.100.000 3.000.000 0 8.100.000 21.250 19.000 0
jul-20 8.100.000 0 0 8.100.000 33.750 30.000 0
ago-20 8.100.000 0 2.000.000 6.100.000 33.750 30.000 0
sep-20 6.100.000 0 0 6.100.000 25.417 23.000 0
oct-20 6.100.000 0 6.100.000 0 25.417 23.000 0
nov-20 0 0 0 0 0 0 0
dic-20 0 0 0 0 0 0 0
Total 222.917 200.000 0
“Artículo 35 [del ET]. Las deudas por présta- y proporcional al tiempo de posesión, equivalen-
mos en dinero entre las sociedades y los socios te a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre
generan intereses presuntivos. Para efectos del del año inmediatamente anterior al gravable.
impuesto sobre la renta, se presume de derecho
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea La presunción a que se refiere este artículo, no
su naturaleza o denominación, que otorguen las limita la facultad de que dispone la Administra-
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la ción Tributaria para determinar los rendimien-
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual tos reales cuando éstos fueren superiores”.
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional –INCRNGO‒ son un tipo de ingresos que TIPS TRIBUTARIOS
reuniendo la totalidad de las características para ser
Los ingresos no constitutivos de renta
gravables y estando registrados contablemente, han ni ganancia ocasional se encuentran re-
sido catalogados de manera expresa en la norma gulados por los artículos 36 a 57-2 del
fiscal como no gravados. ET. Por el año gravable 2020 se presen-
tan novedades dada la reviviscencia de
Aunque el valor correspondiente a este concepto se de- algunos artículos (inicialmente elimina-
dos por la Ley 1943 de 2018) por parte
traiga total o parcialmente en la liquidación del impues- de la Ley 2010 de 2019.
to, según sea el caso, estos ingresos son susceptibles de
producir enriquecimiento, razón por la que su reporte
en la declaración de renta es de carácter obligatorio. Así, el Estado mantiene un control pertinente de
las variaciones que suscitan dichos ingresos en cada período en los patrimonios de los declarantes.
144 Actualícese
Teniendo en cuenta la estructura de los artículos del ET que regulan los ingresos no constituti-
vos de renta ni ganancia ocasional, estos pueden clasificarse en:
a. Acciones y aportes.
b. Componente inflacionario.
c. Recompensas.
d. Utilidad por la enajenación de inmuebles.
e. Indemnizaciones.
f. Dineros recibidos del Estado.
g. Gananciales.
h. Donaciones.
i. Dividendos y participaciones y demás utilidades.
j. Pagos laborales.
k. Subsidios.
l. Otros.
2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Los hechos relacionados en la siguiente tabla no constituyen renta ni ganancia ocasional por el
año gravable 2020, según lo contemplan los artículos 36 a 57-2 del ET:16
n.° Artículo Hecho

1 36 Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.

4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por perso-
5 38
nas naturales y sucesiones ilíquidas..
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los
6 39
fondos de inversión, mutuos y de valores.
Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás
7 40
contribuyentes.
8 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
9 42 Recompensas.
10 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
16 Existen otras normas del ET y de decretos legislativos expedidos durante 2020 que se refieren expresamente a partidas que no se
considerarán rentas gravadas.
Actualícese 145
n.° Artículo Hecho

11 45 Indemnizaciones por seguro de daño.
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o
12 46
financiados con recursos públicos para financiar programas educativos.
13 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
14 47 Gananciales.
15 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
16 48
Participaciones y dividendos.
17 49
Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario (este tema había
perdido vigencia con las derogatorias efectuadas por la Ley 1943 de 2018, pero se debe
18 50
tener en cuenta que los artículos referidos a esta materia fueron revividos mediante
la Ley 2010 de 2019).
19 51 Distribución de utilidades por liquidación.
20 52 Incentivo a la capitalización rural ‒ICR‒.
Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de siste-
21 53
mas de servicio público de transporte masivo de pasajeros.
22 55 Aportes obligatorios al sistema general de pensiones.
23 56 Aportes obligatorios al sistema general de salud.
24 57 Exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz.
Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno nacional en el programa Agro In-
greso Seguro ‒AIS‒, y los provenientes de los incentivos al almacenamiento y a la
25 57-1
capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993, y las normas que los modifi-
quen o adicionen.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico
26 57-2
o de innovación.
En lo que se refiere a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por el año
gravable 2019, con el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 se derogaron los artículos 38, 39, 40,
40-1, 41 y 56-2, relacionados con los siguientes aspectos:
n°. Artículo Hecho

Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas na-
1 38
turales y sucesiones ilíquidas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos

2 39
de inversión, mutuos de inversión y de valores.
Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás con-

3 40
tribuyentes.
4 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
5 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
6 56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías.
Los primeros cinco artículos se encontraban relacionados con las indicaciones del tratamiento
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, aplicable al componente inflacio-
146 Actualícese
nario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad y aquellos distribuidos por los fondos de inversión, mutuos de
inversión y de valores. En razón a la derogatoria efectuada por la Ley 1943 de 2018, en relación
con estos artículos, por el año gravable 2019 no fue posible aplicar dicho tratamiento.
Con todo, por el año gravable 2020 el escenario TIPS TRIBUTARIOS

es distinto, pues por medio del artículo 160 de
la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
se ordenó revivir las normas del ET en cues- Las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad y que pertenezcan
tión (a excepción del artículo 56-1). De esta al régimen simple, pueden beneficiar-
manera, en las declaraciones de renta desde el se de restar el ingreso no gravado por
año gravable 2020 (presentadas a partir del año componente inflacionario de los intere-
2021), las personas naturales no obligadas a ses ganados en entidades financieras a
lo largo del año, cuando deban liquidar
llevar contabilidad podrán restar como ingreso el anticipo bimestral obligatorio en el
no gravado una parte del componente inflacio- formulario 2593, y al final del año, cuan-
nario de los rendimientos financieros en sus do deban elaborar y presentar la decla-
ración anual en el formulario 260.
respectivas declaraciones.
Cabe tomar en consideración que las personas

naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad, pero que pertenezcan al
régimen ordinario y que resten parte de sus ingresos brutos como un ingreso no gravado, no
podrán sustraer al mismo tiempo los costos y gastos asociados a dicho ingreso no gravado
(artículo 177-1 del ET).
Ahora bien, en relación con la derogatoria del artículo 56-2 del ET, realizada por la Ley 1943 de
2018, esta se conserva a partir del año gravable 2020, según lo dispuesto en el artículo 160 de la
Ley de crecimiento económico o 2010 de 2019.
Lo que estaba dispuesto en el artículo 56-2 del

TIPS TRIBUTARIOS
ET generaba una contradicción con la norma
del numeral 4 del artículo 206 del ET, pues el
primero indicaba que los ingresos por concep- En ningún caso los pagos efectuados
por concepto de cesantías deben so-
to de cesantías debían restarse como no consti- meterse a retención en la fuente.
tutivo de renta ni ganancia ocasional (partida
que no tiene limitantes dentro de la depuración
del impuesto de renta), y el segundo señala que
dichos ingresos deben restarse como rentas exentas, sujetas al límite que impone el numeral en
referencia y el del artículo 336 del ET. En este sentido, dicha contradicción se acabó.
A continuación se puntualiza sobre algunos tipos de rentas que son consideradas como ingre-
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
Actualícese 147
2.1.3.2 Acciones y aportes

TIPS TRIBUTARIOS
El artículo 36 del ET señala que la capitaliza-
ción de la prima en colocación de acciones o
El artículo 36-1 del ET señala que para
cuotas es considerada ingreso no constitutivo el caso de los socios o accionistas no re-
de renta ni ganancia ocasional. Así mismo, el sidentes en el país cuyas inversiones se
artículo 36-1 del ET dispone que tendrán el encuentren registradas de conformidad
con las normas cambiarias vigentes, di-
mismo tratamiento las utilidades obtenidas chas utilidades calculadas con base en lo
por la venta de acciones en la bolsa de valores dispuesto en el artículo 49 del ET serán
cuando sea titular un mismo beneficiario y que gravados con la tarifa vigente para los
dividendos a favor de los no residentes.
dicha enajenación no supere el 10 % de las ac-
ciones que se encuentran en circulación.
Tampoco constituirán renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negocia-

ción de derivados que sean valores y cuyo subyacente se encuentre representado de manera
exclusiva en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones, o
carteras colectivas que reflejen el comportamiento de tales acciones.
Por su parte, el artículo 36-2 del ET establece que el valor fiscal por el cual se reciben los divi-
dendos o participaciones en acciones o cuotas de interés social provenientes de la distribución
de utilidades o reservas susceptibles de distribuirse como no gravadas, corresponde al valor de
las utilidades o reservas distribuidas.
El artículo 36-3 del ET precisa que no constituyen renta ni ganancia ocasional la distribución de
utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de
la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio. Tampoco se consideran ingre-
sos constitutivos de renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o capitalización de
utilidades que excedan la parte no gravada, si dichas acciones cotizan en bolsa.
En lo concerniente al contenido del artículo 36-3 del ET, se ha generado una discusión por
cuanto la Dian ha proferido doctrinas como el Oficio 001171 de enero 16 de 2019 y el 014495
de junio 6 del mismo año en los que se indica que las tarifas especiales de las que tratan los
artículos 242, 242-1 y 245 del ET son aplicables a los dividendos y participaciones dentro de los
cuales se encuentran la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, aunque
estos sean reconocidos como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Cabe anotar que, mediante Auto del Consejo de Estado 11001-03-27-000-2019-00050-00

(25031) del 12 de julio de 2020, se brindó medida cautelar de suspensión provisional de las
expresiones “Como consecuencia de lo anterior, este despacho entiende que la distribución de
utilidades en acciones o cuotas de interés social son un ingreso no constitutivo de renta ni ganan-
cia ocasional, aunque a dichas utilidades les es aplicable la tarifa de dividendos y participaciones
establecidas en los artículos 242, 242 – 1 y 245 del E.T”, contenida en el párrafo 2.7 del Oficio
001171 de 2019 y “10. – En este sentido, las tarifas especiales establecidas en los artículos 242, 242-
1 y 245 E.T., son aplicables a los dividendos y participaciones dentro de los cuales se encuentran
la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social así estos sean reconocidos como
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. 11.- Como consecuencia de lo anterior,
este despacho aclara que la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, reco-
nocidas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, les es aplicable la tarifa de
dividendos y participaciones establecida en los artículos 242, 242-1 y 245 E.T. 12.- En la medida
148 Actualícese
que la tarifa especial de dividendos o participaciones es recaudada a través del mecanismo de re-
tención en la fuente, consideramos que la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés
social, reconocidas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional estarán sujetas a
dicha retención en la fuente en los términos de los artículos 242, 242-1 y 245 E.T.” de las que tratan
los párrafos 10 al 12 del Oficio 014495 de 2019.
Lo anterior bajo el argumento de que los artículos 242, 242-1 y 245 del ET aplicables a todos los
dividendos, aunque sean distribuidos en acciones, y a todas las capitalizaciones de utilidades,
desatienden lo dispuesto en el artículo 36-3 del ET, en cuanto a que este tipo de ingresos no son
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 36 [del ET]. Prima en colocación de a la tarifa vigente en el momento de la transacción

acciones o de cuotas sociales. Para todos los para los dividendos a favor de los no residentes.
efectos tributarios, el superávit de capital corres-
pondiente a la prima en colocación de acciones Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional
o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del las utilidades provenientes de la negociación de
aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas derivados que sean valores y cuyo subyacente
reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, esté representando exclusivamente en acciones
integrará el costo fiscal respecto de las acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana,
o cuotas suscritas exclusivamente para quien la índices o participaciones en fondos o carteras
aporte y será reembolsable en los términos de la colectivas que reflejen el comportamiento de di-
ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la chas acciones.
prima en colocación de acciones o cuotas no gene-
rará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal ***
de las acciones o cuotas emitidas.
Artículo 36-2 [del ET]. Distribución de utili-
dades o reservas en acciones o cuotas de in-
***
terés social. El valor fiscal por el cual se reciben
los dividendos o participaciones en acciones o
Artículo 36-1 [del ET]. Utilidad en la enaje-
cuotas de interés social, provenientes de la dis-
nación de acciones.
tribución de utilidades o reservas que sean sus-
ceptibles de distribuirse como no gravadas, es el
(…) valor de las utilidades o reservas distribuidas.
No constituyen renta ni ganancia ocasional las ***

utilidades provenientes de la enajenación de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Co- Artículo 36-3 [del ET]. Capitalizaciones no
lombiana, de las cuales sea titular un mismo gravadas para los socios o accionistas. La dis-
beneficiario real, cuando dicha enajenación no tribución de utilidades en acciones o cuotas de
supere el diez por ciento (10%) de las acciones en interés social, o su traslado a la cuenta de capi-
circulación de la respectiva sociedad, durante un tal, producto de la capitalización de la cuenta de
mismo año gravable. Revalorización del Patrimonio, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
A los socios o accionistas no residentes en el país, En el caso de las sociedades cuyas acciones se co-
cuyas inversiones estén debidamente registradas tizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ga-
de conformidad con las normas cambiarias, las nancia ocasional, la distribución en acciones o la
utilidades a que se refiere este artículo, calculadas capitalización, de las utilidades que excedan de
en forma teórica con base en la fórmula prevista la parte que no constituye renta ni ganancia oca-
por el artículo 49 de este Estatuto, serán gravadas sional de conformidad con los artículos 48 y 49”.
Actualícese 149
2.1.3.3 Componente inflacionario por el 2020
Como se mencionó anteriormente, a partir del año gravable 2020 los artículos 37 a 41 del ET
fueron revividos con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
Por el año gravable 2019, tales normas habían sido derogadas mediante el artículo 122 de la Ley
1943 de 2018; esto ocasionó que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
contabilidad, residentes o no residentes, del régimen ordinario o del simple, no hayan podido uti-
lizar el beneficio de restar como ingreso no gravado la parte correspondiente al componente infla-
cionario de sus ingresos por intereses obtenidos en las entidades financieras nacionales menciona-
das expresamente en el artículo 38 del ET. Adicionalmente, estas personas naturales y sucesiones
ilíquidas no tuvieron que rechazar como costo o gasto no deducible la parte correspondiente al
componente inflacionario de los gastos por intereses que hubieran pagado a todo tipo de terceros.
Por tanto, con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 se reversó la decisión que había estado
vigente por el 2019 y se revivieron los artículos 38 al 41, el 81, 81-1 y 118 del ET. Lo anterior
evidencia que por el año gravable 2020 y siguientes las personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad, aunque estén en el régimen ordinario o en el simple, podrán
volver a restar el ingreso por componente inflacionario de los intereses que se ganen en las enti-
dades financieras. De igual forma, tendrán que rechazar como un costo o gasto no deducible la
parte correspondiente al componente inflacionario de los intereses pagados a terceros.
Así las cosas, de acuerdo con lo expuesto en el artículo 38 del ET, para las declaraciones tribu-
tarias presentadas por el año gravable 2020 no constituirá renta ni ganancia ocasional la parte
correspondiente al componente inflacionario percibido por las personas en referencia, siempre
y cuando provengan de:
a. Entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la superintendencia financiera.
b. Títulos de deuda pública.
c. Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya sido au-
torizada por la Comisión Nacional de Valores.
El porcentaje no constitutivo de renta se deter- TIPS TRIBUTARIOS

mina al dividir la tasa de corrección monetaria
vigente al 31 de diciembre del respectivo año La parte de los dividendos no gravada
gravable por la tasa de interés anual atribuible debe ser informada por las entidades,
a los rendimientos percibidos por el ahorrador. de acuerdo con las indicaciones previs-
tas en el artículo 38 del ET.
Así mismo, el artículo 39 del ET señala que las
utilidades distribuidas por los fondos de inver-
sión y de valores o que abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia oca-
sional en la parte correspondiente al componente inflacionario de los rendimientos financieros
recibidos por el fondo, siempre que procedan de entidades vigiladas por la Superfinanciera,
títulos de deuda pública o valores emitidos por sociedades anónimas autorizadas por la Comi-
sión Nacional de Valores.
En este sentido, es importante señalar que el componente inflacionario del que tratan los artículos
40-1, 81-1 y 118 del ET únicamente es aplicable a las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
150 Actualícese
obligadas a llevar contabilidad. En lo que respecta a los intereses, ajustes por diferencia en cambio
y gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, estos
harán parte de un mayor valor del activo hasta cuando se concluya el proceso de puesta en marcha
o estos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación; después de esto, podrán ser
tratados como un gasto deducible.
Mediante el artículo 2 del Decreto 455 de mayo 3 de 2021, se sustituyó el artículo 1.2.1.12.6 del
DUT 1625 de 2016 para definir el componente inflacionario de los rendimientos financieros per-
cibidos durante el año gravable 2020, indicando que las personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad podrán tomar el 44,23 % como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del ET.
De igual manera, se sustituyó el artículo 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016 para establecer que
por el año gravable 2020 las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inver-
sión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad, tendrán el tratamiento de ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional en el mismo porcentaje mencionado en el párrafo
anterior, de conformidad con los artículos 39, 40-1 y 41 del ET.
Por último, mediante el artículo 3 del Decreto 455 de 2021 se sustituyó el artículo 1.2.1.17.19 del
DUT 1625 de 2016. Con este se estableció que no constituirán costo ni deducción por el año grava-
ble 2020, de acuerdo con lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 inciso 1 y 118 del ET, el 10,56 % de
los intereses y demás costos financieros en que hayan incurrido durante el año o período gravable
las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.
Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio y de costos y gastos financieros por concep-
to de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el 100 % de los mismos,
según lo previsto en los artículos 41, 81, 81-1 inciso 2, y 118 del ET.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto el siguiente archi-

vo en Excel relacionado con el tema:
“5. Liquidador componente inflacionario por el AG 2020”.
Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
“Artículo 38 [del ET]. El componente inflaciona- tengan por objeto propio intermediar en el
rio de los rendimientos financieros percibidos por mercado de recursos financieros.
personas naturales y sucesiones ilíquidas. < Revi-
vido por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 >. Entidades vigiladas por el Departamento Ad-
No constituye renta ni ganancia ocasional la parte ministrativo Nacional de Cooperativas.
que corresponda al componente inflacionario de los
b. Títulos de deuda pública.
rendimientos financieros percibidos por personas
naturales y sucesiones ilíquidas, que provengan de: c. Bonos y papeles comerciales de sociedades
anónimas cuya emisión u oferta haya sido au-
a. Entidades que estando sometidas a inspección
torizada por la Comisión Nacional de Valores.
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria*,
Actualícese 151
El porcentaje no constitutivo de renta ni de ganan- Para los efectos del presente artículo, se entiende
cia ocasional, se determinará como el resultado de por componente inflacionario de los rendimien-
dividir la tasa de corrección monetaria vigente el tos financieros, el resultado de multiplicar el valor
31 de diciembre del respectivo año gravable por la bruto de tales rendimientos, por la proporción que
tasa de interés anual que corresponda a los rendi- exista entre la tasa de corrección monetaria vigente
mientos percibidos por el ahorrador. a 31 de diciembre del año gravable y la tasa de cap-
tación más representativa a la misma fecha, según
Las entidades que paguen o abonen los rendimien-
certificación de la Superintendencia Bancaria.
tos financieros de que trata este artículo, informa-
rán a sus ahorradores el valor no gravado de con- ***
formidad con el inciso anterior.
Artículo 40 [del ET]. El componente inflaciona-
Parágrafo 1. Cuando los contribuyentes a que se rio en rendimientos financieros percibidos por los
refiere el presente artículo, soliciten costos o deduc- demás contribuyentes. < Revivido por el artículo
ciones por intereses y demás gastos financieros, di- 160 de la Ley 2010 de 2019 >. No constituye renta
chos costos y gastos serán deducidos previamente, ni ganancia ocasional el componente inflacionario
para efectos de determinar la parte no gravada de de los rendimientos financieros percibidos por los
los rendimientos financieros, de conformidad con contribuyentes distintos de las personas naturales,
lo previsto en el presente artículo. en el porcentaje que se indica a continuación:
Parágrafo 2. Para efectos de la retención en la 30% para los años gravables de 1989, 1990 y 1991
fuente, los porcentajes de retención que fija el Go-
bierno podrán aplicarse sobre el valor bruto del 40% para el año gravable 1992
pago o abono en cuenta correspondiente al respec-
50% para el año gravable 1993
tivo rendimiento.
Parágrafo 3. Para los efectos de este artículo, el in- 60% para el año gravable 1994
greso originado en el ajuste por diferencia en cam- 70% para el año gravable 1995
bio se asimilará a rendimientos financieros.
***
Artículo 39 [del ET]. Componente inflacionario
de los rendimientos financieros que distribuyan 100% para el año gravable 1998 y siguientes.
los fondos de inversión, mutuos de inversión y
de valores. < Revivido por el artículo 160 de la Para los efectos del presente artículo, entiéndese
Ley 2010 de 2019 >. Las utilidades que los fondos por componente inflacionario de los rendimientos
mutuos de inversión, los fondos de inversión y los financieros, el resultado de multiplicar el valor
fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta bruto de tales rendimientos, por la proporción
a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia que exista entre la tasa de corrección monetaria
ocasional en la parte que corresponda al compo- vigente a 31 de diciembre del año inmediatamen-
nente inflacionario de los rendimientos financieros te anterior al gravable y la tasa de captación más
recibidos por el fondo cuando éstos provengan de: representativa a la misma fecha, según certifica-
ción de la Superintendencia Bancaria.
a. Entidades que estando sometidas a la inspec-
ción y vigilancia de la Superintendencia Ban- Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, el in-
caria, tengan por objeto propio intermediar en greso generado en el ajuste por diferencia en cam-
el mercado de recursos financieros. bio se asimilará a rendimientos financieros.
b. Títulos de deuda pública. ***
c. Valores emitidos por sociedades anónimas Artículo 40-1 [del ET]. Componente inflaciona-
cuya oferta pública haya sido autorizada por rio de los rendimientos financieros. < Revivido
la Comisión Nacional de Valores. por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 >.
152 Actualícese
Para fines de los cálculos previstos en los artículos componente inflacionario de los rendimientos y gas-
38, 39 y 40 del Estatuto Tributario, el componente tos financieros a que se refieren los artículos 40-1,
inflacionario de los rendimientos financieros se de- 81-1 y 118 de este Estatuto, será aplicable única-
terminará como el resultado de dividir la tasa de in- mente por las personas naturales y sucesiones ilíqui-
flación del respectivo año gravable, certificada por el das no obligadas a llevar libros de contabilidad.
DANE, por la tasa de captación más representativa
del mercado, en el mismo período, certificada por la Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio,
Superintendencia Bancaria. así como los demás gastos financieros, en los cua-
les se incurra para la adquisición o construcción
*** de activos, constituirán un mayor valor del activo
hasta cuando haya concluido el proceso de puesta
Artículo 41 [del ET]. Componente inflacionario
en marcha o tales activos se encuentren en condi-
de rendimientos y gastos financieros. < Revivido
ciones de utilización o enajenación. Después de
por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 >. El
este momento constituirán un gasto deducible”.
Nota: las alusiones a la Superintendencia Bancaria se entienden referidas a la Superinten-

dencia Financiera de Colombia.
2.1.3.4 Recompensas
El artículo 42 del ET señala que las retribuciones en dinero que sean recibidas de entes estatales
como recompensa por el suministro de datos e información especial a las secciones de inteli-
gencia de los organismos de seguridad del Estado, serán tratadas como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.
En este orden de ideas, la suma que sea recibida por este concepto no puede ser sometida a
retención en la fuente por parte de las entidades estatales que realicen el pago.
“Artículo 42 [del ET]. Recompensas. No e informaciones especiales a las secciones de

constituye renta ni ganancia ocasional para inteligencia de los organismos de seguridad
los beneficiarios del pago, toda retribución del Estado, sobre ubicación de antisociales o
en dinero, recibida de organismos estatales, conocimiento de sus actividades delictivas, en
como recompensa por el suministro de datos un lugar determinado”.
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación
El artículo 44 del ET establece que si la casa o apartamento de habitación del contribuyente fue
adquirida antes de enero 1 de 1987, la utilidad en la venta de estos bienes no causará impuesto de
renta y complementario sobre una parte de la ganancia obtenida, en los siguientes porcentajes:
Año de adquisición Porcentaje

1986 10 %
1985 20 %
1984 30 %
1983 40 %
Actualícese 153
Año de adquisición Porcentaje

1982 50 %
1981 60 %
1980 70 %
1979 80 %
1978 90 %
Antes de enero 1 de 1978 100 %
“Artículo 44 [del ET]. La utilidad en la venta de 40% si fue adquirida durante el año 1983
casa o apartamento de habitación. Cuando la
casa o apartamento de habitación del contribuyen- 50% si fue adquirida durante el año 1982
te hubiere sido adquirido con anterioridad al 1o. de
60% si fue adquirida durante el año 1981
enero de 1987, no se causará impuesto de renta ni
ganancia ocasional por concepto de su enajenación 70% si fue adquirida durante el año 1980
sobre una parte de la ganancia obtenida, en los
porcentajes que se indican a continuación: 80% si fue adquirida durante el año 1979
10% si fue adquirida durante el año 1986 90% si fue adquirida durante el año 1978
20% si fue adquirida durante el año 1985 100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de
1978”.
30% si fue adquirida durante el año 1984
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, el valor de

las indemnizaciones en dinero o en especie que TIPS TRIBUTARIOS
se reciban por concepto de seguros de daño, en
La constitución del fondo destinado a
lo que corresponde al daño emergente, se con- la adquisición de los bienes objeto del
sidera un ingreso no constitutivo de renta ni seguro debe demostrarse con certifica-
ganancia ocasional. Para esto, el contribuyente do expedido por revisor fiscal y, a falta
de este, por contador público.
debe demostrar dentro del término que tiene
para presentar la declaración de renta, la inver-
sión de la totalidad de la indemnización recibi-
da en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.
Al respecto del tema, el artículo 37 del Decreto 2595 de 1979 señala que se entiende por daño
emergente los ingresos en dinero o especie percibidos por el asegurado para realizar la sustitu-
ción del activo perdido, hasta la concurrencia del valor asegurado.
El artículo 39 del decreto en referencia determina que en caso de que no sea posible que el
contribuyente efectúe la inversión dentro del término señalado por la ley, deberá demostrar
que con la indemnización recibida se constituyó un fondo destinado exclusivamente a la ad-
quisición de los bienes objeto del seguro. Si a dicho fondo se le da una destinación diferente
constituirá renta gravable.
La parte relativa al lucro cesante corresponde a los ingresos recibidos para sustituir una renta
que el asegurado ha dejado de percibir. Esta se considera renta gravable para efectos del im-
puesto de renta y complementario.
154 Actualícese
Ejemplo:
Suponga que el propietario de un camión tuvo un accidente con un vehículo particular y, como resul-
tado, el camión quedó destruido. Luego de las investigaciones se pudo esclarecer que la culpa recae so-
bre el conductor del vehículo particular, por lo que este deberá indemnizar al propietario del camión.
Se entiende que el propietario del camión dejará de percibir ingresos mientras adquiere un nue-
vo vehículo, por lo que, para este caso, dicho valor dejado de recibir se considera “lucro cesante”,
mientras que el monto para la recuperación del vehículo constituirá el “daño emergente”.
En todo caso, quien alega recibir la indemnización debe demostrar el perjuicio causado y, ade-
más, cuantificar de forma indudable el valor de dicho perjuicio. Esto significa que se debe con-
tar con documentos idóneos que certifiquen o demuestren el monto del perjuicio causado.
“Artículo 45 [del ET]. Las indemnizaciones Para obtener este tratamiento, el contribuyente
por seguro de daño. El valor de las indemni- deberá demostrar dentro del plazo que señale el
zaciones en dinero o en especie que se reciban reglamento, la inversión de la totalidad de la in-
en virtud de seguros de daño en la parte corres- demnización en la adquisición de bienes iguales
pondiente al daño emergente, es un ingreso no o semejantes a los que eran objeto del seguro”.
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o finan-

ciados con recursos públicos para financiar programas educativos
El artículo 46 del ET dispone que los apoyos económicos no reembolsables o condonados,

entregados por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar programas educa-
tivos, tienen la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Esta disposición está reglamentada en el artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016, adicionado
por el artículo 3 del Decreto 2250 de 2017. El parágrafo de esta norma indica que cuando estos
recursos sean cedidos a una entidad por parte del Estado, para su posterior administración y
entrega a la persona natural beneficiaria, no aplicará el tratamiento previsto con anterioridad.
El inciso segundo del artículo en mención fue modificado por el artículo 1 del Decreto 1435
de 2020, el cual señala que la persona natural debe declarar estos valores en la cédula general.
Así, constituirá una renta de trabajo si el apoyo económico es otorgado en razón a una relación
laboral y reglamentaria; de lo contrario, corresponderá a una renta no laboral. Tal indicación
había sido abordada inicialmente en el Decreto 2264 de 2019.
“Artículo 46 [del ET]. Apoyos económicos no “Artículo 1 [del Decreto 1435 de 2020]. Modi-
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. ficación del inciso 2 del artículo 1.2.1.12.8. del
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1
ocasional, los apoyos económicos no reembol- del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario
sables o condonados, entregados por el Estado o en Materia Tributaria. Modifíquese el inciso 2
financiados con recursos públicos, para financiar del artículo 1.2.1.12.8. del Capítulo 12 del Título 1
programas educativos”. de la parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016
Único Reglamentario en Materia Tributaria, así:
***
Actualícese 155
«La persona natural deberá declarar las sumas ción laboral, legal y reglamentaria. En caso con-
de que trata el presente artículo en la cédula ge- trario el apoyo económico corresponderá a una
neral y corresponderá a una renta de trabajo el renta no laboral».
apoyo económico otorgado en razón a una rela-
(...)”.
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas
De acuerdo con lo establecido en el artículo 46-1 del ET, los ingresos que reciban los contri-
buyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones con motivo de la erradicación
o renovación de cultivos, o a razón del control de plagas, cuando esta forme parte de progra-
mas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se
realicen con recursos de origen público, serán considerados como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional para el beneficiario.
“Artículo 46-1 [del ET]. Indemnizaciones por o por concepto del control de plagas, cuando ésta
destrucción o renovación de cultivos, y por conforme parte de programas encaminados a racio-
trol de plagas. No constituirán renta ni ganancia nalizar o proteger la producción agrícola nacional
ocasional para el beneficiario, los ingresos recibi- y dichos pagos se efectúen con recursos de origen
dos por los contribuyentes por concepto de indem- público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para go-
nizaciones o compensaciones recibidas por con- zar del beneficio anterior deberán cumplirse las
cepto de la erradicación o renovación de cultivos, condiciones que señale el reglamento”.
2.1.3.9 Gananciales
El artículo 47 del ET señala que lo que los contribuyentes reciban por concepto de gananciales
será considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Por su parte, lo
percibido como porción conyugal constituye renta gravable.
Es importante hacer claridad en que los gananciales se refieren a aquellos bienes que recibe
cada cónyuge cuando se ha liquidado la sociedad conyugal; mientras que la porción conyugal,
según los artículos 1230 y 1231 del Código Civil, corresponde a aquella parte del patrimonio
de una persona difunta, que la ley asigna al cónyuge sobreviviente carente de lo necesario para
su subsistencia. El cónyuge divorciado también tiene derecho a recibir esta porción conyugal, a
menos que por culpa suya se haya dado el hecho que originó el divorcio.
“Artículo 47 [del ET]. Los gananciales. No por concepto de gananciales, pero sí lo percibido
constituye ganancia ocasional lo que se recibiere como porción conyugal”.
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas
El artículo 47-1 del ET estipula que aquellos valores recibidos por las personas naturales, destinados
de forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales
que postulen candidatos y los que con el mismo objeto perciban los candidatos para la financiación de
sus campañas políticas, serán considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
156 Actualícese
En todo caso, el beneficiario de tales donaciones debe demostrar que los valores recibidos han
sido utilizados en dichas actividades.
“Artículo 47-1 [del ET]. Donaciones para candidatos y las que con el mismo fin reciban
partidos, movimientos y campañas políticas. los candidatospara la financiación de las cam-
Las sumas que las personas naturales reciban pañas políticas para las elecciones populares
de terceros, sean estos personas naturales o previstas en la Constitución Nacional, no cons-
jurídicas, destinadas en forma exclusiva a fi- tituyen renta ni ganancia ocasional para el be-
nanciar el funcionamiento de partidos, movi- neficiario si se demuestra que han sido utiliza-
mientos políticos y grupos sociales que postulen das en estas actividades”.
2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales en el 2020
Los artículos 48 y 49 del ET fijan el procedimiento para determinar las utilidades gravadas y
no gravadas.
“Artículo 48 [del ET]. Las participaciones y utilizará el siguiente procedimiento:

dividendos. Los dividendos y participaciones
percibidas por los socios, accionistas, comuneros, 1. Tomará la Renta Líquida Gravable más
asociados, suscriptores y similares, que sean so- las Ganancias Ocasionales Gravables del
ciedades nacionales, no constituyen renta ni ga- respectivo año y le restará el resultado de
nancia ocasional. tomar el Impuesto Básico de Renta y el Im-
puesto de Ganancias Ocasionales liquidado
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, por el mismo año gravable, menos el monto
tales dividendos y participaciones deben corres- de los descuentos tributarios por impuestos
ponder a utilidades que hayan sido declaradas en pagados en el exterior correspondientes a
cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren dividendos y participaciones a los que se
sido obtenidas con anterioridad al primero de refieren los literales a), b) y c) del inciso
enero de 1986, para que los dividendos y partici- segundo del artículo 254 de este Estatuto.
paciones sean un ingreso no constitutivo de renta
ni de ganancia ocasional, deberán, además, figu- 2. Al resultado así obtenido se le adicionará
rar como utilidades retenidas en la declaración de el valor percibido durante el respectivo año
renta de la sociedad correspondiente al año gra- gravable por concepto de:
vable de 1985, la cual deberá haber sido presenta-
da a más tardar el 30 de julio de 1986. a) Dividendos o participaciones de otras
sociedades nacionales y de sociedades
< Inciso derogado por el artículo 160 de la Ley domiciliadas en los países miembros
2010 de 2019 >. de la Comunidad Andina de Naciones,
que tengan el carácter no gravado; y
***
b) Beneficios o tratamientos especiales que,
Artículo 49 [del ET]. Determinación de los
por expresa disposición legal, deban co-
dividendos y participaciones no gravados.
municarse a los socios, accionistas, aso-
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir
ciados, suscriptores, o similares.
del 1o de enero de 2013, para efectos de determi-
nar el beneficio de que trata el artículo anterior,
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dis-
la sociedad que obtiene las utilidades suscep-
puesto en el numeral anterior constituye la
tibles de ser distribuidas a título de ingreso no
utilidad máxima susceptible de ser distri-
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
Actualícese 157
buida a título de ingreso no constitutivo de lidades que provengan de rentas exentas u otras
renta ni de ganancia ocasional. rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento
especial no se pueda trasladar a los socios, ac-
4. El valor de que trata el numeral 3 de este cionistas, asociados, suscriptores, o similares por
artículo deberá contabilizarse en forma in- disposición expresa de la ley.
dependiente de las demás cuentas que hacen
parte del patrimonio de la sociedad hasta Parágrafo 2. Las utilidades comerciales des-
[la] concurrencia de la utilidad comercial. pués de impuestos, obtenidas por la sociedad
en el respectivo período gravable que excedan
5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de el resultado previsto en el numeral 3 tendrán
este artículo excede el monto de las utili- la calidad de gravadas. Dichas utilidades cons-
dades comerciales del período, el exceso se tituirán renta gravable en cabeza de los socios,
podrá imputar a las utilidades comerciales accionistas, asociados, suscriptores, o similares,
futuras que tendrían la calidad de grava- en el año gravable en el cual se distribuyan,
das y que sean obtenidas dentro de los cinco cuando el exceso al que se refiere este parágrafo
años siguientes a aquel en el que se produjo no se pueda imputar en los términos del nume-
el exceso, o a las utilidades calificadas como ral 5 de este artículo. La sociedad efectuará la
gravadas que hubieren sido obtenidas du- retención en la fuente sobre el monto del exce-
rante los dos períodos anteriores a aquel en so calificado como gravado, en el momento del
el que se produjo el exceso. pago o abono en cuenta, de conformidad con
los porcentajes que establezca el Gobierno Na-
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de cional para tal efecto.
este artículo se deberá registrar y controlar
en cuentas de orden. Parágrafo 3. < Derogado por el artículo 160
de la Ley 2010 de 2019 >.
7. La sociedad informará a sus socios, accio-
nistas, comuneros, asociados, suscriptores y Parágrafo 4. < Modificado por el artículo 85 de
similares, en el momento de la distribución, la Ley 2010 de 2019 >. Los dividendos o parti-
el valor no gravable de conformidad con los cipaciones percibidos por sociedades nacionales
numerales anteriores. pertenecientes al régimen de Compañías Hol-
ding Colombianas (CHC) tendrán el tratamiento
Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de establecido en el Título II del Libro Séptimo del
este artículo no será aplicable a los excesos de uti- Estatuto Tributario”.
Estos artículos surtieron modificaciones a partir de la aprobación de la Ley 1943 de 2018. En lo

que respecta al artículo 48 del ET, el artículo 122 de esta reforma derogó el inciso tercero, en el
cual se precisaba que las utilidades provenientes de fondos de inversión, fondos de valores ad-
ministrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión,
de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,
suscriptores o asociados de los mismos, se asimilaban a dividendos. Tal derogatoria se conservó
de acuerdo con lo contemplado en el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
En lo referente al artículo 49 del ET, por medio del artículo 122 de la mencionada ley se eli-
minó el contenido del parágrafo 3, en el cual se señalaba que “Para efecto de lo dispuesto en los
numerales 3, 4, 5 y 7 de este artículo, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el Título V del Libro
Primero de este Estatuto”. Esta derogatoria fue ratificada por la Ley 2010 de 2019.
Del mismo modo, con el artículo 75 de la Ley 1943 de 2018 se adicionó el parágrafo 4 a este
artículo, señalando que los dividendos y participaciones percibidos por sociedades nacionales
158 Actualícese
pertenecientes al régimen de Compañías Holding Colombianas se les aplicaría el tratamiento

señalado en el título II del Libro Séptimo del ET, relacionado con las precisiones específicas
aplicables a este régimen. Esta adición fue retomada por el artículo 85 de la Ley 2010 de 2019.
Tal como sucedió por el 2019, cuando fue expedido el Decreto 2371 para reglamentar los cambios
que la Ley 1943 de 2018 había introducido en materia de tributación de los dividendos y participa-
ciones, el Gobierno nacional volvió a expedir en noviembre 12 de 2020 el Decreto 1457 para regu-
lar de forma tardía los cambios tributarios que surgieron a causa de la aprobación de la Ley 2010
de 2019, en atención a la declaratoria de inexequibilidad promulgada por la Corte Constitucional,
en lo tocante a la Ley 1943 en referencia, la cual perdería vigencia a partir de enero 1 de 2020.
Básicamente, con la Ley 2010 de 2019 se reincorporaron al Estatuto Tributario las mismas mo-
dificaciones que en un inicio habían sido realizadas por la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, a tra-
vés de la nueva reforma tributaria se introdujeron disposiciones que solo empezaron a aplicar
en 2020. A continuación se enuncian aquellas indicaciones aplicables por dicho período y que
fueron reglamentadas mediante el Decreto 1457 de 2020 en lo que tiene que ver con la tributa-
ción de las personas naturales, que son los contribuyentes objeto de estudio en esta publicación:
a. Dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a las personas naturales

residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, correspondientes a utilidades
generadas y no distribuidas de los años 2016 y anteriores. En materia del impuesto sobre
la renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
artículo 2 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, señala que:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de utili-

dades no gravadas de conformidad con el numeral 3 del artículo 49 del ET, conservan
su tratamiento como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por lo que
no les son aplicables las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del ET.
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de distri-

bución de utilidades gravadas conforme lo dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET,
constituyen renta líquida gravable por lo que se les aplica la tarifa del impuesto de renta
y complementario contenida en el artículo 241 del mismo estatuto para los períodos
gravables anteriores al año 2017, así:
Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) *19 %
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) *28 % + 116 UVT
>4.100 En adelante 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT
En cuanto al mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de

2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que:
• Los pagos o abonos en cuenta por dividendos y participaciones distribuidos a este tipo
de personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes declarantes del impuesto sobre
la renta que tengan la calidad de gravadas, están sometidos a retención en la fuente a
Actualícese 159
una tarifa del 20 %. Cuando el beneficiario no esté obligado a presentar declaración del
impuesto sobre la renta y complementario, la tarifa corresponde al 33 %.
• Para el caso de los no declarantes, la tarifa puede ser del 20 % cuando el valor individual o
acumulado de los pagos o abonos en cuenta a favor de personas naturales sea igual o superior
a 1.400 UVT durante el respectivo período gravable ($49.849.800 por el año gravable 2020).
b. Dividendos distribuidos con cargo a utilidades generadas con anterioridad al año gra-
vable 2017, cuyo pago o abono en cuenta se efectúe con posterioridad al año gravable
2016 para las personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes. En lo que se refiere al impuesto sobre la renta y complementario, el parágrafo
1 del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, señala que:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de distri-

bución de utilidades no gravadas conforme lo indica el numeral 3 del artículo 49 del ET,
conservan su tratamiento como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
y no les es aplicable lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del ET.
• A los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de la dis-

tribución de utilidades gravadas conforme lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49
del ET, se les debe aplicar la tarifa contenida en el artículo 245 del mismo estatuto antes
de la modificación introducida por el artículo 7 de la Ley 1819 del 2016, esto es, el 33 %.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, indica que:
• Aquellos que correspondan a utilidades gravables en concordancia con las reglas de los
artículos 48 y 49 del ET, están sometidos a retención en la fuente del 33 %, de acuerdo
con lo contemplado en el artículo 246-1 del ET.
c. Dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020, con cargo a uti-

lidades generadas a partir de enero 1 de 2017, que no hayan sido decretados en calidad
de exigibles hasta el 31 de diciembre de 2019 a las personas naturales residentes y suce-
siones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes. En materia
del impuesto de renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625, sustituido
por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, señala lo siguiente:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta provenientes de la dis-

tribución de utilidades que hubieren sido considerados como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, según lo exponen los artículos 48 y 49 del ET, están sujetos
a las siguientes tarifas contenidas en la tabla del artículo 242 del ET modificado por el
artículo 35 de la Ley 2010 de 2019:

Impuesto
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) *10 %
160 Actualícese
Este fue uno de los cambios que solo empezaron a aplicarse por el año gravable 2020 dado
que con la Ley 1943 de 2018 y la reglamentación en materia de dividendos y participacio-
nes, se había determinado que la tarifa marginal aplicable en el rango “>300 en adelante”
era del 15 %, indicación que solo estuvo vigente por el año gravable 2019.
• Los dividendos y participaciones pagados TIPS TRIBUTARIOS

o abonados en cuenta, provenientes de la
distribución de utilidades gravadas de Los dividendos y participaciones provenien-
acuerdo con lo dispuesto en el parágrafo tes de sociedades y entidades extranjeras,
2 del artículo 49 del ET, están sujetos a la pagados o abonados en cuenta a las per-
sonas naturales residentes y sucesiones ilí-
tarifa del impuesto sobre la renta y com- quidas de causantes que al momento de su
plementario de la que trata el artículo 240 muerte eran residentes, están sujetos a la ta-
del mismo estatuto, según el período que rifa del artículo 240 del ET, según el período
corresponda. Para el año gravable 2020, la en que se paguen o abonen en cuenta, para
este caso, la correspondiente al 2020.
tarifa general aplicable es de 32 %.
Posteriormente, a los dividendos gravados se les resta el impuesto mencionado y sobre el

remanente se le aplica la tabla enunciada para los dividendos no gravados.
• Los dividendos o participaciones correspondientes a utilidades gravadas, conforme

lo dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, provenientes de proyectos calificados
como megainversión, que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 235-3
del ET, están sometidos a la tarifa del impuesto sobre la renta del 27 %.
• Los dividendos o participaciones provenientes de una sociedad nacional pertenecien-

te al régimen de compañías holding colombianas, que se encuentre inscrita en el RUT
con el estado “CHC habilitado” para el año en que tales dividendos sean distribuidos,
están gravados a la tarifa del impuesto sobre la renta expuesta en el artículo 242 del
ET, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 895 del mismo estatuto.
• La prima en colocación de acciones que no constituye costo fiscal, provenientes de

una sociedad nacional perteneciente al régimen de compañías holding colombianas,
que se encuentre inscrita en el RUT con el estado “CHC habilitado” para el año en
que tales dividendos sean distribuidos, tiene el mismo tratamiento que los dividendos
ordinarios, es decir, constituyen renta gravable sujeta a las disposiciones del artículo
242 del ET, según lo dispuesto en el artículo 895 del mismo estatuto.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que se aplicarán las mismas
normas relacionadas con la determinación del impuesto, lo que significa que este pasa a ser
retenido en su totalidad. Cabe indicar que, si la sociedad que distribuye el dividendo pertene-
ce al régimen simple, no practicará retención en la fuente y será el beneficiario del pago quien
deba autopracticársela si cumple con las condiciones para actuar como agente de retención.
d. Dividendos y participaciones de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que

sean socios o accionistas personas naturales residentes de sociedades que optaron
por el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación. El artículo 1.2.1.10.4
del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, indica que
Actualícese 161
los dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020 con cargo a

utilidades generadas desde el 1 de enero de 2017, que no hayan sido decretados en cali-
dad de exigibles a diciembre 31 de 2019, les aplica el mismo tratamiento explicado en el
literal c) correspondiente a las personas naturales residentes.
e. Dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020, con cargo a
utilidades generadas a partir de enero 1 de 2017, que no hayan sido decretados en ca-
lidad de exigibles hasta diciembre 31 de 2019 a las personas naturales no residentes y
sucesiones ilíquidas de causantes no residentes al momento de su muerte. En materia
del impuesto sobre la renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, señala que:
• A los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta provenientes de la
distribución de utilidades que hubieran sido consideradas como ingreso no constitu-
tivo de renta ni ganancia ocasional, en congruencia con lo indicado en los artículos
48 y 49 del ET, les aplica la tarifa del 10 %.
• El anterior tratamiento no aplica a los dividendos y participaciones provenientes de
proyectos calificados como megainversión, que cumplan con los requisitos contem-
plados en el artículo 235-3 del ET.
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta correspondientes a uti-
lidades que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieran estado gravadas, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 49 del ET, están sujetos a las tarifas del impuesto
de renta y complementario del que trata el artículo 240 del ET, según el período en que
estos sean abonados en cuenta. Por el año gravable 2020, la tarifa aplicable es del 32 %.
• Más adelante, a los dividendos gravados se les resta el impuesto mencionado y sobre el
remanente se aplica tarifa del 10 % enunciada para los dividendos no gravados.
• Cuando los dividendos y participaciones correspondan a utilidades gravadas como
lo dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, provenientes de proyectos calificados
como megainversión, que cumplan con lo previsto en el artículo 235-3 del ET, están
sometidos a la tarifa del impuesto sobre la renta del 27 %, de conformidad con el nu-
meral 4 del artículo en referencia.
• Los dividendos o participaciones recibidos por sociedades extranjeras y por personas
naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes al momen-
to de su muerte, provenientes de una sociedad nacional perteneciente al régimen de
compañías holding colombianas (CHC), que se encuentre inscrita en el Registro Único
Tributario (RUT) con el estado de “CHC habilitado” para el año en que sean distribui-
dos, se considerarán renta de fuente extranjera de acuerdo con el literal e) del artículo
25 del ET y por lo dispuesto en el artículo 895 del mismo estatuto.
• La prima en colocación de acciones que no constituye costo fiscal, proveniente de una
sociedad nacional perteneciente al régimen de compañías holding colombianas, que se
encuentre inscrita en el RUT con el estado “CHC habilitado” para el año en que tales divi-
dendos sean distribuidos, tiene el mismo tratamiento que los dividendos ordinarios; esto
quiere decir que se considerarán renta de fuente extranjera, de acuerdo con el literal e) del
artículo 25 del ET y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 895 del mismo estatuto.
162 Actualícese
• En caso de que la persona natural no residente o la sucesión ilíquida de causantes no

residentes perceptores de los dividendos provenientes de una compañía holding co-
lombiana –CHC– tenga su domicilio o sea residente en una jurisdicción no cooperante
o de baja o nula imposición y/o de un régimen tributario preferencial, de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 260-7 del ET, no le aplicará el tratamiento especial de renta
de fuente extranjera establecido en el artículo 895 del mismo estatuto.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que se aplicarán las
mismas normas relacionadas con la determinación del impuesto, es decir que este pasa
a ser retenido en su totalidad.
Tenga en cuenta que en comparación con el año gravable 2019, por el 2020 sucedió algo nove-
doso y es que, a pesar de que la Ley 2010 de 2019 no estableció un régimen de transición frente
a los dividendos y participaciones decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019, a
diferencia de lo que hizo el artículo 121 de la Ley 1943 de 2018 en torno a que la aplicación de
las novedades introducidas por la mencionada normativa solo sería para aquellos dividendos y
participaciones que no hubiesen sido decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018,
el Decreto 1457 de 2020, con el que se reglamentó la tributación de dividendos bajo las noveda-
des de la Ley 2010 de 2019, sí menciona la aplicación de tales cambios para aquellos dividendos
y participaciones no decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
En este sentido, el artículo 1.2.1.10.8 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del
Decreto 1457 de 2020, señala que se entiende por dividendos o participaciones decretados en
calidad de exigibles o abonados en cuenta en calidad de exigibles, aquellos cuya exigibilidad
por parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares puede
hacerse efectiva en forma inmediata, porque:
a. La asamblea general u órgano máximo de dirección aprobó la distribución de los divi-

dendos o participaciones y no dispuso plazo o condición para su exigibilidad, o
b. Habiéndose dispuesto un plazo o condición, este ha expirado o culminado, resultando

procedente su cobro.
A continuación se presenta un cuadro resumen sobre las precisiones abordadas en líneas anteriores,
además de lo relacionado con los dividendos distribuidos a sociedades nacionales, pues de acuer-
do con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019, la retención
practicada sobre los dividendos no gravados, y parte de la practicada sobre los dividendos gravados
de 2017 y siguientes, tienen el tratamiento de retención trasladable cuando dichos dividendos sean
distribuidos por las sociedades nacionales a personas naturales residentes y no residentes, para lo
cual la sociedad deberá practicarles en un comienzo la retención aplicable, según los artículos 242 y
245 del ET, y al valor calculado inicialmente se le resta el valor de la retención trasladable 17.
17 Esta matriz la podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación en el archivo “6. Tributación en el impuesto de renta
de dividendos y participaciones personas naturales AG 2020”, pestaña “Resumen Dividendos”. De igual manera, en la pestaña “Si-
tuaciones especiales” podrá encontrar los aspectos normativos que deben tenerse en cuenta cuando el tipo de sociedad que reparte
el dividendo es una sociedad que lleva a cabo megainversiones o pertenece al régimen CHC o se inscribió al régimen simple. Acceda
a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 163
Año en el cual Tipo de

Tipo de beneficiario del Tratamiento del impuesto de renta a
se generaron las dividendo
dividendo partir del año gravable 2020
utilidades recibido
No gravados Son ingresos no gravados.
2016 y anteriores
Se aplica la tarifa del impuesto de renta de

acuerdo con la tabla del artículo 241 del ET
Gravados vigente para los períodos gravables anterio-
res al año 2017, la cual va desde una tarifa
marginal del 0 % hasta el 33 %.
Personas naturales
residentes del régimen
ordinario
Se aplica la tabla del artículo 242 del ET, el

cual indica una tarifa de tributación margi-
No gravados
nal del 10 % para los dividendos que supe-
ren las 300 UVT.
2017 y siguientes
Se aplica inicialmente la tarifa general del
artículo 240 del ET que le corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
de una doctrina la Dian aclare que el socio
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
biere tributado la sociedad). Al valor neto
de tomar el dividendo gravado y restarle
esta primera parte del impuesto se le apli-
ca la tabla del artículo 242 del ET. De esta
forma se obtendrá un impuesto adicional
sobre el dividendo gravado.
164 Actualícese
Retención en la fuente Observación Normativa
Artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de

Son ingresos no gravados. 2016 modificado por el artículo 2 del
Decreto 1457 de 2020.
Se aplica la tarifa del 20 % o del 33 %

(no declarantes). Para este último
caso la tarifa podrá ser del 20 %
Artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
cuando el valor individual o acumu-
2016 reincorporado con el artículo 4
lado de los pagos o abonos en cuen-
del Decreto 1457 de 2020.
ta a favor de personas naturales sea
igual o superior a 1.400 UVT duran-
te el respectivo año gravable.
Si la sociedad que distribuye el divi-

dendo pertenece al régimen simple
no practicará retención en la fuente
y será el beneficiario del pago quien
deba autopracticársela si cumple con
las condiciones para actuar como
Igual tratamiento que en el impuesto
agente de retención. Si los dividen-
de renta.
dos no gravados son entregados por
sociedades que llevan a cabo me-
gainversiones del artículo 235-3 del
ET, estos dividendos no producen
impuesto de renta ni retención en la Artículo 242 del ET y artículos
fuente. 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
Si la sociedad que distribuye el divi- artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
dendo pertenece al régimen simple, 2020.
no practicará retención en la fuen-
te y será el beneficiario del pago si
cumple con las condiciones para
actuar como agente de retención
quien deba autopracticársela. Por
de renta.
otro lado, si los dividendos son en-
tregados por sociedades que llevan
a cabo megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos pro-
ducirán un impuesto de renta y una
retención en la fuente del 27 %.
Actualícese 165

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica una tarifa del 33 %.
Se aplica la tarifa del 10 % contemplada en

No gravados
el artículo 245 del ET.
Personas naturales no
residentes del régimen
ordinario y sociedades
extranjeras
2017 y siguientes

artículo 240 del ET que corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 10 % del artículo 245 del ET. De
esta forma se obtendrá un impuesto adicio-
nal sobre el dividendo gravado.
166 Actualícese
Artículos 1.2.1.10.3 del DUT 1625

Son ingresos no gravados. de 2016 (parágrafo 1 modificado
por el artículo 2 del Decreto 1457 de
2020) y 1.2.4.7.2 del mismo decreto
reincorporado por el artículo 4 del
Igual tratamiento que en el impuesto Decreto 1457 de 2020.
de renta.
Si estos dividendos son entregados

por sociedades que llevan a cabo
las megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos no
producen impuesto de renta ni re-
tención en la fuente. Por otro lado,
si la sociedad se encuentra acogida
al régimen CHC, los dividendos no
Igual tratamiento que en el impuesto gravados no producirán impuesto
de renta. de renta ni retención, siempre que el
socio o accionista no esté ubicado en
un país o jurisdicción considerado
como no cooperante. Si no se da esta
última condición, tanto el impuesto
como la retención deben calcularse
con las normas aplicables cuando es-
tos son entregados por una entidad Artículo 245 del ET y artículos
no acogida a dicho régimen. 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
2020, respectivamente.
Si estos dividendos son entregados
por sociedades que llevan a cabo las
megainversiones del artículo 235-3
del ET, dichos dividendos produci-
rán un impuesto de renta y retención
en la fuente a una tarifa del 27 %. Por
otro lado, si la sociedad se encuentra
acogida al régimen CHC, los divi-
dendos gravados no producirán ni
impuesto de renta ni retención en
de renta.
la fuente, siempre y cuando el socio
o accionista no esté ubicado en un
país o territorio catalogado como
jurisdicción no cooperante. Si no
se da esta última condición, tanto el
impuesto como la retención deben
calcularse con las normas aplicables
cuando estos son entregados por una
entidad no acogida a dicho régimen.
Actualícese 167

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica la tarifa del 20 %.
Sociedades nacionales No gravados Se aplica una tarifa del 7,5 %.
2017 y siguientes

artículo 240 del ET (se espera que a través
debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
Gravados
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 7,5 %. De esta forma se obten-
drá un impuesto adicional sobre el dividen-
do gravado.
Nota: en todo caso, la tributación puede variar dependiendo de si la distribución de dividen-

dos y participaciones la realiza una sociedad nacional que lleva a cabo megainversiones, o si
pertenece al régimen CHC o al simple, para lo cual deben observarse las siguientes normas:
Megainversiones Régimen CHC Régimen simple de tributación

(artículos 235-3 y 235-4 del (artículos 894 a 898 del ET y (artículos 903 a 916 del ET y
ET y Decreto 1457 de 2020) Decreto 1457 de 2020) Decreto 1457 de 2020)
168 Actualícese
Son ingresos no gravados. Concepto 359 de marzo de 2020 y

artículo 1 del Decreto 567 de 2007,
y artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.11 del
En el caso de las instituciones finan-
DUT 1625 de 2016 reincorporado
cieras, los puntos adicionales por
Se aplica la tarifa del artículo 240 del y adicionado por los artículos 4 y 5
concepto de sobretasa de los que trata
ET que corresponda a la sociedad del Decreto 1457 de 2020, respecti-
el parágrafo 7 del artículo 240 del ET
que recibe el dividendo. vamente.
no suman a la tarifa general para la
aplicación de la tarifa de retención.
La retención es trasladable cuan-
do el dividendo no gravado se lo
distribuyan a socios o accionistas
personas naturales residentes o no
residentes, para lo cual la sociedad
debe practicarles la retención en la
Igual tratamiento que en el impuesto fuente correspondiente a cada uno,
de renta. aplicando las normas de los artículos
242 y 245 del ET y al valor inicial-
mente calculado se le resta el valor Concepto 359 de marzo de 2020,
de la retención trasladable. Existen artículo 242-1 del ET y artículos
diversas situaciones que pueden ge- 1.2.4.7.9 y 1.2.4.7.10 del DUT 1625
nerar traumatismos en relación con de 2016 reincorporados por medio
esta retención trasladable. del artículo 4 del Decreto 1457 de
2020.

La retención del 7,5 % es trasladable.
de renta.
Actualícese 169
2.1.3.11.1 Casos prácticos sobre la tributación en el impuesto de renta y complementario de las

personas naturales por el año gravable 202018
En las líneas siguientes se presentan algunos casos prácticos sobre las normas que se deben
tener en cuenta en lo que respecta a la tributación de los dividendos y participaciones recibidos
en 2020 por parte de las personas naturales:
a. Dividendos recibidos por personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas residentes
• Dividendos de años 2016 y anteriores
Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
en 2020 a uno de sus socios, persona natural residente declarante, dividendos corres-
pondientes al año gravable 2016 por valor de $500.000.000, de los cuales $200.000.000
son dividendos no gravados. La retención en la fuente y el impuesto de renta sobre
dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Dividendos gravados $300.000.000
Dividendos no gravados $200.000.000
Total dividendos gravados y no gravados $500.000.000
Tratamiento de los dividendos no gravados
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos

de renta ni ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a
retención en la fuente (artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016).
En el 2021, el socio debe reportar en su declaración de renta los $200.000.000 recibidos

como dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
Tratamiento de los dividendos gravados
Retención en la fuente a título de renta
En relación con la retención en la fuente sobre dividendos gravados, teniendo en cuen-

ta lo expuesto en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, estos dividendos se someterían a una tarifa
del 20 %, pues la persona natural que los recibe es declarante.
18 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “6. Tributación en el impuesto de
renta de dividendos y participaciones personas naturales AG 2020”. Los casos mencionados se entienden todos bajo la aplicación de
Ley 2010 de 2019 en concordancia con lo dispuesto para los dividendos decretados en calidad de exigibles (artículo 1.2.1.10.8 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020). Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
170 Actualícese
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 20 %
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados $60.000.000
Dividendos gravados que recibe el socio persona natural $240.000.000
Impuesto de renta y complementario
En el 2021, el socio debe reportar en su declaración de renta los $300.000.000 de divi-

dendos gravados y calcular su impuesto, pero en la casilla correspondiente a retencio-
nes deberá restar el valor de la retención que le practicaron y que debió ser certificada
por la sociedad que le entregó el dividendo.
Para el cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados,
se debe aplicar la tabla del artículo 241 del ET en lo que corresponde a la versión vi-
gente para los períodos anteriores al año 2017, así:
Concepto Valor
Valor de la UVT año gravable 2020 $35.607
Dividendos no gravados en UVT 8.425,31
Impuesto sobre dividendos gravados $78.882.000
Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
>0 1.090 0% 0 $0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) * 19 % $0
(Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) * 28 % +
>1.700 4.100 28 % $0
116 UVT
(Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) * 33 % +
>4.100 En adelante 33 % $78.882.000
788 UVT
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $60.000.000 por
concepto de retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será
de $18.882.000, así:
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $60.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $18.882.000
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los
ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo,
calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
Actualícese 171
• Dividendos de años 2017 y siguientes
En 2020, una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta
distribuyó a uno de sus socios persona natural residente declarante, dividendos corres-
pondientes al año gravable 2019 por valor de $500.000.000, de los cuales $300.000.000
corresponden a dividendos no gravados. La retención en la fuente y el impuesto de
renta sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019 (vigencia 2017 y siguientes)
y fueron distribuidos en el 2020, les aplican las novedades introducidas por la Ley
2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 242 del ET y el artículo
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de no-
viembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo
dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho artículo, de acuerdo con el valor de
los dividendos en UVT, como se expone en la tabla adjunta:
Concepto Valor
Retención en la fuente sobre dividendos no gravados $18.932.000
Dividendos no gravados que recibe el socio persona natural $181.068.000
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuesto Impuesto en pesos
Desde Hasta
>0 300 0% 0 $0
(Base gravable en UVT menos
>300 En adelante 10 % $18.932.000
300 UVT) * 10 %
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $18.932.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del
ET modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable
en que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 32 % (tarifa gene-
ral vigente por el año gravable 2020).
172 Actualícese
Posteriormente, se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la
tabla del artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, corres-
pondiente también para los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo con el artículo
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre
12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 32 % (inciso 2
32 %
del artículo 242 del ET)
Valor de la retención sobre los dividendos
$96.000.000
gravados

Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $96.000.000
Dividendos gravados netos $204.000.000
Dividendos netos gravados en UVT 5.729,21
Segunda parte de la retención Retención en la fuente aplicable $19.332.000
Valor total de retención en la fuente sobre
$115.332.000
dividendos gravados
Valor de la retención en la fuente por divi-
$134.264.000
dendos no gravados y gravados
Valor efectivamente recibido por la perso-
$365.736.000
na natural por concepto de dividendos
Rangos UVT Tarifa

Impuesto Impuesto en pesos
0 300 0% 0% $0
(Base gravable en UVT menos 300
> 300 En adelante 10 % $19.332.000
UVT) * 10 %
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $18.932.000 y de $115.332.000

sobre dividendos gravados, para un total de $134.264.000. Esto significa que la persona na-
tural recibiría un valor efectivo de dividendos y participaciones de $365.736.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2020 debe declarar los $500.000.000,
calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indicaciones del artículo
242 del ET y restar el valor de las retenciones practicadas por la sociedad nacional del régi-
men ordinario en el impuesto sobre la renta.
Finalmente, el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividen-

dos, dado que todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.
Actualícese 173
Con relación al impuesto de renta y complementario, debe tenerse en cuenta que tiene
el mismo tratamiento que la retención en la fuente, pues el artículo 242 del ET dis-
pone que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad. Lo
anterior fue ratificado por el artículo 1.2.1.10.4 sustituido por el artículo 3 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020. En estas condiciones, la persona natural calcularía su
impuesto de la siguiente manera:
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019, les aplican las novedades
introducidas por la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo
242 del ET modificado por el artículo 35 de la mencionada norma. Así las cosas, sobre
los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero
de dicho artículo, de acuerdo con el valor de los dividendos en UVT, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre la renta sobre dividendos no gravados $18.932.000
Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
>0 300 0% 0 $0
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) * 10 % $18.932.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$18.932.000.
ET modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable
en que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa de 32 % (tarifa general
vigente por el año gravable 2020).
Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente
aplicar la tabla del artículo 242 del ET a la cual se encuentran sujetos también los divi-
dendos no gravados, de este modo:
174 Actualícese
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2
32 %
del artículo 242 del ET)
Impuesto sobre la renta sobre dividendos
$96.000.000
gravados

Concepto Valor
Menos: impuesto sobre la renta a la tarifa
Primera parte del impuesto $96.000.000
general
Dividendos netos gravados en UVT 5.729,21
Segunda parte del impuesto Impuesto sobre la renta aplicable $19.332.000
Valor total del impuesto sobre la renta por
$115.332.000
concepto de dividendos gravados
Valor del impuesto sobre la renta por divi-
$134.264.000
Luego, la persona natural podrá restar los $134.264.0000 de su impuesto de renta por
concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$134.264.000
artículo 242 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que distribuyó los dividendos $134.264.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2020 $0
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los
ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo,
calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
b. Dividendos recibidos por sociedades nacionales
La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2020 a la sociedad B S.A.S (ambas socieda-

des son nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta)
un valor de $300.000.000 por concepto de dividendos y participaciones del año gra-
vable 2016, de los cuales $120.000.000 corresponden a dividendos no gravados. El
valor restante comprende dividendos gravados. El procedimiento para el cálculo del
impuesto y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Actualícese 175
Concepto Valor
De acuerdo con la doctrina de la Dian bajo el Oficio 359 de 2020 y lo señalado en el

artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el artículo 5 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, a los dividendos y participaciones de la vigencia 2016
y anteriores no se les aplica la disposición especial de la que trata el artículo 242-1 del
ET modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, se entiende que a aquellas utilidades generadas con anterioridad a

enero 1 de 2017 no les son aplicables las indicaciones introducidas con posterioridad a
la Ley 1819 de 2016, ni siquiera las efectuadas por esta misma ley. Así, los dividendos
no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional y por ello no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016).
En concordancia con lo establecido en la mencionada doctrina de la Dian, sobre los

dividendos gravados debería aplicarse lo indicado en los artículos 1 del Decreto 567
de 2007 y 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016. Es decir, una tarifa de retención en la fuente
del 20 %.
Sin embargo, a través del artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado me-
diante el artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, se dispuso que los
pagos o abonos en cuenta por este concepto, correspondiente a utilidades generadas
en los años 2016 y anteriores, estarían sometidos a una tarifa de retención en la fuente
a título del impuesto de renta equivalente a la tarifa general del impuesto de renta para
personas jurídicas establecida en el artículo 240 del ET, según corresponda, de acuerdo
con el período gravable en que sean pagados o abonados en cuenta.
De esta manera, la tarifa general aplicable por el año gravable 2020 es del 32 % de con-
formidad con las últimas modificaciones efectuadas por el artículo 92 de la Ley 2010
de 2019 al artículo en referencia.
176 Actualícese
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable $57.600.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad nacional $122.400.000
En el 2021 la sociedad nacional debe reportar en su declaración de renta los

$180.000.000 de dividendos gravados y calcular el impuesto sobre dichos dividendos,
el cual corresponde al 20 %.
Concepto Valor
Tarifa de impuesto de renta aplicable 20 %
Impuesto de renta sobre dividendos gravados de 2016 $36.000.000
Menos: retención en la fuente practicada $57.600.000
Saldo a favor en el impuesto de renta por concepto de dividendos y participacio-
$21.600.000
nes gravados por el año gravable 2020
Cabe mencionar que la sociedad deberá declarar y pagar el impuesto por concepto de
los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo,
calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda. De tales valores
dependerá la conservación del saldo a favor o la generación de un impuesto a pagar.
La sociedad A S.A.S reparte en abril de 2019 a la sociedad B S.A.S (ambas socieda-

des son nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un
valor de $300.000.000 por concepto de dividendos y participaciones del año grava-
ble 2018 no decretadas en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018, de los cuales
$150.000.000 son dividendos no gravados. El valor restante corresponde a dividendos
gravados. El procedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en la fuente a
título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
Actualícese 177
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 27 de la Ley 1943
de 2018, y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016
adicionado por el artículo 5 del Decreto 2371 de diciembre 27 de 2019, la sociedad A
S.A.S debió practicar una retención del 7,5 % sobre los dividendos no gravados.
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente aplicable según el inciso 1 del artículo 242-1 del ET 7,5 %
Valor de la retención sobre los dividendos no gravados $11.250.000
Valor recibido por la sociedad B S.A.S de dividendos no gravados $138.750.000
La sociedad B S.A.S no va a tributar sobre esos $150.000.000, pues los restará como un in-
greso no gravado aplicando la norma del artículo 48 del ET en su declaración de renta. Lo
que sí hará será registrar dentro de su patrimonio contable, en una cuenta de naturaleza
débito, los $11.250.000 correspondientes a la retención trasladable.
Supóngase que posteriormente, en el 2020, la sociedad B S.A.S vuelve a repartir esos

$150.000.000 entre su único socio persona natural residente del régimen ordinario
en el impuesto sobre la renta. Al entregárselos como no gravados deberá calcular ini-
cialmente la retención aplicable a este contribuyente, según lo dispuesto en el primer
inciso del artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 y lo
contemplado en el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, así:
Concepto Valor
Dividendos distribuidos como no gravados $150.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos no gravados $13.932.000
Rangos UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
0 300 0% 0% $0
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) * 10 % $13.932.000
De esta manera, la sociedad B S.A.S podrá restar a ese valor de $13.932.000 la retención
en la fuente trasladable que le practicó en un principio la sociedad A S.A.S por valor de
$11.250.000, por lo que la retención en la fuente neta que se le practicará al socio persona
natural residente será de $2.682.000.
178 Actualícese
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gra-
$13.932.000
vados según el artículo 242 del ET
Menos: retención trasladable que le practicaron a la Sociedad B S.A.S inicialmente $11.250.000
Retención en la fuente neta aplicable a la persona natural sobre los dividendos
$2.682.000
no gravados
De acuerdo con lo anterior, la persona natural en su declaración de renta del año grava-
ble 2020 tendrá que declarar el ingreso por dividendos no gravados por $150.000.000
y sobre el mismo liquidará el impuesto correspondiente por concepto de renta, que
según el artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, debe
ser retenido en su totalidad.
Esto es así porque la tarifa del impuesto sobre la parte no gravada equivale a la aplica-
ción de la tabla del inciso 1 del artículo 242 del ET, originándose como resultado un
impuesto por valor de $13.932.000; pero, seguidamente, en la casilla correspondiente
a descuentos tributarios deberá restar la retención trasladable de $11.250.000 y en la
casilla de las retenciones se restará la retención neta practicada por la sociedad B S.A.S
por valor de $2.682.000, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$13.932.000
Menos: descuento tributario (retención trasladable) $11.250.000
Menos: retención en la fuente neta practicada por la Sociedad B S.A.S $2.682.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones no gravados del
$0
año gravable 2020 por el socio persona natural residente
De esta forma, el saldo a pagar por la persona natural en la declaración de renta equivale a
cero pesos. Sin embargo, la Dian, vía retenciones en la fuente practicadas por las sociedades
A S.A.S y B S.A.S, recibió tales retenciones de forma oportuna por valor de $13.932.000
correspondientes al valor que el socio persona natural residente liquidó en su propia decla-
ración del año gravable 2020.
Situaciones que pueden generar traumatismos en la tributación de estos dividendos

• Supóngase que la sociedad B S.A.S al cierre del año en el que recibió los dividendos y
participaciones presentó una pérdida contable, por lo que no podría distribuir ningún
tipo de utilidad. En este sentido, la retención practicada por la sociedad A S.A.S por
valor de $11.250.000 no será trasladable y se convertirá en un gasto no deducible por
impuestos asumidos para la sociedad nacional que recibió el dividendo.
Esta situación afecta considerablemente los estados financieros de la sociedad B S.A.S,
pues el gasto no deducible puede aumentar más su pérdida. Adicionalmente, en caso de
que la sociedad B S.A.S obtuviese una utilidad, pero entrega tales dividendos a otra socie-
dad, el control de la retención trasladable pasa directamente a esta última. En caso de que
esta última sociedad obtenga pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir tales divi-
dendos; siendo así, será esta quien deba asumir el gasto no deducible por los $11.250.000.
Actualícese 179
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la so-
ciedad B S.A.S obtuvo utilidad, pero debe repartir sus dividendos a dos socios personas
naturales residentes y al aplicar la retención en la fuente bajo las indicaciones del artículo
242 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.4.7.3 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, tal retención dé
como resultado cero. Según el artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 modificado por
el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, la sociedad no les podrá trasladar ningún valor
de los $11.250.000, por lo que estos deben ser asumidos como gastos no deducibles por
la sociedad B S.A.S.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir los dividendos a sus dos so-
cios que son entidades no contribuyentes de renta o pertenecen al régimen tributario
especial. Frente a este tema, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 7 del Decreto 1457 de 2020, indica que como a dichos socios no les corresponde
liquidar impuesto de renta, tendrán que solicitarle a la sociedad A S.A.S que les reintegre
la retención de los $11.250.000, lo cual puede implicar problemas para tal sociedad si jus-
to en el mes en el que se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la fuente por
consignar a la Dian para realizar el cruce o que, en su defecto, a dicha fecha se encuentre
liquidada, por lo que serán las entidades no contribuyentes o del régimen especial las que
deban asumir el valor de los $11.250.000 como gasto no deducible.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir sus dividendos entre socios
que están inscritos en el régimen simple de tributación, por lo que, de acuerdo con lo
contemplado en el artículo 911 del ET y el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, a estos contribuyentes no se les
puede practicar retención a título del impuesto de renta, lo que quiere decir que la
retención practicable a dichos socios es de cero. En esta situación, es importante tener
en cuenta que en su declaración de renta del año gravable 2020 aquellos socios del ré-
gimen simple deberán calcular el impuesto sobre los $150.000.000 con base en la tarifa
del artículo 908 del ET. Ante tales circunstancias, no solo la sociedad B S.A.S tendrá
que asumir un gasto no deducible, sino que los socios del régimen simple también ten-
drán que liquidar su propio impuesto simple sin poder afectarlo con algún descuento
en relación con estos dividendos. La norma dispone que ese tipo de socios tendrán
que pedirle a la sociedad A que les reintegre la retención, lo cual puede generar más
problemas si justo en el mes en que se solicita la devolución esta no tiene retenciones
en la fuente por consignar a la Dian o si, por ejemplo, a dicho momento la sociedad A
ya ha sido liquidada.
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010
de 2019, y el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del
Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debe practicar la retención
en la fuente aplicando inicialmente una retención a la tarifa del artículo 240 del ET
modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período en que sean
180 Actualícese
pagados o abonados en cuenta dichos dividendos. Para este caso, la tarifa aplicable por
el año gravable 2020 es del 32 %. Los cálculos se realizarían así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente del artículo 240 del ET según el inciso 2 del artículo 242-1 del
32 %
mismo estatuto
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $57.600.000
Esta retención de $57.600.000 será utilizada por la sociedad B S.A.S en su declaración de

renta, por lo que dichos dividendos gravados generan impuesto. De esta manera, dicha
retención no tendrá el tratamiento de trasladable, sino el de una retención normal.
Después, a los dividendos gravados se les debe restar la primera parte de la retención
calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET y sobre el remanente aplicar la ta-
rifa del inciso 1 del artículo 242-1 del ET, así:
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET $57.600.000
Segunda parte de la retención Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados: 7,5 % $9.180.000
Valor total de la retención en la fuente sobre dividendos gravados $66.780.000
Valor efectivamente recibido por dividendos gravados por la
$113.220.000
sociedad B S.A.S
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $66.780.000, de los cuales

$9.180.000 se manejarán como retención trasladable. Cuando dichos dividendos sean re-
partidos se deberán aplicar las normas correspondientes.
c. Dividendos recibidos por sociedades extranjeras o personas naturales no residentes
Suponga que una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la ren-
ta distribuyó en 2020 a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad ex-
tranjera, dividendos correspondientes al año gravable 2016 por valor de $500.000.000,
de los cuales $200.000.000 corresponden a dividendos no gravados. La retención en la
fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Actualícese 181
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de

renta ni ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a reten-
ción en la fuente (artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819
de 2016 y artículo 246-1 del ET adicionado con el artículo 9 de la mencionada ley).
En el 2021, la sociedad extranjera o la persona natural no residente debe reportar en

su declaración de renta el valor de los $200.000.000 recibidos como dividendos no
gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional dado que corresponden a la vigencia 2016.
Como el beneficiario del pago es una sociedad extranjera o una persona natural no
residente y los dividendos corresponden al año gravable 2016, se debe aplicar una
tarifa del 33 %, atendiendo lo dispuesto en el artículo 245 del ET antes de la modifica-
ción efectuada por la Ley 1819 de 2016, en virtud del régimen de transición indicado
en el artículo 246-1 del ET adicionado por el artículo 9 de la mencionada norma. Lo
anterior fue ratificado por el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable $99.000.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad extranjera o la persona natural
$201.000.000
no residente
En el 2021, el socio (sociedad extranjera o persona natural no residente) debe reportar en

su declaración de renta los $300.000.000 de dividendos gravados y calcular su impuesto,
pero en la casilla correspondiente a retenciones deberá restar el valor de la retención que le
practicaron y que debió ser certificada por la sociedad que le entregó el dividendo. Para el
cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados se debe apli-
car lo dispuesto en el artículo 245 del ET bajo la versión vigente hasta el año gravable 2016:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta 33 %
Impuesto de renta sobre dividendos no gravados $99.000.000
182 Actualícese
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $99.000.000 por
concepto de retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será
de cero pesos, pues todo fue retenido en la fuente.
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $99.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá de-
clarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido
durante el año gravable 2020 y, asimismo, calcular el anticipo por el año gravable si-
guiente, según corresponda.
Suponga que en 2020 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto so-
bre la renta distribuyó a uno de sus socios persona natural no residente o sociedad ex-
tranjera, dividendos y participaciones correspondientes al año gravable 2019 por valor
de $500.000.000, de los cuales $200.000.000 son dividendos no gravados. La retención
en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Como los dividendos fueron distribuidos en 2020 les aplican las novedades introdu-
cidas por la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 245
del ET modificado por el artículo 51 de la mencionada ley y en el artículo 1.2.4.7.8 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de
2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el
primer inciso del mencionado artículo, así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 10 % 10 %
Retención en la fuente aplicable sobre los dividendos no gravados $20.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $180.000.000
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $20.000.000.
Actualícese 183
ET modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en
que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa general del 32 % (vigente
por el año gravable 2020). Más adelante, a estos dividendos se les debe restar esta
primera retención y sobre el remanente aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a
los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo con lo establecido en el artículo
245 del ET y el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del
Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 32 % (inciso 2 del artículo 245 del ET) 32 %
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $96.000.000
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $96.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividen-

Segunda parte de la retención $20.400.000
dos gravados: 10 %
Valor total de retención en la fuente sobre

$116.400.000
dividendos gravados
Valor de la retención en la fuente por divi-

$136.400.000
Valor efectivamente recibido por la sociedad

extranjera o la persona natural no residente $363.600.000
por concepto de dividendos
Debe tenerse en cuenta que este impuesto tiene el mismo tratamiento que la retención
en la fuente, pues el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de
2019 señala que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad.
184 Actualícese
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019 (vigencia 2017 y siguientes),
les aplican las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, conforme lo estable-
cido en el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019
y el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe
aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta (inciso 1 del artículo 245 del ET) 10 %
Impuesto de renta aplicable sobre los dividendos no gravados $20.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $180.000.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$20.000.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET
modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en que
fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 32 % (tarifa general vigente
por el año gravable 2020). Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del im-
puesto y sobre el remanente aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos
no gravados (lo anterior de acuerdo con lo establecido en el artículo 1.2.1.10.5 del DUT
1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
32 %
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 245 del ET)
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $96.000.000
Concepto Valor
Primera parte del impuesto Menos: impuesto de renta a la tarifa general $96.000.000
Tarifa del impuesto de renta 10 %
Segunda parte del impuesto Impuesto de renta aplicable $20.400.000
Valor total del impuesto sobre los dividen-
$116.400.000
dos gravados
Valor del impuesto de renta por dividendos
$136.400.000
no gravados y gravados
Actualícese 185
Posteriormente, la sociedad extranjera o persona natural no residente podrá restar los

$136.400.000 de su impuesto de renta por concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural no residente o sociedad extranjera con
$136.400.000
base en lo dispuesto en el artículo 245 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que repartió los dividendos $136.400.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2020 $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá de-
clarar y pagar el impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido
durante el año gravable 2020 y calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según
corresponda.
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario
El artículo 50 del ET señala que la parte correspondiente a las utilidades generadas por las so-
ciedades nacionales en exceso, que se pueden distribuir con el carácter de no gravables según
lo establecido en los artículos 48 y 49 del ET, esta puede ser repartida en acciones o cuotas
de interés social o ser llevada directamente a la cuenta de capital sin que constituya renta ni
ganancia ocasional, siempre que provenga de ajustes por inflación o de utilidades derivadas
del componente inflacionario. Debe tenerse en cuenta que los ajustes por inflación fueron
derogados mediante la Ley 1111 de 2006.
Igualmente, es necesario tener en cuenta que los artículos relacionados con el componente
inflacionario (38, 39, 40, 40-1 y 41 del ET) fueron revividos a partir del año gravable 2020, de
acuerdo con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
“Artículo 50 [del ET]. Utilidades en ajustes por cuanto provenga de ajustes por inflación* efec-
inflación o por componente inflacionario. La tuados a los activos, o de utilidades provenientes
parte de las utilidades generadas por las socie- del componente inflacionario no gravable de los
dades nacionales en exceso de las que se pueden rendimientos financieros percibidos.
distribuir con el carácter de no gravables, confor-
me a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá Los ajustes por inflación a que se refiere este ar-
distribuir en acciones o cuotas de interés social tículo, comprenden todos los permitidos en la
o llevar directamente a la cuenta de capital, sin legislación para el costo de los bienes”.
que constituya renta ni ganancia ocasional, en
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación
De acuerdo con el artículo 51 del ET, cuando una sociedad limitada o asimilada haga distri-
bución en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de
186 Actualícese
su liquidación, no constituye renta ni ganancia ocasional hasta el monto del capital aportado
o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte de la alícuota que le corresponda a
este por las utilidades no distribuidas en años gravables anteriores al de su liquidación. En todo
caso, se deben cumplir los parámetros establecidos en los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 51 [del ET]. La distribución de uti- aportado o invertido por el socio, comunero o
lidades por liquidación. Cuando una sociedad asociado, más la parte alícuota que a éste corres-
de responsabilidad limitada o asimilada haga ponda en las utilidades no distribuidas en años
distribución en dinero o en especie a sus respec- o períodos gravables anteriores al de su liquida-
tivos socios, comuneros o asociados, con motivo ción, siempre y cuando se mantengan dentro de
de su liquidación o fusión, no constituye renta los parámetros de los artículos 48 y 49”.
la distribución hasta por el monto del capital
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural
El artículo 52 del ET señala que el incentivo a la capitalización rural señalado en la Ley 101 de
1993, es considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 52 [del ET]. Incentivo a la capitali- ción Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993,
zación rural (ICR). El Incentivo a la Capitaliza- no constituye renta ni ganancia ocasional”.
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones
Luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018 y las reincorporaciones por
parte de la Ley 2010 de 2019, en lo que respecta al artículo 55 del ET, los aportes obligatorios
realizados por los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Pensiones siguen
estando excluidos de la base para aplicar la retención en la fuente, por lo que se mantienen den
tro de la categoría de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
En lo concerniente a las cotizaciones volun-

TIPS TRIBUTARIOS
tarias al fondo de pensiones obligatorias del
régimen de ahorro individual con solidaridad, Cuando el trabajador realice el apor-
la Ley 2010 de 2019 ratificó los cambios imple- te de forma directa, al momento del
mentados por la Ley 1943 de 2018 en cuanto a retiro debe certificar la destinación
de tales aportes bajo la gravedad de
que estos constituirán ingreso no constitutivo juramento. En caso de que sea para
de renta ni ganancia ocasional en un porcen- fines distintos a los que prevé el ar-
taje que no exceda del 25 % del ingreso labo- tículo 55 del ET, le será aplicable la
retención en la fuente del 35 %.
ral o tributario anual limitado a 2.500 UVT
De igual forma, se indica que cuando los aportantes efectúen retiros de dichos fondos para
fines distintos al de obtener una mayor pensión o un retiro anticipado de la misma, estos
constituirán renta gravable. Para tal caso, la sociedad administradora debe realizar la reten-
ción en la fuente sobre la transacción a una tarifa del 35 %.
Actualícese 187
Estas indicaciones fueron reglamentadas mediante el Decreto 1435 de 2020. El artículo 2 del
mencionado decreto sustituyó el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016, señalando ade-
más que, para el caso de las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias con
anterioridad al pago del aporte, el trabajador debe manifestar por escrito al pagador la de-
cisión de hacer tales cotizaciones e indicar el monto del aporte y la periodicidad del mismo.
La entidad pagadora efectuará directamente el aporte a la entidad administradora elegida, des-

contando el valor de la base para el cálculo de la retención en la fuente. La sociedad adminis-
tradora registrará una retención contingente del 35 % calculada sobre el valor de la cotización.
“Artículo 55 [del ET]. Aportes obligatorios al “Artículo 2 [del Decreto 1435 de 2020]. Sus-
sistema general de pensiones. < Modificado titución del artículo 1.2.1.12.9 del Capítulo
por el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019 >. 12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del
Los aportes obligatorios que efectúen los tra- Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario
bajadores, empleadores y afiliados al Sistema en Materia Tributaria. Sustitúyase el artículo
General de Seguridad Social en Pensiones no 1.2.1.12.9 del Capítulo 12 del Título 1 de la Parte
harán parte de la base para aplicar la reten- 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único
ción en la fuente por rentas de trabajo y serán Reglamentario en Materia Tributaria, así:
considerados como un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes «Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario
a cargo del empleador serán deducibles de su de las cotizaciones voluntarias al régimen de
renta. Las cotizaciones voluntarias al régimen ahorro individual con solidaridad del Sistema
de ahorro individual con solidaridad son un General de Pensiones. Los aportes obligatorios
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia que efectúen los trabajadores, empleadores y afi-
ocasional para el aportante, en un porcentaje liados al Sistema General de Seguridad Social en
que no exceda el veinticinco por ciento (25%) Pensiones no harán parte de la base para aplicar
del ingreso laboral o tributario anual, limitado la retención en la fuente por rentas de trabajo y
a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, serán considerados como un ingreso no constitu-
de las cotizaciones voluntarias, que hayan tivo de renta ni de ganancia ocasional.
efectuado los afiliados al régimen de ahorro in-
dividual con solidaridad para fines distintos a Las cotizaciones voluntarias al régimen de aho-
la obtención de una mayor pensión o un retiro rro individual con solidaridad son un ingreso no
anticipado, constituyen renta líquida gravable constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
para el aportante y la respectiva sociedad ad- en un porcentaje que no exceda el veinticinco
ministradora efectuará la retención en la fuen- por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario
te a la tarifa del 35% al momento del retiro. anual limitado a dos mil quinientas (2.500) Uni-
dades de Valor Tributario -UVT.
Parágrafo. Los retiros, parciales o totales, de las
cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado El tratamiento previsto en el presente artículo
los afiliados al régimen de ahorro individual con aplica para los rendimientos que se generen en el
solidaridad, para fines distintos a la obtención respectivo año gravable, siempre y cuando cum-
de una mayor pensión o un retiro anticipado, plan las previsiones del parágrafo 1 del artículo
constituirán renta gravada en el año en que sean 135 de la Ley 100 de 1993 y el artículo 55 del
retirados. La respectiva sociedad administrado- Estatuto Tributario.
ra efectuará la retención en la fuente a la tarifa
del 35% al momento del retiro”. Los aportes obligatorios del empleador al Siste-
ma General de Seguridad Social en Pensiones y
*** los aportes voluntarios del empleador a fondos
188 Actualícese
de pensiones obligatorios serán deducibles de La sociedad administradora registrará una re-

conformidad con lo señalado en el Estatuto Tri- tención contingente del treinta y cinco por ciento
butario. (35%) calculada sobre el valor de la cotización.
Para efectos de la aplicación del presente ar- Cuando el aporte lo haga directamente el trabaja-
tículo, con anterioridad al pago del aporte, el dor, bajo la gravedad del juramento deberá certi-
trabajador deberá manifestar por escrito al ficar, al momento del retiro, si sobre dichos aportes
pagador la decisión de hacer cotizaciones vo- obtuvo beneficio tributario, caso en el cual, cuan-
luntarias al fondo de pensiones obligatorias, do el retiro sea para fines distintos a los consagra-
indicando el monto del aporte y la periodicidad dos en el artículo 55 del Estatuto Tributario, este
del mismo. será objeto de retención en la fuente a la tarifa del
treinta y cinco por ciento (35%) de acuerdo con lo
Por su parte la entidad pagadora, efectuará di- señalado en el Estatuto Tributario y en el artículo
rectamente el aporte a la entidad administrado- 1.2.4.1.41. de este Decreto Decreto».
ra elegida, descontando el aporte de la base de
cálculo de retención en la fuente. (...)”.
2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud
Según lo expone el artículo 56 del ET, los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores,
empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud son considerados in-
gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 56 [del ET]. Aportes obligatorios al Social en Salud no harán parte de la base para
Sistema General de Salud. Los aportes obliga- aplicar la retención en la fuente por salarios, y
torios que efectúen los trabajadores, empleado- serán considerados como un ingreso no constitu-
res y afiliados al Sistema General de Seguridad tivo de renta ni de ganancia ocasional”.
2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador
El artículo 387-1 del ET señala que los pagos que efectúen los empleadores a favor de ter-
ceras personas por concepto de alimentación del trabajador o su familia, o por suministro
de alimentación para estos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por
concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o
su familia, no constituyen ingreso para el trabajador siempre que el salario de este no exceda
las 310 UVT ($11.038.170 por el año gravable 2020).
En caso de que en el mes los pagos del trabajador o de su familia excedan las 41 UVT
($1.459.887 por el año gravable 2020), este exceso constituye ingreso tributario para el traba-
jador y estará sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.
Actualícese 189
“Artículo 387-1 [del ET].Disminución de la cabo de lo dispuesto en materia salarial por el

base de retención por pagos a terceros por con- Código Sustantivo de Trabajo.
cepto de alimentación. Los pagos que efectúen
los patronos a favor de terceras personas, por Cuando los pagos en el mes en beneficio del tra-
concepto de la alimentación del trabajador o su bajador o de su familia, de que trata el inciso
familia, o por concepto del suministro de alimen- anterior excedan la suma de 41 UVT, el exce-
tación para éstos en restaurantes propios o de so constituye ingreso tributario del trabajador,
terceros, al igual que los pagos por concepto de sometido a retención en la fuente por ingresos
la compra de vales o tiquetes para la adquisición laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica
de alimentos del trabajador o su familia, son de- para los gastos de representación de las empre-
ducibles para el empleador y no constituyen in- sas, los cuales son deducibles para estas.
greso para el trabajador, sino para el tercero que
suministra los alimentos o presta el servicio de Para los efectos previstos en este artículo, se en-
restaurante, sometido a la retención en la fuente tiende por familia del trabajador, el cónyuge o
que le corresponda en cabeza de estos últimos, compañero (a) permanente, los hijos y los padres
siempre que el salario del trabajador beneficiado del trabajador”.
no exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menos-
2.1.3.18 Situación especial del aporte por impuesto solidario COVID-19
Tanto el impuesto como el aporte solidario por COVID-19 fueron creados con el Decreto Le-
gislativo 568 del 14 de abril de 2020.
Los artículos 1 al 8 del mencionado decreto habían creado lo relativo al impuesto solidario por
COVID-19 y establecieron que este recaía por los meses de mayo a julio de 2020 sobre algunas
personas naturales que trabajaban para el Estado, esto es, los que devengaran salarios u honora-
rios por montos superiores a $10.000.000, y con algunas excepciones como los miembros de la
fuerza pública, al igual que sobre los pensionados de cualquier régimen público o privado que
percibieran más de $10.000.000 mensuales.
Ahora bien, los artículos 9 al 12 del mismo decreto señalaron que durante los meses referen-
ciados en el párrafo anterior, los empleados del Estado que devengaran menos de $10.000.000
podían contribuir de forma voluntaria con el aporte solidario voluntario por COVID-19.
Dichos montos fueron valores destinados de forma exclusiva al Fondo de Mitigación de Emer-
gencias –FOME–, el cual tendría como fin primordial dar ayudas económicas a los trabajadores
informales afectados por la pandemia.
El Decreto Legislativo 568 de 2020 señalaba que los empleados públicos y pensionados a los que
se les retenían dichos valores los podrían tratar al final del año como un ingreso no gravado, ya
fuera en su declaración de renta o en la declaración anual del régimen simple.
Con todo lo anterior, y aun cuando ya se habían efectuado tales retenciones y aportes, el 5 de
agosto la Corte Constitucional emitió la Sentencia C-293, en la que se lee lo siguiente:
190 Actualícese
“Primero. Declarar INEXEQUIBLES los artículos – “El aporte solidario voluntario por el COVID
1º, 2º, 3º, 4º, 5º, 6º, 7º y 8º del Decreto Legislativo 19 de que trata el presente artículo no es apli-
568 de 2020 “Por el cual se crea el impuesto solida- cable al talento humano en salud que preste sus
rio por el COVID 19, dentro del Estado de Emer- servicios a pacientes con sospecha o diagnóstico
gencia Económica, Social y Ecológica dispuesto en de coronavirus COVID 19 incluidos quienes rea-
el Decreto Legislativo 417 de 2020”. Esta decisión licen vigilancia epidemiológica y que, por consi-
tendrá efectos RETROACTIVOS. En consecuen- guiente, están expuestos a riesgos de contagio, así
cia, los dineros que los sujetos pasivos del impues- como los miembros de la fuerza pública”, corres-
to han cancelado se entenderán como abono del pondiente al inciso final del artículo 9º.
impuesto de renta para la vigencia 2020, y que
deberá liquidarse y pagarse en 2021. – “los valores retenidos en la fuente a título del
impuesto solidario por el COVID 19 y” conteni-
Segundo. Declarar EXEQUIBLES los artículos 9º, da en el inciso 1º del artículo 12.
10º, 11, 12, 13 y 14 del Decreto Legislativo 568 de
2020 “Por el cual se crea el impuesto solidario por – “del impuesto solidario por el COVID 19 y”
el COVID 19, dentro del Estado de Emergencia contenida en el inciso 2º del artículo 12.
Económica, Social y Ecológica dispuesto en el De-
creto Legislativo 417 de 2020”, salvo las siguientes – “El valor total de las retenciones en la fuen-
expresiones que se declaran INEXEQUIBLES: te a título del impuesto solidario por el COVID
19 constituyen el valor total del impuesto y no
– “con salarios y honorarios mensuales pe- habrá lugar a la presentación de la declaración
riódicos inferiores a diez millones de pesos del impuesto”, correspondiente al inciso 3º del
($10.000.000.oo)”, contenida en el inciso 1º del artículo 12.
artículo 9º.
– “Al impuesto solidario por el COVID 19 le son
-“de salarios y honorarios mensuales periódicos aplicables en lo que resulte compatible, las dispo-
inferiores a diez millones de pesos ($10.000.000. siciones sustantivas del impuesto sobre la renta
oo)”, contenida en el inciso 2º del artículo 9º. y complementarios, procedimentales y sancio-
natorias previstas en el Estatuto Tributario”, co-
– La tabla contenida en el primer inciso del ar- rrespondiente al inciso 1º del artículo 13”.
tículo 9º.
La inexequibilidad de los artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo 568 de 2020, declarada por la
Corte, fue argumentada en el entendido de que los mencionados artículos desconocieron el
principio de equidad e igualdad tributaria en su dimensión horizontal, dado que solo se gravó
a los que eran empleados del sector público, pero no a los del sector privado que tuvieran el
mismo nivel de ingresos. Adicionalmente en su sentencia, la Corte destacó que con el artículo
215 de la Constitución Política los decretos que se expidan con fuerza de ley en medio de las
declaraciones de emergencia no pueden desmejorar los derechos sociales de los trabajadores.
Así las cosas, los artículos 1 al 8 a los que se viene haciendo referencia sí desmejoraban esos
derechos para algunos pensionados y empleados públicos.
Con la decisión de la corte también se precisó que los montos retenidos no estarían sujetos a de-
volución, sino que estos se entenderían como un abono en el impuesto de renta para la vigencia
2020 que se liquida y paga en 2021.
Dicha situación ocasionaría que los empleadores tendrían que haber certificado al final del año
como una mayor retención a título de renta que se podría restar en la declaración de renta de
Actualícese 191
quienes al final del año quedaran obligados a presentar tal declaración o de quienes decidieran
presentarla de forma voluntaria.
Esto implica que ese mismo valor ya no se podría restar como un ingreso no gravado, tal como
lo había planteado en un inicio el mencionado decreto, pero, respecto del aporte solidario con-
templado en los artículos 9 al 12 declarados exequibles en la mencionada sentencia, sí les sería
aplicable tal tratamiento.
Todo lo anterior generó grandes discusiones en torno al tratamiento dispuesto para el aporte
voluntario como ingreso no constitutivo de renta, de acuerdo con lo consagrado en los artícu-
los 338 y 336 de la Constitución Política. Al crearse un nuevo beneficio tributario no tendría
correspondencia en las declaraciones de renta o del régimen simple del mismo año gravable,
por lo que bajo tales instrucciones constitucionales dicho beneficio solo se podría aplicar en los
ejercicios siguientes, esto es, en los de los años gravables 2021 en adelante.
Sin embargo, frente a este caso particular en el que tales aportes solo aplicaron por los meses
de mayo a julio de 2020 y que las entidades públicas optaron por restar ese ingreso no gravado
en la depuración de los pagos sometidos a retención en la fuente para dichos meses, dentro del
Concepto 1062 de agosto 28 de 2020, la Dian indicó, frente a la inexequibilidad de ese aporte,
lo siguiente:
“(...) Así las cosas, los valores que hayan sido el Covid 19 en la declaración del impuesto so-
objeto de retención en la fuente a título del im- bre la renta del período gravable 2020, y que
puesto solidario por el Covid 19 no pueden ser deberá liquidarse y pagarse en 2021.
objeto de reintegro por parte de los agentes de
retención. Lo anterior teniendo en cuenta el me- Por consiguiente, si se generan saldos a favor en
canismo de abono en renta establecido por la la declaración del impuesto sobre la renta del año
Sentencia C-293 de 2020. gravable 2020 (que se liquida y paga en 2021),
con ocasión del abono del impuesto solidario por
• En vista de lo anterior, los contribuyentes, el Covid 19, dichos saldos a favor podrán ser soli-
bien sean servidores públicos, contratistas o citados en devolución y/o compensación, de con-
pensionados, podrán abonar los valores rete- formidad con las disposiciones correspondientes
nidos por concepto del impuesto solidario por del Estatuto Tributario y el reglamento (...)”.
Así mismo, al momento de diseñar el formulario 220 por el año gravable 2020, correspondiente
al certificado de ingresos y retenciones, incluyó la casilla 52 para el reporte de los aportes vo-
luntarios al impuesto solidario por COVID-19.
Sumado a lo expuesto, en las instrucciones del formulario 210 para el año gravable 2020 pres-
crito mediante la Resolución 000022 del 5 de marzo de 2021, se señala que en las casillas 33 y
43, donde se detallarán los ingresos no gravados de las rentas de trabajo y honorarios y com-
pensación por servicios personales sometidos a costos y gastos, tendría lugar la inclusión de
dicho aporte solidario.
Por consiguiente, este es un tema que abre discusiones para esta vigencia y las que vienen.
192 Actualícese
Caso especial para las personas naturales que por el año gravable 2020 se inscribieron en el
Régimen Simple de Tributación
A través del Concepto Dian 467 del 25 de marzo de 2021, la entidad se pronunció ante el si-
guiente interrogante: “Soy persona natural que se encuentra en el régimen simple y este año me
hicieron retención de impuesto Covid, el cual posteriormente fue derogado y se encuentra como
anticipo de renta, para mi caso al no tener renta sino impuesto RST anual, quisiera saber si lo
puedo cruzar como anticipo del RST y descontarlo este año en mi declaración bimensual”.
Sobre este caso, la entidad aclaró que no le resulta aplicable lo expuesto en el Concepto 1062 de
2020, pues tal doctrina está concebida bajo la base de que el sujeto pasivo del impuesto solidario
por COVID-19 es contribuyente del impuesto de renta y no del régimen simple.
Adicionalmente, la entidad argumenta que el régimen simple debe contemplarse como un mo-
delo de tributación opcional de determinación integral, del cual pueden ser sujetos pasivos las
personas que reúnan la totalidad de las condiciones establecidas en el artículo 905 del ET. De igual
manera, el artículo 907 del ET señala que el régimen simple sustituye el impuesto sobre la renta
e integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y comercio consolidado.
De acuerdo con lo anterior, se reafirma la conclusión de que no es posible para una persona
natural declarar una parte de sus ingresos por el régimen ordinario del impuesto de renta
y los restantes con el régimen simple. Al declararse inexequible el impuesto solidario por
COVID-19, se evidencia que no es viable abonar los valores retenidos por concepto de dicho
impuesto en la declaración del impuesto sobre la renta del período gravable 2020, por cuanto
la persona natural pertenece durante ese período al régimen simple y presentará la declara-
ción anual consolidada por el mismo.
Tampoco es posible que se cruce como anticipo del régimen simple, pues las retenciones ya se
practicaron, declararon, consignaron y tuvieron lugar con base en el impuesto solidario por
COVID-19.
Así las cosas, como no son viables los tratamientos antes mencionados desde la perspectiva
jurídica, se estaría frente a un caso de un pago de lo no debido, el cual se puede solicitar en
devolución a partir del 1 de julio de 2021, viendo que:
a. El numeral 196 de las consideraciones de la Corte Constitucional en la Sentencia C293 de

2020 dispone: “196. No obstante, si la persona obligada a pagar el tributo i) queda con un
saldo a favor para el año gravable 2020, aun después de utilizado el anticipo; o ii) no declara
ni paga impuestos de renta, podrá pedir la devolución a partir del 1º de julio de 2021”.
b. El artículo 850 del ET dispone que “La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá
devolver oportunamente a los contribuyentes, los pagos en exceso o de lo no debido, que éstos
hayan efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere
el concepto del pago, siguiendo el mismo procedimiento que se aplica para las devoluciones
de los saldos a favor”.
Actualícese 193
De esta manera, puede evidenciarse que el tema ha sido objeto de discusiones tanto en el régi-
men ordinario como en el simple.
“Artículo 9 [del Decreto Legislativo 568 de 2020]. diez millones de pesos ($10.000.000) podrán efec-
Aporte solidario voluntario por el COVID-19. tuar un aporte mensual solidario voluntario por
A partir del primero (01) de mayo de 2020 y hasta el COVID 19 con destino al Fondo de Mitigación
el treinta (31) de julio de 2020 los servidores públi- de Emergencias -FOME al que se refiere el Decreto
cos en los términos del Artículo 123 de la Constitu- Legislativo 444 de 2020 para inversión social en la
ción Política, y las personas naturales vinculadas clase media vulnerable y los trabajadores informa-
mediante contrato de prestación de servicios pro- les, en consideración a la capacidad económica de
fesionales y de apoyo a la gestión pública con sala- los aportantes solidarios voluntarios, de acuerdo
rios y honorarios mensuales periódicos inferiores a con la siguiente tabla”.
Rango de salario en pesos

Tarifa
Mayores o Aporte voluntario
Menores a: marginal
iguales a:
$0 $1.755.606 0% 0
$1.755.606 $2.633.409 4% (Salario/Honorarios/menos 1.755.606) * 4 %
$2.633.409 $4.389.015 6% (Salario/Honorarios/menos 2.633.409) * 6 % + 105.336
$4.389.015 $6.144.621 8% (Salario/Honorarios/menos 4.389.015) * 8 % + 210.672
$6.144.621 $8.778.030 10 % (Salario/Honorarios/menos 6.144.621) * 10 % + 351.121
$8.778.030 $10.000.000 13 % (Salario/Honorarios/menos 8.778.030) * 13 % + 614.462
“Los servidores públicos en los términos del Artícu no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
lo 123 de la Constitución Política, y las personas en materia del impuesto sobre la renta y com-
naturales vinculadas mediante contrato de pres- plementarios.
tación de servicios profesionales y de apoyo a la
gestión pública de salarios y honorarios mensua- El aporte solidario voluntario por el COVID
les periódicos inferiores a diez millones de pesos 19 de que trata el presente Artículo no es apli-
($10.000.000) que vayan a efectuar el aporte cable al talento humano en salud que preste
mensual solidario voluntario por el COVID 19, sus servicios a pacientes con sospecha o diag-
deberán informarlo por escrito por cualquier me- nóstico de coronavirus COVID 19 incluidos
dio al pagador del respectivo organismo o entidad quienes realicen vigilancia epidemiológica y
dentro de los primeros cinco (5) días de los meses que, por consiguiente, están expuestos a ries-
de mayo, junio y julio de 2020. gos de contagio, así como los miembros de la
fuerza pública”.
El valor del aporte solidario voluntario por el
COVID 19 podrá ser tratado como un ingreso
2.1.3.19 Auxilio a los trabajadores en suspensión contractual
Mediante el artículo 20 del Decreto Legislativo 770 de junio 20 de 2020, expedido en el marco de
las medidas instauradas por el Gobierno para mitigar los efectos de la pandemia por COVID-19,
se creó el programa de auxilio a los trabajadores en suspensión contractual, bajo la administración
del Ministerio del Trabajo.
194 Actualícese
Este programa consiste en la entrega de trans-

TIPS TRIBUTARIOS
ferencias monetarias no condicionadas en favor
de los trabajadores dependientes de los postu- Mediante la Resolución 1262 de julio 10
lantes del Programa de Apoyo al Empleo For- de 2020, el Ministerio del Trabajo deter-
mal –PAEF–19, que cumplieran con los requi- minó el proceso que debería adelantar la
sitos del artículo 2 del Decreto Legislativo 639 Unidad de Gestión Pensional y Parafisca-
les –UGPP– y demás actores del sistema,
de mayo 8 de 2020 modificado por el Decreto para la identificación de los trabajadores
677 de mayo 19, el Decreto Legislativo 815 de que serían beneficiados con tal auxilio.
junio 4 y la Ley 2060 de octubre 22 del mismo
año, que devengaran hasta cuatro salarios mí-
nimos mensuales legales vigentes y a los cuales se les hubiera suspendido su contrato laboral
o se encontraran en licencia no remunerada, y que además no estuvieran cubiertos por otros
programas como:
a. Familias en acción.
b. Protección social al adulto mayor – Colombia Mayor.
c. Jóvenes en acción.
d. Compensación del impuesto a las ventas –IVA–.
e. Ingreso solidario.
En consonancia con los efectos tributarios, el artículo 28 del mencionado Decreto Legislativo
770 dispuso que la transferencia monetaria no condicionada que reciban los beneficiarios seña-
lados antes, sería considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Sin embargo, a pesar de que, a diferencia del aporte solidario por COVID-19, dentro de las
instrucciones del formulario 210 no se menciona de forma específica la posibilidad de llevar
este ingreso no gravado dentro de la declaración de renta y complementario por el año gravable
2020, surgiría la misma discusión de si sería posible utilizarlo por el año en referencia al igual
que el aporte solidario referenciado.
“Artículo 20 del [Decreto Legislativo 770 de blecidos en el artículo 2 del Decreto Legislativo
2020]. Entrega de transferencias monetarias 639 de 2020 modificado por el Decreto Legislati-
no condicionadas – Programa de auxilio a los vo 677 de 2020, que devenguen hasta cuatro (4)
trabajadores en suspensión contractual. Créase salarios mínimos legales mensuales vigentes, se
el Programa de auxilio a los trabajadores en sus- les haya suspendido su contrato laboral o se en-
pensión contractual, bajo la administración del cuentren en licencia no remunerada, y no estén
Ministerio del Trabajo, mediante el cual se entre- cubiertos por los programas Familias en Acción,
garán transferencias monetarias no condiciona- Protección Social al Adulto Mayor - Colombia
das en favor de los trabajadores dependientes de Mayor, Jóvenes en Acción, de la compensación
los postulantes del Programa de Apoyo al Empleo del impuesto sobre las ventas - IVA, o del Pro-
Formal- PAEF, que cumplan los requisitos esta- grama de Ingreso Solidario. Estas transferencias
19 El PAEF otorga un subsidio a la nómina correspondiente al número de empleados multiplicado por hasta el 40 % del valor del
salario mínimo mensual legal vigente. Fue creado inicialmente con el Decreto Legislativo 639 de mayo 8 de 2020. Su aplicación fue
extendida hasta marzo de 2021 mediante la Ley 2060 de octubre 22 de 2020.
Actualícese 195
no condicionadas se harán con cargo a los reque trata este capítulo, entre cuentas de la Dirección
cursos del Fondo de Mitigación de Emergencias General de Crédito Público y Tesoro Nacional- Mi-
- FOME, para lo cual se podrá utilizar el recaudo nisterio de Hacienda y Crédito Público y las enti-
del Impuesto de Solidario COVID-19 establecido dades financieras que dispersen las transferencias
en el Decreto Legislativo 568 de 2020. Parágrafo. estarán exentas del gravamen a los movimientos fi-
El Ministerio del Trabajo establecerá el proceso nancieros. Así mismo, la comisión o servicio que se
y las condiciones a las que deberán sujetarse las cobre por la dispersión de los recursos por parte de
entidades financieras involucradas, la UGPP y las entidades financieras a los beneficiarios del pro-
en general todos los actores que participen en este grama estará excluida del impuesto sobre las ventas
Programa. Esto incluye, entre otros, los periodos - IV A. En igual sentido, cuando existan convenios
y plazos máximos para el cumplimiento de los re- entre las entidades financieras para cumplir el pro-
quisitos y el pago de los aportes, en los términos pósito de entrega de los recursos a los beneficiarios
del presente capítulo. del Programa, los traslados entre dichas entidades
correspondientes a estos recursos estarán exentos del
(...) gravamen a los movimientos financieros. La trans-
*** ferencia monetaria no condicionada que reciban los
beneficiarios de que trata el presente capítulo será
Artículo 28 [del Decreto Legislativo 770 de considerado como ingreso no constitutivo de renta
2020]. Exención de impuestos. Los traslados de los ni ganancia ocasional para efectos del impuesto so-
dineros correspondientes a las transferencias de los bre la renta y complementarios”.
2.1.3.20 Otros ingresos no gravados
Según lo dispuesto en el artículo 57-1 del ET, los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno
nacional en el programa Agro Ingreso Seguro ‒AIS‒ son ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
Así mismo, el artículo 57-2 del ET señala que aquellos recursos recibidos por el contribuyente
con destinación al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o
de innovación, según los criterios y las condiciones definidos por el Consejo Nacional de Bene-
ficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son considerados ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional. Lo mismo aplica para la remuneración obtenida por las personas
naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación,
siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto.
También se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los premios

recibidos en sorteos por grupos cerrados o en los que exista certeza total de salir favorecido
(artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016) y las rifas o concursos realizados en virtud del premio
fiscal del que trata el artículo 618-1 del ET.
Igualmente, el artículo 44 de la Ley 789 de 2002 otorga la posibilidad a las empresas de estable-
cer un régimen de estímulos a los trabajadores a través de la participación de estos en el capital
de las entidades. Así, esta norma señala que las utilidades entregadas en virtud de lo dispuesto
no generarán para el trabajador impuesto de renta o de otra naturaleza hasta el equivalente del
10 % de la utilidad generada dentro de los cinco años siguientes a su transferencia, siempre que
el trabajador conserve la titularidad sobre estas.
En un comienzo, la norma establecía que una de las condiciones para ser beneficiario de lo dis-
puesto anteriormente era no devengar más de diez salarios mínimos mensuales legales vigentes al
196 Actualícese
momento de concretarse la participación. Sin embargo, con el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006
se ajustó la unidad de medida a 200 UVT ($7.121.400 por el año gravable 2020).
“Artículo 57-1 [del ET]. Ingresos no constituti- concursará con las facturas de compra o docu-
vos de renta o ganancia ocasional. Son ingresos mento equivalente, con el lleno de los requisitos
no constitutivos de renta o ganancia ocasional legales, que deberán ser enviadas por los consu-
los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno midores, para participar en tales eventos.
Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro,
El valor global de los premios se establecerá en el
AIS, y los provenientes del incentivo al almace-
Presupuesto Nacional.
namiento y el incentivo a la capitalización rural
previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto
lo modifican o adicionan. Nacional de Radio y Televisión, cederán gra-
tuitamente los espacios de televisión necesarios
*** para la debida promoción del Premio Fiscal, así
Artículo 57-2 [del ET]. Tratamiento tributa- como para la realización de los sorteos que im-
rio recursos asignados a proyectos calificados plique el mismo, en las cadenas de cubrimiento
como de carácter científico, tecnológico o de nacional y en horarios de mayor sintonía. Los
innovación. Los recursos que reciba el con- premios obtenidos en las rifas, sorteos o concur-
tribuyente para ser destinados al desarrollo de sos realizados en virtud del Premio Fiscal, no
proyectos calificados como de carácter científico, constituyen renta ni ganancia ocasional”.
tecnológico o de innovación, según los criterios y ***
las condiciones definidas por el Consejo Nacio-
nal de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno- “Artículo 44 [de la Ley 789 de 2002]. Estímulos
logía e Innovación, son ingresos no constitutivos para el proceso de capitalización. Las empresas po-
de renta o ganancia ocasional. drán definir un régimen de estímulos a través de los
cuales los trabajadores puedan participar del capital
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de las empresas. Para éstos efectos, las utilidades que
de las personas naturales por la ejecución direc- sean repartidas a través de acciones, no serán grava-
ta de labores de carácter científico, tecnológico o das con el impuesto a la renta al empleador, hasta el
de innovación, siempre que dicha remuneración equivalente del 10% de la utilidad generada.
provenga de los recursos destinados al respecti-
vo proyecto, según los criterios y las condiciones Las utilidades derivadas de éstas acciones no se-
rán sujetas a impuesto dentro de los 5 años en
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
que sean transferidas al trabajador y éste conser-
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación”.
ve su titularidad, ni harán parte de la base para
*** liquidar cualquier otro impuesto.
“Artículo 1.2.3.6 [del DUT 1625 de 2016]. In- El Gobierno definirá los términos y condiciones en
gresos no constitutivos de renta ni ganancia que las acciones deben permanecer en cabeza de
ocasional. En sorteos por grupos cerrados de tí- los trabajadores, siendo condición para ser benefi-
tulos de capitalización y en cualquier otro sorteo ciario el no devengar más de 10 salarios mínimos
en el que exista certeza total de salir favorecido, legales mensuales al momento en que se concrete
lo recibido por concepto de sorteo no constituye la participación. Será condición del proceso el que
renta ni ganancia ocasional”. se respete el principio de igualdad en cuanto a las
oportunidades y condiciones en que se proyecte la
*** operación frente a los trabajadores.
“Artículo 618-1 [del ET]. Creación del premio
El Gobierno reglamentará los términos y con-
fiscal. Establécese el Premio Fiscal mediante el
diciones adicionales que se requieran para la
cual la Administración Tributaria podrá reali-
validez de esta operación y sus correspondientes
zar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se
efectos tributarios”.
Actualícese 197
2.1.4 Costos
Desde el punto de vista tributario, los costos corresponden a un conjunto de erogaciones, acu-
mulaciones o consumo de activos reflejados en los costos directos e indirectos en que incurre el
contribuyente en un período determinado, ya sea para la adquisición o producción de un bien
o servicio. Así las cosas, para la legislación tributaria es indispensable la relación de causalidad
y necesidad de los costos y gastos del contribuyente respecto a la actividad que desarrolla.
Para el reconocimiento fiscal de dichos costos y gastos en la declaración de renta de las personas
naturales, es necesario evaluar la calidad del contribuyente en cuanto a su obligación de llevar con-
tabilidad, pues sobre este sustento se determinan los valores a reportar en el formulario respectivo.
De esta manera, las personas naturales y sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas

a llevar contabilidad, sin importar si son residentes o no, deben declarar las partidas por este
concepto con base en el sistema de caja, es decir, cuando efectivamente se haya realizado su
pago en dinero o en especie. Entre tanto, los obligados a llevar contabilidad deben reconocer
sus costos y gastos por el sistema de devengo, es decir que, aunque no hayan efectuado el pago,
deben asentar el registro en libros y denunciar tales conceptos en su declaración de renta.
Por medio del artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, se sustituyó el artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de 2016. En esta norma se estableció, en lo concerniente al modelo de cedulación a utilizar
por el año gravable 2020, que las personas naturales y sucesiones ilíquidas podrán detraer cos-
tos y gastos, según la renta de la cual se derivan sus ingresos (ver tabla a continuación).
Origen de los ingresos

Rentas de capital Rentas de trabajo: honorarios Rentas de Rentas de
Rentas de
y/o rentas no o compensaciones de servicios trabajo dividendos y
pensiones
laborales personales laborales participaciones
Podrán detraer los costos y gastos que
Solamente podrán de- tengan relación con la actividad pro-
traer los costos y gas- ductora de renta en los términos pre- No proceden costos y gastos, de conformidad
tos de conformidad vistos en el ET, siempre y cuando no con lo indicado en los artículos 336, 337 y 343
con lo previsto en el hayan optado por la renta exenta de la del ET.
artículo 336 del ET. que trata el numeral 10 del artículo 206
del mismo estatuto.
A continuación, se precisan algunos aspectos importantes en relación con los costos y gastos:
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general
En torno a la cédula general, se conserva la precisión respecto a que en las rentas de trabajo solo
se podrán imputar costos y gastos asociados que no provengan de una relación laboral, pero
con la novedad de que aquellos contribuyentes a quienes les resulte aplicable el parágrafo 5 del
artículo 206 del ET, deben optar por restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta del
numeral 10 del artículo en referencia.
Para contextualizar, es preciso mencionar que la renta exenta establecida en el numeral 10 del
artículo 206 del ET permite detraer el 25 % del valor total de los pagos laborales, limitada men-
sualmente a 240 UVT ($8.545.680 por el año gravable 2020). Esta renta exenta se debe efectuar
una vez se hayan restado del valor de los pagos laborales recibidos los ingresos no constitutivos
de renta, las deducciones y las otras rentas exentas.
198 Actualícese
Ahora bien, el parágrafo 5 del mencionado artículo, modificado por el artículo 32 de la Ley
2010 de 2019, señala que la exención referenciada en el párrafo anterior procederá también en
relación con los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y con-
traten o vinculen, por un término inferior a noventa días continuos o discontinuos, menos de
dos trabajadores asociados a la actividad.
En este sentido, se podrían presentar las siguientes situaciones:
Renta exenta del Costos Zona del

Tipo de declarante numeral 10 del y gastos formulario 210
artículo 206 del ET procedentes a utilizar
Asalariados. Aplica No aplica Casillas 32 a 42
Trabajadores independientes que perciban honora-
rios e informen que no han vinculado o contratado Casillas 32 a
a nadie. Deben decidir entre imputar costos
42 o 43 a 57,
y gastos o aplicar la renta exenta del
Trabajadores independientes que perciban honora- dependiendo de
rios e informen que contrataron o vincularon una la decisión.
persona por un término inferior a 90 días.
rios e informen que contrataron o vincularon una
persona por un término superior a 90 días.
rios y que informen que han contratado o vinculado
dos o más personas por un término inferior a 90 días.
Trabajadores independientes que perciban honorarios
y que informen que han contratado o vinculado dos o
más personas por un término superior a 90 días. No aplica Aplica Casillas 43 a 57
Trabajadores independientes que perciban compen-
sación por servicios personales y que informen que
contrataron o vincularon dos o más personas.
Demás honorarios, compensaciones por servicios
personales, comisiones etc. sobre las cuales se vayan
a imputar costos y gastos (sin importar el número de
personas contratadas o vinculadas ni el tiempo de
vinculación o contratación).
Trabajadores independientes que perciban compen- Casillas 32 a
Deben decidir entre imputar costos
sación por servicios personales que informen que 42 o 43 a 57,
y gastos o aplicar la renta exenta del
contrataron o vincularon hasta una persona asociada dependiendo de
a la actividad. la decisión.
En lo referente a que los independientes puedan restar costos y gastos con la Ley 1943 de 2018,
se había señalado que en la cédula general no podrían imputarse tales partidas, lo que quería
decir que este tipo de trabajadores que llevaran sus ingresos a la cédula general no podrían
restar costos y gastos, lo cual se considera como una violación al principio de equidad estable-
cido en el artículo 95 de la Constitución Política de Colombia. Dicha situación fue reiterada
en varias ocasiones por la Dian; sin embargo, en las Sentencias C-668 de octubre 28 de 2015 y
C-120 de noviembre 14 de 2018, la Corte Constitucional estableció que los independientes que
utilizaran la cédula de rentas de trabajo podrían imputar costos y gastos a esas rentas, pues la
Ley 1819 de 2016 también había fijado tal restricción.
Actualícese 199
Como la mencionada situación se había repetido en la cedulación del año gravable 2019, me-
diante la Sentencia C-520 de ese mismo año la Corte Constitucional dispuso que los contribu-
yentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una relación
laboral o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de la determinación de la renta
líquida cedular, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta.
Con todo, por el año gravable 2020, a raíz de la modificación efectuada por el artículo 41 de la
Ley 2010 de 2019 al artículo 336 del ET, se finiquitó este tema al esclarecer tal posibilidad en la
cedulación para dicho período por parte de los profesionales independientes. Lo anterior fue
reglamentado por el Decreto 1435 de 2020.
“Artículo 8 [del Decreto 1435 de 2020]. Sus- procedencia de conformidad con lo establecido
titución de los artículos 1.2.1.20.2., 1.2.1.20.3., en el Estatuto Tributario. Para los ingresos co-
1.2.1.20.4., 1.2.1.20.5. Y 1.2.1.20.6. del Capítu- rrespondientes a rentas de trabajo de la cédula
lo 20 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del general, con excepción de lo previsto en el inciso
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en 2 de este artículo, y para las cédulas de pensio-
Materia Tributaria. Sustitúyanse los artículos nes y dividendos y participaciones, no proceden
1.2.1.20.2., 1.2.1.20.3., 1.2.1.20.4., 1.2.1.20.5. y costos y gastos, de conformidad con lo previsto
1.2.1.20.6. del Capítulo 20 del Título 1 de la Par- en los artículos 336, 337 Y 343 del Estatuto Tri-
te 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único butario.
Reglamentario en Materia Tributaria, así:
Cuando los costos y gastos procedentes, asocia-
«(…) dos a las rentas de trabajo provenientes de ho-
norarios o compensaciones por servicios perso-
Artículo 1.2.1.20.5 Costos y gastos. Las personas nales, a rentas de capital o a rentas no laborales,
naturales y sucesiones ilíquidas que tengan ingre- excedan los ingresos por concepto de cada una
sos provenientes de rentas de capital y/o rentas no de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal,
laborales, correspondientes a la cédula general, la cual será declarada cuando el contribuyente
únicamente podrán detraer los costos y gastos de perciba ingresos por un solo tipo de renta de la
conformidad con lo previsto en el artículo 336 del cédula general.
Estatuto Tributario.
Los contribuyentes que perciban ingresos consi- En el evento en que se perciban ingresos para
derados como rentas de trabajo provenientes de más de un tipo de renta de la cédula general, los
honorarios o compensaciones de servicios perso- costos y gastos de que trata el inciso anterior, al
nales, en desarrollo de una actividad profesional momento de ser declarados, no podrán superar
independiente podrán detraer los costos y gastos el valor resultante de restar, a los ingresos de las
que tengan relación con la actividad productora rentas de trabajo provenientes de honorarios o
de renta en los términos previstos en el Estatuto compensaciones por servicios personales, de las
Tributario, siempre y cuando no hayan optado rentas de capital o de las rentas no laborales, los
por la renta exenta de que trata el numeral 10 ingresos no constitutivos de renta. El valor que
del artículo 206 del Estatuto Tributario. exceda deberá estar registrado en la contabilidad
y/o el control de detalle de que trata el artículo
Los costos y gastos que se pueden detraer corres- 772-1 del Estatuto Tributario para que proceda
ponden a todas aquellas erogaciones en que se la compensación de la pérdida fiscal contra la
incurra para la obtención del ingreso y que cum- renta que dio su origen, en los periodos grava-
plen todos los requisitos y limitaciones para su bles posteriores en los términos del artículo 147
del Estatuto Tributario»”.
200 Actualícese
De esta manera, es importante tener en cuenta que:
a. Se genera una pérdida fiscal cuando los costos y gastos procedentes asociados a las ren-
tas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, así
como a las de capital o no laborales, excedan los ingresos por concepto de cada una de
dichas rentas. Esta pérdida será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un
solo tipo de renta de la cédula general.
b. Cuando se perciban ingresos para más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y
gastos mencionados, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante
de restar a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensacio-
nes por servicios personales, así como de los de las rentas de capital o de las no laborales,
los ingresos no constitutivos de renta. El valor que exceda debe estar registrado en la con-
tabilidad y/o el control de detalle del que trata el artículo 772-1 del ET, para que proceda
la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en los períodos
gravables posteriores y en los términos establecidos por el artículo 147 del mismo estatuto,
es decir, en los siguientes doce años.
c. El artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016,

TIPS TRIBUTARIOS
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435
de 2020, indica que las pérdidas declaradas
Para efectos de los costos y gastos se
en los períodos 2018 y anteriores única- debe tener en cuenta que son recha-
mente podrán ser imputadas contra la renta zados el 70 % de aquellos en los que
líquida de la cédula general, atendiendo los se haya incurrido entre noviembre 2
y diciembre 31 de 2020, que no ha-
límites y porcentajes de compensación fija- yan quedado soportados ni en factura
dos en el artículo 156 y el parágrafo transito- electrónica de venta ni en documentos
rio del artículo 330 del ET. De acuerdo con equivalentes válidos y vigentes. Ade-
el artículo 156 en referencia, el valor de esa más, se tendrán que aplicar los nuevos
límites correspondientes por el año gra-
compensación no puede superar las rentas vable 2020, en lo que tiene que ver con
líquidas de las rentas de trabajo. Más ade- la norma de bancarización reglamenta-
lante, cuando se puntualice en cada una de da con el artículo 771-5 del ET.
las casillas del formulario 210, se hará pre-
cisión sobre este aspecto, en concordancia
con las instrucciones del formulario y las validaciones realizadas en el Muisca.
“Artículo 156 [del ET]. Las pérdidas no puede este Estatuto aplicables a cada caso. El resul-
den afectar rentas de trabajo. Las rentas de tado constituirá la renta líquida cedular.
trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cual-
quiera que fuese su origen. Los conceptos de ingresos no constitutivos de
renta, costos, gastos, deducciones, rentas exen-
*** tas, beneficios tributarios y demás conceptos sus-
ceptibles de ser restados para efectos de obtener
Artículo 330 [del ET]. Determinación cedular. la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de
La depuración de las rentas correspondientes reconocimiento simultáneo en distintas cédulas
a cada una de las cédulas a que se refiere este ni generarán doble beneficio.
artículo se efectuará de manera independiente,
La depuración se efectuará de modo indepen-
siguiendo las reglas establecidas en el artículo 26
diente en las siguientes tres (3) cédulas:
Actualícese 201
a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales de la misma cédula, en los siguientes periodos

gravables, teniendo en cuenta los límites y por-
b) Rentas de pensiones, y centajes de compensación establecidos en las
normas vigentes.
c) Dividendos y participaciones.
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas
La cédula de dividendos y participaciones no ad- en períodos gravables anteriores al periodo gra-
mite costos ni deducciones. vable 2019 únicamente podrán ser imputadas en
contra de la cédula general, teniendo en cuenta
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula los límites y porcentajes de compensación esta-
solo podrán ser compensadas contra las rentas blecidos en las normas vigentes”.
Para el caso específico del año gravable 2020, el formulario 210 prescrito mediante la Resolu-
ción 000022 de marzo 5 de 2021 dispuso una nueva estructura de la cédula general para llevar
un mejor control sobre los costos y gastos de los independientes, pues por el año gravable 2019
la estructura del formulario condujo a que todos los honorarios, servicios y comisiones que-
daran incluidos en las rentas de trabajo, sin importar si se vinculaba o no a otras dos personas
o más y que estos podían afectarse con costos y gastos que a su vez podían formar pérdidas no
contempladas en ninguna de las casillas de la subcédula, por cuanto solo se agregó la casilla 37
para la renta líquida de trabajo.
Aun así, en el formulario 210 por el año gravable 2020 se contempla una novedad muy impor-
tante sobre la forma en que se declaran las rentas de trabajo y lo correspondiente a honorarios
y compensación por servicios personales, la cual tendrá que realizarse con base en la siguiente
información a diligenciar:
Casillas 32 a 42 Casillas 43 a 57
Honorarios percibidos por personas naturales que pres-
ten servicios y que contraten o vinculen por un término
Las rentas de trabajo correspondientes a las rentas de tra- inferior a 90 días, continuos o discontinuos, menos de
bajo de las que trata el artículo 103 del ET. dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad,
siempre y cuando no hayan optado por tomarse la renta
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Compensación por servicios personales obtenidos por
las personas que informen que no han contratado o vin-
inferior a 90 días, continuos o discontinuos, menos de
culado dos o más trabajadores asociados a la actividad,
dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad,
siempre y cuando no hayan optado por restar costos y
gastos procedentes.
Demás honorarios, comisiones y compensación por
servicios personales sobre los cuales se decida imputar
costos y gastos procedentes, sin importar el número de
personas vinculadas ni el tiempo de contratación.
gastos procedentes.
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios
El artículo 66 del ET señala los lineamientos para la determinación del costo fiscal de los bienes
muebles y la prestación de servicios, así:
202 Actualícese
2.1.4.2.1 Precisiones para los no obligados a llevar contabilidad
Para los no obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los bienes muebles considerados
activos movibles se determinará sumando al costo de adquisición el valor de los costos y gastos
necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio.
El costo fiscal para los prestadores de servicios serán los efectivamente pagados.
2.1.4.2.2 Costo de inventarios para los obligados a llevar contabilidad
Para el caso de los obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los inventarios comprende
todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como también aquellos en
los que se haya incurrido en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de acuerdo con los
lineamientos de los marcos normativos contables.
Por tanto, dicho costo será determinado de conformidad con la NIC 2, para quienes apliquen
el Estándar Pleno, y la sección 13 para quienes usan el Estándar para Pymes. Es así como, para
efectos fiscales, el valor de dichos inventarios estaría conformado por:
a. Precio de compra.
b. Aranceles e impuestos, siempre que no sean recuperables en el momento de la venta.
c. Almacenamiento, si es necesario durante el proceso de compra.
d. Costos por cargue y descargue de mercancías.
e. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.
Ahora bien, el artículo 62 del ET señala que el costo de enajenación de este tipo de activos debe
ser determinado teniendo como referente al sistema de juego de inventarios o periódico, o el de
inventarios permanentes o continuos.
Considerando que dicho costo puede disminuir debido a algún tipo de desgaste, es necesario
tener presente que la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del valor del inven-
tario será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.
De igual forma, cuando el inventario se encuentre deteriorado por completo, el valor puede de-
ducirse del impuesto de renta solo si el activo es destruido y, además, se conserva un documen-
to en el cual se describa el producto, se indique la cantidad del mismo, el costo fiscal unitario
y total, y se justifique su obsolescencia o destrucción. El documento, debe estar firmado por el
representante legal y los responsables de la entidad, y debe estar acompañado de las pruebas
correspondientes.
Como complemento, a continuación se presenta una matriz mediante la cual, según los valores
suministrados por el usuario, se podrá determinar el costo fiscal del inventario para el caso de
un contribuyente obligado a llevar contabilidad:
Actualícese 203
Concepto Valor
Costos derivados de la adquisición y transformación del inventario.
(+) Otros costos en que se incurrió para colocar el inventario en su lugar de expendio,
utilización o beneficio.
(+/-) Ajustes contemplados en el artículo 59 del ET, modificado por el artículo 39 de la
Ley 1819 de 2016 (si el valor es negativo se deberá incluir el signo menos).
Pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
1
realización, solo son deducibles al momento de la enajenación del inventario.
En las adquisiciones que generen intereses implícitos solo se considerará como
2 costo el valor nominal de la adquisición o factura, o documento equivalente.
Cuando se devengue el costo por intereses implícitos, este no será deducible.
Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en resul-
3 tados, serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.
Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos y los
pasivos laborales en que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza
del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de
4
efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expre-
samente aceptadas por el Estatuto Tributario, en especial lo previsto en su artículo
98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 del mismo ET.
Los costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones
5 solo son deducibles hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el
desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.
El deterioro de los activos, salvo los depreciables, será deducible al momento de
6 su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en el
Estatuto Tributario; en especial, lo previsto en sus artículos 145 y 146.
Los costos que deban ser presentados dentro del otro resultado integral serán ob-
jeto del impuesto sobre la renta y complementario solo hasta el momento en que
deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro re-
7
sultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para
fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o
pasivo cuando a ello haya lugar.
El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible sino hasta la pro-
8 porción determinada, de acuerdo con el artículo 64 del ET. En consecuencia, el
mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.
Cuando se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores
9
se tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del ET.
En caso de que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratui-
10 to, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del impuesto sobre la
renta y complementario.
(+/-) Ajustes de que trata el numeral 3 del artículo 93 del ET. Dicho artículo fija los linea-
mientos para determinar el costo fiscal de los activos biológicos productores; su numeral 3
establece que la depreciación de dichos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por
el término de la vida útil del activo.
(-) Diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente.
Costo fiscal del inventario.
Sistemas de inventarios para la determinación del costo de los inventarios
Para efectos contables y fiscales, las personas naturales y jurídicas que posean inventarios de
mercancías para la venta pueden utilizar cualquiera de los siguientes dos sistemas de medición
del costo de las mercancías vendidas:
204 Actualícese
a. Sistema de juego de inventarios o periódico. Bajo este sistema, con las compras y ventas el
empresario no afecta su cuenta de inventarios a lo largo del año, sino que afecta únicamente
su cuenta de compras de mercancía. Por tanto, para poder conocer cuál fue el costo de las
mercancías vendidas durante el año, el empresario se ve obligado a realizar una toma física de
inventarios existentes al final del período, dato con el cual podrá realizar el juego de inventarios,
es decir, la operación aritmética de “inventario inicial, más compras, menos inventario final”.
b. Sistema de inventarios permanentes o continuos. Bajo este sistema, el empresario afecta

permanentemente su cuenta de inventarios a lo largo del año, tanto con el costo de las
compras como con el de las ventas. Es así como logra definir en todo momento el costo de
sus mercancías vendidas y el saldo final de sus inventarios.
Entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del artículo 62 del ET (luego de ser modifi-
cada con el artículo 2 de la Ley 174 de diciembre de 1994) fijaba que para efectos fiscales los
contribuyentes obligados a presentar la firma de contador o revisor fiscal en su declaración
de renta solo podían utilizar el sistema de inventarios permanentes o continuos, u otro dife-
rente autorizado por la Dian, pero no el del juego de inventarios o periódico. Sin embargo, el
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modificó el citado artículo 62, con lo cual dicha exigencia
desapareció a partir de 2017.
De esta manera, todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán definir el costo
fiscal de sus mercancías vendidas mediante cualquiera de los dos sistemas, ya sea el periódico o
el permanente, sin importar que a final de año su declaración deba contar o no con la firma de
contador o de revisor fiscal en los términos del artículo 596 del ET.
En relación con el tema, aunque la norma vigente hasta 2016 exigía que los contribuyentes obli-
gados a contar con la firma de contador o revisor fiscal en sus declaraciones usaran el sistema
de inventarios permanente, la Dian concluyó en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000 que no
se podía imponer ninguna sanción si estos decidían usar el sistema de inventarios periódico. En
dicha doctrina, la entidad manifestó que:
“Como consecuencia de no determinarse el costo mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a
por el sistema de inventarios permanente para la imposición de la sanción por inexactitud equi-
quienes se encuentren obligados a ello, no se en- valente al ciento sesenta por ciento (160%) de la
cuentra consagrada en la normatividad tributa- diferencia del saldo a pagar o a favor determina-
ria sanción alguna. No obstante, si de la utili- do en la liquidación oficial y el declarado por el
zación del sistema de juego de inventarios por contribuyente o responsable, como consecuencia
un contribuyente obligado a determinar el costo de utilizar en las declaraciones tributarias datos
de sus activos por el sistema de inventarios per- equivocados, incompletos o desfigurados”.
manentes se deriva que los costos declarados son
Por último, para quienes hayan utilizado el sistema de inventarios periódico en los años 2016
o anteriores, o para aquellos que piensan utilizarlo en los años 2020 y siguientes, es importante
tener presente que el último inciso del artículo 148 del ET contiene la siguiente instrucción:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
Actualícese 205
La anterior norma implica que si al utilizar el sistema de inventarios periódico se obtiene un

costo de mercancía vendida, que es superior al precio de venta de dichas unidades vendidas (lo
cual provocaría una pérdida en venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará dicha pérdida.
Cuando eso suceda, el contribuyente deberá limitar el costo de la mercancía vendida hasta
por el mismo monto del valor bruto de su venta. En cambio, cuando se utiliza el sistema de
inventarios permanente, no hay ninguna norma que prohíba formar una pérdida en ventas
de mercancías; en consecuencia, el costo de la mercancía vendida podría ser superior al valor
bruto de las ventas.
“Artículo 62 [del ET]. Sistema para establecer b) El costo fiscal para los prestadores de
el costo de los inventarios enajenados. Para servicios será aquel que se devengue, de
los obligados a llevar contabilidad el costo en la conformidad con la técnica contable, du-
enajenación de inventarios debe establecerse con rante la prestación del servicio, salvo las
base en alguno de los siguientes sistemas: excepciones establecidas en este Estatuto.
1. El de juego de inventarios o periódicos. 2. Para los contribuyentes no obligados a lle-

var contabilidad:
2. El de inventarios permanentes o continuos.
a) El costo fiscal de los bienes muebles
El inventario de fin de año o período gravable considerados activos movibles será:
es el inventario inicial del año o período grava- sumando al costo de adquisición el
ble siguiente. valor de los costos y gastos necesarios
para poner la mercancía en el lugar
*** de expendio;
Artículo 66 [del ET]. Determinación del costo b) El costo fiscal para los prestadores de ser-
fiscal de los bienes muebles y prestación de servicios serán los efectivamente pagados.
vicios. El costo fiscal de los bienes muebles y de
prestación de servicios se determinará así: ***
1. Para los obligados a llevar contabilidad: Artículo 148 [del ET]. Deducción por pérdida
de activos. Son deducibles las pérdidas sufridas
a) El costo fiscal de los inventarios com- durante el año o período gravable, concernientes
prenderá todos los costos derivados de a los bienes usados en el negocio o actividad pro-
su adquisición y transformación, así ductora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
como otros costos en los que se haya
incurrido para colocarlos en su lugar El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes
de expendio, utilización o beneficio de depreciados, es el que resulte de restar las depre-
acuerdo a la técnica contable. ciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales
concedidas, de la suma del costo de adquisición
Al costo determinado en el inciso ante-
y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el
rior se le realizarán los ajustes de que
valor de las compensaciones por seguros y simi-
tratan el artículo 59, el numeral 3 del
lares, cuando la indemnización se recibe dentro
artículo 93 y las diferencias que surjan
del mismo año o período gravable en el cual se
por las depreciaciones y amortizaciones
produjo la pérdida. Las compensaciones recibi-
no aceptadas fiscalmente de conformi-
das con posterioridad están sujetas al sistema de
dad con lo establecido en este Estatuto;
recuperación de deducciones.
206 Actualícese
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, No son deducibles las pérdidas en bienes del ac-
o parte de ella, no pueda deducirse en el año en tivo movible que se han reflejado en el juego de
que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras inventarios.
rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
cinco períodos siguientes. En caso de liquidación Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente
de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida será aplicable en lo pertinente para las pérdidas
diferida es deducible en su totalidad, en el año de bienes”.
de la liquidación.
2.1.4.2.3 Costo fiscal de la prestación de servicios para obligados a llevar contabilidad
El literal b) del numeral 1 del artículo 66 del ET, modificado por el artículo 45 de la Ley 1819 de
2016, señala que este costo será el devengado, de conformidad con la técnica contable, durante
la prestación del servicio, salvo las excepciones dispuestas por la ley.
2.1.4.2.4 Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos y el valor comercial en

operaciones sobre bienes y servicios
Luego de la modificación efectuada al artículo 90 del ET, inicialmente por parte del artículo
53 de la Ley 1943 de 2018 y la ratificación posterior realizada por el artículo 61 de la Ley 2010
de 2019, se estableció que el precio de venta que se aceptará fiscalmente en relación con la
venta de activos y la prestación de servicios debe corresponder al precio comercial promedio,
que no se podrá apartar en más de un 15 % respecto de los precios fijados en el comercio de
estos bienes y servicios.
En lo que concierne a la venta de bienes raíces, adicionalmente se exige que el precio de venta
se consulte en las listas de precios, bases de datos o cualquier otro mecanismo para determinar
el valor comercial de los mismos. Así mismo, en el valor de la escritura se debe declarar, bajo
la gravedad de juramento, que el precio señalado en dicho documento no ha sido objeto de
pactos privados en los cuales se señale un valor diferente. Si esta afirmación no se realiza, la
base gravable de los impuestos de renta, ganancia ocasional, registro y derechos notariales se
multiplicará por cuatro.
Además, para la aceptación del costo fiscal del bien raíz comprado, cuando se requiera revender
en el futuro, el contribuyente debe haber realizado el desembolso del valor total de la compra a
través de entidades financieras.
Respecto a la venta de acciones, por medio de los artículos 54 y 62 de la Ley 1943 de 2018 y la
Ley 2010 de 2019 respectivamente, se creó el artículo 90-3 del ET. Este señala que si los contri-
buyentes residentes o no residentes llegan a vender las acciones o cuotas o derechos poseídos
en sociedades del exterior, pero dicha sociedad es socia de otra sociedad nacional y entre los
activos de la sociedad del exterior la participación de la sociedad nacional representa más del
20 %, entonces se considerará una enajenación indirecta. Lo anterior quiere decir que se asu-
mirá como si se estuvieran vendiendo las acciones poseídas en la sociedad nacional. El primer
inciso del artículo 90-3 en referencia tuvo novedad con la Ley 2010 de 2019, respecto de las
Actualícese 207
expresiones adicionadas en cuanto a que el costo fiscal aplicable al activo subyacente, así como
el tratamiento y las condiciones tributarias, deben corresponder a los que posea el tenedor del
activo subyacente como si lo hubiera enajenado directamente en el país y al precio de venta o
valor de la enajenación (término subrayado adicionado con la Ley en mención).
De este modo, la persona natural no residen-

te que vendió las acciones o cuotas que poseía TIPS TRIBUTARIOS
en la sociedad del exterior debe presentar ante
el Gobierno colombiano la declaración de renta Cuando se realicen fusiones y escisiones
entre entidades extranjeras que involu-
especial de cambio de titular de inversión extran- cren enajenación indirecta, se aplican las
jera en el formulario 150 y liquidar el impuesto disposiciones del artículo 319-8 del ET.
de renta y ganancia ocasional sobre dicha venta.
Si se trata de un residente, reportará el valor de la venta en su respectiva declaración de renta. En

caso de que los vendedores no presenten dichas declaraciones, será la sociedad nacional la que deba
responder por el impuesto.
“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la ren- valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
ta bruta en la enajenación de activos y valor comercial superior. En los casos en que existan
comercial en operaciones sobre bienes y servi- listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
cios. < Artículo modificado por el artículo 61 quier otro mecanismo que permita determinar el
de la Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la valor comercial de los bienes raíces enajenados o
pérdida proveniente de la enajenación de activos transferidos, los contribuyentes deberán remitirse
a cualquier título, está constituida por la diferen- a los mismos. Del mismo modo, el valor de los in-
cia entre el precio de la enajenación y el costo del muebles estará conformado por todas las sumas
activo o activos enajenados. pagadas para su adquisición, así se convengan o
facturen por fuera de la escritura o correspondan
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la uti- a bienes o servicios accesorios a la adquisición del
lidad que resulta al momento de la enajenación de- bien, tales como aportes, mejoras, construcciones,
berá imputarse, en primer término, a la renta líqui- intermediación o cualquier otro concepto.
da por recuperación de deducciones, depreciaciones
o amortizaciones; el saldo de la utilidad constituye En la escritura pública de enajenación o declara-
renta o ganancia ocasional, según el caso. ción de construcción las partes deberán declarar,
bajo la gravedad de juramento, que el precio in-
El precio de la enajenación es el valor comercial cluido en la escritura es real y no ha sido objeto
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- de pactos privados en los que se señale un valor
tos será parte del precio el valor comercial de las diferente; en caso de que tales pactos existan, de-
especies recibidas. berá informarse el precio convenido en ellos. En la
misma escritura se debe declarar que no existen
Se tiene por valor comercial el señalado por las sumas que se hayan convenido o facturado por
partes, el cual deberá corresponder al precio co- fuera de la misma o, de lo contrario, deberá ma-
mercial promedio para bienes de la misma espe- nifestarse su valor. Sin las referidas declaraciones,
cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión tanto el impuesto sobre la renta, como la ganancia
también resulta aplicable a los servicios. ocasional, el impuesto de registro, los derechos de
registro y los derechos notariales, serán liquidados
En el caso de bienes raíces, además de lo previs- sobre una base equivalente a cuatro veces el valor
to en esta disposición, no se aceptará un precio incluido en la escritura, sin perjuicio de la obliga-
inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa- ción del notario de reportar la irregularidad a las
208 Actualícese
autoridades de impuestos para lo de su competen- facultad fiscalizadora de la Dirección de Impues-

cia y sin perjuicio de las facultades de la Dirección tos y Aduanas Nacionales (DIAN), en virtud de la
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para cual podrá acudir a los métodos de valoración téc-
determinar el valor real de la transacción. nicamente aceptados, como el de flujos desconta-
dos a valor presente o el de múltiplos de EBITDA.
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fidu-
cias, esquemas de promoción inmobiliaria o seme- El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
jantes, quedarán sometidos a lo previsto en esta rior será aplicable a la enajenación de derechos
disposición. Para el efecto, los beneficiarios de las en vehículos de inversión tales como fiducias
unidades inmobiliarias serán considerados como mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
adquirentes de los bienes raíces, en relación con los activos correspondan a acciones o cuotas de in-
cuales deberá declararse su valor de mercado. terés social de sociedades o entidades nacionales
que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- bia o una de reconocida idoneidad internacional
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- según lo determine la Dirección de Impuestos y
do a través de entidades financieras. Aduanas Nacionales (DIAN).
Cuando el valor asignado por las partes difiera
notoriamente del valor comercial de los bienes o ***
servicios en la fecha de su enajenación o presta-
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el Artículo 90-3 [del ET]. Enajenaciones indirectas.
funcionario que esté adelantando el proceso de < Artículo modificado por el artículo 62 de la
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para Ley 2010 de 2019 >. La enajenación indirecta de
los efectos impositivos y señalar un precio de acciones en sociedades, derechos o activos ubicados
enajenación acorde con la naturaleza, condicio- en el territorio nacional, mediante la enajenación,
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos a cualquier título, de acciones, participaciones o
estadísticos producidos por la Dirección General derechos de entidades del exterior, se encuentra gra-
de Impuestos Nacionales, por el Departamento vada en Colombia como si la enajenación del acti-
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re- vo subyacente se hubiera realizado directamente. El
pública u otras entidades afines. Su aplicación y costo fiscal aplicable al activo subyacente, así como
discusión se hará dentro del mismo proceso. el tratamiento y condiciones tributarios será el que
tenga el tenedor del activo subyacente como si lo hu-
Se entiende que el valor asignado por las par- biera enajenado directamente en el país y el precio
tes difiere notoriamente del promedio vigente, de venta o valor de enajenación debe corresponder
cuando se aparte en más de un quince por ciento a su valor comercial de conformidad con el Estatuto
(15%) de los precios establecidos en el comercio Tributario. Cuando se realice una posterior enaje-
para los bienes o servicios de la misma especie y nación indirecta, el costo fiscal será el valor propor-
calidad, en la fecha de enajenación o prestación, cionalmente pagado por las acciones, participacio-
teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y nes o derechos de la entidad del exterior que posee
estado de los activos y servicios. los activos subyacentes ubicados en Colombia.
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, cuan- Se entiende por transferencia indirecta, la enaje-
do el activo enajenado sean acciones o cuotas de nación de un derecho de participación en un ac-
interés social de sociedades o entidades nacionales tivo en su totalidad o en parte, ya sea que dicha
que no coticen en la Bolsa. de Valores de Colom- transferencia se realice entre partes relacionadas
bia o una de reconocida idoneidad internacional o independientes.
según lo determine la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), salvo prueba en Cuando el primer punto de contacto en Colom-
contrario, se presume que el precio de enajenación bia sea una sociedad nacional, se entenderá que
no puede ser inferior al valor intrínseco incremen- el activo subyacente son las acciones, participa-
tado en un 30%. Lo anterior sin perjuicio de la ciones o derechos en dicha sociedad nacional.
Actualícese 209
Cuando el adquirente sea un residente colombia- indirecta, se aplicarán las disposiciones del artí-
no, agente de retención, deberá practicar la co- culo 319-8 del Estatuto Tributario.
rrespondiente retención en la fuente según la na-
turaleza del pago. La retención en la fuente será Parágrafo 3. En caso de incumplimiento de las
calculada con base en la participación total del obligaciones tributarias derivadas de una transfe-
rencia indirecta por parte del vendedor, la subordi-
valor comercial del activo subyacente ubicado en
nada en territorio colombiano responderá solida-
Colombia dentro del valor total de enajenación.
riamente por los impuestos, intereses y sanciones,
sin perjuicio del derecho a la acción de repetición
Parágrafo 1. Lo dispuesto en este artículo no se apli- contra el vendedor. El comprador será responsable
cará cuando las acciones o derechos que se enajenen solidario, cuando tenga conocimiento que la opera-
se encuentren inscritos en una Bolsa de Valores re- ción constituye abuso en materia tributaria.
conocida por una autoridad gubernamental, que
cuente con un mercado secundario activo, y cuando Parágrafo 4. El término de tenencia que permite
las acciones no estén concentradas en un mismo be- determinar si la transferencia se encuentra gra-
neficiario real en más de un veinte por ciento (20%). vada con el impuesto sobre la renta o ganancia
ocasional será aquel que tenga el accionista, socio
Parágrafo 2. Lo dispuesto en este artículo no se o partícipe en la entidad tenedora de los activos
aplicará a la transferencia indirecta de sociedades subyacentes ubicados en territorio colombiano.
o activos ubicados en el territorio nacional, cuan-
do el valor de los activos ubicados en Colombia Parágrafo 5. El vendedor que enajena indi-
represente menos del veinte por ciento (20%) del rectamente el activo subyacente es quien debe
valor en libros y menos del veinte por ciento (20%) cumplir con la obligación de presentar las de-
del valor comercial, de la totalidad de los activos claraciones tributarias en Colombia. La de-
poseídos por la entidad del exterior enajenada. claración del impuesto sobre la renta debe ser
presentada dentro del mes siguiente a la fecha
En el caso de fusiones y escisiones entre entida- de enajenación, salvo que el vendedor sea resi-
des extranjeras, que involucren una enajenación dente fiscal en el país”.
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles
El artículo 67 del ET, modificado por el artículo 46 de la Ley 1819 de 2016, señala que para deter-
minar el costo fiscal de los bienes inmuebles se deberán tener en cuenta las siguientes precisiones:
Para los obligados a llevar contabilidad, será el definido en los artículos 69 y 69-1 del ET. Esto es:
a. Propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión. El artículo 69 del ET, modificado

por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016, considera como costo fiscal de estos bienes el precio
de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible
para su uso, excepto la estimación que se realice en cuanto a los costos de desmantelamiento
y retiro del mismo, así como la rehabilitación del lugar donde este se encuentre ubicado.
Harán parte de este costo, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el estándar
internacional correspondiente avale capitalizar al costo del activo; esto es lo dispuesto en
la NIC 16, para quienes apliquen el Estándar Pleno, y en la sección 17, para quienes están
sujetos al Estándar para Pymes.
Como esta medición inicial puede verse modificada por la depreciación acumulada o la
pérdida por deterioro, la norma es clara al indicar que solo será deducible como gasto
por depreciación el porcentaje máximo anual que la administración nacional establezca
según la clase del activo.
210 Actualícese
Para el caso de los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los
bienes inmuebles está constituido por:
a. El precio de adquisición.
b. El costo de las construcciones y mejoras.
c. Las contribuciones por valorización del inmueble o muebles de que trate.
b. Activos no corrientes mantenidos para la

venta. El artículo 69-1 del ET, modificado por TIPS TRIBUTARIOS
el artículo 49 de la Ley 1819 de 2016, señala
que el costo fiscal de estos activos correspon- Cuando los activos no corrientes man-
tenidos para la venta se enajenen, al
derá al costo fiscal del remanente del activo
resultado mencionado en el literal b)
antes de su reclasificación. Este se determina se le deben adicionar los ajustes con-
mediante la sumatoria del precio de adqui- templados en el artículo 70 del ET.
sición y los costos directos atribuibles en la
medición inicial, al cual se le restará cualquier
deducción que haya sido realizada para fines del impuesto sobre la renta y complementario.
“Artículo 69 [del ET]. Determinación del costo a propiedad, planta y equipo, propiedades de in-
fiscal de los elementos de la propiedad, planta y versión o viceversa, el costo fiscal corresponderá
equipo y propiedades de inversión. Para efectos al valor neto que posea el activo en el inventario
del impuesto sobre la renta y complementarios, el o activo no corriente mantenido para la venta.
costo fiscal de los elementos de propiedades, plan-
ta y equipo, y propiedades de inversión, para los Cuando estos activos se enajenen, al resultado ante-
contribuyentes que estén obligados a llevar con- rior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere
tabilidad, será el precio de adquisición más los el artículo 70 de este Estatuto; y se resta, cuando fue-
re el caso, la depreciación o amortización, siempre y
costos directamente atribuibles hasta que el activo
cuando haya sido deducida para fines fiscales.
esté disponible para su uso, salvo la estimación
inicial de los costos de desmantelamiento y retiro
Parágrafo 1. Las propiedades de inversión que se
del elemento, así como la rehabilitación del lugar
midan contablemente bajo el modelo de valor ra-
sobre el que se asienta, en el caso que le sea apli-
zonable, para efectos fiscales se medirán al costo.
cable. Adicionalmente harán parte del costo del
activo las mejoras, reparaciones mayores e ins- Parágrafo 2. Para los contribuyentes no obliga-
pecciones, que deban ser capitalizadas de confor- dos a llevar contabilidad el costo de los bienes
midad con la técnica contable y que cumplan con enajenados de los activos fijos o inmovilizados
las disposiciones de este Estatuto. de que trata el artículo 60 de este estatuto, está
constituido por el precio de adquisición o el costo
En las mediciones posteriores de estos activos se declarado en el año inmediatamente anterior,
mantendrá el costo determinado en el inciso an- según el caso, más los siguientes valores:
terior. Para efectos fiscales estos activos se depre-
ciarán según las reglas establecidas en el artículo a) El costo de las adiciones y mejoras, en
128 de este Estatuto. el caso de bienes muebles;
Cuando un activo se transfiere de inventarios o b) El costo de las construcciones, mejoras,

de activo no corriente mantenido para la venta reparaciones locativas no deducidas y el
Actualícese 211
de las contribuciones por valorización, tenidos para la venta. Para efectos del impuesto
en el caso de inmuebles. sobre la renta y complementarios, el costo fiscal
de los activos no corrientes mantenidos para la
Parágrafo 3. Cuando un activo se transfiere de inventa, corresponderá al mismo costo fiscal rema-
ventarios o de activo no corriente mantenido para la nente del activo antes de su reclasificación. Así,
venta a propiedad, planta y equipo, propiedades de el costo fiscal será la sumatoria de:
inversión o viceversa, el costo fiscal corresponderá al
costo que posea el activo en el inventario o activo no 1. Precio de adquisición.
corriente mantenido para la venta, menos las deduc-
ciones a que se hayan tomado para efectos fiscales. 2. Costos directos atribuibles en la medición
inicial.
Parágrafo 4. Las inversiones en infraestructu-
ra de que trata el artículo 4o de la Ley 1493 de
3. Menos cualquier deducción que haya sido
2011, se capitalizarán hasta que el activo se en-
realizada para fines del impuesto sobre la
cuentre apto para su uso, de conformidad con lo
renta y complementarios.
establecido en este estatuto.
*** Cuando estos activos se enajenen, al resultado
anterior se adiciona el valor de los ajustes a que
Artículo 69-1 [del ET]. Determinación del
se refiere el artículo 70 de este Estatuto”.
costo fiscal de los activos no corrientes man-
2.1.4.4 Costo fiscal de los activos intangibles
Luego de la modificación efectuada por el artículo 53 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 74 del ET,
para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, los activos intangibles se clasifican de-
pendiendo de la operación que los origine y su costo fiscal se determinará de la manera siguiente:
a. Activos intangibles adquiridos separadamente. Estos corresponden a aquellos por los
cuales el contribuyente paga por su adquisición.
Su costo fiscal se determina así:
Precio de adquisición
(+) cualquier costo atribuible a la preparación o puesta en marcha del activo para su uso.
Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo será el determi-

nado con anterioridad menos la amortización.
b. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios. Estos son
aquellos que se adquieren en el marco de una combinación de negocios, entendida como
una transacción u otro suceso en el que el contribuyente adquiriente obtiene el control
de uno o más negocios, comprendiendo un conjunto integrado de actividades, activos y
pasivos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo de proporcionar una
rentabilidad en los siguientes términos:
i. Compra de acciones o cuotas o partes de interés social para lo cual no se originan activos
intangibles. En consecuencia, el costo fiscal corresponde al valor de adquisición.
ii. En el caso de las fusiones y escisiones gravadas, surge la plusvalía, que corresponde a
la diferencia entre el valor de la enajenación y el valor patrimonial neto de los activos
identificables enajenados. Dicha plusvalía no es susceptible de amortización. Los activos
212 Actualícese
identificables e identificados serán susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas

previstas en el literal a), respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la
adquisición de activos en los demás casos.
iii. Cuando se adquiera un establecimiento de comercio, la plusvalía corresponde a la di-
ferencia entre el valor de la enajenación del establecimiento y el valor patrimonial neto
de los activos identificables del establecimiento. Dicha plusvalía no es susceptible de
amortización. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser amorti-
zados siguiendo las reglas previstas en el literal a), respecto de los activos intangibles, y
las reglas generales para la adquisición de activos en los demás casos.
iv. Si entre los activos identificables existen activos formados por parte del enajenante, en los
casos de los numerales ii) y iii), el costo fiscal para el adquiriente será el valor atribuido
a dichos intangibles en el marco del respectivo contrato o con base en estudios técnicos.
Cuando los activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios se ena-
jenen individualmente o como parte de una nueva combinación de negocios, el costo de los
mismos será el determinado en el numeral iv) menos, cuando fuere el caso, la amortización,
siempre y cuando haya sido deducida para fines fiscales. En todo caso, la plusvalía no será sus-
ceptible de ser enajenada de forma individual o por separado, ni tampoco de ser amortizada.
c. Activos intangibles originados por subvenciones del Estado. Son aquellos originados
por la autorización estatal de usar algún bien de propiedad del Estado o de cuyo uso este
pueda disponer, de manera gratuita o a un precio inferior al comercial.
El costo fiscal de dichos activos y que además no tengan un tratamiento especial, de con-
formidad con el ET, estará constituido por:
Valor pagado por dichos activos

(+) Costos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto o
para la obtención del activo.
Cuando dichos activos se enajenen, el costo fiscal será el determinado anteriormente me-
nos la amortización, cuando esta aplique y cuando haya sido deducida para fines fiscales.
d. Activos intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento previo.
Su costo fiscal estará compuesto por los costos devengados en el año o período gravable,
siempre que los insumos no sean objeto de compensación por parte del arrendador.
e. Activos intangibles formados interna-
mente. Son aquellos que además no cum- TIPS TRIBUTARIOS
plen con ninguna de las definiciones anterio-
res ni con la prevista en el artículo 74-1 del La plusvalía se refiere al activo intangi-
ble adquirido en una combinación de
ET, respecto de las inversiones concernientes negocios, que no está identificado in-
a la propiedad industrial, literaria, artística y dividualmente ni reconocido de forma
científica, tales como marcas, goodwill, dere- separada. De igual manera, plusvalía
chos de autor y patentes de invención. es sinónimo de goodwill, fondo de co-
mercio y crédito mercantil.
El costo fiscal de estos activos, para los obli-
gados a llevar contabilidad, será de cero.
Actualícese 213
Nota: para los activos que sean susceptibles de amortización de acuerdo con la técnica
contable y no exista una restricción en el estatuto, tales como terrenos, el costo fiscal será
el precio de adquisición más los gastos atribuibles, hasta que el activo esté listo para su
uso o disposición.
2.1.4.5 Costo fiscal de las inversiones
El tema del costo fiscal de las inversiones se aparta un poco de lo estipulado en los nuevos mar-
cos técnicos normativos contables. De esta manera, es necesario tener en cuenta lo señalado en
el artículo 74-1 del ET, el cual fue modificado por el artículo 54 de la Ley 1819 de 2016.
Así las cosas, el artículo 74-1 del ET instaura los lineamientos para la determinación del costo
fiscal de los gastos pagados por anticipado, los de establecimiento, los preoperativos y los de
investigación, desarrollo e innovación20 (en el costo fiscal por este concepto no se incluirán las
erogaciones relacionadas con la adquisición de edificios y terrenos); el costo fiscal producto de
la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables; de los instrumentos financie-
ros, dependiendo de si el título es de renta variable o fija; y de las acciones, cuotas o partes de
interés social. Por consiguiente, el costo fiscal se encuentra determinado así:
a. Gastos pagados por anticipado. Por los desembolsos efectuados por el contribuyente.
Estos deben ser capitalizados de acuerdo con lo que dispongan los marcos técnicos nor-
mativos contables vigentes y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen
los costos o gastos, según sea el caso.
b. Gastos de establecimiento. Corresponde a los gastos por la puesta en marcha de opera-

ciones, tales como los de inicio de actividades, costos de preapertura, costos previos a la
operación, etc., los cuales deben ser capitalizados.
c. Gastos de investigación, desarrollo e innovación. Están constituidos por todas las ero-
gaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación, a excepción de
aquellas asociadas a la adquisición de edificios y terrenos.
d. Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables. El costo fiscal capitaliza-

ble corresponde a la adquisición de derechos de exploración, a los estudios sísmicos, topo-
gráficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, siempre que se vinculen a un hallazgo del
recurso natural no renovable, a las perforaciones exploratorias, las excavaciones de zanjas,
trincheras, apiques, túneles exploratorios, canteras, socavones y similares, toma de mues-
tras, actividades relacionadas con la evaluación de la viabilidad comercial de la extracción
de un recurso natural, costos y gastos laborales y depreciaciones, y los demás costos, gastos
y adquisiciones necesarias en la etapa de evaluación y exploración de recursos naturales no
renovables que sean susceptibles de ser capitalizados, de acuerdo con los marcos técnicos
normativos contables.
20 Este cálculo no aplica para los proyectos que sean deducibles conforme a lo consagrado en el artículo 158-1 del ET y los proyectos
sobre los que se practique el descuento del artículo 256 del ET.
214 Actualícese
e. Instrumentos financieros. Para los títulos de renta variable, el costo fiscal será el pagado
en la adquisición; en el caso de los títulos de renta fija, está determinado por el valor paga-
do en la adquisición más los intereses realizados linealmente y no pagados a la tasa facial,
desde la fecha de adquisición o la última fecha de pago hasta la fecha de enajenación.
f. Acciones, cuotas o partes de interés social. Se encuentra conformado por el valor de

adquisición.
“Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las 4. En la evaluación y exploración de recursos
inversiones. Para efectos del impuesto sobre la naturales no renovables, el costo fiscal capita-
renta y complementarios, el costo fiscal de las si- lizable corresponderá a los siguientes rubros:
guientes inversiones será:
a) Adquisición de derechos de exploración;
1. De los gastos pagados por anticipado, el costo
b) Estudios sísmicos, topográficos, geoló-
fiscal corresponde a los desembolsos efectua-
gicos, geoquímicos y geofísicos, siem-
dos por el contribuyente, los cuales deberán
pre que se vinculen a un hallazgo del
ser capitalizados de conformidad con la técni-
recurso natural no renovable;
ca contable y amortizados cuando se reciban
los servicios o se devenguen los costos o gastos, c) Perforaciones exploratorias;
según el caso.
d) Excavaciones de zanjas, trincheras,
2. De los gastos de establecimiento, el costo apiques, túneles exploratorios, cante-
fiscal corresponde a los gastos realizados ras, socavones y similares;
de puesta en marcha de operaciones, ta-
les como costos de inicio de actividades, e) Toma de muestras;
costos de preapertura, costos previos a la
operación, entre otros, los cuales serán ca- f) Actividades relacionadas con la eva-
pitalizados. luación de la viabilidad comercial de
la extracción de un recurso natural; y
A todos los desembolsos de establecimiento g) Costos y gastos laborales y depreciacio-
acumulados, se les permitirá su deducción nes, según el caso considerando las limi-
fiscal a partir de la generación de rentas. taciones establecidas en este estatuto;
3. De los gastos de investigación, desarrollo e h) Otros costos, gastos y adquisiciones

innovación, el costo fiscal está constituido necesarias en esta etapa de evaluación
por todas las erogaciones asociadas al pro- y exploración de recursos naturales no
yecto de investigación, desarrollo e innova- renovables que sean susceptibles de ser
ción, salvo las asociadas con la adquisición capitalizados de conformidad con la
de edificios y terrenos. técnica contable, diferentes a los men-
cionados en este artículo.
Se encuentran dentro de este concepto los acti-
vos desarrollados en la elaboración de software La capitalización de que trata este numeral cesa-
para su uso, venta o derechos de explotación. rá luego de que se efectúe la factibilidad técnica
y viabilidad comercial de extraer el recurso na-
El régimen aquí previsto no será aplicable para tural no renovable, de acuerdo con lo establecido
aquellos proyectos de investigación, desarrollo contractualmente. Los terrenos serán capitaliza-
e innovación que opten por lo previsto en el ar- bles y amortizables únicamente cuando exista la
tículo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario. obligación de revertirlos a la nación.
Actualícese 215
Los costos y gastos a los que se refiere este numeral no do en la adquisición más los intereses
serán aplicables a los desembolsos incurridos antes realizados linealmente y no pagados a
de obtener los derechos económicos de exploración. la tasa facial, desde la fecha de adqui-
sición o la última fecha de pago hasta
Cuando estos activos se enajenen, el costo de la fecha de enajenación.
enajenación de los mismos será el determina-
do de conformidad con este numeral menos, 6. Acciones, cuotas o partes de interés social.
cuando fuere el caso, la amortización, siempre El costo fiscal de las inversiones, por los
y cuando haya sido deducida para fines fiscales. conceptos mencionados, está constituido
por el valor de adquisición.
5. Instrumentos financieros.
a) Títulos de renta variable. El costo fiscal Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el nu-
de estos instrumentos será el valor pa- meral 3 de este artículo, las definiciones de in-
gado en la adquisición; vestigación, desarrollo e innovación serán las
mismas aplicadas para efectos del artículo 256
b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de
del Estatuto Tributario”.
estos instrumentos será el valor paga-
2.1.4.6 Costo fiscal de los bienes incorporales formados
El artículo 75 del ET, modificado por el artículo 55 de la Ley 1819 de 2016, señala que los bienes
incorporales formados para los no obligados a llevar contabilidad, es decir, aquellos concer-
nientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de inven-
ción, marcas, derechos de autor y otros intangibles, se presume que se encuentran constituidos
por el 30 % del valor de la enajenación.
“Artículo 75 [del ET]. Costo de los bienes in- y científica, tales como patentes de invención,
corporales formados.El costo fiscal de los bienes marcas, derechos de autor y otros intangibles,
incorporales formados por los contribuyentes se presume constituido por el treinta por ciento
no obligados a llevar contabilidad, concernien- (30%) del valor de la enajenación”.
tes a la propiedad industrial, literaria, artística
2.1.4.7 Algunas precisiones sobre el costo fiscal de los activos
De acuerdo con lo detallado hasta este momento, los activos fijos, según su naturaleza, pueden
ser medidos por la primera alternativa señalada en los artículos 69, 69-1, 74, 74-1 y 75 del ET,
dependiendo de si responden a cada una de las categorías mencionadas, es decir, propiedad,
planta y equipo o propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta,
activos intangibles, inversiones o bienes incorporales formados.
Como segunda alternativa, específicamente en el caso de los bienes inmuebles, el costo fiscal
podrá ser asignado a través del valor del avalúo declarado para los fines del impuesto predial
unificado, en desarrollo de lo dispuesto en los artículos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y el artículo
155 del Decreto 1421 de 1993.
Finalmente, podrá tomarse como tercera posibilidad el valor de los avalúos formados o actua-
lizados por las autoridades catastrales en los términos del artículo 5 de la Ley 14 de 1983. Las
216 Actualícese
dos últimas alternativas son válidas siempre y cuando el valor que se pretenda tomar figure en
la declaración del impuesto predial unificado y/o declaración de renta del año anterior al de su
enajenación, de conformidad con lo contemplado en el artículo 72 del ET.
Ajustes fiscales en el costo de los activos
Atendiendo el tipo de activo y la naturaleza del contribuyente, existe la posibilidad de efectuar

ajustes para ser sumados a la determinación del costo fiscal por medio de dos opciones:
a. Ajustes fiscales del artículo 70 del ET. Según lo indicado en los artículos 70 y 868 del ET,
los contribuyentes pueden optar de forma voluntaria por reajustar anualmente el costo del
activo fijo en los porcentajes definidos cada año por el Gobierno nacional.
Por el año gravable 2020, este fue defini-

do en 3,90 % mediante el Decreto 1763 TIPS TRIBUTARIOS
de diciembre 23 de 2020. Sin embargo, se
El costo base será el que figure a diciem-
cometió el mismo error del año gravable bre 31 del año anterior en que se aplica el
2019, a través del Decreto 2373 de dicho ajuste. Así las cosas, si se pretende apli-
año, porque se usó el incremento en el car el ajuste en el año gravable 2020, se
IPC del período comprendido entre octu- toma como base el costo determinado a
31 de diciembre de 2019, con fundamen-
bre 1 de 2018 y octubre 1 de 2019, cuando to en lo dispuesto en el artículo 69 del ET.
en realidad se tenía que utilizar el incre-
mento originado entre octubre 1 de 2019
y octubre 1 de 2020, es decir, un aumento de 1,97 %. A pesar de ello, atendiendo el prin-
cipio de legalidad, se entiende por lo pronto que este porcentaje es aplicable para el 2020.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto el siguiente

archivo en Excel relacionado con el tema:
“7. Liquidador histórico de reajuste fiscal”.
b. Ajustes fiscales del artículo 73 del ET. Cuando se trate de activos fijos que correspondan a
bienes raíces, acciones o aportes poseídos por personas naturales, su costo podrá ser ajus-
tado de conformidad con el artículo 73 del ET, el cual, a su vez, es regulado por el artículo
1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016 y actualizado cada año por el Gobierno nacional.
Por el año gravable 2020, este fue actualizado por el Decreto 1763 en referencia, mediante
el cual se recordó que para efectos del ajuste se permite tomar cualquiera de los dos valores,
como se plantea:
i. Inicialmente, si el activo fijo figura en la declaración de renta por el año gravable 1986, sería
por 39,46, si se trata de acciones y aportes; y por 362,37, en el caso de los bienes raíces.
ii. Multiplicando el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra que figure frente al
año de adquisición del mismo, con base en la tabla que se presenta a continuación:
Actualícese 217
Acciones y aportes Bienes raíces

Año de adquisición
Multiplicar por
1955 y anteriores 3.330,67 29.515,74
1956 3.264,00 28.925,80
1957 3.022,24 26.783,47
1958 2.549,93 22.597,37
1959 2.331,22 20.659,42
1960 2.175,86 19.282,42
1961 2.039,82 17.979,33
1962 1.919,98 17.013,98
1963 1.793,28 15.892,09
1964 1.371,23 12.152,43
1965 1.255,34 11.124,75
1966 1.095,20 9.705,71
1967 965,6 8.557,72
1968 896,64 7.946,04
1969 841,18 7.454,67
1970 773,47 6.854,59
1971 722,17 6.399,45
1972 639,92 5.671,81
1973 562,66 4.987,66
1974 459,64 4.074,48
1975 367,63 3.256,98
1976 312,59 2.769,95
1977 249,24 2.207,56
1978 195,45 1.732,13
1979 163,25 1.446,58
1980 128,98 1.143,64
1981 103,64 917,52
1982 82,46 730,54
1983 66,26 587,04
1984 56,91 504,42
1985 48,19 437,74
1986 39,46 362,37
1987 32,61 307,29
1988 26,59 231,92
1989 20,83 144,59
1990 16,52 99,99
1991 12,53 69,68
1992 9,87 52,19
1993 7,92 37,10
1994 6,46 26,98
1995 5,29 19,22
1996 4,48 14,21
1997 3,87 11,79
1998 3,29 9,06
218 Actualícese
Acciones y aportes Bienes raíces

Año de adquisición
Multiplicar por
1999 2,84 7,55
2000 2,6 7,5
2001 2,4 7,25
2002 2,23 6,7
2003 2,09 6,01
2004 1,97 5,66
2005 1,86 5,31
2006 1,77 5,03
2007 1,69 3,82
2008 1,6 3,4
2009 1,48 2,8
2010 1,45 2,55
2011 1,41 2,34
2012 1,36 1,95
2013 1,32 1,68
2014 1,3 1,48
2015 1,25 1,38
2016 1,17 1,31
2017 1,11 1,25
2018 1,07 1,15
2019 1,04 1,06
Ejemplo: Suponga que un contribuyente compró un inmueble en el 2010 por valor de

$40.000.000 y lo vendió en el 2020 por $110.000.000.
El proceso a seguir consistiría en ubicar en la tabla el factor multiplicador correspondiente al

año en el que se adquirió el inmueble, esto es, el vigente para el 2010, equivalente a 2,55, en lo
que respecta a bienes raíces, y multiplicarlo por el costo inicial, así:
Valor de compra del inmueble $40.000.000

Factor multiplicador del año 2010 (artículo 73 del ET) 2,55
Costo fiscal reajustado 2020 $102.000.000
Valor de la venta $110.000.000
Ganancia ocasional $8.000.000
En este orden de ideas, el costo fiscal reajustado de acuerdo con el artículo 73 del ET
equivale a $102.000.000.
Actualícese 219
“Artículo 70 [del ET]. Ajuste fiscal de los activos renta, cuando se trate de contribuyentes obliga-
fijos. Los contribuyentes podrán ajustar anual- dos a declarar, sin perjuicio de que en años pos-
mente el costo de los bienes muebles e inmuebles, teriores pueda hacer uso de la alternativa previs-
que tengan el carácter de activos fijos en el por- ta en el artículo 72 de este Estatuto, cumpliendo
centaje señalado en el artículo 868 del ET. los requisitos allí exigidos.
*** Los incrementos porcentuales aplicables al costo

de adquisición de los bienes raíces, de las accio-
Artículo 73 [del ET]. Ajuste de bienes raíces, nes o de los aportes, previstos en este artículo,
acciones y aportes que sean activos fijos de per- serán publicados por el gobierno nacional con
sonas naturales. Para efectos de determinar la base en la certificación que al respecto expidan,
renta o ganancia ocasional, según el caso, pro- el Instituto Geográfico Agustín Codazzi y el De-
veniente de la enajenación de bienes raíces y de partamento Administrativo Nacional de Esta-
acciones o aportes, que tengan el carácter de ac- dística DANE, respectivamente.
tivos fijos, los contribuyentes que sean personas
naturales podrán ajustar el costo de adquisición El ajuste previsto en este artículo podrá aplicar-
de tales activos, en el incremento porcentual del se, a opción del contribuyente, sobre el costo fis-
valor de la propiedad raíz, o en el incremento cal de los bienes que figure en la declaración de
porcentual del índice de precios al consumidor renta del año gravable de 1986. En este evento,
para empleados, respectivamente, que se haya el incremento porcentual aplicable será el que se
registrado en el período comprendido entre el 1o. haya registrado entre el 1o. de enero de 1987 y el
de enero del año en el cual se haya adquirido el 1o. de enero del año en el cual se enajene el bien.
bien y el 1o. de enero del año en el cual se ena-
jena. El costo así ajustado, se podrá incrementar Los ajustes efectuados de conformidad con el in-
con el valor de las mejoras y contribuciones por ciso primero del artículo 70, no serán aplicables
valorización que se hubieren pagado, cuando se para determinar la renta o la ganancia ocasional
trate de bienes raíces. prevista en este artículo.
Cuando el contribuyente opte por determinar el Parágrafo. En el momento de la enajenación

costo fiscal de los bienes raíces, aportes o accio- del inmueble, se restará del costo fiscal deter-
nes en sociedades, con base en lo previsto en este minado de acuerdo con el presente artículo, las
artículo, la suma así determinada debe figurar depreciaciones que hayan sido deducidas para
como valor patrimonial en sus declaraciones de fines fiscales”.
2.1.5 Rentas exentas
Las rentas exentas constituyen un tipo de ingresos que aun siendo ingresos fiscales, no se en-
cuentran sujetos al impuesto de renta y complementario, por disposición expresa de la norma,
la cual les ha otorgado el beneficio tributario de gravarse con tarifa cero.
Dichas rentas exentas se encuentran señaladas en el capítulo VII del título 1 del ET. Por el año
gravable 2020 se deberán atender las novedades incorporadas por la Ley 1955 de 2019, frente a
la interpretación que se le dio al primer inciso del artículo 235-2 del ET, en el entendido de que
las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019 también abarcaban las contenidas en
los artículos 126-1, 126-4 y 206-1 del ET, relativas a las personas naturales.
A continuación se hace precisión sobre estas rentas exentas:
220 Actualícese
2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados de pensiones y a los fondos
de pensiones voluntarias
El artículo 126-1 del ET, modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de 2016, señala que los valo-
res que pueden detraerse como renta exenta por concepto de los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones voluntarias, sumados al valor de los aportes a las cuentas AFC y a cuentas AVC, no
pueden exceder el 30 % del ingreso laboral o tributario del año. Adicionalmente, dicho valor no
debe superar las 3.800 UVT ($135.306.600 por el año gravable 2020).
La parte que exceda los límites establecidos no podrá tratarse como renta exenta. En conse-
cuencia, no servirá para disminuir la base gravable mensual sujeta a retención en la fuente ni la
base gravable al final del año, cuando el aportante presente su respectiva declaración de renta.
Esta renta exenta se encuentra regulada en el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modi-
ficado por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020.
“Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- diente a los seguros privados de pensiones, a los
buciones a fondos de pensiones de jubilación e fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del administrados por las entidades vigiladas por la
impuesto sobre la renta y complementarios, son Superintendencia Financiera de Colombia, no
deducibles las contribuciones que efectúen las harán parte de la base para aplicar la retención
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los en la fuente y serán considerados como una ren-
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de ta exenta, hasta una suma que adicionada al va-
cesantías. Los aportes del empleador a dichos fon- lor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el
dos serán deducibles en la misma vigencia fiscal Fomento de la Construcción (AFC) de que trata
en que se realicen. Los aportes del empleador a el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del
los seguros privados de pensiones y a los fondos de treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o in-
pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por greso tributario del año, según el caso, y hasta un
tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. monto máximo de tres mil ochocientas (3.800)
UVT por año.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador,
el empleador, o los aportes del partícipe indepen- (...)”.
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‒AFC‒
El artículo 126-4 del ET, modificado por el artículo 16 de la Ley 1819 de 2016, determina que
las sumas que los contribuyentes personas naturales aporten a las cuentas AFC tendrán el
carácter de renta exenta para efectos del impuesto de renta y complementario, hasta un valor
que adicionado al valor de los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias de los
que trata el artículo 126-1 (ver apartado anterior) no exceda del 30 % del ingreso laboral o
del ingreso tributario del año hasta un monto máximo de 3.800 UVT al año ($135.306.600
por el año gravable 2020).
Esta renta exenta se encuentra regulada en el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020.
Actualícese 221
“Artículo 126-4 [del ET]. Incentivo al ahorro de voluntarios a los seguros privados de pensiones y
largo plazo para el fomento de la construcción. a los fondos de pensiones voluntarias de que trata
Las sumas que los contribuyentes personas natu- el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
rales depositen en las cuentas de ahorro denomi- treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del
nadas Ahorro para el Fomento a la Construcción ingreso tributario del año, según corresponda, y
(AFC) no formarán parte de la base de retención hasta un monto máximo de tres mil ochocientas
en la fuente del contribuyente persona natural, (3.800) UVT por año.
y tendrán el carácter de rentas exentas del im-
puesto sobre la renta y complementarios, hasta (...)”.
un valor que, adicionado al valor de los aportes
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad
El numeral 1 del artículo 206 del ET alude a que las indemnizaciones por accidente de trabajo
o enfermedad se consideran como rentas de trabajo exentas. El parágrafo 1 de este artículo
establece que dicha exención opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo
legal del que tratan las normas laborales.
Así, resulta necesario analizar lo contemplado en los artículos 5 al 7 de la Ley 776 de 2002. En
estos se entiende que las ARL podrían pagar hasta 24 veces el salario que devengaba el traba-
jador, para lo cual podría interpretarse que hasta 24 SMMLV podrían tener el tratamiento de
renta exenta ($21.067.272 por el año gravable 2020).
Cabe mencionar que algunas indemnizaciones

laborales se encuentran sujetas a una retención TIPS TRIBUTARIOS
en la fuente del 20 %; tal es el caso de las esta-
Las indemnizaciones laborales para
blecidas en el artículo 401-3 del ET, en el cual
trabajadores con ingresos iguales o
se señalan aquellas derivadas de una relación inferiores a 204 UVT, no están so-
laboral, legal o reglamentaria cuyos beneficia- metidas a retenciones en la fuente
rios sean trabajadores que devenguen ingresos de ningún tipo.
superiores a 204 UVT ($7.263.828 por el año
gravable 2020).
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- Artículo 401-3 [del ET]. Retención en la
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- fuente en indemnizaciones derivadas de una
ta y complementarios la totalidad de los pagos relación laboral o legal y reglamentaria. Las
o abonos en cuenta provenientes de la relación indemnizaciones derivadas de una relación la-
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de boral o legal y reglamentaria, estarán sometidas
los siguientes: a retención por concepto de impuesto sobre la
renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%)
1. Las indemnizaciones por accidente de tra- para trabajadores que devenguen ingresos supe-
bajo o enfermedad. riores al equivalente de doscientas cuatro (204)
Unidades de Valor Tributario (UVT), sin perjui-
(…)
cio de lo dispuesto por el artículo 27 de la Ley
*** 488 de 1998”.
222 Actualícese
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad
El numeral 2 del artículo 206 del ET señala que tendrán la calidad de rentas exentas de trabajo
las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. Debe tenerse muy claro que las
licencias de maternidad no tienen el carácter de indemnizaciones por lo que no se consideran
exentas (ver pregunta 7.2 del Concepto Dian 27408 de noviembre 2 de 2019).
Ahora bien, el término protección a la maternidad debe entenderse en el caso de las indemni-
zaciones a las que tienen derecho las trabajadoras que han sido despedidas en estado de em-
barazo, pues se estarían poniendo en peligro los derechos fundamentales de estas en lo que se
refiere al trabajo, la seguridad social, la igualdad, la no discriminación, al mínimo vital y a la
estabilidad laboral reforzada.
Así las cosas, el artículo 239 del Código Sustantivo del Trabajo señala, por ejemplo, que “nin-
guna trabajadora podrá ser despedida por motivo de embarazo o lactancia sin autorización del
Ministerio de Trabajo que avale una justa causa”.
Dicho artículo apunta a que en caso de que haya un despido de este tipo sin autorización de la
entidad en referencia, las trabajadoras embarazadas tienen derecho a un pago adicional corres-
pondiente a una indemnización equivalente a 60 días de trabajo, además de las indemnizacio-
nes y prestaciones a las que haya lugar, de acuerdo con el respectivo contrato de trabajo.
Según el parágrafo 1 del artículo 206 del ET, para este tipo de indemnizaciones también aplican
solo los valores que correspondan al mínimo vital, en consonancia con las normas laborales.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- haya tenido lugar dentro del período de
tas. Están gravados con el impuesto sobre la embarazo y/o dentro de los tres meses pos-
renta y complementarios la totalidad de los teriores al parto.
pagos o abonos en cuenta provenientes de la
relación laboral o legal y reglamentaria, con 3. Las trabajadoras que trata el numeral uno
excepción de los siguientes: (1) de este artículo, que sean despedidas sin
autorización de las autoridades competen-
(…) tes, tendrán derecho al pago adicional de
una indemnización igual a sesenta (60) días
2. Las indemnizaciones que impliquen pro- de trabajo, fuera de las indemnizaciones y
tección a la maternidad. prestaciones a que hubiere lugar de acuerdo
con su contrato de trabajo.
(...)”.
*** 4. En el caso de la mujer trabajadora que

por alguna razón excepcional no disfrute
“Artículo 239 [del Código Sustantivo del Tra- de la semana preparto obligatoria, y/o de
bajo]. Prohibición de despido. algunas de las diecisiete (17) semanas de
descanso, tendrá derecho al pago de las se-
1. Ninguna trabajadora podrá ser despedida manas que no gozó de licencia. En caso de
por motivo de embarazo o lactancia sin la parto múltiple tendrá el derecho al pago de
autorización previa del Ministerio de Tra- dos (2) semanas adicionales y, en caso de
bajo que avale una justa causa. que el hijo sea prematuro, al pago de la di-
ferencia de tiempo entre la fecha del alum-
2. Se presume el despido efectuado por mo- bramiento y el nacimiento a término”.
tivo de embarazo o lactancia, cuando este
Actualícese 223
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador
El numeral 3 del artículo 206 del ET señala que lo recibido por gastos de funeral del trabajador
se considera renta exenta de trabajo.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- (…)

tas. Están gravados con el impuesto sobre la
renta y complementarios la totalidad de los 3. Lo recibido por gastos de entierro del tra-
pagos o abonos en cuenta provenientes de la bajador.
relación laboral o legal y reglamentaria, con
excepción de los siguientes: (...)”.
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías
El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625, luego de ser sustituido con el artículo 6 del Decreto 2250
de diciembre de 2017, establece que los asalariados con vínculo posterior a la Ley 50 de 1990
deben reconocer como ingreso fiscal al final del año las cesantías que les hayan sido pagadas
directamente por el empleador y aquellas que este último les haya enviado anualmente a los
fondos de cesantías.
En lo que corresponde a los asalariados con vínculo laboral anterior a la Ley 50 de 1990, y a
quienes aplique el régimen tradicional de cesantías contenido en el Código Sustantivo del Tra-
bajo, deben reconocer como ingreso fiscal los valores por cesantías pagados directamente por
sus empleadores y/o los abonados cada diciembre 31 en el pasivo contable que el empleador
lleve para tales fines.
Ahora bien, de acuerdo con lo estipulado en el numeral 4 del artículo 206 del ET, los trabaja-
dores cuyo ingreso mensual promedio en los últimos seis meses de vinculación no exceda las
350 UVT ($12.462.450 por el año gravable 2020), podrán llevar como renta exenta de trabajo el
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías.
Cuando el salario mensual promedio de los últimos seis meses exceda las 350 UVT, la parte
exenta se determinará de conformidad con los siguientes porcentajes:
Salario mensual promedio

de los últimos seis meses Parte no gravada
(en UVT)
Más de 350 hasta 410 90 %
Entre 410 y 470 80 %
Entre 470 y 530 60 %
Entre 530 y 590 40 %
Entre 590 y 650 20 %
650 o más 0%
224 Actualícese
2.1.5.6.1 Efecto de las cesantías retiradas en 2020 a causa de la pandemia por COVID - 19
Con ocasión de la situación mundial por este flagelo, desde el 2020 en Colombia muchas personas
naturales perdieron sus puestos de trabajo y, por tanto, tuvieron que utilizar forzosamente los va-
lores por concepto de cesantías que tenían acumulados en sus respectivos fondos (esto es para el
caso de aquellos con contratos laborales posteriores a la Ley 50 de 1990) o en los pasivos laborales
de los empleadores (para aquellos asalariados con régimen posterior a la Ley 50 de 1990).
De esta manera, si tales personas quedaron obligadas a presentar la declaración de renta en el

régimen ordinario por el año gravable 2020, deberán tener en cuenta lo siguiente frente a los
efectos de dicho retiro:
a. Si las cesantías que retiraron eran valores que habían sido guardados en los respectivos
fondos o en el pasivo del empleador antes de diciembre 31 de 2016, las deberán reconocer
como un ingreso fiscal en el 2020. Podrán restarlas como renta exenta en las proporciones
indicadas en el numeral 4 del artículo 206 del ET, sin someterlas al límite del 40 % al que
se refiere el artículo 336 del ET.
El saldo que quedara en el fondo de este tipo de cesantías no se tendría que incluir en el
patrimonio fiscal a diciembre 31 de 2020.
b. Si las cesantías que retiraron eran valores que habían sido guardados en los respectivos
fondos o en el pasivo del empleador después de diciembre 31 de 2016, no las deberán reco-
nocer como un ingreso fiscal en el año gravable 2020, dado que ya las habían reconocido
como tal en las declaraciones de los años 2017 a 2019. Las únicas que tendrían tal calidad
serían las que se enviaron a los respectivos fondos en febrero de 2020 o las que el emplea-
dor causó en el pasivo durante 2020.
Aquellas que se deban reconocer como

ingreso en el 2020, podrán restarse como
renta exenta en la proporción indicada en TIPS TRIBUTARIOS
el numeral 4 del artículo 206 del ET, pero
Cuando el asalariado no pueda identi-
sometiéndolas al límite del 40 % al que se re- ficar el origen indicado respecto de sus
fiere el artículo 336 del mismo estatuto. En cesantías retiradas en el 2020, puede
lo que corresponde al saldo de este tipo de solicitarle al fondo o al empleador la
cesantías que quede a diciembre 31 de 2020 aclaración correspondiente para defi-
nir con claridad el tratamiento que les
en el fondo o en el pasivo del empleador, debe dar.
debe incluirse en su patrimonio fiscal en la
declaración de renta del año gravable 2020.
En todo caso, los fondos o empleadores deben aplicar lo dispuesto en el parágrafo 3 del artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016. Esto es, que cuando el trabajador realice un retiro parcial de
sus cesantías se entenderá que primero retira las que ya estaban depositadas o acumuladas has-
ta diciembre de 2016. Una vez se agote dicho saldo, se descontarán las de períodos posteriores.
Actualícese 225
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- Salario mensual Parte
tas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos Promedio No gravada %
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal
y reglamentaria, con excepción de los siguientes: Entre 350 UVT Y 410 UVT el 90 %
(…) Entre 410 UVT Y 470 UVT el 80 %
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre Entre 470 UVT Y 530 UVT el 60 %
cesantías, siempre y cuando sean recibi-
dos por trabajadores cuyo ingreso mensual Entre 530 UVT Y 590 UVT el 40 %
promedio en los seis (6) últimos meses de
vinculación laboral no exceda de 350 UVT. Entre 590 UVT Y 650 UVT el 20 %
Cuando el salario mensual promedio a que De 650 UVT el 0 %

se refiere este numeral exceda de 350 UVT
la parte no gravada se determinará así: (...)”.
2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales
De acuerdo con lo señalado por el numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales estarán gravadas solo en la parte
que exceda las 1.000 UVT mensuales, esto es 12.000 UVT anuales ($427.284.000 por el año grava-
ble 2020). Así las cosas, el monto que no supere este límite estará exento en su totalidad.
Lo anterior también aplica para las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devo-
luciones de saldos de ahorro pensional. El valor exonerado por este concepto será el resultante
de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT por el número de meses a los cuales dicha
indemnización corresponda.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- vadas sólo en la parte del pago mensual que
tas. Están gravados con el impuesto sobre la exceda de 1.000 UVT.
renta y complementarios la totalidad de los
pagos o abonos en cuenta provenientes de la El mismo tratamiento tendrán las Indemniza-
relación laboral o legal y reglamentaria, con ciones Sustitutivas de las Pensiones o las devo-
excepción de los siguientes: luciones de saldos de ahorro pensional. Para el
efecto, el valor exonerado del impuesto será el
(…) que resulte de multiplicar la suma equivalente
a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, ve- la indemnización, por el número de meses a los
jez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Pro- cuales ésta corresponda.
fesionales, hasta el año gravable de 1997. A
partir del 1 de Enero de 1998 estarán gra- (...)”.
226 Actualícese
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones sociales en actividad y

en retiro de los miembros de las fuerzas militares y la Policía Nacional
Según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 206

del ET, modificado inicialmente por el artículo 24
TIPS TRIBUTARIOS
de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 32 de
La renta exenta del numeral 6 del artícu-
la Ley 2010 de 2019, es considerado renta exenta de lo 206 del ET no se somete al límite es-
trabajo el seguro por muerte, las compensaciones tablecido en el artículo 336 del mismo
por fallecimiento y las prestaciones sociales en estatuto.
actividad y retiro de los miembros de las fuerzas
militares y de la Policía Nacional.
La anterior versión de este numeral no contemplaba el término que alude a las prestaciones
sociales en actividad y retiro. Dicha novedad fue incorporada a partir del año gravable 2019.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- 6. < Numeral modificado por el artículo 32
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- de la Ley 2010 de 2019 >. El seguro por
ta y complementarios la totalidad de los pagos muerte, las compensaciones por muerte y
o abonos en cuenta provenientes de la relación las prestaciones sociales en actividad y en
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de retiro de los miembros de las Fuerzas Mili-
los siguientes: tares y de la Policía Nacional.
(…) (...)”.
2.1.5.9 Gastos de representación de magistrados de los tribunales, sus fiscales y procurado-

res y de los jueces de la república
TIPS TRIBUTARIOS
El numeral 7 del artículo 206 del ET, había sido
derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de La renta exenta del numeral 7 del artícu-
2018. Sin embargo, con el artículo 32 de la Ley lo 206 del ET no se somete al límite es-
2010 de 2019, este fue revivido bajo modifica- tipulado en el artículo 336 del mismo
estatuto.
ciones importantes.
La norma en referencia establece que los ma-

gistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales podrán tratar como gasto de
representación exento el 50 % de su salario.
Para el caso de los jueces de la república, el porcentaje equivaldrá al 25 % de su salario.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- trados de los Tribunales, sus Fiscales y Procura-
tas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y dores Judiciales, se considerará como gastos de
complementarios la totalidad de los pagos o abonos representación exentos un porcentaje equivalen-
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal te al cincuenta por ciento (50%) de su salario.
y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
Para los Jueces de la República el porcentaje
7. < Numeral adicionado por el artículo 32 de exento será del veinticinco por ciento (25%) so-
la Ley 2010 de 2019 >. En el caso de los Magis- bre su salario”.
Actualícese 227
2.1.5.10 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales, soldados profesio-
nales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional
El numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, indica que el exceso de salario básico
percibido por los oficiales, suboficiales, solda-
dos profesionales de las fuerzas militares y ofi-
ciales, suboficiales, de nivel ejecutivo, patrulle- TIPS TRIBUTARIOS
ros y agentes de la Policía Nacional está exento
del impuesto sobre la renta y complementario. lo 206 del ET no se somete al límite es-
tablecido en el artículo 336 del mismo
Antes de la modificación efectuada por la Ley estatuto.
1943 de 2018, el numeral no hacía referencia a
los soldados profesionales ni a los de nivel eje-
cutivo, y patrulleros.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo 8. < Numeral modificado por el artículo 32 de
exentas. Están gravados con el impuesto sobre la Ley 2010 de 2019 >. El exceso del salario
la renta y complementarios la totalidad de los básico percibido por los Oficiales, Suboficiales
pagos o abonos en cuenta provenientes de la re- y Soldados Profesionales de las Fuerzas Mili-
lación laboral o legal y reglamentaria, con excep- tares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
ción de los siguientes: Patrulleros y Agentes de la Policía Nacional.
(…) (...)”.
2.1.5.11 Gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
El numeral 9 del artículo 206 del ET, adicionado

TIPS TRIBUTARIOS
inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de
2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 de
2019, señala que los gastos de representación de lo 206 del ET no se somete al límite es-
los rectores y profesores de universidades públi- tablecido en el artículo 336 del mismo
cas que no excedan el 50 % de sus salarios, tie- estatuto.
nen la calidad de renta exenta para efectos del
impuesto de renta y complementario.
Antes de la expedición de la Ley 1943 de 2018, esta renta exenta estaba señalada en el numeral 7 de
dicho artículo junto con otras rentas exentas que habían sido derogadas una vez fue aprobada esta ley.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- 9. < Numeral modificado por el artículo 32
tas. Están gravados con el impuesto sobre la de la Ley 2010 de 2019 >. Los gastos de re-
renta y complementarios la totalidad de los presentación de los rectores y profesores de
pagos o abonos en cuenta provenientes de la universidades públicas, los cuales no podrán
relación laboral o legal y reglamentaria, con exceder del cincuenta (50%) de su salario.
excepción de los siguientes:
(...)”.
(…)
228 Actualícese
2.1.5.12 25 % del valor total de los pagos laborales
De acuerdo con lo señalado en el numeral 10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el 25 %
de los pagos laborales con una limitación mensual de 240 UVT ($8.545.680 por el año gravable
2020). Este cálculo debe realizarse una vez se han detraído del valor total de los pagos laborales los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones y las otras rentas exentas
aplicables a las rentas de trabajo.
En este sentido, debe tenerse en cuenta que con el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y el 32 de la Ley
2010 de 2019, se modificó el parágrafo 5 del artículo 206 del ET para decidir que la exención prevista
en el numeral 10 del artículo en referencia también procede en relación con los honorarios percibidos
por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a no-
venta días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
Así mismo, el artículo 336 del ET, en su último inciso adicionado por el artículo 41 de la Ley 2010
de 2019, señala que para la determinación de la renta líquida gravable de la cédula general se podrán
restar los costos y gastos asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensa-
ciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. A quienes
les aplique lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, deberán optar por restar los costos y
gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del artículo 206 en referencia.
En consonancia con lo anterior, mediante el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 se sustituyó
el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 para indicar que la renta exenta a la que se hace
referencia en este punto aplica específicamente a:
a. Los ingresos provenientes de una relación laboral, legal y reglamentaria.
b. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa días continuos y discontinuos menos de dos
trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan optado por
restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
c. La compensación por servicios personales obtenidos por quienes informen que no han con
tratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad, siempre y cuando no
hayan optado por restar los costos y gastos procedentes en desarrollo de dicha actividad.
“Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- gresos no constitutivos de renta, las deduc-
tas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y ciones y las demás rentas exentas diferentes
complementarios la totalidad de los pagos o abonos a la establecida en el presente numeral.
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal
(...)
y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el
(…)
artículo 32 de la Ley 2010 de 2019 >. La exen-
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor to- ción prevista en el numeral 10 también procede en
tal de los pagos laborales, limitada mensual- relación con los honorarios percibidos por personas
mente a doscientas cuarenta (240) UVT. El naturales que presten servicios y que contraten o
cálculo de esta renta exenta se efectuará una vinculen por un término inferior a noventa (90)
vez se detraiga del valor total de los pagos días continuos o discontinuos menos de dos (2) tra-
laborales recibidos por el trabajador, los in- bajadores o contratistas asociados a la actividad”.
Actualícese 229
2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, así como de
los servidores públicos de las plantas en el exterior que sean residentes fiscales,
aunque presten sus servicios fuera de Colombia
El artículo 206-1 del ET había sido inicialmente modificado por el artículo 25 de la Ley 1943
de 2018. Sin embargo, con el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019, se volvió a modificar y ordenó
finalmente que la prima especial y la prima de costo de vida de la que trata el Decreto 3357 de
2009, o las normas que lo modifiquen o sustituyan, de los servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores estarán exentas del im-
puesto sobre la renta.
Dicho tratamiento también aplicará a la prima es-

TIPS TRIBUTARIOS
pecial y de costo de vida de servidores públicos de
las plantas en el exterior que sean residentes fisca- Las rentas exentas del artículo 206-1
les en el país, aunque presten sus servicios fuera del ET no se someten a los límites es-
de Colombia, de conformidad con lo dispuesto en tablecidos en el numeral 3 del artículo
336 del ET.
el numeral 2 del artículo 10 del ET.
Con la modificación efectuada por medio de la Ley 1943 de 2018 se había dispuesto que lo an-
terior correspondía a aquellas primas de las que trataban también las normas que modificaran
o sustituyeran el Decreto 3357 de 2009. Esta precisión fue retomada por la Ley 2010 de 2019.
“Artículo 206-1 [del ET]. Determinación de la del impuesto sobre la renta. El mismo tratamien-
renta para servidores públicos diplomáticos, to es aplicable respecto a la prima especial y la
consulares y administrativos del Ministerio de prima de costo de vida de los servidores públicos
Relaciones Exteriores. < Artículo modificado de las plantas en el exterior que, aunque presten
por el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019>. sus servicios fuera de Colombia, sean residentes
Para efectos de la determinación del impuesto fiscales en el país, de conformidad con el nume-
sobre la renta y complementarios de los servido- ral 2 del artículo 10 del Estatuto Tributario.
res públicos diplomáticos, consulares y adminis-
trativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, Las primas de que trata este artículo, no se ten-
la prima especial y la prima de costo de vida de drán en cuenta para efectos del cálculo de los
que trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas límites establecidos en el numeral 3 del artículo
que lo modifiquen o sustituyan, estarán exentas 336 del presente Estatuto”.
2.1.5.14 Rentas hoteleras y de ecoturismo
Uno de los grandes cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018 y por la Ley 2010 de 2019 al
impuesto de renta y complementario de las personas naturales, es la modificación que figura en
el parágrafo 5 del artículo 240 del ET.
Esta norma, luego de la ratificación por parte del artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, que regula
la tarifa del impuesto de renta de las personas jurídicas, estableció que las personas naturales,
independiente de si son residentes o no, podrán restar nuevamente las rentas provenientes de
la explotación de hoteles construidos entre 2002 y 2017, en un 100 % y sin estar expuestas a
ningún límite.
230 Actualícese
Es importante recordar el escenario que ha suscitado tal modificación, por cuanto las normas
de los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET, vigentes hasta el año gravable 2016, indicaban
que durante los primeros 30 años de operación de tales hoteles, las personas jurídicas y natura-
les podían restar como exentas el 100 % de las rentas provenientes de la actividad en referencia.
Aun así, con la modificación efectuada por el ar-

tículo 100 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 240
TIPS TRIBUTARIOS
del ET, se indicaba que dichas rentas tendrían la El parágrafo 5 del artículo 240 del ET
calidad de gravadas a partir del año gravable 2017 fue modificado por el artículo 41 de
y que solamente las personas jurídicas podrían la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020.
aplicar sobre ellas la tarifa del 9 %. En este orden La precisión sobre las rentas exentas
del literal e) se conservó en dicha ley.
de ideas, desde el año gravable 2017 las personas
naturales que hubiesen obtenido este tipo de ren-
tas tendrían que tratarlas como gravadas.
Ante tal desafuero, a través del Concepto 0912 de 2018 la Dian interpretó que todas las personas
naturales podrían seguir restando sus rentas hoteleras como exentas y aclaró que para las perso-
nas naturales residentes estas serían reportadas en la cédula de rentas no laborales, la cual para
ese entonces contemplaba la limitación de que no podían exceder el 10 % de los ingresos netos
de dicha cédula ni tampoco las 1.000 UVT. En contraposición, al utilizar el formulario 110,
las personas naturales no residentes podrían restarlas 100 % como exentas porque el anterior
límite solo aplicaba en el sistema cedular vigente por el año gravable 2018.
Frente a este panorama, con el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 se le agregó el literal e) al parágrafo
5 del artículo 240 del ET. Este alude a que las rentas exentas a las que tengan derecho las personas
naturales que presten servicios hoteleros, conforme lo establece la legislación vigente al momento
de la construcción, remodelación y/o ampliación de los hoteles, no están sujetas a las limitantes del
artículo 336 del ET. Tal indicación fue reincorporada por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019.
De esta manera, se entiende que para las declaraciones del año gravable 2020 las personas na-
turales residentes pueden restar como exentas el 100 % de dichas rentas en la cédula general.
También tienen el tratamiento de rentas exentas las provenientes de servicios de ecoturismo de los
que trata el numeral 5 del artículo 207-2 del ET, según la indicación del Concepto Dian 0912 de 2018.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- (15) años siguientes a la vigencia de la presen-
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- te ley, por un término de treinta (30) años. La
guientes conceptos, con los requisitos y controles exención prevista en este numeral, correspon-
que establezca el reglamento: derá a la proporción que represente el valor
de la remodelación y/o ampliación en el costo
(…) fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado,
para lo cual se requiere aprobación previa del
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
proyecto por parte de la Curaduría Urbana
que se construyan dentro de los quince (15)
y la Alcaldía Municipal, del domicilio del in-
años siguientes a partir de la vigencia de la pre-
mueble remodelado y/o ampliado. En todos
sente ley, por un término de treinta (30) años.
los casos, para efectos de aprobar la exención,
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se será necesario la certificación del Ministerio
remodelen y/o amplíen dentro de los quince de Desarrollo.
Actualícese 231
5. Servicio de ecoturismo certificado por el Minis- treinta y uno por ciento (31%) para el año gra-
terio del Medio Ambiente o autoridad compe- vable 2021 y del treinta por ciento (30%) a partir
tente conforme con la reglamentación que para del año gravable 2022.
el efecto se expida, por un término de veinte (20)
años a partir de la vigencia de la presente ley. (…)
(…) Parágrafo 5. Las siguientes rentas están grava-
*** das a la tarifa del 9%:
(…)
Artículo 240 [del ET]. Tarifa general para per-
sonas jurídicas. < Artículo modificado por el
e. Las rentas exentas a las que tengan
artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 >. La tarifa
derecho las personas naturales que
general del impuesto sobre la renta aplicable a
presten servicios hoteleros conforme a
las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
la legislación vigente en el momento
establecimientos permanentes de entidades del
de la construcción de nuevos hoteles,
exterior y las personas jurídicas extranjeras con
remodelación y/o ampliación de hote-
o sin residencia en el país, obligadas a presentar
les, no estarán sujetas a las limitantes
la declaración anual del impuesto sobre la ren-
previstas en el numeral 3 del artículo
ta y complementarios, será del treinta y tres por
336 de este Estatuto;
ciento (33%) para el año gravable 2019, treinta y
dos por ciento (32%) para el año gravable 2020, (...)”.
2.1.5.15 Venta de energía eléctrica
El numeral 3 del artículo 235-2 del ET (antes numeral 7) modificado inicialmente por el artículo
79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, señala que son con-
sideradas rentas exentas las obtenidas en la venta de energía eléctrica con base en energía eólica,
biomasa (o residuos agrícolas), solar, geotérmica o de los mares, por un período de quince años,
siempre y cuando se cumpla con los requisitos definidos en dicho numeral; esto es, tramitar, ob-
tener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono de acuerdo con la reglamentación
del Gobierno nacional y que al menos el 50 % de los recursos obtenidos por la venta de dichos
certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la región donde opera el generador.
El parágrafo 3 del mismo artículo señala que este beneficio no podrá tomarse en forma concu-
rrente con los contemplados en la Ley 1715 de 2014 (artículo 11), el cual permite tratar como
deducción fiscal especial en el impuesto de renta hasta el 50 % del valor invertido en los nuevos
proyectos para la generación de energía eléctrica con fuentes no convencionales.
Es importante aclarar que esta actividad puede ser explotada tanto por las personas naturales
como por las jurídicas. Pero, teniendo en cuenta que las personas naturales residentes se ven
sujetas a la depuración de su impuesto mediante el modelo cedular, que para este año sigue es-
tando conformado por tres cédulas, dichas rentas exentas, al ser asociadas dentro de la cédula
general, tendrían que someterse a los límites establecidos en el artículo 336 del ET, que poste-
riormente fueron reglamentados por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, a través del cual se
sustituyó el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.
232 Actualícese
El artículo en referencia señala que las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula gene-
ral no pueden exceder el 40 % de los ingresos por rentas de trabajo, capital y no laborales, una
vez se han detraído los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor
tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020). En relación
con dicho límite, en las instrucciones del formulario 210 prescrito por medio de la Resolución
000022 de 2021 se indica que se deben detraer las devoluciones, rebajas y descuentos de las ren-
tas no laborales. No obstante, tal como sucedió por el año gravable 2019 con el Decreto 2264, en
el Decreto 1435 no se menciona que al momento de calcular el límite del 40 % se deban tomar
en cuenta las devoluciones en ventas, por lo que lo dispuesto en el Muisca y las instrucciones del
formulario podrían considerarse una violación a lo contemplado en el decreto reglamentario.
Tampoco se alude a la posibilidad de incluir en este cálculo lo correspondiente a costos y gastos.
Más adelante se profundizará en este aspecto.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a doras, por un término de quince (15) años,
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- a partir del año 2017, siempre que se cum-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de plan los siguientes requisitos:
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de
las personas naturales de los artículos 126-1, a) Tramitar, obtener y vender certificados
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de de emisión de bióxido de carbono de
las reconocidas en los convenios internacionales acuerdo con la reglamentación del Go-
ratificados por Colombia, las únicas excepciones bierno nacional;
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto b) Que al menos el 50 % de los recursos
Tributario son las siguientes: obtenidos por la venta de dichos certifi-
cados sean invertidos en obras de bene-
(…)
ficio social en la región donde opera el
3. Venta de energía eléctrica generada con generador. La inversión que da derecho
base en energía eólica, biomasa o residuos al beneficio será realizada de acuerdo
agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, con la proporción de afectación de cada
según las definiciones de la Ley 1715 de municipio por la construcción y opera-
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada ción de la central generadora.
únicamente por parte de empresas genera- (...)”.
2.1.5.16 Enajenación de predios para viviendas de interés social e interés prioritario
De acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, son
consideradas rentas exentas las siguientes utilidades derivadas de la enajenación de predios
para viviendas de interés social –VIS– e interés prioritario –VIP–:
a. Las obtenidas en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivien-

da de interés social y/o de interés prioritario.
b. Las obtenidas de la primera enajenación de viviendas de interés social y prioritario.
c. Las obtenidas en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación

urbana.
d. Las rentas de las que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, relacionadas con los ren-
dimientos financieros causados durante la vigencia de los títulos emitidos en procesos de
Actualícese 233
titularización de cartera hipotecaria, así como de los bonos hipotecarios, siempre que el
plazo de vencimiento no sea inferior a cinco años y que estos títulos y bonos no sean read-
quiridos o redimidos por su emisor.
e. Los rendimientos financieros originados de créditos para la adquisición de vivienda de

interés social o prioritario, ya sea con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero
por un término de cinco años contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de
amortización del crédito o del primer canon del leasing.
Para que proceda este beneficio, en el caso de los literales a) y b), se determinan los siguientes
requisitos:
Los predios deben ser reportados a

La licencia de construcción debe es-
un patrimonio autónomo con obje-
tablecer que el proyecto a desarro-
to exclusivo de desarrollo del pro-
llarse es de vivienda de interés social
yecto de vivienda de interés social o
o de interés prioritario.
de interés prioritario.
La totalidad del desarrollo del pro-

El plazo de la fiducia mercantil a
yecto de vivienda de interés social o
través del cual se adelanta el pro-
de interés prioritario debe efectuarse
yecto no debe exceder de diez años.
a través del patrimonio autónomo.
Las rentas exentas de las que tratan los literales a), b) y c) del numeral 4 del artículo 235-2 del
ET, fueron reglamentadas a través del Decreto 1066 de julio 23 de 2020. Mediante esta norma
se especificaron los requisitos aplicables a cada una de estas exenciones, así:
Exención del literal a) Exención del literal b) Exención del literal c)
Artículo 1.2.1.22.44 del DUT Artículo 1.2.1.22.45 del DUT Artículo 1.2.1.22.46 del DUT
1625 de 2016. 1625 de 2016. 1625 de 2016.
Nota: por el año gravable 2019, los cambios introducidos a esta renta exenta mediante el
artículo 74 de la ley 1943 de 2018, fueron reglamentados por el Decreto 1070 de junio 13 de
2019. Para dicho año se incurrió en un error de digitación al hacer referencia al numeral 6
del artículo 235-2 del ET, aunque en realidad debió mencionarse el numeral 4; tal aspecto
fue corregido con la Ley 2010 de 2019, por medio de la expresión “este numeral”.
234 Actualícese
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a ciero, por un término de 5 años con-
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- tados a partir de la fecha del pago de
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de la primera cuota de amortización del
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de crédito o del primer canon del leasing.
las personas naturales de los artículos 126-1,
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de Para gozar de las exenciones de que tra-
las reconocidas en los convenios internacionales tan los literales a) y b) de este numeral,
ratificados por Colombia, las únicas excepciones se requiere que:
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
Tributario son las siguientes: i) La licencia de construcción esta-
blezca que el proyecto a ser desa-
(…) rrollado sea de vivienda de interés
social y/o de interés prioritario.
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivien-
da de interés social y la vivienda de interés ii) Los predios sean aportados a un
prioritario: patrimonio autónomo con objeto
exclusivo de desarrollo del pro-
a) La utilidad en la enajenación de pre- yecto de vivienda de interés social
dios destinados al desarrollo de pro- y/o de interés prioritario.
yectos de vivienda de interés social y/o
de vivienda de interés prioritario; iii) La totalidad del desarrollo del pro-
yecto de vivienda de interés social
b) La utilidad en la primera enajenación y/o de interés prioritario se efectúe a
de viviendas de interés social y/o de in- través del patrimonio autónomo, y
terés prioritario;
iv) El plazo de la fiducia mercantil a
c) La utilidad en la enajenación de pre- través del cual se desarrolla el pro-
dios para el desarrollo de proyectos de yecto, no exceda de diez (10) años.
renovación urbana; El Gobierno nacional reglamenta-
rá la materia.
d) Las rentas de que trata el artículo 16
de la Ley 546 de 1999, en los términos Los mismos requisitos estableci-
allí previstos; dos en este literal serán aplicables
cuando se pretenda acceder a la
e) Los rendimientos financieros prove- exención prevista por la enajena-
nientes de créditos para la adquisición ción de predios para proyectos de
de vivienda de interés social y/o de renovación urbana.
interés prioritario, sea con garantía
hipotecaria o a través de leasing finan- (...)”.
2.1.5.17 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida

la guadua, el caucho y el marañón, inversiones en aserríos, plantas de procesamiento
vinculadas a dichos procesos, posesión de árboles maderables y árboles en produc-
ción de frutos
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET modificado inicialmente por el artículo 79 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, señala que tienen el tratamiento de
rentas exentas aquellas vinculadas a las siguientes actividades:
Actualícese 235
a. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, el caucho y el ma-

rañón, según la calificación que para el efecto expida la corporación autónoma regional o
la entidad competente.
b. Inversión en nuevos aserríos y plantas de procesamiento vinculados directamente al apro-

vechamiento a que se refiere este numeral.
c. Posesión de plantaciones de árboles maderables y árboles en producción de frutos, debida-

mente registrados ante la autoridad competente. La exención queda sujeta a la renovación
técnica de los cultivos.
Dicha exención tendrá vigencia hasta el año 2036, incluido dicho año.
Hasta el año gravable 2018, esta renta exenta se en-

contraba contemplada en el numeral 4 del artícu- TIPS TRIBUTARIOS
lo 235-2 del ET. En la nueva versión, luego de la Las rentas exentas de las que trata el
expedición de la Ley de financiamiento, se inclu- numeral 5 del artículo 235-2 del ET,
yeron importantes novedades. Respecto al primer aplican para los no obligados a llevar
literal, se añadió el caucho y el marañón; en rela- contabilidad. Las otras actividades
del artículo 235-2, corresponderían
ción con el segundo, se adicionaron las plantas de
a los obligados a llevar contabilidad.
procesamiento; y en cuanto al tercero, se dispuso
la aplicabilidad para aquellas plantaciones asocia-
das a árboles en producción de frutos. Estos cambios fueron ratificados por la Ley 2010 de 2019,
donde se puntualizó que la vigencia se contará a partir de la expedición de la Ley 1943 de 2018.
Esta renta exenta se mantiene a partir de 2020, según lo dispuesto en el artículo 91 de la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019.
Mediante el Decreto 1638 de diciembre 14 de 2020 se reglamentaron los numerales 2 y 5 del

artículo 235-2 del ET.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a de la fecha de entrada en vigencia de la

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- presente ley realicen inversiones en nuevos
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de aserríos y plantas de procesamiento vincu-
2019>. Sin perjuicio de las rentas exentas de las lados directamente al aprovechamiento a
personas naturales de los artículos 126-1, 126- que se refiere este numeral.
4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de las
reconocidas en los convenios internacionales También gozarán de la exención de que
ratificados por Colombia, las únicas excepciones trata este numeral, los contribuyentes
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto que, a la fecha de entrada en vigencia de
Tributario son las siguientes: la presente ley, posean plantaciones de ár-
boles maderables y árboles en producción
(…) de frutos, debidamente registrados ante la
5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones autoridad competente. La exención que-
forestales, incluida la guadua, el caucho y da sujeta a la renovación técnica de los
el marañón según la calificación que para cultivos.
el efecto expida la corporación autónoma La exención de que trata el presente nu-
regional o la entidad competente.
meral estará vigente hasta el año gravable
En las mismas condiciones, gozarán de la 2036, incluido.
exención los contribuyentes que a partir (...)”.
236 Actualícese
2.1.5.18 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial con embarcaciones y plan-
chones de bajo calado
El numeral 6 del artículo 235- 2 del ET modificado inicialmente por el artículo 79 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, señala que tienen el tratamiento de renta
exenta las originadas en la prestación del servicio fluvial con embarcaciones y planchones de bajo
calado, por un término de quince años, a partir de la vigencia de la Ley 1943 de 2018.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a (…)

partir del año gravable 2019. < Artículo mo-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 6. La prestación del servicio de transporte
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de fluvial con embarcaciones y planchones
las personas naturales de los artículos 126-1, de bajo calado, por un término de quince
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de (15) años a partir de la vigencia de la Ley
las reconocidas en los convenios internacionales 1943 de 2018.
ratificados por Colombia, las únicas excepciones
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (...)”.
Tributario son las siguientes:
2.1.5.19 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja
De conformidad con el numeral 8 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el ar-
tículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, se consideran
rentas exentas aquellas obtenidas de las creaciones literarias de la economía naranja señaladas
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993. El numeral 8 en referencia fue novedad por el año grava-
ble 2019 y ratificada mediante la Ley 2010 de dicho período, a partir del 2020.
El artículo referido dispone que están exentos del pago del impuesto sobre la renta y comple-
mentario los ingresos por concepto de derechos de autor que reciban los autores y traductores,
tanto colombianos como extranjeros residentes en Colombia, por libros de carácter científico o
cultural editados e impresos en Colombia por cada título y cada año.
La norma expresa igualmente que están exentos de dicho impuesto los derechos de autor y tra-
ducción de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera
edición y primera tirada de libros editados e impresos en Colombia.
En el caso de las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro, solo estará exento el equiva-
lente a 60 SMMLV ($52.668.180 por el año gravable 2020).
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a lo 26 del Estatuto Tributario son las siguientes:
partir del año gravable 2019. <Artículo mo-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de (…)
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de las
8. El incentivo tributario a las creaciones lite-
personas naturales del artículo 206 del Estatuto
rarias de la economía naranja, contenidas
Tributario y de las reconocidas en los convenios
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
internacionales ratificados por Colombia, las
únicas excepciones legales de que trata el artícu- (...)”.
Actualícese 237
*** y traducción de autores nacionales y extran-

jeros residentes en el exterior, provenientes de
“Artículo 28 [de la Ley 98 de 1993]. Estarán la primera edición y primer tirada de libros,
exentos del pago de impuestos sobre la renta y editados e impresos en Colombia. Para las
complementarios, los ingresos que por concepto ediciones o tiradas posteriores del mismo libro
de derechos de autor reciban los autores y tra- estará exento un valor equivalente a sesenta
ductores tanto colombianos como extranjeros (60) salarios mínimos mensuales vigentes.
residentes en Colombia, por libros de carácter Del pago de impuestos sobre la renta y com-
científico o cultural editados e impresos en Co- plementarios; la exención de dichos impuestos
lombia, por cada título y por cada año. será por cada título y por cada año y en ambos
casos se deberá pagar el impuesto sobre la re-
Igualmente están exentos del impuesto a la mesa correspondiente”.
renta y complementarios los derechos de autor
2.1.5.20 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia
Para efectos del impuesto de renta y complementario, también es importante analizar el contex-
to de los convenios establecidos para evitar la doble tributación internacional. Así ocurre, por
ejemplo, con la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones –CAN–, vigente
desde 2005 y de la cual forman parte Bolivia, Ecuador, Perú y Colombia.
El criterio esencial sobre el cual se sustenta esta decisión es que las rentas se gravan en el país
donde se originaron; es el caso de una persona natural residente en Colombia que prestó un
servicio en Perú y solo en ese país se puede gravar dicho ingreso.
De esta manera, si la persona además se encuentra obligada a presentar la declaración de renta

en Colombia, debe incluir tales ingresos como renta exenta sin someterla a los límites previstos
para el modelo cedular.
Adicionalmente, es necesario precisar que Colombia tiene firmados algunos convenios para
evitar la doble tributación. Los siguientes son los convenios vigentes y otros que se encuentran
en trámite de formalización:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y su protocolo se • Ley 1459 de junio 29 de
“Convenio entre Canadá y la Re- suscribieron en noviembre 21 2011.
pública de Colombia, para evitar de 2008 y fueron aprobados • Decreto 2037 de octubre 2 de
la doble tributación y para prevenir por el Congreso de la Repúbli-
Canadá 2012.
la evasión fiscal en relación con el ca en junio 29 de 2011.
impuesto sobre la renta y sobre el • Sentencia de la Corte Consti-
patrimonio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ju- tucional C-295 de abril 18 de
nio 12 de 2012. 2012.
238 Actualícese

vigencia
“Convenio entre la República de
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y El convenio y el protocolo se • Ley 1261 de diciembre 23 de
para prevenir la evasión fiscal en suscribieron en abril 19 de 2008.
relación con el impuesto a la ren- 2007 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Cons-
ta y al patrimonio” y “Protocolo el Congreso de la República en
Chile titucional C-577 de agosto 26
del Convenio entre la República diciembre 23 de 2008. de 2009.
de Chile y la República de Co-
lombia para evitar la doble impo- Fecha de entrada en vigor: di- • Decreto 586 de febrero 24 de
sición y para prevenir la evasión ciembre 22 de 2009. 2010.
fiscal en relación con el impuesto
a la renta y al patrimonio”.
El convenio y el protocolo se
“Convenio entre la República de suscribieron en julio 27 de
Corea y la República de Colom- • Ley 1667 del julio 16 de 2013.
2010 y fueron aprobados por
bia para evitar la doble imposi- el Congreso de la República en • Sentencia de la Corte Consti-
Corea
ción, y para prevenir la evasión julio 16 de 2013. tucional C-260 de abril 23 de
fiscal en relación al impuesto so- 2014.
bre la renta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: julio
3 de 2014.
El convenio se suscribió en • Ley 1082 de julio 31 de 2006.

“Convenio entre el Reino de Es- marzo 31 de 2005 y fue aproba- • Sentencia de la Corte Consti-
paña y la República de Colombia do por el Congreso de la Repú- tucional C-383 de abril 23 de
España para prevenir la evasión fiscal en blica en julio 31 de 2006. 2008.
relación con el impuesto a la renta
y al patrimonio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: oc- • Decreto 4299 de noviembre
tubre 23 de 2008. 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de El acuerdo y el protocolo se

la República de Colombia y la suscribieron en mayo 13 de
• Ley 1668 de julio 16 de 2013.
República de la India para evitar 2011 y fueron aprobados por
India la doble imposición, y para pre- el Congreso de la República en • Sentencia de la Corte Cons-
venir la evasión fiscal en relación julio 16 de 2013. titucional C-238 de abril 9 de
con el impuesto sobre la renta” y 2014.
Fecha de entrada en vigor: julio
su “Protocolo”. 7 de 2014.
El convenio y su protocolo se • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.

“Convenio entre los Estados Uni- suscribieron en agosto 13 de
dos Mexicanos y la República de 2009 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
Colombia para prevenir la eva- el Congreso de la República en tucional C-221 de abril 17 de
México
sión fiscal en relación con el im- agosto 2 de 2012. 2013.
puesto a la renta y al patrimonio”
y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- • Decreto 1668 de agosto 1 de
ro 1 de 2014. 2013.
El convenio y su protocolo se • Ley 1692 de diciembre 17 de

“Convenio entre la República suscribieron en agosto 30 de 2013.
Portuguesa y la República de Co- 2010 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Cons-
lombia para evitar la doble impo- el Congreso de la República en
Portugal titucional C-667 de septiem-
sición y prevenir la evasión fiscal diciembre 17 de 2013. bre 10 de 2014.
en relación con el impuesto sobre
la renta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- • Decreto 331 de febrero 24 de
ro 30 de 2015. 2016.
Actualícese 239

vigencia
• Ley 1690 de diciembre 17 de
“Convenio entre la República El acuerdo se suscribió en mar-
2013.
Portuguesa y la República de Co- zo 22 de 2012 y fue aprobado
por el Congreso de la Repúbli- • Sentencia de la Corte Consti-
República lombia para evitar la doble impo-
ca en diciembre 17 de 2013. tucional C-049 de febrero 11
Checa sición y prevenir la evasión fiscal
de 2015.
en relación con el impuesto sobre Fecha de entrada en vigor: ene-
la renta” y su “Protocolo”. • Decreto 334 de febrero 24 de
ro 1 de 2016.
2016.
El convenio y su protocolo se • Ley 1344 de julio 31 de 2009.

“Convenio entre la República de suscribieron en octubre 26 de
Colombia y la Confederación 2007 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Cons-
Suiza para evitar la doble imposi- el Congreso de la República en titucional C-460 de junio 16
Suiza
ción en materia de impuestos so- julio 31 de 2009. de 2010.
bre la renta y sobre el patrimonio” • Decreto 469 de marzo 6 de
y su “protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene-
ro 1 de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de El convenio se suscribió en no-

Reino
Colombia y el Reino Unido de Gran viembre 2 de 2016 y fue apro- • Ley 1939 de octubre 4 de
Unido
Bretaña e Irlanda del Norte para evi- bado por el Congreso de la Re- 2018.
de Gran
tar la doble tributación en relación pública en octubre 4 de 2018.
Bretaña e • Sentencia C-491 de octubre
con impuestos sobre la renta y sobre
Irlanda Fecha de entrada en vigor: ene- 22 de 2019.
las ganancias de capital y para pre-
del Norte ro 1 de 2020.
venir la evasión y elusión tributaria”.
“Convenio entre el Gobierno de la El convenio se suscribió en ene-

República de Colombia y el Gobier- ro 26 de 2018 y fue aprobado • Ley 2004 de noviembre 28 de
no de la República Italiana para la por el Congreso de la República 2019.
Italia eliminación de la doble tributación en noviembre 28 de 2019.
con respecto a los impuestos sobre • Sentencia C-091 de abril 14
la renta y la prevención de la evasión Fecha de entrada en vigor: ene- de 2021.
y elusión tributarias”. ro 1 de 2022.
Los siguientes convenios están en proceso de formalización:
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Francesa para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con res-
pecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su “protocolo”, suscritos en la
ciudad de Bogotá en junio 25 de 2015. Con respecto a este convenio, en la Plenaria del 15
de septiembre de 2020, la Cámara de Representantes del Congreso de la República dio vía
libre, en cuarto y último debate, al proyecto de ley a través del cual se aprueba el convenio
en referencia. Dicho proyecto fue aprobado por el Congreso de la República mediante la
expedición de la Ley 2061 de octubre 22 de 2020. Se está a la espera del pronunciamiento
de la Corte Constitucional frente a la exequibilidad de la mencionada norma.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos
Árabes Unidos para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre
la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en noviembre 12 de 2017.
• “Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tribu-
tación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión
tributarias”, suscrito en diciembre 19 de 2018.
240 Actualícese
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas
Las personas naturales residentes obligadas o no a llevar contabilidad deben utilizar el formu-
lario 210 para efectos del impuesto de renta y complementario. Debe tenerse en cuenta que
el formulario prescrito por la Dian por el año gravable 2020 mediante la Resolución 000022
de marzo 5 de 2020, sigue estando estructurado con el modelo cedular compuesto por tres
cédulas. Aún así, para este período el formulario cuenta con una estructura diferente en la cual
se organiza una sección independiente para los honorarios y compensaciones por servicios
personales sobre los cuales se van a imputar costos y gastos y no la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 del ET.
Además de los límites individuales que deben tenerse en cuenta para cada renta exenta y de-
ducción, la cédula general, en particular, se encuentra sujeta al límite especial del que trata el
artículo 336 del ET, recopilado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por
el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, en relación con dichas rentas exentas y deducciones.
Así las cosas, la indicación precisada en la norma señala que las rentas exentas y deducciones
imputables en la cédula general, es decir, aquellas aplicables a las rentas de trabajo, rentas de ca-
pital y no laborales, no deben exceder el 40 % de detraer a los ingresos por dichas rentas los no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor tampoco podrá exceder de las 5.040
UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020).
Sin embargo, conforme a las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de 2019, algunas rentas
exentas no están sujetas al límite mencionado. Estas son las excepciones:
a. El seguro y las compensaciones por muerte, y las prestaciones sociales en actividad y en

retiro de los miembros de las fuerzas militares y de la Policía Nacional contemplado en el nu-
meral 6 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado inicialmente
por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
b. Los gastos de representación de los magistrados
de los tribunales, sus fiscales y procuradores ju-
TIPS TRIBUTARIOS
diciales y los jueces de la república (parágrafo 4 La modificación realizada por el ar-
del artículo 206 del ET modificado inicialmente tículo 32 de la Ley 2010 de 2019 al
por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego parágrafo 4 del artículo 206 del ET,
por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019). consistió básicamente en adicionar
el numeral 7 a las excepciones en la
c. El exceso del salario básico percibido por los aplicación del límite del artículo 336
del ET. Lo anterior en razón a que
oficiales, suboficiales y soldados profesionales dicho numeral había sido eliminado
de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, por la Ley 1943 de 2018, pero fue re-
nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Poli- vivido por la Ley 2010 de 2019.
cía Nacional contemplado en el numeral 8 del
artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo
206 del ET modificado inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el
artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
d. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas señalados en
el numeral 9 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado inicialmente
Actualícese 241
e. Las primas especial y de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 o las normas
que lo modifiquen o sustituyan (inciso 2 del artículo 206-1 del ET, modificado inicialmente
f. Las rentas derivadas de la prestación de servicios hoteleros de las que tratan los numerales
3 y 4 del artículo 207-2 del ET (literal e) del artículo 240 del ET, modificado inicialmente
g. Las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones
(artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Frente al límite del artículo 336 del ET, es importante recalcar que el formulario 210 para la frac-
ción del año gravable 2019 fue expedido en mayo de dicho año cuando aún no se habían imple-
mentado las reglamentaciones de los cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018. Así, en dicho
formulario, y según el instructivo de diligenciamiento, pudo observarse que en el renglón 45,
donde debían informarse las rentas exentas y deducciones limitadas, el límite del 40 % y las 5.040
UVT del que trata el artículo 336 del ET, debía aplicarse a la suma de los renglones 40 y 43. El
renglón 40 resultaba de tomar los ingresos brutos, restarles los ingresos no gravados y los costos y
gastos, instrucción diferente a la concebida en el formulario 210 para el año gravable 2019 (pres-
crito mediante la Resolución 000045 de 2020) e incluso el del año gravable 2020 (prescrito me-
diante la Resolución 000022 de 2021), por cuanto no permiten la imputación de costos y gastos.
En ambos formularios se incluyó, además, la precisión adicional de que sí se deben tener en

cuenta las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales, aspecto que no fue in-
cluido en la norma del artículo 336 del ET y la más reciente reglamentación efectuada a través
De hecho, la indicación de la Resolución 000022 de 2021, sobre el particular, es que también

deben detraer las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales.
Con la expedición del Decreto 1435 de 2020, específicamente en lo dispuesto en el artículo

1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 8 del mencionado Decreto 1435, se
señala que dicho límite debe calcularse de la cifra que resulte de tomar los ingresos brutos de las
rentas de trabajo, de capital y las no laborales y restarles los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tal como lo señala la versión del artículo 336 del ET, luego del cambio
efectuado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, esto es, sin tener en cuenta costos y gastos
ni devoluciones, rebajas y descuentos.
En el artículo 336 del ET se contemplan los siguientes pasos para la determinación de la renta
líquida de la cédula general:
Paso 1: Se suman los ingresos obtenidos por todo concepto, exceptuando los correspondientes a dividendos y ga-
nancias ocasionales.
Paso 2: Al resultado del paso 1 se le restan los ingresos no constitutivos de renta imputables a cada ingreso.
Paso 3: Al resultado obtenido en el paso 2 se le restan todas aquellas rentas exentas y deducciones especiales impu-
tables en esta cédula, siempre que no excedan del 40 % aplicado al resultado del paso 2. Las rentas exentas y deduc-
ciones tampoco podrán exceder las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020).
242 Actualícese
En este artículo también se indica que en la depuración de las rentas no laborales y las rentas de
capital se podrán restar los costos y gastos que cumplan con los requisitos para ser aceptados
fiscalmente.
Es así como la alusión que hace el artículo 336 del ET a los costos y gastos está justo en el punto
4 después de que menciona el cálculo del límite del 40 % y las 5.040 UVT.
La versión del artículo 336 del ET incorporó una novedad adicional y es que, a partir del año
gravable 2020, según el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, a quienes les aplique lo dispuesto en
el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, deben optar entre restar los costos y gastos procedentes o
la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.
En el capítulo cuatro se detallará en mayor profundidad la forma en que se indica el cálculo de di-
chas rentas exentas y deducciones limitadas en el nuevo formulario 210, según la estructura fijada
por el año gravable 2020, en lo concerniente a las casillas que componen cada cédula.
2.1.7 Deducciones imputables

Para efectos fiscales, las deducciones corresponden a los gastos en los que incurre la persona
natural o jurídica en el año gravable, que son necesarios para generar renta. Aunque no tengan
relación directa con la actividad productora de renta, han sido catalogadas por disposición legal
como beneficio tributario.
Para los no obligados a llevar contabilidad, según lo dispone el artículo 104 del ET, las deduc-
ciones se entienden realizadas fiscalmente cuando sean pagadas efectivamente en dinero o en
especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente
a un pago.
Por su parte, para los obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo señalado en el artículo
105 del ET, las deducciones se entienden realizadas a nivel fiscal cuando han sido devengadas
contablemente en el año o período gravable, siempre y cuando cumplan con los requisitos se-
ñalados en el Estatuto Tributario.
A continuación se hará precisión sobre las deducciones imputables en la declaración de renta y

complementario de las personas naturales, por el año gravable 2020:
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías
Los aportes realizados por los partícipes independientes son deducibles hasta el límite de las
2.500 UVT ($89.017.500 por el año gravable 2020), sin exceder en valores absolutos un do-
ceavo del ingreso gravable del año. Así lo establece el inciso 6 del artículo 126-1 del ET. Esta
deducción es permitida en la cédula general en lo correspondiente a las rentas de trabajo, de
capital y no laborales.
Actualícese 243
“Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- sobre rendimientos financieros, en el evento de
buciones a fondos de pensiones de jubilación e que estos sean retirados sin el cumplimiento de
invalidez y fondos de cesantías. las condiciones antes señaladas. Los aportes a tí-
tulo de cesantía, realizados por los partícipes in-
(…)
dependientes, serán deducibles de la renta hasta
Se causa retención en la fuente sobre los rendi- la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin
mientos que generen los ahorros en los fondos o que excedan de un doceavo del ingreso gravable
seguros de que trata este artículo, de acuerdo con del respectivo año.
las normas generales de retención en la fuente (…)”.
2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda y sobre préstamos educativos del Icetex
Una persona natural puede deducirse en el cálculo del impuesto de renta y complementario los
intereses pagados con motivo de un crédito para la adquisición de vivienda, aunque dicho pago
no tenga relación de causalidad con la generación de renta. De esta manera lo determina el
artículo 119 del ET. Dadas las circunstancias, el
segundo inciso de este artículo y el ítem 92 de la TIPS TRIBUTARIOS
tabla contenida en el artículo 868-1 del mismo
estatuto, señalan que el valor máximo a deducir La deducción por concepto de intere-
corresponde a 1.200 UVT anuales ($42.728.400 ses pagados al Icetex no aplica para
reducir la base de retención en la
por el año gravable 2020). fuente a título de renta, dado que el
artículo 387 del ET no fue modificado.
El valor a deducir por préstamos de vivienda
corresponde a los intereses pagados en uno o
varios préstamos, pero relacionados con una sola vivienda y siempre y cuando esta sea habitada
por el mismo contribuyente.
Aquí vale la pena aclarar que si una persona adquiere una vivienda para posteriormente alquilar-
la, los intereses que haya pagado por el crédito relacionado con la compra de ese inmueble ya no
serán deducibles. Esto se debe a que para la Dian dicho tratamiento tributario solo puede hacerse
cuando la persona habite la casa o apartamento adquirido con el préstamo. Esta deducción está
permitida en la cédula general en lo que respecta a las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
En lo que concierne a las rentas de trabajo, se rige bajo lo establecido en el primer inciso del
artículo 387 del ET y el artículo 1.2.4.1.23 del Decreto 1625 de 2016, este último modificado por
el artículo 5 del Decreto 359 de marzo 5 de 2020.
El artículo 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016 determina que los certificados sobre los intere-
ses y corrección monetaria para efectos de la adquisición de vivienda o costo financiero, en
virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble para la disminución
de la base de retención en la fuente, deben presentarse al agente retenedor a más tardar el 15
de abril de cada año.
En materia de lo contemplado en el artículo 119 del ET, es necesario precisar que con el artículo
89 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó un inciso para decretar que también constituyen deduc-
ción, para efectos del impuesto de renta y complementario, los intereses que se paguen sobre
préstamos educativos del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el
244 Actualícese
Exterior –Icetex–, destinados a la educación superior del contribuyente, en un valor limitado a

100 UVT ($3.560.700 por el año gravable 2020).
Ambas deducciones tendrán que someterse a los límites que expone el artículo 336 del ET, cuya
reglamentación se dio con el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo
“Artículo 119 [del ET]. Deducción de intere- También estarán sujetos a las deducciones de que
ses sobre préstamos educativos del Icetex para trata este artículo los intereses que se paguen sobre
adquisición de vivienda. < Artículo modifica- préstamos educativos del Instituto Colombiano de
do por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019 >. Créditos Educativo y Estudios Técnicos en el Exte-
Aunque no guarden relación de causalidad con rior (Icetex) dirigidos para la educación superior
la producción de la renta, también son deduci- del contribuyente. Dicha deducción no podrá exce-
bles los intereses que se paguen sobre préstamos der anualmente del valor equivalente a 100 UVT”.
para adquisición de vivienda del contribuyente,
siempre que el préstamo esté garantizado con ***
hipoteca si el acreedor no está sometido a la vi-
gilancia del Estado, y se cumplen las demás con- “Artículo 1.2.4.1.23 [del DUT 1625 de 2016].
diciones señaladas en este artículo. Deducción por intereses y corrección mone-
taria en virtud de préstamos. < Artículo mo-
Cuando el préstamo de vivienda se haya ad- dificado por el artículo 5 del Decreto 359 de
quirido en unidades de poder adquisitivo cons- 2020>. Cuando el trabajador tenga derecho a la
tante, la deducción por intereses y corrección deducción por intereses o corrección monetaria,
monetaria estará limitada para cada contribu- en virtud de préstamos para adquisición de vi-
yente al valor equivalente a las primeras cuatro vienda o costo financiero en virtud de un contrato
mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unida- de leasing que tenga por objeto el bien inmueble
des de poder adquisitivo constante UPAC, del destinado para vivienda del trabajador, el valor
respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá máximo que se podrá deducir mensualmente de
exceder anualmente del valor equivalente de la base de retención será de cien (100) Unidades
mil (1.000) unidades de poder adquisitivo cons- de Valor Tributario -UVT de conformidad con el
tante.* (Hoy 1.200 Uvt) artículo 387 del Estatuto Tributario”.
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada
El artículo 387 del ET establece que los gastos por medicina prepagada son deducibles en renta.
Sin embargo, esta deducción solo es imputable en la cédula de rentas de trabajo según lo con-
templa el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Como lo pone de manifiesto el artículo 387 del TIPS TRIBUTARIOS

ET, dicha deducción no puede exceder las 16
UVT mensuales, es decir, 192 UVT por el res- El segundo límite previsto para la de-
pectivo período gravable ($6.836.544 por el año ducción por medicina prepagada debe
gravable 2020), para aquellos que trabajaron du- aplicarse sobre la base que se obtiene
rante todo un año). Esta deducción tiene que so- de detraer a los ingresos por concepto
de rentas de trabajo, de capital y no la-
meterse a los límites que expone el artículo 336 borales los respectivos ingresos no cons-
del ET, cuya reglamentación se dio con el artículo titutivos de renta ni ganancia ocasional.
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Actualícese 245
“Artículo 387 [del ET]. Deducciones que se dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción
restarán de la base de retención. En el caso de mensual de hasta el 10% del total de los ingresos
trabajadores que tengan derecho a la deducción brutos provenientes de la relación laboral o legal y
por intereses o corrección monetaria en virtud reglamentaria del respectivo mes por concepto de
de préstamos para adquisición de vivienda, la dependientes, hasta un máximo de treinta y dos
base de retención se disminuirá proporcional- (32) UVT mensuales. Las deducciones estableci-
mente en la forma que indique el reglamento. das en este artículo se tendrán en cuenta en la de-
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta.
El trabajador podrá disminuir de su base de re- Los pagos por salud deberán cumplir las condicio-
tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa- nes de control que señale el Gobierno Nacional:
gos por salud, siempre que el valor a disminuir
mensualmente, en este último caso, no supere (...)”.
2.1.7.4 Dependientes
La deducción por concepto de dependientes se encuentra establecida en el artículo 387 del ET.
Esta norma señala que el contribuyente persona natural puede deducir mensualmente hasta el
10 % de sus ingresos brutos por concepto de dependientes, sin exceder las 32 UVT ($1.139.424
por el año gravable 2020), es decir, 384 UVT anuales ($13.673.088 por el año gravable 2020).
Concepto de dependientes para efectos fiscales
El parágrafo 2 del artículo en referencia hace claridad sobre las circunstancias en que se genera
una situación de dependencia económica para efectos fiscales, siendo las siguientes:
a. Los hijos del contribuyente son menores de edad.
b. El contribuyente se encuentra financiando la educación de los hijos que tienen entre 8 y 23 años
de edad en instituciones formales de educación superior certificadas por el Icfes o por otra auto-
ridad competente, o en los programas técnicos de educación no formal debidamente acreditados.
c. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años se encuentran en situación de dependencia

por factores físicos o psicológicos certificados por el Instituto Nacional de Medicina Legal y
Ciencias Forenses.
d. El cónyuge o compañero permanente del

contribuyente se encuentra en situación de TIPS TRIBUTARIOS
dependencia por carecer de ingresos, o por-
que la suma que recibe de estos en el año es La deducción por concepto de depen-
dientes solo es aplicable a los ingresos
menor a 260 UVT ($9.257.820 por el año provenientes de las rentas de trabajo,
gravable 2020).También puede presentar- sin que influya el hecho de si son asala-
se dependencia económica del cónyuge por riadas o no al final del año.
factores físicos o psicológicos. La primera si-
tuación relacionada con los ingresos debe ser
246 Actualícese
certificada por contador público21; la segunda, por Medicina Legal. Estos criterios también
aplican en el caso de los padres o hermanos del contribuyente en situación de dependencia.
Esta deducción tiene que someterse a los límites que expone el artículo 336 del ET, cuya regla-
mentación se dio con el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 8
“Artículo 387 [del ET]. Deducciones que se Parágrafo 2. Definición de dependientes. Para
restarán de la base de retención.En el caso de propósitos de este artículo tendrán la calidad de
trabajadores que tengan derecho a la deducción dependientes:
por intereses o corrección monetaria en virtud
de préstamos para adquisición de vivienda, la 1. Los hijos del contribuyente que tengan has-
base de retención se disminuirá proporcional- ta 18 años de edad.
mente en la forma que indique el reglamento.
2. Los hijos del contribuyente con edad en-
El trabajador podrá disminuir de su base de re- tre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa- contribuyente persona natural se encuentre
gos por salud, siempre que el valor a disminuir financiando su educación en instituciones
mensualmente, en este último caso, no supere formales de educación superior certificadas
dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción por el ICFES o la autoridad oficial corres-
mensual de hasta el 10% del total de los ingresos pondiente; o en los programas técnicos de
brutos provenientes de la relación laboral o legal y educación no formal debidamente acredi-
reglamentaria del respectivo mes por concepto de tados por la autoridad competente.
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos
(32) UVT mensuales. Las deducciones estableci-
das en este artículo se tendrán en cuenta en la de- 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta. años que se encuentren en situación de de-
Los pagos por salud deberán cumplir las condicio- pendencia originada en factores físicos o
nes de control que señale el Gobierno Nacional: psicológicos que sean certificados por Me-
dicina Legal.
a) Los pagos efectuados por contratos de pres-
tación de servicios a empresas de medicina 4. El cónyuge o compañero permanente del
prepagada vigiladas por la Superintenden- contribuyente que se encuentre en situa-
cia Nacional de Salud, que impliquen pro- ción de dependencia sea por ausencia de
tección al trabajador, su cónyuge, sus hijos ingresos o ingresos en el año menores a
y/o dependientes. doscientas sesenta (260) UVT, certifica-
da por contador público, o por dependen-
b) Los pagos efectuados por seguros de salud, cia originada en factores físicos o psicoló-
expedidos por compañías de seguros vigi- gicos que sean certificados por Medicina
ladas por la Superintendencia Financiera Legal, y,
de Colombia, con la misma limitación del
literal anterior.
5. Los padres y los hermanos del contribu-
Parágrafo 1. Cuando se trate del Procedimiento yente que se encuentren en situación de
de Retención número dos, el valor que sea pro- dependencia, sea por ausencia de ingresos
cedente disminuir mensualmente, determinado o ingresos en el año menores a doscientas
en la forma señalada en el presente artículo, se sesenta (260) UVT, certificada por conta-
tendrá en cuenta tanto para calcular el porcen- dor público, o por dependencia originada
taje fijo de retención semestral, como para deter- en factores físicos o psicológicos que sean
minar la base sometida a retención. certificados por Medicina Legal”.
21 En la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “8. Certificado para deducción por dependientes”, podrá encontrar
un modelo de certificación para aplicar este beneficio. Acceda a la zona de complementos, haciendo clic aquí.
Actualícese 247
2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo 115 del ET
El artículo 115 del ET, luego de la modificación

efectuada inicialmente por el artículo 76 de la TIPS TRIBUTARIOS
Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 86 de la
Hasta el año gravable 2018, solo tenían
ley 2010 de 2019, dictamina que es deducible el el tratamiento de gastos deducibles el
100 % de los impuestos, tasas y contribuciones impuesto de industria y comercio con
nacionales y territoriales que se hayan pagado su complementario de avisos y table-
durante el respectivo período gravable y que ten- ros, predial y gravamen a los movi-
mientos financieros.
gan relación de causalidad con la actividad eco-
nómica del contribuyente, con excepción del im-
puesto sobre la renta y complementario, el impuesto al patrimonio y el de normalización tributaria.
En lo que tiene que ver con el gravamen a los movimientos financieros, los contribuyentes pue-
den tomar como deducible el 50 % del valor efectivamente pagado y certificado durante el año
gravable por este concepto, aunque no tenga relación de causalidad con la actividad económica.
En relación con el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y ta-

bleros, la nueva versión del artículo 115 del ET indica la posibilidad de que el contribuyente
pueda tomar como descuento tributario el 50 % por concepto de este impuesto, siempre que se
encuentre asociado a la actividad comercial de la entidad y haya sido pagado durante el período
gravable. A partir del año gravable 2022, este porcentaje se incrementará en un 100 %.
Así las cosas, teniendo en cuenta la confusión generada con relación al tema, la Dian en el Con-
cepto 100417 de mayo 14 de 2020 ratificó el contenido del Concepto 001967 de enero 30 del
mismo año, precisando la forma en que debe interpretarse lo dispuesto en el artículo 115-1 del
ET, el cual establece lo siguiente:
“Para los contribuyentes obligados a llevar con- gravable que se devenguen, siempre y cuando los
tabilidad, serán aceptadas las erogaciones de- aportes parafiscales e impuestos se encuentren
vengadas por concepto de prestaciones sociales, efectivamente pagados previamente a la pre-
aportes parafiscales e impuestos de que trata el sentación de la declaración inicial del impuesto
artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo sobre la renta”.
Bajo dicho contexto los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrían enfrentarse a los
siguientes escenarios respecto del ICA generado en el 2020:
Lo causó en 2020 y pagó en 2021 Lo causó en 2020 y pagó en el Lo causó en 2020 y pagó en el
antes de la presentación de la transcurso del 2021 o antes de la transcurso del 2022 o antes de la
declaración de renta del año presentación de la declaración presentación de la declaración de
gravable 2020 de renta del año gravable 2021 renta del año gravable 2022
• puede tomar 100 % como deducción • puede tomar 100 % como deducción • puede tomar 100 % como de-
en la declaración de renta del año en la declaración de renta del año ducción en la declaración de renta
gravable 2020, o gravable 2021, o del año gravable 2022, o
• puede tomar 50 % como descuento • puede tomar 50 % como descuento • puede tomar 50 % como descuento
tributario en la declaración de renta tributario en la declaración de renta tributario en la declaración de renta
del año gravable 2020. del año gravable 2021. del año gravable 2022.
248 Actualícese
En este contexto puede interpretarse que lo dispuesto en el artículo 115-1 del ET respecto de la
deducción o descuento por ICA para los obligados a llevar contabilidad se podrá utilizar en el
año gravable en el que se desee, siempre y cuando este se encuentre causado en el año en el que se
originó y su pago se realice antes de la presentación de la declaración de renta y complementario
del año en que se realiza el pago.
Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible o descontable lo efectivamente pagado en el año gravable.
Cabe mencionar que las deducciones referenciadas en este artículo no pueden tratarse de ma-
nera simultánea como costo o gasto.
Más adelante, cuando se aborde el descuento tributario por este concepto, a través de un ejerci-
cio se detallará el efecto de tomar dicho impuesto como deducción o como descuento.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos El contribuyente podrá tomar como descuento
pagados y otros. < Artículo modificado por el ar- tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
tículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible ta por ciento (50%) del impuesto de industria y
el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y comercio, avisos y tableros.
contribuciones, que efectivamente se hayan paga-
do durante el año o período gravable por parte del Para la procedencia del descuento del inciso an-
contribuyente, que tengan relación de causalidad terior, se requiere que el impuesto de industria y
con su actividad económica, con excepción del im- comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
puesto sobre la renta y complementarios. gado durante el año gravable y que tenga relación
de causalidad con su actividad económica. Este
En el caso del gravamen a los movimientos fi- impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
nancieros será deducible el cincuenta por ciento
(50%) que haya sido efectivamente pagado por Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
los contribuyentes durante el respectivo año gra- mentará al cien por ciento (100%) a partir del
vable, independientemente que tenga o no rela- año gravable 2022.
ción de causalidad con la actividad económica
del contribuyente, siempre que se encuentre de- Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
bidamente certificado por el agente retenedor. puesto de normalización no son deducibles en el
Las deducciones de que trata el presente artículo
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
te como costo y gasto de la respectiva empresa. gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
2.1.7.6 Pago de servicios públicos

TIPS TRIBUTARIOS
Desde hace tiempo, con las normas que regla-
El alcance del parágrafo 1 del artícu-
mentan lo concerniente a la expedición de las lo 1.6.1.4.8 del DUT 1625 de 2016 im-
facturas y la solicitud de los costos y gastos de- plica que sobre esta información no
ducibles, se ha permitido a los inquilinos dedu- sea posible el cruce con el reporte de
cir en su declaración de renta los pagos por con- exógena, pues es claro que la entidad
emisora de la factura tendrá un costo
cepto de servicios públicos, a pesar de que en la o gasto a nombre del propietario, aun
factura figure el nombre del propietario del local. cuando en la declaración de renta no
sea este precisamente el que se lo im-
Esta determinación estaba regulada por el ar- pute, porque el inquilino o arrendatario
lo podrá hacer.
tículo 4 del Decreto 3050 de 1997, que hasta
marzo de 2020 estuvo recopilado en el artícu-
Actualícese 249
lo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de 2016. Posterior a dicha fecha, tales normas fueron modificadas.
Por ello, resulta aplicable lo dispuesto en el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del mismo DUT,
modificado con el Decreto 358 de 2020, además de lo contenido en el artículo 14 de la Resolu-
ción 000042 del mismo año.
El parágrafo 1 en mención señala que, en el caso de las facturas de venta y los documentos
equivalentes que los prestadores de servicios públicos domiciliarios deban expedir para la pro-
cedencia de costos o deducciones en el impuesto sobre la renta y complementario, o los im-
puestos descontables en materia de IVA, no es necesario que figure el nombre del propietario,
arrendatario u otro sujeto que solicita el costo, gasto o impuesto descontable, siempre y cuando
el pago en referencia cumpla con las condiciones de solicitud, en concordancia con lo indicado
en la norma tributaria.
De esta manera, es suficiente con que se acredite la calidad de propietario, arrendatario u obli-
gado al pago de los respectivos servicios públicos domiciliarios.
“Artículo 1.6.1.4.8 [del DUT 1625 de 2016]. blicos domiciliarios para la procedencia de costos
Requisitos de la factura de venta y de los docu- o deducciones en el impuesto sobre la renta y
mentos equivalentes. Conforme con lo previsto complementarios o los impuestos descontables del
en el parágrafo 2º del artículo 616-1 del Estatuto impuesto sobre las ventas (IVA), no es necesario
Tributario, los requisitos de la factura de venta que figure el nombre del propietario, arrendata-
y de los documentos equivalentes de que trata el rio u otro sujeto que solicita el costo, el gasto o el
presente Capítulo, son los que fije la Unidad Ad- impuesto descontable, siempre que el citado pago
ministrativa Especial Dirección de Impuestos y cumpla con las condiciones y requisitos para la
Aduanas Nacionales (DIAN) indicando los requi- solicitud conforme lo indicado en el Estatuto Tri-
sitos del artículo 617 del Estatuto Tributario, que butario. Para tal efecto bastará que se acredite la
deban aplicarse para cada sistema de facturación calidad de propietario, arrendatario u obligado al
o adicionando los que considere pertinentes. pago de los respectivos servicios públicos domici-
liarios. En estos casos, los costos, las deducciones o
(...) el impuesto descontable no podrán ser solicitados
por el tercero que figura en la factura y/o docu-
Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta mentos equivalentes.
y de los documentos equivalentes que correspon-
da expedir a los prestadores de los servicios pú- (...)”.
2.1.7.7 Pago de arrendamientos
Inicialmente, con el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, modificado por el artículo 9 del De-
creto 3032 del mismo año, se señala que para que proceda la deducción en materia del impuesto
sobre la renta a los pagos realizados a personas naturales residentes, cuyos ingresos no proven-
gan de una relación laboral o legal y reglamentaria, el contratante debe verificar que el benefi-
ciario del pago haya efectuado los respectivos aportes a seguridad social. Sin embargo, cuando
se trate de pagos por conceptos diferentes, o cuando sean inferiores a un SMMLV ($877.803 por
el año gravable 2020), no es necesaria ninguna verificación.
Así las cosas, cuando se realice un pago a una persona natural por concepto de arrendamientos,
no se debe constatar que el beneficiario efectúe los aportes sobre el valor cancelado, por cuanto
el arrendador está brindando un bien y no sus servicios personales.
250 Actualícese
Lo anterior fue ratificado mediante los conceptos 33096 de 2015 y 2565 de octubre de 2020,
emitidos por la Dian.
2.1.7.8 Deducción por salarios pagados a personas menores de 28 años a las cuales se les haya
concedido su primer empleo con vínculo laboral
Mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 108-5 para indicar
que los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementario tienen
derecho a deducir el 120 % de los pagos por concepto de salario de los empleados menores de
28 años, siempre y cuando se trate del primer empleo de estos trabajadores.
La deducción máxima por cada empleado es de hasta 95,83 UVT mensuales, en lo que respecta
a la parte salarial ($3.412.219 para 2020), pues al tomar dicho valor por el 120 % se llegaría al
límite de 115 UVT ($4.094.805 por el año gravable 2020) mencionado en la norma.
Para la procedencia de la deducción, el Ministerio de Trabajo debe expedirle al contribuyente

una certificación en la que acredite que, en efecto, se trata del primer empleo de ese trabajador o
trabajadores, en particular. Además, se requiere que el cargo asignado a ese trabajador sea nuevo,
es decir, que no implique despedir a una persona para contratarlo como reemplazo, y que tenga
menos de 28 años de edad, como se expuso en el párrafo anterior. En caso de no cumplir el tope
máximo permitido, no habrá lugar al beneficio y los excesos en cada caso serán no deducibles.
Lo señalado aplica por el año gravable 2020, TIPS TRIBUTARIOS

aunque la reglamentación se haya dado me-
diante el Decreto 392 y la Resolución 0846 de
El beneficio del artículo 108-5 del ET apli-
2021. Esto es así porque la versión original del ca para personas jurídicas y naturales.
artículo 108-5 del ET no exigía que se expidiera
una reglamentación para su aplicabilidad.
“Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer pleos y el empleado deberá ser contratado con
empleo. < Artículo adicionado por el artículo posterioridad a la vigencia de la presente Ley,
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer
tes que estén obligados a presentar declaración de empleo de la persona.
renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
cir el 120% de los pagos que realicen por concep- El Ministerio del Trabajo expedirá al contribu-
to de salario, en relación con los empleados que yente una certificación en la que se acredite que
sean menores de veintiocho (28) años, siempre y se trata del primer empleo de la persona menor
cuando se trate del primer empleo de la persona. de veintiocho (28) años, como requisito para
La deducción máxima por cada empleado no po- poder acceder a la deducción de que trata ese
drá exceder ciento quince (115) UVT mensuales y artículo.
procederá en el año gravable en el que el empleado
sea contratado por el contribuyente. El Ministerio del Trabajo llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de pri-
Para efectos de acceder a la deducción de que mer empleo que expida, con la identificación del
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- empleado y del contribuyente”.
Actualícese 251
2.1.7.9 Aplicación de la norma de subcapitalización luego de la Ley 2010 de 2019
Desde el año gravable 2013, los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad)
han tenido que someter sus costos y/o gastos por concepto de intereses que pretendan deducir
en sus declaraciones de renta, al límite de la subcapitalización contemplada en el artículo 118-1
del ET, aplicable a vinculados económicos.
Cabe recordar que el artículo 118-1 del ET fue creado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012,
modificado por los artículos 62 de la Ley 1739 de 2014 y 69 de la Ley 1819 de 2016, declarado
exequible por la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-665 de septiembre de 2014 y
reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013 (el cual quedó recopilado entre los
artículos 1.2.1.18.60 hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
En un comienzo, dicha norma de subcapitalización fue objeto de modificaciones por el artículo

55 de la Ley 1943 de 2018, las cuales fueron retomadas posteriormente por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019 para establecer que, cuando las deudas que generen intereses sean contraí-
das directa o indirectamente a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, tales
intereses podrán ser deducidos siempre que el monto total promedio de las deudas, durante
el respectivo período gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio
líquido del contribuyente determinado al 31 de diciembre del año gravable anterior (2019). Por
tanto, no será deducible la proporción de los intereses que exceda el límite antes mencionado.
Con base en lo anterior, por medio del Decreto 761 de mayo 29 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda retomó la reglamentación efectuada por el Decreto 1146 de junio 26 de 2019 al artículo
118-1 del ET, estableciendo los procedimientos para la determinación del monto total del pro-
medio de la deuda, los intereses no deducibles y el contenido de la certificación de la que trata
la nueva versión del parágrafo 1 del artículo en mención.
De acuerdo con lo consignado en el inciso 2 del artículo 118-1 del ET, en relación con las deu-
das que generan intereses y que han sido contraídas directa o indirectamente a favor de vincu-
lados económicos, el artículo 1.2.1.18.62 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1
del Decreto 761 de 2020, señala que el monto total de la deuda que genera intereses deberá ser
determinado a partir de los siguientes criterios:
a. Permanencia. Desde el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al pago del capital
o principal y/o último día del cierre fiscal. Para las obligaciones que provienen de años
anteriores, el día de ingreso de la deuda es el 1 de enero del respectivo período gravable.
b. Base. Corresponde al valor del capital de la deuda sobre el que se liquidan los intereses
durante un período de permanencia.
c. Deuda ponderada. Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la

base a la cual se hizo referencia en el punto b.
Nota: en los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma
deuda durante el período gravable, la deuda ponderada deberá calcularse en forma sepa-
rada sobre el saldo por pagar antes de disminuirse el capital con el abono o pago parcial
de la deuda, como si se tratara de deudas independientes.
252 Actualícese
d. Deuda ponderada total: Constituye la sumatoria de todas las deudas ponderadas reali-
zadas con vinculados, que generan intereses, calculadas según el procedimiento para la
determinación de la deuda ponderada.
e. Monto total promedio de la deuda: Es el resultado de dividir la deuda ponderada total

entre el número de días calendario del respectivo período gravable.
Cuando las deudas con vinculados, que generan intereses, se encuentren denominadas en mo-
neda extranjera, la identificación de la base en pesos colombianos se deberá determinar por lo
establecido en el artículo 288 del ET y en concordancia con el artículo 1.1.3 del Decreto 1625
de 2016.
Cálculo de intereses no deducibles ni capitalizables
En lo que respecta a la determinación de los intereses no deducibles ni capitalizables, el artículo

1.2.1.18.63 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 761 de 2020,
establece el siguiente procedimiento:
a. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables.

Deberá tomarse el patrimonio líquido al 31 de diciembre del período gravable inmediata-
mente anterior y multiplicarlo por dos.
b. Exceso de endeudamiento. Al monto máximo de endeudamiento deberá restársele el

monto total promedio de las deudas con vinculados.
c. Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables. Se determinará al dividir el ex-

ceso de endeudamiento entre el monto total promedio de las deudas con vinculados.
d. Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período. Deberá aplicarse la pro-

porción de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abona-
dos en cuenta durante el año fiscal objeto de determinación.
No podrán tratarse como deducibles ni como costos en la declaración de renta de ningún pe-
ríodo fiscal aquellos intereses no capitalizables. Tampoco se considerará interés la diferencia
en cambio del capital para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables.
Sin embargo, la diferencia en cambio de los intereses se considerará interés y se calculará en
concordancia con lo señalado en el artículo 288 del ET.
Con la reglamentación efectuada por el Decreto 761 de 2020, se indicó que para la procedencia
de la deducción o capitalización por intereses de que tratan los artículos 118-1 y 59 del ET, se
deberá cumplir con los requisitos para dicha procedencia, tales como la relación de causalidad
con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y la necesidad, los cuales deben ser
evaluados con criterio comercial, según los términos previstos en el artículo 107 del ET.
Cuando se configure alguno de los supuestos establecidos en el parágrafo 1 del artículo 118-1
del ET, el acreedor deberá expedirle al deudor una certificación, cuando este la solicite, para
cada año o período gravable. El deudor deberá contar con dicha certificación con anterioridad
al vencimiento de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complemen-
Actualícese 253
tario del año gravable objeto de deducción o capitalización. El contenido de la referida certifi-
cación debe ser el siguiente:
a. Fecha y lugar de expedición de la certificación.
b. Identificación de las partes que intervienen en el crédito: nombre o razón social, número
de identificación y país de domicilio y/o residencia fiscal.
c. Monto, plazo y tasa de interés del crédito.
d. Manifestación expresa de que el(los) crédito(s) no corresponde(n) a operaciones de endeu-

damiento garantizados por entidades vinculadas mediante un aval, back to back; o que, en
caso de ser vinculadas, no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento garantizados
mediante un aval del que se derive que el vinculado económico es el acreedor real; o cual-
quier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras.
Ejercicio sobre aplicación de la norma de subcapitalización en las personas naturales por

el año gravable 202022
A continuación, se expone un caso relacionado con la forma en que debe aplicarse la norma
de subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET modificado por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019, en lo que respecta a la determinación de los intereses no deducibles para las
personas naturales por el año gravable 2020.
Una persona natural no obligada a llevar contabilidad tuvo en diciembre de 2019 un patrimo-
nio líquido de $310.000.000. Durante el 2020, tomó un préstamo con su vinculado económico
por valor de $60.000.000, pagaderos en 6 cuotas mensuales desde mayo hasta octubre de dicho
año, a una tasa de 1,50 % mensual. Dicho crédito generó unos intereses de $3.189.077. La per-
sona natural debe determinar si todos esos intereses son deducibles en su declaración de renta
del año gravable 2020.
Información sobre los créditos obtenidos

Datos requeridos para la aplicación de la
con vinculados económicos que le generaron
norma de subcapitalización
intereses
Concepto Valor Detalle Valor
Patrimonio líquido a Préstamo mayo a octubre
$310.000.000 $60.000.000
diciembre 31 de 2019 (a) de 2020 (c)
Límite de
endeudamiento
$620.000.000 Cuotas (d) 6
promedio permitido b=
(a)*2)
Tasa (e) 1,50 %
Valor de la cuota (f) $10.531.513
22 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “9. Ejemplo sobre la aplicación de la
norma de subcapitalización persona natural AG 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
254 Actualícese
De acuerdo con la información anterior, se presenta la amortización de la deuda con la aplicación de la norma de subcapitalización contenida
en el artículo 118-1 del ET:
Días de Deuda
Volver al índice
Cuota mensual Abono a capital Saldo a capital

# Períodos (abono a la deuda) Intereses (g) permanencia (i) ponderada (j)
(f) h= (f-g)
$60.000.000 31 $1.860.000.000
1 1 a 31 de mayo de 2020 $10.531.513 $900.000 $9.631.513 $50.368.487 30 $1.511.054.614
2 1 a 30 de junio de 2020 $10.531.513 $755.527 $9.775.986 $40.592.502 31 $1.258.367.548
3 1 a 31 de julio de 2020 $10.531.513 $608.888 $9.922.625 $30.669.876 31 $950.766.162
4 1 a 31 de agosto de 2020 $10.531.513 $460.048 $10.071.465 $20.598.411 30 $617.952.344
5 1 a 30 de septiembre de 2020 $10.531.513 $308.976 $10.222.537 $10.375.875 31 $321.652.117
6 1 a 31 de octubre de 2020 $10.531.513 $155.638 $10.375.875 $0
Total $3.189.077 184 $6.519.792.785
(k) (l)
Monto total promedio de las deudas l= (k/j) $35.433.656

Límite de endeudamiento promedio permitido (b) $620.000.000
Exceso de endeudamiento (m) (solo si (l) es mayor que (b) $0
PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2020
% interés no deducible (n) (si (m) es mayor que cero entonces (m/l)) 0%
Gasto por intereses no deducibles (si (n) es mayor que cero, se toma el total de (g) y se
$0
multiplica por (n))
Para este caso se tiene que el monto total promedio de las deudas no excede el límite de endeudamiento permitido, por lo que los
$3.189.077 pagados por la persona natural a su vinculado económico son deducibles en su totalidad en la declaración de renta del año
gravable 2020.
Actualícese
255
“Artículo 118 [del ET]. Subcapitalización. lugar con motivo del desconocimiento de la ope-
< Artículo modificado por el artículo 63 de la ración, sin perjuicio de las sanciones penales a
Ley 2010 de 2019 >. Son deducibles, siempre y que pueda haber lugar.
cuando cumplan con los requisitos previstos en
la ley, los intereses por deudas durante el respec- Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en
tivo período gravable. cuenta para efectos del cálculo de la proporción a
la que se refiere el inciso segundo son las deudas
Sin perjuicio de los demás requisitos y condicio- que generen intereses e incluyen aquellas que se
nes consagrados en este Estatuto para la pro- hayan contraído con vinculados económicos por
cedencia de la deducción, cuando las deudas conducto de intermediarios no vinculados del
que generan intereses sean contraídas, directa o exterior o que se encuentren en el país.
indirectamente, a favor de vinculados económi-
cos nacionales o extranjeros, los contribuyentes Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo
del impuesto sobre la renta y complementarios de este artículo y en los parágrafos primero y
solo podrán deducir los intereses generados con segundo no se aplicará a los contribuyentes del
ocasión de tales deudas en cuanto el monto total impuesto sobre la renta y complementarios que
promedio de las mismas, durante el correspon- estén sometidos a inspección y vigilancia de la
diente año gravable, no exceda el resultado de Superintendencia Financiera de Colombia, ni a
multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del los que realicen actividades de factoring, en los
contribuyente determinado a 31 de diciembre términos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y
del año gravable inmediatamente anterior. cuando las actividades de la compañía de facto-
ring no sean prestadas en más de un 50% a com-
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, pañías con vinculación económica, en los térmi-
no será deducible la proporción de los intereses nos del artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
que exceda el límite a que se refiere este artículo.
Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo
Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos de este artículo y en los parágrafos primero y
de la deducción de los intereses, el contribuyen- segundo no se aplicará a las personas naturales
te deberá estar en capacidad de demostrar a la o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la
DIAN, mediante certificación de la entidad re- renta y complementarios, que desarrollen em-
sidente o no residente que obre como acreedora, presas en periodo improductivo. Para estos efec-
que se entenderá prestada bajo la gravedad de tos, se tendrán en cuenta las disposiciones consa-
juramento, que el crédito o los créditos no corres- gradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14
ponden a operaciones de endeudamiento con del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que
entidades vinculadas mediante un aval, back- los modifiquen o sustituyan.
to-back, o cualquier otra operación en la que
sustancialmente dichas vinculadas actúen como Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no
acreedoras. Las entidades del exterior o que se se aplicará a los casos de financiación de pro-
encuentren en el país que cohonesten cualquier yectos de infraestructura de transporte, ni a la
operación que pretenda encubrir el acreedor real financiación de proyectos de infraestructura de
serán responsables solidarias con el deudor de la servicios públicos, siempre que dichos proyectos
operación de crédito en relación con los mayores se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
impuestos, sanciones e intereses a los que haya vehículos de propósito especial”.
2.1.7.10 Obsolescencia
El artículo 129 del ET, modificado por el artículo 78 de la Ley 1819 de 2016, alude a que debe
entenderse como obsolescencia la pérdida generada cuando:
a. El bien pierde valor.
256 Actualícese
b. El bien se encuentra en desuso.
c. No es posible adaptar el bien a su función propia.
d. Se considera que el bien es inútil antes de que se acabe su vida útil probable.
El concepto de obsolescencia parcial hace referencia a la pérdida de una parte de los activos
depreciables, la cual no es deducible en renta hasta que se enajene el bien. Por otro lado, al
producirse la baja de un activo depreciable por motivo de obsolescencia completa, será posi-
ble deducir el valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal y las deducciones que
se hayan aplicado, siempre y cuando dicho valor no haya sido cubierto por medio de alguna
indemnización o seguro.
El artículo analizado hasta este punto indica que el contribuyente debe conservar los docu-
mentos que permitan corroborar la obsolescencia del bien. De igual forma, el artículo 46 de
la Ley 962 de 2005, modificado por el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, determina que
los contribuyentes deben conservar las pruebas durante el tiempo en que quede en firme la
declaración de renta.
“Artículo 129 [del ET]. Concepto de obsoles- bles. Para efectos del impuesto sobre la renta y
cencia. Se entiende por obsolescencia, la pérdi- complementarios, no será deducible sino hasta
da por deterioro de valor, el desuso o falta de el momento de la enajenación de dichos bienes.
adaptación de un bien a su función propia, o la
inutilidad que pueda preverse como resultado En las bajas por obsolescencia completa de ac-
de un cambio de condiciones o circunstancias tivos depreciables será deducible el costo fiscal
físicas o económicas, que determinen clara y menos las deducciones que le hayan sido apli-
evidentemente la necesidad de abandonarlo cadas, en la parte que no se hubiere cubierto
por inadecuado, en una época anterior al ven- por indemnización o seguros. El contribuyente
cimiento de su vida útil probable. conservará los respectivos documentos com-
probatorios”.
La obsolescencia parcial, se entiende como la
pérdida parcial de valor de los activos deprecia-
2.1.7.11 Deterioro de cartera
El artículo 145 del ET, modificado por el ar-

tículo 87 de la Ley 1819 de 2016, introdujo el TIPS TRIBUTARIOS
concepto de deterioro23 de cartera de dudoso o
difícil cobro, cuya deducción puede ser impu- No se consideran deudas de difícil
tada por los contribuyentes obligados a llevar cobro aquellas contraídas entre em-
presas, así como entre personas eco-
contabilidad, siempre y cuando las deudas se nómicamente vinculadas o entre so-
hayan originado en operaciones productoras ciedades y sus socios.
de renta, correspondan a cartera vencida y
cumplan con los requisitos legales establecidos.
23 Con este concepto se actualiza la noción de “provisión”.
Actualícese 257
“Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas durante el respectivo año gravable. Así mismo, son
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes deducibles las provisiones realizadas durante el res-
obligados a llevar contabilidad podrán deducir pectivo año gravable sobre bienes recibidos en da-
las cantidades razonables que fije el reglamento ción en pago y sobre contratos de leasing que deban
como deterioro de cartera de dudoso o difícil co- realizarse conforme a las normas vigentes.
bro, siempre que tales deudas se hayan originado
en operaciones productoras de renta, correspon- No obstante lo anterior, no serán deducibles los
dan a cartera vencida y se cumplan los demás gastos por concepto de provisión de cartera que:
requisitos legales.
a) Excedan de los límites requeridos por
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu- la ley y la regulación prudencial res-
das contraídas entre sí por empresas o personas pecto de las entidades sometidas a la
económicamente vinculadas, o por los socios inspección y vigilancia de la Superin-
para con la sociedad, o viceversa. tendencia Financiera de Colombia; o
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades su- b) Sean voluntarias, incluso si media una
jetas a la inspección y vigilancia de la Superinten- sugerencia de la Superintendencia Fi-
dencia Financiera, la provisión de cartera de crédi- nanciera de Colombia”.
tos y la provisión de coeficiente de riesgo realizado
2.1.7.12 Deducción por donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos
De acuerdo con el artículo 16 de la Ley 814 de 2003, modificado por el artículo 195 de la Ley
1607 de 2012, las donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos de producción o
coproducción colombianos de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cul-
tura a través de la Dirección de Cinematografía pueden deducirse al 165 % en la declaración
del impuesto de renta.
“Artículo 16 [de la Ley 814 de 2003]. Benefi- grafía certificaciones de la inversión o donación
cios tributarios a la donación o inversión en denominados, según el caso, Certificados de In-
producción cinematográfica. Los contribuyentes versión Cinematográfica o Certificados de Do-
del impuesto a la renta que realicen inversiones o nación Cinematográfica.
hagan donaciones a proyectos cinematográficos de
producción o coproducción colombianas de largo- Las inversiones o donaciones aceptables para
metraje o cortometraje aprobados por el Ministerio efectos de lo previsto en este artículo deberán
de Cultura a través de la Dirección de Cinemato- realizarse exclusivamente en dinero.
grafía, tendrán derecho a deducir de su renta por
el periodo gravable en que se realice la inversión El Gobierno Nacional reglamentará las condicio-
o donación e independientemente de su actividad nes, términos y requisitos para gozar de este bene-
productora de renta, el ciento sesenta y cinco por ficio, el cual en ningún caso será otorgado a cine
ciento (165%) del valor real invertido o donado. publicitario o telenovelas, así como las caracterís-
ticas de los certificados de inversión o donación
Para tener acceso a la deducción prevista en este cinematográfica que expida el Ministerio de Cul-
artículo deberán expedirse por el Ministerio de tura a través de la Dirección de Cinematografía”.
Cultura a través de la Dirección de Cinemato-
258 Actualícese
2.1.7.13 Deducción por inversiones y donaciones
Los artículos 158-1 y 256 del ET fueron modificados por los artículos 170 y 171 de la Ley 1955
de 2019 para establecer que a partir del 2020 pueden tratarse 100 % como deducibles y al mis-
mo tiempo el 25 % como descuento tributario en la declaración de renta y complementario:
• Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
• Las donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de educación superior o
del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior –Icetex–
dirigidos a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministe-
rio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3.
• Las donaciones al fondo nacional del financiamiento para la ciencia, la tecnología y la

innovación Francisco José de Caldas destinadas al financiamiento para la ciencia, la tecno-
logía y la innovación. La remuneración correspondiente a la vinculación de personal con
título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta.
Todo lo anterior bajo el cumplimiento de los requisitos señalados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios.
“Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- de acuerdo a la reglamentación expedida por el
naciones e inversiones en investigación, de- Gobierno nacional respecto de las condiciones de
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo asignación y funcionamiento de los programas de
modificado por el artículo 170 de la Ley 1955 becas y créditos condonables a los que hace refe-
de 2019 >. Las inversiones que se realicen en in- rencia el presente artículo, i) a las donaciones re-
vestigación, desarrollo tecnológico e innovación, cibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento
de acuerdo con los criterios y las condiciones para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación,
señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Fondo Francisco José de Caldas, y que sean des-
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación tinadas al financiamiento de Programas y/o
(CNBT), serán deducidles en el período grava- Proyectos de Ciencia, Tecnología e Innovación,
ble en que se realicen. Lo anterior, no excluye la de acuerdo con los criterios y las condiciones se-
aplicación del descuento de que trata el artículo ñaladas por el Consejo Nacional de Beneficios
256 del Estatuto Tributario cuando se cumplan Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
las condiciones y requisitos allí previstos. (CNBT), y iii) a la remuneración correspondiente
a la vinculación de personal con título de Doc-
El mismo tratamiento previsto en este artículo torado en las empresas contribuyentes de renta,
será aplicable en los siguientes casos: i) a las do- que se realice con posterioridad a la expedición de
naciones que se realicen por intermedio de las Ins- la presente ley, siempre y cuando se cumplan con
tituciones de Educación Superior o del Instituto los criterios y condiciones definidos por el CNBT
Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Téc- para tal fin y su vinculación esté asociada al de-
nicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a programas sarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de
de becas o créditos condonables que sean aproba- títulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se
dos por el Ministerio de Educación Nacional, y deberán cumplir los requisitos de convalidación
que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a previstos en la normatividad vigente, de manera
través de becas de estudio total o parcial, o crédi- previa a su vinculación.
tos condonables que podrán incluir manutención,
hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, (...)”.
Actualícese 259
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos
Los siguientes son algunos costos y gastos que no son deducibles en la determinación del im-
puesto de renta y complementario:
a. Costos originados en pagos realizados a vinculados económicos no contribuyentes. El ar-

tículo 85 del ET dictamina que no son deducibles los costos y gastos de los contribuyentes,
correspondientes a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que
tengan el carácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
b. Compras a proveedores ficticios o insolventes. Según el artículo 88 del ET, no son dedu-
cibles en la determinación del impuesto de renta y complementario las compras efectuadas
a quienes sean catalogados por la Dian como proveedores ficticios o insolventes. Cabe
mencionar que esta limitación aplica a partir de la fecha en la que se publique la calidad de
insolvente del respectivo proveedor en un diario de amplia circulación nacional.
Por otra parte, el artículo 647 del ET establece que las compras o gastos a proveedores fic-
ticios o insolventes constituyen inexactitud sancionable de conformidad con los criterios
definidos en el artículo 648 del ET.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 88 del ET, debe tenerse en cuenta que los pro-
veedores ficticios son aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestaciones
de servicios simulados o inexistentes. Los proveedores así catalogados mantendrán dicha
calificación durante los cinco años siguientes a la fecha en la que reciben dicha categoría.
Por su parte, los proveedores insolventes son aquellas personas o entidades a quienes la
Dian no ha podido cobrar sus deudas tributarias debido a que traspasaron sus bienes a
nombre de terceros para eludir el pago respectivo.
A través del comunicado de prensa 055 del 19 de abril de 2021, la Dian declaró a 506 empre-
sas como proveedores ficticios por venta de facturas que corresponden a operaciones simu-
ladas, por lo que se iniciaron las acciones penales ante la Fiscalía General de la Nación.
Igualmente, se instauraron denuncias pe-

nales contra los compradores de costos TIPS TRIBUTARIOS
y gastos simulados que con esta práctica
buscan disminuir sus impuestos sobre la Si el deudor es persona natural, una vez
renta y complementario y el IVA, activi- decretada la calidad de proveedor insol-
dad que, en el caso de este último, no solo vente no podrá ejercer el comercio por
cuenta propia o ajena.
constituye evasión, sino que también se
estaría incurriendo en peculado.
c. Otros gastos originados en la relación laboral. El artículo 87-1 del ET señala que no se
podrán solicitar como costo o deducción los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna
forma al trabajador y que no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por
ingresos laborales. Se exceptúan de lo anterior los pagos no constitutivos de renta o los
exentos para el trabajador, dispuestos en el artículo 387 del ET.
260 Actualícese
d. Pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y a entidades pertene-

cientes a regímenes tributarios preferenciales. El artículo 124-2 del ET se refiere a que no
serán reconocidos fiscalmente como costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que
se realicen a personas naturales o jurídicas, o a cualquier tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o
nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya
efectuado la retención en la fuente por concepto de renta, cuando haya lugar a ello.
e. Bancarización y aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.

Para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
realizados por los contribuyentes en aplicación de la norma contenida en el artículo 771-5
del ET deben ser realizados en el marco de la bancarización, concepto que comprende la
utilización de depósitos bancarios, giros, transferencias bancarias, cheques, tarjetas de cré-
dito o débito, entre otras formas de pago mediante canales financieros. En este sentido, la
norma en referencia instaura un límite para la aceptación de los pagos realizados mediante
efectivo, el cual disminuye desde el año gravable 2018 hasta el 2021.
Aun así, esta norma ha sido objeto de múltiples interpretaciones. El 27 de julio de 2018 la
Dian emitió el Concepto 19439 en el que revocaba las doctrinas contenidas en el Concepto
005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el
Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio
de los cuales se habían interpretado los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del
ET que regulan el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
En estas circunstancias, con el nuevo Concepto emitido por la Dian se dispuso que para
la interpretación del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET se entendería lo siguiente (los
cálculos son contextualizados con los límites aplicables al año gravable 2020):
i. El 55 % señalado en el literal a) del numeral 3 debe calcularse sobre todos los pagos por
costos, gastos y pasivos realizados por el contribuyente durante el año fiscal, indepen-
dientemente del medio de pago.
ii. El 40 % al que se refiere el literal b) del mismo numeral aplica para todos los costos y
gastos que serán imputados en la declaración de renta, sin extraer aquellos que incum-
plan la norma del artículo 771-5 del ET.
Ejemplo:
Conceptos (persona natural) Valor

Costos y gastos pagados en efectivo $20.000.000
Otros costos y gastos pagados a través de canales financieros $15.000.000
El 55 % de lo pagado, que en todo caso no podrá superar las
$19.250.000
60.000 UVT
Sin exceder las 60.000 UVT (UVT 2020: $35.607) $2.136.420.000
El 40 % de los costos y deducciones totales $14.000.000
Pagos en efectivo aceptados fiscalmente $14.000.000
Pagos rechazados porque exceden el límite permitido $6.000.000
Actualícese 261
Con este ejemplo se tiene que, de los pagos realizados en efectivo, serán rechazados $6.000.000,
dado que exceden el menor valor determinado de conformidad con lo establecido en el nume-
ral 2 del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET por el año gravable 2020, esto es, $14.000.000.
Ahora bien, en cuanto a la interpretación de lo expuesto en el parágrafo 2 del artículo 771-5 del
ET, la Dian expone en el concepto en referencia que para el límite de las 100 UVT ($3.560.700
por el año gravable 2020) es preciso evaluar al final del año a cada sujeto al cual se le hayan
efectuado pagos en efectivo y determinar si tales pagos superaron o no las 100 UVT. La parte
que supere este monto sería rechazada fiscalmente.
Partiendo del ejemplo, suponga que los pagos en efectivo fueron efectuados a los siguientes
terceros:
• Una persona jurídica a la cual se le pagó de manera individual $10.000.000.
• Cuatro personas naturales a quienes se le pagaron $2.500.000 a cada una.
En este orden de ideas, la interpretación sería la siguiente:
Conceptos (persona natural) Valor

Una persona jurídica a la cual se le pagó de forma individual
$10.000.000
$10.000.000 en una sola transacción
Límite de 100 UVT (UVT 2020: $35.607) $3.560.700
Valor rechazado fiscalmente $6.439.300
Cuatro personas naturales a las cuales se les pagaron $10.000.000,
$10.000.000
correspondientes a $2.500.000 para cada una
Límite de 100 UVT (UVT 2020: $35.607) $3.560.700
Valor rechazado fiscalmente $0
En atención a lo expuesto, del valor pagado a la persona jurídica serían rechazados $6.439.300
porque exceden el límite individual en UVT aplicable por el 2020, es decir, los $3.560.700 se-
ñalados en el parágrafo 2, mientras que del total pagado a las cuatro personas naturales no
se rechazará ningún valor dado que los pagos realizados individualmente por $2.500.000 no
superan el límite permitido. Para los límites expuestos, se incluye el IVA.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que con el artículo 120 de la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el año gravable 2019 según la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16
de 2019), se adicionó un nuevo parágrafo al artículo en referencia, el cual fue ratificado con el
artículo 136 de la Ley 2010 de 2019, para el reconocimiento de los pagos en efectivo realizados
por los contribuyentes del sector agropecuario que desarrollen actividades agrícolas, gana-
deras, pesqueras, acuícolas, avícolas y forestales, así como por los comerciantes del régimen
simple (contemplado entre los nuevos artículos 903 al 916 del ET, sustituidos por el artículo 74
de la Ley 2010 de 2019), las cooperativas y las asociaciones de productores del sector agrícola,
que comercialicen productos adquiridos directamente por el productor. Estos podrán reco-
nocer fiscalmente como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales, dichos
pagos en efectivo, de la siguiente manera:
• 85 % para 2020.
• 75 % para 2021.
• 70 % para 2022.
262 Actualícese
Además, el citado artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 adicionó un sexto parágrafo al artículo
771-5 del ET, el cual señala que a partir de 2020 podrán tener reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables el 100 % de los pagos en efectivo que
realicen los contribuyentes por compras de pescado fresco, congelado, refrigerado o salado,
procedente de la cuenca amazónica, que se clasifique en las partidas arancelarias 0302, 0303
y 0305 del arancel de aduanas cuyo ingreso se realice por la jurisdicción correspondiente al
municipio de Leticia.
Para el caso de los pago en efectivo por parte de operadores de juegos de suerte y azar, la gra-
dualidad corresponde a un 58 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables
por el año gravable 2020 y a un 52 % desde el 2021.
No se encuentran comprendidos los pagos hasta por 1.800 UVT ($64.092.600 por el año gra-
vable 2020) que efectúen tales operadores cuando practiquen la retención en la fuente corres-
pondiente.
A pesar de que la norma de bancarización fue creada con la Ley 1430 de 2010, aún no ha sido
reglamentada por el Gobierno nacional.
f. El artículo 771-6 del ET concluye que la Dian podrá rechazar la procedencia de los costos
y deducciones por gastos en el exterior cuando se verifique que el beneficiario efectivo de
dichos pagos es directa o indirectamente, en una proporción igual o superior al 50 %, el
mismo contribuyente. También podrá hacerlo cuando el pago se efectúe a una jurisdicción
no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un régimen tributario
preferencial, o no se obtenga el certificado de residencia fiscal del beneficiario del pago.
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones
En vista de que para la determinación de la renta líquida se deben detraer los costos y de-
ducciones, es indispensable que estos se encuentren soportados de manera correcta. En este
contexto es donde cobran alta relevancia los mecanismos de la factura de venta y documentos
equivalentes.
En lo concerniente a la factura de venta, lo expuesto en el artículo 771-2 del ET deja en claro

que esta constituye el documento esencial para la procedencia de los costos y deducciones. Por
ello, para la aceptación de estos, la factura deberá cumplir con los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 del ET, así como lo estipulado en el artículo 618 del
mismo estatuto.
La lista completa de los requisitos que debe contener la factura de venta, según lo contempla el
artículo 617 en referencia, es la siguiente:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con
la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas

de venta.
Actualícese 263
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
El artículo 617 del ET también precisa que para la procedencia de los costos y gastos, en el caso
de los documentos equivalentes, se deberá cumplir con los requisitos indicados en los literales
b), d), e) y g) mencionados.
2.1.9.1 Límite a costos y gastos no soportados con factura electrónica

El sistema de facturación electrónica se configura como una herramienta informática que, do-
tada de ciertos atributos y condiciones, soporta las transacciones de venta y facilita la inspec-
ción de la información por parte de la Dian.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 615 del ET y los artículos 6 y 8 de la Resolución
000042 de mayo 5 de 2020, se encuentran obligados a expedir factura electrónica con valida-
ción previa24, por todas y cada una de las operaciones que realicen, aquellos sujetos señalados
en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016, es decir:
a. Los responsables del IVA.
b. Los responsables del impuesto al consumo.
c. Todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesio-
nes liberales o presten servicios inherentes a estas, o que enajenen bienes producto de la
actividad agrícola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes o no
contribuyentes de los impuestos administrados por la Dian, a excepción de los sujetos
expresamente mencionados en la norma tributaria como no obligados a expedir factura
de venta y/o documento equivalente (artículo 616-2 del ET; inciso 4 del parágrafo 2 del
artículo 437, el parágrafo 3 del mismo artículo, el 512-13 del estatuto en referencia; y el
artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016).
d. Los comerciantes, importadores o prestadores de servicios, así como en las ventas a consu-
midores finales.
e. Los tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del IVA, de acuerdo con lo previsto en
el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, por el servicio prestado de conformidad con lo fijado
en el artículo 618-2 del mismo estatuto.
f. Los contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación.
g. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas natural com-
primido, quienes, en lo referente a estos productos, debieron expedir factura de venta y/o
documento equivalente a partir del 1 de septiembre de 2020.
24 La validación previa es el proceso que se le realiza a la factura, notas débito y crédito electrónicas generadas y transmitidas a la Dian,
para verificar que cumplen con las reglas definidas por la entidad en el anexo técnico. El proceso permite que el documento, junto
con el comprobante de validación, sea entregado al comprador, materializando así el soporte para efectos fiscales.
264 Actualícese
Requisitos de la factura electrónica
En concordancia con lo establecido en la Resolución 000042 de 2020, la factura electrónica de

venta debe cumplir con lo siguiente:
Estar denominada expresamente como fac-

tura electrónica de venta. 1
Contener los apellidos y nombre o razón

2 social y número de identificación tributaria
del vendedor o de quien presta el servicio.
Identificar al adquiriente con los apellidos

y nombre o razón social y número de iden- 3
tificación tributaria.
Llevar un número que corresponda a un sis-

4 tema de numeración consecutiva de factura
electrónica de venta, incluyendo el número,
rango, fecha y vigencia de la numeración au-
torizada por la Dian.
Indicar la fecha y hora de generación. 5
6 Contener la fecha y hora de expedición25.

Entregar al adquiriente la factura electrónica
de venta en el formato electrónico de genera-
ción junto con el documento electrónico de
generación que contiene la indicación “Do-
cumento validado por la Dian”. Estos deben 7
incluirse en el contenedor electrónico, salvo Indicar el número de registro, línea o ítem el
cuando la factura electrónica de venta no total de número de líneas o ítems en los cuales
pueda ser validada por inconvenientes tecno- se detalla la cantidad, la unidad de medida, des-
lógicos presentados por la Dian. cripción específica y códigos inequívocos que
8 permitan la identificación de los bienes ven-
didos o servicios prestados; la denominación
“bien cubierto”, cuando se trate de los bienes
del artículo 24 de la Ley 2010 de 2019; los im-
puestos, cuando sea el caso, así como los valores
unitario y total de cada una de las líneas o ítems.
25 Este numeral fue modificado por el artículo 3 de la Resolución 000012 del 9 de febrero de 2021, para indicar que la fecha y hora de
expedición corresponde a la validación de que trata el artículo 616-1 del ET, que se entiende cumplido con lo dispuesto en el numeral
7 del presente artículo. Cuando la factura electrónica de venta no pueda ser validada por inconvenientes tecnológicos atribuibles a
la Dian, se tendrá como fecha y hora de expedición la indicada en el numeral 5 de la lista en referencia.
Actualícese 265
Detallar la forma de pago y el plazo, cuando

corresponda a crédito. 9
Señalar el medio de pago; es decir, si se

trata de efectivo, tarjeta de crédito, débi-
10 to o transferencia electrónica, o cualquier
otro medio que aplique cuando el pago se
realice de contado.
Indicar la calidad de agente retenedor de IVA,
de autorretenedor del impuesto de renta y
complementario, de gran contribuyente y/o 11
del impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación.
Discriminar el impuesto a las ventas, el
impuesto nacional al consumo y el im-
12 puesto nacional al consumo de bolsas
plásticas con la tarifa aplicable.
Contener la firma digital del facturador elec-

trónico de acuerdo con las normas vigentes. 13
Incluir el Código Único de Factura Elec-

14 trónica –CUFE–.
Señalar en la Dian la dirección de internet en

la que se encuentra la información de la fac-
tura de electrónica de venta contenida en el 15
código QR de la representación gráfica, que
corresponde a la indicada en el “Anexo técni-
co de factura electrónica de venta”.
Incluir el contenido del anexo técnico dis-
16 puesto en el artículo 69 de la mencionada
resolución, para la generación, transmi-
sión, validación, expedición y recepción.
Indicar los apellidos, nombres o razón social
y número de identificación tributaria del fa-
bricante del software, el nombre del mismo, 17
así como del proveedor tecnológico, en caso
de tenerlo.
• Frente a lo dispuesto en el requisito 3, se dispone lo siguiente:
a. Cuando no se suministre la información relacionada con el NIT, se deben registrar ape-

llidos, nombre y número de identificación del adquiriente.
b. En caso de que no se suministren los datos mencionados anteriormente, se debe regis-

trar la frase “consumidor final”, o los apellidos y nombre y el número «222222222222»
266 Actualícese
c. Cuando la operación de venta se realice fuera de la sede de negocio, oficina o local del
facturador electrónico, se debe registrar la dirección del lugar de entrega del bien y/o
prestación del servicio, para los casos en que la identificación del adquiriente correspon-
da a los literales a) y b).
• Las modificaciones efectuadas por la Resolución 000012 de febrero 9 de 2021, aplican a

partir de la fecha de publicación de dicha normativa.
• En relación con el requisito 3, con el artículo 2 de la Resolución 000012 de 2021 se adicionó

un inciso para indicar que cuando la entrega del bien o el servicio se efectúe en el exterior,
el registro de la dirección no será obligatorio.
2.1.9.2 Validez fiscal de los tiquetes POS
Luego de las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018, se indicó que para efectos de
soportar la validez de impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, o de costos y
deducciones en el impuesto sobre la renta y complementario, los tiquetes de máquina regis-
tradora generados mediante el sistema POS no tendrían validez fiscal desde enero 1 de 2019.
No obstante, con la expedición del Concepto 4834 de febrero 27 de 2019, se aduce que la in-
dicación del parágrafo transitorio del artículo 616-1 del ET suponía un régimen de transición
al proceso de implementación plena de la factura electrónica una vez fuera emitido el decreto
reglamentario que regulara lo establecido hasta dicho momento.
Con todo lo anterior, la Dian concluyó que hasta que no se generara tal reglamentación26 el
documento POS tendría validez para solicitar costos y deducciones en el impuesto sobre la
renta y complementarios, al igual que lo relacionado con los impuestos descontables en la
declaración de IVA.
2.1.9.3 Escenario de los tiquetes POS a partir de enero 1 de 2020
Con la Ley 2010 de 2019, se reincorporaron en el artículo 616-1 del ET las novedades intro-
ducidas mediante el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018, directrices que fueron reglamentadas
por medio de la Resolución 000020 de 2019, modificada por las resoluciones 000030, 000058
y 000064 de abril, septiembre y octubre de 2019, respectivamente. Sin embargo, con la ex-
pedición de la Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 y sus posteriores modificaciones, las
resoluciones expedidas en 2019 perdieron vigencia a partir del año gravable 2020, en razón
a que habían sido expedidas de conformidad con el sustento de la Ley 1943 de 2018, norma
declarada como inexequible a partir del año en referencia.
26 Al cierre del año 2019, no se emitió decreto reglamentario al respecto del tema.
Actualícese 267
Así las cosas, a partir del año gravable 2020 se deberá tener presente lo estipulado en el pará-
grafo 4 del artículo 616-1 del ET, en el cual se establece lo siguiente:
“Artículo 616-1 [del ET]. Factura o documento deducciones en el impuesto sobre la renta y com-
equivalente. plementarios para el adquiriente. No obstante,
los adquirientes podrán solicitar al obligado a
(…) facturar, factura de venta, cuando en virtud de
su actividad económica tengan derecho a solici-
Parágrafo 4. Los documentos equivalentes ge-
tar impuestos descontables, costos y deducciones.
nerados por máquinas registradoras con sistema
POS no otorgan derecho a impuestos desconta-
(…)”.
bles en el impuesto sobre las ventas, ni a costos y
Sin embargo, como se mencionó en líneas anteriores, con el Decreto 358 de marzo 5 de 2020
se reglamentaron todos los asuntos relacionados con la expedición, solicitud y aceptación
fiscal de las facturas de venta y los documentos equivalentes, así como lo concerniente con
las facturas electrónicas.
Entre los aspectos importantes abordados por este decreto, se puede encontrar que:
a. Se incluyó de forma expresa la indicación de que las personas naturales del régimen ordi-
nario del impuesto de renta quedan exoneradas de expedir factura o documento equiva-
lente, siempre que cumplan con los requisitos del artículo 512-13 del ET (no responsables
del INC de bares y restaurantes).
b. Se señala que los adquirientes pueden solicitar al obligado a expedir la factura electrónica
de venta cuando en virtud de su actividad económica tenga derecho a solicitar impuestos
descontables, costos y deducciones.
c. Se establece que los tiquetes POS serán aceptados fiscalmente como soporte de impuestos
descontables en el impuesto sobre las ventas, y de costos y deducciones en el impuesto
sobre la renta y complementario hasta noviembre 1 de 2020.
d. Se indica que a partir de 2020 se empezarán a aplicar los porcentajes especiales del pará-
grafo transitorio del artículo 616-1 del ET, sobre los costos y gastos que podrán aceptarse
sin estar soportados por medio de factura electrónica. Por el 2020 solo será aceptado
el 30 %. Respecto a este punto se debe entender que como durante dicho año muchos
contribuyentes han seguido emitiendo facturas POS y facturas de venta en papel o com-
putador, hasta el momento en que estén obligados a facturar electrónicamente, dentro
del cálculo del 30 % no se tendrán en cuenta los costos y gastos soportados por los
documentos mencionados, pues cuando se realizó la compra el vendedor aún no estaba
obligado a facturar electrónicamente, por lo que dichos costos y deducciones tendrán
aceptación fiscal en su totalidad.
268 Actualícese
Igualmente, con la Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 se brindaron aclaraciones, por ejem-
plo, en relación con los documentos equivalentes a la factura de venta y sus requisitos. En lo
referente al tiquete de máquina registradora con sistemas POS, señala que lo podrán expedir los
sujetos obligados a facturar, salvo que el adquiriente exija la expedición de la factura de venta,
caso en el que deberá expedir la factura electrónica de venta.
De acuerdo con lo anterior, los tiquetes POS deberán cumplir con los siguientes requisitos:
Estar denominado expresamente como

sistema POS.
1 POS
Contener apellidos y nombre o razón

2 social y NIT del vendedor o de quien
presta el servicio.
Discriminar el IVA, el INC y el INC de las

bolsas plásticas. 3
Llevar un número que corresponda a

un sistema de numeración consecutiva,
4 incluyendo número, rango y vigencia
autorizada por la Dian.
Fecha y hora de expedición. 5
Detallar la cantidad, unidad de medida,

descripción específica y códigos que
6 permitan la identificación de los bienes
vendidos y servicios prestados.
Valor total de la operación. 7
Apellidos y nombre o razón social y NIT

8 del fabricante del software y nombre del
mismo.
Apellidos y nombre o razón social y NIT del

fabricante del software y nombre del mismo. 9
Actualícese 269
2.1.9.4 Ejemplo sobre limitación de costos y gastos no soportados con factura electrónica27
Suponga que una persona natural obligada a facturar electrónicamente y a declarar renta por
el año gravable 2020 presenta la siguiente información respecto de los costos y gastos que no
soportó con factura electrónica, así:
Concepto o detalle Año 2020

a. Costos y gastos del período soportados con tiquetes POS o factura de venta de talona-
$40.000.000
rio o papel a partir del 1 de noviembre de 2020(1).
b. Costos y gastos del ejercicio soportados en factura electrónica, factura de venta de

$10.000.000
talonario o de papel (estas últimas emitidas con autorización de la Dian)(2).
c. Costos y gastos soportados en documentos equivalentes(3). $5.000.000
d. Costos y gastos que nunca se soportan con facturas de venta ni documentos equiva-
lentes, por ejemplo, gasto de depreciación de propiedad, planta y equipo, aportes de $10.000.000
nómina(4), gasto de deterioro de cartera, etc.
e. Costos y gastos de operaciones efectuadas con no obligados a facturar (sustentando la

$10.000.000
operación con documento soporte)(4).
f. Costos y gastos de importaciones, respecto de la adquisición de bienes y servicios que

$10.000.000
se realicen fuera del territorio nacional y de zona franca.
g. Costos y gastos de nómina (sustentando la operación con documento soporte de nómi-

No aplica.
na electrónica y sus respectivos ajustes)(5).
Base para los cálculos

Base para calcular porcentaje que podrá soportarse como costo o gasto sin factura elec-
$40.000.000
trónica (a).
Porcentaje permitido por el año gravable 2020 30 %
Base que no se somete a ningún límite (b+c+d+e+f). $45.000.000
Resultado
Valor que podrá soportarse sin factura electrónica para la procedencia de impuestos des-
$12.000.000
contables, de costos o gastos deducibles
Valor que será rechazado fiscalmente y que, por tanto, no dará lugar a los impuestos
$28.000.000
descontables ni a costos o gastos deducibles.
Total de costos y gastos del período $85.000.000
Valor total de costos y gastos aceptados fiscalmente $57.000.000
27 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo “10. Simulador efectos del rechazo de costos y gastos
sin factura electrónica” a través del cual se podrá conocer el porcentaje máximo que podrá soportarse sin factura electrónica por los
años 2020, 2021 y 2022.
Además, incorpora la referencia normativa emitida a 2020 que contempla diferentes novedades sobre el sistema de facturación
electrónica. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
270 Actualícese
Notas:
(1) En operaciones realizadas con obligados a facturar y que no están emitiendo factura electrónica de
venta y, además, no están autorizados a emitir factura de venta de talonario o de papel conforme a lo
expuesto en los artículos 9, 31 y 81 de la Resolución 000042 de 2020. Respecto de los tiquetes POS por
el año gravable 2020 son aceptados fiscalmente aquellos generados hasta el 1 de noviembre de dicho
año que respalden costos y deducciones en el impuesto de renta y complementario (artículo 85 de la
Resolución 000042 de 2020).
(2) En operaciones realizadas con obligados a facturar que emiten factura electrónica de venta o que están
autorizados a emitir factura de venta de talonario o de papel conforme a lo expuesto en los artículos 9, 31
y 81 de la Resolución 000042 de 2020.
(3) Los expuestos en el artículo 1.6.1.4.6 del DUT 1625 de 2016. Cabe anotar que, conforme al parágrafo
4 del artículo 616-1 del ET, el artículo 85 de la Resolución 000042 de 2020 y el artículo 1.6.1.4.26 del
DUT 1625 de 2016, los documentos equivalentes generados por máquinas registradoras con sistema
POS fueron válidos como soporte de costos, deducciones e impuestos descontables hasta el 1 de no-
viembre de 2020.
(4) Debe tener un documento soporte de las adquisiciones efectuadas a no obligados a facturar (ver artículo
1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016 y artículo 55 de la Resolución 000042 de mayo 5 de 2020).
(5) Con la Resolución 000013 de febrero 11 de 2021, modificada por la Resolución 000037 de mayo 5 del
mismo año, la Dian expidió la reglamentación del documento soporte de pago de nómina electrónica.
Con la última resolución se determinó que la habilitación como generador de tal documento iniciará el
1 de agosto de 2021, y la transmisión del mismo a partir del 1 de septiembre del mismo año. Por lo que
para el año gravable 2020 no se entendía aplicable este requerimiento. Para los sujetos no obligados a
expedir factura electrónica pero que posean costos y gastos de nómina, el plazo para la habilitación será
hasta el 31 de marzo de 2022 y la transmisión a partir del 31 de mayo del mismo año.
2.1.10 Descuentos tributarios

Los descuentos tributarios corresponden a beneficios dispuestos por la administración pública a los
diferentes contribuyentes, con el objeto de beneficiar e incentivar algunas actividades que resultan
útiles y estratégicas para el crecimiento económico del país. Estos se diferencian de las deducciones
tributarias en razón a que estas últimas se restan de la renta bruta, mientras que los descuentos
tributarios se restan del impuesto básico de renta, por lo que el efecto resulta totalmente diferente.
Por la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, se hicieron cambios significativos en materia de
los descuentos tributarios imputables en la declaración de renta.
A través de la mencionada Ley 2010, se reincorporaron gran parte de las novedades introducidas
por la Ley 1943 de 2018, como por ejemplo la eliminación tácita de algunos descuentos por medio
de la modificación al artículo 259-2 del ET. No obstante, se precisan otros cambios aplicables a
partir del año gravable 2020, fruto de esta norma y de la Ley 1955 de 2019, respecto a la aplicación
reglamentada de ciertos descuentos y, por ejemplo, la utilización del originado por los dineros
entregados a Coldeportes para otorgar becas a personas con talento deportivo, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 257-1 del ET creado con el artículo 190 de la Ley 1955 en referencia.
Actualícese 271
Así las cosas, a continuación, se hace precisión sobre aquellos descuentos aplicables a las perso-
nas naturales por el año gravable 2020:
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros
El artículo 115 del ET, luego de la modificación inicial efectuada por el artículo 76 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019, establece que el contribuyente podrá
tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el 50 % del valor pagado durante
el año o período gravable por concepto del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.
El parágrafo 1 de este artículo señala que a partir del año gravable 2022, dicho porcentaje se in
crementará en un 100 %.
En consonancia con lo dispuesto en líneas anteriores, específicamente en el apartado alusivo a

las deducciones, se entiende que el impuesto de industria y comercio también puede tratarse el
100 % como deducción. Así las cosas, teniendo en cuenta la confusión generada con relación
al tema, la Dian en el Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 ratificó el contenido del Concepto
001967 de enero 30 del mismo año, precisando la forma en que debe interpretarse lo dispuesto
en el artículo 115-1 del ET, el cual establece lo siguiente:
“Para los contribuyentes obligados a llevar con- gravable que se devenguen, siempre y cuando los
tabilidad, serán aceptadas las erogaciones de- aportes parafiscales e impuestos se encuentren
vengadas por concepto de prestaciones sociales, efectivamente pagados previamente a la pre-
aportes parafiscales e impuestos de que trata el sentación de la declaración inicial del impuesto
artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo sobre la renta”.
Bajo dicho contexto los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrían enfrentarse a los
siguientes escenarios respecto del ICA generado en el 2020:
Lo causó en 2020 y pagó en 2021 Lo causó en 2020 y pagó en el Lo causó en 2020 y pagó en el
antes de la presentación de la transcurso del 2021 o antes de la transcurso del 2022 o antes de la
declaración de renta del año presentación de la declaración presentación de la declaración de
gravable 2020 de renta del año gravable 2021 renta del año gravable 2022
• puede tomar 100 % como deducción • puede tomar 100 % como • puede tomar 100 % como deducción
en la declaración de renta del año deducción en la declaración de en la declaración de renta del año
gravable 2020, o renta del año gravable 2021, o gravable 2022, o
• puede tomar 50 % como descuento • puede tomar 50 % como descuento • puede tomar 50 % como descuento
tributario en la declaración de renta tributario en la declaración de renta tributario en la declaración de renta
del año gravable 2020. del año gravable 2021. del año gravable 2022.
En este contexto puede interpretarse que lo dispuesto en el artículo 115-1 del ET respecto de la
deducción o descuento por ICA para los obligados a llevar contabilidad se podrá utilizar en el
272 Actualícese
año gravable en el que se desee, siempre y cuando este se encuentre causado en el año en el que
se originó y su pago se realice antes de la presentación de la declaración de renta y complemen-
tario del año en que se realiza el pago.
Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible lo efectivamente pagado en el año gravable.
Aspectos relevantes en el tratamiento como deducción o descuento
% Deducción — Descuento
• Puede tomarse el 100 %. • Puede tomarse el 50 %.

• Se reduciría en el valor resultante de • Puede restarlo de forma directa
tomar ese 100 % y multiplicarlo por del impuesto básico de renta del
la tarifa aplicable al contribuyente. contribuyente.
Ejemplos sobre el tratamiento del impuesto de industria y comercio 28
De la lectura del artículo 115 del ET (modificado con el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y el
artículo 86 de la Ley 2010 de 2019) se puede concluir que el ICA podrá deducirse en un 100 %
o tomarse como descuento en un 50 % en la declaración de renta.
Para ambos casos se debe cumplir que el ICA se haya pagado durante el año o período gravable
y se haya generado en relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
Al respecto, cabe anotar que el artículo 115-1 del ET menciona que los contribuyentes obliga-
dos a llevar contabilidad podrán usar el ICA como deducción siempre que se encuentre efecti-
vamente pagado antes de la presentación de la declaración de renta del año gravable en el cual
se quiera utilizar la deducción.
Adicionalmente, la Dian, en el Concepto 00417 de mayo de 2020, aclara que dicha norma
también es aplicable para quienes deseen tomar el beneficio de descuento tributario, ya que el
propósito de dicho artículo es que se acepten las erogaciones por concepto de impuestos de-
vengados del año gravable en el cual se devenguen siempre que, efectivamente, se paguen antes
de la presentación de la declaración de renta; por ende, se debe interpretar que, tanto para la
deducción como para el descuento, el ICA se podrá utilizar para el año gravable que se desee
aunque esté solo causado. Teniendo en cuenta que se debe realizar el pago antes de la fecha de
presentación de la declaración de renta, ¿qué quiere decir esto?, a continuación unos ejemplos:
a) Si el ICA es generado en 2020 y se pretende tomar como deducción o como descuento en la

declaración de renta de una persona obligada a llevar contabilidad en el año gravable 2020,
se podrá hacer, incluso si el ICA se paga en febrero de 2021, puesto que se pagó antes de
28 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “11. Deducción vs. descuento ICA”.
Actualícese 273
la fecha de la presentación de la declaración de renta del año gravable 2020 (que se vence
entre agosto y octubre de 2021 según los últimos dígitos del NIT).
b) Si esta misma persona no desea tomar el ICA que pagó en 2021 como deducción o des-
cuento para el año gravable 2020, podrá hacerlo para el año gravable 2021.
c) Si esta persona paga el ICA después de la fecha de presentación de la declaración de renta

(seguramente lo está haciendo de forma extemporánea), cuando realice el pago podrá to-
mar la deducción o el descuento para el año gravable en el que realiza el pago, en este caso
ya sea 2021 o siguientes.
d) Una persona no obligada a llevar contabilidad en la situación expuesta en el literal “a”, solo
podrá utilizar el beneficio para el año gravable 2021, dado que la excepción de aceptar el
pago en el año siguiente antes de la presentación de la declaración de renta de 2020 es ex-
clusiva de los obligados a llevar contabilidad.
Tratamiento como deducción
Surge la duda de si el valor pagado por ICA se incluye en las deducciones especiales o se incluye
en los costos y deducciones procedentes. Esta duda resulta relevante, puesto que para el caso de las
personas naturales residentes hay deducciones sometidas al límite expuesto en el artículo 336 del ET.
Al respecto, se debe tener en cuenta que los costos y gastos que se pueden detraer en la depu-
ración de la declaración de renta corresponden a todas aquellas erogaciones en las que necesa-
riamente se incurre para la obtención del ingreso. En cambio, las deducciones que no son ne-
cesarias para obtener ingresos deben someterse al límite e irán en las secciones de deducciones
imputables. Bajo este criterio, se puede concluir que el pago de ICA se genera necesariamente
por ejecutar la actividad económica; por esta razón irá en la sección de costos y deducciones
procedentes y no se someterá al límite en mención, mientras que el monto de los intereses pa-
gados por crédito de vivienda, por ejemplo, al no ser necesario para la obtención de ingresos,
irá en la sección de deducciones imputables sometidas al límite.
Tratamiento como descuento
Ahora bien, al momento de decidir tomar el ICA como costo o deducción procedente o como
descuento es importante tener en cuenta que la aplicación de los descuentos tributarios en el
impuesto de renta y complementario tiene unas limitantes establecidas en los artículos 257-1, 258
y 259 del ET. Seguramente, si el contribuyente está muy cerca de estos límites será mejor darle
al monto pagado por ICA el tratamiento de costo o deducción procedente y no el de descuento.
Entre los límites y condiciones establecidas para los descuentos se encuentran:
• Los descuentos tributarios no pueden superar el valor correspondiente al impuesto bá-

sico de renta.
• El valor del impuesto de renta determinado después de restar los descuentos (impuesto neto
de renta) no puede ser inferior al 75 % del valor del impuesto que resulta de aplicar el sistema
de renta presuntiva calculado sobre el patrimonio líquido sin restar los descuentos tributarios.
274 Actualícese
• En el caso de los exportadores, cuando el valor de los descuentos tributarios corresponda

exclusivamente a certificados de reembolso tributario –CERT–, el valor del impuesto no
podrá ser inferior al 70 % del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.
• Los descuentos de los artículos 257-1 (becas por impuestos), 255, 256 y 257 del ET no po-
drán superar el 30 % del impuesto a cargo sobre la renta (adicionalmente, sigue operando
el límite del 25 % del impuesto sobre la renta para los descuentos de que tratan los artículos
255, 256 y 257 del ET, límite mencionado en el inciso 1 del artículo 258 del ET).
• El exceso originado en el descuento por inversiones y mejoramiento del medioambiente

(artículo 255 del ET) o el originado en el descuento por inversión en investigación, desa-
rrollo e innovación (artículo 256 del ET) podrá imputarse dentro de los cuatro períodos
gravables siguientes a aquel en el cual se efectuó la inversión.
• El exceso originado en el descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del ré-
gimen tributario especial o a las mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET podrá tomarse
dentro del período gravable siguiente a aquel en el cual se efectuó la donación.
Con base en los anteriores comentarios, a continuación se presentan tres casos con el trata-
miento del ICA como descuento o deducción, verificando cuál sería la mejor opción para el
contribuyente y revisando en cuáles casillas deberá ir reportada la información en el formulario
210 o 110 para personas naturales. Estos son:
a. Caso 1: Persona natural no obligada a llevar contabilidad (residente) – Ingresos por

honorarios.
b. Caso 2: Persona natural obligada a llevar contabilidad (residente) – Ingresos por arren-
damientos.
c. Caso 3: Persona natural obligada a llevar contabilidad (no residente) – Ingresos por co-
mercio y otros.
Se debe tener en cuenta que el objetivo de estos ejemplos no es realizar una declaración de
renta completa por parte de una persona natural, sino evidenciar cómo varía el impuesto de
renta para quien utilice la opción de imputarse el ICA como costo o gasto procedente o como
descuento; por este motivo se incluyen las casillas y comentarios necesarios para este objetivo.
Del estudio de los casos prácticos se puede concluir que en términos tributarios para la mayoría de
los casos es más eficiente utilizar el beneficio del descuento del 50 % que la deducción del 100 %,
ya que se genera una disminución en el valor a pagar por impuesto de renta; sin embargo, si
existen valores por concepto de descuentos que superen los límites mencionados en líneas ante-
riores, puede que no se perciba ningún beneficio, ya sea que se incluya el valor del ICA pagado
como descuento o deducción.
Caso 1. La señora María Castro manifiesta que percibe ingresos por honorarios por el año
gravable 2020 y que realizó el pago del ICA correspondiente a esos servicios durante 2020 por
Actualícese 275
valor de $1.000.000. Ella desea revisar si es mejor incluir el beneficio de ICA como descuento
tributario o como gasto procedente. La información que presenta es la siguiente:
Datos básicos año gravable 2020

Residente fiscal
No obligada a llevar contabilidad
No tiene dependientes económicos
Tiene subcontratada a una persona
Información adicional año gravable 2020 Cifras

Ingresos por honorarios $100.000.000
Aportes obligatorios a salud $5.000.000
Aportes obligatorios a fondo de pensiones $6.400.000
Aportes obligatorios a fondo de solidaridad pensional $400.000
Intereses pagados por préstamo de vivienda $3.000.000
ICA pagado $1.000.000
Otras deducciones y costos procedentes $20.000.000
Renta presuntiva $11.000.000
Casilla del
Tratamiento como Tratamiento
formulario 210 Concepto
gasto procedente como descuento
año gravable 2020
Ingresos brutos por honorarios y com-
43 $100.000.000 $100.000.000
pensaciones de servicios personales
44 Ingresos no constitutivos de renta $11.800.000 $11.800.000
45 Costos y gastos procedentes $21.000.000(1) $20.000.000
46 Renta líquida $67.200.000 $68.200.000
Rentas exentas (aporte AFC, AVC y/o
47 $0 $0
fondo voluntario de pensiones)
48 Otras rentas exentas $0 $0
49 Total rentas exentas $0 $0
50 Intereses crédito vivienda casa habitación $3.000.000 $3.000.000
51 Otras deducciones $0 $0
52 Total deducciones $3.000.000 $3.000.000
Límite artículo 336 del ET $35.280.000 $35.280.000
Rentas exentas y deducciones imputables
53 $3.000.000 $3.000.000
limitadas
54 Renta líquida ordinaria del ejercicio $64.200.000 $65.200.000
Compensación por pérdidas de las rentas
56 de trabajo por honorarios y compensa- $0 $0
ción de servicios personales
91 Renta líquida cédula general(2) $67.200.000 $68.200.000
Rentas exentas y deducciones imputables
92 $3.000.000 $3.000.000
limitadas
276 Actualícese
Casilla del
Tratamiento como Tratamiento
formulario 210 Concepto
gasto procedente como descuento
año gravable 2020
93 Renta líquida ordinaria cédula general $64.200.000 $65.200.000
Compensación pérdidas año 2018 y an-
94 $0 $0
teriores
Compensación por exceso de renta pre-
95 $0 $0
suntiva
96 Rentas gravables $0 $0
97 Renta líquida gravable cédula general $64.200.000 $65.200.000
98 Renta presuntiva $11.000.000 $11.000.000
Impuesto sobre cédula general y de pen-
117 $5.157.000 $ 5.437.000
siones
Impuesto de renta bajo renta presuntiva
118 $0 $0
para límite de descuentos(3)
122 Total impuesto sobre las rentas líquidas $5.157.000 $5.437.000
Descuento por impuesto de renta pagado
123 $0 $0
en el exterior
124 Descuento por donaciones $0 $0
125 Descuentos otros $0 $500.000(4)
126 Total descuentos tributarios $0 $500.000
127 Impuesto neto de renta $5.157.000 $4.937.000(5)
Diferencia $220.000
Notas:
(1) En esta parte se percibe el monto pagado por ICA que está siendo utilizado en un 100 %.
Debido a que este valor de ICA se considera gasto procedente porque fue una erogación necesaria para
generar el ingreso de la señora María Castro, irá en la casilla 45 del formulario 210 para personas naturales
residentes por el año gravable 2020 y no se verá afectado por el tratamiento expuesto en el artículo 336 del
ET (casillas 48 a 53 del formulario en mención).
(2) Hasta antes de restar las rentas exentas y deducciones limitadas.
(3) Este valor se calcula para hallar el límite a los descuentos expuesto en el artículo 259 del ET. No obstante,
se debe tener en cuenta que si la renta líquida gravable de la cédula general es mayor a la renta presuntiva,
esta, sumada a la renta líquida gravable de la cédula de pensiones, será la base para liquidar el impuesto de
renta antes de descuentos.
(4) Este tipo de descuento se podrá utilizar en esta casilla 125 del formulario 210 para personas naturales resi-
dentes por el año gravable 2020. Cabe anotar que se está tomando solo el 50 % del monto pagado por ICA.
En esta parte se puede percibir que es el único descuento aplicable a la declaración de renta de la señora
María Castro y no supera los límites establecidos a los descuentos.
(5) De acuerdo con el artículo 259 del ET: “en ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del
impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto de-
terminado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario”.
(6) Para el caso de la señora María Castro resulta más conveniente utilizar el valor pagado por ICA como des-
cuento, ya que de esta manera presenta una reducción en el pago de impuesto de renta por $220.000.
Actualícese 277
Caso 2. La señora Liliana Paz manifiesta que percibe ingresos por arrendamientos por el año
gravable 2020 y realizó el pago del ICA correspondiente a esos servicios en febrero de 2021 por
valor de $2.000.000 (pago realizado antes de la fecha de presentación de la declaración de renta
del año gravable 2020). Ella desea revisar si es mejor incluir el beneficio de ICA como descuen-
to tributario o como gasto procedente. La información que presenta es la siguiente:

Residente fiscal
Obligada a llevar contabilidad

Ingresos por arrendamiento $200.000.000
Impuesto predial $10.000.000
Otras deducciones y costos procedentes $24.000.000
Aportes obligatorios a fondo de pensiones $10.496.000
Aportes obligatorios a fondo de solidaridad pensional $1.049.600
Gravamen a los movimientos financieros $700.000
Intereses pagados por préstamo de vivienda $4.000.000
Donaciones a entidades del régimen especial $30.000.000
Otros descuentos $ 6.500.000
Casilla del Tratamiento como

Tratamiento como
formulario 210 Concepto costos y deducciones
descuento
año gravable 2020 procedentes
58 Ingresos brutos rentas de capital $200.000.000 $200.000.000
59 Ingresos no constitutivos de renta $19.746.000 $19.746.000
60 Costos y gastos procedentes $36.000.000(1) $34.000.000
61 Renta líquida $144.254.000 $146.254.000
62 Rentas pasivas ECE $0 $0
Rentas exentas (aporte AFC, AVC
63 $0 $0
y/o fondo voluntario de pensiones)
64 Otras rentas exentas $0 $0
65 Total rentas exentas $0 $0
Intereses crédito vivienda casa ha-
66 $4.000.000 $4.000.000
bitación
67 Otras deducciones $350.000 $350.000
68 Total deducciones $4.350.000 $ 4.350.000
Límite artículo 336 del ET $72.101.600 $72.101.600
Rentas exentas y deducciones impu-
69 $4.350.000 $4.350.000
tables limitadas
Compensación por pérdidas de las
72 $0 $0
rentas de capital
278 Actualícese

Tratamiento como
descuento
91 Renta líquida cédula general (2)
$144.254.000 $146.254.000
Rentas exentas y deducciones impu-
92 $4.350.000 $4.350.000
tables limitadas
93 Renta líquida ordinaria cédula general $139.904.000 $141.904.000
Compensación pérdidas año 2018 y

94 $0 $0
anteriores
Compensación por exceso de renta
95 $0 $0
presuntiva
97 Renta líquida gravable cédula general $139.904.000 $141.904.000
Impuesto sobre cédula general y de
117 $26.355.000 $26.915.000
pensiones
Impuesto de renta bajo renta presun-
118 $17.981.000 $17.981.000
tiva para límite de descuentos(3)
122 Total impuesto sobre las rentas líquidas $26.355.000 $26.915.000
Descuento por impuesto de renta pa-
123 $0 $0
gado en el exterior
124 Descuento por donaciones $ 6.589.000 $6.729.000(4)
125 Descuentos otros $6.500.000 $7.500.000(5)
126 Total descuentos tributarios $13.089.000 $14.229.000
127 Impuesto neto de renta $13.486.000 $13.486.000(6)
Diferencia $0(7)
Notas:
Debido a que este valor de ICA se considera gasto procedente porque fue una erogación necesaria para
generar el ingreso de la señora Liliana Paz, irá en la casilla 60 del formulario 210 para personas naturales
residentes por el año gravable 2020 y no se verá afectado por el tratamiento expuesto por el artículo 336 del
ET (casillas 63 a 69 del formulario en mención).
(2) Hasta antes de restar las rentas exentas y deducciones limitadas.
(3) Este valor se calcula para hallar el límite a los descuentos expuesto en el artículo 259 del ET, no obstante, se
debe tener en cuenta que cuando la renta líquida gravable de la cédula general es mayor a la renta presuntiva,
esta, sumada a la renta líquida gravable de la cédula de pensiones, será la base para liquidar el impuesto de
renta antes de descuentos.
(4) El inciso 1 del artículo 258 del ET expone que: “los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del
Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente en el respectivo año gravable (...)”.
(5) El descuento por ICA se podrá utilizar en esta casilla 125 del formulario 210 para personas naturales resi-
dentes por el año gravable 2020, al igual que otros descuentos que no estén incluidos en las casillas 123 y 124.
Cabe anotar que en cuanto al ICA se está tomando solo el 50 % del monto pagado.
Actualícese 279
terminado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario.”
(7) Para el caso de la señora Liliana Paz no existe diferencia en el valor a pagar por impuesto al utilizar el valor de ICA
como costo o deducción procedente o como descuento, debido a que el valor del impuesto de renta determinado
después de restar los descuentos (impuesto neto de renta) es inferior al 75 % del valor del impuesto que resulta de
aplicar el sistema de renta presuntiva; por tanto, como mínimo su impuesto neto de renta debe ser de $13.486.000.
Caso 3. El señor Duver Ruiz manifiesta que percibe ingresos por actividades comerciales por
el año gravable 2020 y realizó el pago del ICA correspondiente a esos servicios en febrero de
2021 por valor de $1.400.000 (pago realizado antes de la fecha de presentación de la declaración
de renta del año gravable 2020). Él desea revisar si es mejor incluir el beneficio de ICA como
descuento tributario o como gasto procedente. La información que presenta es la siguiente:

No residente fiscal
Obligado a llevar contabilidad

Ingresos por venta de productos $150.000.000
Otros ingresos $50.000.000
Devoluciones, rebajas y descuentos $5.000.000
Costos $ 60.000.000
Otros gastos de administración $15.000.000
Gastos de distribución y ventas $20.000.000
Gravamen a los movimientos financieros $800.000
Compensaciones de pérdidas de años anteriores $3.000.000
Donaciones a entidades del régimen especial $40.000.000

Tratamiento
como descuento
47 Ingresos brutos de actividades ordinarias $150.000.000 $150.000.000
57 Otros ingresos $50.000.000 $50.000.000
58 Total ingresos brutos $200.000.000 $200.000.000
59 Devoluciones y rebajas en ventas $5.000.000 $5.000.000
61 Ingresos netos $195.000.000 $195.000.000
62 Costos $60.000.000 $60.000.000
63 Gastos de administración $16.800.000(1) $15.400.000
64 Gasto de distribución y ventas $20.000.000 $20.000.000
67 Total costos y gastos deducibles $96.800.000 $95.400.000
72 Renta líquida ordinaria del ejercicio $ 98.200.000 $99.600.000
280 Actualícese

Tratamiento
como descuento
74 Compensaciones $3.000.000 $3.000.000
75 Renta líquida $95.200.000 $96.600.000
77 Rentas exentas $0 $0
86 Impuesto sobre la renta líquida gravable(2) $33.320.000 $33.810.000
Impuesto de renta bajo renta presuntiva
86 $10.500.000 $10.500.000
para límite de descuentos(3)
93 Descuentos tributarios $8.330.000 (4) $9.153.000(5)
94 Impuesto neto de renta (6)
$24.990.000 $24.657.000
Diferencia $333.000(7)
Notas:
(2) Conforme a lo expuesto en el artículo 247 del ET, la tarifa de impuesto de renta es del 35 %.
(3) Este valor se calcula para hallar el límite a los descuentos expuesto en el artículo 259 del ET, no obstante, se
debe tener en cuenta que cuando la renta líquida gravable de la cédula general es mayor a la renta presuntiva,
como en este caso, esta luego de restar las rentas exentas (casilla 77) y sumar las rentas gravables (casilla 78)
será la base para liquidar el impuesto de renta antes de descuentos (casilla 86).
(4) En esta parte se puede percibir que el descuento por donaciones supera el límite establecido en el inciso 1
del artículo 258 del ET que expone que:
“Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no
podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable (...)”.
Por esta razón el descuento por donación queda limitado a $8.330.000.
(5) Todos los descuentos se podrán registrar en esta casilla 93 del formulario 110 (para personas naturales no
residentes por el año gravable 2020). Cabe anotar que se está tomando solo el 50 % del monto causado por
ICA en 2020 atendiendo lo expuesto en el artículo 115 del ET.
En esta parte se puede percibir que el descuento por donaciones supera el límite establecido en el inciso 1
del artículo 258 del ET que expone que:
“Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no
podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable (...)”.
Por esta razón el descuento por donación queda limitado a $8.453.000 y a este valor se le adiciona el 50 % de
monto causado por ICA en 2020 que corresponde a $700.000.
terminado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario”.
(7) Para el caso del señor Duver Ruiz, a pesar de que la donación realizada fue sometida al límite del artículo
258 del ET, resulta más conveniente utilizar el valor pagado por ICA como descuento, ya que de esta manera
presenta una reducción en el pago del impuesto de renta por $333.000.
Actualícese 281
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos “CONCEPTO DIAN 100417 DE MAYO 14
pagados y otros. < Artículo modificado por el ar- DE 2020
tículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible
el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y (…)
contribuciones, que efectivamente se hayan paga-
do durante el año o período gravable por parte del De modo que, no es jurídicamente viable admi-
contribuyente, que tengan relación de causalidad tir que el pago del 50% de las retenciones en la
con su actividad económica, con excepción del im- fuente a título de ICA es objeto del descuento tri-
puesto sobre la renta y complementarios. butario en el impuesto sobre la renta, debido a
que estos pagos son anticipados a la determina-
En el caso del gravamen a los movimientos fi- ción del impuesto a cargo, por lo cual pueden ser
nancieros será deducible el cincuenta por cien- mayores o menores al resultado de la liquidación
to (50%) que haya sido efectivamente pagado del impuesto mismo. Por lo cual, la retención en
por los contribuyentes durante el respectivo año la fuente a título de ICA no se considera un im-
gravable, independientemente que tenga o no puesto, sino un anticipo. En consecuencia, para
relación de causalidad con la actividad econó- la procedencia del descuento, se requiere que el
mica del contribuyente, siempre que se encuentre ICA sea efectivamente declarado y pagado du-
debidamente certificado por el agente retenedor. rante el año gravable, para lo cual debe deter-
minarse el impuesto a cargo, es decir, tal como se
Las deducciones de que trata el presente artículo explicó en el oficio cuestionado, “solo se podrán
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- deducir los impuestos causados, que hayan sido
te como costo y gasto de la respectiva empresa. efectivamente pagados y que tengan relación de
causalidad con la actividad productora de ren-
El contribuyente podrá tomar como descuento ta”. El precitado argumento es aplicable tanto
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen- para la procedencia del descuento como para la
ta por ciento (50%) del impuesto de industria y procedencia de la deducción.”
comercio, avisos y tableros.
Por su parte, el artículo 115-1 del Estatuto Tri-
Para la procedencia del descuento del inciso an- butario establece que:
terior, se requiere que el impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa- «Artículo 115-1. Deducción para las presta-
gado durante el año gravable y que tenga relación ciones sociales, aportes parafiscales e impues-
de causalidad con su actividad económica. Este tos. Para los contribuyentes obligados a llevar
impuesto no podrá tomarse como costo o gasto. contabilidad, serán aceptadas las erogaciones
devengadas por concepto de prestaciones so-
Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre- ciales, aportes parafiscales e impuestos de que
mentará al cien por ciento (100%) a partir del trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año
año gravable 2022. o periodo gravable que se devenguen, siempre y
cuando los aportes parafiscales e impuestos se
Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im- encuentren efectivamente pagados previamente
puesto de normalización no son deducibles en el a la presentación de la declaración inicial del im-
impuesto sobre la renta. puesto sobre la renta».
Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los Nótese que el propósito de la anterior disposi-
gremios serán deducibles del impuesto de renta”. ción normativa consiste en aceptar las erogacio-
nes por concepto de impuesto devengados, en el
*** año gravable en que se devenguen, siempre que
282 Actualícese
se declaren y paguen efectivamente antes de la “Adiciónese el artículo 115-1 del Estatuto Tribu-
presentación inicial de la declaración inicial del tario, el cual quedará así: La modificación que se
impuesto sobre la renta. Con ocasión de la intro- pretende introducir al artículo 115-1 del Estatu-
ducción del descuento del ICA por la Ley 1943 to Tributario busca corregir el desfase que existe
de 2018 y, posteriormente, por la Ley 2010 de en el caso de los impuestos que se devengan en el
2019 debe interpretarse que esta norma es apli- año o período gravable pero cuyo pago se efectúa
cable de igual forma a dicho descuento y en los después del 31 de diciembre del año corriente. En
mismos términos. este sentido, la regla que se propone es que dichos
gastos serán plenamente deducibles siempre que
En efecto, la exposición de motivos de la Ley se paguen efectivamente antes de la presentación
1819 de 2016, que incorporó el artículo 115- 1 inicial de la declaración del impuesto sobre la
mencionado arriba, dispuso que: renta y complementarios (…)”.
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior
Con la nueva versión del artículo 254 del ET, modificado inicialmente por el artículo 81 de
la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019 se reiteró que tanto las
personas jurídicas como las naturales residentes contribuyentes del impuesto de renta y com-
plementario, que además perciban ingresos del exterior sujetos al impuesto de renta en el país
de origen, pueden descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado en el exterior,
cualquiera que sea su denominación.
Esta norma dispuso que el contribuyente podrá restar del impuesto colombiano la totalidad del
impuesto pagado en el exterior, siempre que este último no exceda el valor del primero, sin nece-
sidad de aplicar la fórmula que antes estaba contenida en el artículo 254 del ET. En consecuencia,
se debe tener en cuenta que para efectos de la limitación general las rentas del exterior se deben
depurar imputando ingresos, costos y gastos.
“Artículo 254 [del ET]. Descuento por impor esas mismas rentas. Para efectos de esta li-
puestos pagados en el exterior. < Artículo mitación general, las rentas del exterior deben
modificado por el artículo 93 de la Ley 2010 depurarse imputando ingresos, costos y gastos.
de 2019 >. Las personas naturales residentes en
el país y las sociedades y entidades nacionales, Cuando se trate de dividendos o participaciones
que sean contribuyentes del impuesto sobre la provenientes de sociedades domiciliadas en el
renta y complementarios y que perciban rentas exterior, habrá lugar a un descuento tributario
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre en el impuesto sobre la renta y complementarios
la renta en el país de origen, tienen derecho a por los impuestos sobre la renta pagados en el
descontar del monto del impuesto colombiano de exterior, de la siguiente forma:
renta y complementarios, el impuesto pagado en
el extranjero, cualquiera sea su denominación, a) El valor del descuento equivale al resultado
liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que de multiplicar el monto de los dividendos o
el descuento no exceda del monto del impuesto participaciones por la tarifa efectiva del im-
que deba pagar el contribuyente en Colombia puesto sobre la renta a la que hayan estado
Actualícese 283
sometidas las utilidades comerciales que los menos los costos y gastos imputables;
generaron;
f) Para tener derecho al descuento a que
b) Cuando la sociedad que reparte los divi- se refieren los literales a), b) y d), el con-
dendos o participaciones gravados en Co- tribuyente deberá probar el pago en cada
lombia haya recibido a su vez dividendos o jurisdicción aportando certificado fiscal del
participaciones de otras sociedades, ubica- pago del impuesto expedido por la autori-
das en la misma o en otras jurisdicciones, dad tributaria respectiva o en su defecto
el valor del descuento equivale al resultado con una prueba idónea. Adicionalmente, se
de multiplicar el monto de los dividendos deberá contar con un certificado del revi-
o participaciones percibidos por el contri- sor fiscal de la sociedad que distribuye los
buyente nacional, por la tarifa efectiva a la dividendos, en que se pueda constatar el
que hayan estado sometidas las utilidades valor de la utilidad comercial, el valor de la
comerciales que los generaron; utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el im-
puesto efectivamente pagado por dicha so-
c) Para tener derecho al descuento a que se re- ciedad. La tarifa efectiva será el porcentaje
fiere el literal a) del presente artículo, el con- que resulte de dividir el valor del impuesto
tribuyente nacional debe poseer una parti- efectivamente pagado en las utilidades co-
cipación directa en el capital de la sociedad merciales de la sociedad extranjera opera-
de la cual recibe los dividendos o participa- tiva antes de impuestos.
ciones (excluyendo las acciones o participa-
ciones sin derecho a voto). Para el caso del Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
literal b), el contribuyente nacional deberá en el exterior podrá ser tratado como descuento
poseer indirectamente una participación en el año gravable en el cual se haya realizado el
en el capital de la subsidiaria o subsidiarias pago, o en cualquiera de los períodos gravables si-
(excluyendo las acciones o participaciones guientes sin perjuicio de lo previsto en el artículo
sin derecho a voto). Las participaciones di- 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso de im-
rectas e indirectas señaladas en el presente puesto descontable que se trate como descuento en
literal deben corresponder a inversiones que otros períodos gravables, tiene como límite el im-
constituyan activos fijos para el contribu- puesto sobre la renta y complementarios generado
yente en Colombia, con lo que el descuento en Colombia sobre las rentas de fuente extranjera
tributario indirecto no sería aplicable a las de igual naturaleza a las que dieron origen a di-
inversiones de portafolio o destinadas a es- cho descuento.
pecular en mercados de valores;
Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
d) Cuando los dividendos o participaciones ción del régimen ECE el residente colombiano
percibidas por el contribuyente nacional realice una atribución de algunas rentas pasi-
hayan estado gravados en el país de origen vas y no de la totalidad de las rentas de la ECE,
el descuento se incrementará en el monto el descuento tributario corresponde al impues-
de tal gravamen; to efectivamente pagado por la ECE sobre las
mismas rentas, el cual deberá certificarse por
e) En ningún caso el descuento a que se refieren la ECE y no podrá ser superior al porcentaje
los literales anteriores, podrá exceder el mon- del ingreso atribuido sobre el valor total de los
to del impuesto de renta y complementarios, ingresos de la ECE”.
generado en Colombia por tales dividendos,
284 Actualícese
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación y donaciones a

becas de estudio
El artículo 256 del ET, modificado por el artículo 171 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante
la cual se aprobó el Plan de Desarrollo para la vigencia 2018-2022, señala que las personas que
realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
en Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT– como de investigación, desarrollo tecnológico o
innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por la entidad en referencia,
podrán descontar de su impuesto de renta el 25 % del valor invertido por dichos conceptos en
el período gravable en que se hizo la inversión.
Así mismo, en lo concerniente a los descuentos aplicables a las personas naturales, este artículo
resuelve que tendrán el mismo tratamiento:
a. Las donaciones hechas a programas crea-

dos por las instituciones de educación TIPS TRIBUTARIOS
superior o del Instituto Colombiano de
Crédito Educativo y Estudios Técnicos En relación con el descuento tributario
de los incisos 1 y 2 del artículo 256 del
en el Exterior –Icetex– dirigidas a pro- ET, el 25 de junio de 2020 el Consejo Na-
gramas de becas o créditos condonables cional de Beneficios Tributarios –CNBT–
que sean aprobados por el Ministerio de emitió el Acuerdo 24. Con este se auto-
Educación Nacional y que beneficien a rizó el desarrollo de una convocatoria
para el acceso a los beneficios tributa-
estudiantes de estratos 1, 2 y 3 mediante rios de la normativa en mención y al es-
becas de estudio total o parcial o créditos tablecido en el artículo 158-1 del mismo
condonables. estatuto. La convocatoria se orientó a
los proyectos que contribuyeran a la so-
lución de problemáticas actuales asocia-
b. Las donaciones recibidas por el Fon-
das a la pandemia por COVID-19.
do Nacional de Financiamiento para la
Ciencia, la Tecnología y la Innovación,
Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financiamiento de programas y/o
proyectos de ciencia, tecnología e innovación, de acuerdo con los criterios y las condicio-
nes señaladas por el CNBT (según las directrices de los artículos 170 y 171 de la Ley 1955
de 2019, a través de los cuales se modificaron los artículos 158-1 y 256 del ET, esta partida
da doble beneficio como descuento y deducción).
c. La remuneración correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en

las empresas contribuyentes de renta, que se realice con posterioridad a la expedición de
la Ley 1955 en referencia, siempre y cuando se cumplan los criterios y condiciones defini-
dos por el CNBT para tal fin y su vinculación esté asociada al desarrollo de actividades de
I+D+i. Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir
los requisitos de convalidación previstos en la normatividad vigente, de manera previa a
su vinculación (de acuerdo con las directrices de los artículos 170 y 171 de la Ley 1955 de
2019, a través de los cuales se modificaron los artículos 158-1 y 256 del ET, esta partida da
doble beneficio como descuento y deducción).
Actualícese 285
El parágrafo 4 del artículo 256 del ET indica que tales descuentos se someten a lo establecido en
los parágrafos 1 y 2 del artículo 158-1 del mismo estatuto.
Así las cosas, el parágrafo 1 del artículo referenciado señala que es el CNBT quien define anual-
mente un monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo y del descuento
establecido en el artículo 256 del ET, y del crédito fiscal por inversiones en CTeI, al igual que el
monto máximo anual que de manera individual pueden solicitar las empresas como deducción
y descuento por inversiones o donaciones efectivamente realizadas en el año, de las que trata el
parágrafo 2 del artículo en referencia.
Dando cumplimiento a lo anterior, el 5 de

diciembre de 2019 fue emitido el Acuer- TIPS TRIBUTARIOS
do 23, en el que se estableció la suma de
$1.500.000.000.000, para el año gravable 2020, Con la Ley 2069 de diciembre 31 de
2020, se determinó que también ten-
como el monto total de inversiones a realizar
drían el tratamiento de descuento tri-
por los contribuyentes de renta, con la finali- butario, en los términos del artículo 256
dad de acceder a los beneficios tributarios de- del ET, las donaciones a Innpulsa que
finidos en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del realicen los contribuyentes de renta.
Esto aplicará para declaraciones a par-
ET, en lo que respecta a proyectos calificados
tir del año gravable 2021.
como de investigación científica, desarrollo
tecnológico o innovación. El monto máximo
anual a solicitar por las empresas, para el mis-
mo período, es de $90.000.00.000.
El monto máximo anual por donaciones realizadas por intermedio de las instituciones de edu-
cación superior o del Icetex, dirigidas a programas de becas o créditos condonables aprobados
por el Ministerio de Educación, será de $100.000.000.000 por el año gravable 2020.
“Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- butarios, definirá los procedimientos de control,
siones realizadas en investigación, desarrollo seguimiento y evaluación de los proyectos califi-
tecnológico o innovación. < Artículo modi- cados, y las condiciones para garantizar la divul-
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de gación de los resultados de los proyectos califica-
2019 >. Las personas que realicen inversiones en dos, sin perjuicio de la aplicación de las normas
proyectos calificados por el Consejo Nacional de sobre propiedad intelectual, y que además servi-
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología rán de mecanismo de control de la inversión de
en Innovación como de investigación, desarrollo los recursos.
tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri-
terios y condiciones definidas por dicho Consejo, Parágrafo 1. Para que proceda el descuento
tendrán derecho a descontar de su impuesto so- de que trata el presente artículo, al calificar el
bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en proyecto se deberán tener en cuenta criterios de
dichos proyectos en el período gravable en que se impacto ambiental.
realizó la inversión.
Parágrafo 2. El mismo tratamiento previsto
Las inversiones de que trata este artículo, podrán en este artículo será aplicable en los siguientes
ser realizadas a través de los actores reconocidos casos: i) a las donaciones hechas a programas
por Colciencias de acuerdo con la normatividad creados por las instituciones de educación supe-
vigente. El Consejo Nacional de Beneficios Tri- rior, o del Instituto Colombiano de Crédito Edu-
286 Actualícese
cativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) vinculación de personal con título de doctorado
dirigidas a programas de becas o créditos con- en las empresas contribuyentes de renta, que se
donables que sean aprobados por el Ministerio realice con posterioridad a la expedición de la
de Educación Nacional y que beneficien a es- presente ley, siempre y cuando se cumplan con
tudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas los criterios y condiciones definidos por el CNBT
de estudio total o parcial o créditos condonables para tal fin y su vinculación esté asociada al de-
que podrán incluir manutención, hospedaje, sarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de
transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo títulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se
a la reglamentación expedida por el Gobierno deberán cumplir los requisitos de convalidación
nacional respecto de las condiciones de asigna- previstos en la normatividad vigente, de manera
ción y funcionamiento de los programas de be- previa a su vinculación.
cas y créditos condonables a los que se refiere el
presente artículo, ii) a las donaciones recibidas Parágrafo 3. El descuento previsto por la remu-
por el Fondo Nacional de Financiamiento para neración de personal con título de doctorado se
la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo causará cuando dicho personal no esté vincula-
Francisco José de Caldas, y que sean destinadas do a los proyectos a los que hace mención el pre-
al financiamiento de Programas y/o Proyectos sente artículo en su primer inciso.
de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo
con los criterios y las condiciones señaladas por Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se so-
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios mete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del
en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT), artículo 158-1 del Estatuto Tributario”.
y iii) a la remuneración correspondiente a la
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial
El artículo 257 del ET, modificado inicialmente por el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018 y luego
por el 94 de la Ley 2010 de 2019, indica que el valor correspondiente a las donaciones realiza-
das a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– o a las
entidades no contribuyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET,
da lugar a un descuento tributario equivalente al 25 % del valor donado en el año o período
gravable, es decir, durante el 2020.
Actualícese 287
Entidades que no son contribuyentes (artículo 22 del ET),

siempre que no se señalen en la ley como contribuyentes
- La nación.
- Las entidades territoriales.
- Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
- Las áreas metropolitanas.
- La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
- Las superintendencias.
- Las unidades administrativas especiales.
- Las sociedades de mejoras públicas.
- Las asociaciones de padres de familia.
- Los organismos de acción comunal.
- Las juntas de defensa civil.
- Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropieta-
rios de conjuntos residenciales.
- Las asociaciones de exalumnos.
- Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este.
- Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
- Los resguardos y cabildos indígenas y la propiedad colectiva de las comunidades negras.
Entidades no contribuyentes declarantes (artículo 23 del ET)
- Los sindicatos.
- Las asociaciones gremiales.
- Los fondos de empleados.
- Los fondos mutuos de inversión.
- Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
- Las asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
- Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y, en general, cualquier esta-
blecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Requisitos para el reconocimiento del descuento en el impuesto de renta por concepto de

donaciones
El artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos para que proceda el descuento
al que se refiere el artículo 257 del ET, esto es:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones establecidas en el artículo

125-1 del ET, incluida la calificación en el régimen tributario especial del impuesto sobre
288 Actualícese
la renta y complementario, cuando se trate de los contribuyentes señalados en el artículo

1.2.1.5.1.2. del DUT 1625 de 2016.
b. Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad donata-

ria, contador público o revisor fiscal, cuando hubiere lugar a ello, en la que conste:
Valor, manera en que

Fecha de la donación. Tipo de entidad. Clase de bien donado. se efectuó y destinación
de la misma.
Dicha certificación debe ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la finalización
del año gravable en el que se reciba la donación. Su contenido se entenderá bajo la gravedad de
juramento y servirá como soporte del descuento tributario en referencia.
En relación con el contenido del artículo 257 del ET, mediante el artículo 82 de la Ley 1943 de
2018 y el 94 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó el parágrafo 2 a la normativa en referencia, esta-
bleciendo que todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia tendrían la posibilidad de efectuar donaciones para el financiamiento y
sostenimiento de las instituciones de educación superior públicas a través de cajeros automáticos,
páginas web y plataformas digitales pertenecientes a dichas entidades financieras. Estas últimas
emitirán los certificados de donación a fin de que los donantes puedan tomar el respectivo des-
cuento tributario. Tal indicación fue reglamentada mediante el Decreto 743 de mayo 28 de 2020.
“Artículo 257 [del ET]. Descuento por donacio- Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el
nes a entidades sin ánimo de lucro pertenecien- artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 >. Todos
tes al régimen especial. Las donaciones efectua- los usuarios de las entidades financieras vigi-
das a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido ladas por la Superintendencia Financiera de
calificadas en el régimen especial del impuesto so- Colombia tendrán la posibilidad de efectuar
bre la renta y complementarios y a las entidades donaciones para el financiamiento y soste-
no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y nimiento de las Instituciones de Educación
23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles del Superior Públicas a través de los cajeros auto-
impuesto sobre la renta y complementarios, pero máticos, páginas web y plataformas digitales
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la pertenecientes a dichas entidades financieras,
renta y complementarios, equivalente al 25 % del quienes emitirán los certificados de donación a
valor donado en el año o período gravable. El Go- fin de que los donantes puedan tomar el des-
bierno nacional reglamentará los requisitos para cuento tributario en los términos previstos en
que proceda este descuento. los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. Las donaciones de que trata el La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
artículo 125 del Estatuto Tributario también dales (DIAN) mediante resolución reglamentará
rán lugar al descuento previsto en este artículo. lo dispuesto en este artículo”.
Actualícese 289
2.1.10.5 Dineros otorgados a Coldeportes para que se utilicen como asignación de becas de
estudio y manutención de los deportistas
El artículo 257-1 del ET, adicionado mediante el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, establece
que tanto las personas naturales como las jurídicas pueden celebrar convenios con Coldeportes
para asignar becas de estudio y manutención a deportistas talento o reserva deportiva, por las
que recibirán a cambio títulos negociables a manera de descuento tributario para efectos del
impuesto de renta.
El mencionado artículo señala que el des- TIPS TRIBUTARIOS

cuento referenciado y, en su conjunto, los de
los artículos 255, 256 y 257 del ET no pueden El descuento por concepto de becas
exceder el 30 % del impuesto sobre la renta a por impuestos no requiere reglamenta-
ción del Gobierno. La norma contem-
cargo del contribuyente en el respectivo año pla que Coldeportes debía indicar en
gravable. un término no superior a seis meses,
luego de la expedición de la Ley 1955
Este será el primer año en que se utiliza este de 2019, las condiciones y criterios apli-
cables a este beneficio.
descuento tributario.
Ejemplo:
Una persona natural realizó en el 2020 un convenio con Coldeportes para la asignación de becas
de estudio y manutención de los deportistas, por un valor de $10.000.000; adicionalmente, espera
tomar algunos de los descuentos expuestos en los artículos 256 y 257 del ET. El impuesto a cargo
por parte del contribuyente en el año gravable en el que realizó el aporte es de $15.000.000.
Concepto Valor
Descuento tributario del artículo 257-1 del ET por valor de la beca de estudio o manu-
$10.000.000
tención
Descuento del artículo 256 del ET por inversiones realizadas en investigación, desarrollo
$7.000.000
tecnológico e innovación
Descuento del artículo 257 del ET por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del
$10.000.000
régimen tributario especial y a las entidades mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET.
Total descuentos tributarios solicitados (artículos 256, 257 y 257-1 del ET) $27.000.000
Impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente $15.000.000
Descuento tributario que puede tomarse por los artículos referenciados
$4.500.000
(hasta el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo)
En todo caso, el contribuyente debe atender los límites establecidos en los artículos 258 y 259
del ET, sobre los cuales se hará precisión en líneas siguientes una vez se terminen de enunciar
los descuentos tributarios aplicables por el año gravable 2020.
290 Actualícese
“Artículo 257-1 [del ET]. Becas por impuestos. te ley el mecanismo de selección, evaluación y
< Artículo adicionado por el artículo 190 de la seguimiento de los deportistas beneficiados, así
Ley 1955 de 2019 >. Las personas naturales o ju- como los criterios de inclusión y de exclusión del
rídicas contribuyentes del Impuesto sobre la ren- programa y los criterios técnico-deportivos apli-
ta y complementarios podrán celebrar convenios cables para el concepto de manutención.
con Coldeportes para asignar becas de estudio y
manutención a deportistas talento o reserva de- Los descuentos de los que trata este artículo y
portiva, por las que recibirán a cambio títulos ne- en su conjunto los que tratan los artículos 255,
gociables para el pago del impuesto sobre la renta. 256 y 257 del Estatuto Tributario no podrán
exceder en un 30% del impuesto sobre la renta
Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a cargo del contribuyente en el respectivo año
a seis (6) meses de la expedición de la presen- gravable”.
2.1.10.6 IVA pagado en la compra o construcción de activos fijos reales productivos
El artículo 258-1 del ET, creado inicialmente con el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 y ratifi-
cado con el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, establece que los responsables del IVA podrán
descontar del impuesto sobre la renta correspondiente al año en el cual se efectúe el pago o en
cualquiera de los períodos siguientes, el valor pagado por concepto de IVA por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluido el asocia-
do a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.
Este descuento también aplica cuando los ac- TIPS TRIBUTARIOS

tivos fijos reales productivos se hayan adquiri-
do, construido o importado mediante la figura Un activo fijo real productivo es un
de contratos de arrendamiento financiero o activo tangible que participa en la ac-
leasing con opción de compra. Para este caso, tividad generadora de renta del con-
tribuyente.
dicho descuento procederá en cabeza del
arrendatario.
Cabe mencionar que este IVA no podrá tratarse simultáneamente como costo o gasto en el
Este descuento fue reglamentado por medio del Decreto 1089 de agosto 3 de 2020, condiciona-
do mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-379 de septiembre 2 de 2020.
La decisión impartida por esta sentencia obedeció a que la frase inicial del primer inciso del
artículo 258-1 del ET había establecido que solo los contribuyentes personas naturales o jurí-
dicas que fueran responsables de IVA podrían aplicar tal descuento, lo cual implicaba que los
contribuyentes no responsables de IVA, quienes no generaban IVA en ningún momento del año
sobre sus ingresos fiscales, no podrían hacer uso del mismo en su impuesto de renta.
En relación con ello, la Corte Constitucional decidió lo siguiente:
Actualícese 291
“Declarar EXEQUIBLE la expresión “Los res- de la Ley 2010 de 2019, en el entendido de que
ponsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA)” al beneficio tributario contemplado por la nor-
del artículo 258-1 del Estatuto Tributario, tal ma también podrán acceder aquellos sujetos
y como quedó modificado por el artículo 83 de que no son responsables del Impuesto sobre las
la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 95 Ventas (IVA)”.
Lo anterior sustentando que:
“(…) La norma preveía un trato disímil cuando frente del sector empresarial con que se compara,
circunscribía el beneficio tributario a los respon- la proposición jurídica demandada, además de
sables del IVA, pero, no obstante, excluía de sus no ser conducente al fin de competitividad perse-
provechos a los no responsables de este. Por últi- guido, resulta contraria al rol del poder tributario
mo, la Sala primeramente señaló que no existía como herramienta que propende por el alcance
razón constitucional alguna que justificara dicha de la igualdad sustantiva.” Con fundamento en
asimetría de trato pues, como se vio, las normas las anteriores razones la Corte consideró que
no perseguían privilegiar a las grandes empresas para la norma demandada siguiera producien-
responsables del IVA, en menoscabo de las peque- do los efectos de incremento de la competitividad
ñas no responsables de tal impuesto. Y seguida- empresarial, en lugar de declarar su inexequibili-
mente indicó que, de todos modos, si en gracia dad, resultaba necesario modular el fallo, decla-
de discusión el Legislador hubiera considerado rando la exequibilidad del aparte legal impugna-
tal sistema asimétrico de privilegios, “al excluir la do bajo el entendido de que el beneficio que la
norma del beneficio que esta contempla a un sec- respectiva norma prevé puede ser aprovechado
tor empresarial determinado que, por su menor tanto por los sujetos responsables como por los no
tamaño, es mayormente frágil en su economía responsables del IVA”.
Sin embargo, en ninguna parte del texto se indica que la decisión tenga efectos retroactivos,
por lo que esta solo podrá ser aplicada en las declaraciones de renta del año gravable 2020 y
siguientes.
La reglamentación de este descuento se realizó mediante el Decreto 1089 de agosto 3 de 2020.
“Artículo 258-1 [del ET]. Impuesto sobre las sobre las ventas podrá descontarse en el año gra-
ventas en la importación, formación, cons- vable en que dicho activo se active y comience a
trucción o adquisición de activos fijos reales depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los
productivos. < Aparte subrayado condicional- periodos gravables siguientes.
mente exenquible >. < Artículo modificado
por el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019 >. Los Este descuento procederá también cuando los ac-
responsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA) tivos fijos reales productivos se hayan adquirido,
podrán descontar del impuesto sobre la renta a construido o importado a través de contratos de
cargo, correspondiente al año en el que se efectúe arrendamiento financiero o leasing con opción
su pago, o en cualquiera de los periodos gravables irrevocable de compra. En este caso, el descuento
siguientes, el IVA pagado por la adquisición, cons- procede en cabeza del arrendatario.
trucción o formación e importación de activos fi-
jos reales productivos, incluyendo el asociado a los El IVA de que trata esta disposición no podrá
servicios necesarios para ponerlos en condiciones tomarse simultáneamente como costo o gasto en
de utilización. En el caso de los activos fijos reales el impuesto sobre la renta ni será descontable del
productivos formados o construidos, el impuesto Impuesto sobre las Ventas (IVA)”.
292 Actualícese
2.1.10.7 Retención trasladable sobre dividendos repartidos por sociedades nacionales recibi-
dos por personas naturales
Por el año gravable 2020 se aplicará la nueva versión del artículo 242-1 del ET modificado por
el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado mediante el Decreto 1457 de noviembre
12 de 2020.
Dicha reglamentación precisa que si una sociedad nacional recibe dividendos no gravados y
gravados de los años 2017 y siguientes, debe aplicarse el siguiente procedimiento:
a. Dividendos no gravados:
Se practicará una retención del 7,5 % que no será utilizada en la declaración de la sociedad,
pues al aplicar lo dispuesto en el artículo 48 del ET, esta seguirá restando el valor recibido
como ingreso no gravado, razón por la que en su declaración de renta no generará ningún
impuesto por estos dividendos.
Dicha retención pasa a ser trasladable hasta cuando llegue el momento en el cual el divi-
dendo no gravado sea distribuido a los socios o accionistas que sean personas naturales
residentes o no residentes. De esta manera, la sociedad nacional que sufrió la retención en
la fuente debe controlar dicho valor en su contabilidad, en una cuenta de naturaleza débito
dentro de su patrimonio contable.
Cuando alguno de los socios o accionistas reciba tales dividendos no gravados, lo primero
que debe hacer la sociedad es calcularles su respectiva retención, según las disposiciones de
los artículos 242 y 245 del ET, dependiendo de si el socio o accionista es persona natural re-
sidente o no residente. Al valor calculado, es necesario restarle la retención trasladable que la
sociedad tenía controlada en la cuenta de naturaleza débito antes referenciada. El valor resul-
tante será el que efectivamente se le deberá retener y el valor de la retención trasladable podrá
ser reconocido como descuento tributario en la declaración de renta del socio o accionista.
b. Dividendos gravados:
Si la sociedad nacional recibe dividendos gravados de otra sociedad nacional, la sociedad

queda sujeta a una retención con la tarifa general del artículo 240 del ET, por el período
gravable 2020 corresponde al 32 %, y sin importar la tarifa con la que tribute la sociedad
que recibe el dividendo.
En caso de que la sociedad que repartió el dividendo gravado sea de aquellas que ejecutan
las megainversiones del artículo 235-2 del ET, la sociedad que recibe el dividendo quedará
sujeta a una retención del 27 %.
Dicha retención será utilizada por la sociedad nacional en su declaración de renta, por lo
que no aplica como retención trasladable, sino como una retención normal.
Posteriormente, a los dividendos gravados se les restará el valor anterior y sobre el resul-
tado se practicará una retención adicional del 7,5 %. Dicha tarifa se manejará como una
retención trasladable.
Actualícese 293
Sin embargo, como se mencionó en el apartado 2.1.3.11, este tratamiento puede generar
ciertas desventajas. En dicha sección podrá profundizar de manera teórica y práctica sobre
este aspecto.
“Artículo 242-1 [del ET]. Tarifa especial para Parágrafo 1. La retención en la fuente será cal-
dividendos o participaciones recibidas por culada sobre el valor bruto de los pagos o abonos
sociedades nacionales. < Artículo modificado en cuenta por concepto de dividendos o partici-
por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 >. Los paciones.
dividendos y participaciones pagados o abonados
en cuenta a sociedades nacionales, provenientes La retención en la fuente a la que se refiere este
de distribución de utilidades que hubieren sido artículo solo se practica en la sociedad nacional
consideradas como ingreso no constitutivo de que reciba los dividendos por primera vez, y el
renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dis- crédito será trasladable hasta el beneficiario fi-
puesto en el numeral 3 del artículo 49 de este Es- nal persona natural residente o inversionista re-
tatuto, estarán sujetas a la tarifa del siete y medio sidente en el exterior.
por ciento (7,5%) a título de retención en la fuen-
te sobre la renta, que será trasladable e imputable Parágrafo 2. Las sociedades bajo el régimen
a la persona natural residente o inversionista re- CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las
sidente en el exterior. entidades públicas descentralizadas, no están
sujetas a la retención en la fuente sobre los divi-
Los dividendos y participaciones pagados o abo- dendos distribuidos por sociedades en Colombia.
nados en cuenta a sociedades nacionales, prove-
nientes de distribuciones de utilidades gravadas Parágrafo 3. Los dividendos que se distribuyen
conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del dentro de los grupos empresariales o dentro de
artículo 49 del Estatuto Tributario, estarán su- sociedades en situación de control debidamen-
jetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del te registrados ante la Cámara de Comercio, no
Estatuto Tributario, según el periodo gravable estarán sujetos a la retención en la fuente re-
en que se paguen o abonen en cuenta, caso en gulada en este artículo. Lo anterior, siempre y
el cual la retención en la fuente señalada en el cuando no se trate de una entidad intermedia
inciso anterior se aplicará una vez disminuido dispuesta para el diferimiento del impuesto so-
este impuesto. A esta misma tarifa estarán gra- bre los dividendos”.
vados los dividendos y participaciones recibidos
de sociedades y entidades extranjeras.
2.1.10.8 Limitaciones a los descuentos tributarios
El artículo 258 del ET señala los límites a los descuentos de los que tratan los artículos 255,
256 y 257 del ET. De esta manera se establece que estos en su conjunto no pueden exceder
el 25 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
El exceso que los contribuyentes no puedan descontar tendrá el tratamiento que se detalla a
continuación:
a. El correspondiente al artículo 255 del ET (aplicable a las personas jurídicas) podrá to-
marse dentro de los cuatro períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la
inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
294 Actualícese
b. El señalado en el artículo 256 del ET po-

TIPS TRIBUTARIOS
drá tomarse dentro de los cuatro perío-
dos gravables siguientes a aquel en que Cuando los descuentos tributarios sean
se efectuó la inversión en investigación, originados exclusivamente en certificados
desarrollo e innovación. de reembolso tributario (exportadores), la
determinación del impuesto a cargo no
podrá ser inferior al 70 % del impuesto
c. El dispuesto en el artículo 257 del ET po- determinado por el sistema de renta pre-
drá tomarse dentro del período gravable suntiva antes de cualquier descuento.
siguiente a aquel en que se efectuó la do-
nación.
Al mismo tiempo, el artículo 259 del ET establece que en ningún caso los descuentos tributa-
rios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.
Por lo demás, la determinación del impuesto después de descuentos no puede ser inferior al
75 % del impuesto fijado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido antes
de cualquier descuento tributario (este límite no aplica para las inversiones de que trata el
artículo 5 de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas).
Como se mencionó en el apartado 2.1.10.5, el inciso 3 del artículo 257-1 del ET indica que
los descuentos de los que trata el mencionado artículo y, en su conjunto, de los que tratan
los artículos 255, 256 y 257 del mismo estatuto, no pueden exceder en un 30 % del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
“Artículo 258 [del ET]. Limitaciones a los des- 3. El exceso originado en el descuento de que
cuentos tributarios de que tratan los artículos trata el artículo 257 del Estatuto Tributa-
255, 256 y 257 del Estatuto Tributario. Los rio, podrá tomarse dentro del periodo gra-
descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y vable siguiente a aquel en que se efectuó
257 del Estatuto Tributario tomados en su con- la donación.
junto no podrán exceder del 25 % del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el res- ***
pectivo año gravable. El exceso no descontado en
el año tendrá el siguiente tratamiento: Artículo 259 [del ET]. Límite de los descuentos.
En ningún caso los descuentos tributarios pueden
1. El exceso originado en el descuento de que exceder el valor del impuesto básico de renta.
trata el artículo 255 del Estatuto Tributa-
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) La determinación del impuesto después de des-
períodos gravables siguientes a aquel en cuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75 %
que se efectuó la inversión en control y me- del impuesto determinado por el sistema de ren-
joramiento del medio ambiente. ta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de
cualquier descuento tributario.
2. El exceso originado en el descuento de que
trata el artículo 256 del Estatuto Tributa- Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) segundo del presente artículo, no será aplicable a
períodos gravables siguientes a aquel en las inversiones de que trata el artículo quinto de
que se efectuó la inversión en investigación, la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
desarrollo e innovación.
Actualícese 295
Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributarios ta por ciento (70 %) del impuesto determinado
estén originados exclusivamente en certificados por el sistema de renta presuntiva antes de cual-
de reembolso tributario, la determinación del quier descuento”.
impuesto a cargo no podrá ser inferior al seten-
2.1.11 Ganancias ocasionales
El término ganancia ocasional hace referencia a un tributo complementario al impuesto de

renta. Las ganancias ocasionales se encuentran enunciadas en los artículos 299 a 306-1 del ET.
A partir del artículo 307 de dicho estatuto se detallan las ganancias ocasionales que tienen el
carácter de exentas.
Cabe mencionar que a partir del año gravable 2019, estas ganancias presentan una novedad
muy importante, pues con los artículos 28 y 36 de la Ley 1943 y la Ley 2010 de 2019 respectiva-
mente, se adicionó el artículo 303-1 al ET mediante el cual se dispuso que los ingresos por con-
cepto de indemnizaciones por seguros de vida deben ser declarados como ganancia ocasional.
Lo anterior en virtud de la derogatoria del artículo 223 del ET por parte de los artículos 122 y
160 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, las ganancias ocasionales pueden clasificarse según su procedencia, así:
Utilidad en la
Utilidad en la
liquidación de
enajenación de Herencias, legados
sociedades con
activos fijos poseídos y donaciones.
existencia igual a
por dos años o más.
dos años o más.
Loterías, premios,
Indemnizaciones
rifas, apuestas y
por seguros de vida.
similares.
296 Actualícese
A cada una de las ganancias ocasionales mencionadas se le restarán las pérdidas ocasionales
respectivas. Como resultado se obtendrá la ganancia o pérdida ocasional neta (artículo 311 del
ET).
Sin embargo, el artículo 312 del ET señala que no se aceptarán pérdidas en los siguientes casos:
a. Enajenación de derechos sociales o acciones de familia.
b. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad u otra
entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
c. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad limitada
o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, y el cónyuge
o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de
afinidad o único civil.
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más
Según lo establecido en el artículo 300 del ET, son considerados ganancias ocasionales los in-
gresos provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido po-
seídos por los contribuyentes por dos años o más. La cuantía sujeta al impuesto de ganancia
ocasional se determina por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del
activo enajenado.
En relación con lo expuesto, es necesario tener presentes las modificaciones efectuadas por el
artículo 61 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 90 del ET “Determinación de la renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en operaciones sobre bienes y servicios”, tema abordado
en el apartado 2.1.4.2.4 de esta publicación.
Con dichas modificaciones se pretende elimi- TIPS TRIBUTARIOS

nar la práctica de escriturar un bien inmueble
por un valor inferior al real, lo cual afecta el Los bienes que el contribuyente utiliza
para enajenar en el giro ordinario de su
recaudo del impuesto de renta y su comple- negocio no son considerados activos fijos.
mentario de ganancias ocasionales.
La tarifa aplicable a esta ganancia ocasional es del 10 %.
Actualícese 297
“Artículo 300 [del ET]. Se determina por la te y que hubieren sido poseídos por menos de
diferencia entre el precio de enajenación y el 2 años.
costo fiscal del activo. Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sujetos a este Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los
impuesto, las provenientes de la enajenación de activos enajenados a que se refiere este artículo,
bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho se aplicarán las normas contempladas en lo per-
parte del activo fijo del contribuyente por un tinente, en el Título I del presente Libro.
término de dos años o más. Su cuantía se deter-
mina por la diferencia entre el precio de enajena- Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque-
ción y el costo fiscal del activo enajenado. llos bienes que el contribuyente enajena en el
giro ordinario de su negocio. A aquellos activos
No se considera ganancia ocasional sino renta movibles que hubieren sido poseídos por el con-
líquida, la utilidad en la enajenación de bienes tribuyente por más de 2 años no le serán aplica-
que hagan parte del activo fijo del contribuyen- bles las reglas establecidas en este capítulo”.
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia igual a dos años o más
Como lo manifiesta el artículo 301 del ET, los valores recibidos por la liquidación de sociedades
de cualquier naturaleza correspondientes al exceso del capital aportado o invertido, cuando la
ganancia no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles o participacio-
nes, se considera ganancia ocasional siempre que la sociedad de la que se recibe dicho exceso
haya cumplido dos o más años de existencia a la fecha de liquidación.
El valor sujeto al impuesto se determina al momento de la liquidación social de la compañía y

la tarifa aplicable por dicho concepto es del 10 %.
“Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aporta- originadas en la liquidación de sociedades cuyo
do. Se consideran ganancias ocasionales, para término de existencia sea inferior a dos años, se
toda clase de contribuyentes, las originadas en tratarán como renta ordinaria.
la liquidación de una sociedad de cualquier
naturaleza por el exceso del capital aportado Es entendido que las rentas, utilidades comer-
o invertido cuando la ganancia realizada no ciales o reservas distribuibles como dividendo,
corresponda a rentas, reservas o utilidades co- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
merciales repartibles como dividendo o partici- que se repartan con motivo de la liquidación,
pación, siempre que la sociedad a la fecha de la configuran dividendo extraordinario para los
liquidación haya cumplido dos o más años de accionistas, así se trate de sociedades, personas
existencia. Su cuantía se determina al momen- naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
to de la liquidación social. impuesto sobre la renta”.
298 Actualícese
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones
El artículo 302 del ET declara que los ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones
o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito y lo percibido como porción
conyugal, se considera ganancia ocasional.
¿A qué se refiere cada uno de estos conceptos?
a. Herencias. Son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie que deja una
persona a otra al fallecer. Estas asignaciones se otorgan a título universal, es decir que el
heredero es quien recibe la totalidad de los bienes y obligaciones dejadas por la persona.
b. Legados. Son asignaciones específicas que deja una persona a otra al fallecer y se encuen-
tran escritas en un testamento en el cual se especifica el bien o derecho que le corresponde
al legatario (quien recibe la asignación). Este responderá únicamente por las obligaciones
que se generan a partir de la cuota que le fue asignada.
c. Donaciones. Son las entradas de bienes materiales e inmateriales que de forma gratuita
percibe una persona o entidad. Para que exista una donación debe haber una disminución
en el patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el dinero) y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia). Cuando existe un contrato de do-
nación, tanto el donante como el donatario deben estar de acuerdo, pero la responsabilidad
debe ser unilateral en razón a que la obligación principal recae sobre el donante, quien al
firmar el contrato se ve en la obligación a transferir las asignaciones que han sido pactadas.
d. Porción conyugal. Es “la parte del patrimonio de una persona difunta, que la ley asigna al
cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia” (artículo 1230
del Código Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio que recibe la pareja sobre-
viviente de la persona que fallece, con el fin de cubrir los valores necesarios que le permitan
una subsistencia digna.
e. Acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito. Hace referencia a cualquier acto
voluntario celebrado entre dos personas vivas en el que una parte le otorga a la otra un
derecho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contraprestación alguna.
De conformidad con lo establecido en el artículo 303 del ET, para determinar la base gravable
del impuesto se debe tener en cuenta el valor de dichos bienes y derechos a diciembre 31 del
año inmediatamente anterior a la fecha de liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento
del acto de donación, o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según aplique en
cada caso. En dicho artículo se mencionan las reglas a considerar en relación con ciertos bienes
y derechos, como se expone a continuación:
Actualícese 299
Reglas para determinar la base gravable en algunos bienes y derechos
Concepto Base gravable

Sumas dinerarias Valor nominal.
Oro y demás metales preciosos Valor comercial.
Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministerio de Trans-
Vehículos automotores
porte mediante resolución.
Valor determinado mediante la aplicación del artículo 272 del
ET, el cual hace referencia a que estos deben ser declarados por
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades su costo fiscal. Cuando los contribuyentes se encuentren obli-
gados a utilizar sistemas especiales de valoración, el valor patri-
monial será el resultante de dichos mecanismos de valoración.
Créditos Valor nominal.
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa ofi-
cial de cambio que regía el último día hábil del año anterior al de
Bienes y créditos en moneda extranjera
la liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de
donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito.
Costo de adquisición más los descuentos o rendimientos cau-
sados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando dichos documentos coticen en bolsa, la base para la
determinación del valor patrimonial y el rendimiento causado
Títulos, bonos, certificados y otros documen-
será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del
tos negociables que generan intereses y rendi-
período gravable.
mientos financieros
Si no se cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el que co-
rresponda al tiempo de posesión del título, dentro del concernien-
te ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por
el respectivo documento desde su emisión hasta su redención.
El 80 % del valor determinado con la aplicación del artículo
Derechos fiduciarios
271-1 del ET.
Para los obligados a llevar contabilidad: costo fiscal.
Para los no obligados a llevar contabilidad: el mayor valor entre
Inmuebles el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo
catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo pre-
visto en los artículos 72 y 73 del ET.
Rentas o pagos periódicos provenientes de fidei-
Valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos (en favor
comisos, trust, fundaciones de interés privado y
de personas naturales residentes en el país).
otros vehículos semejantes o asimilables
Proporcional al valor total de los bienes entregados en usufruc-

Usufructo temporal to, a razón de un 5 % de dicho valor por cada año de duración
del usufructo, sin exceder el 70 % del total del valor del bien.
El 70 % del valor total de los bienes entregados en usufructo.
Usufructo vitalicio En lo que respecta al valor del derecho de nuda propiedad, este
se determina por la diferencia entre el valor del derecho del usu-
fructo y el valor total de los bienes.
300 Actualícese
La tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por estos conceptos es del 10 %.
“Artículo 302 [del ET]. Origen. Se consideran a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto
ganancias ocasionales para los contribuyentes será el valor que tengan dichos bienes y derechos
sometidos a este impuesto, las provenientes de a 31 de diciembre del año inmediatamente
herencias, legados, donaciones, o cualquier otro anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión
acto jurídico celebrado inter vivos a título gratui- o del perfeccionamiento del acto de donación o
to, y lo percibido como porción conyugal. del acto jurídico inter vivos celebrado a título
gratuito, según el caso. En el caso de los bienes
*** y derechos que se relacionan a continuación, el
valor se determinará de conformidad con las
Artículo 303 [del ET]. Cómo se determina su siguientes reglas:
valor. El valor de los bienes y derechos que se ten-
drá en cuenta para efectos de determinar la base (...)”.
gravable del impuesto a las ganancias ocasionales
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida
A través de los artículos 122 y 160 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, se derogó el
artículo 223 del ET. Este hacía referencia a que las indemnizaciones recibidas por concepto de
seguros de vida durante el año o período gravable serían consideradas como exentas para efec-
tos del impuesto de renta y su complementario de ganancias ocasionales.
Así mismo, con el artículo 28 de la Ley 1943 de

2018 se adicionó el artículo 303-1 al ET. Dicho
TIPS TRIBUTARIOS
artículo fue modificado por el artículo 36 de la
Ley 2010 de 2019. Este artículo indica que los La ganancia ocasional por indemniza-
ingresos por indemnizaciones de seguros de ciones de seguros de vida que no ex-
vida están gravados con la tarifa aplicable a las ceda de las 12.500 UVT, se podrá tratar
como ganancia ocasional exenta.
ganancias ocasionales en el monto que exceda
las 12.500 UVT ($445.087.500 por el año gra-
vable 2020).
De esta manera, las personas naturales residentes o no residentes del régimen ordinario, obli-
gadas o no a llevar contabilidad, que perciban ingresos por este concepto por parte de una
compañía de seguros, serán objeto de retención del 2.5 % (residente) o el 10 % (no residente)
sobre el valor que sobrepase el límite antes mencionado.
Por su parte, la retención fijada en el artículo 401-2 del ET, del 20 % y el 32 % (por el año grava-
ble 2020), aplicaría para aquellos valores que constituyen renta ordinaria, más no para los que
se consideren como ganancia ocasional. En este sentido, al final del año el contribuyente debe
declarar el 100 % del ingreso bruto recibido como ganancia ocasional y restar como ganancia
ocasional exenta hasta 12.500 UVT. El remanente estará gravado con la tarifa del 10 %.
Actualícese 301
“Artículo 303-1 [del ET]. Ganancia ocasional vadas con la tarifa aplicable a las ganancias oca-
derivada de indemnizaciones por concepto de sionales, en el monto que supere doce mil qui-
seguros de vida. < Artículo modificado por nientas (12.500) UVT. El monto que no supere
el artículo 36 de la Ley 2010 de 2019 >. Las las doce mil quinientas (12.500) UVT será con-
indemnizaciones por seguros de vida, están gra- siderado como una ganancia ocasional exenta”.
2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
El artículo 304 del ET dispone que los ingresos recibidos por concepto de loterías, premios,
rifas, apuestas y similares son considerados ganancias ocasionales. Si se perciben en dinero, el
valor sujeto al impuesto se determina por lo que el contribuyente recibe efectivamente; si son
en especie, este se define por el valor comercial del bien al momento de recibir los ingresos. La
tarifa aplicable para este tipo de ingresos es del 20 %.
El artículo 306 del ET señala que para los valores recibidos por este concepto el impuesto debe
ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas del pago, justo al momento de
efectuarse.
“Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los premios gos por concepto de premios de loterías, rifas,
en dinero y en especie. Se consideran ganancias apuestas y similares, el impuesto de ganancias
ocasionales para los contribuyentes sometidos a ocasionales debe ser retenido por las personas
este impuesto, las provenientes de loterías, pre- naturales o jurídicas encargadas de efectuar el
mios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean pago en el momento del mismo.
en dinero, su cuantía se determina por lo efecti-
vamente recibido. Cuando sean en especie, por el Para efectos de este artículo, los premios en
valor comercial del bien al momento de recibirse. especie tendrán el valor que se les asigne en el
respectivo plan de premios, el cual no podrá ser
*** inferior al valor comercial. En este último caso,
el monto de la retención podrá cancelarse dentro
(...) de los seis meses siguientes a la causación de la
ganancia, previa garantía constituida en la for-
Artículo 306 [del ET]. El impuesto debe ser ma que establezca el reglamento”.
retenido en la fuente. Cuando se trate de pa-
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natura-
les con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Se exceptúan
las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas, loterías, apuestas o concursos;
en este caso la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien lo reciba.
302 Actualícese
Sociedades y entidades nacionales (artículo 313 del ET).
10 % Personas naturales residentes (artículo 314 del ET).
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares

20 %
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas
Además de la exención estipulada para las indemnizaciones por seguros de vida de la que trata
el artículo 303-1 del ET, el artículo 306-1 del mismo estatuto establece que los premios por
apuestas y concursos hípicos o caninos obtenidos por concepto de carreras de caballos o canes,
en hipódromos o canódromos legalmente establecidos, son exentos en el valor que no exceda
de 410 UVT ($14.598.870 por el año gravable 2020).
Igualmente, las normas establecidas entre los artículos 307 al 311-1 del ET señalan otros rubros
considerados como ganancias ocasionales exentas, así:
a. Las primeras 7.700 UVT ($274.173.900 por el año gravable 2020) del valor de un inmueble
de vivienda urbana patrimonio del causante (numeral 1 del artículo 307 del ET).
b. Las primeras 7.700 UVT ($274.173.900 por el año gravable 2020) del valor de un inmueble
de vivienda rural patrimonio del causante, independientemente de que dicho inmueble
haya estado destinado a vivienda o explotación económica. Esta exención no aplica para
las casas quintas o fincas de recreo (numeral 2 del artículo 307 del ET).
c. Las primeras 3.490 UVT ($124.268.430 por el año gravable 2020) del valor de las asigna-
ciones que por concepto de la porción conyugal, de herencia o legado, reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según aplique en cada caso (numeral 3
del artículo 307 del ET).
d. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios
y/o el cónyuge supérstite, por concepto de herencias y legados, y aquellos recibidos por con-
cepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin exce-
der las 2.290 UVT ($81.540.030 por el año gravable 2020, numeral 4 del artículo 307 del ET).
Actualícese 303
e. Los libros, ropa y utensilios de uso personal, y el mobiliario de la casa del causante (nume-
ral 5 del artículo 307 del ET).
f. Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del Nevado del
Ruiz que hagan tanto el Fondo de Reconstrucción, Resurgir, como las entidades que laboran
en la rehabilitación de las zonas afectadas por este fenómeno natural (artículo 309 del ET).
g. El pago de intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de cré-

dito público externo y con las asimiladas a estas, cuando se realice a personas sin residencia
o domicilio en el país (artículos 310 y 218 del ET).
h. Las primeras 7.500 UVT ($267.052.500 TIPS TRIBUTARIOS

por el año gravable 2020) de la utilidad
generada en la venta de la casa o apar- El artículo 44 del ET contempla la posibi-
tamento de habitación de las personas lidad de que no se genere impuesto de
naturales contribuyentes del impuesto renta o de ganancia ocasional sobre una
parte del ingreso obtenido por el con-
de renta y complementario, siempre y tribuyente, cuando este venda la casa
cuando la totalidad de los dineros reci- o apartamento de habitación, siempre
bidos por la venta sean depositados en y cuando dicho bien se haya adquirido
las cuentas AFC y sean destinados a la antes de enero 1 de 1987.
adquisición de otra vivienda, o para el
pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la
casa o apartamento de habitación objeto de venta (artículo 311-1 del ET).
2.1.12 Renta presuntiva
La renta presuntiva constituye el mínimo ren- TIPS TRIBUTARIOS

dimiento que el Estado espera que produzca
el patrimonio líquido del contribuyente. Así, El sistema de renta presuntiva desapare-
mediante el Decreto 2053 de 1974, se creó el cerá a partir del año gravable 2021.
sistema de liquidación del impuesto de renta
y complementario por medio del sistema de
renta presuntiva, regulado actualmente por los artículos 188 a 193 del ET.
El artículo 188 del ET, modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, señala que para el
2019, el porcentaje para la determinación de la renta presuntiva es de 0,5 %. Asimismo, a través
de la mencionada ley se determinó que para el año gravable 2021 el porcentaje sería del 0 %, es
decir que desaparecerá a partir de dicho período.
Con la Ley 1943 de 2018, se había determinado que el porcentaje aplicable para el año gravable
2020 iba a ser de 1,5 %. Además, dicha ley contemplaba también la desaparición de la renta
presuntiva desde el año gravable 2021.
El cálculo de la renta presuntiva cobra importancia en el cálculo del impuesto de renta para las
personas naturales en razón a que cuando se ha realizado la depuración de dicho impuesto por
medio del sistema ordinario (especialmente en el caso de los residentes, en lo que respecta a la
304 Actualícese
cédula general, única cédula con la que se comparará la renta presuntiva) y se obtiene un menor
valor que el determinado mediante la renta presuntiva, el contribuyente debe tributar sobre esta
última. En caso contrario, debe realizarlo por medio del ordinario. Incluso, los contribuyentes
personas naturales que vayan a declarar su impuesto de renta y complementario por primera
vez, deben realizar el cálculo de la renta presuntiva.
“Artículo 188 [del ET]. Base y porcentaje de la El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere
renta presuntiva. < Artículo modificado por el este artículo se reducirá al cero punto cinco por
artícul 90 de la Ley 2010 de 2019 >. Para efec- ciento (0,5%) en el año gravable 2020; y al cero
tos del impuesto sobre la renta, se presume que la por ciento (0 %) a partir del año gravable 2021.
renta líquida del contribuyente no es inferior al
tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto
líquido, en el último día del ejercicio gravable in- unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
mediatamente anterior. -SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva”.
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 191 del ET, no se encuentran obligados a calcular la
renta presuntiva:
a. Las entidades contribuyentes del régimen especial.
b. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.
c. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados

en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
d. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así
como aquellas que lo realizan mediante el sistema de tren metropolitano.
e. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de gene-

ración de energía.
f. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de

aseo.
g. Las sociedades en concordato.
h. Las sociedades en liquidación por los primeros tres años.
i. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Co-

lombia a las cuales se les haya decretado la liquidación o hayan sido objeto de toma de
posesión, por las causales establecidas en los literales a) o g) del artículo 114 del Estatuto
Orgánico del Sistema Financiero.
Actualícese 305
j. Los bancos de tierras de las entidades territoriales destinados a ser urbanizados con vivien-
da de interés social.
k. Los centros de eventos y convenciones con participación mayoritaria de las cámaras de

comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o socie-
dades de economía con aportación de capital estatal superior al 51 %. En todo caso, deben
contar con la autorización del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
l. Las sociedades anónimas de naturaleza pública en las que el objeto principal sea la adquisi-
ción, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad o adquiridos
de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
m. Los activos vinculados a las actividades de las que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del
artículo 207-229 del ET. Estas son:
i. Venta de energía eléctrica generada

con base en los recursos eólicos, bio- TIPS TRIBUTARIOS
masa o residuos agrícolas, por parte de
las empresas generadoras (numeral 1). Los contribuyentes del régimen simple
(creado con la Ley 1943 de 2018, vigente
ii. Prestación del servicio de transporte por el 2019 según Sentencia C-481 de
octubre 16 de 2019 y ratificado por la Ley
fluvial con embarcaciones y plancho- 2010 del mismo año) no deben calcular
nes de bajo calado (numeral 2). renta presuntiva. Tampoco deberán ha-
cerlo quienes se acojan al régimen tribu-
tario de megainversiones (numeral 3 del
iii. Servicios hoteleros prestados en nue- artículo 235-3 del ET, artículo que tam-
vos hoteles que se construyan dentro de bién fue creado por la Ley 1943 de 2018
los quince años siguientes a la vigencia y retomado por la Ley 2010 de 2019.
de la Ley 788 de 2002 (numeral 3).
“Artículo 191 [del ET]. Exclusiones de la renta plados en los artículos 23-1 y 23-2 de este
presuntiva. De la presunción establecida en el Estatuto.
artículo 188 se excluyen:
4. Las empresas del sistema de servicio públi-
1. Las entidades del régimen especial de que co urbano de transporte masivo de pasa-
trata el artículo 19. jeros, así como las empresas de transporte
masivo de pasajeros por el sistema de tren
2. Las empresas de servicios públicos domici- metropolitano.
liarios.
(...)”.
3. Los fondos de inversión, de valores, comu-
nes, de pensiones o de cesantías contem-
29 Los numerales 6 y 9 del artículo 207-2 del ET fueron derogados por medio del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
306 Actualícese
2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva
Por medio del artículo 189 del ET se establece que el cálculo de la renta presuntiva debe rea-
lizarse con base en el patrimonio líquido del año anterior, al cual se le podrán restar ciertas
partidas, como se detalla a continuación:
Patrimonio líquido (activos fiscales menos pasivos fiscales)
Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales.
Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improduc-

tivo.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos
y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT ($676.533.000 por el año gravable 2020) de activos del con-
tribuyente destinados al sector agropecuario.
Las primeras 8.000 UVT ($284.856.000 por el año gravable 2020) del valor de la casa
de habitación del contribuyente.
Valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades depor-

tivas de los clubes sociales y deportivos.
Base para el cálculo de la renta presuntiva
Porcentaje de la renta presuntiva.
Renta gravable generada por los activos exceptuados (si en la depuración del patri-
monio no se realizó la resta de ningún activo exceptuado, no debe sumar ningún
valor por este concepto).
Renta presuntiva
Actualícese 307
2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes

Frente al interrogante de si las personas naturales no residentes deben calcular la renta pre-
suntiva, es importante definir inicialmente si la persona natural no residente está obligada a
declarar y pagar el impuesto de renta y complementario por el año gravable 2020.
Debe tenerse en cuenta que estos contribuyentes quedan comprometidos al cumplimiento de

dicha obligación tributaria solo si han percibido ingresos superiores a 1.400 UVT ($49.849.800
por el año gravable 2020) y que no hayan sido sometidos a las retenciones de las que tratan los
artículos 407 al 409 del ET.
Con relación al tema, la Dian ha tenido la intención de establecer que estos contribuyentes que-
den obligados a tributar por el solo hecho de tener patrimonios altos en el país; sin embargo,
la improcedencia de esta determinación se encuentra contemplada en el Concepto de la Dian
1364 de octubre 29 de 2018, tal como se precisó en el apartado 1.5.2 de esta publicación.
En este orden de ideas, si la persona natural no residente se encuentra obligada a declarar por el
año gravable 2020, debe calcular la renta presuntiva, aunque por el año gravable 2019 no haya
estado obligada a declarar.
2.1.12.4 Renta presuntiva en el nuevo modelo cedular por el año gravable 2020
Por el año gravable 2020, se conserva el modelo de cedulación compuesto por tres cédulas
instaurado inicialmente por la Ley 1943 de
2018, pues con la Ley 2010 de 2019 se retomó TIPS TRIBUTARIOS
tal estructura. Ahora bien, con el artículo 39
de esta última norma se ratificó lo que había Hasta el año gravable 2018, la base de
sido precisado en el artículo 333 del ET por la renta presuntiva se comparaba con la
el artículo 31 de la Ley 1943 de 2018, frente a suma de las cinco cédulas que estruc-
que, para efectos del cálculo de la renta pre- turaban el régimen ordinario para las
personas naturales residentes. Para el
suntiva, dicha base se comparará con la renta caso de las personas naturales no resi-
de la cédula general. dentes, la base de la renta presuntiva se
compara con la renta líquida.
308 Actualícese
De esta manera, el tratamiento previsto para el año gravable 2020 continúa teniendo un impac-
to negativo para las personas naturales que solo perciban ingresos por concepto de rentas de
pensiones o de dividendos y participaciones, pues dicha situación haría que estos contribuyen-
tes tengan que tributar dos veces en razón a lo que se explica a continuación:
Persona natural residente que solo tiene

Persona natural residente que solo tiene
ingresos en la cédula de dividendos y
ingresos en la cédula de pensiones
participaciones
• No tiene ningún valor de renta líquida ordinaria en

su cédula general.
• En consecuencia, se generaría un primer impuesto
calculado sobre la renta presuntiva, el cual se deter-
minaría con la nueva versión de la tabla del artículo
241 del ET, modificado con el artículo 34 de la Ley
• No tiene ningún valor de renta líquida ordinaria en 2010 de 2019.
su cédula general. • En el cálculo de esta renta presuntiva no se podrán
• En consecuencia, se generaría un primer impuesto restar las mismas rentas exentas aplicables a la cédu-
calculado sobre la renta presuntiva, el cual se deter- la de pensiones puesto que solo se pueden detraer
minaría con la nueva versión de la tabla del artículo las generadas en la misma cédula general, pero no
241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley existen en este caso.
2010 de 2019. • Se generaría un segundo impuesto por concepto de
• Se generaría un segundo impuesto por concepto las rentas obtenidas en la cédula de pensiones, el cual
de las rentas obtenidas en la cédula de dividendos se calcularía con las tarifas establecidas en el artículo
y participaciones, el cual se calcularía con las tablas 241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley
y tarifas de la nueva versión del artículo 242 del ET, 2010 de 2019. En esta cédula el contribuyente po-
modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019. drá restar como exenta el equivalente a 12.000 UVT
($427.284.000 por el año gravable 2020) anuales y las
rentas de pensiones obtenidas en los países pertene-
cientes a la CAN. Cabe mencionar que en la mayo-
ría de las ocasiones el impuesto en esta cédula sigue
siendo cero, pero la renta presuntiva calculada por la
comparación con la cédula general sí tendría un valor
superior.
Dicho aspecto no fue abordado por el Decreto 1435 de 2020, por lo que se asume que hasta la
fecha las personas naturales residentes que solo tengan alguno de estos ingresos tendrán que
enfrentarse nuevamente a una mayor tributación por el año gravable 2020.
Los únicos aspectos que fueron abordados en relación con la renta presuntiva por parte de
este decreto fueron los siguientes (artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 5 del mencionado decreto):
a. Se estableció que la renta presuntiva debe determinarse de conformidad con lo señalado

en los artículos 188 y 189 del ET.
b. Al valor fijado luego de la depuración establecida en el artículo 189 se le detraerán las ren-
tas exentas de manera proporcional a los montos máximos tomados por dicho concepto en
las rentas de trabajo, de capital y no laborales. Así, la renta presuntiva se compararía contra
la renta líquida gravable de la cédula general. De este modo, se hace precisión en que no se
podrán incluir las rentas líquidas gravables por otros conceptos.
Actualícese 309
c. Finalmente, cuando la renta presuntiva fuese mayor (respecto a la renta líquida gravable de
la cédula general) se incluiría como renta líquida gravable a la cédula general.
“Artículo 333 [del ET]. Base de renta presun- beneficios tributarios en las cédulas en las que se
tiva. < Artículo modificado por el artículo 39 tengan ingresos. No se podrá imputar en más de
de la Ley 2010 de 2019 >. Solo podrán restarse una cédula una misma renta exenta o deducción”.
2.1.12.5 Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida y su compensación
El exceso de renta presuntiva es la diferencia entre la renta líquida y la renta presuntiva cuando
esta última fue mayor y, por tanto, se convirtió en la base para el cálculo del impuesto de renta.
Dadas las circunstancias, la compensación de la renta presuntiva constituye la posibilidad de
recuperar, en declaraciones futuras, el valor pagado en un período determinado por exceso de
renta presuntiva.
Por el año gravable 2020 es de vital importancia analizar lo dictaminado en el artículo 6 del De-
creto 1435 de 2020, mediante el cual se sustituyó el artículo 1.2.1.19.16 de DUT 1625 de 2016,
decretando que los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria de años 2019 hacia atrás
solo podrán ser compensados hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general, del
período fiscal correspondiente.
En el caso de las personas naturales no residentes, las compensaciones no podrán superar el

valor de la renta líquida ordinaria del ejercicio.
De acuerdo con el parágrafo del artículo 189

del ET, el exceso de renta presuntiva sobre la
TIPS TRIBUTARIOS
renta líquida ordinaria solo puede compen- Los excesos de renta presuntiva que
sarse dentro de los cinco años siguientes, por se obtuvieron en las declaraciones
lo que en la declaración de renta y comple- del 2016, sí se pudieron reajustar
fiscalmente.
mentario del año gravable 2020 solo se podrán
tomar los excesos de los años 2015 a 2019.
Debe tenerse en cuenta que durante los años gravables 2017 y 2018, dichos excesos solo podían
compensarse dentro de la cédula de rentas no laborales. Así las cosas, por el año gravable 2020
se verán afectadas las personas naturales que manejen ingresos en la cédula de pensiones y de
dividendos, pues en dichas cédulas no se podrán realizar compensaciones por estos excesos.
Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida
Años gravables 2017 y 2018 A partir del año gravable 2019
Se podían compensar en cualquiera de los cinco años Se pueden compensar en cualquiera de los cinco años
gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po- gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po-
der reajustarlos fiscalmente, y solo se podían llevar a la der reajustarlos fiscalmente, y solo se podrán llevar a la
cédula de las rentas no laborales. cédula general (artículo 333 del ET).
310 Actualícese
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN
POR EL AÑO GRAVABLE 2020
Como se ha expuesto hasta este punto, con la Ley 2010 de 2019 se retomó el modelo de cedula-
ción que había sido introducido por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 del mismo año). Así, las cédulas a utilizar por
el año gravable 2020 son:
a. Cédula general en la que se incluirán los ingresos por rentas de trabajo, de capital y no
laborales.
b. Cédula de rentas de pensiones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
En este capítulo se abordarán las principales características de estas cédulas.

3.1 TIPOS DE CÉDULAS

El modelo de cedulación que por el año gravable 2020 deben utilizar las personas naturales
residentes es el ratificado con la Ley 2010 de 2019, teniendo en cuenta que dicho modelo había
sido incorporado en un comienzo con la Ley 1943 de 2018, pero que por la inexequibilidad de
esta norma fue reincorporado con la nueva ley. Así las cosas, el artículo 330 del ET, modificado
con el artículo 37 de la Ley 2010 de 2019, señala que la depuración debe realizarse de forma
independiente haciendo uso de las siguientes tres cédulas:
Cédula general Cédula

• Rentas de trabajo Cédula de renta de dividendos y
• Renta de capital de pensiones participaciones
• Rentas no laborales
De esta manera, el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el articulo 8 del
Decreto 1435 de 2020, señala que los tipos de ingresos que deben clasificarse en cada una de las
cédulas referidas son los siguientes:
a. Ingresos por rentas de trabajo (cédula general). Los expresamente mencionados en el ar-
tículo 103 del ET. Es decir, aquellas rentas obtenidas por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiás-
ticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las com-
pensaciones por servicios personales.
Frente a esta sección, el formulario 210 aplicable por el año gravable 2020 contempla una nue-
va zona para un mejor control de la información que declaran los trabajadores independientes.
Se dispuso una sección para las rentas de trabajo laborales y otra para las no laborales, sobre
las cuales se imputarán costos y gastos procedentes y no la renta exenta del numeral 10 del
artículo 206 del ET, de acuerdo con las indicaciones del parágrafo 5 del artículo en referencia y
el artículo 336 del mismo estatuto.
En el capítulo cuatro se ahondará en este aspecto, cuando se analice la información que se

debe incluir en cada casilla del formulario 210.
b. Ingresos por rentas de capital (cédula general). Aquellos provenientes de intereses, rendi-
mientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
c. Ingresos por rentas no laborales (cédula TIPS TRIBUTARIOS

general). Son todos los ingresos que no se
clasifiquen expresamente en ninguna otra No son rentas de trabajo los valores
cédula y que tampoco correspondan a ren- que correspondan a tarifas, aranceles,
tas de trabajo y/o capital. derechos notariales, tasas y precios
públicos, percibidos por personas na-
d. Ingresos de la cédula de rentas de pensio- turales en desarrollo de una función
pública por delegación del Estado.
nes. Los ingresos provenientes de pensio-
312 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 3. SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2020
nes de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, así como aquellas rentas originadas a
partir de indemnizaciones por riesgos laborales, sustitutivas de las pensiones o devoluciones
de saldos de ahorro pensional. Respecto a los ingresos obtenidos por estos conceptos, que
correspondan a rentas de fuente extranjera, no les será aplicable la exención establecida en
el numeral 5 del artículo 206 del ET, sin perjuicio de los convenios de tributación aplicables
para evitar la doble tributación entre Colombia y otros países que se encuentren vigentes.
e. Ingresos de la cédula de rentas por dividendos y participaciones. Son aquellas rentas por
concepto de dividendos y participaciones recibidos de distribuciones provenientes de socie-
dades y entidades nacionales y extranjeras.
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares
El artículo 330 del ET establece que la depuración de las cédulas debe efectuarse de forma inde-
pendiente con base en las reglas plasmadas en el artículo 26 del ET, como se detalla en la tabla:
Ingresos totales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (para el caso de las rentas no laborales).
(=) Ingresos netos.
(-) Costos y gastos procedentes (rentas de trabajo no laborales, rentas de capital y las rentas no laborales).
(=) Renta bruta.
(-) Rentas exentas.
(-) Deducciones realizadas.
(=) Renta líquida cedular.
Hay que tener en cuenta, además, que la renta presuntiva solo debe compararse con la renta
líquida de la cédula general y de estas se escoge la mayor. Con base en este resultado se calculará
el impuesto de renta. Hasta el año gravable 2018, la renta presuntiva se comparaba con la suma
de las cinco cédulas vigentes a ese momento.
Como se mencionó en apartados previos, la situación anterior puede generar una doble tribu-
tación para algunos contribuyentes; por ejemplo, en el caso de aquellos que solo reciban rentas
por concepto de dividendos y participaciones o quienes reciban solo rentas de pensiones.
Así las cosas, por el año gravable 2020 las personas naturales residentes deben utilizar el formu-
lario 210 prescrito por la Dian a través de la Resolución 000022 de 2021. Particularmente, en este
se divide la cédula general en tres subcédulas, en las cuales se incluirán las rentas de trabajo, de
capital y no laborales. En lo que respecta a la subcédula de rentas de trabajo, esta se dividió en dos
zonas, una para las rentas de trabajo laborales y otra para las rentas de trabajo correspondientes a
honorarios y compensación de servicios personales sobre las cuales se va a aplicar la renta exenta
del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET. En cada una de estas subcédulas
se imputarán e incluirán, según aplique en cada caso, los ingresos no constitutivos de renta, las
Actualícese 313
devoluciones, rebajas y descuentos, los costos y gastos, las rentas líquidas pasivas, las rentas exen-
tas y deducciones y las compensaciones, para finalmente obtener la renta líquida de cada una de
las subcédulas y con base en los conceptos que apliquen en cada caso determinar la renta líquida
gravable de la cédula general. De igual manera, están la cédula de pensiones y la de dividendos
y participaciones, en las cuales procederán algunos de los conceptos antes mencionados, para
determinar así mismo la renta líquida cedular, efectuar las comparaciones con la renta presuntiva,
según aplique en cada caso, e imputar descuentos tributarios y demás rubros necesarios para el
cálculo del impuesto de renta y complementario que se deberá pagar por el año 2020.
A continuación, se presenta un resumen sobre la determinación de la renta líquida para cada

una de las cédulas que se deben utilizar por el año gravable 2020, de acuerdo con la estructura
contemplada en el formulario 210 dispuesta en la Resolución 000022 de 2021. Cabe indicar que
en lo que respecta a la cédula de dividendos y participaciones, no hay lugar a la definición de
una renta líquida cedular, por cuanto en la sección de impuesto sobre las rentas líquidas grava-
bles este se calcula de forma directa tomando en cuenta el año en el que fueron recibidos tales
dividendos y si son gravados o no gravados:
Determinación de la renta líquida cedular

Cédula general
Rentas por
honorarios y
compensación de Cédula de
servicios personales pensiones
Rentas de Rentas de Rentas no
sujetos a costos y
trabajo capital laborales
gastos y no a las
rentas exentas del
numeral 10 del
(=) Ingresos $ $ $ $ $
Devoluciones, reba-
(-) No aplica No aplica No aplica $ No aplica
jas y descuentos
Ingresos no consti-
(-) tutivos de renta ni $ $ $ $ $
ganancia ocasional
Costos y deduccio-
(-) No aplica $ $ $ No aplica
nes procedentes30
(=) Renta líquida $ $ $ $ $
30 El artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, señala que cuando los costos
y gastos procedentes asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, así
como a las rentas de capital o a las rentas no laborales, excedan los ingresos por cada concepto de dichas rentas, tendrá lugar una
pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula general.
314 Actualícese
Determinación de la renta líquida cedular

Cédula general
Rentas por
honorarios y
compensación de Cédula de
servicios personales pensiones
Rentas de Rentas de Rentas no
sujetos a costos y
trabajo capital laborales
gastos y no a las
rentas exentas del
numeral 10 del
Rentas líquidas pa-
(+) No aplica No aplica $ $ No aplica
sivas –ECE–
(-) Rentas exentas No pueden exceder el 40 % de los ingresos netos (ingresos de cada $
una de las cédulas menos los ingresos no constitutivos de renta ni ga-
nancia ocasional y las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas
no laborales), sin sobrepasar las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año
gravable 2020). Este límite no aplica para las rentas exentas de los nu-
(-) Deducciones merales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, la del artículo 206-1 del ET y No aplica
las contempladas en los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del mismo
estatuto. Tampoco aplica para las rentas exentas obtenidas en países
pertenecientes a la CAN.
Renta líquida ordi-
naria del ejercicio o
(=) $ $ $ $ $
renta líquida grava-
ble de la cédula
Pérdida líquida del
(=) No aplica $ $ $ No aplica
ejercicio
Compensaciones
(-) No aplica $ $ $ No aplica
por pérdidas
Renta líquida
(=) $ $ $ $ No aplica
ordinaria
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores y

(+)
otros
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores
1ª subcédula año 2017 y siguientes, numeral 3 del
Cédula de dividendos y
artículo 49 del ET
participaciones
Datos informativos 2 ª subcédula año 2017 y siguientes, parágrafo 2 del
para el cálculo del artículo 49 del ET
impuesto Renta líquida pasiva dividendos –ECE– y/o recibi-
dos del exterior
Rentas exentas del rubro anterior
Actualícese 315
Por lo demás, es importante considerar lo siguiente:
a. Las pérdidas declaradas en los períodos TIPS TRIBUTARIOS

gravables 2018 y anteriores solo pueden
ser imputadas contra la renta líquida de Las rentas exentas y deducciones solo se
la cédula general (si esta genera utilidad), pueden detraer de cada una de las ren-
tas declaradas en la respectiva cédula.
atendiendo los límites y porcentajes de Tampoco puede imputarse en más de
compensación establecidos y sin afectar una cédula la misma renta exenta o de-
las rentas de trabajo, de acuerdo con lo ducción (artículo 332 del ET).
señalado en el artículo 156 del ET y el
parágrafo transitorio del artículo 330 del
mismo estatuto. Este tipo de pérdidas no tienen límite en el tiempo para ser compensadas.
b. A partir del año gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incurran las personas naturales
por cada renta dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra la misma renta
de la correspondiente cédula, en los siguientes períodos gravables, considerando los límites
y porcentajes de compensación establecidos en las normas vigentes (doce años siguientes
a aquel en el que se obtuvo la pérdida). Al momento de ser compensadas, dichas pérdidas
no podrán superar el valor resultante de restar a los ingresos de las rentas de capital o no
laborales, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y gastos procedentes, teniendo
en cuenta los términos y condiciones que establece el artículo 147 del ET.
Frente al tema de la compensación de pérdidas fiscales, es importante traer a colación la Sen-

tencia 25444 de mayo 25 de 2021, emitida por el Consejo de Estado, en la que se decreta la
suspensión provisional de los Oficios 756 de marzo 27 de 2019 y 1017 de julio 3 de 2018, emi-
tidos por la Dian, por cuanto se observó que desconocen los principios de seguridad jurídica e
irretroactividad de la ley tributaria, con fundamento en lo siguiente:
“(…) Es de resaltar que con la Ley 1819 de 2016, 123 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es
el legislador unificó los impuestos sobre la renta el siguiente:> Las siguientes son las reglas para
y sobre la renta para la equidad -CREE y preten- el régimen de transición por la aplicación de lo
dió definir unas reglas claras de transición res- previsto en la Parte II de esta ley:
pecto de las pérdidas fiscales, los excesos de renta
presuntiva y los saldos a favor que se originaron 5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas
cuando cohexistieron [sic] ambos impuestos. fiscales generadas antes de 2017 en el im-
puesto sobre la renta y complementarios y/o
En el numeral 5 del artículo 290 del ET, adicio- en el Impuesto sobre la Renta para la Equi-
nado por la Ley 1819 de 2016, se estableció la dad (CREE), serán compensadas teniendo
fórmula para determinar las pérdidas fiscales en cuenta la siguiente fórmula.
generadas antes del año 2017 en el impuesto so-
(…)»
bre la renta y complementarios y en el impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, para efecto En Sentencia C-087 de 20193 [sic], la Corte
de ser compensadas, así: Constitucional declaró la exequibilidad condi-
cionada del numeral 5 del artículo 290 del E.T,
«ARTÍCULO 290. RÉGIMEN DE TRANSI- adicionado por el artículo 123 de la Ley 1819
CIÓN. <Artículo adicionado por el artículo de 2016, en el entendido de que las pérdidas
316 Actualícese
fiscales originadas y no compensadas antes de fue la voluntad del legislador para garantizar el
la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, arrastre, la imputación y la compensación de las
sí pueden ser objeto de reajustes fiscales has- pérdidas fiscales obtenidas por los contribuyen-
ta el 31 de diciembre de 2016, pero no podrán tes durante la vigencia de ambos impuestos, es
serlo las pérdidas fiscales causadas a partir del decir, aquellas pérdidas de las vigencias fiscales
año 2017 y las acumuladas hasta el 31 de di- 2013 a 2016, por lo que una interpretación en
ciembre de 2016. sentido contrario violaría el principio de irre-
troactividad al pretender aplicar un régimen de
Es de resaltar que el numeral 5 del artículo 290 transición para periodos gravables en los que no
del E.T. fue previsto exclusivamente para las pér- cohexistían [sic] los impuestos de renta y CREE
didas producidas durante la vigencia simultánea en nuestro ordenamiento jurídico”.
del impuesto sobre la renta y el CREE, pues esta
Lo anterior en virtud de la demanda interpuesta en la que se solicitó medida cautelar para los
mencionados oficios, dado que en estos la Dian incurrió en una indebida interpretación del
numeral 5 del artículo 290 del ET, al considerar que la fórmula allí contenida cubre todas las
pérdidas fiscales generadas antes del año 2017, sin distinción sobre aquellas arrojadas durante
años gravables 2013-2016, así como los años 2018 y anteriores a la existencia del CREE.
3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación

En relación con las tarifas aplicables en el nuevo modelo de cedulación por el año gravable
2020, en el parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8
del Decreto 1435 de 2020, mediante el cual se reglamentó el impuesto de renta y complementa-
rio de las personas naturales, se indicó lo siguiente:
a. Deben sumarse las rentas líquidas de la cédula general y la correspondiente a la cédula de

pensiones. A dicho resultado se le aplicará la tarifa del impuesto de renta prevista en la tabla
del artículo 241 del ET31, modificado y luego ratificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de
2019. En caso de que la renta presuntiva sea mayor que la renta líquida gravable de la cédula
general, se deberá sumar dicha renta presuntiva a la renta líquida de la cédula de pensiones y
aplicar la tarifa correspondiente. Observe la tabla contenida en la versión actual del artículo
y la que estaba vigente antes de la aprobación de la mencionada Ley:
Tablas del artículo 241 del ET vigente hasta el año gravable 2018
Renta líquida laboral y de pensiones

Impuesto
0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) * 19 %
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) * 28 % + 116 UVT
31 Se debe prestar atención a la excepción aplicable a las rentas obtenidas de los proyectos de megainversión de las que trata el artículo
235-3 del ET.
Actualícese 317
Renta líquida no laboral y de capital

Impuesto
0 600 0% 0
>600 1.000 10 % (Base gravable en UVT menos 600 UVT) * 10 %
Tabla del artículo 241 del ET después de la aprobación de la Ley 1943 de 2018
y la ratificación efectuada por la Ley 2010 de 2019

Impuesto
0 1.090 0% 0
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) * 35 % + 2.296 UVT
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT
b. En lo que respecta a la renta líquida por concepto de dividendos y participaciones apli-

cables a las personas naturales residentes, quienes deben utilizar el modelo de cedulación
deben aplicar la tarifa especial del impuesto sobre la renta establecida en el artículo 242
del ET modificado inicialmente por el artículo 27 de la Ley 1943 y luego por el 35 de la
Ley 2010 de 2019. Cabe indicar que con la Ley 1943 de 2018 se había establecido una tarifa
marginal del 0 al 15 % ; sin embargo, con la Ley 2010 de 2019 se cambió del 0 al 10 %. Dicho
artículo determina que aquellos dividendos y participaciones considerados como ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, como lo señala el numeral 3 del artículo 49
del ET, estarán sujetos a la siguiente tarifa por concepto del impuesto sobre la renta:
318 Actualícese
Tabla del artículo 242 del ET luego de la aprobación de la Ley 1943 de 2018

Impuesto
marginal
Desde Hasta
0 600 0% 0
>600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) * 5 %
>1.000 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) * 10 % + 20 UVT
La versión de esta tabla antes de la aprobación de la Ley 1943 de 2018 era la siguiente:
Tabla del artículo 242 del ET que aplicó hasta el año gravable 2018

Impuesto
0 300 0% 0
>300 En adelante 15 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) * 15 %
Ahora bien, en lo que correspondía a los dividendos y participaciones pagados o abonados en

cuenta provenientes de distribuciones de utilidades gravadas en conformidad con lo dispues-
to en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, estuvieron sujetos a las tarifas del impuesto sobre
la renta y complementario de que trata el artículo 240 del ET, según aplicara y de acuerdo con
el período gravable en que se hubiesen pagado o abonado cuenta, caso en el cual el impuesto
señalado en la primera tabla del literal b) mencionado en el párrafo anterior se aplicó una vez
disminuido este impuesto.
Con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se efectuó una modificación muy importante
a la tarifa relacionada con los dividendos y participaciones (no gravados) recibidos por personas
naturales residentes desde el año gravable 2020.
La modificación efectuada está relacionada con las tarifas aplicables, siendo las siguientes a
partir del año gravable 2020:

Impuesto
0 300 0% 0
Como se ve en esta tabla, el porcentaje del 15 % aplicable a los dividendos y participaciones

mayores a 300 UVT vigente por el año gravable 2019, cambió al 10 %.
Respecto de los dividendos gravados, se seguirá aplicando inicialmente la tarifa del artículo 240 del
ET, correspondiente al período, esto es, el 32 % por el año gravable 2020. Luego se les restará ese
impuesto y sobre el remanente se hará efectiva la tabla procedente para los dividendos no gravados.
Actualícese 319
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes
A pesar de que las personas naturales no residentes no deben utilizar el formulario 210 y por
consiguiente no utilizan el modelo de cedulación, se considera importante señalar la tarifa apli-
cable por concepto del impuesto de renta para este tipo de contribuyentes.
En tal sentido, cuando dichas personas obtengan rentas ordinarias dentro del territorio nacional
deben aplicar una tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional equivalente al 35 %, según
lo establece el artículo 247 del ET.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dicha tarifa cambia cuando el contribuyente reciba divi-
dendos, pues con el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 se modificó el artículo 245 del ET, cuya
nueva versión señala que la tarifa del impuesto de renta aplicable a los dividendos percibidos
por personas naturales sin residencia es del 10 % sobre la parte no gravada.
En lo que respecta a la parte gravada, se debe TIPS TRIBUTARIOS

aplicar inicialmente la tarifa del artículo 240 del Por el año gravable 2019, con la modi-
ET32. Posteriormente, a los dividendos grava- ficación efectuada por el artículo 51 de
dos se les resta este impuesto y al valor restante la Ley 1943 de 2018, la tarifa que aplicó
se le aplica la tarifa del 10 %. sobre la parte no gravada fue del 7,5 %.
Nota: el tratamiento de los dividendos y participaciones recibidos por personas naturales

puede variar dependiendo del tipo de sociedad que distribuya el dividendo. Más adelante,
en la cédula de dividendos y participaciones, se ahondará en este importante aspecto.
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones
Con el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 se

adicionó el artículo 235-3 al ET, el cual esta- TIPS TRIBUTARIOS
blecía la creación, a partir de enero 1 de 2019,
Con el artículo 11 del Decreto Legislativo
del régimen tributario especial en renta para 575 de 2020, se determinó que a los con-
las megainversiones. tribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que realicen nuevas in-
Por medio de este régimen se otorgaban be- versiones en el sector aeronáutico nacional
por un valor igual o superior a 2.000.000 de
neficios tributarios a los contribuyentes que UVT, en las demás condiciones estableci-
realizaran nuevas inversiones dentro del terri- das en el artículo 235-3 del ET, les serían
torio nacional, por un valor igual o superior aplicables los beneficios de los numerales
1 al 5 del mismo.
a 30.000.000 de UVT ($1.028.100.000.000 por
el año gravable 2019), en cualquier actividad
32 Por medio del artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido a través del artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, se conservó el
término “según corresponda”, que habría sido añadido con el Decreto 2371 de 2019, lo que podría interpretarse en el sentido de que
no en todos los casos se tendría que aplicar la tarifa general del 32 % vigente por el año gravable 2020, en razón a que el artículo 240
del ET también establece otras tarifas especiales de acuerdo con el tipo de contribuyente.
320 Actualícese
industrial, comercial y/o de servicios. A dicho régimen podrían acogerse tanto personas natu-
rales como jurídicas residentes o no en Colombia.
Es conveniente precisar que en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito Público fue pu-
blicado desde junio 28 de 2019 un proyecto de decreto para reglamentar el contenido de dicho
artículo y el del 235-4 del ET, relacionado con este tema.
Aun así, al cierre del año 2019 el proyecto no fue formalizado, por lo que tal régimen no tuvo
real aplicación por el año gravable 2019. A pesar de ello, se considera necesario puntualizar en
los aspectos que consideraba la Ley 1943 de 2018 sobre el particular.
Los siguientes son los detalles contemplados en la Ley 1943 de 2018 para acceder al régimen
especial de megainversiones:
Destino de la Período para realizar Generación

inversión la inversión de empleo
Las inversiones debían Las inversiones debían Se debían generar 250

realizarse en propiedades, realizarse en un período nuevos empleos directos
planta y equipo que fueran máximo de cinco años asociados al desarrollo de
productivos o que tuvieran la gravables. esta inversión.
potencialidad de serlo.
Los inversionistas que ejecutaran proyectos relacionados con la evaluación y exploración de

recursos naturales no renovables, como la exploración, desarrollo y construcción de minas y
yacimientos de petróleo, no podrían solicitar la calificación a este régimen.
Frente a los beneficios de este régimen, las personas naturales o jurídicas residentes podrían
obtener los siguientes:
a. Aplicarían una tarifa del impuesto de renta y complementario del 27 %, sin perjuicio de
los contribuyentes a quienes les aplicara la tarifa especial del 9 % (rentas provenientes de
servicios hoteleros).
b. Podrían depreciar sus activos fijos en un período mínimo de dos años, independientemen-
te de la vida útil del activo.
c. No tendrían que calcular renta presuntiva.
d. A los dividendos recibidos por los socios, en calidad de gravados, se les aplicaría una tarifa
del 27 %. Los no gravados conservarían su calidad, lo cual resulta beneficioso, pues, como
se ha visto, en lo que respecta a las personas naturales del régimen ordinario, los dividen-
dos no gravados se someten además a la tributación en el impuesto de renta.
Actualícese 321
e. Lo fijado en el presente régimen para aquellas inversiones anteriores al 1 de enero de 2024

aplicaría por un término de 20 años, contados a partir del período gravable en el cual
el Ministerio de Industria y Comercio notificara el acto administrativo, reconociendo el
carácter de megainversión de dicho proyecto y de acuerdo con la reglamentación que ex-
pidiera el Gobierno nacional.
f. Podrían firmar contratos de estabilidad jurídica33 con el Estado, en relación con los benefi-
cios planteados.
Es de vital importancia destacar que este régimen aplica a partir del año gravable 2020 en razón
a que con los artículos 75 y 76 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se revivieron
los artículos 235-3 y 235-4 del ET. En cuanto al primer artículo, se realizaron algunos cambios;
el segundo quedó vigente con las mismas especificaciones que habían sido contempladas por
la Ley 1943 de 2018.
El proyecto reglamentario en torno al régimen de megainversiones, conforme a las novedades

de esta última reforma tributaria (Ley 2010 de 2019), fue publicado por el Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público el 28 de enero de 2020 y finalmente formalizado el 21 de agosto del
mismo año mediante la expedición del Decreto 1157 de 2020.
Aquí se relacionan los cambios de los que fue objeto el artículo 235-3 del ET, según la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019:
a. Se dispuso que dicho régimen tendría aplicabilidad a partir del año gravable 2020.
b. El número mínimo de empleos a generar cambia de 250 a 400.
c. Se hizo precisión en que los cinco años en que se debe efectuar la inversión deben ser con-
tados a partir de la aprobación del proyecto de megainversión.
d. Se indicó que podrían existir proyectos de megainversión en zona franca a los cuales les
podrá aplicar lo dispuesto en este régimen.
e. Se adicionó un nuevo parágrafo en el que se establece que las megainversiones de los sec-
tores de alto componente tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de co-
mercio electrónico tendrán un requisito de generación mínima de 250 empleos directos.
Es decir que para estos no aplicará el mínimo de 400 empleos.
33 Por medio de estos contratos se garantiza a tales inversionistas la vigencia de algunas normas determinantes para realizar la inver-
sión durante el período de validez del contrato que sea celebrado. Así, las normas amparadas por dicho contrato estarán blindadas
(para el inversionista) ante cualquier cambio tributario que se haga a futuro. Fueron creados mediante la Ley 963 de 2005, pero
dicha ley fue derogada por el artículo 166 de la Ley 1607 de 2012. Por lo anterior, a la fecha se reactiva la validez de estos contratos
de estabilidad jurídica solo en cuanto a la aplicación del artículo 235-4 del ET.
322 Actualícese
Definiciones de megainversión según el Decreto 1157 de 2020
Serán catalogadas por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo como megainversión las
nuevas inversiones realizadas dentro del territorio nacional relacionadas con:
Propiedad, planta y equipo de cáracter productivo o susceptible de

serlo para el desarrollo de actividades industriales, comerciales y/o de
servicios iguales o superiores a 30.000.000 de UVT ($1.068.210.000.000
y $1.089.240.000.000 por los años gravables 2020 y 2021
respectivamente) y que generen al menos 400 nuevos empleos directos.
Cuando se trate de inversiones en los sectores de alto componente

tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de comercio
electrónico, se requiere un mínimo de 250 empleos directos para
obtener la calificación.
Megainversiones
Cuando se trate de inversiones en el sector aeronáutico nacional, el

valor de la inversión debe ser igual o superior a 2.000.000 de UVT
($71.214.000.000 y $72.616.000.000 por los años gravables 2020 y
2021 respectivamente) y la generación de nuevos empleos debe ser
de por lo menos 400.
El término de vigencia del contrato de estabilidad tributaria suscrito por las partes no puede
ser superior a 20 años, contados a partir del año gravable en el cual se realice la notificación
del concepto técnico del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, que califica el proyecto
de inversión como megainversión (numeral 6 del artículo 1.2.1.28.1.1 del DUT 1625 de 2016
adicionado por el artículo 2 del Decreto 1157 de 2020).
Mediante el Decreto 1157 de 2020, se señaló de manera específica el procedimiento para aco-
gerse al régimen en referencia y además se indicó que la tarifa especial del 27 %, mencionada en
el artículo 235-3 del ET para liquidar el impuesto de renta durante 20 años, solo aplicará para
las rentas líquidas gravables generadas con las actividades operacionales del proyecto.
De esta manera, cualquier otra renta gravable que se llegue a obtener por tales años estaría
sometida a las tarifas generales aplicables a cada tipo de contribuyente.
Adicionalmente, si se trata de una megainversión en actividades hoteleras realizadas por perso-

nas jurídicas, tributarán con la tarifa especial del 9 % mencionada en el parágrafo 5 del artículo
240 del ET, durante los primeros años de operaciones que se mencionan en dicho parágrafo.
Respecto del impuesto de ganancia ocasional, quienes se acojan a este régimen tributarán siem-
pre con las tarifas del 10 % o del 20 % mencionadas en los artículos 313 al 317 del ET.
“Artículo 235-3 [del ET]. Megainversiones. y complementarios que realicen nuevas inversiones
< Artículo modificado por el artículo 75 de la dentro del territorio nacional con valor igual o
Ley 2010 de 2019 >. A partir del 1 de enero de superior a treinta millones (30.000.000) UVT en
2020, los contribuyentes del impuesto sobre la renta cualquier actividad industrial, comercial y/o de
Actualícese 323
servicios y generen al menos cuatrocientos (400) sometidos a la tarifa del 27% sobre el valor
nuevos empleos directos asociados al desarrollo de pagado o abonado en cuenta. El impuesto
esta inversión, cumplirán las obligaciones tributa- será retenido en la fuente, sobre el valor bruto
rias sustantivas correspondientes al impuesto sobre de los pagos o abonos en cuenta por concepto
la renta y complementarios, siguiendo los paráme- de dividendos o participaciones.
tros que se mencionan a continuación:
5. Los proyectos de Mega-Inversiones de que
Las inversiones deben hacerse en propiedades, trata el presente artículo no estarán sujetas
planta y equipo, que sean productivos o que ten- al impuesto al patrimonio consagrado en
gan la potencialidad de serlo. Las inversiones se el artículo 292-2 del Estatuto Tributario o
deben hacer en un período máximo de cinco (5) aquellos que se creen con posterioridad a la
años gravables contados a partir de la aprobación entrada en vigor de la presente ley.
del proyecto de Mega-Inversión. Si trascurrido el
plazo, el contribuyente no cumple con el requisito Podrán existir proyectos de Megainversiones en
de la inversión, se reconocerá una renta líquida zona franca a los cuales les aplicará el régimen
por recuperación de deducciones sobre las canti- del impuesto sobre la renta y complementario
dades efectivamente invertidas en propiedades, previsto para Megainversiones.
planta y equipo, en la declaración de impuesto Parágrafo 1. El presente régimen aplicará para
sobre la renta del quinto año. Los requisitos y aquellas inversiones aprobadas con anterioridad
formas de las inversiones de que trata este inciso al 1 de enero de 2024, por un término de veinte
serán reglamentadas por el Gobierno nacional. (20) años contados a partir del periodo gravable
1. La tarifa del impuesto sobre la renta y com- en el cual el Ministerio de Comercio, Industria
plementarios para los contribuyentes que rea- y Turismo notifique el acto administrativo reco-
licen las nuevas inversiones, sean per sonas nociendo el carácter de Mega-Inversión para el
naturales o jurídicas, residentes o no residen- nuevo proyecto, de acuerdo con la reglamenta-
tes, será del 27%. Lo anterior sin perjuicio de ción que expida el Gobierno nacional.
las rentas provenientes de servicios hoteleros, Parágrafo 2. Los inversionistas que ejecuten
las cuales estarán gravadas a la tarifa del 9%. proyectos relacionados con la evaluación, ex-
2. Los contribuyentes que realicen las nuevas ploración y explotación de recursos naturales no
inversiones, sean personas naturales o jurí- renovables, tales como la exploración, desarrollo
dicas, residentes o no residentes, podrán de- y construcción de minas, y yacimientos de petró-
preciar sus activos fijos en un período míni- leo, no podrán solicitar calificación al Régimen
mo de dos (2) años, independientemente de Tributario en Renta para Mega-Inversiones.
la vida útil del activo. Parágrafo 3. Las megas inversiones de los secto-
3. Los contribuyentes que realicen las nuevas res de alto componente tecnológico, de tecnologías
inversiones, sean personas naturales o jurí- emergentes y exponenciales, y de comercio electró-
dicas, residentes o no residentes, no estarán nico tendrán un requisito de generación mínimo
sujetos al sistema de renta presuntiva con- de doscientos cincuenta (250) empleos directos.
sagrado en los artículos 188 y siguientes del Parágrafo 4. <Parágrafo adicionado por el
Estatuto Tributario. artículo 11 del Decreto Legislativo 575 de 2020 >.
4. En caso que las inversiones sean efectuadas A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
a través de sociedades nacionales o estableci- complementarios que realicen nuevas inversiones
mientos permanentes, las utilidades que estas en el sector aeronáutico nacional por un valor
distribuyan, no estarán sometidas al impues- igual o superior a dos millones (2.000.000) UVT
to a los dividendos. Cuando los dividendos en las demás condiciones establecidas en el pre-
o participaciones correspondan a utilidades, sente artículo, le serán aplicables los beneficios de
que de haberse distribuido hubieren estado los numerales 1 al 5 del mismo.
gravadas, conforme a las reglas de los artí- Las inversiones deberán iniciarse antes del 31 de
culos 48 y 49 del Estatuto Tributario, estarán diciembre de 2021”.
324 Actualícese
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 4
NUEVO FORMULARIO 210:

CASILLA A CASILLA
En este capítulo se describirán las 138 casillas del nuevo formulario 210, prescrito mediante la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, el cual tendrá que ser utilizado para la declaración del
impuesto de renta y complementario, correspondiente al año gravable 2020 y fracción de año
2021, de las personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que
al momento de su muerte eran residentes.
Este formulario cuenta con 30 casillas adicionales, en comparación con el utilizado por el año
gravable 2019. Entre las novedades originadas a partir de la expedición del nuevo formulario
se tiene que este posee nuevas zonas, por ejemplo, la dispuesta específicamente para controlar
aquellos honorarios y compensaciones por servicios personales sobre los cuales se van a im-
putar costos y gastos en las rentas de trabajo. También se realiza una separación de las rentas
exentas y deducciones, las cuales antes se encontraban habilitadas en una sola casilla para cada
cédula y/o subcédula, entre otros aspectos que se desglosarán en el desarrollo de este capítulo.
Se describirá cada casilla, precisando los aspectos más importantes de la norma y las instruccio-
nes del formulario para su diligenciamiento. Adicionalmente, se relacionarán algunos detalles
abordados en capítulos anteriores frente a los conceptos que se utilizan en la depuración de
cada una de las cédulas, junto con la aplicación de varios casos prácticos que contribuirán a un
mejor entendimiento por parte de los lectores.
FORMULARIO 210
326 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 4. NUEVO FORMULARIO 210: CASILLA A CASILLA
Como se mencionó al inicio de este capítulo, el formulario 210 para el año gravable 2020 y frac-
ción de año 2021, que deberá ser utilizado por las personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, fue prescrito mediante
la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, cuyo proyecto había sido publicado por la Dian en
febrero 1 del mismo año.
Este formulario, a pesar de estar concebido bajo la aplicación de las novedades instauradas y
ratificadas por la Ley 2010 de 2019, fue diseñado con una estructura diferente a la utilizada
por el año gravable 2019, en el sentido de que se adicionan 30 casillas. Entre tales cambios, se
pueden citar los siguientes:
a. Se subdivide la subcédula de rentas de trabajo en laborales y no laborales. Estas últimas

corresponden a aquellos honorarios y compensaciones por servicios personales sobre los
cuales se imputarán costos y gastos, renunciando a la renta exenta contemplada en el nu-
meral 10 del artículo 206 del ET, que, según el parágrafo 5 del mismo artículo, aplica para
algunos de estos rubros bajo ciertas condiciones.
b. Para cada una de las cédulas y subcédulas, se disponen algunas casillas especiales des-
tinadas a las rentas exentas y otras a las deducciones. En la versión aplicable por el año
gravable 2019, estos dos rubros estaban agrupados en una sola casilla para cada cédula y/o
subcédula.
c. Se disponen dos nuevas casillas en la zona de ganancias ocasionales, para cumplir con lo
establecido en el artículo 15 del Decreto Legislativo 772 de junio 3 de 2020 (parcialmente
exequible según la Sentencia de la Corte Constitucional C-378 de septiembre 2 de 2020).
Dicha norma permite que en las declaraciones del año 2020 y 2021, los contribuyentes
de cualquier régimen acogidos a procesos de reorganización empresarial, de acuerdo con
lo contemplado en la Ley 1116 de 2006 y en el Decreto Legislativo 560 de 2020, puedan
declarar como una ganancia ocasional lo correspondiente a las quitas de capital o intereses
que les concedan los acreedores.
Estos y otros temas serán abordados en las líneas siguientes. No obstante, antes de entrar en
materia, en relación con cada una de las casillas del formulario 210, es importante puntualizar
en algunos aspectos relevantes que deberán tener en cuenta las personas obligadas y no obliga-
das a llevar contabilidad.
Actualícese 327
Personas obligadas a llevar contabilidad
Ingresos, costos y gastos: Se declaran bajo el sistema de causación, es decir que, aunque no se
hayan recibido y/o pagado, se deben registrar en la declaración (artículos 21-1 y 28 del ET).
Cuentas por cobrar: Este rubro se puede afectar con provisiones por cuentas incobrables. Tam-
bién se puede formar un gasto deducible por las cuentas incobrables, dándolas de baja o casti-
gándolas (artículos 270, 145 y 146 del ET).
Activos fijos y reajuste fiscal: En materia de bienes raíces, se efectúa tomando el costo fiscal
a diciembre 31 del período. No es necesario comparar el costo fiscal y el avalúo catastral del
mismo año (artículo 277 del ET).
Se puede aplicar el reajuste fiscal (no se reflejaría a nivel contable). Si se decide aplicar el factor
de reajuste del artículo 73 del ET, no se puede acudir al reajuste fiscal del artículo 70. Se pueden
restar las depreciaciones al momento de la enajenación de bienes raíces.
Componente inflacionario: No están sujetos a dichos cálculos. Todos los intereses a los que se
refieren los artículos 38 y 39 del ET, son gravables. En lo que corresponda a costos y gastos por
intereses, serían deducibles siempre y cuando cumplan con la norma de subcapitalización del
Depreciaciones: Esta deducción se puede aplicar solo sobre aquellos activos fijos que hayan
prestado servicio en el año o período gravable 34. Los reajustes fiscales no se deben sumar en la
base que se somete al cálculo de la depreciación (artículo 127 a 140 del ET).
Control de detalle y reporte de conciliación fiscal: Tanto los obligados a llevar contabilidad
como los que decidan llevarla de forma voluntaria, si pertenecen al régimen ordinario, deben
elaborar el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal. En cuanto a este último, debe
presentarse a la Dian solo cuando los ingresos brutos fiscales en el año sean iguales o superiores
a 45.000 UVT. Los no residentes deben presentar el formulario 110 y el formato 2516; los resi-
dentes, el formulario 210 y el formato 2517.
34 Pese a que el artículo 128 –ET– establece que solo será deducible para efectos de renta la depreciación de los bienes usados durante
el período gravable en negocios o actividades productoras de renta, la Dian aclara, mediante el Concepto 1157 de septiembre de
2020, que la depreciación de los activos no usados o subutilizados a causa de la pandemia se aceptaría fiscalmente siempre y cuando
estos hayan sido utilizados al menos durante una parte del año gravable en cuestión y, el método de depreciación utilizado no esté
condicionado a su uso o no contenga cualquier otra limitación. Ahora bien, si se utiliza otro método de depreciación con reconoci-
do valor técnico supeditado al uso u otra limitación, solo se podrá solicitar como deducción la depreciación correspondiente a los
meses del período gravable en que efectivamente se utilizó el respectivo activo fijo.
328 Actualícese
Personas no obligadas a llevar contabilidad
Ingresos, costos y gastos: Se declaran bajo el sistema de caja, es decir, cuando se hayan recibido
y/o pagado (artículos 27, 58 y 104 del ET).
Cuentas por cobrar: Este rubro no se puede afectar con provisiones por cuentas incobrables,
pero se puede formar un gasto deducible por las cuentas incobrables, dándolas de baja o casti-
gándolas (artículos 270, 145 y 146 del ET).
Activos fijos y reajuste fiscal: En lo concerniente a bienes raíces, se reconocen comparando el

costo fiscal a diciembre 31 del período y el avalúo catastral del mismo año (artículo 277 del ET).
Se toma el mayor valor.
Se puede aplicar el reajuste fiscal. Si se decide aplicar el factor de reajuste del artículo 73 del ET,
no se puede acudir al reajuste fiscal del artículo 70. No se pueden restar depreciaciones dado
que no se llevan libros de contabilidad.
Componente inflacionario: Está sujeto al componente inflacionario de los artículos 38 a 41, así
como del 81, 81-1 y 118 del ET.
Depreciaciones: Esta deducción no aplica, pues no se llevan libros de contabilidad (artículo

128 del ET).
Control de detalle y reporte de conciliación fiscal: No se debe elaborar el control de detalle ni

el reporte de conciliación fiscal.
4.1 SECCIÓN DE DATOS DEL DECLARANTE
La casilla 1 corresponde al año o período gravable que se está declarando. La 4 corresponde al

número único asignado por la Dian para el señalado formulario.
Actualícese 329
Los datos por diligenciar en las casillas 5 a 10 y 12, corresponden a información contenida en
el RUT, como el número de identificación tributaria ‒NIT‒ (casilla 5), el dígito de verificación
(casilla 6), el primer y segundo apellido (casillas 7 y 8), el primer y otros nombres (casillas 9 y
10) y el código de la dirección seccional (casilla 12).
Las casillas 24 a 27 corresponden a la información siguiente:
4.1.1 Casilla 24: Actividad económica
En esta casilla, el contribuyente debe informar la actividad económica que le haya generado
mayores ingresos; asimismo, tal actividad debe ser incluida en el RUT del contribuyente en las
casillas 46, 48 o 50, según el caso.
Frente a este tema, es importante tener presente que desde el 1 de diciembre de 2012, las cámaras
de comercio de todo el territorio nacional utilizan la clasificación industrial internacional uni-
forme –CIIU revisión 4, adoptada para este país y estructurada bajo un código compuesto por
cuatro dígitos. Este código, además de ser usado por las organizaciones en general, constituye
una herramienta de recolección de datos y supervisión para diferentes entidades como la Dian.
Sin embargo, el Dane, a través de la Resolución 0549 de mayo de 2020, realizó cambios en esta
materia, razón por la cual la Dian expidió la Resolución 000114 de diciembre 21 de 202035, para
derogar la Resolución 000139 de noviembre de 2012 y reexpedir el listado de los códigos de activi-
dades económicas, luego de los cambios realizados por el Dane en mayo de 2020. Dichos cambios
deben tenerse en cuenta, por ejemplo, en la declaración del impuesto de renta y complementario.
Además, la Dian aprovechó para incluir el nuevo código 0020 que debe ser aplicado por las per-
sonas naturales cuyo ingreso principal provenga de pensiones. Estas personas utilizaban en su
declaración de renta el código 00010 – Asalariados, pero dicho código no servía si se trataba de
quienes antes de pensionarse no habían sido asalariados, es decir, que habían sido trabajadores
independientes o recibían pensiones de sobrevivientes.
A través de la Resolución 000114 de diciembre de 2020, se incorporan las siguientes novedades,

en comparación con la Resolución 000139 de noviembre de 2012:
Códigos adicionados Códigos removidos

6515 – Seguros de salud. 6514 – Seguros capitalización.
7110 – Actividades de arquitectura e ingeniería y otras
6523 – Servicios de seguros sociales en riesgos familia.
actividades conexas de consultoría técnica.
7111 – Actividades de arquitectura.
7112 – Actividades de ingeniería y otras actividades co-
nexas de consultoría técnica.
8890 – Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
8891 – Actividades de guarderías para niños y niñas.
8899 – Otras actividades de asistencia social n.c.p.
0020 – Pensionados.
35 La Dian dispuso el documento “Abecé – Actualización de la clasificación de actividades económicas”, para explicar de manera deta-
llada las modificaciones efectuadas con la Resolución 000114 de 2020, en relación con este tema. Acceda a dicho material a través
del siguiente enlace: https://www.dian.gov.co/impuestos/Documents/Abece-Actividades-Economicas.pdf
330 Actualícese
Inicialmente, el artículo 2 de la Resolución 000114 de 2020 había dispuesto que aquellos que
debían cumplir con las diferentes obligaciones tributarias y quienes por causa de los cambios
mencionados debían realizar la actualización del RUT, tenían que hacerlo a más tardar hasta
el 31 de enero de 2021. Sin embargo, mediante la Resolución 000005 de enero 22 de 2021, se
dispuso que dicho plazo se ampliaría hasta el 30 de junio del mismo año.
En relación con el diligenciamiento de la casilla 24, en caso de que el código de actividad eco-
nómica quede mal registrado, de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de julio 8 de 2005 y
la Circular 118 de octubre 7 de 2005, los errores relacionados con el período a declarar, el con-
cepto, la omisión o yerros en este código, y otros, se consideran como inconsistencias menores
y no dan lugar a que la declaración tributaria se dé por no presentada.
Para subsanar el error en el registro del códi- TIPS TRIBUTARIOS

go, se debe acceder a la zona de usuarios re-
gistrados en el portal de la Dian y buscar la Cuando ninguna de las actividades con-
opción de solicitud de corrección de inconsis- templadas en las casillas 46, 49 o 50 del
tencias; allí se ingresa el número del formula- RUT corresponda a la de mayor gene-
ración de ingresos, el contribuyente de-
rio y el formato en el cual se desea corregirlo. berá realizar la respectiva actualización
También se puede usar el servicio informático en el RUT.
de consulta de inconsistencias.
4.1.1.1 Interrogantes aclarados por la Dian frente a la actualización del RUT por parte de los
pensionados
A continuación, se exponen algunos de los interrogantes que fueron aclarados por la Dian, en
relación con el nuevo código 0020 para pensionados36, dadas las dudas que se generaron sobre
quiénes estarían sujetos a dicha actualización:
a. ¿Todos los pensionados del país deben actualizar el RUT?
No. Solamente se debe actualizar el campo correspondiente al código de actividad de los

pensionados que deben tener el 0020 e inscribir la fecha de inicio de dicha condición.
Este proceso de actualización aplica para aquellas personas naturales que reciben ingresos
provenientes de una pensión de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre ries-
gos laborales, así como de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o de devoluciones
de saldos de ahorro pensional.
b. Entre todos los pensionados que tienen RUT, ¿solo deben actualizarlo quienes decla-
ran renta?
No. Todas las personas naturales que posean ingresos provenientes de una pensión de
jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como de indem-
nizaciones sustitutivas de las pensiones o de devoluciones de saldos de ahorro pensional
36 La Dian tiene a su disposición el documento “Abecé- Actualización RUT pensionados”, en donde podrá consultar la totalidad de los
interrogantes que fueron resueltos por la Dian sobre este tema. Acceda a dicho material a través del siguiente enlace: https://www.
dian.gov.co/impuestos/personas/Documents/Abece-pensionados.pdf
Actualícese 331
que se encuentran inscritas en el RUT, deben actualizarlo incluyendo la nueva actividad

económica, independientemente de que se encuentren obligados o no a declarar renta.
c. Si una persona es pensionada, pero no tiene RUT, ¿debe inscribirse ante la Dian con la
nueva actividad económica?
No. Dicha actualización corresponde a quienes, por su realidad económica, deben cumplir con
ciertos requisitos ante la Dian, razón por la que deben inscribirse en el RUT. Si la persona no
debe cumplir con ninguna obligación ante dicha entidad, no necesita inscribirse en el RUT.
d. Si una persona, además de ser pensionada, es asalariada, y como asalariada percibe ma-
yores ingresos, ¿qué actividad económica principal debe reportar?, ¿debe cambiarla?
La persona debe actualizar su RUT con la actividad principal 0010 – Asalariado, y como
secundaria, la 0020 – Pensionado.
e. ¿Cómo una persona puede saber si su RUT será actualizado automáticamente?
La Dian evalúa los diferentes escenarios sobre los cuales realizará la actualización de oficio
de los pensionados a partir de la información reportada en las declaraciones de renta del
año gravable 2019, presentadas en 2020. A través de sus canales oficiales, la Dian informará
que ha realizado dicha actualización. Sin embargo, la persona debe revisar si su RUT fue
actualizado de forma automática; en caso contrario, debe adelantar el trámite por medio de
la página de la Dian.
f. ¿Cómo se verifica si la Dian actualizó de forma automática el RUT de un pensionado?
Cuando la Dian hace la actualización de oficio, mediante una comunicación por correo
electrónico envía un reporte a la persona, junto con el archivo en PDF del trámite genera-
do. Esta comunicación queda disponible en la bandeja de comunicados del Muisca.
4.1.2 Casilla 25: Código
En esta casilla se debe indicar si el formulario 210 que se va a presentar corresponde a una correc-
ción de la declaración privada o una corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005, o si se corrige
luego de un acto administrativo. Para cada caso aplicará un código, como se observa aquí:
Código Descripción
1 Corrección a la declaración privada.
2 Corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005.
3 Corrección luego de un acto administrativo.
332 Actualícese
4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior
En esta casilla se debe registrar el número del formulario anterior al que se corrige. Si se va a
corregir una declaración correspondiente al año gravable que se está declarando en esta casilla,
se deben indicar los números que aparecen en la casilla 4 del formulario objeto de corrección o
los números del acto administrativo, según aplique.
4.1.4 Casilla 27: Fracción año gravable siguiente
En caso de que la persona vaya a presentar la declaración por la fracción de año 2021, antes de in-
gresar el formulario, en el servicio informático debe seleccionar la opción “Nueva fracción de año”.
Frente a este aspecto, debe tenerse en cuenta que el artículo 1.6.1.13.2.18 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 1680 de 2020, indica que las declaraciones tributa-
rias de las personas jurídicas y asimiladas, así como de las sucesiones que se liquidaron durante
el año gravable 2020 o se liquiden durante el año gravable 2021, pueden presentarse a partir del
día siguiente a su liquidación, a más tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo
de contribuyentes o declarantes del año gravable que corresponda a aquel al cual pertenecerían
de no haberse liquidado.
Cuando una sucesión ilíquida o una persona jurídica tenga que presentar su última declaración
como fracción de año, la Dian posibilita las siguientes acciones:
Presentar la declaración desde el día siguiente a su liquidación; para ello usarían el

1 formulario más reciente diseñado por la Dian.
Esperar hasta cuando termine el año fiscal, y que la Dian diseñe el nuevo formulario
2 para el año fiscal que termina; luego presentar la declaración atendiendo los plazos
que le hayan otorgado si no se hubiese liquidado.
Ejemplo:
TIPS TRIBUTARIOS
Una sucesión ilíquida que al momento de su
La presentación de la declaración por
muerte era residente, se liquidó en julio de fracción de año por parte de una suce-
2021. Por tanto, tiene la oportunidad de pre- sión ilíquida solo procede cuando dicha
sentar su declaración en el formulario 210 sucesión se ha liquidado.
prescrito por el año gravable 2020 a partir del
día siguiente en que se da la liquidación o es-
perar hasta que llegue el 2022 y se fije el calendario tributario para las declaraciones del año
gravable 2021, que se presentarán en 2022. Muchas personas eligen la primera opción y no
esperar para poder realizar la correspondiente cancelación del RUT.
Ante estas circunstancias, ocurre con frecuencia que en los años en que se originan reformas
tributarias la Dian prescribe el formulario para fracción de año sin haberse dado las reglamenta-
Actualícese 333
ciones necesarias para tales reformas. Esta situación se presentó, por ejemplo, con el formulario
210 por fracción de año 2019, el cual fue prescrito sin haberse reglamentado la Ley 1943 de 2018.
En la versión del formulario 210 vigente por el año gravable 2019, se disponía la casilla 111 – Frac-
ción de año 2020, para abordar este asunto.
4.1.5 Casilla 28: Pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores, sin compensar
Esta casilla es nueva. En ella debe informarse el valor de aquellas pérdidas fiscales acumuladas a
diciembre 31 de 2019 que no hayan sido compensadas en la declaración del año gravable 2019.
De acuerdo con la precisión anterior, se entien-

de que todos aquellos que tengan pérdidas fis-
cales acumuladas al cierre del año 2019 las de- TIPS TRIBUTARIOS
ben informar en esta casilla, sin importar si las
va a utilizar a modo de compensación dentro Las pérdidas pendientes por compensar
de la declaración del año gravable 2020. Bajo acumuladas al cierre del 2019, solo po-
drán ser compensadas en las casillas 56,
este supuesto, se asume que los contribuyentes 72, 89, 94 y 113 del formulario 210. La
del régimen ordinario deben seguir las instruc- entidad controlará que el valor llevado
ciones establecidas en los artículos 147 y 330 a tales casillas guarde correspondencia
del ET, además de lo precisado en el artículo justa con lo indicado en la casilla 28.
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido
con el artículo 10 del Decreto 1435 de 2020.
4.2 SECCIÓN DE PATRIMONIO
Aunque el propósito de la declaración de renta es informar los ingresos y liquidar los impues-
tos de renta y ganancia ocasional, el formulario respectivo solicita también los activos (casilla
29) y pasivos (casilla 30) que la persona natural o sucesión ilíquida declarante posea a di-
ciembre 31 o a la fecha de liquidación de la sucesión ilíquida. Dichos activos y pasivos deben
ser declarados por el contribuyente teniendo
en cuenta su valor patrimonial.
TIPS TRIBUTARIOS
El diligenciamiento de esta información es de- El valor patrimonial alude a aquel por el
terminante, pues, como se manifestó en líneas que se deben declarar fiscalmente los
anteriores, estos datos tienen efecto directo en: distintos activos que posee la respecti-
va persona natural o sucesión ilíquida.
a. La determinación de la renta presuntiva
del período gravable siguiente.
334 Actualícese
b. La obligatoriedad de que la declaración tenga la firma del contador. Este requisito aplica para
aquellas personas del régimen ordinario, obligadas a llevar contabilidad, cuyo patrimonio
bruto al cierre del 2020 supere las 100.000 UVT (3.560.700.000 por el año gravable 2020).
c. La generación de una renta por comparación patrimonial, si se encuentra que entre un año
y otro el incremento del patrimonio líquido no está debidamente justificado.
d. La liquidación del impuesto al patrimonio del 2021, el cual toma como base el valor de este
rubro vigente al 1 de enero de dicho año y que se entiende en sincronía con el informado
en la declaración de renta del año gravable 2020.
e. La determinación del límite de intereses deducibles en el 2021, bajo la aplicación de la nor-

ma de subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET modificado por el artículo
63 de la Ley 2010 de 2019. Este señala que los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario podrán deducir los intereses generados de las deudas contraídas directa
o indirectamente a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, en tanto el
monto total promedio de tales deudas durante el año gravable no exceda el resultado de
multiplicar por dos el patrimonio líquido del contribuyente determinado a diciembre 31
del año gravable inmediatamente anterior.
f. La detección de activos omitidos o inclusión de pasivos inexistentes, de acuerdo con lo

contemplado en el artículo 239-1 del ET, norma con la cual se establece que ante estos
casos la Dian puede adicionar, en cualquier declaración de renta que no haya cumplido su
período de firmeza, una renta por estos conceptos, sobre la cual procederá la liquidación
de sanción por inexactitud del 200 % del mayor valor del impuesto a cargo e incluso ac-
ciones de tipo penal que conllevan a penas privativas de la libertad, más sanciones econó-
micas, por cuanto si el patrimonio oculto iguala o supera los 5.000 SMMLV, se iniciará un
proceso penal bajo la aplicación del artículo 434-A del Código Penal, creado con el artículo
338 de la Ley 1819 de 2016, modificado con los artículos 63 y 71 de las leyes 1943 de 2018
y 2010 de 2019, respectivamente.
g. Los pasivos declarados en el 2020 estarán sujetos durante el 2021 a la norma de bancari-
zación, es decir que para su aceptación se obliga a que estos sean liquidados en 2021, en
su mayoría a través de canales financieros. De lo contrario, se deberán cumplir los límites
establecidos en el artículo 771-5 del ET para el respectivo período, de no ser así, no serán
aceptados fiscalmente.
h. La sincronía de la información con la incluida en los reportes de exógena del año grava-
ble 2020, en caso de que el contribuyente se encuentre obligado a reportarla. Este reporte
se ciñe a lo establecido en la Resolución 000070 de 2019, modificada por la Resolución
000027 de marzo 25 de 2020, así como
en la Resolución 000023 de marzo 12 de TIPS TRIBUTARIOS
2021 y la Resolución 000038 de mayo 7
de este mismo año. Con esta última se Quienes hayan hecho normalizaciones
en el 2020, pueden incluir los rubros en
fijaron los plazos para la presentación de el cierre de dicho año sin que se forme
este reporte entre el 25 de mayo y el 16 una renta por comparación patrimonial.
de junio de 2021.
Actualícese 335
4.2.1 Casilla 29: Total patrimonio bruto
El patrimonio bruto hace referencia al conjunto de bienes y derechos apreciables en dinero

(artículo 261 del ET). Por lo tanto, en esta casilla el contribuyente debe informar el valor patri-
monial de esos bienes y derechos a diciembre 31 de 2020; por ejemplo, los alusivos a:
Bienes y/o efectivo Saldo de cuentas

Inversiones en
en moneda nacional corrientes
moneda nacional.
y extranjera. y de ahorros.
Inventarios. Activos biológicos. Bienes inmuebles.
Vehículos, muebles y Patentes, derechos de

enseres, maquinaría Cuentas por cobrar. autor y demás derechos
y equipo. reales y personales.
Entre otros aspectos, el inciso segundo del artículo 261 del ET señala que para los contribu-
yentes con residencia o domicilio en Colombia, a excepción de las sucursales de sociedades
extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto al que se refiere esta casilla
abarca los bienes poseídos en el exterior.
En este sentido, las personas naturales, nacionales o extranjeras con residencia en Colombia,
al igual que las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país al momento de su
muerte, deberán incluir tales bienes a partir del año gravable en el que adquieran la respectiva
residencia fiscal.
En la siguiente tabla se relacionan las condiciones dispuestas en el Estatuto Tributario y otras

normas, para la determinación del valor patrimonial de algunos activos.
336 Actualícese
Condiciones para determinar valor patrimonial de algunos activos
Normativa Tipo de bien Valor patrimonial
Las acciones preferentes tienen el tratamiento de una cuenta

por cobrar. Sus rendimientos se reconocen como un ingreso
por intereses y no como un dividendo o participación. Sobre
dicho ingreso, no procede el componente inflacionario de los
artículos 38 a 41 del ET.
Artículos 28, 33, 33-1, 59,
Acciones Los demás tipos de acciones o cuotas se declaran por su cos-
105 y 272 del ET
to fiscal, sin tomar en cuenta las mediciones a valor razona-
ble ni por método de participación patrimonial, así como
los deterioros.
Nota: este valor se puede reajustar fiscalmente con el por-
centaje establecido en el artículo 1 del Decreto 1763 de 2020.
Deben ser declarados por su costo fiscal.

La disminución se puede reconocer en los términos del artícu-
Artículos 60 a 66 y 267
Inventarios lo 64 del ET, por concepto de mercancías de fácil destrucción,
del ET
pérdida u obsolescencia.
Sobre estos rubros no se puede aplicar reajuste fiscal.
Productores: Se declaran por el costo de adquisición menos

Artículos 92 a 95 del ET Activos biológicos la depreciación (para quienes les aplique).
Consumibles: Se declaran por el costo de adquisición.
Se declaran por el costo fiscal. No se deben tener en cuenta

los valores calculados por el Ministerio de Transporte para
efectos del impuesto anual de vehículos.
Artículo 267 del ET Vehículos Los obligados a llevar contabilidad pueden calcular la depre-
ciación de dichos vehículos siempre y cuando estos sean uti-
lizados o participen en la generación de ingresos y gastos del
contribuyente.
Se tiene en cuenta el valor presente de los cánones de arren-

damiento, más la opción de compra y el valor residual de ga-
Bienes adquiridos por rantía (en caso de ser aplicable).
Artículo 267-1 del ET
leasing financiero. Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra
para poner en marcha el activo, siempre que dichos costos no
hayan sido financiados (para el arrendatario).
Se declaran por el saldo del depósito en el último día del año

o período gravable.
Depósitos en cuentas co- Para el caso de los depósitos en cuentas de ahorro, será el
Artículo 268
rrientes y de ahorro. saldo (calculado el último día del año o período gravable, in-
cluida la corrección monetaria) más el valor de los intereses
causados y no cobrados.
Actualícese 337
Se declaran por el valor de la moneda nacional al momento

Bienes en moneda ex- de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la tasa represen-
Artículo 269
tranjera. tativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos medi-
dos a la misma TRM del reconocimiento inicial.
Se declaran por el valor nominal.

Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuan-
Artículo 270 Créditos do se demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor
o que le ha sido imposible obtener el pago, aun habiendo
agotado los recursos usuales. El valor patrimonial también
puede ser disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
Se declaran por el costo de adquisición más los descuentos o

rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del
período gravable.
Notas:
• Si los documentos cotizan en bolsa, la base para deter-
minar el valor patrimonial y el rendimiento causado
será el promedio de transacciones en bolsa del último
mes del período gravable.
Títulos, bonos y seguros
Artículo 271
de vida. • Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento
causado será el equivalente al tiempo de posesión del
título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción
al total de rendimientos generados por el documento
correspondiente, desde su emisión hasta su redención.
• En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sis-
temas especiales de valoración de inversiones, será el
que resulte de la aplicación de los mecanismos de valo-
ración establecidos por las entidades de control.
Deben reconocerse de forma separada (activo y pasivo).
Artículo 271-1 Derechos fiduciarios El valor es determinado de acuerdo con la participación del
fideicomitente en el patrimonio del fideicomiso al final del
ejercicio o en la fecha de la declaración.
338 Actualícese
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar los in-

muebles por el costo fiscal sin hacer comparación con avalúos
ni autoavalúos catastrales. Por su parte, los contribuyentes no
obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los
inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición,
el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado
al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del
avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble, deben ser decla-
radas por separado.
El costo fiscal para los obligados y no obligados se posibilita
en dos opciones:
Opción 1
Costos de adquisición
(+) mejoras
Artículo 277 Inmuebles
(+) contribuciones por valorización capitalizadas
(+) incrementos opciones de reajuste fiscal permitidos en los
artículos 70 y 280 del ET.
Opción 2
Bajo el artículo 73 del ET
(Costo de adquisición * factor especial aplicable según el pe-
ríodo de compra del bien).
(+) contribuciones por valorización
(-) depreciaciones acumuladas37
Nota: los obligados a llevar contabilidad no pueden tener en
cuenta fiscalmente los valores contables por concepto de fu-
turos desmantelamientos ni mediciones a valor razonable ni
cálculos por deterioros. El valor del reajuste fiscal no forma
parte de la base para el cálculo del gasto por depreciación.
Bienes incorporales (pa- Se declara por el costo de adquisición demostrado más cual-
tentes de invención, mar- quier costo directamente atribuible a la preparación del acti-
Artículo 279
cas, plusvalía, derechos vo para su uso previsto menos las amortizaciones concedidas
de autor, etc.) y la solicitada por el año o período gravable.
A continuación, se exponen algunos pormenores sobre ciertas partidas del patrimonio.
4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos)
A través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley 1819 de 2016, se efectuaron cambios impor-
tantes a las normas contenidas en los artículos 269, 285 y 288 del ET, en relación con el manejo
37 Para los activos adquiridos a partir de enero de 2017, se deben tener en cuenta los valores residuales estimados contablemente y
las tasas máximas de depreciación establecidas en el artículo 137 del ET. Cuando el bien raíz haya sido adquirido con préstamos en
moneda extranjera, y hasta el momento en que se encuentre listo para su utilización, se debe aumentar o disminuir con el valor de
la diferencia en cambio cuando se esté abonando la deuda. En este caso, no se le aplicaría el reajuste fiscal.
Actualícese 339
fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y la determinación del único momento en
que los contribuyentes tendrían que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio.
Así las cosas, a partir del año gravable 2017, las personas que adquieran este tipo de activos o
asuman estos pasivos deben considerar las situaciones que se exponen a continuación:
a. Si el contribuyente lleva contabilidad:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos o realice recaudos parciales
de los mismos, así como abonos parciales a sus pasivos, se generará un ingreso o gasto
por diferencia en cambio; esto se debe a que para dicho momento la tasa de cambio
será diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no
se tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por
tanto, el ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se realizará
contablemente (si los marcos normativos contables lo exigen), pero no fiscalmente, lo
cual hará que se forme en la contabilidad un ingreso o gasto contable mas no fiscal.
b. Si el contribuyente no lleva contabilidad:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Posteriormente, cuando venda sus activos o realice recaudos
parciales de los mismos, así como abonos parciales a sus pasivos, se le formará un
ingreso o gasto por diferencia en cambio debido a que para ese momento la tasa de
cambio será diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no
se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por tanto, esto
llevará a que los contribuyentes no afecten, con mayores ajustes a diciembre 31, el valor
de sus activos y pasivos en moneda extranjera. Lo anterior implica que su patrimonio
líquido a diciembre 31 dejará de crecer o disminuir como sucedía en años anteriores;
por consiguiente, la renta presuntiva del año se verá beneficiada y/o perjudicada.
El ingreso o gasto por diferencia en cambio al que se refiere el numeral i) corresponderá a valores
que podrán someterse al límite del componente inflacionario del que trataban los artículos 40, 40-1,
41, 81-1 y 118 del ET, pues debe tenerse en cuenta que estos artículos, luego de ser derogados por
la Ley 1943 de 2018, fueron revividos a través del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
Ejemplo sobre el reconocimiento de saldos de cuentas en moneda extranjera
Durante el 2020, una persona natural residente obligada a llevar contabilidad tuvo los siguien-
tes movimientos en su cuenta de ahorros en moneda extranjera:
a. Recibió una consignación de USD 5.000, el 30 octubre de 2020, a una tasa de $3.849,53.
340 Actualícese
b. Recibió una consignación de USD 2.500, el 15 de noviembre de 2020, a una tasa de

$3.639,95.
c. Retiró USD 1.500, el 24 de diciembre de 2020.
El saldo contable de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2020, sería el siguiente:
Fecha Transacción Valor en dólares TRM Débito Crédito

Octubre 30 de 2020 Consignación 5.000 $3.849,53 $19.247.650
Octubre 31 de 2020 Ajuste TRM $3.858.56 ($3.858,56 -$3.849,53) * 5.000 $45.150
Noviembre 15 de 2020 Consignación 2.500 $3.639,95 $9.099.875
($3.611,44 - $3.858,56) * 5.000 +
Noviembre 30 de 2020 Ajuste TRM $3.611,44 $1.306.875
($3.611,44 -$3.639,95) * 2.500
Diciembre 24 de 2020 Retiro 1.500 $3.611,44 $5.417.160
($3.432,50 - $3.611,44) *
Diciembre 31 de 2020 Ajuste TRM $3.432,50 $1.073.640
(5.000+2.500-1.500)
Saldo contable de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2020 $20.595.000
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2020, sería el siguiente:
Fecha Transacción Valor en dólares TRM Débito Crédito

Octubre 30 de 2020 Consignación 5.000 $3.849,53 $19.247.650
Noviembre 15 de 2020 Consignación 2.500 $3.639,95 $9.099.875
Diciembre 24 de 2020 Retiro 1.500 $3.849,53(1) $5.774.295
Saldo fiscal de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2020 $22.573.230
Nota:
(1)
Para este caso, se toma en cuenta la tasa inicial de reconocimiento correspondiente al dinero recibido en
octubre 30 de 2020, del cual se está haciendo el respectivo crédito.
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros al cierre del año gravable 2020 es de $22.573.230. A dife-
rencia del reconocimiento a nivel contable, el saldo fiscal no se ve afectado por ajustes al cierre
del período por variaciones en la tasa de cambio.
“Artículo 269 [del ET]. Valor patrimonial de jera, se estiman en moneda nacional al momento
los bienes en moneda extranjera. El valor de de su reconocimiento inicial a la tasa representati-
los activos en moneda extranjera, se estiman va del mercado, menos los abonos o pagos medidos
en moneda nacional al momento de su reco- a la misma tasa representativa del mercado del re-
nocimiento inicial a la tasa representativa del conocimiento inicial.
mercado, menos los abonos o pagos medidos a
la misma tasa representativa del mercado del re- ***
conocimiento inicial.
Artículo 288 [del ET]. Ajustes por diferencia en
*** cambio. Los ingresos, costos, deducciones, activos
y pasivos en moneda extranjera se medirán al
Artículo 285 [del ET]. Pasivos en moneda ex- momento de su reconocimiento inicial a la tasa
tranjera. El valor de los pasivos en moneda extran- representativa del mercado.
Actualícese 341
Las fluctuaciones de las partidas del estado de reconocerá a la tasa representativa del mercado
situación financiera, activos y pasivos, expresa- del reconocimiento inicial.
das en moneda extranjera, no tendrán efectos
fiscales sino hasta el momento de la enajenación El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
o abono en el caso de los activos, o liquidación o los abonos o pagos mencionados anteriormente
pago parcial en el caso de los pasivos. corresponderá al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el re-
En los eventos de enajenación o abono, la liqui- conocimiento inicial y la tasa representativa del
dación o el pago parcial, según sea el caso, se mercado en el momento del abono o pago”.
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente
Al respecto de la declaración de estos conceptos, el artículo 268 del ET, el cual aplica por igual
a los declarantes obligados y no obligados a llevar contabilidad, indica que las personas natu-
rales y sucesiones ilíquidas deben declarar como valor fiscal el saldo que figure en el extracto a
diciembre 31 del respectivo año gravable.
Esto aplica sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad existan partidas conci-
liatorias válidas entre el saldo en libros y el saldo en el extracto, como en el caso de las consignaciones
en bancos sin identificar o los cheques girados y no cobrados, pues lo mismo le puede suceder al de-
clarante no obligado a llevar contabilidad sin que se afecte en absoluto la administración tributaria.
Ejemplo:
Suponga que, para una cuenta corriente, el saldo contable a diciembre 31 de 2020 es de $40.000.000
y el saldo en el extracto es de $50.000.000. En relación con el saldo contable, este se encuentra
afectado por unos cheques por valor de $10.000.000, girados el 19 de diciembre del mismo año,
los cuales no habían sido entregados a diciembre 31, pero fueron registrados contablemente para
el pago de pasivos correspondientes a proveedores, dejando un saldo de $3.000.000.
El valor que se debe llevar como saldo fiscal en esta cuenta corriente es el siguiente:
Nombre Saldo contable Ajuste fiscal Saldo fiscal a

Casilla de la Detalle a diciembre 31 diciembre 31
casilla de 2020 Débito Crédito de 2020
Efectivo y equiva-
$40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
lente de efectivo
Patrimonio
29
bruto Efectivo
Cuenta corriente $40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
Cuentas y documen-
$3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
tos por pagar
Obligaciones finan-
30 Deudas cieras - sobregiros
Cuentas por pagar
-Proveedores nacio- $3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
nales
342 Actualícese
Estos ajustes solo son fiscales, por tanto, no deben registrarse en la contabilidad del contribuyente;
es un registro que se hace en las hojas de trabajo para definir el valor fiscal del activo y del pasivo.
“Artículo 268 [del ET]. Valor de los depósitos depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en el
en cuentas corrientes y de ahorros. El valor de último día del año o período gravable, incluida la
los depósitos bancarios es el del saldo en el últi- corrección monetaria, cuando fuere el caso, más
mo día del año o período gravable. El valor de los el valor de los intereses causados y no cobrados”.
4.2.1.3 Inversiones
Las acciones y aportes son consideradas derechos apreciables en dinero, por lo que se deben
incluir dentro del patrimonio fiscal del contribuyente. Esto quiere decir que el valor fiscal por el
cual deben ser declaradas las acciones, aportes y demás derechos en sociedades debe ser por su
costo fiscal, según lo contemplado en el artículo 272 del ET o de acuerdo con las disposiciones
señaladas en el artículo 73 del ET.
Por medio de este último artículo, se contempla que para efectos de la determinación de la renta
o ganancia ocasional de acciones y aportes que tengan el carácter de activos fijos, las personas
naturales podrán realizar un ajuste fiscal al costo de adquisición de tales activos, según el año
en el que se adquirió el activo.
De este modo, el artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del
Decreto 1763 de 2020, señala que estos contribuyentes podrán tomar como costo fiscal cual-
quiera de los siguientes valores:
a. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que
figure en la declaración de renta por el año gravable 1986, por 39,46.
b. El resultante de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste de
adquisición del mismo, de conformidad con la tabla expuesta en el apartado 2.1.4.7 de esta
publicación, atendiendo el caso específico de los factores aplicables a las acciones y aportes.
Como se mencionó en líneas anteriores, esta tabla quedó actualizada de forma errónea debido a
que el reajuste fiscal definido por el año gravable 2020 volvió a quedar mal calculado. Por tanto,
hasta que no sea corregido, se entienden aplicables tales factores tal como ocurrió por el año
gravable 2019 con el Decreto 2373 de dicho año.
En lo que respecta al valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida, así como otros docu-
mentos negociables que generen intereses y rendimientos, este corresponde al costo de adquisición
más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando tales documentos coticen en bolsa, la base para la determinación del valor patrimonial
y el rendimiento causado será el promedio de las transacciones en bolsa del último mes del
período gravable. Respecto de este punto, el 24 de febrero de 2021, la Dian emitió la Circular
000001 a través de la cual se informa sobre el precio promedio de transacciones de los diferen-
tes títulos tranzados en bolsa en diciembre de 2020.
Actualícese 343
En caso de que dichos títulos, bonos y demás documentos no se coticen en bolsa, el rendimien-
to causado será el que corresponda al tiempo de posesión del título, dentro del año gravable, en
proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento desde su emisión
hasta su redención.
“Artículo 73 [del ET]. Ajuste de Bienes raíces, ***

acciones y aportes que sean activos fijos de
personas naturales. Para efectos de determinar Artículo 271 [del ET]. Valor patrimonial de
la renta o ganancia ocasional, según el caso, pro- los títulos, bonos y seguros de vida. El valor de
veniente de la enajenación de bienes raíces y de los títulos, bonos, certificados y otros documentos
acciones o aportes, que tengan el carácter de ac- negociables que generan intereses y rendimientos
tivos fijos, los contribuyentes que sean personas financieros es el costo de adquisición más los des-
naturales podrán ajustar el costo de adquisición cuentos o rendimientos causados y no cobrados
de tales activos, en el incremento porcentual del hasta el último día del período gravable.
valor de la propiedad raíz, o en el incremento por-
centual del índice de precios al consumidor para Cuando estos documentos se coticen en bolsa,
empleados, respectivamente, que se haya registra- la base para determinar el valor patrimonial
do en el período comprendido entre el 1o. de enero y el rendimiento causado será el promedio de
del año en el cual se haya adquirido el bien y el 1o. transacciones en bolsa del último mes del pe-
de enero del año en el cual se enajena. El costo así ríodo gravable.
ajustado, se podrá incrementar con el valor de las
mejoras y contribuciones por valorización que se Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento
hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces. causado será el que corresponda al tiempo de po-
sesión del título, dentro del respectivo ejercicio,
Cuando el contribuyente opte por determinar el en proporción al total de rendimientos generados
costo fiscal de los bienes raíces, aportes o accio- por el respectivo documento, desde su emisión
nes en sociedades, con base en lo previsto en este hasta su redención. El valor de las cédulas de ca-
artículo, la suma así determinada debe figurar pitalización y de las pólizas de seguro de vida es
como valor patrimonial en sus declaraciones de el de rescisión.
renta, cuando se trate de contribuyentes obliga-
dos a declarar, sin perjuicio de que en años pos- Para los contribuyentes obligados a utilizar sis-
teriores pueda hacer uso de la alternativa previs- temas especiales de valoración de inversiones,
ta en el artículo 72 de este Estatuto, cumpliendo de acuerdo con las disposiciones expedidas al
los requisitos allí exigidos. respecto por las entidades de control, el valor pa-
trimonial será el que resulte de la aplicación de
(…) tales mecanismos de valoración”.
4.2.1.4 Inventarios
Para determinar el tratamiento tributario que se le debe dar a un activo movible o inventario,
se debe tener en cuenta que se consideran como tal aquellos bienes que se enajenan en el giro
ordinario del negocio. En el caso de los bienes corporales, pueden ser catalogados como bienes
muebles o inmuebles.
De esta manera, todos los bienes conocidos como inventarios deben ser declarados por su costo
fiscal. El artículo 62 del ET permite que los obligados a llevar contabilidad determinen el costo
de los inventarios por medio del juego de inventario o periódico, o mediante el sistema de in-
ventarios permanentes o continuos, como lo expresa el artículo 62 del ET.
344 Actualícese
A pesar de que tanto los obligados como los no obligados a llevar contabilidad pueden afectar
el valor de sus inventarios con provisiones o deterioros, sí pueden efectuar las disminuciones
consagradas en el artículo 64 del ET, alusivas a las mercancías de fácil destrucción o pérdida,
limitada hasta en el 3 % de la suma del inventario inicial más las compras. En caso de demos-
trarse la ocurrencia de hechos de fuerza mayor o fortuitos, pueden aceptarse disminuciones
mayores. Si el contribuyente ha sido afectado por alguna de estas eventualidades, en consonan-
cia con lo dispuesto en el artículo 148 del ET,
podrá tratar como costo deducible en renta el TIPS TRIBUTARIOS
valor de los inventarios.
Cuando el costo de los inventarios ven-
También será posible realizar la disminución didos se determine por el sistema de
inventario permanente, son deducibles
por concepto de obsolescencia, en la que al- las disminuciones ocurridas en inven-
gunos productos se dan de baja y deben ser tarios de fácil destrucción o pérdida,
destruidos, reciclados o chatarrizados. De siempre que se demuestre el hecho que
utilizarse cualquiera de las dos disminuciones dio lugar a la pérdida o destrucción,
hasta en un 3 % de la suma del inventa-
permitidas, no será posible solicitar el mismo rio más las compras.
valor como una deducción.
4.2.1.5 Activos biológicos
De acuerdo con lo establecido en el artículo 92 del ET, los activos biológicos, plantas o anima-
les, se dividen en:
Productores Consumibles
Son utilizados en la producción o Son el producto de activos

suministro de productos agrícolas biológicos productores o que
o pecuarios. tienen un ciclo de producción
inferior a un año.
Se espera que produzcan durante Son utilizados para ser

más de un período. enajenados dentro del giro
ordinario de los negocios o
consumidos por el mismo
contribuyente.
Existe una posibilidad remota
de que sean vendidos como
producto agropecuario,
a excepción de las ventas
incidentales de raleas y podas.
Actualícese 345
Determinación del costo fiscal de los activos biológicos
• Contribuyentes obligados a llevar contabilidad:
En el caso de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en sus artículos 93 y 94 el Esta-

tuto Tributario define ciertos criterios para la determinación del costo fiscal:
a. Activos biológicos productores
i. Para las plantas productoras: el valor de adquisición más todos los costos devengados
hasta que la planta esté en disposición de dar frutos por primera vez.
ii. Para los animales productores: el valor de adquisición más todos los costos devenga-
dos hasta que esté apto para producir.
b. Activos biológicos consumibles.
i. Se deben medir por su costo fiscal. Las mediciones a valor razonable de este tipo de
activos biológicos no tienen efecto para el impuesto sobre la renta y complementario
hasta que se enajene el activo.
El artículo 95 del ET señala que la renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos
para los obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado
y los costos determinados bajo las reglas mencionadas anteriormente.
• Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:
En lo que respecta a los no obligados a llevar contabilidad, el costo de los activos biológicos
corresponde a los costos realizados por concepto de adquisición más los de transformación,
siembra, cultivo, recolección, faena, entre otros asociados a la actividad económica, así como
los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilización o beneficio, de-
bidamente soportados. La renta bruta especial en la enajenación de este tipo de activos será la
diferencia entre el ingreso realizado y el costo fiscal referenciado.
“Artículo 92 [del ET]. Activos biológicos. Los ac- c) Existe una probabilidad remota de que sea
tivos biológicos, plantas o animales, se dividen en: vendida como producto agropecuario excep-
to por ventas incidentales de raleos y podas.
1. Productores porque cumplen con las siguientes
características: 2. Consumibles porque proceden de activos bioló-
gicos productores o cuyo ciclo de producción sea
a) Se utiliza en la producción o suministro de
inferior a un año y su vocación es ser:
productos agrícolas o pecuarios;
b) Se espera que produzca durante más de un a) Enajenados en el giro ordinario de los

periodo; negocios, o
346 Actualícese
b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo yentes obligados a llevar contabilidad tratarán los
cual comprende el proceso de transforma- activos biológicos consumibles como inventarios
ción posterior. de conformidad con las reglas previstas en este
estatuto para los inventarios, dicho tratamiento
*** corresponderá a su costo fiscal.
Artículo 93 [del ET]. Tratamiento de los activos Parágrafo. Todas las mediciones a valor razo-
biológicos productores. Para efectos del impues- nable de los activos biológicos consumibles no
to sobre la renta y complementarios, los contribu- tendrán efectos en la determinación del impues-
yentes obligados a llevar contabilidad observarán to sobre la renta y complementarios sino hasta el
las siguientes reglas: momento de la enajenación del activo biológico.
1. Los activos biológicos productores serán trata- ***

dos como propiedad, planta y equipo suscepti-
bles de depreciación. Artículo 95 [del ET]. Renta bruta especial en
la enajenación de activos biológicos. La renta
bruta especial en la enajenación de activos bio-
2. El costo fiscal de los activos biológicos produc-
lógicos será la siguiente:
tores, susceptible de ser depreciado será:
1. Para los obligados a llevar contabilidad se de-
a) Para las plantas productoras: el valor de
termina por la diferencia entre el ingreso reali-
adquisición de la misma más todos los cos-
zado y los costos determinados de acuerdo con
tos devengados hasta que la planta esté en
los artículos anteriores.
disposición de dar frutos por primera vez;
2. Para los no obligados a llevar contabilidad se
b) Para los animales productores: el valor de determina por la diferencia entre el ingreso rea-
adquisición del mismo más todos los costos lizado y el costo de los activos biológicos. Para
devengados hasta el momento en que esté este efecto, el costo de los activos biológicos co-
apto para producir. rresponde a los costos realizados por concepto
de adquisición más costos de transformación,
(…) costos de siembra, los de cultivo, recolección,
faena, entre otros asociados a la actividad
*** económica y los efectuados para poner los pro-
ductos en el lugar de su expendio, utilización o
Artículo 94 [del ET]. Tratamiento de los activos beneficio, debidamente soportados.
biológicos consumibles. Para efectos del impues-
to sobre la renta y complementarios, los contribu- (…)”.
4.2.1.6 Bienes raíces
El momento de determinar el valor patrimonial de los bienes raíces es el punto donde adquiere
más importancia evaluar si la persona natural o sucesión ilíquida está obligada o no a llevar
contabilidad.
Según lo establecido en el artículo 277 del ET, para ambos casos los bienes raíces serán decla-
rados por el costo fiscal, el cual estará conformado por el precio de adquisición más mejoras
y contribuciones por valorización. Asimismo, se establece que las personas obligadas a llevar
contabilidad no hacen comparación con avalúos o autoavalúos catastrales, mientras que las no
obligadas deben comparar el costo fiscal a diciembre 31 de 2020 con el avalúo o autoavalúo
catastral 2020 y tomar el mayor valor entre los dos.
Actualícese 347
Los obligados y no obligados a llevar contabi-

TIPS TRIBUTARIOS
lidad podrán incrementar de forma opcional
dicho costo fiscal con el reajuste fiscal del que Los obligados a llevar contabilidad no
trata el artículo 70 del ET, que fue nuevamente pueden incluir dentro del costo fiscal
fijado de manera errónea en un 3,90 %, según estimaciones para futuros desmantela-
mientos ni rehabilitaciones, ni tampoco
lo establecido en el artículo 1.2.1.17.20 del mediciones a valor razonable.
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo
Adicionalmente, podrán optar por una segunda alternativa y es la indicada en el artículo 73

del ET. Esto implica tomar el costo original de adquisición del bien, según el año en que se
adquirió, y multiplicarlo por el indicador fijado y ajustado cada año por el Gobierno nacional
en el Decreto 1763 de 2020, en lo que corresponde a los bienes raíces, de acuerdo con el año de
compra. En el apartado 2.1.4.7 de esta publicación, se expone la tabla en la cual se detallan los
factores referenciados. Al resultado obtenido se le sumarían las adiciones y mejoras, además de
las contribuciones por valorización menos la depreciación (esta última solo para el caso de los
obligados a llevar contabilidad).
Para el caso de los obligados a llevar contabilidad, cabe indicar que de acuerdo con el artículo
68 del ET, si se aplica el reajuste fiscal al momento de calcular el gasto de depreciación del año,
el valor del reajuste no puede formar parte de la base para el cálculo de dicha depreciación.
Respecto a los bienes raíces adquiridos con préstamos en moneda extranjera, no se aplica el
reajuste fiscal. En cuanto al valor patrimonial del activo, solo hasta cuando esté listo para ser
utilizado, se aumentaría o disminuiría con la diferencia en cambio originada al momento de
pagar o abonar la deuda.
4.2.1.7 Cuentas por cobrar
Las personas naturales, sin importar si están obligadas o no a llevar contabilidad, deben tener
presentes las cuentas por cobrar vigentes al cierre del 2020, pues es requisito incluirlas dentro
del patrimonio fiscal del contribuyente. Según lo establecen los artículos 145 y 270 del ET, solo
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden disminuir el valor nominal de sus
cuentas por cobrar haciendo uso del valor de las provisiones para cuentas de difícil cobro.
El no obligado a llevar contabilidad puede dar de baja totalmente sus cuentas por cobrar venci-
das solo cuando demuestre que estas son incobrables.
“Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas dan a cartera vencida y se cumplan los demás
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes requisitos legales.
obligados a llevar contabilidad, podrán deducir
las cantidades razonables que fije el reglamento No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
como deterioro de cartera de dudoso o difícil co- das contraídas entre sí por empresas o personas
bro, siempre que tales deudas se hayan originado económicamente vinculadas, o por los socios
en operaciones productoras de renta, correspon- para con la sociedad, o viceversa
348 Actualícese
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades ***

sujetas a la inspección y vigilancia de la Super-
intendencia Financiera, la provisión de cartera Artículo 270 [del ET]. Valor patrimonial de
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo los créditos. El valor de los créditos será el nomi-
realizado durante el respectivo año gravable. Así nal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor
mismo, son deducibles las provisiones realizadas inferior cuando el contribuyente demuestre sa-
durante el respectivo año gravable sobre bienes tisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que
recibidos en dación en pago y sobre contratos de le ha sido imposible obtener el pago, no obstante
leasing que deban realizarse conforme a las nor- haber agotado los recursos usuales.
mas vigentes.
Cuando el contribuyente hubiere solicitado pro-
No obstante lo anterior, no serán deducibles los visión para deudas de dudoso o difícil cobro, se
gastos por concepto de provisión de cartera que: deduce el monto de la provisión.
a) Excedan de los límites requeridos por la ley y la Los créditos manifiestamente perdidos o sin va-
regulación prudencial respecto de las entidades lor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha
sometidas a la inspección y vigilancia de la Su- hecho la cancelación en los libros registrados del
perintendencia Financiera de Colombia; o contribuyente.
b) Sean voluntarias, incluso si media una suge- Cuando éste no lleve libros, puede descargar el
rencia de la Superintendencia Financiera de crédito, siempre que conserven el documento
Colombia. anulado correspondiente al crédito”.
4.2.1.8 Vehículos
De conformidad con el artículo 267 del ET, las personas naturales no obligadas a llevar con-
tabilidad deberán declarar su vehículo por el costo fiscal, teniendo en cuenta que no se podrá
reflejar el valor de la depreciación que sufre el
mismo. Únicamente aquellos contribuyentes TIPS TRIBUTARIOS
obligados a llevar contabilidad podrán calcu-
Los valores calculados por el Ministerio
lar la depreciación de dichos bienes (artículo de Transporte, para efectos del impuesto
128 del ET), siempre y cuando conserven una anual del vehículo, no serán tenidos en
relación de causalidad con la actividad econó- cuenta dentro de la declaración de renta.
mica desarrollada durante el período gravable.
Es así como el valor a declarar por las personas naturales obligadas a llevar contabilidad será
igual al costo de adquisición más los demás costos atribuibles por concepto de mejoras y re-
paraciones mayores que deban ser capitalizadas, de manera que la depreciación causada podrá
deducirse para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil
que posean los vehículos.
“Artículo 128 [del ET]. Deducción por de- bles por la depreciación causada por desgaste de
preciación. Para efectos del impuesto sobre la bienes usados en negocios o actividades produc-
renta y complementarios, los obligados a llevar toras de renta, equivalentes a la alícuota o suma
contabilidad podrán deducir cantidades razona- necesaria para amortizar la diferencia entre el
Actualícese 349
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil conformidad con lo dispuesto en las normas del
de dichos bienes, siempre que éstos hayan presta- Título I de este Libro, salvo las normas especiales
do servicio en el año o período gravable. consagradas en los artículos siguientes.
*** A partir del año gravable 2007, la determinación

del valor patrimonial de los activos no moneta-
Artículo 267 [del ET]. Regla general para la rios, incluidos los inmuebles, que hayan sido
valoración patrimonial de los activos. El va- objeto de ajustes por inflación, se realizará con
lor de los bienes o derechos apreciables en dinero base en el costo ajustado de dichos activos a 31
poseídos en el último día del año o período gra- de diciembre de 2006, salvo las normas especia-
vable, estará constituido por su costo fiscal, de les consagradas en los artículos siguientes”.
4.2.1.9 Bienes incorporales
El artículo 279 del ET señala que el valor patrimonial de estos bienes concernientes a la propie-
dad industrial, literaria, artística y científica, como las patentes de invención, marcas, plusvalía,
derechos de autor y otros intangibles, está determinado por el costo de adquisición demostra-
do, valor al que podrán adicionarse los costos atribuibles a su desarrollo y restarse las amortiza-
ciones concedidas, al igual que la solicitada por el respectivo año gravable.
“Artículo 279 [del ET]. Valor de los bienes adquiridos a cualquier título, se estima por su
incorporales. El valor patrimonial de los bie- costo de adquisición demostrado, más cualquier
nes incorporales concernientes a la propiedad costo directamente atribuible a la preparación
industrial, literaria, artística y científica, tales del activo para su uso previsto menos las amor-
como patentes de invención, marcas, plusvalía, tizaciones concedidas y la solicitada por el año o
derechos de autor, otros intangibles e inversiones período gravable”.
4.2.1.10 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC
A juzgar por la interpretación del Concepto de la Dian 8755 de 2005, los saldos de los aportes
voluntarios a los fondos de pensiones y a las cuentas de ahorro y fomento a la construcción
‒AFC‒, deben figurar en el patrimonio de la persona natural declarante, en razón a que los
recursos son de libre disposición.
350 Actualícese
4.2.2 Casilla 30: Deudas
En esta casilla deberá incluirse el valor total de los saldos pendientes de pago a 31 de diciembre
del período fiscal, tales como:
Obligaciones Arrendamientos
Cuentas por pagar.
financieras. por pagar.
Impuestos, Pasivos por

Otros pasivos
gravámenes y tasas beneficios a
financieros.
por pagar. empleados.
Pasivos por ingresos

Otros pasivos.
diferidos.
Para efectos del impuesto de renta y complementario, las deudas son entendidas como un
pasivo correspondiente a una obligación originada a raíz de un hecho pasado, al vencimiento
de las cuales, para cancelarlas, la persona natural debe desprenderse de recursos económicos
La regla general para el reconocimiento fiscal de las deudas es por su costo fiscal. Para que estas
sean aceptadas fiscalmente, el declarante debe conservar los documentos como respaldo idóneo,
junto con el cumplimiento de los requisitos exigidos contablemente para su reconocimiento.
El valor de los pasivos en moneda extranjera se debe estimar en moneda nacional al momento
de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos
medidos a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
Actualícese 351
A continuación, se precisan algunos aspectos a tener en cuenta al momento de diligenciar los

rubros mencionados en la casilla 30:
Los ajustes por diferencia en cambio se

someten a lo contemplado en los artículos 1
285, 288 y 291 del ET.
De acuerdo con lo establecido en el artículo
286 del ET, no constituyen deudas las pro-
visiones y pasivos contingentes, los pasivos
no laborales en los cuales el derecho no se
2 encuentra consolidado en cabeza del traba-
jador, el pasivo por impuesto diferido y los
ajustes a valor razonable en operaciones de
El artículo 287 del ET señala que los pasi- cobertura y derivados.
vos financieros medidos al valor razonable
se deben reportar con la medición al costo 3
amortizado.
Los pasivos con intereses implícitos se de-

4 claran por el valor nominal de la operación
(artículo 287 del ET) .
Según lo establece el artículo 239-1 del

ET, los pasivos inexistentes detectados
por la Dian se convertirán en renta líqui-
5
da gravable.
Los pasivos registrados en la declaración de

renta del año gravable 2020, están sujetos
6 en el 2021 a la norma de bancarización con-
templada en el artículo 771-5 del ET.
4.2.3 Casilla 31: Patrimonio líquido
Esta casilla corresponde al resultado de restarle al total del patrimonio bruto (casilla 29) el valor
de las deudas (casilla 30).
352 Actualícese
4.3 CÉDULA GENERAL
Como se ha venido mencionando hasta este punto, por medio de la Ley 2010 de 2019 se sigue
conservando el modelo cedular que había sido instaurado por la Ley 1943 de 2018.
De esta manera, por el año gravable 2020 el modelo cedular a utilizar por las personas naturales
residentes se encuentra estructurado por tres cédulas: la cédula general, la cédula de rentas de
pensiones y la de dividendos y participaciones. La cédula general está conformada por las ren-
tas de trabajo, las rentas de capital y las rentas no laborales.
Fue así como, a través de la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, la Dian prescribió el formu-
lario 210 vigente para el mencionado período gravable. Sin embargo, a diferencia de la versión
del formulario utilizado por el año gravable 2019, el actual subdivide las rentas de trabajo en
laborales y no laborales. Por medio de las casillas dispuestas para las rentas de trabajo no labo-
rales, se pretende llevar un mejor control sobre los honorarios y compensaciones por servicios
personales sobre los cuales se van a imputar costos y gastos y no la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 del ET. Lo anterior atendiendo la indicación del parágrafo 5 del mencionado
artículo y el 336 del ET.
De igual modo, en la nueva versión de la cédula general se observa que las rentas exentas y las
deducciones que antes tenían que ser diligenciadas en una casilla, dependiendo de cada sub-
cédula, fueron separadas en dos secciones, con tres casillas cada una, para declarar de forma
independiente las rentas exentas y las deducciones imputables en la subcédula de rentas de
trabajo laborales y no laborales, rentas de capital y las rentas no laborales.
Adicionalmente, se sigue conservando la instrucción en torno a que las rentas exentas y deduc-
ciones no pueden exceder del 40 % de la suma de los ingresos brutos por cada renta, menos los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las devoluciones, rebajas y descuen-
tos aplicables para el caso de las rentas no laborales. Cabe mencionar que la inclusión de tales
devoluciones, rebajas y descuentos corresponden a una instrucción tácita del formulario 210,
pues el artículo 336 del ET no las incluye.
Actualícese 353
Así mismo, este año también se dejó por fuera de dicho límite lo correspondiente a la detrac-
ción de los costos y gastos. En criterio del editor, esto es un grave error en el sentido de que,
según lo dispuesto en el artículo 26 del ET, las rentas exentas deben entenderse como una por-
ción de la renta líquida, en la cual se han detraído tanto las devoluciones, rebajas y descuentos,
como los costos y gastos procedentes.
Otro de los aspectos que será objeto de análisis por parte de las personas naturales residentes
que utilicen la cédula general es que el Muisca, a la fecha de edición de esta publicación, sigue
conservando el error de no permitir que las subcédulas que arrojan utilidad puedan fusionarse
con aquellas que arrojan pérdida, sino que se toman en cuenta solo aquellas que arrojan utili-
dad. Dicho aspecto debe ser evaluado por la persona natural, quien será autónoma en decidir
si incluye todos los valores en una sola subcédula para formar la verdadera utilidad que se ori-
gina. Más adelante, al estudiar cada casilla, se ahondará un poco más en este relevante aspecto.
4.3.1 Sección de rentas de trabajo
Como se mencionó en líneas anteriores, la subcédula de rentas de trabajo está compuesta por
las casillas 32 a 57, con la novedad de que para el presente año gravable se estructuró una zona
especial para agregar aquellas rentas por honorarios y compensación de servicios personales
sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, pues
quienes puedan aplicar tal renta exenta debido a que cumplen con las condiciones establecidas
en el parágrafo 5 del mencionado artículo y en el 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, y habiendo tomado la decisión de renunciar a los
costos y gastos, deberán diligenciar las casillas 32 a 42.
354 Actualícese
Nota: por cada uno de los conceptos, tales como ingresos brutos, ingresos no gravados,
rentas exentas, deducciones imputables, y costos y gastos procedentes, encontrará un
cuadro resumen con los principales rubros que las personas naturales podrán tener en
cuenta en su declaración por el año gravable 2020, con sus respectivas limitaciones38,
algunos de estos ya han sido abordados con mayor profundidad en apartados anteriores
a este capítulo.
4.3.1.1 Casilla 32: Ingresos brutos de las rentas de trabajo
En esta casilla deberán registrarse las rentas de trabajo definidas en el artículo 103 del ET.
Este artículo establece que los salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el tra-
bajo asociado cooperativo y, en general, todas las compensaciones por servicios personales, se
consideran rentas exclusivas de trabajo.
Sumado a ello, señala que para que las compensaciones recibidas por el trabajo asociado sean
catalogadas como rentas de trabajo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado y los
trabajadores deben cumplir con estos requisitos:
a. La precooperativa o cooperativa de trabajo asociado debe tener registrados sus regímenes

de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.
b. Los trabajadores asociados deben estar vinculados a regímenes de seguridad social en sa-
lud y pensiones, aceptados por ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de
retiro, de acuerdo con los regímenes especiales establecidos legalmente. Además, deben
estar vinculados al Sistema General de Riesgos Laborales.
En lo que concierne a las prestaciones sociales, debe tenerse en cuenta que, a partir del año
gravable 2017, las cesantías y sus intereses se entienden realizados en el momento en que el
empleador efectúa el pago directo al trabajador o cuando los consigna al respectivo fondo.
Para el caso de aquellos trabajadores del régimen tradicional contenido en el capítulo VII, título
VIII, parte primera del Código Sustantivo del Trabajo, así como las normas que lo modifiquen
o adicionen, se entienden realizados los ingresos por este concepto con ocasión del reconoci-
miento por parte del empleador.
Dadas las circunstancias, el trabajador debe reconocer en cada período gravable el ingreso por
auxilio de cesantía tomando la diferencia entre los saldos a 31 de diciembre del año gravable del
período sujeto a declarar y el del año gravable inmediatamente anterior. Los retiros parciales
deben adicionarse.
38 Para efectos de las limitaciones, para algunos de los rubros se debe tener presente el valor de la UVT, por lo que en la zona de com-
plementos de esta publicación se ha dispuesto el archivo “12. Convertidor de UVT”. Esta herramienta permite realizar la conversión
en UVT, según el año gravable seleccionado. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 355
Precisiones acerca del valor a declarar por concepto de cesantías
2016 2017
Cesantías consignadas en los fondos o

pagadas directamente a los trabajadores,
Cesantías acumuladas en los fondos
o aquellas reconocidas en el pasivo
o reconocidas en el pasivo del
del empleador (para los que tienen el
empleador a diciembre de 2016
régimen de cesantías anterior a la Ley 50
de 1990) a partir de 2017
• Solo serán ingreso para el trabajador • Forman ingreso para el trabajador en el

cuando sean retiradas desde el fondo momento en que sean consignadas al
o pagadas por el empleador. fondo, pagadas al trabajador o reconoci-
• Se restarán como renta exenta con- das en el pasivo del empleador.
servando los límites establecidos en el • Se restarán como renta exenta conservan-
numeral 4 del artículo 206 del ET. do los límites establecidos en el numeral 4
• No les aplicará el límite del 40 % ni las del artículo 206 del ET.
5.040 UVT establecido en el artículo • Se someten al límite del 40 % y las 5.040
336 del ET. UVT establecido en el artículo 336 del ET.
En esta casilla también deberán incluirse aquellos honorarios y compensaciones por servicios
personales que cumplan con las condiciones señaladas en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.20.3 del DUT 1625 de 2016, el cual señala que
la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 en referencia procede en relación con:
a. Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
b. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten
o vinculen por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de dos tra-
bajadores o contratistas asociados a la actividad y que hayan renunciado a restar costos y
gastos procedentes.
c. La compensación por servicios personales obtenidos por personas naturales que informen
que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad y que
también hayan renunciado a imputar costos y gastos procedentes.
Lo anterior en concordancia con la indicación formulada en el artículo 336 del ET, frente a
que a quienes les aplique lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET deberían elegir,
a partir de 2020, si restar la renta exenta del 25 % de la que trata el mencionado artículo o los
costos y gastos procedentes.
356 Actualícese
Las instrucciones del formulario hacen refe-

rencia a que en esta casilla también deberán TIPS TRIBUTARIOS
incluirse aquellos apoyos económicos para fi-
nanciar programas educativos, siempre y cuan- El artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del De-
do estos sean otorgados en razón a una relación creto 1435 de 2020, indica que los valo-
laboral, legal y reglamentaria. Así mismo, lo res percibidos por las personas naturales
correspondiente a aquellos conceptos mencio- en desarrollo de una función pública por
nados anteriormente pero que hayan sido obte- delegación del Estado, que correspon-
dan a tarifas, aranceles, derechos nota-
nidos en el exterior, pues debe considerarse que riales, tasas y precios públicos, no son
las personas naturales residentes están obliga- rentas de trabajo.
das a reportar tanto el ingreso como el patrimo-
nio poseído en Colombia y por fuera del país.
Sección de rentas de trabajo

Resumen de la información a reportar en la casilla 32
Ingresos por rentas de trabajo Límite Norma
Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales (para el caso de las cesantías, serán aquellas acumuladas
en los fondos o reconocidas en el pasivo del empleador a diciembre de 2016,
cuando sean retiradas desde el fondo o pagadas por el empleador, y aquellas
consignadas en los fondos o pagadas directamente a los trabajadores, o las
reconocidas en el pasivo del empleador –para los que tienen el régimen de
cesantías anterior a la Ley 50 de 1990 – a partir de 2017).
Viáticos.
Gastos de representación.
Indemnizaciones por despido injustificado, bonificaciones y subsidios fami- Artículo 103, pará-
liares. grafo 5 del artículo
206 y artículo 336
Emolumentos eclesiásticos.
del ET; artículos
Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo. No aplica 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3
del DUT 1625 de
Apoyos económicos para financiar programas educativos, otorgados en virtud 2016, sustituido por
de una relación laboral. el artículo 8 del De-
Ingresos por los anteriores conceptos, obtenidos en el exterior. creto 1435 de 2020.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que

contraten o vinculen por un término inferior a noventa días continuos o dis-
continuos un trabajador o contratista asociado a la actividad, siempre y cuan-
do hayan optado por no restar costos y gastos procedentes.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que no
hayan contratado o vinculado a nadie, siempre y cuando hayan optado por no
restar costos y gastos procedentes.
Compensaciones por servicios personales obtenidos por personas naturales
que informen que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores aso-
ciados a la actividad, siempre y cuando hayan optado por no restar costos y
gastos procedentes.
Actualícese 357
Debe tenerse en cuenta que los independientes que hayan presentado sus declaraciones de IVA
en 2020, que utilicen la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del
ET y que, por tanto, renuncien a imputar costos y gastos, deben prestar atención a lo expuesto
en el artículo 488 del ET, el cual determina lo siguiente:
“Artículo 488 [del ET]. Solo son descontables servicios, y por las importaciones que, de acuer-
los impuestos originados en operaciones que do con las disposiciones del impuesto a la renta,
constituyan costo o gasto. Sólo otorga derecho resulten computables como costo o gasto de la
a descuento, el impuesto sobre las ventas por las empresa y que se destinen a las operaciones gra-
adquisiciones de bienes corporales muebles y vadas con el impuesto sobre las ventas”.
En este orden de ideas, este tipo de trabajadores deberán corregir sus declaraciones de IVA, por
cuanto al rechazar tales costos y gastos, estos tampoco serían descontables en las mencionadas
declaraciones.
De igual manera en lo que respecta al reporte de información exógena los costos y gastos pro-
cedentes debieron ser reportados como no deducibles.
4.3.1.2 Casilla 33: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo
Como se observó en el apartado 2.1.3 de esta publicación, los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los
requisitos para ser gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las
rentas de trabajo podrán detraerse, por ejemplo, los ingresos por este concepto presentados en
la tabla siguiente.

Apartado
de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni publicación
Límite Norma
ganancia ocasional donde se
profundiza
sobre el tema
Apoyos económicos no reembolsables o condo-
nados, entregados por el Estado en una relación
No aplica. Artículo 46 del ET. 2.1.3.7
laboral y que hayan sido utilizados para financiar
programas educativos.
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obli-
gatorias(1).
Sin exceder del 25 %
del ingreso laboral o
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obli-
tributario del año, li-
gatorias en el régimen de ahorro individual con Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
mitado a 2.500 UVT
solidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados)(1).
($89.017.500 por el
año gravable 2020).
Aportes obligatorios al sistema general de salud(1). No aplica. Artículo 56 del ET. 2.1.3.16
358 Actualícese

Apartado
de esta
Límite Norma
profundiza
sobre el tema
La remuneración de las personas naturales por la
ejecución directa de labores de carácter científico,
tecnológico o de innovación, siempre que dicha
remuneración provenga de los recursos destina- Artículo 57-2
No aplica. 2.1.3.20
dos al respectivo proyecto, según los criterios y del ET.
las condiciones definidas por el Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología
e Innovación.
Hasta 41 UVT men-
suales ($1.549.887
por el año grava-
ble 2020) si el sa-
Pagos laborales indirectos recibidos por el tra- Artículo 387-1
lario mensual del 2.1.3.17
bajador. del ET.
trabajador no ex-
cede de 310 UVT
($11.038.170 por el
Artículo 9 del De-
creto Legislativo
568 de 2020 y Sen-
Aporte solidario voluntario por COVID-19(1). No aplica. 2.1.3.18
tencia de la Corte
Constitucional
C-293 de 2020.
Artículo 20 del
Decreto Legislativo
Auxilio estatal a los trabajadores en suspensión 770 de 2020 y Sen-
No aplica. 2.1.3.19
contractual. tencia de la Corte
Constitucional
C-324 de 2020.
Nota:
(1)
Estos conceptos se pueden asociar también a las rentas de trabajo no laborales.
En relación con los aportes a pensión, cabe puntualizar que existen dos maneras de pensionarse
o hacer dichos aportes: 1) mediante el Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad –RAIS–,
que es manejado por las administradoras de fondos de pensiones privados, y 2) a través del
Régimen de Prima Media –RPM–, operado por Colpensiones.
Actualícese 359
Algunas diferencias entre el RAIS y el RPM
Concepto RAIS – Fondos privados RPM – Colpensiones

Para acceder a la pensión Capital que tenga ahorrado. Edad y semanas.
La totalidad del dinero de la cuenta
El valor de la pensión se Los salarios de los últimos diez años,
de ahorro individual, rendimientos y
calcula sobre más los rendimientos financieros.
bono pensional.
Entregarán los aportes más rendi-
No hay juicio de sucesión ni devolu-
¿Qué sucede si el pensionado mientos y bono pensional, a título
ción de dineros a los familiares más
muere? de herencia, mediante un juicio de
cercanos.
sucesión.
¿Qué ocurre con los aportes si no
Se entrega una indemnización sus-
se cumplen los requisitos para Se accede a la devolución de saldos.
titutiva.
acceder a la pensión?
Si quien desea jubilarse cumple con
¿Existe la pensión anticipada? No hay esta posibilidad.
los requisitos de ley.
Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones realizados por las personas naturales (aportes
descontados de nómina y certificados por el empleador en el formulario 220), son considerados
ingresos no constitutivos de renta, para efectos fiscales. También podrán ser tomados como tal
la totalidad de estos aportes efectuados por el contribuyente en calidad de trabajador indepen-
diente, solo si los ingresos por los que hizo dichos aportes son declarados en esta sección.
En torno a los aportes obligatorios, se tienen también los relacionados con el fondo de solidaridad
pensional. Este fondo es una cuenta especial de la nación, adscrita al Ministerio de Trabajo, en la
que se recauda un porcentaje de algunos trabajadores y pensionados con el objeto de contribuir
a cierto tipo de pensión para un grupo de personas que no cuentan con acceso a este beneficio.
En consecuencia, la ley laboral señala que

todo trabajador que perciba más de cuatro TIPS TRIBUTARIOS
salarios mínimos mensuales legales vigentes Los independientes que devenguen más
–SMMLV– ($3.511.212 por el año 2020) debe de cuatro SMMLV deben aportar al Fon-
destinar al fondo mencionado un aporte que do de Solidaridad Pensional y el aporte se
liquida sobre el 40 % de los honorarios.
va desde el 1 hasta el 2 %, dependiendo del
salario devengado.
Por otro lado, en lo relativo a los pagos indirectos al trabajador por concepto de alimentación,
establecidos en el artículo 387-1 del ET, es importante hacer las siguientes precisiones:
a. Los pagos por dicho concepto percibidos por el trabajador, cuando el pago mensual no
exceda de 41 UVT y el salario del trabajador no supere las 310 UVT, son considerados
ingreso no gravado.
b. Si los pagos a terceros son para un trabajador con salario que no excede de 310 UVT, pero
el pago por concepto de alimentación supera las 41 UVT, se establece que el exceso consti-
tuye ingreso tributario y además es sometido a retención.
360 Actualícese
c. Si el salario del trabajador supera las 310 UVT, no aplicará este beneficio sobre los pagos
recibidos por concepto de alimentación.
4.3.1.3 Casilla 34: Renta líquida de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado de tomar la casilla 32 (Ingresos brutos por tentas de trabajo)
y restarle el valor de la casilla 33 (Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional).
4.3.1.4 Casilla 35: Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas de ahorro para el fomento
de la construcción –AFC–, los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones –FVP–
y/o a las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC–, teniendo en cuenta que de acuerdo
con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no pueden exceder el 30 % de
todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (incluyendo no solo los ingresos de la cédula
general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente, este valor no podrá
exceder de 3.800 UVT anuales ($135.306.600 por el año gravable 2020).
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la renta líquida (casilla 34) es mayor a cero.
En la tabla siguiente se expone un resumen sobre dichos conceptos, con los límites individuales
que deben atenderse para cada uno y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del
40 % y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET.

Apartado
Limitación del artículo de esta
336 del ET (aplicable publicación
Rentas exentas Límite Norma
a rentas exentas y donde se
deducciones) profundiza
sobre el tema
No pueden exceder el
No pueden exceder del
30 % de todo el ingreso
40 % del valor resultante
bruto ordinario del con-
de restarle a los ingresos
tribuyente (teniendo en
brutos los ingresos no
cuenta no solo los ingresos
Aportes voluntarios constitutivos de renta y las
de la cédula general, sino Artículo 126-4
a cuentas AFC, FVP devoluciones, rebajas y des- 2.1.5.1 y 2.1.5.2
también los de las dos cé- del ET.
y/o AVC. cuentos (subcédula de ren-
dulas restantes). Adicional-
tas no laborales). Tampoco
mente, este valor no podrá
pueden exceder las 5.040
exceder de 3.800 UVT
UVT ($179.459.280 por el
anuales ($135.306.600 por
el año gravable 2020).
Actualícese 361
Respecto a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, existen dos modalidades:
a. Fondos de pensiones del sistema obligatorio de pensiones. Son los fondos de pensiones
privados pertenecientes al RAIS, que se mencionó en párrafos anteriores. Los aportes de
este tipo solo se pueden hacer a estos fondos privados, excluyendo los que efectúan al fon-
do del Estado o Colfondos quienes pertenecen al RPM, el cual no permite que el afiliado
haga aportes voluntarios a pensión.
b. Fondos voluntarios de pensiones. Son entidades (bancos, fiduciarias y las mismas ad-
ministradoras de fondos de pensiones) que tienen dentro de su portafolio de servicios la
posibilidad de que las personas ahorren de manera voluntaria para la pensión. Cada per-
sona tiene una cuenta de ahorro individual. En caso de aportarlos a una administradora
de fondos de pensiones, no es obligatorio hacerlo en el mismo fondo donde se realizan los
aportes obligatorios. A diferencia del anterior, este tipo de aportes los puede hacer cual-
quier persona, sin importar en qué administradora de fondos de pensiones efectúe los de
carácter obligatorio.
Cuando el contribuyente decide restar los aportes por cuentas AFC como renta exenta, deben
cumplirse las siguientes condiciones:
a. Los aportes efectuados en el año gravable 2012 y anteriores, deberán figurar en los fondos o
cuentas durante por lo menos cinco años. Si se retiran antes de dicho tiempo, solo podrán
utilizarse para compra de vivienda o porque se alcanzaron las condiciones necesarias para
obtener una pensión de vejez, invalidez o muerte; si se retiran sin el cumplimiento de tales
requisitos, el contribuyente tendrá que declararlos como una renta gravada en la declara-
ción del año en que lleva a cabo el retiro.
b. Los aportes efectuados desde el año gravable 2013, deberán figurar en los fondos o cuentas
durante por lo menos diez años. Si se retiran antes de dicho tiempo y no se cumple con los
requisitos mencionados en el punto anterior, el contribuyente tendrá que declararlos como
una renta gravada en la declaración del año en que se lleva a cabo el retiro.
4.3.1.5 Casilla 36: Rentas exentas de trabajo - Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas de
trabajo laborales y a las rentas de trabajo no laborales, estas últimas para aquellos honorarios
y compensaciones por servicios personales que se puedan agregar en esta zona del formulario.
En la tabla siguiente se enuncian los principales conceptos con los límites individuales que de-
ben atenderse para cada uno y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 %
y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET.
362 Actualícese

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
Rentas exentas Límite ET (aplicable a Norma
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Numeral 1 del artícu-
lo 206 del ET y el artícu-
Indemnizaciones por Hasta el valor míni- lo 1.2.1.20.3 del DUT
accidente de trabajo mo legal aceptado en 1625 de 2016, susti- 2.1.5.3
o enfermedad. la norma laboral. tuido por el artícu-
lo 8 del Decreto 1435
de 2020.
brutos los ingresos no Numeral 2 del artícu-
constitutivos de renta y lo 206 del ET y el artícu-
Indemnizaciones que Hasta el valor míni-
las devoluciones, rebajas y lo 1.2.1.20.3 del DUT
impliquen protección mo legal aceptado en 2.1.5.4
descuentos (subcédula de 1625 de 2016, sustitui-
a la maternidad. la norma laboral.
rentas no laborales). Tam- do por el artículo 8 del
poco pueden exceder las Decreto 1435 de 2020.
5.040 UVT ($179.459.280
Numeral 3 del artículo
206 del ET y el artícu-
Gastos fúnebres del lo 1.2.1.20.3 del DUT
No aplica. 2.1.5.5
trabajador. 1625 de 2016, sustitui-
do por el artículo 8 del
Si el promedio del
salario durante los
Se someten al límite del
últimos seis meses
artículo 336 del ET las
no excede las 350
cesantías consignadas en
Auxilio de cesantía UVT ($12.462.450 Numeral 4 del artículo
fondos durante 2020, o
y los intereses sobre por el año gravable 206 del ET y el artícu-
reconocidas por el em-
las cesantías (hasta 2020), es exento en lo 1.2.1.20.3 del DUT
pleador en dicho período 2.1.5.6
el valor mínimo le- su totalidad. Si supe- 1625 de 2016, sustitui-
(para empleados con ré-
gal aceptado en la ra ese valor, el monto do por el artículo 8 del
gimen anterior a la Ley 50
norma laboral). exento está determi- Decreto 1435 de 2020.
de 1990) o aquellas paga-
nado por los por-
das por los empleadores
centajes establecidos
durante el mismo año.
en el numeral 4 del
artículo 206 del ET.
Actualícese 363

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Seguro de muerte,
compensaciones por Numeral 6 del artículo
fallecimiento y pres- 206 del ET y el artícu-
Hasta el valor míni-
taciones sociales en lo 1.2.1.20.3 del DUT
mo legal aceptado 2.1.5.8
actividad y en retiro 1625 de 2016, sustitui-
en la norma laboral.
de los miembros de do por el artículo 8 del
las fuerzas militares y Decreto 1435 de 2020.
de la Policía Nacional.
Magistrados de los
Gastos de represen- tribunales, sus fiscales Numeral 7 del artículo
tación de magistra- y procuradores judi- 206 del ET y el artícu-
dos de los tribunales, ciales: hasta el 50 % lo 1.2.1.20.3 del DUT
de su salario. 2.1.5.9
sus fiscales y procu- 1625 de 2016, sustitui-
radores, y de los jue- Jueces de la repúbli- do por el artículo 8 del
ces de la república ca: hasta el 25 % del Decreto 1435 de 2020.
salario.
No aplica.
Exceso de salario bá-
sico percibido por los
oficiales, suboficiales, Numeral 8 del artículo
soldados profesio- 206 del ET y el artícu-
nales de las fuerzas lo 1.2.1.20.3 del DUT
No aplica. 2.1.5.10
militares y oficiales, 1625 de 2016, sustitui-
suboficiales, nivel do por el artículo 8 del
ejecutivo, patrulleros Decreto 1435 de 2020.
y agentes de la Policía
Nacional.
Numeral 9 del artículo
Gastos de represen- 206 del ET y el artícu-
tación de los rectores Sin exceder el 50 % lo 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.5.11
y profesores de uni- del salario. 1625 de 2016, sustitui-
versidades públicas. do por el artículo 8 del
Numeral 10 del ar-
tículo 206 del ET y
Sin exceder las constitutivos de renta y
25 % del valor total el artículo 1.2.1.20.3
2.880 UVT anuales las devoluciones, rebajas
de los pagos labora- del DUT 1625 de 2.1.5.12
($102.548.160 por el y descuentos (subcédu-
les(1). 2016, sustituido por el
año gravable 2020). la de rentas no labora-
artículo 8 del Decreto
les). Tampoco pueden
1435 de 2020.
exceder las 5.040 UVT
($179.459.280 por el año
gravable 2020).
364 Actualícese

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Prima especial y
prima de costo de
vida para servidores
públicos diplomá-
ticos, consulares y Artículo 206-1 del ET,
administrativos del Decreto 3357 de 2009
Ministerio de Rela- y artículo 1.2.1.20.3
ciones Exteriores, así No aplica. No aplica. del DUT 1625 de 2.1.5.13
como de los servido- 2016, sustituido por el
res públicos de las artículo 8 del Decreto
plantas en el exterior 1435 de 2020.
que sean residen-
tes fiscales, aunque
presten sus servicios
fuera de Colombia.
Decisión 578 de 2004
Ingresos obtenidos en
y artículo 1.2.1.20.3
países de la Comuni-
del DUT 1625 de
dad Andina de Na- No aplica. No aplica. 2.1.5.20
2016, sustituido por el
ciones –CAN– (Deci-
artículo 8 del Decreto
sión 578 de 2004).
1435 de 2020.
Nota:
(1)
De acuerdo con lo establecido en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019,
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, la renta exenta del 25 % contemplada en el numeral 10 del artículo 206 del ET aplicará a:
• Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
• Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término
inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y
cuando no hayan optado por restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
• La compensación por servicios personales obtenidos por las personas naturales que informen que no han contratado
o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan optado por restar los costos y
gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
Actualícese 365
Sobre los conceptos mencionados en la matriz, es importante precisar lo siguiente:
a. En lo concerniente a la renta exenta de la que trata el numeral 4 del artículo 206 del ET,
debe tenerse en cuenta que cuando el promedio del salario del trabajador durante los últi-
mos seis meses exceda las 350 UVT ($12.462.450 por el año gravable 2020), la parte exenta
debe ser determinada de acuerdo con los porcentajes expuestos en esta tabla:
Salario mensual promedio Parte exenta

Más de 350 y 410 UVT 90 %
Entre 410 y 470 UVT 80 %
Entre 470 y 530 UVT 60 %
Entre 530 y 590 UVT 40 %
Entre 590 y 650 UVT 20 %
Desde 650 UVT 0%
En todo caso, el valor promedio devengado por la persona debe estar certificado por
el empleador.
Ejemplo 1:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $30.000.000 en los últimos seis me-
ses, el porcentaje del total de cesantías recibidas que se debe tomar como exento es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT: $30.000.000 /$35.607 = 842.53 UVT

Valor UVT por el año gravable 2020: $35.607
Porcentaje aceptado como renta exenta: 0 %
Con el resultado anterior, del total recibido como cesantías o sus intereses, esta persona
natural no podrá tomar ningún valor como renta exenta.
Ejemplo 2:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $6.000.000 en los últimos seis meses,
el porcentaje del total de cesantías recibidas que se debe tomar como exento es:

natural podrá tomar todo el valor como renta exenta.
366 Actualícese
Ejemplo 3:
Si un empleado recibió $15.000.000 por concepto de cesantías e intereses, los cuales le fueron
pagados de manera directa, y el promedio del salario mensual obtenido durante los últimos
seis meses fue de $15.000.000, el porcentaje del total de cesantías recibidas que se debe tomar
como exento es:

Valor de las cesantías e intereses exento: $15.000.000 * 80 % = $12.000.000.
natural podrá tomar $12.000.000 correspondientes al 80 % del valor recibido, de acuer-
do con la aplicación del numeral 4 del artículo 206 del ET.
b. Las rentas exentas contempladas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, así
como la prima especial y la prima de costo de vida del artículo 206-1 del ET, al igual que la
proveniente de ingresos obtenidos en alguno de los países pertenecientes a la CAN, no se
encuentran sometidas a la limitación del artículo 336 del ET.
c. Las rentas exentas y las deducciones imputables solo podrán detraerse de cada una de las
rentas declaradas en la respectiva cédula, y no se podrá imputar en más de una cédula, de
conformidad con lo indicado en el artículo 332 del ET.
4.3.1.6 Casilla 37: Total rentas exentas de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado de sumar a la casilla 35 ((Rentas exentas de las rentas de
trabajo – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC) y la casilla 36 (Rentas exentas de las rentas de
trabajo – Otras rentas exentas).
4.3.1.7 Casilla 38: Deducciones imputables a las rentas de trabajo – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción contem-

TIPS TRIBUTARIOS
plada en el artículo 119 del ET, modificado por el
artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, relativa a los El Concepto Dian 0644 de 2005 indica
intereses pagados sobre préstamos de adquisi- que si una persona adquiere una casa o
ción de vivienda del contribuyente, siempre que apartamento y posteriormente la alqui-
la, los intereses que haya pagado por el
el crédito se encuentre garantizado con hipoteca, crédito no serán deducibles, pues para la
si el acreedor no está sometido a vigilancia del entidad dicho tratamiento tributario solo
Estado, y que no supere las 1.200 UVT mensua- aplica cuando la persona habita la casa o
les ($42.728.400 por el año gravable 2020). apartamento adquirido con el préstamo.
Actualícese 367
Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, debe aplicarse proporcionalmente a cada
una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra persona
no la haya solicitado.
En la tabla siguiente se expone un resumen sobre este concepto, con los límites individuales que
deben atenderse y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 % y las 5.040
UVT establecido en el artículo 336 del ET:

Limitación del Apartado de
artículo 336 del esta publicación
Deducciones
Límite ET (aplicable a Norma donde se
imputables
rentas exentas y profundiza
deducciones) sobre el tema
brutos los ingresos no Artículo 119 del ET
constitutivos de renta y y artículo 1.2.1.20.3
Sin exceder de 1.200
Intereses por prés- las devoluciones, reba- del DUT 1625 de
UVT ($42.728.400 por 2.1.7.2
tamos de vivienda. jas y descuentos (subcé- 2016, sustituido por
dula de rentas no labo- el artículo 8 del De-
rales). Tampoco pueden creto 1435 de 2020.
($179.459.280 por el
4.3.1.8 Casilla 39: Deducciones imputables a las rentas de trabajo – Otras deducciones
En esta casilla deberán incluirse las otras deducciones imputables a las rentas de trabajo dife-
rentes a la mencionada en la casilla 38, siempre y cuando el valor de la renta líquida (casilla 34)
sea mayor a cero.
que deben atenderse y la indicación de si sobre dichos rubros aplicará el límite del 40 % y las
5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:
368 Actualícese

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
Deducciones publicación
Límite ET (aplicable a Norma
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Inciso 6 del artículo
126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de UVT ($89.017.500 por
tículo 1.2.1.20.3 del
cesantías realizados el año gravable 2020)
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes inde- sin superar un 1/12 del
sustituido por el ar-
pendientes. ingreso gravable del
tículo 8 del Decreto
respectivo año.
1435 de 2020.
Artículo 119 del ET
Sin exceder de y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por présta-
100 UVT anuales del DUT 1625 de
mos educativos del 2.1.7.2
($3.560.700 por el año 2016, sustituido por
Icetex. No pueden exceder del
gravable 2020). el artículo 8 del De-
creto 1435 de 2020.
Sin exceder de 16 UVT brutos los ingresos no Artículo 387 del ET
mensuales, 192 UVT constitutivos de renta y y artículo 1.2.1.20.3
Pagos por medicina
anuales, si el trabaja- las devoluciones, rebajas del DUT 1625 de
prepagada y seguros 2.1.7.3
dor laboró los doce y descuentos (subcédu- 2016, sustituido por
de salud.
meses ($6.836.544 por la de rentas no labora- el artículo 8 del De-
el año gravable 2020). les). Tampoco pueden creto 1435 de 2020.
El 10 % de los ingre- Artículo 387 del ET
($179.459.280 por el año
sos brutos sin exceder y artículo 1.2.1.20.3
gravable 2020).
Deducción por de- de 32 UVT mensua- del DUT 1625 de
2.1.7.4
pendientes(1). les, 384 UVT anuales 2016, sustituido por
($13.673.088 por el el artículo 8 del De-
año gravable 2020). creto 1435 de 2020.
Inciso 2 del artícu-
lo 115 del ET y ar-
El 50 % del valor pa-
Gravamen a los mo- gado por este concep-
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.5
vimientos financieros. to durante el respecti-
vo año gravable.
1435 de 2020.
Nota:
(1)
Para el cálculo del 10 % de los ingresos brutos laborales se tendrán en cuenta los valores de la casilla 43, siempre
y cuando en dicha casilla figuren honorarios o compensaciones a los cuales les aplicaba la renta exenta del nu-
meral 10 del artículo 206 del ET, pero que decidieron imputarles costos y gastos procedentes en lugar de tomar
dicha renta exenta.
Actualícese 369
4.3.1.9 Casilla 40: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo
En esta casilla aparecerá el resultado de sumar las casillas 38 (Deducciones imputables a las
rentas de trabajo – Intereses de vivienda) y 39 (Deducciones imputables a las rentas de tra-
bajo – Otras deducciones).
4.3.1.10 Casilla 41: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de trabajo
Como se indicó en líneas anteriores, en la cedulación por el año gravable 2020 se sigue con-
servando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden exceder el 40 % de
los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las cédulas y las devoluciones,
rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales. Este último con-
cepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación efectuada por el
Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automá-
tica, el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las
que tiene derecho y que fueron imputadas en las casillas 37 (Total rentas exentas de trabajo) y
40 (Total deducciones imputables de trabajo) de las rentas de trabajo, controlando así que dicho
valor no supere la renta líquida de la casilla 34 ni el valor de la sumatoria de las rentas exentas
y el total de deducciones imputables a este tipo de rentas.
De forma general, cuando existen datos en las tres subcédulas que componen la cédula general,
la instrucción del formulario indica el siguiente procedimiento para cumplir lo establecido en
el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
(+) Ingresos brutos de las rentas de trabajo. 32
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación por ser-
(+) vicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 43
10 del artículo 206 del ET.
(+) Ingresos brutos de las rentas de capital. 58
(+) Ingresos brutos de las rentas no laborales. 74
(-) Ingresos no constitutivos de las rentas de trabajo. 33
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por servi-
(-) cios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 44
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital. 59
(-) Devoluciones rebajas y descuentos de las rentas no laborales. 75
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales 76
(-) Rentas exentas que no se someten al límite.
(=) Base para el cálculo del 40 %.
(*) 40 %.
370 Actualícese
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Subtotal 1 que se compara con las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020) y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(+) Rentas exentas que no se someten al límite.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Una vez se ha obtenido el valor total de las rentas exentas y deducciones imputables a la renta
líquida de la cédula general, el sistema lo compara con el límite de las rentas exentas y deduccio-
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución así: primero a las rentas de trabajo,
luego a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos a
costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, posteriormente a
las rentas de capital y por último a las rentas no laborales hasta agotar el valor total de las rentas
exentas y deducciones calculada con el procedimiento señalado en la matriz anterior.
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019, se está gene-
rando una inconsistencia en el Muisca, que es más latente cuando la persona natural tiene ingresos
en varias de las subcédulas de la cédula general. Ocurre que al diligenciar las casillas en orden nu-
mérico no se realiza el proceso descrito en las instrucciones del formulario, por lo que al efectuar las
respectivas pruebas en el sistema mencionado y tomando como referencia el ejemplo plasmado en
el mismo, en su página 17 (el cual también presenta varios errores en cálculos), la persona natural
deberá gestionar las casillas del formulario, siguiendo el proceso que se relata a continuación:
1. Diligenciar los ingresos de cada una de las cuatro secciones.

2. Seguir con las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y
los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro
secciones.
3. Posteriormente, los costos y gastos procedentes de cada una de las últimas tres sec-
ciones.
4. Luego las rentas líquidas pasivas ECE de las secciones de rentas de capital y de rentas
no laborales.
5. Luego las rentas exentas y deducciones imputables en cada una de las cuatro secciones.
6. Concluir con los demás datos requeridos.
En criterio del editor, es una falla muy grave por parte de la Dian, puesto que se infiere que el
diligenciamiento del formulario en cualquier orden debería llevar al mismo resultado, sin im-
portar el orden en que se realice.
Nota: por el año gravable 2019, la Dian dispuso de manera tardía una zona especial sobre
la presentación de la declaración de renta de dicho período, estableciendo un orden espe-
cífico en el diligenciamiento de las casillas del formulario para garantizar que el sistema
efectuara el cálculo correcto de las rentas exentas y las deducciones imputables limitadas.
Actualícese 371
4.3.1.11 Casilla 42: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar del valor de la casilla 34 (Renta líquida)
el valor de la casilla 41 (Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas).
4.3.1.12 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo de un asalariado39
El señor Mario López Ramírez, persona natural residente asalariado, se encuentra obligado a
declarar renta por el año gravable 2020. De acuerdo con lo anterior, presenta la siguiente in-
formación laboral por dicho período correspondiente al certificado de ingresos y retenciones
entregado por su empleador:
Concepto de los ingresos Casilla Valor

Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36 $60.000.000
Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41 $7.500.000
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período 46 $5.040.000
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47
Total de ingresos brutos (sume 36 a 47) 48 $72.540.000
Concepto de los aportes Casilla Valor

Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 49 $2.400.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 50 $3.000.000
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS– 51 $1.000.000
Aportes voluntarios al impuesto solidario por COVID-19 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54
Valor de la retención en la fuente por rentas de trabajo y pensiones 55 $700.000
Retenciones por aportes obligatorios al impuesto solidario por COVID-19 56
39 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “13. Ejercicios sobre el diligenciamien-
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas de trabajo 1”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
372 Actualícese
Resumen de la información presentada y datos adicionales
Concepto Valor
Ingresos brutos por salarios $60.000.000
Ingresos por prestaciones sociales $7.500.000
Cesantías certificadas por el empleador $5.040.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador $3.000.000
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad – RAIS– $1.000.000
Retenciones en la fuente practicadas por el empleador $ 700.000
Intereses pagados por préstamos de vivienda $5.000.000
Intereses pagados al Icetex por educación del empleado $972.000
Nota: el contribuyente tiene un hijo dependiente menor de 18 años. El parágrafo del

artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 indica que: “Para efectos de probar la existencia
y dependencia económica de los dependientes a que se refiere este artículo, el contribuyente
suministrará al agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad
del juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas dependientes a su
cargo que dan lugar al tratamiento tributario a que se refiere este artículo”. Además, infor-
mó que realizó todos los pagos mediante canales financieros. Las cesantías consignadas
al fondo corresponden al año 2019.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar tal valor en la casilla 32:
Concepto Valor
Ingresos brutos por salarios $60.000.000
Ingresos por prestaciones sociales $7.500.000
Cesantías certificadas por el empleador $5.040.000
Ingresos brutos de las rentas de trabajo (casilla 32) $72.540.000
El valor a registrar en la casilla 32 del formulario 210 v. 2020 es de $72.540.000.
Actualícese 373
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO–

y registrarlos en la casilla 33:
Limitación Valor Valor aceptado

Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Aportes obligatorios a salud por ren-
No aplica $2.400.000 $2.400.000
tas de trabajo laborales
Aportes obligatorios a pensión por
No aplica $3.000.000 $3.000.000
rentas de trabajo laborales
Hasta el 25 % del
Cotizaciones voluntarias al régimen ingreso laboral o tri- $18.135.000
de ahorro individual con solidaridad butario anual $1.000.000 $1.000.000
–RAIS– Sin exceder de 2.500
$89.017.500
UVT
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $6.400.000
Paso 3. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por rentas
de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables; ese valor
será el que aparecerá en la casilla 34:
Concepto Valor
Menos: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $6.400.000
Renta líquida (casilla 34) $66.140.000
Paso 4. Identificar si el contribuyente ha realizado aportes voluntarios por AFC, FVP y/o AVC
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 35:
RENTAS EXENTAS
Limitación Valor Valor aceptado

Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Hasta el 30 % del
ingreso laboral o tri- $21.762.000
Aportes a cuentas AFC, FVP y/o AVC butario anual $0 $0
$135.306.600
UVT
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $0
El valor a registrar en la casilla 35 del formulario 210 v. 2020 es de $0.
374 Actualícese
Paso 5. Identificar las otras rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este
resultado diligenciar las casillas 36 a 40, teniendo en cuenta lo siguiente:
• En la casilla 36 deberán incluirse las demás rentas exentas diferentes a la contenida en la

casilla 35; por ejemplo, la contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET, para lo cual
se requiere haber determinado las deducciones y demás rentas exentas.
• La casilla 37 será la suma de las casillas 35 y 36.
• La casilla 38 corresponderá al valor deducible por concepto de intereses de vivienda, en

caso de que aplique al contribuyente.
• En la casilla 39 deberán incluirse las otras deducciones aplicables al contribuyente, como

por ejemplo la deducción por dependientes, por intereses pagados al Icetex, entre otros.
Para llevar un mejor control acerca de los valores a incluir en las mencionadas casillas, se recomien-
da en este punto identificar primero las deducciones imputables para finalmente poder calcular la
renta exenta del 25 %, la cual deberá calcularse una vez se hayan detraído del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y demás
rentas exentas diferentes a la del 25 % contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
DEDUCCIONES IMPUTABLES
Deducciones Limitación
Límite Deducción
Valor Límite imputable
Concepto Norma en
pagado en pesos
UVT
Intereses por préstamos de vivien-
Artículo 119 del ET $5.000.000 1.200 $42.728.400 $5.000.000
da (casilla 38)
Intereses pagados al Icetex por
Artículo 119 del ET $972.000 100 $3.560.700 $972.000
créditos educativos (casilla 39)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo (casilla 40) $5.972.000
El valor de las casillas 38, 39 y 40 del formulario 210 v.2020 son $5.000.000, $972.000 y
$5.972.000 respectivamente.
OTRAS RENTAS EXENTAS
a. Cesantías e intereses certificadas por el empleador correspondientes al período 2019
Rentas exentas
Concepto Norma Valor certificado
Cesantías e intereses certificados por el empleador Numeral 4 del artículo 206 del ET $5.040.000
Actualícese 375
Para determinar el valor por este concepto que puede tomarse el contribuyente, se debe evaluar
el salario promedio de los últimos seis meses y aplicar la siguiente tabla:
Salario promedio de los últimos seis meses $5.040.000

UVT del período $35.607
Salario promedio de los últimos seis meses en UVT 142
Cálculo del valor que podrá ser tomado como renta exenta
Rango Exento Valor que podrá tomarse como exento
Menor a 350 UVT 100 % $5.040.000
Más de 350 y menor que 410 UVT 90 % $0
Entre 410 y 470 UVT 80 % $0
Entre 470 y 530 UVT 60 % $0
Entre 530 y 590 UVT 40 % $0
Entre 590 y 650 UVT 20 % $0
Mayor a 650 UVT 0% $0
El valor que podrá tomarse como exento por concepto de cesantías es de $5.040.000.
Cabe indicar que este valor se somete también a la limitación del artículo 336 del ET, el
cual será calculado en los pasos siguientes.
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) antes de calcular la
$5.040.000
renta exenta del 25 %
b. Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Rentas exentas
Concepto Valor
Menos: deducciones imputables (casilla 40) $5.972.000
Menos: rentas exentas diferentes a la del numeral 10 del artículo 206 $5.040.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $55.128.000
Porcentaje aplicable 25 %
Subtotal renta exenta del 25 % $13.782.000
Límite hasta 2.880 UVT (si el contribuyente trabajó los 12 meses) $102.548.160
Renta exenta del 25 % aceptada fiscalmente $13.782.000
El valor de la renta exenta del 25 % imputable hasta ese momento es de $13.782.000.
376 Actualícese
Así, los valores a diligenciar en las casillas 35 a 40, serán los siguientes:
Resumen rentas exentas y deducciones

Concepto /Casilla Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $0
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) $18.822.000
Total rentas exentas de trabajo (casilla 37) $18.822.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Intereses de vivienda (casilla 38) $5.000.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Otras deducciones imputables (casilla 39) $972.000
Paso 6. Determinar cuáles son las rentas exentas y deducciones sometidas al límite del artículo
336 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer de los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
constitutivos de renta y las devoluciones, rebajas y descuentos de dicha cédula. Para este caso,
se toma únicamente la información de las rentas de trabajo, pues el contribuyente no obtuvo
ingresos por otros conceptos. Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Debido a que el total de las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general está
sometido al mencionado límite del artículo 336 de ET, es el Muisca el que distribuye de forma
automática el porcentaje de rentas exentas y deducciones imputables aplicable a cada una de las
rentas de la cédula general.
En caso de que hubiera rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET,
la instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos
menos los ingresos no gravados. Al resultado anterior se le restarán las rentas exentas no some-
tidas al límite, de conformidad con lo expuesto en el numeral 3 del artículo 336 referenciado.
A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Dicho
límite se comparará con el total de rentas exentas y deducciones imputables y, una vez elegido
el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite mencionado. Ese
será el valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Actualícese 377
Para el caso del ejemplo en desarrollo, las rentas exentas y deducciones limitadas se calculan así:
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)

Concepto Valor
Ingresos base para el cálculo del 40 % $66.140.000
Cálculo del 40 % $26.456.000
Límite de 5.040 UVT x $35.607 (UVT en 2020) $179.459.280
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41) $24.794.000
El contribuyente podrá tomarse el total de las rentas exentas y deducciones imputables

a las de trabajo, correspondiente a $24.794.000, en razón a que no excede el 40 % del
resultado de restarles a los ingresos brutos por rentas de trabajo (para este caso en el
que solo hay este tipo de ingresos) los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, ni tampoco excede el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo, este valor también
aparecerá en la casilla 92, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
Paso 7. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del
ejercicio en lo que respecta a las rentas de trabajo, la cual resulta de tomar los ingresos brutos
por rentas de trabajo (casilla 32) y restarles el valor de los ingresos no constitutivos de renta
(casilla 33) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41):
Concepto Valor
Menos: Rentas exentas y deducciones imputables limitadas (casilla 41) $24.794.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo (casilla 42) $41.346.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo que aparecerá en la casilla
42 es de $41.346.000. Como la persona natural no tiene rentas adicionales en otras
subcédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la renta
líquida ordinaria de la cédula general.
378 Actualícese
En la plataforma Muisca, se vería el resumen del ejercicio de la siguiente manera:
4.3.1.13 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo de un trabajador inde-

pendiente a quien le aplica la renta exenta del 25 % y decide tomarla en su decla-
ración de renta40
La señora María Luisa Pérez Moncada, persona natural residente, se encuentra obligada a de-
clarar renta por el año gravable 2020. Esta persona natural percibió honorarios y vinculó a una
persona asociada a la actividad por menos de 90 días. De acuerdo con lo anterior, presenta la
siguiente información sobre dicho período:
40 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “13. Ejercicios sobre el diligenciamien-
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas de trabajo 2”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 379
Resumen de la información presentada

Concepto Valor
Ingresos brutos por honorarios $100.000.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador
$6.800.000
independiente
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS– $2.500.000
Aportes a cuentas AFC $1.000.000
Pagos por GMF $400.000
Costos y gastos procedentes $25.000.000
Nota: el contribuyente tiene un hijo menor de 18 años dependiente y además informó

que realizó todos los pagos mediante canales financieros.
Para este caso, la persona natural cumplió con las condiciones establecidas en el parágrafo 5
del artículo 206 del ET, dado que solo contrató una persona, pero por un término inferior a
90 días. Lo anterior le permite tomarse la renta exenta del 25 %, siempre y cuando no opte
por restar costos y gastos procedentes, de lo contrario deberá utilizar las casillas 43 a 57.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar tal valor en la casilla 32:
Concepto Valor
El valor a registrar en la casilla 32 del formulario 210 v. 2020, es de $100.000.000.

Valor
Limitación Valor
Concepto Limitación aceptado
aplicada certificado
fiscalmente
Aportes obligatorios a salud No aplica $3.750.000 $3.750.000
Aportes obligatorios a fondos de
pensiones y solidaridad pensional a No aplica $5.100.000 $5.100.000
cargo del trabajador independiente
Cotizaciones voluntarias al régimen Hasta el 25 % del ingreso
$25.000.000
de ahorro individual con solidari- laboral o tributario anual $2.500.000 $2.500.000
dad –RAIS– Sin exceder de 2.500 UVT $89.017.500
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $11.350.000
380 Actualícese
de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables; ese valor
será el que aparecerá en la casilla 34:
Concepto Valor
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 35:
RENTAS EXENTAS
Valor
Limitación Valor
fiscalmente
Hasta el 30 % del ingreso
Aportes a cuentas AFC, FVP $30.000.000
laboral o tributario anual $1.000.000 $1.000.000
y/o AVC
Sin exceder de 3.800 UVT $135.306.600
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $1.000.000
Paso 5. Identificar las otras rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este

casilla 35, por ejemplo, la del numeral 10 del artículo 206 del ET, para lo cual se requiere
haber determinado las deducciones y demás rentas exentas.

• En la casilla 39 deberán incluirse las otras deducciones aplicables al contribuyente, como

por ejemplo la deducción por dependientes, por intereses pagados al Icetex, entre otros.
Para llevar un mejor control de los valores a incluir en las mencionadas casillas, se recomienda en este
punto identificar primero las deducciones imputables para poder realizar al final el cálculo de la renta
exenta del 25 %, el cual deberá hacerse una vez se hayan detraído del valor total de los pagos laborales
recibidos por el trabajador independiente los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y
demás rentas exentas diferentes a la del 25 % contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
Actualícese 381
Límite en Deducción
Concepto Norma pesos u otro
pagado en UVT
límite
Intereses por préstamos de
Artículo 119 del ET $4.500.000 1.200 $42.728.400 $4.500.000
vivienda (casilla 38)
Gravamen a los movimientos
Artículo 115 del ET $400.000 No aplica 50 % $200.000
financieros (casilla 39)
El valor de las casillas 38, 39 y 40 del formulario 210 v. 2020 son $4.500.000, $200.000 y
$4.700.000 respectivamente.
a) Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Rentas exentas
Concepto Valor
Renta líquida (34) $88.650.000
Menos: deducciones imputables (casilla 40) $4.700.000
Menos: rentas exentas diferentes a la del numeral 10 del artículo 206 $1.000.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $82.950.000
Porcentaje aplicable 25 %
Subtotal renta exenta del 25 % $20.737.500
Límite hasta 2.880 UVT (si el contribuyente trabajó los 12 meses) $102.548.160
Renta exenta del 25 % aceptada fiscalmente $20.737.500
El valor de la renta exenta del 25 % imputable hasta ese momento es de $20.737.500.
De esta manera, los valores a diligenciar en las casillas 35 a 40 serán los siguientes:

Concepto Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $1.000.000
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) $20.738.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Intereses de vivienda (casilla 38) $4.500.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Otras deducciones imputables (casilla 39) $200.000
Total deducciones imputables a las renta de trabajo (casilla 40) $4.700.000
382 Actualícese
336 del ET.
del 40 % del resultado de detraer de los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
se toma únicamente la información de las rentas de trabajo, pues el contribuyente no obtuvo
la instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos
tidas al límite, de conformidad con lo expuesto en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A
dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Se com-
parará dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones imputables y una vez elegido
el menor valor aplicable se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite mencionado. Ese

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $35.460.000
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41) $26.438.000
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las

de trabajo, correspondiente a $26.438.000, en razón a que no excede el 40 % del resulta-
do de restarles a los ingresos brutos por rentas de trabajo (para este caso en el que solo
hay este tipo de ingresos) los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni
tampoco excede el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo, este valor también
aparecerá en la casilla 92, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
Actualícese 383
ejercicio en lo que respecta a las rentas de trabajo, la cual resulta de tomar los ingresos brutos
por rentas de trabajo (casilla 32) y restarles el valor de los ingresos no constitutivos de renta
(casilla 33) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41):
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo (casilla 42) $62.212.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo que aparecerá en la casilla
42 es de $62.212.000. Como la persona natural no tiene rentas adicionales en otras
subcédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la renta
líquida ordinaria de la cédula general.
384 Actualícese
4.3.2 Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios

personales sujetos a costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del
Esta zona conformada por las casillas 43 a 57, es novedad por el año gravable 2020. Su propósito es
llevar un mayor control sobre la aplicación de lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET y
en el artículo 336 del ET, en el sentido de que aquellas personas que perciban honorarios o compen-
saciones por servicios personales y que cumplan las condiciones establecidas en estas normas, así
como en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, para la aplicación de la renta exenta del 25 % señalada en el numeral 10 del artículo 206 en re-
ferencia, deben elegir entre aplicar dicha renta exenta o imputar costos y gastos. En consecuencia, si
se deciden por la renta exenta del 25 %, deben utilizar las casillas 32 a 42; si prefieren imputar costos
y gastos, les corresponden las casillas 43 a 57, que se desglosarán a continuación.
Antes de entrar en detalle, cabe precisar que la Dian quiso con este formulario identificar el
origen de los ingresos y, por supuesto, el tratamiento tributario pertinente para los costos y
deducciones.
Nota: por cada uno de los conceptos, tales como ingresos gravados y no gravados, rentas
exentas, deducciones imputables, costos y gastos procedentes, encontrará un cuadro resu-
men donde se relacionan los principales rubros que las personas naturales podrán tener
en cuenta en su declaración por el año gravable 2020, con sus respectivas limitaciones41.
Algunos de estos rubros han sido abordados con mayor profundidad en capítulos anteriores.
41 Para efectos de las limitaciones, en el caso de algunos rubros se debe tener presente el valor de la UVT, por tanto, en la zona de com-
plementos de esta publicación se ha dispuesto el archivo “12. Convertidor de UVT”. Esta herramienta permite realizar la conversión
en UVT según el año gravable seleccionado. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 385
4.3.2.1 Casilla 43: Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por
servicios personales
En esta casilla deberá incluirse el valor de los honorarios y compensaciones por servicios perso-
nales obtenidos por aquellas personas naturales que aun habiéndoles aplicado las condiciones
establecidas en la norma tributaria para la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10
del artículo 206 del ET, han renunciado a ella y, por tanto, deciden imputar costos y gastos.
De igual manera, deberán diligenciarse, sin opción de escoger la sección de rentas de trabajo u
otra, los honorarios o compensación de servicios personales percibidos por los demás tipos de
contribuyentes que no cumplan con las condiciones establecidas por la norma tributaria para
aplicar la renta exenta del 25 % y que solo tienen la opción de tomar costos y gastos.
Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos a
costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Resumen información a reportar en la casilla 43
Ingresos por honorarios y compensación por servicios
Límite Norma
personales
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y
que contraten o vinculen por un término inferior a noventa días con-
tinuos o discontinuos una persona asociada a la actividad, siempre y
cuando hayan renunciado a aplicar la renta exenta del 25 % de la que
trata el numeral 10 del artículo 206 del ET y, por tanto, deciden imputar
costos y gastos.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que Parágrafo 5 del artícu-
informen que no han contratado a nadie, siempre y cuando hayan renun- lo 206 del ET, artículos
ciado a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del 336 del ET y artículo
artículo 206 del ET y que, por tanto, deciden imputar costos y gastos. No aplica. 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3 del
DUT 1625 de 2016, sus-
Compensaciones por servicios personales recibidos por personas natura- tituidos por el artículo 8
les que no hayan contratado a nadie o que vincularon o contrataron hasta del Decreto 1435 de 2020.
una persona asociada a la actividad, siempre y cuando hayan renunciado
a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo
206 del ET y, por tanto, deciden imputar costos y gastos.
Demás honorarios y compensaciones por servicios personales recibidos

por contribuyentes que no tienen la opción de escoger la sección de rentas
de trabajo u otra, y solo tienen la posibilidad de imputar costos y gastos.
4.3.2.2 Casilla 44: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación por servicios personales
Como se observó en el apartado 2.1.3, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
nal son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los requisitos para ser
gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las rentas de trabajo
386 Actualícese
por honorarios y compensaciones por servicios personales podrán detraerse, por ejemplo, los
ingresos por este concepto presentados en la siguiente tabla:
Apartado
de esta
Límite Norma
profundiza
sobre el tema
Aportes obligatorios a fondos de pensiones
obligatorias.
Sin exceder del 25 %
del ingreso laboral o
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obli-
tributario del año, li-
gatorias en el Régimen de Ahorro Individual Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
mitado a 2.500 UVT
con Solidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados).
($89.017.500 por el
Aportes obligatorios al sistema general de salud. No aplica. Artículo 56 del ET. 2.1.3.16
Artículo 9 del Decre-
to Legislativo 568 de
Aporte solidario voluntario por COVID-19. No aplica. 2020 y Sentencia de 2.1.3.18
la Corte Constitucio-
nal C-293 de 2020.
4.3.2.3 Casilla 45: Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación de servicios personales
Es importante recordar que con la modificación efectuada por el artículo 41 al artículo 336 del ET,
se indicó que también se podrían restar los costos y gastos asociados a las rentas de trabajo prove-
nientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad
profesional independiente. Sin embargo, para quienes les aplique la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 del ET, de conformidad con lo señalado en el parágrafo 5 del artículo en referen-
cia, deben optar por restar costos y gastos o detraer la renta exenta mencionada.
Es así como la casilla 45 solo será aplicable para aquellas personas que perciban honorarios o
compensaciones por servicios personales y, aun habiendo cumplido las condiciones para to-
marse la renta exenta del 25 %, decidieron renunciar a ella e imputar costos y gastos. Además,
procederá sobre aquellas que no cumplan con las condiciones para tomarse esa renta exenta y
que solo tienen la opción de utilizar esta zona para poder imputarse costos y gastos.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas
erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplan con las condiciones
y limitaciones establecidas en las normas previstas en el Estatuto Tributario.
Actualícese 387
Esta misma norma señala que cuando los costos y gastos procedentes asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a rentas de
capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por cada una de dichas rentas, habrá una
pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo
de renta de la cédula general.
Cuando se perciban ingresos por más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gas-
tos mencionados, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante de restar
a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servi-
cios personales, de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no constitutivos
de renta. El valor que exceda dicho resultado debe estar registrado a nivel contable y/o en el
control de detalle del que trata el artículo 772-1 del ET, para que proceda la compensación de
la pérdida fiscal que dio su origen en los períodos gravables siguientes, de conformidad con lo
precisado en el artículo 147 del ET. Esto quiere decir que habrá algunos costos que no se podrán
usar en el 2020 por la aplicación de tal instrucción y, por tanto, se podrán utilizar a modo de
compensación dentro del mismo tipo de renta en los doce años o períodos gravables siguientes.
Según la instrucción contenida en el formula-

rio 210, para el diligenciamiento de esta casi-
lla, en la misma deberá incluirse el 120 % de TIPS TRIBUTARIOS
los pagos realizados por concepto de salario,
que los contribuyentes obligados a presentar la Para la inclusión de la deducción de la
declaración de renta efectúen a los empleados que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
nisterio de Trabajo expedirá al contribu-
menores de 28 años, siempre y cuando se trate yente una certificación donde acredita
de su primer empleo. Esta deducción tendrá que el trabajo para el que fue contra-
un límite de 115 UVT mensuales y procederá tada esa persona menor de 28 años co-
en el año gravable en que el empleado sea con- rresponde a su primer empleo.
tratado. Lo anterior en atención a lo dispuesto
en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el
artículo 88 de la Ley 2010 de 2019.
De esta manera, en la casilla 45 podrán incluirse rubros como pagos por nómina, servicios pú-
blicos, transportes, gastos por papelería, arrendamientos, reparaciones, pagos relacionados con
la mencionada deducción del artículo 108-5 del ET, entre otros, guardando siempre los princi-
pios de relación de causalidad con las actividades productoras de renta, y que sean necesarias y
proporcionadas, en concordancia con cada actividad.
Debe considerarse que, por ejemplo, en lo concerniente a los salarios, el artículo 108 del ET es-
tablece que para su aceptación fiscal los patronos obligados a pagar subsidio familiar, así como
a hacer aportes al SENA e ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo
año gravable. Los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán la prueba de
dichos aportes. Así mismo, los empleadores deberán demostrar que están a paz y salvo con el
pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993, por ejemplo, salud y pensión.
Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante

deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que
le correspondan al contratista, según la ley, de acuerdo con el reglamento que expida el Go-
bierno nacional. La verificación en referencia aplica únicamente respecto de los contratos por
388 Actualícese
prestación de servicios cuyos pagos mensuales sean iguales o superiores a un salario mínimo
(artículo 1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016).
Dicha necesidad y proporcionalidad debe determinarse con criterio comercial. Es decir que,
debido a que cada sector económico tiene unas características específicas, tales criterios pueden
diferir en uno o en otro.
En relación con lo anterior, mediante la Sentencia de Unificación 21329 de noviembre 26 de

2020, el Consejo de Estado se refirió al entendimiento y alcance del artículo 107 del ET, regla-
mentando lo siguiente:
“(…) por incurrir en infracciones administrativas;

aquellos que representen retribución a los
1. Tienen relación de causalidad con la activi- accionistas, socios o partícipes; entre otros.
dad productora de renta, todas las expensas
realizadas por el contribuyente en desarrollo 3. La proporcionalidad corresponde al aspecto
o ejecución de la actividad productora de ren- cuantitativo de la expensa a la luz de un cri-
ta. Para establecer el nexo causal entre el gas- terio comercial. La razonabilidad comercial
to y la actividad lucrativa, no es determinante de la magnitud del gasto se valora conforme
la obtención de ingresos ni el enunciado del a la situación económica del contribuyente y
objeto social del sujeto pasivo. el entorno de mercado en el que desarrolla
su actividad productora de renta.
2. Las expensas necesarias son aquellas que
realiza razonablemente un contribuyente 4. Los contribuyentes tienen la carga de poner
en una situación de mercado y que, real o en conocimiento de las autoridades adminis-
potencialmente, permiten desarrollar, con- trativas y judiciales las circunstancias fácticas
servar o mejorar la actividad generadora y de mercado, demostraciones y carga argu-
de renta. La razonabilidad comercial de la mentativa, conforme a las cuales una deter-
erogación se puede valorar con criterios re- minada expensa guarda relación causal con
lativos a la situación financiera del contribu- su actividad productora de renta, es necesa-
yente, las condiciones del mercado donde se ria y proporcional con un criterio comercial
ejecuta la actividad lucrativa, el modelo de y tomando en consideración lo acostumbrado
gestión de negocios propio del contribuyente, en la concreta actividad productora de renta.
entre otros. Salvo disposición en contrario, 5. Las anteriores reglas jurisprudenciales de
no son necesarios los gastos efectuados con unificación rigen para los trámites pen-
el mero objeto del lujo, del recreo o que no dientes de resolver en sede administrativa
estén encaminados a objetivos económicos y judicial. No podrán aplicarse a conflictos
sino al consumo particular o personal; las previamente decididos.
donaciones que no estén relacionadas con
un objetivo comercial; las multas causadas (...)”.
Dado lo expuesto, se entiende que el contribuyente es responsable de argumentar y demostrar

la aplicación de los diferentes principios que justifican el que se haya tomado dicho costo o
deducción. En los apartados 2.1.4 y 2.1.7, se hace precisión sobre varios de los conceptos que
pueden reconocerse como tales. Se debe tener en cuenta que los costos y gastos que se pueden
detraer en la depuración de la declaración de renta corresponden a todas aquellas erogaciones
en las que necesariamente se incurre para la obtención del ingreso. En cambio, las deducciones
que no son necesarias para obtener ingresos deben someterse al límite del artículo 336 del ET e
irán en las secciones de deducciones imputables.
Actualícese 389
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en aplicación del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, habrá una parte de los costos y
gastos que no se podrá detraer en esta casilla cuando los asociados a las rentas de trabajo pro-
venientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, así como a las rentas de
capital o a las no laborales, superen el valor resultante de restar a los ingresos de cada una de
las rentas los ingresos no constitutivos de renta por cada uno. Dicho valor deberá ser registrado
en la contabilidad y/o en el control de detalle, para que proceda la compensación de la pérdida
fiscal que dio su origen en los doce períodos gravables siguientes.

• Los independientes que hayan presentado sus declaraciones de IVA en 2020, que utili-
cen la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET, y que
por tanto renuncien a imputar costos y gastos, deben prestar atención a lo expuesto en
el artículo 488 del ET, en el cual se establece que solo son descontables los impuestos
originados en operaciones que constituyan costo o gasto. Por lo anterior se entiende que
deberán corregir sus declaraciones de IVA por cuanto, al rechazar tales costos y gastos,
tampoco serían descontables en las mencionadas declaraciones.
• Las personas naturales que se rechacen costos y gastos procedentes y que sean reportan-
tes de exógena debieron reportar tales valores como no deducibles.
• Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben rechazarse como no de-
ducible una parte de los costos y gastos por intereses de conformidad con la aplicación
de las normas relacionadas con el componente inflacionario.
• Tanto los obligados y no obligados a llevar contabilidad deben someter los gastos por in-
tereses con vinculados económicos a la norma de subcapitalización (ver apartado 2.1.7.9
de esta publicación).
• Los costos y gastos deben estar debidamente soportados en facturas o documentos
equivalentes según aplique en cada caso.
En el cuadro siguiente se resumen algunos de los conceptos que podrán incluirse en la casilla 45:
Apartado
de esta
Costos y deducciones publicación
Límite Norma
procedentes donde se
profundiza
sobre el tema
Nómina.
Cánones de arrendamiento.
Deben guardar relación de cau- Artículos 336 del ET,
Transporte. salidad y proporcionalidad con artículo 1.2.1.20.5 del 2.1.4 y 2.1.7
la actividad generadora de renta. DUT 1625 de 2016.
Papelería.
Servicios públicos, entre otros.
Pagos por empleados nuevos me- El 120 %, sin exceder de 115 UVT
Artículo 108-5 del ET
nores de 28 años, siempre y cuando mensuales ($4.094.805 por el año 2.1.7.8
y Decreto 392 de 2021.
se trate del primer empleo. gravable 2020).
390 Actualícese
4.3.2.4 Casilla 46: Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por
servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de tomar el valor de la casilla 43 (Ingresos brutos)
de este tipo de rentas y restarles el valor de las casillas 44 (Ingresos no constitutivos de renta) y
45 (Costos y deducciones procedentes).
4.3.2.5 Casilla 47: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas AFC, a los seguros privados
de pensiones –FVP− (fondos voluntarios de pensiones) y/o a las cuentas AVC, acogiéndose
al artículo 126-4 del ET, el cual estipula que estos tres aportes no pueden exceder el 30 % del
ingreso bruto ordinario del contribuyente (teniendo en cuenta no solo los ingresos de la cédula
general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente, este valor no podrá
exceder de 3.800 UVT anuales ($135.306.600 por el año gravable 2020).
Apartado
Limitación del artículo de esta
Rentas 336 del ET (aplicable publicación
Límite Norma
exentas a rentas exentas y donde se
deducciones) profundiza
sobre el tema
No pueden exceder el 30 %
del ingreso bruto ordinario No pueden exceder del 40 % del
del contribuyente (teniendo valor resultante de restarle a los
en cuenta no solo los ingre- ingresos brutos los ingresos no
Aportes volun-
sos de la cédula general, constitutivos de renta y las de-
tarios a cuen- Artículo 126-4
sino también los de las dos voluciones, rebajas y descuentos 2.1.5.1 y 2.1.5.2
tas AFC, FVP del ET.
cédulas restantes). Adicio- (subcédula de rentas no labora-
y/o AVC.
nalmente, este valor no po- les). Tampoco pueden exceder
drá exceder de 3.800 UVT las 5.040 UVT ($179.459.280
anuales ($135.306.600 por por el año gravable 2020).
Actualícese 391
4.3.2.6 Casilla 48: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Otras rentas exentas
Si el valor de la renta líquida contenido en la casilla 46 es mayor a cero, esta casilla deberá
diligenciarse con aquellas rentas exentas imputables a las rentas de trabajo por honorarios y
compensación de servicios personales diferentes a las diligenciadas en la casilla 47, por ejem-
plo, los ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Naciones, en aplicación de la
Decisión 578 de 2004.
Nota: la renta exenta por ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Nacio-
nes no se somete al límite del artículo 336 del ET.
Apartado de esta
publicación donde
se profundiza
sobre el tema
Decisión 578 de 2004 y artícu-
Ingresos obtenidos en los No aplica ningún lími-
lo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
países de la Comunidad An- te, ni siquiera el del ar- 2.1.5.20
2016, sustituido por el artículo
dina de Naciones. tículo 336 del ET.
4.3.2.7 Casilla 49: Total rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 47 (Rentas exentas de las rentas de
trabajo por honorarios y compensación de servicios personales – Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC) y 48 (Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Otras rentas exentas).
4.3.2.8 Casilla 50: Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación
por servicios personales – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción con-

TIPS TRIBUTARIOS
templada en el artículo 119 del ET, modifica-
do por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, El Concepto Dian 0644 de 2005 indica
relativa a los intereses pagados sobre présta- que si una persona adquiere una casa
mos de adquisición de vivienda del contribu- o apartamento y luego la alquila, no se-
rán deducibles los intereses que haya
yente, siempre que este crédito se encuentre
pagado por el crédito, pues dicho tra-
garantizado con hipoteca, si el acreedor no tamiento tributario solo aplica cuando
está sometido a vigilancia del Estado, y que no la persona habita la casa o apartamento
supere las 1.200 UVT mensuales ($42.728.400 adquirido con el préstamo.
392 Actualícese
Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas debe aplicarse proporcionalmente a cada
una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra persona
no la haya solicitado.
Nota: esta casilla debe diligenciarse si el valor de la renta líquida (casilla 46) es mayor a cero.
En la tabla siguiente, se expone un resumen sobre este concepto, con los límites individuales
que deben atenderse, así como la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 %
y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:
Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
brutos los ingresos no Artículo 119 del ET
constitutivos de renta y y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por prés- las devoluciones, rebajas del DUT 1625 de
UVT ($42.728.400 por 2.1.7.2
tamos de vivienda. y descuentos (subcédu- 2016, sustituido por
la de rentas no labora- el artículo 8 del De-
les). Tampoco pueden creto 1435 de 2020.
($179.459.280 por el año
gravable 2020).
4.3.2.9 Casilla 51: Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compen-
sación por servicios personales – Otras deducciones imputables
En esta casilla deben incluirse las demás deducciones imputables a las rentas de trabajo por
honorarios y compensación por servicios personales diferentes a la incluida en la casilla 50,
siempre y cuando el valor de la renta líquida contenido en la casilla 46 sea superior a cero.
Actualícese 393
Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 2.500 Inciso 6 del artículo
Aportes a título de UVT ($89.017.500 por 126 -1 del ET y artícu-
cesantías realizados el año gravable 2020) lo 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.7.1
por partícipes inde- sin superar un 1/12 del 1625 de 2016, sustitui-
pendientes. ingreso gravable del do por el artículo 8 del
respectivo año. Decreto 1435 de 2020.
Artículo 119 del ET y ar-
Sin exceder de
Intereses por prés- tículo 1.2.1.20.3 del DUT
100 UVT anuales
tamos educativos 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.2
($3.560.700 por el año
del Icetex. por el artículo 8 del De-
gravable 2020). No pueden exceder del creto 1435 de 2020.
Sin exceder de 192 40 % del valor resul- Artículo 387 del ET y ar-
Pagos por medi- UVT, si el trabajador tante de restarle a los tículo 1.2.1.20.3 del DUT
cina prepagada y laboró los doce me- ingresos brutos los in- 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.3
seguros de salud(1). ses ($6.836.544 por gresos no constitutivos por el artículo 8 del De-
el año gravable 2020). de renta, así como las creto 1435 de 2020.
devoluciones, rebajas y
El 10 % de los ingre- descuentos (subcédula Artículo 387 del ET y ar-
sos brutos sin exceder de rentas no labora- tículo 1.2.1.20.3 del DUT
Deducción por de- de 32 UVT mensuales). Tampoco pueden 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.4
pendientes(1). les, 384 UVT anuales exceder las 5.040 UVT por el artículo 8 del De-
($13.673.088 por el ($179.459.280 por el creto 1435 de 2020.
año gravable 2020). año gravable 2020).
El 50 % del valor pa- 115 del ET y artícu-
Gravamen a los
gado por este concep- lo 1.2.1.20.3 del DUT
movimientos fi- 2.1.7.5
to durante el respecti- 1625 de 2016, sustitui-
nancieros.
vo año gravable. do por el artículo 8 del
Donaciones para
investigación, de-
No aplica. Artículo 158-1 del ET. 2.1.7.6
sarrollo tecnológi-
co e innovación.
Nota:
(1)
De acuerdo con lo establecido en los artículos 387 y 388 del ET, estas deducciones solo podrán ser utilizadas
por aquellos trabajadores independientes que hayan vinculado menos de dos trabajadores por un término
inferior a 90 días.
4.3.2.10 Casilla 52: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 50 (Deducciones imputables a las ren-
tas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales – Intereses de vivienda)
y 51 (Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensaciones por
servicios personales – Otras deducciones imputables).
394 Actualícese
4.3.2.11 Casilla 53: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de trabajo por
honorarios y compensación de servicios personales (limitadas)
Como se indicó en líneas anteriores, en la cedulación por el año gravable 2020 se sigue con-
servando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden exceder el 40 % de
los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las cédulas y las devoluciones,
rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales. Este último con-
cepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación efectuada por el
Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automática, el
Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las que tiene de-
recho y que fueron imputadas en la casilla 49 (Total rentas exentas de las rentas de trabajo por hono-
rarios y compensaciones por servicios personales) y la casilla 52 (Total deducciones imputables de
las rentas de trabajo por honorarios y compensaciones por servicios personales), teniendo en cuenta
el saldo de las rentas exentas y deducciones una vez han sido restadas las rentas exentas y deduccio-
nes imputables limitadas de las rentas de trabajo condensadas en la casilla 41. El sistema controlará
que dicho valor no supere la renta líquida de la casilla 46 ni la sumatoria de las casillas 49 y 52.
en la instrucción del formulario se indica el siguiente procedimiento, para dar cumplimiento a
lo establecido en el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación
(+) por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exen- 43
tas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por
(-) servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas 44
del numeral 10 del artículo 206 del ET.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. 75
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales. 76
(*) 40 %.
Subtotal 1, que se compara con las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020) y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Actualícese 395
líquida de la cédula general, el sistema lo compara con el límite de las rentas exentas y deduc-
ciones imputables limitadas y realiza la respectiva distribución: primero a las rentas de trabajo,
luego a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos
a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, después a las
rentas de capital y, finalmente, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019, se pre-
senta una inconsistencia en el Muisca, que es más latente cuando la persona natural tiene ingre-
sos en varias de las subcédulas de la cédula general y es que, al diligenciar las casillas en orden
numérico, no se realiza el proceso descrito en las instrucciones del formulario. Por esta razón, al
hacer las respectivas pruebas en el sistema mencionado y tomando como referencia el ejemplo
plasmado en el mismo en su página 17 (el cual también presenta varios errores en cálculos), en
este caso la persona natural deberá diligenciar las casillas del formulario en el siguiente orden:
1. Los ingresos de cada una de las cuatro secciones.

2. Las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y los ingre-
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro secciones.
3. Los costos y gastos procedentes de cada una de las últimas tres secciones.
4. Luego las rentas líquidas pasivas ECE de las secciones de rentas de capital y de
rentas no laborales.
5. Las rentas exentas y deducciones imputables en cada una de las cuatro secciones.
6. Los demás datos requeridos.
En criterio del editor, la Dian incurrió en una falla muy grave con este procedimiento puesto
que el diligenciamiento del formulario debe llevar al mismo resultado independientemente del
orden en que se realice.

• De acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán detraerse de
cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y la misma renta exenta o deducción
no se podrá imputar en más de una cédula, de conformidad con lo establecido en el artículo
332 del ET. Sin embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018, así como en la respues-
ta 1.23, la Dian indicó que en lo que tiene que ver con la deducción por concepto de GMF, se
consideran dos opciones: 1) tomar tal deducción en una de las cédulas o 2) hacerlo de forma
proporcional en función de los ingresos percibidos en cada cédula. En cuanto a la segunda,
consideró que la restricción a imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deduc-
ción, no significa que no sea posible imputar ese valor de forma proporcional a cada cédula,
pues lo que se prohíbe es reconocer la misma renta exenta o deducción en más de una cédula.
396 Actualícese
4.3.2.12 Casilla 54: Renta líquida ordinara del ejercicio de las rentas de trabajo por honora-
rios y compensación de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar al valor de la casilla 43 (Ingresos brutos
de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales) los valores de las
casillas 44 (Ingresos no constitutivos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales), 45 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honora-
rios y compensación de servicios personales) y 53 (Rentas exentas y/o deducciones imputables de
las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (limitadas)).
4.3.2.13 Casilla 55: Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por hono-
rarios y compensación por servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumarle al valor de la casilla 44 (Ingresos no cons-
titutivos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales), la casilla
45 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales) y luego restarlo al valor de la casilla 43 (Ingresos brutos de las rentas de
trabajo por honorarios y compensación de servicios personales). Lo anterior quiere decir que, si
al realizar esta operación el valor es positivo, se genera una pérdida líquida ordinaria del ejercicio.
4.3.2.14 Casilla 56: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y
En esta casilla deberán registrarse aquellas compensaciones por pérdidas acumuladas a 31 de

diciembre de 2019, obtenidas en aquellas rentas de trabajo recibidas por personas naturales
independientes que asociaron costos y gastos, pues debe tenerse en cuenta que fue solo a partir
del año gravable 2020 que se estructuró la zona especial en el formulario 210 para los honora-
rios y compensaciones por servicios personales que imputen costos y gastos y no la renta exenta
del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Este tipo de pérdidas se pueden compensar hasta dentro de los doce años siguientes, en concor-
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no podrán reajustarse fiscalmente.
En esta casilla también deberán tenerse en cuenta aquellos costos y gastos que no pudieron
usarse en la declaración de renta del año gravable 2019, por la aplicación de lo dispuesto en
el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de
2019, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por aquellos costos y gastos que
al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales. Dicho
valor debería registrarse en la contabilidad y/o control de detalle, para que procediera la com-
pensación en cualquiera de los doce períodos gravables siguientes.
4.3.2.15 Casilla 57: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle a la casilla 54 (Renta líquida ordinaria
del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales)
el valor de la casilla 56 (Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación por servicios personales).
Actualícese 397
4.3.2.16 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales42
La señora María Luisa Pérez Moncada, persona natural residente, se encuentra obligada a de-
clarar renta por el año gravable 2020. Esta persona percibió honorarios y vinculó por menos de
90 días a una persona asociada a la actividad. De acuerdo con lo anterior, presenta la siguiente
información sobre dicho período:
Resumen de la información presentada

Concepto Valor
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador
$5.100.000
independiente
Cotizaciones voluntarias al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad −RAIS− $2.500.000
Aportes a cuentas AFC $1.000.000
Pagos por GMF $400.000
Nota: la contribuyente tiene un hijo dependiente menor de 18 años e informó que realizó
todos los pagos mediante canales financieros. Además, sus costos y gastos se encuentran
debidamente soportados como lo exige la norma tributaria.
Para este caso, la persona natural cumplió con las condiciones establecidas en el parágrafo 5
del artículo 206 del ET, dado que solo contrató una persona; sin embargo, lo hizo por un
término inferior a 90 días. Lo anterior le permite tomarse la renta exenta del 25 %. Aun
así, ella prefirió imputar costos y gastos en su declaración de renta.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo por honorarios y compensacio-

nes de servicios personales
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos por honorarios y diligenciar ese valor en la casilla 43:
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios per-
$100.000.000
sonales (casilla 43)
42 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “13. Ejercicios sobre el diligenciamiento
del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Honora. y comp serv personales”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
398 Actualícese

Valor
Limitación Valor
fiscalmente
Aportes obligatorios a salud No aplica $3.750.000 $3.750.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y
solidaridad pensional a cargo del trabajador No aplica $5.100.000 $5.100.000
independiente
Hasta el 25 % del
ingreso laboral o $25.000.000
Cotizaciones voluntarias al régimen de aho- tributario anual
$2.500.000 $2.500.000
rro individual con solidaridad −RAIS−
Sin exceder de
$89.017.500
2.500 UVT
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$11.350.000
servicios personales (casilla 44)
El valor a registrar en la casilla 44 del formulario 210 v. 2020, es de $11.350.000
Paso 3. Identificar los costos y gastos procedentes que tiene la persona natural, determinando
si estos se encuentran debidamente soportados y si fueron realizados mediante canales finan-
cieros; de lo contrario, se deberá tener en cuenta el límite de los costos y gastos no soportados
en factura electrónica y, además, aplicar la norma de bancarización respecto de los costos y
gastos pagados en efectivo. Para el caso de este ejemplo, la contribuyente posee los soportes
correspondientes y manifestó que todos habían sido efectuados mediante canales financieros.
Concepto Valor
Costos y gastos procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$25.000.000
El valor a registrar en la casilla 45 del formulario 210 v. 2020 es de $25.000.000
de trabajo de este tipo, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables y
los costos y gastos procedentes. Ese será el valor que aparecerá en la casilla 46.
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios persona-
$100.000.000
les (casilla 43)
Menos: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensa-
$11.350.000
ción de servicios personales (casilla 44)
Costos y gastos procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$25.000.000
cios personales (casilla 45)
Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios perso-
$63.650.000
nales (casilla 46)
El valor a registrar en la casilla 46 del formulario 210 v. 2020 es de $63.650.000
Actualícese 399
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 47.
RENTAS EXENTAS
Valor Valor aceptado

Concepto Limitación Limitación aplicada
certificado fiscalmente
Hasta el 30 % del ingreso
Aportes a cuentas $30.000.000
laboral o tributario anual $1.000.000 $1.000.000
AFC, FVP y/o AVC
Sin exceder de 3.800 UVT $135.306.600
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales
$1.000.000
- Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 47)
Paso 6. Identificar las demás rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este

casilla 47, por ejemplo, si el contribuyente ha recibido rentas exentas en algún país perte-
neciente a la CAN, con la salvedad de que, en caso de que se dé esta situación, dicha renta
exenta no se someterá al límite del artículo 336 del ET. La renta exenta del 25 % de la que
trata el numeral 10 del artículo 206 del ET no procede en este caso, dado que la contribu-
yente, a pesar de cumplir las condiciones para aplicarla, decidió imputar costos y gastos
procedentes en cumplimiento de lo establecido en el artículo 336 del ET y el Decreto 1435
de 2020, frente a la imposibilidad de tomarse ambos beneficios.

• En la casilla 51, deberán incluirse las demás deducciones aplicables al contribuyente como,
por ejemplo, la deducción por dependientes (la cual solo aplica en este caso porque la per-
sona cumplió con la condición de vincular menos de dos personas por un término inferior
a noventa días) o por intereses pagados al Icetex, entre otros.
Para este caso, como no se aplicará la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del
artículo 206 del ET, no es necesario identificar las deducciones imputables y las demás rentas
exentas en un orden especial. Por tanto, se procederá a determinarlos de acuerdo con la dispo-
sición en el formulario.
Para este caso, no hay otras rentas exentas, por lo que el valor a diligenciar en la casilla 48 del
formulario 210 v. 2020 será cero.
400 Actualícese
Límite en Deducción
Concepto Norma pesos u
pagado en UVT
otro límite
Intereses por préstamos de vi-
Artículo 119 del ET $4.500.000 1.200 $42.728.400 $4.500.000
vienda (casilla 50)
Gravamen a los movimientos fi-
Artículo 115 del ET $400.000 No aplica 50 % $200.000
nancieros (casilla 51)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$4.700.000
De esta manera, los valores a diligenciar en las casillas 47 a 52 serán los siguientes:

Concepto /Casilla Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales -
$1.000.000
Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 47)
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales -
$0
Otras rentas exentas (casilla 48)
Total rentas exentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 49) $1.000.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios
$4.500.000
personales - Intereses de vivienda (casilla 50)
Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios
$200.000
personales - Otras deducciones imputables (casilla 51)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de ser-
$ 4.700.000
vicios personales (casilla 52)
336 del ET.
sometido al mencionado límite del artículo 336 del ET, es el Muisca el que distribuye de forma
De haber rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la instrucción del
formulario es que el cálculo del 40 % se haga tomando los ingresos brutos menos los ingresos no
gravados. Al resultado anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al límite expuesto en el
numeral 3 del artículo 336 referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no
podrá superar las 5.040 UVT. Ese límite se comparará con el total de rentas exentas y deducciones
imputables y, una vez elegido el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas
al límite mencionado. Ese será el valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Actualícese 401

Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales
$100.000.000
(casilla 43)
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensación (casilla 44) $11.350.000
Cálculo del 40 % $35.460.000
Total rentas exentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 49) $1.000.000
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
$4.700.000
personales (casilla 52)
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas de trabajo por honorarios y
$5.700.000
compensación de servicios personales (casilla 53)
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las de tra-
bajo, correspondiente a $5.700.000, en razón a que no excede el 40 % del resultado de restar a los
ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de servicios personales
(para este caso, en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, ni el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo por honorarios y
compensaciones por servicios personales, este valor también aparecerá en la casilla 92, pues el
límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
Paso 8. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del ejercicio
o la pérdida líquida del ejercicio, en lo que respecta a las rentas de trabajo por honorarios y compensa-
ciones por servicios personales, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por este concepto (casilla
43) y restarle el valor de los ingresos no constitutivos de renta (casilla 44), así como los costos y deduc-
ciones procedentes (casilla 45) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 53):
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 43) $100.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de las rentas de trabajo por hono-
$11.350.000
rarios y compensación de servicios personales (casilla 44)
Menos: Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$25.000.000
de servicios personales (casilla 45)
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$57.950.000
Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$0
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales que aparecerá en la casilla 54 del formulario 210 v.
2020 es de $57.950.000.
402 Actualícese
Paso 9. Identificar si la persona natural posee compensaciones por pérdidas acumuladas a di-
ciembre 31 de 2019 o costos y deducciones procedentes aplicables a las rentas de trabajo en la
declaración de renta del año gravable 2019, que no se tomó porque excedía el monto permitido
en aplicación de lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 10 del Decreto 2264 de 2019. En caso de aplicar tales compensaciones, se deberá incluir
tal valor en la casilla 56:
Concepto Valor
Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
$0
personales
Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$0
El valor a incluir en la casilla 56 del formulario 210 v. 2020 por concepto

de compensaciones es $0.
Paso 10. Determinar la renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales, la cual resultará de tomar el valor de la renta líquida ordina-
ria contenida en la casilla 54 y restarle las compensaciones por pérdidas de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales de la casilla 56.
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por compensación de servicios per-
$57.950.000
sonales (casilla 54)
Menos: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$0
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$57.950.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación de servicios personales de la casilla 57 en el formulario 210 v. 2020 es
$57.950.000. Como la persona natural no tiene rentas adicionales en otras subcédu-
las, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la renta líquida
ordinaria de la cédula general.
Actualícese 403
404 Actualícese
4.3.2.17 Aspectos relevantes al momento de evaluar si se toma la renta exenta del 25 % o se

imputan costos y deducciones procedentes
La decisión a la cual deben enfrentarse los trabajadores independientes frente a optar por to-
marse la renta exenta del 25 % establecida en el numeral 10 del artículo 206 del ET o los costos
y deducciones procedentes, implica tener en cuenta otros aspectos adicionales, tales como:
a. El efecto en la determinación final del impuesto de renta por el año gravable 2020.
b. El efecto al comparar la renta líquida ordinaria de la cédula general con la renta presuntiva.
c. El efecto para aquellos trabajadores independientes que declaren IVA.
d. El efecto en el reporte de costos y gastos en el formato 1001, para los reportantes de exóge-
na por el año gravable 2020.
Tomando en cuenta los dos ejemplos que se han planteado hasta este punto en relación con los
honorarios y compensaciones por servicio personales (apartado 4.3.1.12 y 4.3.1.13), a conti-
nuación, se evalúan los elementos principales en torno a dichos efectos:
Determinación final del impuesto de renta por el año gravable 2020 y efectos en la compa-
ración con la renta presuntiva43
De conformidad con lo expuesto en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020, el contribuyente debe determinar la renta presun-
tiva de conformidad con lo establecido en los artículos 188 y 189 del ET; posteriormente, debe
detraer las rentas exentas en proporción a los montos máximos tomados por este concepto en
la cédula general. El valor obtenido deberá compararse con la renta líquida de la cédula general
y, al elegirse el mayor, deberá sumarse a la renta líquida de la cédula de pensiones; sobre dicho
resultado deberá aplicarse la tabla contenida en el artículo 241 del ET.
Resumen de la información de la contribuyente

Escenario 1: Aplicó la renta exenta
del 25 % del numeral 10 del artículo Escenario 2: Imputó costos y deducciones procedentes
206 del ET
Concepto Valor Concepto Valor
Total rentas exentas de trabajo Total rentas exentas de trabajo por honorarios y
$21.738.000 $1.000.000
(casilla 37) compensación por servicios personales (casilla 49)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo
Total deducciones imputables a
$4.700.000 por honorarios y compensación de servicios perso- $ 4.700.000
las rentas de trabajo (casilla 40)
nales (casilla 52)
Total rentas exentas y deducciones imputables a
Total rentas y deducciones im-
$26.438.000 las rentas de trabajo por honorarios y compensa- $ 5.700.000
putables a las rentas de trabajo
ción de servicios personales
Total rentas exentas y deduccio- Total rentas exentas y deducciones imputables (li-
nes imputables de las rentas de $26.438.000 mitadas) de las rentas de trabajo por honorarios y $5.700.000
trabajo (limitadas) (casilla 41) compensación de servicios personales (casilla 53)
del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Efectos renta ex y costos y ded”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 405
Suponga que para el caso del ejemplo, la persona natural tiene una renta presuntiva depurada
con la tarifa aplicable por el año gravable 2020, equivalente al 0,5 %, de conformidad con lo
indicado en el artículo 188 del ET, modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019. Pos-
teriormente, se debe determinar el porcentaje que representaban las rentas exentas dentro del
total de las rentas exentas y deducciones imputables de la cédula general. Una vez definido el
porcentaje, se aplicará sobre el total de rentas exentas y deducciones limitadas que se tomaron
en la cédula en referencia; ese será el valor que el contribuyente podrá detraer de su renta pre-
suntiva, en atención a lo dispuesto en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020.
Escenario 1 Escenario 2
Renta presuntiva depurada $14.000.000 Renta presuntiva depurada $14.000.000
Porcentaje que representaban las ren- Porcentaje que representaban las ren-
tas exentas dentro del total de las rentas tas exentas dentro del total de las ren-
82 % 18 %
exentas y deducciones imputables en la tas exentas y deducciones imputables
cédula general en la cédula general
Total rentas exentas y deducciones
Total rentas exentas y deducciones impu- imputables de las rentas de trabajo
tables de las rentas de trabajo (limitadas) $26.438.000 (limitadas) por honorarios y com- $ 5.700.000
(casilla 41) pensación de servicios personales
(casilla 53)
Valor rentas exentas que podrán detraerse Valor de las rentas exentas que podrán
$21.738.000 $1.000.000
de la renta presuntiva detraerse de la renta presuntiva
Valor final de la renta presuntiva $0 Valor final de la renta presuntiva $ 13.000.000
Luego, deberá compararse el valor de la renta líquida de la cédula general con el valor de la
renta presuntiva y elegir el mayor valor. Sobre dicho resultado se aplicará la tabla del artículo
241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019.
Escenario 1 Escenario 2
Renta líquida ordinaria de la cédula gene- Renta líquida ordinaria de la cédula
$62.212.000 $57.950.000
ral (casilla 93) general (casilla 93)
Renta presuntiva (casilla 98) $0 Renta presuntiva (casilla 98) $13.000.000
Renta líquida gravable de la cédula de Renta líquida gravable de la cédula de
$0 $0
pensiones (casilla 103) pensiones (casilla 103)
Valor sobre el cual se deberá liquidar el Valor sobre el cual se deberá liquidar
impuesto de renta y complementario de $62.212.000 el impuesto de renta y complemen- $57.950.000
la cédula general tario de la cédula general
UVT año gravable 2020 $35.607 UVT año gravable 2020 $35.607
Base gravable para el cálculo del im- Base gravable para el cálculo del im-
1.747 1.627
puesto en UVT puesto en UVT
General y de pensiones (determina-
General y de pensiones (determinación
ción del impuesto con la aplicación
del impuesto con la aplicación de la ta- $4.601.000 $3.636.000
de la tabla del artículo 241 del ET)
bla del artículo 241 del ET) (casilla 117)
(casilla 117)
406 Actualícese
Rangos en UVT Impuesto Impuesto

Tarifa Reglas para la determinación
en pesos en pesos
Desde Hasta marginal del impuesto
escenario 1 escenario 2
0 1.090 0% 0
(Base gravable en UVT menos 1.090

>1.090 1.700 19 % $3.636.000
UVT) * 19 %

>1.700 4.100 28 % $4.601.000
UVT) * 28 % + 116 UVT

>4.100 8.670 33 %
UVT) * 33 % + 788 UVT

>8.670 18.970 35 %
UVT) * 35 % + 2.296 UVT

>18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) * 37 % + 5.901 UVT

>31.000 En adelante 39 %
31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT
Conclusiones:
• Para este ejemplo en particular, a la persona le resulta más favorable imputar costos
y gastos puesto que, con base en la información referenciada, esto le representaría el
pago de un menor impuesto (sin tener en cuenta los demás rubros procedentes, tales
como descuentos tributarios, retenciones y el anticipo).
• En todo caso, siempre se debe evaluar la situación de cada contribuyente, en el sen-

tido de que si una persona natural tiene una renta presuntiva muy alta, el hecho de
renunciar a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo
206 del ET, implicaría que podría detraer de su renta presuntiva un menor valor, por
cuanto solo le es permitido restar aquellas rentas exentas que finalmente se imputa-
ron en la cédula general, lo cual podría derivar en una renta presuntiva mayor y que
deba tributar sobre tal valor pagando un mayor impuesto.
• Las personas naturales que sean trabajadores independientes y que durante 2020 fue-
ron responsables de IVA, deberán tener en cuenta que los valores de los costos y gas-
tos que se rechacen no podrían ser tomados como descontables en sus declaraciones
de IVA, de conformidad con lo expuesto en el artículo 488 del ET. En consecuencia,
la persona tendría que corregir las declaraciones de IVA ya presentadas.
• Si la persona es reportante de exógena por el año gravable 2020 y decide rechazarse

los costos y gastos procedentes, debió reportar sus costos y gastos en el formato 1001
como “no deducibles”.
Actualícese 407
4.3.3 Sección de rentas de capital
La sección de las rentas de capital (subcédula) hace parte de la cédula general, comprendiendo
las casillas 58 a 73 del formulario 210, correspondiente al año gravable 2020. Aquí se presenta
puntualmente la información que debe reportarse casilla a casilla. Para cada uno de los concep-
tos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y deducciones), encon-
trará un cuadro en el que se resumen los principales detalles que los contribuyentes deben tener
en cuenta por el período en mención, relacionándolos, además, con los apartados anteriores a
este capítulo, en los que se han abordado individualmente con mayor profundidad.
4.3.3.1 Casilla 58: Ingresos brutos de las rentas de capital
Según lo contemplan el numeral 2 del artículo 335 del ET y el artículo 1.2.1.20.2 del Decreto
1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas de capital serán
las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y
explotación de la propiedad intelectual.
Así las cosas, dentro de las instrucciones del formulario 210 para el año gravable 2020, se dan las
siguientes especificaciones en relación con los conceptos que se deben reportar en esta casilla:
a. Intereses y rendimientos financieros. Se refiere al 100 % de los rendimientos financieros,

gravados y no gravados, obtenidos durante el año gravable 2020, como intereses y corrección
408 Actualícese
monetaria, intereses de depósitos a término, descuentos de títulos con descuento, rendimien-

tos recibidos de los fondos de inversión, de valores y comunes, componente inflacionario, el
componente financiero del arrendamiento financiero o mercantil, intereses recibidos por los
contribuyentes y entidades pertenecientes al sector financiero vigiladas por la Superinten-
dencia Financiera de Colombia, el ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda
extranjera poseídos a diciembre 31 del año gravable 2020 y que hayan sido determinados de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 288 del ET. Además, deben reportarse los valores
por concepto de los intereses presuntivos calculados según el artículo 35 del ET.
i. Intereses recibidos. Corresponden a aquellos intereses originados por el uso del di-
nero en efectivo, por ejemplo, si se percibe un mayor valor en relación con el monto
inicial del ahorro o préstamo respectivo. Dichos intereses están dados por un térmi-
no porcentual que debe ser sumado al valor del capital en las condiciones y tiempos
pactados en un comienzo.
ii. Rendimientos financieros. Son la utilidad que se obtiene a partir de una inversión
realizada durante un determinado período, teniendo en cuenta todos los ingresos,
costos y gastos asociados a la misma.
iii. Ajuste por diferencia en cambio. Cabe destacar que el artículo 288 del ET, luego de
ser modificado por el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016, señala que los ingresos,
costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera deben medirse al mo-
mento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado. Adicional a
lo expuesto, debe tenerse presente lo siguiente:
Fluctuaciones de las partidas del Enajenaciones o abonos

estado de situación financiera
No tienen efectos fiscales sino hasta el Se reconocen a la tasa representativa del

momento de la enajenación o abono mercado del reconocimiento inicial.
(activos) y de la liquidación o pago
parcial (pasivos).
El ingreso gravado, costo o gasto deducible

generado corresponde al que se derive de
la diferencia entre la tasa representativa
del mercado en el reconocimiento inicial
y la tasa representativa del mercado en el
momento del pago o abono.
Actualícese 409
iv. Intereses presuntivos. Esta figura se encuentra regulada por el artículo 35 del ET y
alude a que los préstamos en dinero por parte de los socios o accionistas a la socie-
dad, o viceversa, suponen un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo
de posesión. Así las cosas, la norma establece que estos deben calcularse de acuerdo
con la tasa de interés del DTF vigente al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior al gravable.
Por lo tanto, para el año gravable 2020 los intereses presuntivos debieron calcularse a
una tasa del 4,52 % efectiva anual, correspondiente a la tasa de interés del DTF vigente
al 31 de diciembre de 2019.
b. Arrendamientos. Corresponde al valor recibido por concepto de arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles.
c. Regalías y propiedad intelectual. Se refiere al valor recibido por concepto de los beneficios
o regalías de cualquier naturaleza originados de la explotación de toda especie de propiedad
intelectual.
d. Ingresos del exterior por rentas de capital. Hace alusión a los ingresos obtenidos en el
exterior por cualquiera de los conceptos mencionados.
Sección de rentas de capital

Ingresos por rentas de capital Límite Norma
Intereses.
Rendimientos financieros.
Arrendamientos. Numeral 2 del artículo 335 del ET y artículo

No aplica. 1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de 2016, sustitui-
Regalías. do por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Explotación de la propiedad intelectual.
Ingresos del exterior por los anteriores conceptos.
410 Actualícese
4.3.3.2 Casilla 59: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital
Como se observó en el apartado 2.1.3, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia oca-
sional son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los requisitos para
ser gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las rentas de capital
podrán detraerse, por ejemplo, los ingresos por este concepto presentados en la tabla siguiente.

Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de renta publicación donde se
Límite Norma
ni ganancia ocasional profundiza sobre el
tema
Artículos 38, 40-1 y
Componente inflacionario de intereses
41 del ET y Decreto
obtenidos en las entidades financieras.
455 de 2021.
Componente inflacionario de los rendi- Hasta el 44,23 %. 2.1.3.3
Artículos 39, 40-1 y
mientos financieros distribuidos por los
41 del ET y Decreto
fondos de inversión, mutuos de inversión
455 de 2021.
y de valores.
Aportes obligatorios a fondos de pensio-
nes obligatorias.
Sin exceder del
25 % del ingreso
Aportes voluntarios al fondo de pensio- laboral o tributa-
nes obligatorias en el régimen de ahorro rio del año, limi-
Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
individual con solidaridad ‒RAIS‒ (fon- tado a 2.500 UVT
dos privados). ($89.017.500 por
el año gravable
2020).
Aportes obligatorios al sistema general
de salud.
Es necesario destacar que el ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por concepto
de componente inflacionario de intereses obtenidos en las entidades financieras, así como de los
rendimientos financieros distribuidos por los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valo-
res, aplicable sobre los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, se da porque los artícu-
los 38, 39, 40-1 y 41 están entre los que fueron revividos por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
4.3.3.3 Casilla 60: Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital
El numeral 4 del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, in-
dicó que en la depuración de las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar los
costos y gastos que cumplan con las normas aplicables en el ET para su procedencia, siempre y
cuando sean imputables a dichas rentas.
Por consiguiente, en esta casilla deberá reportarse el valor total de los costos y gastos pagados
o devengados contablemente durante el 2020, que tengan relación de causalidad con la gene-
Actualícese 411
ración de las rentas de capital. Dichos costos y gastos corresponderán a aquellas erogaciones
necesarias para la obtención del ingreso y que cumplen con los requisitos y limitaciones para su
procedencia, en concordancia con lo establecido en los artículos 107 y 107-1 del ET.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas
erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplan con las condiciones
y limitaciones reguladas en las normas previstas en el Estatuto Tributario.
Esta misma norma señala que cuando los costos y gastos procedentes asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a rentas de
capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por cada una de dichas rentas, habrá una
pérdida fiscal que será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de
renta de la cédula general.
Cuando se capten ingresos por más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gastos
previamente mencionados al momento de ser declarados no podrán superar el valor resultante
de restar a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por
servicios personales, así como de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no
constitutivos de renta. El valor que supere dicho resultado debe estar registrado a nivel contable
y/o en el control de detalle del que trata el artículo 772-1 del ET, para que proceda la compen-
sación de la pérdida fiscal que dio su origen en los períodos gravables siguientes, en línea con lo
precisado en el artículo 147 del ET. Es decir que habrá algunos costos que no se podrán usar en el
2020 por la aplicación de tal instrucción y, por tanto, se podrán utilizar a modo de compensación
dentro del mismo tipo de renta en los doce años o períodos gravables siguientes.
Siguiendo la instrucción contenida en el formulario 210, para el diligenciamiento de esta casi-

lla, en la misma deberá incluirse el 120 % de los pagos realizados por concepto de salario que
los contribuyentes obligados a presentar la de-
claración de renta efectúen por los empleados TIPS TRIBUTARIOS
menores de 28 años, siempre y cuando se trate
de su primer empleo. Esta deducción tendrá Para la inclusión de la deducción de la
un límite de 115 UVT mensuales y procederá que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
en el año gravable en que el empleado sea con- nisterio de Trabajo le expedirá al con-
tribuyente una certificación en la que
tratado. Lo anterior en atención a lo dispuesto acredita que se trata del primer empleo
en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el de la persona menor de 28 años.
Así, en la casilla 60 podrán incluirse rubros como pagos por nómina, servicios públicos, trans-
portes, seguros, mensajería, impuestos prediales, impuesto de industria y comercio, gastos por
papelería, arrendamientos, reparaciones, pagos relacionados con la deducción de la que trata
el artículo 108-5 del ET mencionada y aquellos valores deducibles correspondientes a los in-
tereses en préstamos con bancos y particulares, considerando que se debe aplicar la norma de
subcapitalización del artículo 118-1 del mismo estatuto, para determinar el valor deducible
frente a los intereses pagados a vinculados económicos.
De igual forma, de esa parte deducible y según lo señalado en el artículo 3 del Decreto 455 de
mayo 3 de 2021, solo se aceptaría el 89,44 % si tales intereses se originaron con prestamistas na-
412 Actualícese
cionales y el 0 % si fueron con prestamistas del exterior. Esto, dado que en el caso de los prime-
ros el 10,56 % corresponde al componente inflacionario que no constituirá costo ni deducción
para las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad (artículo
1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016).
Debe advertirse que, por ejemplo, en materia de los salarios, el artículo 108 del ET ordena que,
para la aceptación fiscal de estos, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer
aportes al SENA, ISS e ICBF deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año
gravable. Los recibos expedidos por las entidades recaudadores constituirán la prueba para
tales aportes. Del mismo modo, los empleadores deberán demostrar que están a paz y salvo con
los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993, por ejemplo, a salud y pensión.
Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante

deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que
por ley le corresponden al contratista, de acuerdo con el reglamento expedido por el Gobier-
no nacional. La verificación en referencia aplica solo respecto de los contratos por prestación
de servicios cuyos pagos mensuales sean iguales o superiores a un salario mínimo (artículo
1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016).
Dicha necesidad y proporcionalidad debe determinarse con criterio comercial, ya que estos crite-
rios difieren entre uno y otro porque cada sector económico tiene unas características específicas.
En relación con lo anterior, debe destacarse que mediante la Sentencia de Unificación 21329 de
noviembre 26 de 2020, el Consejo de Estado se refirió al entendimiento y el alcance del artículo
107 del ET, unificando su criterio. En el apartado 4.3.2.3, se hizo precisión sobre este tema.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en aplicación del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, habrá una parte de los costos y
gastos que no se podrán detraer en esta casilla cuando los costos y gastos asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a las rentas
de capital o a las rentas no laborales superen el valor resultante de restar a los ingresos de cada
una de las rentas los ingresos no constitutivos de renta por cada uno. Dicho valor deberá ser
registrado en la contabilidad y/o en el control de detalle para que proceda la compensación de
la pérdida fiscal que dio su origen en los doce períodos gravables siguientes.
Actualícese 413

Apartado de
esta publicación
Costos y deducciones
Límite Norma donde se
procedentes
profundiza sobre
el tema
Nómina.
Mensajería.
Seguros.
Cánones de arrendamiento. Artículos 115 y
Deben guardar relación de cau-
336 del ET, artículo
Transporte. salidad y proporcionalidad con 2.1.4, 2.1.7 y 2.1.7.5
1.2.1.20.5 del DUT
la actividad generadora de renta.
Papelería. 1625 de 2016.
Impuesto predial e impuesto de

industria y comercio.
Servicios públicos.
Intereses en préstamos con ban- De la parte deducible, hasta el Artículo 118-1 del
cos y particulares luego de deter- 89,44 %, si los intereses fueron ET, Decreto 761 de
minar la deducibilidad a partir de con prestamistas nacionales, o el mayo 29 de 2020 2.1.3.3 y 2.1.7.9
la aplicación de la norma de sub- 0 %, si fueron con prestamistas y Decreto 455 de
capitalización. del exterior. mayo 3 de 2021.
Pagos por empleados nuevos me- El 120 %, sin exceder de 115 Artículo 108-5 del
nores de 28 años, siempre y cuan- UVT mensuales ($4.094.805 por ET y Decreto 392 de 2.1.7.8
do se trate del primer empleo. el año gravable 2020). 2021.

• De acuerdo con el artículo 115 del ET, modificado por el artículo 86 de la Ley 2010 de
2019, la persona natural podrá decidir entre tomar el 100 % del impuesto de industria
y comercio, avisos y tableros pagado en el respectivo período gravable o tomar el 50 %
como descuento tributario. En el apartado 2.1.7.5 se aclara este punto.
4.3.3.4 Casilla 61: Renta líquida de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al valor positivo que resulte de restar de la casilla 58 (Ingresos brutos por
rentas de capital), el valor de la casilla 59 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capi-
tal), así como el valor de la casilla 60 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital).
4.3.3.5 Casilla 62: Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital
Así las cosas, los residentes colombianos que deben someterse a este régimen, de acuerdo con
el artículo 883 del ET, son aquellos que tengan una participación igual o superior al 10 % en el
capital o en los resultados de una entidad controlada del exterior.
414 Actualícese
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará como controlada del exterior sin resi-
dencia fiscal en Colombia, si cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Es una entidad subordinada por uno o más residentes colombianos en cualquiera de los
siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa matriz, directamente o por intermedio,

o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a emitir votos que constituyen la mayoría
mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir la mayoría de los
miembros de la junta directiva.
c. El control es ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas, o por esquemas
de naturaleza no societaria que posean más del 50 % del capital, configuren la mayoría
mínima para la toma de decisiones o ejerzan una influencia dominante en la dirección
o en la toma de decisiones.
d. Una misma persona natural (o unas mismas personas naturales o jurídicas) o un mis-
mo vehículo no societario (o unos mismos vehículos no societarios), conjunta o sepa-
radamente, tiene (o tienen) derecho a percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, para los casos anteriores debe entenderse que la
tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE se
asimila directamente a la tenencia de las acciones o participaciones.
2. Es un vinculado económico del exterior, de conformidad con cualquiera de los siguientes

términos:
a. Las operaciones se efectúan entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenecen a una misma
persona natural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre dos empresas, donde una misma persona natural
o jurídica participa en su administración o control, o invierte en su capital.
d. Las operaciones se realizan entre dos empresas, en las que más del 50 % del capital
pertenece a personas casadas o con parentesco hasta en el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados mediante terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejem-
plo, los contratos de colaboración empresarial.
3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
Actualícese 415
De igual manera, si la entidad está domiciliada, constituida o ejerce operaciones en una jurisdic-
ción no cooperante o de baja o nula imposición, se considera que el residente fiscal ejerce control
sobre la entidad, independientemente de su porcentaje de participación en ella.
Lo mismo ocurre cuando la entidad se en-

cuentra sometida a un régimen tributario pre- TIPS TRIBUTARIOS
ferencial. Las características de los territorios
El parágrafo 1 del artículo 882 del ET
considerados como regímenes tributarios es- dictamina que entre las entidades con-
peciales se encuentran estipuladas en el artícu- troladas del exterior también se inclu-
lo 260-7 del ET, este último modificado por el ye a los vehículos de inversión, como
sociedades, patrimonios autónomos,
trusts, fondos de inversión colectiva, ne-
gocios fiduciarios y fundaciones de inte-
Así las cosas, y por lo establecido en los artícu- rés privado que hayan sido constituidos,
los 883, 890, 891 y 892 del ET, los residentes se encuentren en funcionamiento o es-
colombianos contribuyentes del impuesto de tén domiciliados en el exterior.
renta y complementario con una participación
en una ECE, igual o superior al 10 %, deben in-
cluir las rentas pasivas según su porcentaje de participación en la entidad o en los resultados de
esta, siempre y cuando dichas rentas sean iguales o superiores a cero. Bajo estas condiciones, los
contribuyentes mencionados cuentan con la posibilidad de acceder al descuento tributario por
impuestos pagados en el exterior, contemplado en el artículo 254 del ET, con sujeción a los límites
de su artículo 259.
Cuando se origine una renta pasiva inferior a cero, esta no se incluirá en la declaración de renta
ni tampoco podrá compensarse en los términos del artículo 147 del ET, el cual señala que las
pérdidas fiscales podrán compensarse en los doce períodos gravables siguientes, con las rentas
líquidas ordinarias que se obtengan.
En consecuencia, en la casilla 61 deben incluirse las rentas de las que trata el artículo 884 del
ET, así:
“Artículo 884 [del ET]. Ingresos pasivos. Para micas reales llevadas a cabo por la ECE,
efectos de lo dispuesto en este Título, son ingresos sus filiales, subordinadas o estableci-
pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes: mientos permanentes en la jurisdicción
en la que se encuentre ubicada o tenga
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra su residencia fiscal, según el caso, la
forma de distribución, o realización de utili- ECE, sus filiales, subordinadas o esta-
dades provenientes de participaciones en otras blecimientos permanentes; y
sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
ii) En el caso de las filiales, subordinadas
a) Las utilidades que son susceptibles de dis- o establecimientos permanentes de la
tribución correspondan a rentas activas de ECE, estas, a su vez, sean controladas
la ECE, sus filiales, subordinadas o estable- indirectamente por uno o más residen-
cimientos permanentes, siempre y cuando: tes fiscales colombianos.
i) Dichas utilidades tengan su origen Para efectos de este literal, la referencia

principalmente en actividades econó- a utilidades con origen principalmente
416 Actualícese
en actividades económicas reales sig- dad intelectual e industrial y otras similares.

nifica que dichas utilidades se deriven
en un porcentaje igual o superior a un 4. Ingresos provenientes de la enajenación o
80% de ingresos que no sean conside- cesión de derechos sobre activos que generen
rados como rentas pasivas. rentas pasivas.
b) De haberse distribuido directamente a 5. Ingresos provenientes de la enajenación o

los residentes fiscales colombianos, los arrendamiento de bienes inmuebles.
dividendos, retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribución o realización 6. Ingresos provenientes de la compra o venta de
de utilidades habrían estado exentos de bienes corporales que cumplan la totalidad de
tributación en Colombia en virtud de un las siguientes condiciones:
convenio para evitar la doble imposición.
i) sean adquiridos o enajenados de, para,
2. Intereses o rendimientos financieros. No se o en nombre de, una persona relacio-
consideran rentas pasivas los intereses o ren- nada;
dimientos financieros obtenidos por una ECE
que sea controlada por una sociedad nacional ii) sean producidos, manufacturados,
sometida a la inspección y vigilancia de la Su- construidos, cultivados o extraídos en
perintendencia Financiera de Colombia; o una jurisdicción distinta a la de la resi-
dencia o ubicación de la ECE; y
a) Sea una institución financiera del exterior, y
iii) su uso, consumo o disposición se reali-
b) No esté domiciliada, localizada o consti- ce en una jurisdicción distinta a la de
tuida en una jurisdicción calificada como residencia o ubicación de la ECE.
una jurisdicción no cooperante o de baja o
nula imposición, que no intercambie efec- 7. Ingresos provenientes de la prestación de ser-
tivamente de manera automática, infor- vicios técnicos, de asistencia técnica, adminis-
mación con Colombia de acuerdo con los trativos, ingeniería, arquitectura, científicos,
estándares internacionales. calificados, industriales y comerciales, para o
en nombre de partes relacionadas en una ju-
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce, o risdicción distinta a la de la residencia o ubi-
explotación de activos intangibles, tales como cación de la ECE”.
marcas, patentes, fórmulas, software, propie-
4.3.3.6 Casilla 63: Rentas exentas de capital – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC
de pensiones –FVP– (fondos de pensiones voluntarios) y/o a las cuentas AVC, teniendo en
cuenta que de acuerdo con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no pue-
den exceder el 30 % de todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (abarcando no solo los
ingresos de la cédula general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente,
este valor no podrá exceder de 3.800 UVT anuales ($135.306.600 por el año gravable 2020).
Asimismo, esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de capital)
más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital) es mayor a cero.
Actualícese 417

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
de todo el ingreso bruto or-
dinario del contribuyente
(teniendo en cuenta no solo
constitutivos de renta y
Aportes voluntarios los ingresos de la cédula ge-
las devoluciones, reba- Artículo 126-4
a cuentas AFC, FVP neral, sino también los de 2.1.5.2
jas y descuentos (subcé- del ET.
y/o AVC. las dos cédulas restantes).
dula de rentas no labo-
Adicionalmente, este valor
rales). Tampoco pueden
no podrá exceder de 3.800
UVT anuales ($135.306.600
($179.459.280 por el
4.3.3.7 Casilla 64: Rentas exentas de capital – Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas de
capital. Debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de capital) más la casilla 62
(Rentas líquidas pasivas -ECE- de las rentas de capital) es mayor a cero.
418 Actualícese

Limitación del Apartado de
artículo 336 del esta publicación
Rentas exentas Límite ET (aplicable a Norma donde se
rentas exentas y profundiza
deducciones) sobre el tema
Para ediciones o
Las rentas alusivas a brutos los ingresos no
tiradas posteriores
las creaciones litera- constitutivos de renta y
del mismo libro, Numeral 8 del artícu-
rias de la economía las devoluciones, rebajas y 2.1.5.19
estará exento un lo 235-2 del ET.
naranja (artículo 28 descuentos (subcédula de
valor equivalente a
de la Ley 98 de 1993). rentas no laborales). Tam-
60 SMMLV.
poco pueden exceder las
5.040 UVT ($179.459.280

No aplica ningún y artículo 1.2.1.20.4
Rentas de capital
límite, ni siquiera del DUT 1625 de
obtenidas en países No aplica. 2.1.5.20
el del artículo 336 2016, sustituido por
de la CAN.
del ET. el artículo 8 del De-
creto 1435 de 2020.
4.3.3.8 Casilla 65: Total rentas exentas de las rentas de capital
Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 63 (Rentas exentas de las rentas de capital – Aportes
voluntarios AFC, FVP y/o AVC) y 64 (Rentas exentas de las rentas de capital – Otras rentas exentas).
4.3.3.9 Casilla 66: Deducciones imputables a las rentas de capital – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción con-

templada en el artículo 119 del ET, modificado TIPS TRIBUTARIOS
por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, re-
lativa a los intereses pagados sobre préstamos El Concepto Dian 0644 de 2005, indica
de adquisición de vivienda del contribuyente, que si una persona adquiere una casa o
apartamento y luego la alquila, los inte-
siempre que este se encuentre garantizado con reses que haya pagado por el crédito no
hipoteca, si el acreedor no está sometido a vi- serán deducibles, pues para la entidad
gilancia del Estado y que, además, no supere dicho tratamiento tributario solo aplica
las 1.200 UVT mensuales ($42.728.400 por el cuando la persona habita la casa o apar-
tamento adquirido con el préstamo.
Cuando dicho crédito ha sido otorgado a va-

rias personas, debe aplicarse proporcionalmente a cada una de ellas. La deducción puede ser
solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra persona no la haya solicitado.
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de las rentas de capital)
Actualícese 419
más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital) es mayor a cero.

Apartado de
Limitación del artículo
esta publicación
Deducciones 336 del ET (aplicable
imputables a rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
No pueden exceder del 40 %
del valor resultante de restarle
a los ingresos brutos los ingre- Artículo 119 del ET
sos no constitutivos de renta y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por prés- y las devoluciones, rebajas del DUT 1625 de
UVT ($42.728.400 por 2.1.7.2
tamos de vivienda. y descuentos (subcédula de 2016, sustituido por
rentas no laborales). Tampo- el artículo 8 del De-
co pueden exceder las 5.040 creto 1435 de 2020.
UVT ($179.459.280 por el
4.3.3.10 Casilla 67: Deducciones imputables a las rentas de capital – Otras deducciones
rentes a la mencionada en la casilla 66, siempre y cuando el valor de la casilla 61 (Renta líquida
de las rentas de capital) más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital)
sea mayor a cero.
5.040 UVT, establecido en el artículo 336 del ET:
420 Actualícese

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de UVT ($89.017.500 por
cesantías realizados el año gravable 2020)
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes in- sin superar un 1/12 del
No pueden exceder del sustituido por el ar-
dependientes. ingreso gravable del res-
40 % del valor resultante tículo 8 del Decreto
pectivo año.
de restarle a los ingresos 1435 de 2020.
Artículo 119 del ET y
artículo 1.2.1.20.3 del
Intereses por prés- Sin exceder de 100 UVT las devoluciones, reba-
DUT 1625 de 2016,
tamos educativos anuales ($3.560.700 por jas y descuentos (subcé- 2.1.7.2
del Icetex. el año gravable 2020). dula de rentas no labo-
rales). Tampoco pueden
1435 de 2020.
($179.459.280 por el Inciso 2 del artículo
El 50 % del valor pagado año gravable 2020). 115 del ET y artículo
Gravamen a los
por este concepto du- 1.2.1.20.3 del DUT
movimientos finan- 2.1.7.5
rante el respectivo año 1625 de 2016, sustitui-
cieros.
gravable. do por el artículo 8 del
4.3.3.11 Casilla 68: Total deducciones imputables a las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 66 (Deducciones imputables a las
rentas de capital – Intereses de vivienda) y 67 (Deducciones imputables a las rentas de capital –
Otras deducciones imputables).
4.3.3.12 Casilla 69: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de capital (limitadas)
Como se ha explicado en casillas de las anteriores secciones, en la cedulación por el año gravable
2020 se sigue conservando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41
de la Ley 2010 de 2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden
exceder el 40 % de los ingresos brutos menos los ingresos no gravados de cada una de las cédulas
y las devoluciones, rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales.
Este último concepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación
efectuada por el Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automá-
tica, el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las
que tiene derecho y que fueron registradas en las casillas 65 (Total rentas exentas de las rentas
de capital) y 68 (Total deducciones imputables a las rentas de capital), teniendo en cuenta el
Actualícese 421
saldo de las rentas exentas y deducciones imputables una vez se hayan restado las rentas exen-
tas y deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo de la casilla 41 y aquellas de
las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales de la casilla 53,
controlando que dicho valor no supere el resultado de tomar la casilla 61 (Renta líquida de las
rentas de capital) y 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital), ni la sumatoria de
los valores de las casillas 65 y 68.
la instrucción del formulario señala el siguiente procedimiento para dar cumplimiento a lo
establecido en el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación por
(+) servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del 43
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por servi-
(-) cios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 44
(*) 40 %.
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas).
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución, así: primero a las rentas de trabajo,
rentas de capital y, finalmente, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019, se está
presentando una inconsistencia en el Muisca que es más latente cuando la persona natural tiene
422 Actualícese
ingresos en varias de las subcédulas de la cédula general y es que, al diligenciar las casillas en
orden numérico, no se realiza el proceso descrito en las instrucciones del formulario. Es así
como, realizando las respectivas pruebas en el sistema mencionado y tomando como referencia
el ejemplo plasmado en el mismo en su página 17 (el cual también presenta varios errores en
cálculos), se tiene que en este caso la persona natural deberá diligenciar las casillas del formu-
lario, atendiendo el siguiente orden:

no laborales.
En criterio del editor, esta es una falla muy grave por parte de la entidad porque el diligen-
ciamiento del formulario debería llevar al mismo resultado, independientemente del orden
en que se realice.

artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán detraerse
de cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y no se podrá imputar en más de
una cédula la misma renta exenta o deducción, según lo establece el artículo 332 del ET. Sin
embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018 y en la respuesta 1.23, la Dian indicó
que en relación con la deducción por concepto de GMF, se consideran dos opciones: 1) tomar
tal deducción en una de las cédulas o 2) hacerlo de forma proporcional en función de los in-
gresos percibidos en cada cédula. Respecto de esta segunda opción, consideró que la restric-
ción de que no se pueda imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deducción
no significa que no sea posible imputar ese valor de forma proporcional a cada cédula, pues
lo que se prohíbe es reconocer la misma renta exenta o deducción en más de una cédula.
4.3.3.13 Casilla 70: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 58 (Ingresos
brutos de las rentas de capital) y 62 (Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas de capital), y de
restar los valores de las casillas 59 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital),
60 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital) y 69 (Rentas exentas y/o deduc-
ciones imputables (limitadas)) de las rentas de capital.
Actualícese 423
4.3.3.14 Casilla 71: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 59 (Ingresos no
constitutivos de renta de las rentas de capital) y 60 (Costos y deducciones procedentes de las ren-
tas de capital), y de restar los valores de las casillas 58 (Ingresos brutos de las rentas de capital) y 62
(Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas de capital). Lo anterior quiere decir que si al realizar
esta operación el valor es positivo, se genera una pérdida líquida ordinaria del ejercicio.
4.3.3.15 Casilla 72: Compensaciones por pérdidas de las rentas de capital
En esta casilla deberán registrarse aquellas compensaciones por pérdidas acumuladas al 31 de

diciembre de 2019, obtenidas en las rentas de capital.
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no se podrán reajustar fiscalmente.
De igual manera, en esta casilla se deberán tener en cuenta aquellos costos y gastos que no se
pudieron usar en la declaración de renta del año gravable 2019 por la aplicación de lo dispuesto
en el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264
de 2019, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por aquellos costos y gastos
que al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales. Dicho
valor debía registrarse en la contabilidad y/o control de detalle, para que procediera la compen-
sación en cualquiera de los doce períodos gravables siguientes.
4.3.3.16 Casilla 73: Renta líquida ordinaria de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle a la casilla 70 (Renta líquida ordinaria
del ejercicio de las rentas de capital), el valor de la casilla 72 (Compensación por pérdidas de
las rentas de capital).
424 Actualícese
4.3.3.17 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas de capital44
El señor Carlos Plazas Muñoz, persona natural residente no obligado a llevar contabilidad,
presenta la siguiente información por el año gravable 2020:
Información por el año gravable 2020

Concepto Valor
Ingresos por el arrendamiento de una casa $120.000.000
Ingresos por explotación de intangibles $10.000.000
Ingresos por intereses y rendimientos financieros $5.000.000

Impuesto predial de la casa arrendada $6.000.000
Gravamen a los movimientos financieros pagados $445.000
Aportes a salud obligatorios por rentas de capital $6.450.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas de capital $8.772.000
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias $15.000.000
Nota: el contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
Pasos para la determinación de la renta líquida de capital
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos por concepto de rentas de capital y diligenciar el valor
total en la casilla 58 del formulario 210 v. 2020:
Concepto Valor
Ingresos por el arrendamiento de una casa $120.000.000
Ingresos por explotación de intangibles $ 10.000.000
Ingresos por intereses y rendimientos financieros $5.000.000
Ingresos brutos de las rentas de capital (casilla 58) $135.000.000
44 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “13. Ejercicios sobre
el diligenciamiento del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas de capital”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 425

Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud por rentas de capital $6.450.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas de capital $8.772.000
Componente inflacionario de los intereses percibidos (1)
$2.211.500
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital (casilla 59) $17.434.000
Nota:
(1)
El artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 455 de 2021, dispone
que no constituye renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2020, el 44,23 % del valor de los rendi-
mientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de
contabilidad, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del ET. Por tanto, para este caso
se tomó el valor de los ingresos por intereses y rendimientos financieros y se multiplicó por dicho factor.
Paso 3. Determinar el total de costos y gastos necesarios que tienen relación de causalidad con
la actividad productora de renta y registrar dicho resultado en la casilla 60:
Concepto Valor
Impuesto predial de las casas arrendadas $6.000.000
Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.000
de capital, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y deducciones procedentes a dichas
rentas, y registrarla en la casilla 61:
Concepto Valor
Ingresos brutos por rentas de capital (casilla 58) $135.000.000
Menos: ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital (casilla 59) $17.434.000
Menos: costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.000
Renta líquida de las rentas de capital (casilla 61) $111.566.000
El valor de la renta líquida que aparecerá en la casilla 61 del formulario 210 v. 2020 es
igual a $111.566.000.
Paso 5. Identificar el valor de las rentas pasivas de capital –ECE– y registrarlo en la casilla 62.
Para el caso de este ejemplo, no hay ECE. Por tanto, el valor de esta casilla es 0.
426 Actualícese
Paso 6. Identificar las rentas exentas teniendo en cuenta los límites individuales establecidos
en la norma:
Rentas exentas Límites individuales Valor que

se puede
Valor Límite en tomar como
Concepto Norma Otros límites
aportado UVT renta exenta
30 % de los ingresos bru-
Artículo 3.800 UVT x
Aportes a los fondos de tos de las rentas de capital
126-1 del $15.000.000 $35.607 $15.000.000
pensiones voluntarias ($135.000.000 * 30 %)
ET
$135.306.600 $40.500.000
El total del valor aportado por concepto de aportes a los fondos de pensiones voluntarias
($15.000.000) puede ser llevado como renta exenta dado que no excede los límites establecidos.
Este valor se registra en la casilla 63 del formulario 210 v. 2020. Dado que no existen otras ren-
tas exentas, el valor de la casilla 65 (Total de rentas exentas) tendría el mismo valor, así:
Concepto Valor
Rentas exentas de las rentas de capital - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 63) $15.000.000
Rentas exentas de las rentas de capital - Otras rentas exentas (casilla 64) $0
Total rentas exentas de las rentas de capital (casilla 65) $15.000.000
Paso 7. Se deben identificar las deducciones imputables a las rentas de capital abordando los
límites individuales establecidos en la norma.
Se debe tener presente que las deducciones imputables son aquellas que, aunque no tengan re-
lación directa con la actividad productora de renta, por expresa disposición legal son aceptadas
como beneficio tributario. Entre estas se tienen el 50 % del GMF pagado durante el año, los apor-
tes a título de cesantías realizados por trabajadores independientes, según los límites del artículo
126-1 del ET, y hasta 100 UVT anuales de los intereses sobre préstamos educativos del Icetex.
Deducciones Límites individuales

Deducción
Valor Límite en imputable
Concepto Norma Otros límites
pagado UVT
GMF sobre la cuenta de
Artículo
ahorros y demás rentas $445.000 No aplica 50 % del valor pagado $223.000
115 del ET
de capital.
Para este caso, el valor total de las deducciones imputables a las rentas de capital es igual a
$223.000, así:
Concepto Valor
Deducciones imputables a las rentas de capital - Intereses de vivienda (casilla 66) $0
Deducciones imputables a las rentas de capital - Otras deducciones imputables (casilla 67) $223.000
Total deducciones imputables a las rentas de capital (casilla 68) $223.000
Actualícese 427
336 del ET.
del 40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
únicamente se toma la información de las rentas de capital, pues el contribuyente no obtuvo
De haber rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la instruc-
ción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos menos
los ingresos no gravados. Al resultado anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al
límite, en concordancia con lo expuesto en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A dicho
resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Se comparará
dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones imputables y una vez elegido el menor
valor aplicable se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite mencionado.

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $47.026.400
Total rentas exentas de las rentas de capital (casilla 65) $15.000.000
Total deducciones imputables a las rentas de capital (casilla 68) $223.000
Rentas exentas y deducciones imputables de las rentas de capital (limitadas) (casilla 69) $15.223.000
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las rentas
de capital ($15.223.000) en razón a que no excede el 40 % del resultado de restar a los ingresos
brutos por rentas de capital (para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni tampoco excede el límite de las 5.040 UVT.
Debe tenerse presente que como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de
capital, este valor también aparecerá en la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables
limitadas), pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
ejercicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas de capital (casilla 58), sumarle
las rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 62) y restarle el valor de los ingresos no
constitutivos de renta (casilla 59), así como los costos y deducciones procedentes (casilla 60) y
las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 69):
428 Actualícese
Concepto Valor
Más: rentas líquidas pasivas de capital ‒ECE‒ (casilla 62) $0
Menos: costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.000
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 69) $15.223.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital (casilla 70) $96.343.000
Como para el caso del ejemplo no hay compensaciones por pérdidas de rentas de capital,
el valor de la casilla 70 será el mismo que aparecerá en la casilla 73, correspondiente a la
renta líquida de capital por 96.343.000. Como la persona natural no tiene rentas adiciona-
les en otras subcédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la
renta líquida ordinaria de la cédula general.
Actualícese 429
4.3.4 Sección de rentas no laborales
La sección de las rentas no laborales hace parte de la cédula general, comprendiendo las casillas 74
a 90 del formulario 210, correspondiente al año gravable 2020. En esta sección se presenta de ma-
nera detallada la información que debe reportarse casilla a casilla. Para cada uno de los conceptos
(ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y deducciones) se encontra-
rá un cuadro en el que se resumen los principales datos que los contribuyentes deben tener en
cuenta por el período en mención, relacionándolos además con los apartados de esta publicación
anteriores a este capítulo, en los que se han abordado individualmente con mayor detalle.
4.3.4.1 Casilla 74: Ingresos brutos por rentas no laborales
De conformidad con lo establecido en el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas no laborales corresponden a aquellos
ingresos que no clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula. Así, en esta casilla deben
incluirse todos los demás valores que no clasifiquen en las demás subcédulas ni en las cédulas
de pensiones ni de dividendos y participaciones, pero que formen rentas ordinarias. Algunos
de los ingresos a incluir en esta casilla son los siguientes:
a. Ingresos obtenidos por la enajenación de activos diferentes a los inventarios45 si fueron

poseídos por menos de dos años. Frente a este tema, es importante tener claridad sobre
la indicación del artículo 300 del ET, en el cual se señala que la utilidad proveniente de
45 En la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo “14. Costo fiscal de inventarios para obligados a llevar
contabilidad”, el cual corresponde a una matriz con la que se podrá determinar el costo fiscal del inventario de un obligado a llevar
contabilidad. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
430 Actualícese
la enajenación de activos fijos por parte del contribuyente, poseídos por dos años o más,
tienen el tratamiento de ganancia ocasional. Así las cosas, mediante el Concepto Dian 4884
de 2017, específicamente en la respuesta a la pregunta 4, se hace precisión en la inclusión
como rentas no laborales de lo correspondiente a aquellos ingresos provenientes de la ena-
jenación de activos poseídos por menos de dos años.
b. Indemnizaciones. Deben ser incluidas en esta sección las correspondientes a aquellas re-
cibidas por conceptos diferentes a los laborales. Es importante hacer claridad en que del
valor declarado por indemnizaciones relacionadas con seguros por daño, se puede llevar
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la parte perteneciente al daño
emergente, siempre que el contribuyente demuestre que ha invertido la totalidad de la in-
demnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto
del seguro, dentro de los términos previstos por la ley. Lo anterior es ratificado por la Dian
en el Concepto 3209 de 2018.
c. Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o fi-

nanciados con recursos públicos, para financiar programas educativos. Deben incluirse
como ingresos por rentas no laborales las ayudas económicas por este concepto diferentes
a las obtenidas en la relación laboral, legal o reglamentaria.
d. Recompensas. El artículo 42 del ET señala que estos ingresos serán considerados como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que se restarán como tales en la sección
de rentas no laborales luego de reportarlos en la casilla 74 como ingresos.
e. Gananciales. La definición de los gananciales se encuentra señalada en el Código Civil en

los artículos 1820 a 1841. Bajo lo dispuesto en dichas normas, se entiende que estos se ori-
ginan cuando se liquida una sociedad conyugal, ya sea porque se separen en vida o porque
alguno de los dos fallezca. Cuando se producen estas liquidaciones, lo que se hace es sumar
el patrimonio de ambos conyugues y dividirlo por mitad.
En cuanto al tratamiento tributario, con lo establecido en los artículos 47 del ET y 299 del
mismo ET, se entiende que estos gananciales deben ser declarados como una renta ordina-
ria en la cédula de rentas no laborales y que se restarán 100 % como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional.
f. Dineros recibidos para campañas políticas. El artículo 47-1 del ET señala que la suma que
reciben las personas naturales de terceros, ya sean personas naturales o jurídicas, destinadas
exclusivamente al financiamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que
postulen candidatos y las que con el mismo objeto recobran los candidatos, no constituyen
renta ni ganancia ocasional si demuestran que han sido utilizadas para tales actividades.
g. Ingresos del exterior por rentas no laborales. Corresponden a aquellos ingresos que
cumplen con los requisitos para ser catalogados como rentas no laborales, pero que tienen
su origen en el exterior.
Actualícese 431
Sección de rentas no laborales

Ingresos por rentas no laborales Límite Norma
Ingresos gravados y no gravados que correspondan al desarrollo
ordinario de la actividad económica.
Ingresos por contratos de concesión.
Ingresos obtenidos por la enajenación de activos diferentes a los
inventarios, si estos fueron poseídos por menos de dos años.
Indemnizaciones diferentes a las señaladas en el artículo 303-1 del
ET (seguros de vida) y las originadas por relaciones laborales.
Apoyos económicos no reembolsables o condonados entregados por
el Estado o financiados con recursos públicos para financiar progra- Numeral 3 del artículo 335 del
mas educativos, entregados a la persona natural y que no hayan sido ET, artículos 126-1 y 126-4
otorgados en razón a una relación laboral, legal y reglamentaria. del mismo estatuto y artículo
No aplica.
1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de
Recompensas.
2016, sustituido por el artícu-
Gananciales. lo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Ingresos recibidos para campañas políticas.
Retiro de los dineros correspondientes a los valores aportados a
fondos de pensiones voluntarios o a cuentas AFC y que no hayan
cumplido con los requisitos de permanencia mínima y demás esta-
blecidos en la norma tributaria.
Ingresos que no clasifiquen en ninguna de las otras subcédulas
y cédulas.
Ingresos no laborales obtenidos en el exterior.
4.3.4.2 Casilla 75: Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales
En esta casilla deben registrarse las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no labora-
les, teniendo en cuenta que estas disminuirán los ingresos ordinarios en el año o período gra-
vable que fueron susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción.
432 Actualícese
4.3.4.3 Casilla 76: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales
Tal como se ha detallado, los ingresos no constitutivos de renta son un tipo de ingresos cata-
logados como no gravados por disposición expresa del Gobierno nacional (ver apartado 2.1.3
de esta publicación). En tal sentido, en esta matriz se resumen los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional que pueden detraerse a dichos ingresos por rentas no laborales.
Aquí se especifican los más comunes:

Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de publicación donde
Límite Norma
renta ni ganancia ocasional se profundiza
sobre el tema
Utilidades provenientes de la enaje- Cuando la enajenación no
nación de acciones inscritas en una supere el 10 % de las acciones Artículo 36-1 del ET. 2.1.3.2
bolsa de valores colombiana. en circulación.
Recompensas. No aplica. Artículo 42 del ET. 2.1.3.4
Lo correspondiente al daño
emergente si se cumple con
Indemnizaciones por seguro de daño. Artículo 45 del ET. 2.1.3.6
los demás requisitos contem-
plados en la norma.
Apoyos económicos no reembolsa-
bles o condonados.
Gananciales. Artículo 47 del ET. 2.1.3.9
Donaciones para partidos y movi-
mientos políticos.
Incentivo a la capitalización rural. Artículo 52 del ET. 2.1.3.14
Aportes obligatorios al sistema ge-
neral de pensiones.
Sin exceder del 25 % del in-
Aportes voluntarios al fondo de
greso laboral o tributario del
pensiones obligatorias en el Régi-
año, limitado a 2.500 UVT Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
men de Ahorro Individual con So-
($89.017.500 por el año gra-
lidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados).
vable 2020).
Aportes obligatorios al sistema ge-
neral de salud.
Lo recibido por Agro Ingreso Seguro
−AIS− .
Recursos asignados a proyectos cali-
ficados como de carácter científico, No aplica. Artículo 57-2 del ET. 2.1.3.20
tecnológico o de innovación.
Actualícese 433
4.3.4.4 Casilla 77: Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales
En esta casilla debe reportarse el costo de ventas, incluyendo el costo asignado por el ente eco-
nómico a los artículos y productos vendidos. También se incluirán los gastos en que incurra el
contribuyente durante el ejercicio, asociados con actividades de administración, originados en
el desarrollo de la operación básica o principal de la empresa.
De acuerdo con la instrucción contenida en el formulario 210, para el diligenciamiento de esta ca-
silla, en la misma deberán incluirse el 120 % de los pagos realizados por concepto de salario que los
contribuyentes obligados a presentar la declara-
ción de renta efectúen en relación con los em- TIPS TRIBUTARIOS
pleados menores de 28 años, siempre y cuando
se trate de su primer empleo. Esta deducción Para la inclusión de la deducción de la
tendrá un límite de 115 UVT mensuales y pro- que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
cederá en el año gravable en que el empleado nisterio de Trabajo le expedirá al con-
tribuyente una certificación en la que
sea contratado. Lo anterior en atención a lo dis- acredita que se trata del primer empleo
puesto en el artículo 108-5 del ET, adicionado de la persona menor de 28 años.
por el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019.

Apartado de esta
Costos y gastos publicación donde
Límite Norma
procedentes se profundiza
sobre el tema
Nómina.
Honorarios.
Impuestos.
Arrendamientos.
Contribuciones.
Seguros. Deben guardar relación de
Artículo 336 del ET y
causalidad y proporcionali-
Servicios. artículo 1.2.1.20.5 del 2.1.4 y 2.1.7
dad con la actividad genera-
DUT 1625 de 2016.
Regalías. dora de renta.
Asistencia técnica.
Investigación y desarrollo.
Reparaciones.
Depreciaciones (para los obliga-
dos a llevar contabilidad).
Intereses en préstamos con ban- De la parte deducible, hasta el Artículo 118-1 del
cos y particulares, luego de de- 89,44 %, si los intereses fueron ET, Decreto 761 de
terminar la deducibilidad a par- con prestamistas nacionales, mayo 29 de 2020 y 2.1.3.3 y 2.1.7.9
tir de la aplicación de la norma o el 0 %, si fueron con presta- Decreto 455 de mayo
de subcapitalización. mistas del exterior. 3 de 2021.
Pagos por empleados nuevos me- El 120 %, sin exceder de 115 Artículo 108-5 del
nores de 28 años, siempre y cuan- UVT mensuales ($4.094.805 ET y Decreto 392 de 2.1.7.8
do se trate del primer empleo. por el año gravable 2020). 2021.
434 Actualícese
4.3.4.5 Casilla 78: Renta líquida de las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar a los valores de la casilla 74 (Ingresos
brutos de las rentas no laborales), los valores de las casillas 75 (Devoluciones, rebajas y des-
cuentos de las rentas no laborales), 76 (Ingresos no constitutivos de las rentas no laborales) y 77
(Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales).
4.3.4.6 Casilla 79: Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales
Al igual que para las rentas de capital, esta casilla la deben diligenciar los contribuyentes resi-
dentes fiscales que tienen una participación igual o superior al 10 % en el capital de una ECE, o
en los resultados de la misma. Para tal efecto, deben tomarse los ingresos pasivos y restarles los
costos, gastos y deducciones asociados, según lo indicado en los artículos 882 a 893 del ET. En
este punto, cabe resaltar que por medio del Concepto 19320 de 2018, la Dian precisó que el ar-
tículo 884 del ET es la norma mediante la cual se define lo que se debe entender por rentas pasi-
vas; y sobre los activos que generan rentas pasivas de los que trata el numeral 4 del mencionado
artículo, se detallan como ejemplo las acciones respecto de los dividendos, los bonos relativos
a los intereses, los inmuebles en relación con el arrendamiento, además de otros conceptos.
4.3.4.7 Casilla 80: Rentas exentas de las rentas no laborales – Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC
de pensiones –FVP– (fondos voluntarios de pensiones) y/o a las cuentas AVC, considerando
que de acuerdo con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no pueden exce-
der el 30 % de todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (teniendo en cuenta no solo los
ingresos de la cédula general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente,
este valor no podrá exceder de 3.800 UVT anuales ($135.306.600 por el año gravable 2020).
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 78 (Renta líquida de las rentas no laborales)
más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero.
Actualícese 435

Apartado de
esta publicación
Rentas 336 del ET (aplicable
exentas a rentas exentas y
profundiza sobre
deducciones)
el tema
de todo el ingreso bruto or-
del valor resultante de res-
dinario del contribuyente (te-
tarle a los ingresos brutos
niendo en cuenta no solo los
Aportes volun- los ingresos no constitutivos
ingresos de la cédula general, Artículo
tarios a cuentas de renta y las devoluciones,
sino también los de las dos 126-4 del 2.1.5.1 y 2.1.5.2
AFC, FVP y/o rebajas y descuentos (subcé-
cédulas restantes). Adicio- ET.
AVC. dula de rentas no laborales).
nalmente, este valor no podrá
Tampoco pueden exceder las
exceder de 3.800 UVT anua-
5.040 UVT ($179.459.280 por
les ($135.306.600 por el año
gravable 2020).
4.3.4.8 Casilla 81: Rentas exentas de las rentas no laborales – Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas no
laborales. Debe diligenciarse si el valor de la casilla 78 (Renta líquida de las rentas no laborales)
más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero.
436 Actualícese

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
Rentas exentas Límite individual ET (aplicable a Norma
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
La exención correspon-
de a la proporción que
represente el valor de la
remodelación y/o amplia-
ción en el costo fiscal del
inmueble remodelado y/o
ampliado, para lo cual se No aplica (para el caso
requiere aprobación pre- de las rentas hoteleras). Numerales 3, 4 y 5
Rentas hoteleras y de via del proyecto por parte Para las rentas prove- del artículo 207-2 del
ecoturismo (ingresos de la Curaduría Urbana y nientes de servicios ET. Respuesta 1.25 2.1.5.14
menos costos y gastos). la alcaldía municipal, del de ecoturismo, aplica del Concepto Dian
domicilio del inmueble el límite del 40 % y las 0912 de 2018.
remodelado y/o ampliado 5.040 UVT.
(numeral 4 artículo 207-2
del ET). Respecto a las
rentas de ecoturismo, se-
rán por el valor dispuesto
en el numeral 5 del artícu-
lo 207-2 del ET.
Rentas provenientes
de la venta de energía 2.1.5.15
lo 235-2 del ET.
eléctrica.
Enajenación de pre-
dios para viviendas de Numeral 4 del artícu-
2.1.5.16
interés social e interés No pueden exceder lo 235-2 del ET.
prioritario. del 40 % del valor re-
Rentas provenientes del sultante de restarle a Numeral 5 del artícu-
aprovechamiento de los ingresos brutos los lo 235-2 del ET (apli-
nuevas plantaciones fo- ingresos no consti- cable para las perso-
restales, inversiones en Ingresos menos costos y tutivos de renta y las nas naturales no obli-
aserríos, plantas de pro- gastos. devoluciones, rebajas y gadas a llevar conta-
descuentos (subcédula 2.1.5.17
cesamiento vinculadas bilidad; los numerales
a dichos procesos, así de rentas no labora- restantes del artículo
como posesión de árbo- les). Tampoco pueden 235-2 del ET aplican
les maderables y árboles exceder las 5.040 UVT a los obligados a llevar
en producción de fruto. ($179.459.280 por el contabilidad).
Rentas provenientes
de la prestación de
servicios de transporte Numeral 6 del artícu-
2.1.5.18
fluvial con embarca- lo 235-2 del ET.
ciones y planchones de
bajo calado.
y artículo 1.2.1.20.4
Rentas no laborales No aplica ningún límite,
del DUT 1625 de
obtenidas en países de ni siquiera el del artículo No aplica. 2.1.5.20
2016, sustituido por
la CAN. 336 del ET.
el artículo 8 del De-
creto 1435 de 2020.
Actualícese 437
4.3.4.9 Casilla 82: Total rentas exentas de las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 80 (Rentas exentas de las rentas
no laborales – Aportes voluntarios AFC, FVP y AVC) y 81 (Rentas exentas de las rentas no
laborales – Otras rentas exentas).
4.3.4.10 Casilla 83: Deducciones imputables a las rentas no laborales – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción contemplada en el artículo 119 del ET, modificado
por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, relativa a los intereses pagados sobre préstamos
de adquisición de vivienda del contribuyente,
siempre que este se encuentre garantizado con
hipoteca, si el acreedor no está sometido a vi- TIPS TRIBUTARIOS
gilancia del Estado y que no supere las 1.200
Según el Concepto Dian 0644 de 2005,
UVT mensuales ($42.728.400 por el año gra- si una persona adquiere una casa o
vable 2020). apartamento y posteriormente la al-
quila, no serán deducibles los intereses
Cuando dicho crédito ha sido otorgado a que haya pagado por el crédito. Esto se
debe a que para la entidad, dicho trata-
varias personas, debe aplicarse proporcio- miento tributario solo aplica cuando la
nalmente a cada una de ellas. La deducción persona reside en la casa o apartamen-
puede ser solicitada en su totalidad, siempre to adquirido con el préstamo.
y cuando otra persona no la haya solicitado.
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 78 (Renta líquida de las rentas de no labo-
rales) más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero.

Apartado de
esta publicación
Deducciones 336 del ET (aplicable
imputables a rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
del valor resultante de res-
tarle a los ingresos brutos Artículo 119 del ET
Sin exceder de 1.200 los ingresos no constitutivos y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por prés- UVT ($42.728.400 de renta y las devoluciones, del DUT 1625 de
2.1.7.2
tamos de vivienda. por el año gravable rebajas y descuentos (subcé- 2016, sustituido por
2020). dula de rentas no laborales). el artículo 8 del De-
Tampoco pueden exceder creto 1435 de 2020.
las 5.040 UVT ($179.459.280
438 Actualícese
4.3.4.11 Casilla 84: Deducciones imputables a las rentas no laborales – Otras deducciones
imputables
rentes a la mencionada en la casilla 83, siempre y cuando el valor de la casilla 78 (Renta líquida
de las rentas no laborales) más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no labo-
rales) sea mayor a cero.
5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 2.500 Inciso 6 del artículo
UVT ($89.017.500 126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de
por el año gravable tículo 1.2.1.20.3 del
cesantías realizados
2020) sin superar DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes inde-
un 1/12 del ingreso No pueden exceder del sustituido por el
pendientes.
gravable del respec- 40 % del valor resultante artículo 8 del Decre-
tivo año. de restarle a los ingresos to 1435 de 2020.
Artículo 119 del ET
Sin exceder de y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por présta- las devoluciones, rebajas
100 UVT anuales del DUT 1625 de
mos educativos del y descuentos (subcédu- 2.1.7.2
($3.560.700 por el 2016, sustituido por el
Icetex. la de rentas no labora-
año gravable 2020). artículo 8 del Decreto
les). Tampoco pueden
1435 de 2020.
($179.459.280 por el año Inciso 2 del artículo
El 50 % del valor gravable 2020). 115 del ET y artículo
Gravamen a los mo- pagado por este con- 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.7.5
vimientos financieros. cepto durante el res- 1625 de 2016, sustitui-
pectivo año gravable. do por el artículo 8 del
4.3.4.12 Casilla 85: Total deducciones imputables a las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 83 (Deducciones imputables a las
rentas no laborales – Intereses de vivienda) y 84 (Deducciones imputables a las rentas no labo-
rales – Otras deducciones imputables).
Actualícese 439
4.3.4.13 Casilla 86: Rentas exentas y/o deducciones imputables (limitadas) a las rentas no
laborales
Como se ha explicado en casillas de las anteriores secciones, en la cedulación por el año gravable
2020 se sigue conservando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41
de la Ley 2010 de 2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden
exceder el 40 % de los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las cédulas y
las devoluciones, rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales. Este
último concepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación efectua-
da por el Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automática,
el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las que tiene
derecho y que fueron registradas en las casillas 82 (Total rentas exentas de las rentas no laborales)
y 85 (Total deducciones imputables a las rentas no laborales), teniendo en cuenta el saldo de las
rentas y deducciones imputables, una vez restadas las rentas y/o deducciones imputables limita-
das de las rentas de trabajo (casilla 41), las de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
por servicios personales (casilla 53) y las de las rentas de capital (casilla 69), controlando que
dicho valor no supere la suma de las casillas 78 (Renta líquida de las rentas no laborales) y 79
(Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales) ni de la sumatoria de las casillas 82 y 85.
Comúnmente, cuando existen datos en las tres subcédulas que componen la cédula general, la
instrucción del formulario contempla el siguiente procedimiento, para dar cumplimiento a lo
establecido en el artículo 336 del ET:
Operación Concepto Casilla del formulario 210

Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compen-
(+) sación por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a 43
las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensa-
(-) ción por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las 44
rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
(*) 40 %.
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas).
440 Actualícese
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución, así: primero a las rentas de trabajo,
rentas de capital y, por último, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019, se presen-
ta una inconsistencia en el Muisca que es más latente cuando la persona natural tiene ingresos en
varias de las subcédulas de la cédula general y es que, al diligenciar las casillas en orden numérico,
no se realiza el proceso descrito en las instrucciones del formulario, por lo que, realizando las
respectivas pruebas en el sistema mencionado y tomando como referencia el ejemplo plasmado
en el mismo en su página 17 (el cual también presenta varios errores en cálculos), se tiene que
en este caso la persona natural deberá diligenciar las casillas del formulario en el siguiente orden:

no laborales.
En criterio del editor, esta es una falla muy grave por parte de la Dian, puesto que se infiere que
el diligenciamiento del formulario debería llevar al mismo resultado, independientemente del
orden en que se elabore.

artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán detraerse
de cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y no se podrán imputar en más
de una cédula la misma renta exenta o deducción, como lo establece el artículo 332 del ET. Sin
embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018 y en la respuesta 1.23, la Dian indicó
que en cuanto a la deducción por concepto de GMF, se consideran dos opciones: 1) tomar tal
deducción en una de las cédulas o 2) tomarlo de forma proporcional en función de los ingresos
percibidos en cada cédula. Respecto de esta segunda opción, la Dian consideró que la restric-
ción de que no se pueda imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deducción,
no significa que no sea posible imputar ese valor de forma proporcional a cada cédula, pues
lo que se prohíbe es reconocer la misma renta exenta o deducción en más de una cédula.
Actualícese 441
4.3.4.14 Casilla 87: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 74 (Ingresos
brutos de las rentas no laborales) y 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales)
menos los valores de las casillas 75 (Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no labora-
les), 76 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales), 77 (Costos y deducciones
procedentes de las rentas no laborales) y 86 (Rentas exentas y/o deducciones imputables (limi-
tadas) a las rentas no laborales).
4.3.4.15 Casilla 88: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas no laborales
Aquí aparecerá el resultado positivo de la suma de los valores de las casillas 75 (Devoluciones,
rebajas y descuentos de las rentas no laborales), 76 (Ingresos no constitutivos de renta de las
rentas no laborales) y 77 (Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales), menos
los valores de las casillas 74 (Ingresos brutos de las rentas no laborales) y la 79 (Rentas líquidas
pasivas - ECE de las rentas no laborales). Lo anterior quiere decir que si al realizar esta opera-
ción el valor es positivo se genera una pérdida líquida ordinaria del ejercicio.
4.3.4.16 Casilla 89: Compensaciones por pérdidas de las rentas no laborales
En esta casilla deberán registrarse aquellas compensaciones por pérdidas acumuladas a 31 de

diciembre de 2019, obtenidas en las rentas de capital.
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no se podrán reajustar fiscalmente.
De igual manera, en esta casilla se deberán tener en cuenta aquellos costos y gastos que no se
pudieron usar en la declaración de renta del año gravable 2019, por la aplicación de lo dispuesto
en el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de
2019, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por aquellos costos y gastos que
al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales. Dicho
valor debería registrarse en la contabilidad y/o control de detalle para que proceda la compen-
sación en cualquiera de los doce períodos gravables siguientes.
4.3.4.17 Casilla 90: Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales
Esta casilla es el resultado positivo de restar al valor de la casilla 87 (Renta líquida ordinaria del
ejercicio de las rentas no laborales), el valor de la casilla 89 (Compensaciones por pérdidas de
las rentas no laborales).
4.3.4.18 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas no laborales46
El contribuyente Mario Villanueva Rincón, persona natural residente obligado a declarar renta
por el año gravable 2020, manifiesta que durante dicho año percibió ingresos de $60.000.000, por
46 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “13. Ejercicios sobre el diligenciamien-
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas no laborales”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
442 Actualícese
concepto de seguro de daño total debido a un accidente que tuvo con un vehículo, cuya utilización
se daba en cumplimiento de su actividad generadora de ingresos. De estos, $45.000.000 corres-
ponden a la parte de daño emergente; el saldo, a la de lucro cesante. El contribuyente comprobó,-
con los respectivos soportes, que invirtió la indemnización por daño emergente en la adquisición
de un bien del mismo tipo. A continuación, se presenta de forma organizada la información que
proporcionó el contribuyente respecto a los ingresos y pagos realizados en el año gravable 2020:

Concepto Valor
Ingreso por venta de mercancías $100.000.000
Indemnización recibida por daño emergente $45.000.000
Indemnización recibida por lucro cesante $15.000.000
Salarios y prestaciones sociales pagados a vendedores $30.000.000
Industria y comercio pagado en el año $1.500.000
Gravamen a los movimientos financieros –GMF– pagado $600.000
Costo de mercancía vendida $50.000.000
Aportes obligatorios a salud por rentas no laborales (como independiente) $925.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas no laborales $1.184.000
Nota: el contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros y que
optaría por tomar el valor pagado por concepto del impuesto de industria y comercio como
deducción en el impuesto de renta y complementario.
Pasos para la determinación de la renta líquida no laboral
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos obtenidos por concepto de rentas no laborales y re-
gistrarlos en la casilla 74 (Ingresos brutos) del formulario 210 v. 2020, así:
Concepto Valor
Ingreso por venta de mercancías $100.000.000
Indemnización recibida por lucro cesante $15.000.000
Ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 74) $160.000.000
El valor a reportar en la casilla 74 del formulario 210 v. 2020 es de $160.000.000.
Paso 2. De existir devoluciones, rebajas y descuentos, estos deben ser registrados en la casilla
75. Para el caso del ejemplo planteado, el valor es $0.
Actualícese 443
Paso 3. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a las rentas no laborales y
llevar la suma de dichos valores a la casilla 76, como se detalla en la tabla:
Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud por rentas no laborales (como independiente) $925.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas no laborales, incluido el fondo de solidaridad pen-
$1.184.000
sional (como independiente)
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales (casilla 76) $47.109.000
Paso 4. Calcular la totalidad de los costos y gastos procedentes en los que el contribuyente haya
incurrido durante el 2020, y que tengan relación de causalidad y proporcionalidad con el ingre-
so declarado por concepto de las rentas no laborales, así:
Concepto Valor
Salarios y prestaciones sociales pagados a vendedores $30.000.000
Industria y comercio pagado en el año (1)
$1.500.000
Costo de mercancía vendida $50.000.000
Costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $81.500.000
Nota:
(1)
El artículo 115 del ET ofrece dos alternativas para el tratamiento del ICA:
• Descontar del impuesto de renta el 50 % de lo pagado, reduciendo directamente del impuesto a cargo,
y el otro 50 % tomarlo como un gasto no deducible.
• Tratar el 100 % del ICA como gasto deducible. En este ejemplo se ha elegido la segunda alternativa,
pero cada contribuyente debe evaluar la que le resulte más conveniente.
Paso 5. Con los datos determinados hasta este momento, se debe calcular la renta líquida. Este
es el valor que contendrá la casilla 78:
Concepto Valor
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 75) $0
Menos: ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales (casilla 76) $47.109.000
Menos: costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $81.500.000
Renta líquida de las rentas no laborales (casilla 78) $31.391.000
El valor que aparecerá en la casilla 78 del formulario 210 v. 2020 es $31.391.000.
444 Actualícese
Paso 6. Identificar el valor de las rentas pasivas no laborales. Para el caso de este ejemplo, no hay
ECE. Por tanto, el valor de la casilla 79 es $0.
Paso 7. Se deben identificar las rentas exentas abordando los límites individuales establecidos
en la norma. En este ejemplo, el contribuyente no tiene valores a registrar por concepto de ren-
tas exentas. Por tanto, el valor de la casilla 82 es $0.
Paso 8. Se deben identificar las deducciones imputables a las rentas no laborales abordando los
límites individuales establecidos en la norma.
Tener presente que las deducciones imputables son aquellas que, aunque no tengan relación
directa con la actividad productora de renta, por expresa disposición legal son aceptadas como
beneficio tributario. Entre estas se tienen el 50 % del GMF pagado durante el año, los aportes
a título de cesantía realizados por trabajadores independientes, según los límites del artículo
126-1 del ET, y hasta 100 UVT anuales de los intereses sobre préstamos educativos del Icetex.
DEDUCCIONES
Deducciones Límites individuales

Deducción
Límite en imputable
Concepto Norma Valor pagado Otros límites
UVT
Artículo 115
GMF pagado $600.000 No aplica 50 % del valor pagado $300.000
del ET
Para este caso, el valor total de las deducciones imputables a la renta no laboral es igual a
$300.000, así:
Concepto Valor
Deducciones imputables de las rentas no laborales - Intereses de vivienda (casilla 83) $0
Deducciones imputables de las rentas no laborales - Otras deducciones imputables (84) $300.000
Total deducciones imputables a las rentas no laborales (casilla 85) $300.000
336 del ET.
Debe tenerse presente que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
únicamente se toma la información de las rentas no laborales, pues el contribuyente no obtuvo
Actualícese 445
la instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomado los ingresos brutos
tidas al límite, de conformidad con lo expuesto en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A
dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Se com-
parará dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones imputables y, una vez elegido
el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite mencionado. Ese
Para el caso del ejemplo en desarrollo, el contribuyente no tiene rentas exentas, pero la deduc-
ción se encuentra sometida al mencionado límite. Así las cosas, se deben calcular las rentas
exentas y deducciones limitadas y llevar dicho valor a la casilla 86 del formulario 210 v. 2020:

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $45.156.400
Total rentas exentas de las rentas no laborales (casilla 82) $0
Total deducciones imputables a las rentas no laborales (casilla 85) $300.000
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas no laborales (casilla 86) $300.000
Del total de rentas exentas y deducciones imputables, el contribuyente podrá tomarse los
$300.000, dado que no excede del 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por rentas
no laborales (para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no constituti-
vos de renta ni ganancia ocasional, ni tampoco sobrepasa el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene ingresos por otras rentas, este valor también aparecerá en
la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables limitadas), en razón a que el límite del
artículo 336 del ET aplica para la cédula general. Ante el hecho de que el contribuyente hubiese
tenido ingresos por otras rentas, se deberán tener en cuenta los ingresos brutos y no gravados
por dichos conceptos.
446 Actualícese
Paso 10. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del ejer-
cicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 74), sumarle las
rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79), restarle el valor de las devoluciones, rebajas
y descuentos (casilla 75), los ingresos no constitutivos de renta (casilla 76), los costos y deduccio-
nes procedentes (casilla 77) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 86):
Concepto Valor
Más: rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79) $0
Menos: costos y gastos procedentes (casilla 77) $81.500.000
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas no laborales (casilla 86) $300.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales (casilla 87) $31.091.000
En vista de que para este escenario no hubo pérdida ordinaria del ejercicio ni compensa-
ciones de pérdidas de períodos anteriores asociadas a rentas no laborales, la renta líquida
ordinaria del ejercicio, contenida en la casilla 87, corresponderá a la renta líquida ordina-
ria de las rentas no laborales (casilla 90) por un valor de $31.091.000. Como la persona
natural no tiene rentas adicionales en otras subcédulas, este será el valor que aparecerá en
la casilla 93 correspondiente a la renta líquida ordinaria de la cédula general.
Actualícese 447
4.3.5 Casilla 91: Renta líquida de la cédula general

Esta casilla corresponde a la sumatoria de las siguientes casillas:
Casilla Descripción
41 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo.
42 Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo.
Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo por honorarios
53
y compensación de servicios personales.
Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
57
personales.
69 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de capital.
73 Renta líquida ordinaria de las rentas de capital.
86 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas no laborales.
90 Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales.
Lo anterior quiere decir que en esta casilla irá la renta líquida neta que se forma con las rentas
de trabajo a las cuales se les imputaron costos, más las rentas de capital y las rentas no laborales,
hasta antes de restar las rentas exentas y deducciones limitadas.
En este punto es muy importante tener en cuenta lo establecido en el artículo 1.2.1.20.5 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020:
“Artículo 1.2.1.20.5 [del DUT 1625 de 2016]. pondientes a la cédula general, únicamente podrán
Costos y gastos. Las personas naturales y sucesio- detraer los costos y gastos de conformidad con lo
nes ilíquidas que tengan ingresos provenientes de previsto en el artículo 336 del Estatuto Tributario.
rentas de capital y/o rentas no laborales, corres-
(…)
448 Actualícese
Cuando los costos y gastos procedentes, asocia- podrán superar el valor resultante de restar, a los
dos a las rentas de trabajo provenientes de ho- ingresos de las rentas de trabajo provenientes de
norarios o compensaciones por servicios perso- honorarios o compensaciones por servicios per-
nales, a rentas de capital o a rentas no laborales, sonales, de las rentas de capital o de las rentas no
excedan los ingresos por concepto de cada una laborales, los ingresos no constitutivos de renta.
de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal, El valor que exceda deberá estar registrado en la
la cual será declarada cuando el contribuyente contabilidad y/o el control de detalle de que tra-
perciba ingresos por un solo tipo de renta de la ta el artículo 772-1 del Estatuto Tributario para
cédula general. En el evento en que se perciban que proceda la compensación de la pérdida fiscal
ingresos para más de un tipo de renta de la cédu- contra la renta que dio su origen, en los periodos
la general, los costos y gastos de que trata el in- gravables posteriores en los términos del artículo
ciso anterior, al momento de ser declarados, no 147 del Estatuto Tributario”.
De acuerdo con lo anterior, se entiende que si

una persona natural tiene los tres tipos de in-
gresos a los cuales puede asociar costos y gas- TIPS TRIBUTARIOS
tos, lo que interesa es que los costos totales aso-
La persona natural deberá estar atenta a
ciados a dichas rentas no sean superiores a los que esta regla se cumpla y en el debido
ingresos brutos menos los ingresos no gravados caso escoger los costos y gastos sujetos
de esas rentas. El exceso podrá ser compensado a limitación.
en los términos del artículo 147 del ET, es decir,
durante los doce períodos gravables siguientes.
Con base en este contexto, sería posible que si los costos y gastos no sobrepasan el límite es-
tablecido, una o varias de los tres tipos de rentas (rentas por honorarios y compensación de
servicios personales, de capital y no laborales) originen una utilidad, mientras otras arrojen
pérdida, permitiendo que el contribuyente pueda netear tales valores. Sin embargo, al igual que
lo sucedido por el año gravable 2019, el Muisca sigue cometiendo el error de no permitir que
las subsecciones que arrojan utilidad se puedan netear con el resultado de aquellas que originan
pérdidas, solo toma las que arrojan utilidad. Lo anterior va en contravía de lo que expone el
artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, por lo que el contribuyente será autónomo en tomar
la decisión de digitar los valores de varias de las subcédulas en una sola para así formar el valor
correcto de la utilidad neta.
4.3.6 Casilla 92: Renta exentas y deducciones imputables limitadas
Esta casilla corresponde a la suma de las siguientes casillas:
41 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo.
Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo por honorarios
53
y compensación de servicios personales.
69 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de capital.
86 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas no laborales.
Actualícese 449
4.3.7 Casilla 93: Renta líquida ordinaria de la cédula general
Esta casilla arroja el resultado positivo de tomar la casilla 91 (Renta líquida de la cédula general)
y restarle el valor de la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables limitadas).
4.3.8 Casilla 94: Compensaciones por pérdidas año gravable 2018 y anteriores
Como lo establecen el artículo 330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, susti-
tuido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, en esta casilla se podrán compensar aquellas
pérdidas declaradas en los períodos gravables 2018 y anteriores, las cuales, según la norma en
referencia, solo pueden ser imputadas contra la renta líquida de la cédula general, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidos y sin afectar las rentas de trabajo,
en atención a lo señalado en el artículo 156 y el parágrafo transitorio del artículo 330 del ET.
En este punto, es importante tener en cuenta que aquellas obtenidas en 2016 y anteriores no
tienen límite en el tiempo para ser compensadas y algunas pueden ser objeto de reajuste fiscal
(artículo 290 del ET). El monto de esta casilla no puede exceder la utilidad que se forme al
fusionar las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales, más las
rentas de capital, más las no laborales.
Frente al tema de la compensación de pérdidas fiscales, es importante traer a colación la Sen-

tencia 25444 de mayo 25 de 2021, emitida por el Consejo de Estado, en la que se decreta la
suspensión provisional de los Oficios 756 de marzo 27 de 2019 y 1017 de julio 3 de 2018, emi-
tidos por la Dian, por cuanto se observó que desconocen los principios de seguridad jurídica e
irretroactividad de la ley tributaria, con fundamento en lo siguiente:
“(…) Es de resaltar que con la Ley 1819 de 2016, el régimen de transición por la aplicación de lo
el legislador unificó los impuestos sobre la renta previsto en la Parte II de esta ley:
y sobre la renta para la equidad -CREE y preten-
dió definir unas reglas claras de transición res- 5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas
pecto de las pérdidas fiscales, los excesos de renta fiscales generadas antes de 2017 en el im-
presuntiva y los saldos a favor que se originaron puesto sobre la renta y complementarios
cuando cohexistieron [sic] ambos impuestos. y/o en el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), serán compensadas te-
En el numeral 5 del artículo 290 del ET, adicio- niendo en cuenta la siguiente fórmula.
nado por la Ley 1819 de 2016, se estableció la
fórmula para determinar las pérdidas fiscales (…)»
generadas antes del año 2017 en el impuesto so-
bre la renta y complementarios y en el impuesto En Sentencia C-087 de 20193 [sic], la Corte
sobre la renta para la equidad CREE, para efecto Constitucional declaró la exequibilidad condi-
de ser compensadas, así: cionada del numeral 5 del artículo 290 del E.T,
adicionado por el artículo 123 de la Ley 1819
«ARTÍCULO 290. RÉGIMEN DE TRANSI- de 2016, en el entendido de que las pérdidas
CIÓN. <Artículo adicionado por el artículo fiscales originadas y no compensadas antes de
123 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016,
el siguiente:> Las siguientes son las reglas para sí pueden ser objeto de reajustes fiscales has-
450 Actualícese
ta el 31 de diciembre de 2016, pero no podrán arrastre, la imputación y la compensación de las

serlo las pérdidas fiscales causadas a partir del pérdidas fiscales obtenidas por los contribuyen-
año 2017 y las acumuladas hasta el 31 de di- tes durante la vigencia de ambos impuestos, es
ciembre de 2016. decir, aquellas pérdidas de las vigencias fiscales
2013 a 2016, por lo que una interpretación en
Es de resaltar que el numeral 5 del artículo 290 sentido contrario violaría el principio de irre-
del E.T. fue previsto exclusivamente para las pér- troactividad al pretender aplicar un régimen de
didas producidas durante la vigencia simultánea transición para periodos gravables en los que no
del impuesto sobre la renta y el CREE, pues esta cohexistían [sic] los impuestos de renta y CREE
fue la voluntad del legislador para garantizar el en nuestro ordenamiento jurídico”.
Lo anterior en virtud de la demanda interpuesta en la que se solicitó medida cautelar para los
mencionados oficios, dado que en estos la Dian incurrió en una indebida interpretación del
numeral 5 del artículo 290 del ET, al considerar que la fórmula allí contenida cubre todas las
pérdidas fiscales generadas antes del año 2017, sin distinción sobre aquellas arrojadas durante
los años gravables 2013-2016, así como los años 2018 y anteriores a la existencia del CREE.
4.3.9 Casilla 95: Compensaciones por exceso de renta presuntiva

El parágrafo del artículo 189 del ET, establece que el exceso de renta presuntiva que resulte de
la comparación entre la renta presuntiva y la renta líquida de la cédula general podrá compen-
sarse con las rentas líquidas ordinarias dentro de los cinco años siguientes.
Así las cosas, en esta casilla las personas naturales podrán compensar los excesos de renta pre-
suntiva hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general del período correspon-
diente, en los términos señalados en el artículo 189 del ET. Así quedó estipulado en el artículo
1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020.
Aquellas personas naturales residentes que a 31 de diciembre de 2016 poseían excesos de renta
presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo para realizar el proceso de
compensación, lo podrán hacer hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general
del período fiscal correspondiente. Cuando haya un excedente no compensado, se aplicará el
mismo procedimiento en los períodos gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término
previsto para realizar la compensación.
Por tanto, el contribuyente podrá llevar a esta casilla los excesos de cualquiera de los cinco años
anteriores (2019, 2018, 2017, 2016 o 2015). Los excesos obtenidos hasta el año 2016, se pueden
reajustar fiscalmente.
4.3.10 Casilla 96: Rentas gravables

En esta casilla, el contribuyente debe incluir los valores totales relacionados con los conceptos
que se mencionan a continuación:
a. Rentas líquidas gravables (activos omitidos y/o pasivos inexistentes y/o recuperación
de deducciones). El artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo
10 del Decreto 1435 de 2020, indica que cuando el contribuyente tenga activos omitidos,
Actualícese 451
pasivos inexistentes y recuperación de deducciones, debe incluirlos en esta casilla en virtud

de lo contemplado en el artículo 239-1 del ET.
Cabe resaltar que cuando en los procesos de fiscalización la Dian detecte pasivos inexisten-
tes o activos omitidos, el valor de estos constituirá renta líquida gravable objeto de revisión.
En consecuencia, el mayor valor del impuesto a cargo determinado por tal concepto gene-
rará la sanción por inexactitud del 200 %, sanción que también aplicará si el contribuyente
incluye activos omitidos y pasivos inexistentes sin declararlos en la renta líquida gravable.
Para el caso de la recuperación de deduc-

ciones, estas también deben incluirse como TIPS TRIBUTARIOS
renta líquida gravable dentro de la cédula
En la casilla 96 también deberán incluirse
general. Los lineamientos de este tipo de las rentas líquidas por pérdidas compen-
renta gravable se encuentran consagrados sadas modificadas por liquidación oficial
en los artículos 195 a 199 del ET. Así, por (artículo 199 del ET) y aquellos activos
omitidos y pasivos inexistentes de años
ejemplo, cuando se obtiene una utilidad en
anteriores no revisables por parte de la
la venta de un activo fijo depreciable, debe Dian y que no fueron objeto de normaliza-
imputarse una renta líquida por recupera- ción en el formulario 445 durante el 2020.
ción de deducciones por depreciación.
b. Renta por comparación patrimonial47. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas debe-
rán diligenciar en esta casilla la renta gravable por comparación patrimonial no justificada a
la cédula general, la cual no permite la inclusión de ningún tipo de renta exenta ni deducción.
Debe tenerse en cuenta que, según lo establecen los artículos 236 a 239 del ET, los contri-
buyentes del régimen ordinario, incluyendo algunos del régimen tributario especial, deben
determinar si hubo un incremento patrimonial en los últimos dos años; es decir que se
debe comparar el patrimonio del año 2 respecto al año 1 (2020 respecto al 2019).
Dicho incremento debe compararse con las rentas líquidas ajustadas, teniendo en cuenta las ren-
tas exentas, ingresos no constitutivos de renta y las ganancias ocasionales, para justificar dicho
patrimonio. La parte que no esté justificada generará una renta por comparación patrimonial.
4.3.11 Casilla 97: Renta líquida gravable cédula general

Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 93 (Renta
líquida ordinaria cédula general) y 96 (Rentas gravables) y restarle los valores de las casillas 94
(Compensaciones por pérdidas del año gravable 2018 y anteriores) y 95 (Compensaciones por
exceso de renta presuntiva).
4.3.12 Casilla 98: Renta presuntiva
En el apartado 2.1.12 de la presente publicación se indicó que la renta presuntiva constituye el

mínimo rendimiento que el Estado espera que produzca el patrimonio líquido del contribuyente.
47 En la zona de complementos de esta publicación se dispone el archivo “15. Renta líquida gravable por comparación patrimonial”,
correspondiente a un liquidador a través del cual se puede determinar si el incremento patrimonial da lugar a una renta líquida
gravable por comparación patrimonial. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
452 Actualícese
En el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 5 del Decreto 1435
de 2020, se señala el procedimiento para la asignación de la renta presuntiva cedular. En este
orden de ideas, se indica el siguiente derrotero:
1 2 3 4
Determinar la renta Al resultado obtenido Dicho resultado consti- Cuando la renta pre-
presuntiva de acuerdo se le detraerán las tuye la renta presuntiva suntiva sea mayor, esta
con los artículos 188 y rentas exentas, en pro- objeto de compración se agregará a la renta
189 del ET. porción a los montos contra la renta de la líquida gravable de la
máximos tomados por cédula general. cédula general.
este concepto en las
rentas de trabajo, de ca-
pital y no laborales.
Si en el proceso de comparación se generan excesos de renta presuntiva, estos serán objeto de

compensación con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco años siguientes.
4.3.12.1 Ejemplo sobre la comparación de la renta presuntiva con la renta líquida gravable
de la cédula general
En lo concerniente a este relevante tema, se ha diseñado el archivo “16. Cédula general, rentas
exentas, deducciones y renta presuntiva”48, correspondiente a un simulador que servirá de guía
para comprender cómo se realiza la depuración de la renta líquida de la cédula general y cómo
se aplican las rentas exentas en la renta presuntiva. Además, se podrá conocer cómo opera el
cálculo que realiza el Muisca para distribuir el total de las rentas exentas y deducciones limita-
das en cada una de las secciones de la cédula general.
Para ello, se ha formulado en el mencionado simulador el ejemplo contenido en la página 17 del

formulario 210 para las declaraciones de renta de las personas naturales residentes por el año
gravable 2020, prescrito mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021. De igual manera,
se muestran las diferencias que se evidencian en la plataforma Muisca y en el formulario, al
realizar algunas pruebas y variaciones con los datos del ejercicio, pues al momento de ingresar
los datos a la mencionada plataforma, teniendo en cuenta el orden específico de las casillas o
renglones, o diligenciándolas por concepto, de acuerdo con cada una de las secciones se obtie-
nen resultados distintos, lo cual no debería suceder.
48 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en la zona de complementos de esta publicación en
el archivo “16. Cédula general, rentas exentas y renta presuntiva”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 453
A continuación, se indican las características de este simulador para que pueda ser descargado
y analizado a detalle, directamente en el formato de Excel dispuesto para ello, pues dado su
densidad y para facilitar la lectura de los diferentes comentarios que se alojan en el mismo, no
se incluye de forma directa en este apartado.
Nota: se debe tener en cuenta que esta es una plantilla elaborada con base en el diseño
del formulario dispuesto por la Dian, pero Actualícese no emite esta guía en representa-
ción de dicha entidad. El diseño, los datos, comentarios o interpretaciones bajo los cua-
les ha sido elaborada se entregan a título de guía. Será el asesor del contribuyente quien
deba atender las instrucciones de la Dian, estudiar las normas requeridas, así como
preparar y emitir la información a que haya lugar, basándose en su criterio profesional.
Actualícese no se hace responsable de las interpretaciones, operaciones o información
derivadas del uso de este formato.
¿Cómo está diseñado el formato?
a. Se ubican las casillas en las que va alojada la información del ejercicio incluido en el for-
mulario 210, para que se pueda guiar el proceso de diligenciamiento y, a su vez, para que
se pueda cotejar dicho proceso con cada casilla del formulario.
b. Se han alojado diferentes comentarios con base en la normativa vigente para el año grava-
ble 2020, el instructivo del formulario 210 y las operaciones realizadas por el servicio de
diligenciamiento del Muisca.
c. Se debe tener en cuenta que si bien este formato puede ser modificado por el usuario, se
han dejado en negrilla las casillas con fórmulas, subtotales o totales que en criterio del
editor se sugiere no modificar.
d. Todos los valores ingresados en la hoja “Página 17 Formulario 210” que no están en ne-
grilla fueron extraídos del ejemplo expuesto en el instructivo del formulario 210 (página
17), mientras que las fórmulas son extraídas de la interpretación que se realiza en criterio
del editor, acerca de las instrucciones del formulario, la forma en la que opera el Muisca y
la normativa vigente.
Conclusiones derivadas de los planteamientos realizados en el simulador
De la lectura de las instrucciones del formulario, los casos revisados en el diligenciamiento de la

plataforma Muisca y el ejemplo incluido en la página 17 del formulario, se puede concluir que:
a. Dependiendo del orden en el que se ingresen los valores en la plataforma Muisca, los valo-
res que resultan de diferentes operaciones pueden variar (se puede ver un ejemplo de esta
situación comparando la información de las hojas “Diligenciamiento 1 Muisca” y “Diligen-
ciamiento 2 Muisca”).
b. El valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas de la sección de rentas no

laborales expuesta en la página 17 del formulario 210 (como ejemplo), no corresponde con
454 Actualícese
la que debe resultar al llevar a cabo las instrucciones del mismo formulario (ver la celda
N42 de la hoja “Página 17 Formulario 210” de este archivo de Excel).
c. El valor de las deducciones por dependientes del ejemplo expuesto en el formulario supera
en su totalidad los topes exigidos por el artículo 387 del ET (32 UVT mensuales, es decir,
máximo 384 UVT en el año o $13.673.000). Para este caso, se debe tener en cuenta que
los valores diligenciados por este concepto en las secciones de rentas de trabajo y de ho-
norarios y compensaciones por servicios personales, no pueden exceder ni el 10 % de los
ingresos brutos de ambas secciones ni el límite en UVT referenciado.
d. El valor de los aportes a cuentas AFC, AVC y/o el aporte al fondo voluntario de pensio-
nes del ejemplo superan en su totalidad los topes exigidos, 3.800 UVT anuales, es decir,
$135.307.000 (ver el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por última vez
a través del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020). Para este caso, se debe tener en cuenta
que los valores diligenciados por este concepto, en todas las secciones, no pueden exceder
ni el 30 % de los ingresos brutos de todas las subcédulas ni el límite en UVT referenciado.
e. Como la plataforma Muisca arroja diferentes valores según el orden en el que se ingrese la
información, la opción más acertada para diligenciar el formulario es responder todas las
preguntas iniciales y realizar el diligenciamiento en el siguiente orden:
2. Las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales.
3. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las

cuatro secciones.
5. Las rentas líquidas pasivas ECE de las secciones de rentas de capital y de rentas no
laborales.
6. Las rentas exentas y las deducciones de cada una de las cuatro secciones.
f. Los valores de rentas líquidas pasivas ECE se tienen en cuenta en la depuración de la renta
líquida gravable de la cédula general, pero no en los cálculos para la distribución de las ren-
tas exentas imputables limitadas que hace el Muisca. Cabe anotar que no tener en cuenta
esos valores puede hacer que disminuya la base sobre la cual se calcula el 40 %, que es uno
de los límites a las rentas exentas y deducciones.
g. Los valores de costos y gastos procedentes se tienen en cuenta en la depuración de la renta

líquida gravable de la cédula general, pero no en los cálculos para la distribución de las rentas
exentas imputables limitadas que hace el Muisca. No tener en cuenta esos valores de costos
y gastos procedentes puede hacer que aumente la base sobre la cual se calcula el 40 %, que es
uno de los límites a las rentas exentas y deducciones.
Actualícese 455
4.4 SECCIÓN DE LA CÉDULA DE PENSIONES
Dentro del formulario 210, la cédula de pensiones abarca las casillas 99 a 103. En este apartado
se hará precisión en los pormenores de los conceptos aplicables para una correcta determina-
ción de la renta líquida gravable de esta cédula. Para cada uno de los conceptos, como ingresos,
ingresos no constitutivos de renta y rentas exentas, se dispone un cuadro en el que se resumen
los principales detalles que los contribuyentes deben observar por el período en mención, re-
lacionándolos además con los apartados anteriores a este capítulo, en los que se han abordado,
uno a uno, con mayor profundidad.
4.4.1 Casilla 99: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior
De acuerdo con lo señalado en el artículo 337 del ET y el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, son ingresos de esta cédula las pensiones de ju-
bilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes
de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
A continuación, se hace precisión sobre estos conceptos:
a. Ingresos por pensiones. Corresponde al valor recibido en dinero o en especie durante el

año gravable 2020, por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevi-
vientes, que cumplieron los requisitos señalados en la Ley 100 de 1993 para ser reconocidas
por el Sistema General de Pensiones. También se debe considerar el valor recibido por
indemnizaciones por riesgos laborales y aquellas provenientes de indemnizaciones sustitu-
tivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional, entre otras.
Tipo de pensión Descripción

Es el término que se utilizaba para referirse a la prestación económica recibida en apli-
cación de la Ley 33 de 1985, por parte de los trabajadores oficiales que cumplieran 20
Pensión de jubilación
años continuos o discontinuos de labor y 55 años de edad. En la actualidad son pocos
los empleados que se cobijan por esta norma.
Para el acceso a esta prestación económica se requiere una calificación de pérdida de ca-
Pensión de invalidez pacidad laboral superior al 50 %, ordenada por la autoridad competente, y debe haberse
cotizado un mínimo de 50 semanas dentro de los últimos tres años.
Es una prestación económica con la cual se obtiene una renta mensual que se otorga a
la persona, de forma vitalicia, y para sus beneficiarios al momento del fallecimiento del
Pensión de vejez
cotizante. Se deben cumplir ciertos requisitos, como haber cotizado 1.300 semanas y
tener la edad requerida de 57 años para las mujeres y 62 para los hombres (para RPM).
Para acceder a este beneficio, es necesario que al momento de su fallecimiento el traba-
Pensión de sobrevivientes jador haya alcanzado un mínimo de 50 semanas cotizadas durante los tres años anterio-
res a la fecha de defunción.
456 Actualícese
b. Ingresos por pensiones del exterior. Igualmente, las personas naturales residentes fiscales
en el país deben declarar las pensiones percibidas en el exterior.
Es oportuno recalcar que si una persona tiene nacionalidad colombiana, pero vive en otro
país, debe determinarse si es residente o no para efectos fiscales. De ser residente y estar
obligado a presentar la declaración del impuesto de renta y complementario, deberá incluir
tanto los ingresos obtenidos en el país como los percibidos en el extranjero.
Cabe mencionar que las pensiones recibidas en el extranjero no podrán restarse como ren-
ta exenta, en virtud de la aplicación del numeral 5 del artículo 206 del ET. Este tratamiento
solo aplica para las pensiones obtenidas en Colombia. Así lo precisan el Concepto 58213
de 2014 y el Oficio 028974 de 2016.
Sin embargo, puede inferirse que si el contribuyente pagó impuesto de renta en el país de
origen por concepto de dichas pensiones recibidas en el exterior, podrá restarlas a manera
de descuento tributario por impuestos pagados en el exterior en los términos del artículo
254 del ET (modificado inicialmente por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y luego por
el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019) y el 259 del mismo estatuto.
Lo anterior fue ratificado con el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Sección de la cédula de pensiones

Ingresos por rentas de pensiones Límite Norma
Pensiones de jubilación.
Pensión de invalidez. Artículo 337 del ET y
Pensión de sobrevivientes. artículo 1.2.1.20.2 del
No aplica. DUT 1625 de 2016, susti-
Indemnizaciones por riesgos laborales o sustitutivas de las pensiones. tuido por el artículo 8 del
Devoluciones de ahorro pensional. Decreto 1435 de 2020.
Ingresos por pensiones obtenidos en el exterior.
4.4.2 Casilla 100: Ingresos no constitutivos de renta
Desde los capítulos anteriores, se ha reiterado sobre la existencia de algunos ingresos que aun reu-
niendo la totalidad de requisitos para ser gravados, han sido catalogados como no gravables (apar-
tado 2.1.3 de esta publicación). Para proseguir en esta materia, los ingresos no constitutivos de renta
que se pueden detraer de los ingresos por concepto de rentas de pensiones serían los siguientes:

Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni
Límite Norma publicación donde se
ganancia ocasional
profundiza sobre el tema
Aportes obligatorios al sistema general de pen-
siones y al fondo de solidaridad pensional.
Aportes obligatorios al sistema general de salud. No aplica. Artículo 56 del ET. 2.1.3.15
Actualícese 457
Frente al tema de los aportes obligatorios al sistema general de pensiones, es importante tener en
cuenta que con el artículo 142 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al artículo 204 de la Ley 100 de
1993 el parágrafo 5, el cual contempla que la cotización mensual en salud al régimen contributivo
a cargo de los pensionados para los años 2020 a 2022 se determinará mediante la siguiente tabla:
Años 2020 y 2021 Año 2022

Mesada pensional en SMLMV Porcentaje cotización mensual Porcentaje cotización mensual
en salud en salud
1 8% 4%
>1 hasta 2 10 % 10 %
>2 hasta 5
>5 hasta 8 12 % 12 %
>8
4.4.3 Casilla 101: Renta líquida
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle al valor de la casilla 99 (Ingresos brutos
por rentas de pensiones) el valor de la casilla 100 (Ingresos no constitutivos de renta).
4.4.4 Casilla 102: Rentas exentas de pensiones
Las rentas exentas son ingresos fiscales a los cuales la norma les ha otorgado el beneficio tri-
butario de gravarse con tarifa cero (ver apartado 2.1.5 de esta publicación). En relación con
las deducciones, el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, señala que en la cédula de pensiones no se permite la inclusión de dichos
conceptos. En lo tocante a las rentas exentas por concepto de las pensiones, se pueden aplicar
las siguientes:

Apartado de esta
publicación donde
se profundiza
sobre el tema
Pensiones de jubilación, invalidez,
Hasta 1.000 UVT mensuales
vejez, de sobrevivientes y sobre
($35.607.000 por el año gravable
riesgos profesionales e indemniza- Numeral 5 del ar-
2020) o hasta 12.000 UVT anua- 2.1.5.7
ciones sustitutivas de las pensiones tículo 206 del ET.
les ($427.284.000 por el año gra-
o las devoluciones de saldos de aho-
vable 2020).
rro pensional.
Pensiones obtenidas en países de Decisión 578 de
No aplica. 2.1.5.20
la CAN. 2004.
Por su parte, cuando las pensiones hayan sido obtenidas en países que no pertenecen a la CAN,
estas quedarán gravadas ante el Gobierno colombiano. Sin embargo, si ya se había pagado im-
458 Actualícese
puesto en el exterior por dicho concepto, este se podrá restar a manera de descuento tributario,
de conformidad con las reglas dispuestas en los artículos 254 y 259 del ET.
Por último, cuando dichas pensiones hayan sido obtenidas en países de la CAN, estas podrán
restarse totalmente como exentas sin someterlas a ningún tipo de límite (Decisión 578 de 2004).
4.4.5 Casilla 103: Rentas líquida gravable de la cédula de pensiones

Corresponde al resultado de restar del valor de la casilla 101 (Renta líquida), el valor de la casi-
lla 102 (Rentas exentas de pensiones).
4.4.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en Colombia49
La señora Carolina Bustamante Quintana, persona natural residente en Colombia y pensiona-

da, presenta la siguiente información por el año gravable 2020(1):

Concepto Valor
Ingreso por pensión de vejez $110.000.000
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional (2)
$1.100.000
Notas:
(1)
Esta contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
(2)
A partir de 2020, se contemplaron tarifas diferenciales para los aportes a salud de los pensionados, las cuales
van desde el 8 hasta el 12 %, según el valor de la mesada pensional en SMMLV (ver parágrafo 5 del artículo
204 de la Ley 100 de 1993, adicionado por el artículo 142 de la Ley 2010 de 2019).
Pasos para la determinación de la renta líquida cedular de pensiones
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 99 del formulario
210, así:
Concepto Valor
Ingresos por pensiones de vejez $110.000.000
Ingresos brutos por rentas de pensiones (casilla 99) $110.000.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar en la casilla 99 del formulario 210
v. 2020 son iguales a $110.000.000.
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas de pensiones 1”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 459
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por concepto
de pensiones y diligenciarlos en la casilla 100 del formulario 210:
Concepto Valor
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional $1.100.000
Ingresos no constitutivos de renta (casilla 100) $14.300.000
Según los artículos 55 y 56 del ET, los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema General
de Seguridad Social en Salud y en pensiones, se consideran un ingreso no constitutivo de renta.
El valor por registrar en la casilla 100 del formulario 210 v. 2020, será de $14.300.000.
Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones los ingresos no constitutivos de
renta, para determinar la renta líquida que debe contener la casilla 101 del formulario 210:
Concepto Valor
La renta líquida que aparecerá en la casilla 101 del formulario 210 v. 2020 es
igual a $95.700.000.
Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a la cédula de pensiones y llevar el valor total de
dicho concepto a la casilla 102.
Cabe aquí hacer énfasis en que en este caso el valor de las pensiones por vejez recibidas en Colom-
bia es considerado renta exenta hasta 1.000 UVT mensuales ($35.607.000 en 2020) o 12.000 UVT
anuales ($427.284.000 en 2020), si se recibieron todo el año (numeral 5 del artículo 206 del ET).
Concepto Límite en UVT

Pensiones de vejez (Renta líquida) $95.700.000
Límite de 12.000 UVT del numeral 5 del artículo 206 del ET $427.284.000
Valor aceptado como renta exenta del numeral 5 del artículo 206 del ET $95.700.000
El valor que será aceptado como renta exenta será el total del equivalente a la renta lí-
quida calculada en el paso 3, es decir, $95.700.000, en razón de que se encuentra dentro
de los límites establecidos por la norma tributaria. Este valor se lleva a la casilla 102 del
formulario 210 v. 2020.
460 Actualícese
Paso 5. Con base en la información anterior, se debe calcular la renta líquida cedular de pen-
siones, restando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones. Dicho resultado
irá en la casilla 103 del formulario 210:
Concepto Valor
Menos: renta exenta de pensiones (casilla 102) $95.700.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 103) $0
La renta líquida cedular de pensiones que aparecerá en la casilla 103 del formulario
210 v. 2020 es $0.
En la plataforma Muisca, el resumen del ejercicio se vería de la siguiente forma:
4.4.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en el exterior50
El señor Ramiro Cardona Ruiz, persona natural residente en Colombia y pensionado, presenta
la siguiente información por el año gravable 2020:

Concepto Valor
Ingresos por pensión de vejez $60.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Ingresos por pensión del exterior (Estados Unidos) $45.000.000
Intereses por pago de vivienda $5.000.000
Pagos por medicina prepagada $3.000.000
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Rentas de pensiones 2”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 461

• Según el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020, la cédula de pensiones no permite la imputación de deducciones. Por tanto,
los pagos realizados por conceptos como intereses por pago de vivienda o por medicina
prepagada, no tendrán efectos en la liquidación de la renta líquida cedular de pensiones.
• El contribuyente informó que usó canales financieros para hacer los pagos.
Pasos para la determinación de la renta líquida cedular de pensiones
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 99 del formulario 210, así:
Concepto Valor
Ingreso por pensión de vejez $60.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar declarar en la casilla 99 del for-
mulario 210 v. 2020 son iguales a $115.000.000.
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por concepto
de pensiones y diligenciarlos en la casilla 100 del formulario 210:
Concepto Valor
Según los artículos 55 y 56 del ET, los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema General
de Seguridad Social en Salud y en pensiones, se consideran un ingreso no constitutivo de renta.
Los ingresos no constitutivos de renta de la casilla 100 del formulario 210 v. 2020 ten-
drán un valor de $13.800.000, de los cuales $8.400.000 corresponden a los aportes por
las rentas obtenidas en el país ($60.000.000 + $10.000.000) y el valor restante por las
rentas obtenidas del exterior ($45.000.000) sobre las cuales cotizó como independiente.
Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones recibidas en Colombia y del
exterior los respectivos ingresos no constitutivos de renta. Esta será la renta líquida que debe
contener la casilla 101 del formulario 210:
Concepto Valor
Ingresos por pensiones recibidas en Colombia $70.000.000
Aportes obligatorios a salud sobre pensiones recibidas en Colombia $8.400.000
Aportes obligatorios a salud sobre pensiones en el extranjero $5.400.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta (casilla 70) $13.800.000
462 Actualícese
Para el caso del ejemplo, se debe tener en cuenta que el contribuyente puede afectar sus pensio-
nes del exterior con dicho ingreso no gravado por concepto de aportes a salud, en la medida en
que demuestre que ha cotizado sobre dichas rentas en Colombia.
El valor de la casilla 101 del formulario 210 v. 2020 es de $101.200.000.
Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a esta cédula y llevar el valor total de dicho con-
cepto a la casilla 102.
Debe tenerse en cuenta que únicamente el valor de las pensiones recibidas en Colombia es
considerado renta exenta hasta 1.000 UVT mensuales ($35.607.000 en 2020) o 12.000 UVT
anuales ($427.284.000 en 2020), si se recibieron todo el año (numeral 5 del artículo 206 del ET).
En caso de que las pensiones se recibieran un país perteneciente a la CAN, el contribuyente

podría tomarse todo el valor como renta exenta sin someterlo a ningún límite. Por tanto, para
este caso, el tratamiento indicado de renta exenta no será aplicable sobre las pensiones recibidas
del exterior.
No obstante, se debe tener en cuenta que, aunque las pensiones obtenidas en países distintos
de los pertenecientes a la CAN se encuentren gravadas para efectos del impuesto de renta, el
impuesto pagado sobre dichas pensiones puede tomarse como un descuento tributario según
las reglas de los artículos 254 y 259 del ET.
Concepto Límite en UVT

Pensiones recibidas en Colombia $61.600.000
Límite 12.000 UVT del numeral 5 del artículo 206 del ET $427.284.000
Valor aceptado como renta exenta del numeral 5 del artículo 206 del ET (casilla 102) $61.600.000
El valor aceptado como renta exenta es el equivalente a los $61.600.000, resultado de

tomar los $70.000.000 (suma del valor recibido por concepto de pensiones en Colombia,
esto es, $60.000.000 por pensión de vejez y $10.000.000 por pensión de sobreviviente)
recibidos en el país y restarles los ingresos no constitutivos de renta por $8.400.000.
Paso 5. Con base en la información anterior, calcular la renta líquida cedular de pensiones res-
tando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones. El resultado irá en la casilla
103 del formulario 210:
Concepto Valor
Menos: renta exenta de pensiones (casilla 102) $61.600.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 103) $39.600.000
El valor de la renta líquida cedular de pensiones que aparecerá en la casilla 103 del for-
mulario 210 v. 2020 es de $39.600.000.
Actualícese 463
En la plataforma Muisca, el resumen del ejercicio se vería de la siguiente forma:
4.5 SECCIÓN DE LA CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Los dividendos corresponden a la participación de la utilidad de una empresa que es entregada

a cada uno de los socios, accionistas, asociados y similares. El monto a recibir está ligado a su
participación individual dentro de la organización.
Por muchos años, los dividendos en Colombia no estuvieron gravados, en el sentido de que se
entendía que el dinero recibido por dicho concepto ya había pagado impuestos al Estado, pero la
situación cambió como consecuencia de las modificaciones instauradas por la reforma tributaria
estructural bajo la Ley 1819 de 2016. Estas modificaciones también han sido objeto de cambios
por las posteriores normativas expedidas, como ocurrió con la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010
de 2019, en las que se conserva el tratamiento a los dividendos pagados o abonados en cuenta a
las personas naturales o sucesiones ilíquidas, en relación con que estén gravadas en cabeza de la
persona natural que las recibe, teniendo en cuenta, por supuesto, el período al cual correspondan.
La cédula de dividendos y participaciones está compuesta por las casillas 104 a 110 del for-
mulario 210 para el año gravable 2020. Como lo establecen el artículo 342 del ET y el artículo
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, los in-
gresos que deben reportarse en esta cédula son los dividendos y participaciones cuya renta gra-
vable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas que al momento de su muerte eran
464 Actualícese
residentes, sean recibidos de distribuciones efectuadas por sociedades y entidades nacionales, y

de sociedades y entidades extranjeras.
Características de la cédula de dividendos y participaciones
Incluye los ingresos Descompone los di- No permite efectuar No permite imputar
obtenidos y participa- videndos y participa- compensaciones por deducciones.
ciones en Colombia y ciones gravados y no exceso de renta
en el exterior. gravados de los años presuntiva.
2017 y siguientes en
dos subcédulas
(casillas 107 y 108).
A continuación, se presenta la información que debe diligenciarse en las casillas que componen
esta cédula. Debe tenerse en cuenta que, como se manifestó en el apartado 2.1.3.11 de esta pu-
blicación, los dividendos y participaciones fueron uno de los rubros más impactados con la Ley
1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
4.5.1 Casilla 104: Dividendos y/o participaciones año 2016 y anteriores, y otros
En esta casilla debe anotarse el valor total de los dividendos y participaciones pagados o abo-
nados en cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes, correspondientes a utilidades generadas y no distribui-
das del período 2016 y anteriores.
Como se referenció en el literal b) del apartado 2.1.3.11 de esta publicación, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del
Decreto 1457 de 2020, estos dividendos tienen el siguiente tratamiento:
a. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades (numeral 3 del ar-

tículo 49 del ET - Dividendos no gravados). Son ingresos no constitutivos de renta y sobre
ellos no se aplicará ninguna de las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del ET.
b. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades gravadas (pa-

rágrafo 2 del artículo 49 del ET). Constituyen renta líquida gravable y sobre ellos se apli-
cará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del ET, vigente para los períodos
gravables anteriores al año 2017. La versión aplicable contenida en el artículo 1.2.1.10.3 del
DUT 1625 de 2016, es la siguiente:
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0
Actualícese 465
Además, debe llevarse a esta casilla la distribución de utilidades del año 2016 y anteriores, en accio-
nes o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de
la cuenta de revalorización de patrimonio, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36-3 del ET.
Por otra parte, debe declararse en esta casilla el valor correspondiente a los dividendos y beneficios
distribuidos por las ECE, al igual que los remanentes repartidos al momento de la liquidación de las
mismas, originados en utilidades que estuvieron sometidas a la tributación estipulada en el título I
del libro VII del ET, sobre el régimen de controladas del exterior. En caso de que no hayan estado
sometidos a dicha tributación, estos deberán incluirse en la casilla 109 (Renta líquida pasiva divi-
dendos -ECE- y/o recibidos del exterior) como dividendos y/o participaciones recibidos del exterior.
4.5.2 Casilla 105: Ingresos no constitutivos de renta

En esta casilla deben incluirse los ingresos no constitutivos de renta aplicables a la cédula de di-
videndos y participaciones, en lo que respecta a los años 2016 y anteriores, correspondientes a:
a. Los dispuestos en el artículo 49 del ET. Hace referencia a aquella parte de los dividendos
y participaciones de períodos gravables anteriores a 2016, y pagados o abonados en cuenta
en períodos siguientes, provenientes de la distribución de utilidades, como lo dispone el
b. Capitalizaciones. Corresponde a la distribución de utilidades en acciones o cuotas de inte-

rés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de
revalorización de patrimonio, siempre y cuando las utilidades susceptibles de ser distribui-
das como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean determinadas según
lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del ET. Inclusive, para las sociedades cuyas acciones
cotizan en bolsa, “tampoco constituye renta ni ganancia ocasional la distribución de acciones
o la capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganan-
cia ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49” (artículo 36-3 del ET).
c. Parte no gravada de los beneficios obtenidos por las ECE. Puede sumarse en esta ca-
silla la parte no gravada obtenida al aplicar el procedimiento del artículo 49 del ET a los
dividendos y beneficios repartidos por la ECE, al igual que los remanentes que hayan sido
distribuidos por la liquidación de la misma, siempre y cuando a tales utilidades se les haya
aplicado la tributación que concierne a dicho régimen.
En concordancia con lo anterior, la pregunta 11.1 del Concepto Dian 9193 de 2018, determina
lo siguiente:
“¿Qué tratamiento debe dárseles a los dividendos claramente que el tratamiento que debe dárseles
que reparta una ECE, derivados de rentas pa- a los dividendos que reparta una ECE, cuando
sivas que ya fueron sometidas a tributación en estos provengan de rentas pasivas que ya hayan
cabeza del contribuyente colombiano sometido estado sometidas a tributación en cabeza del
al Régimen ECE? contribuyente colombiano en virtud del Régi-
men, es el de ingresos no constitutivos de renta
En relación con la consulta planteada, es impor- ni de ganancia ocasional”.
tante señalar que el artículo 893 del E.T. precisa
466 Actualícese
d. Aportes obligatorios a salud y pensiones. Es necesario aclarar que por medio del Concepto
680071 de 2018, la UGPP indicó que las personas naturales que perciben ingresos por concepto
de dividendos deben efectuar aportes obligatorios a salud y pensiones. Ante esto, las personas
naturales que realizan tales aportes tienen derecho a restarlos como un ingreso no gravado
dentro de la cédula de dividendos y participaciones del formulario 210, correspondiente al año
gravable 2020, en virtud de la aplicación de lo dispuesto en los artículos 55 y 56 del ET.
Sin embargo, al igual que lo ocurrido por los años gravables 2018 y 2019, el contribuyente
tendrá que escoger la casilla de dicha cédula en la que hará la resta de tales valores; es decir,
definir si la resta dentro de la casilla 105 (en caso de haber recibido ingresos brutos por divi-
dendos de 2016 y anteriores) o en las casillas 107 y 108 (en caso de haber recibido ingresos
de 2017 y siguientes). Lo anterior en razón a que en la actual versión del formulario 210 para
el año gravable 2020, la Dian no diseñó una casilla especial para restar este tipo de ingresos.
4.5.3 Casilla 106: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores

Esta casilla corresponde al resultado de restar del valor de la casilla 104 (Dividendos y/o partici-
paciones 2016 y anteriores, y otros), el valor de la casilla 105 (ingresos no constitutivos de renta).
4.5.4 Casilla 107: 1ª Subcédula años 2017 y siguientes numeral 3 artículo 49 del ET
En esta casilla deben incluirse los dividendos y participaciones y las capitalizaciones del artícu-
lo 36-3 del ET, correspondientes a los años gravables 2017 y siguientes, que hayan sido distri-
buidos según el cálculo establecido en el numeral 3 del artículo 49 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el artículo 49 del ET indica el procedimiento que debieron seguir
las sociedades que obtuvieron utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no
gravado, de acuerdo con el beneficio señalado en el artículo 48 del mismo estatuto, para deducir
el monto máximo a distribuir como no gravado, así:
Operación Concepto
(+) Renta líquida gravable.
(+) Ganancias ocasionales del año gravable.
(-) Impuesto de renta y el de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable.
Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pertenecientes a los dividendos y
(-)
participaciones de los que tratan los literales a), b) y c) del artículo 254 del ET.
Dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domi-
(+)
ciliadas en los países miembros de la CAN, que tengan el carácter de no gravados.
Beneficios o tratamientos especiales que por disposición legal deben comunicarse a los socios,
(+)
accionistas, asociados, suscriptores o similares.
(=) Monto máximo a distribuir como dividendos no gravados.
La renta líquida obtenida en esta primera subcédula (casilla 107) estará gravada a la tarifa fijada en
el inciso 1 del artículo 242 del ET, luego de la modificación realizada por el artículo 35 de la Ley
2010 de 2019 en la que se establece una tarifa marginal de 0 hasta 10 %, dependiendo de si los divi-
dendos están entre 0 y 300 UVT o superan dicho monto. Lo anterior fue reglamentado mediante
el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020.
Actualícese 467
El artículo 1.2.1.10.8 del mismo DUT, puntualizó en la forma en que deben entenderse por
dividendos o participaciones decretados en calidad de exigibles, aquellos cuya exigibilidad por
parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares puede hacerse
efectiva de manera inmediata porque:
a. La asamblea general u órgano de máxima

dirección aprobó la distribución de los di- TIPS TRIBUTARIOS
videndos o participaciones y no dispuso El Decreto 1457 de 2020 hace referencia
plazo o condición para su exigibilidad, o a la aplicación de esta regla para aquellos
dividendos que no hayan sido decretados
b. Habiéndose dispuesto el plazo o condi- en calidad de exigibles hasta el 31 de di-
ciembre de 2019.
ción, este ha expirado o culminado, resul-
tando procedente su cobro.
Tarifas aplicables a los dividendos no gravados de 2017 y siguientes
Rangos UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 300 0% 0
Nota: lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones provenientes de pro-

yectos calificados como de megainversión y que cumplan los requisitos señalados en el

• Los dividendos entregados por una sociedad nacional de régimen ordinario que lleva a
cabo megainversiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 235-3 del ET, no pro-
ducirán impuesto en cabeza del socio o accionista y la sociedad tampoco tuvo que haberle
practicado retención.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva a
cabo megainversiones, pero que se encuentra acogida al régimen CHC de los artículos 894
a 898 del ET, se tomarán como ingresos no gravados y sobre estos se tendrá que calcular el
impuesto mencionado en el inciso primero del artículo 242 del ET. Adicionalmente, la socie-
dad que repartió el dividendo debió practicar la retención haciendo uso de la misma norma.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo megainversiones, pero se encuentra acogida al régimen CHC de los artículos 894
a 898 del ET, a personas naturales no residentes, deberán tener en cuenta que si estos no
residen en territorios o países catalogados como jurisdicciones no cooperantes o de baja
o nula imposición, tales dividendos no le producirán ningún tipo de impuesto a los socios.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional acogida al Régimen Simple de Tribu-
tación serán considerados como no gravados, pero sobre ellos se debe calcular el impuesto
del artículo 242 del ET. La sociedad no le practicará retención al socio y será el socio quien,
si cumple con las condiciones para actuar como agente de retención, deba autopracticarse
la retención que no le hizo la sociedad.
• En el archivo “6. Tributación en el impuesto de renta de dividendos y participaciones
personas naturales AG 2020”, disponible en la zona de complementos de esta publi-
cación, se enuncian diversas situaciones que permitirán tener un mayor entendimiento
sobre este aspecto.
468 Actualícese
4.5.5 Casilla 108: 2ª Subcédula años 2017 y siguientes, parágrafo 2 artículo 49 del ET
En esta segunda subcédula se debe relacionar el valor de los dividendos y participaciones, así
como las capitalizaciones del artículo 36-3 del ET, correspondientes a los años gravables 2017
y siguientes, que hayan sido distribuidos en concordancia con el cálculo de lo dispuesto en el
parágrafo 2 del artículo 49 del ET.
Dicho parágrafo resuelve que aquellas utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas
por la sociedad en el respectivo período gravable, que excedan el resultado del numeral 3 del
mismo artículo 49, tendrán la calidad de gravadas.
La renta líquida obtenida en esta segunda subcédula estará gravada a la tarifa dispuesta en el
inciso segundo del artículo 242 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 35 de
la Ley 2010 de 2019.
Tratamiento a dividendos no gravados determinados según lo dispuesto en el parágrafo 2

del artículo 49 del ET
Se les aplicarán las tarifas fijadas en el artículo 240 del ET, según corresponda, y de acuerdo con
el período gravable en que se paguen o abonen en cuenta. Al valor de los ingresos gravados se
le debe restar tal impuesto y sobre el remanente se cargará el impuesto para los dividendos no
gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del ET, señaladas en párrafos anterio-
res. Así las cosas, hablando en términos de la tarifa general de aplicación para el año gravable
2020, por lo consagrado en el artículo 240 del ET, esta es del 32 %.
Nota: lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones provenientes de pro-

yectos calificados como de megainversión y que cumplan los requisitos señalados en el

• Los dividendos entregados por una sociedad nacional de régimen ordinario que lleva a
cabo megainversiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 235-3 del ET, produ-
cirán impuesto a la tarifa especial del 27 %. Adicionalmente, la sociedad que reparta los
dividendos, debió practicar una retención a la misma tarifa.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo las megainversiones del artículo 235-3 del ET y que no está acogida al régimen
CHC de los artículos 894 a 898 del ET, se deberán tomar como gravados y sobre ellos
aplicar la misma tarifa que le aplique a la sociedad que repartió el dividendo, según lo
establecido en el artículo 240 del ET.
• El Decreto 1457 de 2020 no aclaró lo que sucederá con las sociedades que no tributan con
las tarifas del artículo 240 del ET, sino las del artículo 240-1 del mismo estatuto o las que
aplican las tarifas del artículo 908 del ET, por estar acogidas al régimen simple.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva a
cabo megainversiones, pero que se encuentra acogida al régimen CHC de los artículos 894
a 898 del ET, a personas naturales no residentes, deberán tener en cuenta que si estos no
residen en territorios o países catalogados como jurisdicciones no cooperantes o de baja
o nula imposición, tales dividendos no le producirán ningún tipo de impuesto a los socios.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional acogida al Régimen Simple de Tribu-
tación serán considerados gravados, pero persiste la duda sobre la tarifa que se tendrá que
Actualícese 469
aplicar, dado que sobre estos no proceden las tarifas del artículo 240 del ET, sino las del 908
del ET. Se entendería que tendrían que aplicar la misma tarifa con la que tributa la sociedad
que reparte el dividendo. Al socio le corresponderá practicarse la autorretención, en caso
de cumplir con los requisitos para actuar como agente de retención.
• En el archivo “6. Tributación en el impuesto de renta de dividendos y participaciones personas
naturales AG 2020”, disponible en la zona de complementos de esta publicación, se enuncian
diversas situaciones que permitirán tener un mayor entendimiento sobre este aspecto.
4.5.6 Casilla 109: Renta líquida pasiva dividendos – ECE y/o recibidos del exterior
Para la determinación del valor a incluir en la casilla 79, es necesario tener en cuenta que debe-
rán ser declarados los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los dividendos, retiros, repartos
y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades provenientes de participacio-
nes en otras sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
a. Las utilidades susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE, sus

filiales, subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales lleva-

das a cabo por estos en la jurisdicción en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia
fiscal, según el caso, la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes; y,
ii. para el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE,

estas a su vez sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales.
b. De haberse distribuido de forma directa TIPS TRIBUTARIOS

a los residentes fiscales colombianos, los
Cuando se hace referencia a utilidades
dividendos, retiros, repartos y cualquier originadas especialmente en actividades
otra forma de distribución o realización económicas reales, se alude a aquellas de-
de utilidades, habrían estado exentos de rivadas en un porcentaje igual o superior al
tributación en Colombia, en virtud de un 80 % de ingresos que no sean considera-
dos como rentas pasivas.
convenio para evitar la doble tributación.
En torno a los ingresos, costos y deducciones, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 886
a 888 del ET, estos se entienden realizados en cabeza del contribuyente en el año gravable en que
la entidad controlada del exterior los efectuó. Cabe mencionar que siempre se deberán considerar
los criterios especiales, dependiendo de si el contribuyente está obligado o no a llevar contabilidad.
A la par, deben incluirse en esta casilla los dividendos y participaciones provenientes de socie-
dades y entidades extranjeras diferentes a las rentas pasivas.
4.5.7 Casilla 110: Rentas exentas de la casilla 109

En esta casilla se podrán imputar como renta exenta únicamente aquellas recibidas por este
concepto por parte de países miembros de la CAN, atendiendo la indicación de no generar una
doble tributación, de conformidad con lo expuesto en la Decisión 578 de 2004.
470 Actualícese
4.5.7.1 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos y participaciones recibidos
por personas naturales residentes51
Durante el año gravable 2020, la señora María Cárdenas Rodríguez, persona natural del régi-
men ordinario, recibió por parte de una sociedad nacional del régimen ordinario (que no lleva
a cabo megainversiones) ingresos por concepto de dividendos y participaciones correspon-
dientes a utilidades generadas al cierre del año 2019. Dichos dividendos fueron decretados en
calidad de exigibles en la asamblea ejecutada el 10 de marzo de 2020 y fueron pagados el 1 de
abril del mismo año. La información que presentó la señora Cárdenas fue la siguiente:

Concepto Valor
Dividendos distribuidos en calidad de no gravados $70.000.000
Dividendos distribuidos en calidad de gravados $90.000.000
Total dividendos y participaciones recibidos en 2020 por utilidades generadas en 2019 $160.000.000
La tributación de los dividendos y participaciones provenientes de utilidades generadas a partir

del año gravable 2017 y que no hayan sido decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de
2019 se realiza de la siguiente forma:
Paso 1. Se toman los dividendos distribuidos en calidad de no gravados y se convierten en UVT.

A estos se les aplicarán las tarifas del impuesto de renta contenidas en el artículo 242 del ET.
Es importante precisar que dichas tarifas fueron reducidas para el año gravable 2020 como conse-
cuencia de la modificación efectuada por el artículo 35 de la Ley 2010. Por tanto, los dividendos
no gravados de años 2017 y siguientes que se reciban a partir del año gravable 2020, tributarán
solo cuando superen las 300 UVT ($10.682.000) con la nueva tarifa marginal del 10 % (no la del
15 % que se aplicó durante 2019).
Casilla 107: 1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 del artículo 49 del ET $70.000.000
Base gravable del impuesto $70.000.000
Valor UVT del año gravable 2020 $35.607
Base gravable del impuesto en UVT 1.966
Menos: 300 UVT 1.666
Multiplicado por el 10 % 167
Valor del impuesto en pesos $5.932.000
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Dividendos PN residente”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 471
Rangos UVT Tarifa Valor del

Impuesto
Desde Hasta marginal impuesto en pesos
>0 300 0% 0 $0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) * 10 %. $5.932.000
El valor del impuesto que se aplicaría sobre los dividendos no gravados es de

$5.932.000. Dicho valor se debe ubicar en la casilla 120 (Impuesto sobre las rentas lí-
quidas gravables por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula)
del formulario 210 v. 2020.
Paso 2. Sobre los dividendos gravados se aplican las tarifas del artículo 240 del ET. Como la
sociedad que reparte el dividendo no desarrolla una actividad especial, la tarifa aplicable será la
general, correspondiente al año gravable 2020, es decir, 32 %.
Base gravable del impuesto (suma de las casillas 108 y 109 menos casilla 110) $ 90.000.000
Tarifa general del artículo 240 del ET por el año gravable 2020 32 %
Primera parte
Impuesto resultante de la aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET $ 28.800.000
del impuesto
Paso 3. A los dividendos gravados se les debe restar el valor del impuesto determinado con la
aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET, y sobre el remanente se aplica la tabla del
artículo 242 del ET, referenciada en el paso 1 de este ejemplo.

Menos: primer impuesto con base en la tarifa del artículo 240 del ET $28.800.000
Subtotal de dividendos $61.200.000

Valor de UVT del año gravable 2020 $35.607
Valor del subtotal de dividendos en UVT 1.719
Segunda parte Menos: 300 UVT 1.419

del impuesto Multiplicado por el 10 % 142
Rangos UVT Valor del

Tarifa
Impuesto impuesto en
pesos
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) * 10 %. $5.052.000
472 Actualícese
A continuación, se deben sumar la primera y segunda parte del impuesto aplicado a los divi-
dendos gravados. Ese valor será el que contendrá la casilla 121.

Segunda parte del impuesto $5.052.000
Total impuesto sobre dividendos gravados de 2017 y siguientes (casilla 121 del formulario $33.852.000
210)
En estas condiciones, el valor del impuesto total sobre los dividendos y participaciones recibi-
dos por la contribuyente equivalen a $39.784.000, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos no gravados (casilla 120) $5.932.000
Impuesto sobre dividendos gravados (casilla 121) $33.852.000
Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables - impuesto por dividendos y participa- $39.784.000
ciones (casilla 122)
El valor de la casilla 122 del formulario v. 2020 será de $39.784.000, asumiendo que
no hay otras rentas líquidas gravables, es decir que solo se liquidaría el impuesto por
concepto de dividendos.
Cabe mencionar que el valor de este impuesto tuvo que ser retenido en su totalidad por parte
de la sociedad nacional que los distribuyó, de acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.4.7.3
del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020.
Ahora bien, en caso de que los dividendos hubiesen sido repartidos por una sociedad del ex-
terior, todos los dividendos recibidos a partir del año gravable 2017 serían considerados como
gravados y tendrían el mismo tratamiento señalado en el artículo 242 del ET. La única diferen-
cia respecto al ejemplo planteado sería que sobre los dividendos repartidos no sería aplicable
la retención en la fuente.
4.6 SECCIÓN DE GANANCIAS OCASIONALES
Como se mencionó en el apartado 2.1.11, las ganancias ocasionales corresponden a la utilidad

obtenida de manera esporádica en la ejecución de actos que no hacen parte de las actividades
ordinarias del contribuyente o que han sido conseguidas de manera fortuita.
Actualícese 473
Los sujetos del impuesto de ganancia ocasional son:
a. El Estado, como sujeto activo, que por ley puede imponer el tributo, hacer su recaudo y
administrarlo.
b. El contribuyente, como sujeto pasivo sobre el cual recae la obligación de pagar. Estos po-
drán ser personas naturales y sucesiones ilíquidas y personas jurídicas.
En este orden de ideas, la información relacionada con este rubro debe ser diligenciada en las
casillas 111 a 116 del formulario 210 por el año gravable 2020.
A continuación, se detallan los datos a incluir en cada una de estas casillas.
4.6.1 Casilla 111: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
En esta casilla se debe registrar el resultado de la suma de todos los ingresos gravados o no,
obtenidos en el país y en el exterior, susceptibles de constituir ganancia ocasional. Tal es el caso
de los conceptos que se enuncian en la siguiente tabla:
Sección de ganancias ocasionales

Apartado de esta
publicación donde
Ingresos por ganancias ocasionales Límite Norma
se profundiza
sobre el tema
Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos
por dos años o más.
Utilidad en la liquidación de las sociedades con exis- Artículo 301 del ET. 2.1.11.2
tencia igual a dos años o más.
No aplica.
Herencias, legados y donaciones. Artículo 302 del ET. 2.1.11.3
Indemnizaciones por seguro se vida. Artículo 303-1 del ET. 2.1.11.4
Loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Artículo 304 del ET. 2.1.11.5
En lo que tiene que ver con la determinación de la base gravable sujeta al impuesto, en el aparta-
do 2.1.11 también se detallan los criterios que deben abordarse en relación con algunos bienes
y derechos enunciados en el artículo 303 del ET.
4.6.2 Casilla 112: Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020
Esta casilla es novedad por el año gravable 2020. En esta se deberán incluir aquellas rebajas, des-
cuentos o quitas de capital, multas, sanciones o intereses que obtengan los deudores, siempre y
cuando sean el resultado y parte de los acuerdos de reorganización celebrados o modificados en
el marco de la aplicación de la Ley 1116 de 2006 y los Decretos Legislativos 560 y 772 de 2020.
De igual manera, para los deudores por los años gravables 2020 y 2021, las ganancias ocasiona-
les obtenidas en virtud de las normas referenciadas podrán ser compensadas con las pérdidas
474 Actualícese
ocasionales del ejercicio o con las pérdidas fiscales que el contribuyente tenga acumuladas, en
aplicación del artículo 147 del ET.
4.6.3 Casilla 113: Utilización de pérdidas fiscalmente acumuladas (inciso 2 del ar-
tículo 15 del Decreto 772 de 2020)
Esta casilla deberá diligenciarse teniendo en cuenta las instrucciones en materia de las com-
pensaciones referenciadas en las instrucciones definidas para la casilla 94. Adicionalmente,
debe considerarse que esta casilla contendrá información relativa al valor parcial o total de
las pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores, solo si el valor de la casilla 112 (el ins-
tructivo del formulario 210 se refiere erróneamente a la casilla 98) es mayor a cero.
El valor registrado en esta casilla no podrá exceder el valor de la casilla 28 (Pérdidas fiscales
acumuladas años anteriores, sin compensar) ni el valor de la casilla 112 (Rentas deudores régi-
men Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020).
4.6.4 Casilla 114: Costos por ganancias ocasionales
En esta casilla debe incluirse el costo de los activos fijos enajenados en el país o en el exterior,
cuya utilidad en términos del tiempo de posesión del activo cumpla las condiciones para ser
incluida dentro de la sección de ganancias ocasionales.
Para ello, se requiere tener claro el concepto de costo fiscal de los activos, que se define como
el valor en materia tributaria que se le otorga a dichos bienes o derechos y del cual se derivan,
a su vez, efectos para la cuantificación del patrimonio fiscal y la determinación de la renta o
ganancia ocasional (según el caso) al momento en que se efectúe su enajenación.
En lo concerniente a los activos fijos, existen algunas alternativas para su determinación se-
gún su naturaleza, una de ellas es la señalada por los artículos 69, 69-1, 74, 74-1 y 75 del ET,
dependiendo de si responden a elementos de la propiedad, planta y equipo o a propiedades de
inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta, activos intangibles, inversiones o
bienes incorporales formados.
En el caso de los bienes inmuebles, se deben tener en cuenta las especificaciones para los obli-
gados y no obligados a llevar contabilidad. Para los primeros, se aplicará lo contenido en los
artículos 69 y 69-1 del ET, mientras que para los segundos el costo de adquisición estará con-
formado por el precio de compra, el costo de las construcciones o mejoras y las contribuciones
por valorización del inmueble.
En el apartado 2.1.4 se abordó con mayor rigor lo concerniente a la determinación de dichos costos,
de conformidad con las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 475
4.6.5 Casilla 115: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

En esta casilla se debe registrar el valor señalado por la ley como ganancia ocasional no gravada
o exenta. Son consideradas ganancias exentas, las obtenidas por los siguientes conceptos:
Sección de ganancias ocasionales

Apartado
de esta
publicación
Ingresos por ganancias ocasionales
Límite individual Norma donde se
no gravados o exentos
profundiza
sobre el
tema
Hasta 12.500 UVT ($445.087.500 por Artículo 303-
Indemnizaciones por seguro se vida. 2.1.11.4
el año gravable 2020). 1 del ET.
Premios por concepto de apuestas y concursos Hasta 410 UVT ($14.598.870 por el Artículo 306-
hípicos o caninos. año gravable 2020). 1 del ET.
Numeral 1 del
Valor del inmueble de vivienda urbana patri-
artículo 307
monio del causante.
del ET.
Valor de un inmueble de vivienda rural patri-
Las primeras 7.700 UVT ($274.173.900
monio del causante, independientemente de
por el año gravable 2020). Numeral 2 del
que dicho inmueble haya estado destinado a
vivienda o explotación económica. artículo 307
del ET.
Esta exención no aplica para las casas quintas
o fincas de recreo.
Valor de las asignaciones que por concepto de Numeral 3 del
la porción conyugal, herencia o legado, reci- Las primeras 3.490 UVT ($124.268.430
artículo 307
ban el cónyugue supérstite y cada uno de los por el año gravable 2020).
herederos o legatarios. del ET.
Valor de los bienes y derechos recibidos por per-

sonas diferentes a los legitimarios y/o el cónyuge Numeral 4 del
El 20 %, sin exceder las 2.290 UVT
supérstite, por concepto de herencias y legados, y artículo 307
aquellos recibidos por donaciones y otros actos del ET.
jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito. 2.1.11.7
Numeral 5 del
Los libros, ropa y utensilios de uso personal, así
No aplica (valor apreciable en dinero). artículo 307
como el mobiliario de la vivienda del causante.
del ET.
Las donaciones en favor de personas damni-
ficadas por la actividad volcánica del Nevado
del Ruiz que hagan tanto el Fondo de Recons- Artículo 309
No aplica.
trucción Resurgir como las entidades que tra- del ET.
bajan en la rehabilitación de las zonas afecta-
das por este fenómeno natural.
Utilidad generada en la venta de la casa o apar-
tamento de habitación de las personas naturales
contribuyentes del impuesto de renta y comple-
mentario, siempre y cuando la totalidad de los
dineros recibidos por la venta sean depositados Las primeras 7.500 UVT ($267.052.500 Artículo 311-1
en las cuentas AFC y sean destinados a la ad- por el año gravable 2020). del ET.
quisición de otra vivienda o para el pago total o
parcial de uno o más créditos hipotecarios vin-
culados directamente a la casa o apartamento
de habitación objeto de venta.
476 Actualícese
También son consideradas como no constitutivas de ganancia ocasional, las rentas provenientes de
la enajenación de las acciones o participaciones en la ECE, por parte del sujeto obligado al régimen
ECE, como lo establece el artículo 883 del ET, y que correspondan a utilidades que estuvieron
sometidas a la tributación aplicable a dicho régimen contenido en el título I del libro VII del ET.
Nota: el valor de la casilla 115 (Ganancias ocasionales no gravadas y exentas), solo

puede diligenciarse hasta el valor de la diferencia positiva de la casilla 111 (Ingresos
por ganancias ocasionales del país y del exterior) menos la casilla 114 (Costos por ga-
nancias ocasionales).
4.6.6 Casilla 116: Ganancias ocasionales gravables
Para el diligenciamiento de esta casilla, la Dian expone los siguientes escenarios:
a. Escenario 1: Cuando el valor en la casilla 112 (Rentas deudores régimen Ley 116 de 2006,
Decreto 560 y 772 de 2020) es igual a cero, el valor de las ganancias ocasionales gravables
será el resultado de la siguiente operación:
Operación Casilla Descripción casilla

(+) 111 Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior.
(-) 114 Costos por ganancias ocasionales.
(-) 115 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas.
Si el resultado es negativo, el valor de la casilla 116 será cero.
b. Escenario 2: Cuando el valor en la casilla 112 (Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006,
Decreto 560 y 772 de 2020) sea mayor a cero y el valor de la casilla 113 (Utilización pérdi-
das fiscales acumuladas inc. 2, artículo 15 Decreto 772 de 2020) es igual a cero, el valor de
las ganancias ocasionales gravables será el resultado de la siguiente operación:

(+) 112 Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020.
Si el resultado es negativo, el valor de la casilla 116 será cero.
c. Escenario 3: Cuando el valor en la casilla 112 (Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006,
Decreto 560 y 772 de 2020) sea mayor a cero y el valor de la casilla 113 (Utilización pér-
didas fiscales acumuladas inc. 2, artículo 15 Decreto 772 de 2020) sea mayor a cero y la
sumatoria de las casillas 114 (Costos por ganancias ocasionales) y 115 (Ganancias ocasio-
nales no gravadas y exentas) no es mayor al valor de la casilla 111 (Ingresos por ganancias
ocasionales del país y del exterior), el valor de las ganancias ocasionales gravables será el
resultado de la siguiente operación:
Actualícese 477

Utilización pérdidas fiscales acumuladas (inc. 2, artículo 15 del Decreto 772
(-) 113
de 2020).
El valor máximo para diligenciar en la casilla 113 (Utilización pérdidas fiscales acumu-
ladas inc. 2, artículo 15 del Decreto 772 de 2020) debe ser inferior o igual al menor valor
de la casilla 112 (Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de
2020) o 28 (Pérdidas fiscales acumuladas años anteriores, sin compensar).
d. Escenario 4: Cuando el resultado de restar de la casilla 111 (Ingresos por ganancias ocasio-
nales del país y del exterior), el valor de la casilla 114 (Costos por ganancias ocasionales) sea
negativo, es decir, que se genere una pérdida ocasional, y el valor de la casilla 113 (Utilización
pérdidas fiscales acumuladas inc. 2 artículo 15 Decreto 772 de 2020) sea igual a cero, por-
que en la casilla 28 (Pérdidas fiscales acumuladas años anteriores, sin compensar) no existen
pérdidas acumuladas o, de existir, el declarante no las desea compensar con las rentas de la
casilla 112 (Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020), el valor
de las ganancias ocasionales gravables será el resultado de la siguiente operación:

Si el resultado es negativo, el valor de la casilla 116 del formato 210 v. 2020 será cero.
Nota: el valor de la casilla 115 solo puede diligenciarse hasta el valor de la diferencia po-
sitiva de las casillas 111 menos 114.
4.6.6.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable52
Suponga que en el año gravable 2020, la señora Carmen Ruiz Franco, persona natural re-
sidente, recibió una indemnización de $65.000.000 por concepto de seguro de vida y una
herencia de $150.000.000 en dinero en efectivo. El procedimiento para calcular la renta gra-
vable sería el siguiente:
Paso 1. Determinar los ingresos por concepto de ganancias ocasionales recibidas en Colombia
y en el exterior.
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Ganancia ocasional”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
478 Actualícese
Concepto Valor
Indemnización por seguro de vida recibida en Colombia $65.000.000
Herencia $150.000.000
Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) $215.000.000
El valor a reportar en la casilla 111 del formulario 210 v. 2020 es: $215.000.000.
Paso 2. Para el caso de este ejemplo, no hay valores asociados a costos que se puedan imputar
a dicha ganancia ocasional.
Por tanto, se procede a determinar el valor de la ganancia ocasional exenta según lo establecido
en los artículos 303-1 y 307 del ET:
Valor imputable
Límite Límite en
Concepto Norma como ganancia
en UVT pesos
ocasional exenta
Indemnización por seguros de vida
Artículo 303-1 del ET 12.500 $445.087.500 $65.000.000
recibida en Colombia.
Asignaciones que por concepto de
porción conyugal o de herencia o
legado reciban el cónyuge supérstite 3.490 $124.268.430 $124.268.430
lo 307 del ET
y cada uno de los herederos o legata-
rios, según el caso.
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115) $189.268.000
El valor a registrar en la casilla 115 del formulario 210 v. 2020 es $189.268.000.
Paso 3. Calcular las ganancias ocasionales gravables de la casilla 116, que resultan de restar a los
ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) el valor correspondiente
a las ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115).
Concepto Valor
Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) $215.000.000
Menos: costos por ganancias ocasionales (casilla 114) $0
Menos: ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115) $189.268.000
Ganancias ocasionales gravables (casilla 116) $25.732.000
El valor de las ganancias ocasionales gravable que iría en la casilla 116 del formulario 210
v. 2020 es $25.732.000. Para el caso de este ejemplo, no se utilizan las casillas 112 y 113.
Actualícese 479
4.7 SECCIÓN DE LIQUIDACIÓN PRIVADA
La sección de liquidación privada del impuesto se encuentra conformada por las casillas 117 a
138 del formulario 210 por el año gravable 2020.
Las casillas 117 a 122 son utilizadas para la determinación del impuesto aplicable sobre las
rentas líquidas gravables dispuestas en cada una de las cédulas, esto es, la cédula general y de
pensiones o la renta presuntiva y de pensiones (en caso de que la renta presuntiva haya sido
mayor que la renta líquida gravable de la cédula general) y la de dividendos y participaciones
(esta última cuyas bases son discriminadas de acuerdo con el año de obtención de los dividen-
dos en esta sección).
Las casillas 123 a 126 corresponden a la discriminación de los descuentos solicitados por el
contribuyente, y de la casilla 127 a la 138 se detallan los demás rubros señalados en la norma
tributaria para la determinación del saldo del impuesto a pagar, como el impuesto a las ganan-
cias, los anticipos, retenciones y saldos a favor, entre otros.
4.7.1 Casilla 117: General y de pensiones
Si el valor de la casilla 97 (Renta líquida gravable cédula general) es mayor a la casilla 98 (Renta
presuntiva), el resultado de esta casilla corresponde a la sumatoria de los valores de las casillas
97 (Renta líquida gravable cédula general) y 103 (Renta líquida gravable cédula de pensiones) al
cual se le aplica la tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones mo-
dales contemplada en el artículo 241 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 34
de la Ley 2010 de 2019. Así lo señala el parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
480 Actualícese

Reglas para la determinación del impuesto
0 1.090 0% 0
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT
4.7.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta líquida de las cédulas
general y de pensiones53
Suponga que la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 97 del formulario 210 v. 2020)
de un contribuyente fue superior a la renta presuntiva (casilla 98). Dicha renta líquida gravable
tiene un valor de $420.000.000. Al mismo tiempo, el contribuyente obtuvo ingresos por con-
cepto de rentas de pensiones. La renta líquida gravable de dicha cedula (casilla 103) fue igual a
cero debido a que el valor recibido tuvo el tratamiento de renta exenta.
Dicho lo anterior, el valor que contendrá la casilla 117 del formulario 210 v. 2020 (Impuesto
sobre las rentas líquidas gravables - general y de pensiones) se calcula de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 97) y la renta líquida grava-
ble de la cédula de pensiones (casilla 103):
Casilla 97 Renta líquida gravable de la cédula general $420.000.000

Más: Casilla 103 Renta líquida gravable de la cédula de pensiones $0
Base gravable para el cálculo del impuesto $420.000.000
Paso 2. Convertir la base gravable para el cálculo del impuesto en UVT y, de acuerdo con el
valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET:

Valor de UVT en el año gravable 2020 $35.607
Base gravable en UVT 11.795
del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Impto Ced Gral y Pens”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 481
En este caso, el valor en UVT (11.795) se encuentra en el rango >8.670 a 18.970. La explicación
del cálculo del impuesto es la siguiente:
Rangos en UVT Valor del Valor del

Tarifa
Impuesto impuesto impuesto en
Desde hasta marginal
en UVT pesos
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) * 19 %
> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) * 28 % + 116 UVT
> 4.100 8.670 33 %
4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT
> 8.670 18.970 35 % 3.390 $120.704.000
8.670 UVT) * 35 % + 2.296 UVT
> 18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) * 37 % + 5.901 UVT
> 31.000 En adelante 39 %
31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT

Menos: 8.670 UVT 3.125
Multiplicado por 35 % 1.094
Más: 2.296 UVT 3.390
Este valor ($120.704.000) debe quedar en la casilla 117 (Impuestos sobre las rentas líqui-
das gravables - cédula general y de pensiones) del formulario 210 v. 2020.
4.7.2 Casilla 118: Renta presuntiva y de pensiones

Si el valor de la casilla 98 (Renta presuntiva) es mayor al valor de la casilla 97 (Renta líquida
gravable cédula general), el resultado de esta casilla corresponde a la sumatoria de los valores
de las casillas 98 (Renta presuntiva) y 103 (Renta líquida gravable cédula de pensiones), al cual
se le aplica la tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales
contemplada en el artículo 241 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 34 de
la Ley 2010 de 2019, referenciada en párrafos anteriores.
4.7.2.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta líquida de la cédula
general (renta presuntiva) y la de pensiones54
Suponga que un contribuyente tiene que liquidar su impuesto con base en la renta presuntiva,
luego de realizar la comparación con la renta líquida gravable de la cédula general. Así las cosas,
el valor de la renta presuntiva (casilla 98 del formulario 210 v. 2020) es de $670.000.000.
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Impto Renta pres y Pens”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
482 Actualícese
Adicionalmente, el contribuyente obtuvo una renta líquida gravable de la cédula de pensiones

por valor de $120.000.000, correspondiente a ingresos percibidos por dicho concepto en el
exterior (el país de origen de dichas pensiones no pertenece a la CAN ni se tienen convenios de
doble tributación con él). Por consiguiente, el valor que contendrá la casilla 118 del formulario
210 v. 2020 se calcula de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar la renta presuntiva (casilla 98) y la renta líquida gravable de la cédula de pensio-
nes (casilla 103):
Casilla 98 Renta presuntiva $670.000.000

Más: Casilla 103 Renta líquida gravable de la cédula de pensiones $120.000.000
valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET:

Valor de UVT en el año gravable 2020 $35.607
En este caso, el valor en UVT (22.187) se encuentra en el rango >18.970 a 31.000. La explicación
del cálculo del impuesto es la siguiente:
Rangos en UVT Valor del

Tarifa Valor del impuesto
Impuesto impuesto
Desde hasta marginal en pesos
en UVT
0 1.090 0% 0
(Base gravable en UVT
> 1.090 1.700 19 %
menos 1.090 UVT) * 19 %
> 1.700 4.100 28 % menos 1.700 UVT) * 28 % +
116 UVT
> 4.100 8.670 33 % menos 4.100 UVT) * 33 % +
788 UVT
> 8.670 18.970 35 % menos 8.670 UVT) * 35 % +
2.296 UVT
> 18.970 31.000 37 % menos 18.970 UVT) * 37 % 7.091 $252.495.000
+ 5.901 UVT
> 31.000 En adelante 39 % menos 31.000 UVT) * 39 %
+ 10.352 UVT
Actualícese 483

Menos: 18.970 UVT 3.217
Multiplicado por 37 % 1.190
Más: 5.901 UVT 7.091
Este valor ($252.495.000) debe quedar en la casilla 118 (Impuestos sobre las rentas líqui-
das gravables - renta presuntiva y de pensiones) del formulario 210 v. 2020.
4.7.3 Casilla 119: Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106)
En esta casilla se calculará el impuesto aplicable a los dividendos y participaciones del año 2016
y anteriores, tomando como base el valor contenido en la casilla 106. Como se mencionó en el
apartado 4.5.1, los dividendos provenientes de utilidades por distribuciones, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 del ET (de años 2016 y anteriores), conservan
el tratamiento de no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Por otro lado, los dividendos y participaciones provenientes de la distribución de utilidades

gravadas, acorde con lo indicado en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, constituyen renta
líquida gravable y sobre ellos se aplicará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del
ET, vigente para los períodos gravables anteriores al año 2017.
4.7.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre dividendos y participaciones

de 2016 y anteriores55
Durante el año gravable 2020, un contribuyente persona natural residente recibió por parte
de una sociedad nacional del régimen ordinario, que no lleva a cabo megainversiones ni se
encuentra acogida al régimen CHC, el valor de $400.000.000 por concepto de dividendos pro-
venientes de utilidades generadas en el año 2016.
La renta líquida de la casilla 106 (Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores) del formulario 210
v. 2020 de este contribuyente es de $250.000.000, como resultado de que $150.000.000 de estos divi-
dendos fueron distribuidos como no gravados por parte de la sociedad (ver numeral 3 del artículo
49 del ET) y, por tanto, se considerarán ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional:
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros (casilla 104) $400.000.000

Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores (casilla 106) $250.000.000
El cálculo del impuesto sobre dichos dividendos se realizaría de la siguiente manera:
Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto.
Casilla 106 Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores $250.000.000

to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Dividendos 2016 y anteriores”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
484 Actualícese
valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET, en lo que corresponde a la versión
vigente para dividendos provenientes de utilidades de ejercicios 2016 y anteriores (artículo
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1457 de 2020).

Valor UVT 2020 $35.607
Subtotal de dividendos 7.021
En este caso, el valor en UVT (7.021) se encuentra en el rango >4.100. La explicación del cálcu-
lo del impuesto es la siguiente:

Tarifa
Impuesto impuesto impuesto en
en UVT pesos
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) * 19 %
> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) * 28 % + 116 UVT
> 4.100 En adelante 33 % 1.752 $62.382.000
4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT

Menos: 4.100 UVT 2.921
Multiplicado por 33 % 964
Más: 788 UVT 1.752
Este valor ($62.382.000) debe quedar en la casilla 119 (Impuestos sobre las rentas
líquidas gravables - Por dividendos y/o participaciones año 2016 [base casilla 106]) del
formulario 210 v. 2020.
4.7.4 Casilla 120: Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 1ª
Subcédula (base casilla 107)
Tomando como base el valor de la casilla 107, correspondiente a los dividendos de 2017 y
siguientes calculados de conformidad con el numeral 3 del artículo 49 del ET, tal como se
mencionó en el apartado 4.5.4, a estos dividendos les serán aplicables las tarifas del impuesto de
renta contenidas en el artículo 242 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 485
4.7.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre dividendos no gravados de

años 2017 y siguientes56
Suponga que en la cédula de dividendos y participaciones de un contribuyente persona natural

residente, la casilla 107 (1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 del artículo 49 del ET)
de la declaración de renta por el año gravable 2020 arrojó un valor de $120.000.000, el cual se
originó por concepto de dividendos repartidos en calidad de no gravados correspondientes a
utilidades del año gravable 2017 y no decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
Tales dividendos fueron repartidos por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo megainversiones. El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se realizaría así:
Procedimiento
Convertir a UVT el valor de la casilla 107 del formulario 210 v. 2020 y aplicarle la tarifa corres-
pondiente, de acuerdo con la tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada
por la Ley 2010 de 2019):
Casilla 107: “1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 del artículo 49 del ET” $120.000.000
Valor de UVT del año gravable 2020 $35.607
Al llevar dicho valor (3.370 UVT) a la tabla del artículo 242 del ET, tenemos que este se encuen-
tra en el rango >300 en adelante. El impuesto se calcularía así:

Menos: 300 UVT 3.070
Multiplicado por el 10 % 307
Rangos UVT Tarifa Valor del

Impuesto
Desde Hasta marginal impuesto en pesos
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) * 10 % $10.932.000
El valor que debe quedar en la casilla 120 (Impuesto sobre las rentas líquidas gravables
por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula) del formulario
210 v. 2020 es $10.932.000.
del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Dividendos NG 2017 y siguientes”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
486 Actualícese
4.7.5 Casilla 121: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª sub-
cédula, y otros
El valor de la casilla 121 se determina tomando como base el resultado de sumarle al valor de
la 2ª subcédula año 2017 y siguientes, de conformidad con el parágrafo 2 del artículo 49 del ET
(casilla 108), las rentas líquidas pasivas por dividendos ECE y/o recibidos del exterior (casilla
109), habiéndole restado a esta última el valor de las rentas exentas de la casilla 109 (casilla 110).
Al valor resultante se le aplicarán las tarifas establecidas en el artículo 240 del ET, según corres-
ponda, de acuerdo con el período gravable en el que se paguen o abonen en cuenta.
Al valor de los ingresos gravados se le debe restar tal impuesto y sobre el remanente aplicar el
impuesto para los dividendos no gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del
ET, señalado en párrafos anteriores.
4.7.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los dividendos y participaciones
gravados de 201757
Suponga que la base para calcular el valor de la casilla 121 (Impuesto sobre las rentas líquidas
gravables por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª. subcédula y otros) de la
declaración de renta de un contribuyente persona natural residente por el año gravable 2020
arrojó un valor de $220.000.000. Este valor se originó por concepto de dividendos repartidos
en calidad de gravados, correspondientes a utilidades del año gravable 2017 que no fueron de-
cretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
Debe tenerse en cuenta que la base gravable de la casilla 121 del formulario 210, versión año
gravable 2020, es el resultado de sumar las casillas 108 (2ª Subcédula año 2017 y siguientes,
numeral 3 del artículo 49 del ET) y 109 (Renta líquida pasiva dividendos - ECE y/o recibidos
del exterior) y restar la casilla 110 (Rentas exentas de la casilla 109).
El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se haría así:
Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto y sobre este aplicar la tarifa del artículo 240
del ET, según el período que corresponda. Por el año gravable 2020, la tarifa general es del 32 %.
Base gravable del impuesto (suma de las casillas 108 y 109 menos casilla 110). $220.000.000
Tarifa general del artículo 240 del ET por el año gravable 2020. 32 %
Primera parte del
Impuesto resultante de la aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET $70.400.000
impuesto
Paso 2. A los dividendos gravados se les resta el impuesto calculado en el paso anterior.

Menos: primer impuesto con base en la tarifa del artículo 240 del ET $70.400.000
del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Dividendos G 2017 y siguientes”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 487
Paso 3. Después, el valor resultante se convierte en UVT y se le aplica la tarifa correspondiente con
base en la tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019):

Valor UVT 2020 $35.607
Valor del subtotal de dividendos en UVT 4.201
Segunda parte del Menos: 300 UVT 3.901

impuesto Multiplicado por el 10 % 390
Paso 4. Sumar la primera y la segunda parte del impuesto aplicado a los dividendos gravados.
Ese valor será el que contendrá la casilla 121.

Segunda parte del impuesto $13.892.000
Total impuesto sobre dividendos gravados de 2017 y siguientes (casilla 121 del formu-
$84.292.000
lario 210)
El valor de la casilla 121 del formulario 210 v. 2020 es $84.292.000.
4.7.6 Casilla 122: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables
Esta casilla corresponde al resultado de sumar los siguientes rubros:
117 General y de pensiones (bases casillas 97 y 103).
118 Renta presuntiva y de pensiones (bases casillas 98 y 103).

119 Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106).
120 Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula (base casilla 107).
Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 2ª subcédula, y otros (base casilla 108
121
+ 109 - 110).
488 Actualícese
Tomando como referencia los ejemplos planteados desde el apartado 4.7.1 hasta 4.7.5, en caso de
que un solo contribuyente hubiese tenido dichas rentas líquidas cedulares (cédula general, cédula
de pensiones y cédula de dividendos y participaciones), el valor de la casilla 122 sería el siguiente:
Impuesto sobre las rentas líquidas gravables Renta líquida gravable Renta líquida gravable de
de la cédula general > a la cédula general < a la
Casilla Concepto la renta presuntiva renta presuntiva
General y de pensiones (base casillas
117 $120.704.000 $0
97 + 103)
Renta presuntiva y de pensiones (base
118 $0 $252.495.000
casillas 98 + 103)
Por dividendos y participaciones año
119 $62.382.000 $62.382.000
2016 (base casilla 106)
120 2017 y siguientes, 1ª subcédula (base $10.932.000 $10.932.000
casilla 107)
121 2017 y siguientes, 2ª subcédula y otros $84.292.000 $84.292.000
(base casillas 108 + 109 - 110).
Total impuesto sobre las rentas líqui-
122 $278.310.000 $410.101.000
das gravables
4.7.7 Casilla 123: Impuestos pagados en el exterior

En el apartado 2.1.10 de esta publicación, se indicó que los descuentos tributarios correspon-
den a beneficios que otorga la administración pública a los contribuyentes, con el fin de bene-
ficiar e incentivar algunas actividades útiles y estratégicas para el crecimiento económico del
país, fomentando su desarrollo y mejorando su productividad.
Los descuentos tributarios difieren de las deducciones tributarias en razón a que estas últimas
se restan de la renta bruta, mientras que los primeros se sustraen del impuesto básico de renta,
por lo que el efecto es diferente.
En lo que respecta al valor a diligenciar en la casilla 123, debe tenerse presente que el artículo 254
del ET, modificado inicialmente por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo
93 de la Ley 2010 de 2019, señala que las personas naturales residentes en el país y las entidades
nacionales contribuyentes del impuesto de renta y complementario, que además perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta
en el país de origen, tienen derecho a descontar TIPS TRIBUTARIOS
del monto del impuesto colombiano de renta y
complementarios, el impuesto pagado en el ex- Para efectos de la limitación aplicable al
tranjero, cualquiera que sea su denominación, descuento por impuestos pagados en
el exterior, las rentas del exterior deben
liquidado sobre las mismas rentas, siempre que depurarse imputando ingresos, costos y
dicho descuento no exceda el valor del impues- gastos.
to que deba pagar el contribuyente en Colombia
por esas mismas rentas.
El descuento del que trata el artículo 254 del ET puede ser tratado como tal en el año gravable
en el cual se realiza el pago o en cualquiera de los períodos siguientes, sin perjuicio de lo pre-
Actualícese 489
visto en su artículo 259. Este último indica los límites aplicables a los descuentos tributarios
mencionados en el apartado 2.1.10.8, de esta publicación.
El parágrafo 2 del artículo 254 del ET también hace referencia a que cuando, en aplicación del régi-
men ECE, el contribuyente residente colombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas
y no de la totalidad de las rentas ECE, el descuento tributario corresponderá al impuesto efectiva-
mente pagado por la ECE sobre las mismas rentas. Este debe ser certificado por la ECE y no podrá
ser superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los ingresos de la ECE.
Frente al descuento por impuestos pagados en el exterior, hasta el año gravable 2018 la versión del
artículo 254 del ET contemplaba una fórmula para su determinación, en la cual se dividía la tarifa del
impuesto de renta aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera entre la suma de esta
misma tarifa más las aplicables al impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa. El sub-
total debía multiplicarse por el impuesto de renta pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas.
Así las cosas, se evidencia que uno de los cambios introducidos por la Ley 1943 de 2018 y la Ley
2010 de 2019 es que el contribuyente podrá descontar del impuesto colombiano la totalidad del
impuesto pagado en el exterior, teniendo en cuenta que dicho valor no podrá exceder el impuesto
pagado en Colombia y que las rentas del exterior se podrán depurar imputando ingresos, costos y
gastos; es decir, sin necesidad de aplicar la fórmula mencionada en el párrafo anterior.
Por otra parte, en la casilla 123 deberán tomarse en consideración los descuentos resultantes de
la aplicación de los convenios de doble tributación que el Gobierno colombiano tenga suscritos.
4.7.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior
Como se indicó, el descuento por este concepto se encuentra limitado al monto del impuesto que
tales ingresos (por los cuales se pagó impuesto en el exterior) generarían en Colombia. De esta
manera, cuando los montos de los impuestos pagados en el exterior sean mayores al pagado en
Colombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar ningún impuesto en este último.
A continuación, un ejemplo58 sobre este relevante aspecto:
Una persona natural residente obtiene, durante el año gravable 2020, rentas netas como comer-
ciante en Colombia por valor de $80.000.000. Además, percibe rentas netas como comerciante
en el exterior, en un país que no pertenece a la CAN, por un monto de $30.000.000, sobre las
cuales pagó un impuesto por $4.000.000 en el país de origen.
Esta persona natural deberá declarar en su cédula general, en la sección de rentas no laborales,
los $80.000.000. Suponiendo que no hubo ingresos por concepto de otras rentas y que su renta
presuntiva fue menor a la renta líquida gravable de la cédula general, al llevar dicha renta a la tabla
del artículo 241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019, se tiene lo siguiente:
Renta líquida gravable cédula general (casilla 97) $110.000.000

UVT del año gravable 2020 $35.607
Valor de la renta líquida gravable de la cédula general en UVT 3.089
to del formulario 210 AG 2020”, pestaña “Descuento impto del exterior”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
490 Actualícese
Aplicación de las tarifas del artículo 241 del ET

Tarifa
Impuesto impuesto en impuesto en
UVT pesos
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) * 19 %
> 1.700 4.100 28 % 505 $17.981.000
1.700 UVT) * 28 % + 116 UVT
> 4.100 8.670 33 %
4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT
> 8.670 18.970 35 %
8.670 UVT) * 35 % + 2.296 UVT
> 18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) * 37 % + 5.901 UVT
> 31.000 En adelante 39 %
31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT
Aplicación del límite sobre los descuentos pagados en el exterior
Rentas no Rentas no
laborales laborales
obtenidas en obtenidas en el
Colombia exterior
$80.000.000 $30.000.000
Casilla 97: Renta líquida gravable cédula general $110.000.000
73 % 27 %
Valor del impuesto sobre la renta líquida general $17.981.000 $13.077.091 $4.903.909
Valor del impuesto pagado en el exterior $4.000.000
De acuerdo con lo anterior, los $30.000.000 de la renta neta obtenida en el exterior representan
un 27 % de los $110.000.000 que se declararon en el formulario 210 en Colombia. Entonces, se
diría que el impuesto que se genera en Colombia sobre dicha renta neta del exterior equivale al
27 % de los $17.987.000, es decir, $4.903.909.
Como el impuesto pagado en el exterior fue de $4.000.000, este monto podrá tomarse en la
casilla 123 del formulario 210 v. 2020. Lo anterior por cuanto este valor se encuentra por debajo
de los $4.903.909 que debería pagar la persona en Colombia por el impuesto sobre esas rentas
del exterior.
Si el impuesto pagado en el exterior hubiera sido superior a los $4.903.909, el monto máximo
que podría tomarse como descuento por impuesto pagado en el exterior serían esos $4.903.909.
Se debe tener en cuenta también que el impuesto a pagar después de descuentos no puede ser
inferior al 75 % del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier
descuento tributario.
Actualícese 491
4.7.8 Casilla 124: Donaciones
El artículo 1.2.1.4.1 del DUT 1625 del 2016, establece que las donaciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario a los contribuyentes del régimen
tributario especial y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del ET,
solo pueden ser objeto del descuento tributario previsto en el artículo 257 del ET.
Por su parte, las donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación

se rigen por lo dispuesto en los artículos 158-1 y 256 del ET. En cuanto a lo correspondiente
a las donaciones efectuadas a programas creados por las instituciones de educación superior,
aprobados por el Ministerio de Educación Na-
cional, que sean entidades sin ánimo de lucro
TIPS TRIBUTARIOS
y beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3
por medio de becas de estudio total o parcial, Las donaciones de las que tratan los artícu-
las cuales podrían incluir manutención, hos- los 158-1 y 256 del ET, también pueden ser
tratadas 100 % como deducción.
pedaje, transporte, matrícula, útiles y libros,
les aplica el inciso segundo del artículo 158-1
y el parágrafo 3 del artículo 256 del ET.
Cabe aclarar que, por disposición tributaria, algunas donaciones realizadas por los contribu-
yentes declarantes pueden tratarse como descuento tributario, siempre y cuando se cumpla con
las directrices de los artículos 125-1 y 125-5 del ET y el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016
(estas últimas aplican para las donaciones a las entidades referidas en los artículos 22 y 23 del
ET, de las que trata el artículo 257 del ET).
Como medida adicional, mediante el Concepto 0481 de 2018, la Dian indicó que los requisitos
y modalidades de las donaciones no deben entenderse como condiciones para que estas sean
tratadas como deducciones, sino para acceder al descuento tributario, pues el tratamiento fiscal
de las mismas cambió a partir de la Ley 1819 de 2016.
En línea con lo expuesto, el artículo 125-1 del ET indica que cuando la entidad beneficiaria de la
donación que da derecho al descuento del que trata el artículo 257 del ET, esté calificada dentro
del régimen tributario especial, se debe cumplir con lo siguiente:
1 2 3 4
Estar legalmente Al tratarse de una Haber presentado la Manejar los ingresos

constituida y sometida de las entidades del declaración de ingresos por donaciones en
a inspección, control artículo 19 del ET, debe y patrimonio o de renta, depósitos o inversiones
y vigilancia de una haber sido calificada en según el caso, por el año en establecimientos fi-
entidad estatal. el Régimen Tributario inmediatamente ante- nancieros autorizados.
Especial antes de que rior al de la donación,
se hubiese efectuado la exceptuando que se haya
donación. constituido en el mismo
período gravable.
492 Actualícese
Es importante considerar que a pesar de que el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 dis-
pone los requisitos para que sea procedente el descuento por donaciones, el artículo 1.2.1.4.6
del mismo decreto reitera que el beneficio es aplicable cuando se han realizado donaciones a
entidades que cumplen con las indicaciones señaladas en los artículos 19, 22 y 23 del ET. Por
su parte, el artículo 125-5 del ET establece que si las donaciones son efectuadas a entidades que
no pertenecen al RTE, esos valores no serán descontables y la entidad beneficiaria deberá tratar
dichos ingresos como gravados.
En el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 de 2016, también son contempladas como causales de
improcedencia el fraude a la norma tributaria por parte de la entidad, el encubrimiento de un
negocio jurídico o la retribución directa o indirecta al donante.
En resumen, algunas de las donaciones que podrían incluirse en esta casilla son las siguientes:
Apartado de
esta publicación
Tipo de descuento Límite Norma donde se
profundiza
sobre el tema
Inversiones en proyectos calificados por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios 25 % del valor invertido en
en Ciencia, Tecnología e Innovación como dichos proyectos, en el perío-
de investigación, desarrollo tecnológico o do gravable en que se realizó
innovación, de acuerdo con los criterios y la inversión.
condiciones definidas por dicho consejo.
Donaciones efectuadas a programas crea-
dos por las instituciones de educación
superior o del Instituto Colombiano de Artículos 158-1 y
2.1.10.3
Crédito Educativo y Estudios Técnicos en 256 del ET.
el Exterior ‒Icetex‒, dirigidas a programas
de becas o créditos condonables aprobados
por el Ministerio de Educación Nacional y
que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 25 % del valor donado en el
y 3 mediante becas de estudio total o par- año o período gravable.
cial, o créditos condonables, que podrán
incluir manutención, hospedaje, transpor-
te, matrícula, útiles y libros.
Donaciones efectuadas a entidades sin
ánimo de lucro calificadas en el RTE y Artículo 257 del
2.1.10.4
las no contribuyentes de los artículos 22 ET.
y 23 del ET59.
4.7.9 Casilla 125: Otros

En esta casilla se podrá incluir el 50 % del valor pagado en el año o período gravable por
concepto del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (apartado 2.1.10.1 de la
presente publicación).
59 En la zona de complementos de esta publicación se encuentra el archivo “17. Carta para solicitar el certificado de donación para
efectuar descuento tributario”. Este archivo corresponde a un modelo en Word que podrá ser utilizado por las personas naturales
y jurídicas que hayan realizado donaciones a las entidades del régimen tributario especial o las entidades no contribuyentes de que
tratan los artículos 22 y 23 del ET (se debe tener presente que si alguien se encuentra en el Régimen Simple de Tributación como
donante, no habrá lugar a este tipo de descuento). Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 493
Asimismo, los responsables y no responsables de IVA podrán descontar el valor pagado por la
adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, inclu-
yendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización, como
se abordó en el apartado 2.1.10.6. de esta publicación.
Para el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto a las
ventas podrá descontarse en el año gravable en que estos se activen o comiencen a depreciarse
o amortizarse, o en cualquiera de los períodos
gravables siguientes.
TIPS TRIBUTARIOS
También procederá el mencionado descuen- El descuento aplicable por concepto del
to cuando los activos fijos reales productivos IVA pagado por la adquisición, construc-
se hayan adquirido, construido o importado ción o formación e importación de activos
por medio de contratos de arrendamiento fi- fijos reales productivos, no podrá tomarse
de forma simultánea como costo o gasto
nanciero o leasing con opción irrevocable de en el impuesto de renta ni tampoco será
compra (el descuento procederá en cabeza del descontable en el impuesto a las ventas.
arrendatario).
En esta casilla también podrá incluirse el descuento del que trata el artículo 257-1 del ET, adi-
cionado mediante el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, el cual fue abordado en el apartado
2.1.10.5 de esta publicación. Este descuento, en conjunto con los que tratan en los artículos 255
(aplicable solo para personas jurídicas), 256 y 257, no puede exceder el 30 % del impuesto sobre
la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
4.7.10 Casilla 126: Total descuentos tributarios
Esta casilla corresponde al resultado de sumar los valores de las casillas 123 (Impuestos paga-
dos en el exterior), 124 (Donaciones) y 125 (Otros). Deben tenerse en cuenta las limitaciones
establecidas para este rubro, es decir que:
• En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor total del impuesto sobre
las rentas líquidas gravables.
• El impuesto neto de renta después de descuentos tributarios no puede ser inferior al 75 %

del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento.
• Los descuentos de los que tratan los artículos 255, 256, 257 y 257-1 del ET no pueden exceder
el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
4.7.11 Casilla 127: Impuesto neto de renta
En esta casilla irá el resultado de restar del valor de la casilla 122 (Total impuesto sobre las ren-
tas líquidas gravables), la casilla 126 (Total descuentos tributarios).
494 Actualícese
4.7.12 Casilla 128: Impuesto de ganancias ocasionales
En esta casilla se deberá aplicar la tarifa correspondiente al impuesto por concepto de ganancias
ocasionales, dependiendo del tipo de ingreso, así como se indicó en el apartado 2.1.11.6 de esta
publicación:
10 % 20 %
Sociedades y entidades nacionales Ganancias ocasionales por loterías,

(artículo 313 del ET). premios, rifas, apuestas y similares
Personas naturales residentes (artículo

314 del ET).
Personas naturales extranjeras sin

residencia (artículo 316 del ET).
4.7.13 Casilla 129: Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias
ocasionales
En esta casilla se deben registrar los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto
de ganancias ocasionales, en virtud de los diferentes convenios vigentes para evitar la doble tri-
butación. En el aparatado 2.1.5.20 de esta publicación, se encuentran detallados los convenios
vigentes que ha suscrito Colombia para tal fin.
4.7.14 Casilla 130: Total impuesto a cargo
El valor de esta casilla resulta de tomar la casilla 127 (Impuesto neto de renta), sumarle la 128
(Impuestos de ganancias ocasionales) y restar el valor de la casilla 129 (Descuento por impues-
tos pagados en el exterior por ganancias ocasionales).
Actualícese 495
4.7.15 Casilla 131: Anticipo renta liquidado año gravable anterior
El valor a diligenciar en esta casilla corresponde al que aparece en la casilla 102 (Anticipo renta
para el año gravable siguiente), registrado en el formulario 210 de la declaración de renta co-
rrespondiente al año gravable 2019, presentada en el 2020.
496 Actualícese
4.7.16 Casilla 132: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolu-
ción y/o compensación
Aquí se debe diligenciar el valor incluido en la casilla 106 (Total saldo a favor), registrado en el
formulario 210 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2019 presentada en
el 2020, que no haya sido solicitado en devolución y/o compensación.
4.7.17 Casilla 133: Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibili-
dad impuesto solidario por el COVID-19
En esta casilla se debe registrar el valor de las
retenciones en la fuente que a título de renta y TIPS TRIBUTARIOS
ganancias ocasionales le fueron practicadas al
El aporte solidario voluntario por
contribuyente, además de aquellas autorreten- COVID-19 no debe incluirse en la casilla
ciones en la fuente a título de renta que se hizo 133 dado que este se encuentra regula-
durante el respectivo período gravable. do por el artículo 9 del Decreto Legislati-
vo 568 de 2020 y, además, fue declarado
Aquí también deberá diligenciarse el valor re- exequible por la Sentencia de la Corte
Constitucional C-293 de 2020, por lo que
tenido durante el año gravable 2020 por el im- su tratamiento será como ingreso no cons-
puesto solidario COVID-19 que se establecía en titutivo de renta ni ganancia ocasional.
los artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo 568 de
Actualícese 497
2020, declarados inexequibles por la Sentencia de la Corte Constitucional C-293 de 2020. Mediante
dicha sentencia se dispuso que los dineros que los sujetos pasivos hubiesen cancelado por dicho
concepto, se entenderían como un abono en el impuesto de renta para el año gravable 2020.
Debe tenerse en cuenta que las retenciones incluidas en esta casilla deben estar debidamente
certificadas por el agente retenedor. En relación con el año gravable 2020, por medio del artículo
1 del Decreto 1680 de 2020 fue sustituido el artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, en el
cual se estipuló que los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementario, así
como los del gravamen a los movimientos financieros, debieron expedir, a más tardar el 31 de
marzo de 2021, los certificados correspondientes a:
a. Los ingresos y retenciones por concepto de pagos originados en la relación laboral o legal
y reglamentaria a que se refiere el artículo 378 del ET, es decir, los que se certifican en el
formulario 220 expuesto a continuación:
498 Actualícese
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones

Año gravable 2020
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
Retenedor
11. Razón social

Trabajador
24. Tipo de 25. Número de Identificación Apellidos y nombres

documento
26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Período de la Certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36

Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el periodo 46
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47
Total de ingresos brutos (Sume 36 a 47) 48
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 49

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 50
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad - RAIS 51
Aportes voluntarios al impuesto solidario por COVID 19 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54
Valor de la retención en la fuente por ingresos laborales y de pensiones 55
Retenciones por aportes obligatorios al impuesto solidario por COVID 19 56
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado
Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 57 64
Honorarios, comisiones y servicios 58 65
Intereses y rendimientos financieros 59 66
Enajenación de activos fijos 60 67
Loterías, rifas, apuestas y similares 61 68
Otros 62 69
Totales: (Valor recibido: Sume 57 a 62), (Valor retenido: Sume 64 a 69) 63 70
Total retenciones año gravable 2020 (Sume 55 + 56 + 70) 71
Item 72. Identificación de los bienes poseídos 73. Valor patrimonial
1
2
3
4
5
6
Deudas vigentes a 31 de Diciembre de 2020 74
Identificación del dependiente económico de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del Estatuto Tributario
75. Tipo documento 76. No. Documento 77. Apellidos y Nombres 78. Parentesco
Certifico que durante el año gravable 2020: Firma del Trabajador o Pensionado
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($160.232.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($49.850.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($49.850.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($49.850.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron los 1.400 UVT ($49.850.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2020.
NOTA: este certificado sustituye para todos los efectos legales la declaración de Renta y Complementario para el trabajador o pensionado que lo firme.
Para aquellos trabajadores independientes contribuyentes del impuesto unificado deberán presentar la declaración anual consolidada del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE).
b. Los conceptos distintos a pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria a

que se refiere el artículo 381 del ET y el de gravamen a los movimientos financieros.
Actualícese 499
4.7.18 Casilla 134: Anticipo renta para el año gravable siguiente
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pertenecientes al régimen ordinario, sean per-
sonas jurídicas o naturales, deben calcular el anticipo del impuesto de renta de acuerdo con las
instrucciones contenidas en los artículos 807 a 810 del ET, además de lo dispuesto en la Circular
de la Dian 0044 de 2009.
Así las cosas, el artículo 807 del ET señala que los contribuyentes deben cancelar un valor
adicional al impuesto de renta a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, correspon-
diente al año siguiente al que se está declarando, el cual se puede determinar a partir de dos
procedimientos:
a. Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75 % (que es el porcentaje que se

exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las retenciones en
la fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final corresponderá al
anticipo del impuesto de renta a pagar.
b. Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multiplica por el 75 %.
Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el
año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
Tenga en cuenta que dentro de las retenciones practicadas se deben incluir aquellas realizadas
por concepto del impuesto por COVID-19.
Al calcular el anticipo, se pueden generar tres situaciones:
1. Declaración por primera vez. La norma señala que, para el cálculo del anticipo en este
caso, se debe aplicar el 25 % del impuesto neto de renta (casilla 127).
2. Declaración por segunda vez. Para calcular el anticipo en esta ocasión, se debe aplicar el
50 % del impuesto neto de renta (casilla 127) o del promedio de lo declarado como im-
puesto neto de renta en los dos últimos años en la casilla 127 (Impuesto neto de renta) del
formulario 210 del año gravable 2020, y la 95 (Impuesto neto de renta) de la declaración
de renta y complementario para personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes residentes del año gravable 2019, a opción del contribuyente.
3. Declaración a partir del tercer año. Según las instrucciones del formulario, en esta oportu-
nidad el anticipo será del 75 % del impuesto neto de renta (casilla 127) del formulario 210 del
año gravable 2020 o del promedio de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos úl-
timos años en la casilla 127 del formulario en mención y la 95 (Impuesto neto de renta) de la
declaración de renta y complementario para personas naturales y asimiladas residentes y su-
cesiones ilíquidas de causantes residentes del año gravable 2019, a elección del contribuyente.
Si al realizar los cálculos del anticipo de renta se origina un resultado negativo, el valor a di-
ligenciar en la casilla 135 será cero. Si la declaración presentada por el año gravable 2020 co-
rresponde a la última a presentar por parte de una sucesión ilíquida que se liquidó por dicho
período, no se deberá liquidar anticipo (Concepto Dian 12200 de 1987).
500 Actualícese
4.7.18.1 Novedades en el cálculo del anticipo de renta del año gravable 2021 en la declaración
de renta del año gravable 2020
Con el Decreto 375 de abril 9 de 2021 se adicionó el parágrafo 3 al artículo 1.6.1.13.2.11 del
DUT 1625 de 2016, mediante el cual se estableció que los grandes contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario de los grupos de la Clasificación Industrial Internacional Uni-
forme de todas las actividades económicas −CIIU- Rev. 4 A.C− (2020) adoptada por la Dian
a través de la Resolución 000114 de 2020, aplicarían en la declaración de dicho impuesto un
porcentaje del 0 % como anticipo del año gravable 2021. Los demás grandes contribuyentes que
ejecutaran actividades diferentes a las referenciadas en la tabla siguiente, deben calcular el anti-
cipo de renta del año gravable 2021 de conformidad con lo dispuesto en el artículo 807 del ET.
Grupos de la CIIU- Rev. 4 A.C adoptada por la Resolución 000114 de 2020, que aplicarán una
tarifa del 0 % en el cálculo del anticipo por el año gravable 2021
Grupo CIIU Descripción grupo
082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo.
265 Fabricación de equipos de medición, prueba, navegación y control; fabricación de relojes.
292 Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remolques y semirremolques.
302 Fabricación de locomotoras y material rodante para ferrocarriles.
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
323 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte.
353 Suministro de vapor y aire acondicionado.
491 Transporte férreo.
502 Transporte fluvial.
511 Transporte aéreo de pasajeros.
551 Actividades de alojamiento de estancias cortas.
552 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales.
553 Servicio por horas.
559 Otros tipos de alojamiento n.c.p.
561 Actividades de restaurantes, cafeterías y servicio móvil de comidas.
562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas.
563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento.
Actividades de producción de películas cinematográficas, video y producción de programas,
591
anuncios y comerciales de televisión.
742 Actividades de fotografía.
772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos.
781 Actividades de agencias de empleo.
791 Actividades de las agencias de viajes y operadores turísticos.
799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.
821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina.
823 Organización de convenciones y eventos comerciales.
856 Actividades de apoyo a la educación.
879 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento.
900 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.
931 Actividades deportivas.
932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento.
Actualícese 501
De igual manera, mediante el artículo 3 del

TIPS TRIBUTARIOS
decreto en referencia se adicionó el parágra-
fo 2 al artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 Los demás sectores económicos diferentes a
de 2016 y se determinó que las personas na- los mencionados en el Decreto 375 de 2021
y que puedan demostrar que en los prime-
turales y sucesiones ilíquidas contribuyentes
ros seis meses del 2021 se les redujeron sus
del impuesto sobre la renta y complemen- ingresos en los términos del artículo 809 del
tario de los grupos de actividades anterior- ET, tienen la posibilidad de adelantar el pro-
mente mencionados, también aplicarían un cedimiento establecido en la Circular 0044 de
junio de 2009, para solicitar a la Dian que les
porcentaje del 0 % en la determinación del conceda calcular de forma reducida el antici-
anticipo del año gravable 2021. po para el año gravable 2021.
4.7.18.2 Ejemplos sobre el cálculo del anticipo del impuesto de renta en la declaración del año
gravable 202060
Ejemplo 1: primer año de declarante
Suponga que un contribuyente que declara por primera vez prepara la declaración de renta del
año gravable 2020 y esta arrojó $12.000.000 como impuesto neto de renta. Por dicho período
le practicaron retenciones por $1.800.000. De acuerdo con los datos anteriores y teniendo en
cuenta que el contribuyente no realiza ninguna de las actividades contempladas en el Decreto
375 de 2021 para la reducción de la tarifa ni tampoco ha adelantado el proceso del que trata la
Circular 0044 de junio de 2009, el anticipo de renta de este contribuyente será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta

Procedimiento 1 (solo aplica este debido a que no se puede calcular promedio)
Operación Concepto Valor
Impuesto neto de renta año gravable 2020 (casilla 127) $12.000.000
(*) Tarifa del 25 % $3.000.000
(=) Base para calcular el anticipo del impuesto de renta $3.000.000
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante 2020 (casilla 133) $1.800.000
Anticipo de renta por pagar en la declaración de renta del AG 2020 correspon-
(=) $1.200.000
diente al año gravable 2021
El anticipo de renta que tendrá que pagar este contribuyente en su declaración de renta
del año gravable 2020 (casilla 134) es de $1.200.000.
Ejemplo 2: segundo año de declarante
Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez, deberá escoger el valor resultante
de aplicar el 50 % al impuesto neto de renta o del promedio de los dos últimos años, de acuerdo
con el procedimiento señalado por el artículo 807 del ET. Por tanto, suponga que la declaración
de renta del año gravable 2019 fue la primera y que la del 2020 es la segunda que debe presentar.
60 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “18. Cálculo del anticipo de renta
2021 en la declaración de renta del año gravable 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
502 Actualícese
En las declaraciones tuvo un impuesto neto de renta de $15.000.000 y $12.000.000, respecti-

vamente, y además le practicaron retenciones en la fuente por $1.800.000 durante el 2020. El
contribuyente no realiza ninguna de las actividades contempladas en el Decreto 375 de 2021
para la reducción de la tarifa ni tampoco ha adelantado el proceso del que trata la Circular 0044
de junio de 2009, por lo que deberá calcular el anticipo por los dos procedimientos, así:

Procedimiento 1
(*) Tarifa del 50 % $6.000.000
Anticipo de renta por pagar en la declaración de renta del AG 2020 corres-
(=) $4.200.000
pondiente al año gravable 2021

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta años 2019 y 2020 $13.500.000
(*) Tarifa del 50 % $6.750.000
(=) $4.950.000
El contribuyente optará por cualquiera de los dos, en este caso elegirá el procedimiento 1
por cuanto arroja un menor anticipo de renta por pagar.
Ejemplo 3: tercer año de declarante
Si es la tercera vez o más que el contribuyente presenta la declaración de renta, el porcentaje

que deberá aplicar para calcular el anticipo del impuesto de renta es del 75 %. En este caso,
al igual que en el anterior, el contribuyente deberá calcular el anticipo mediante los dos pro-
cedimientos. Suponga que la declaración de renta del año gravable 2020 es la tercera que el
contribuyente va a presentar, siendo los datos los mismos del ejercicio anterior; sin embargo,
para esta situación el anticipo será:
Actualícese 503

Procedimiento 1
(*) Tarifa del 75 % $9.000.000
(=) $7.200.000

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta años 2019 y 2020 $13.500.000
(*) Tarifa del 75 % $10.125.000
(=) $8.325.000
El contribuyente optará por cualquiera de los dos, en este caso elegirá el procedimiento 1
por cuanto arroja un menor anticipo de renta por pagar.
4.7.19 Casilla 135: Saldo a pagar por impuesto
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 130 (Total
impuesto a cargo) y 134 (Anticipo renta para año gravable siguiente), y de restar los valores de
las casillas 131 (Anticipo renta liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año gra-
vable anterior sin solicitud de devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable
a declarar y/o abono por inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19).
4.7.20 Casilla 136: Sanciones
En caso de que la declaración se presente de manera extemporánea o con algún error por el que
la Dian sancione al contribuyente, el valor de dicha sanción debe ser declarado en esta casilla.
Para tal efecto, se debe tener en cuenta que la sanción a declarar no puede ser inferior a la san-
ción mínima, equivalente a 10 UVT, vigente para el año de presentación ($363.080 por el año
gravable 2021). En el capítulo siguiente se profundizará en el régimen sancionatorio aplicable a
la presentación de la declaración de renta y complementario.
504 Actualícese
4.7.21 Casilla 137: Total saldo a pagar

Este será el resultado positivo de sumar los valores de las casillas 130 (Total impuesto a cargo),
134 (Anticipo renta para año gravable siguiente) y 136 (Sanciones), y de restar los valores de las
casillas 131 (Anticipo renta liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año grava-
ble anterior sin solicitud de devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable a
declarar y/o abono por inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19).
4.7.22 Casilla 138: Total saldo a favor

Esta casilla indica el resultado positivo de sumar los valores de las casillas 131 (Anticipo renta
liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de
devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexe-
quibilidad impuesto solidario por el COVID-19), y restar los valores de las casillas 130 (Total
impuesto a cargo), 134 (Anticipo renta para el año gravable siguiente) y 136 (Sanciones).
4.8 SECCIÓN SIGNATARIO
Esta sección está conformada por las casillas 980, 981, 982, 983, 994, 996 y 997. En la siguiente
tabla se detalla a qué se refiere cada una de estas casillas.
Casilla Concepto Descripción

En esta casilla se debe registrar el valor a pagar en la declaración por concepto de
impuesto, sanciones e intereses. Si el declarante se encuentra obligado a presentar
980 Pago total la declaración de forma virtual, esta casilla no debe diligenciarse, por lo que el va-
lor que aparecerá será cero. En caso de tener un valor a pagar, se debe utilizar el
formulario 490, correspondiente al recibo oficial de pago de impuestos nacionales.
Aquí se debe escribir el código correspondiente al tipo de representación de
981 Código representación quien firma como representante del declarante. Este código aparece en la casilla
98 del RUT del declarante.
En esta casilla se debe diligenciar el código 1 asignado al contador. Para tal efecto, es
importante tener presente que se deben firmar las declaraciones por contador, para
Código contador o re-
982 los contribuyentes obligados a llevar contabilidad cuyo patrimonio bruto en el últi-
visor fiscal
mo día del año gravable que se está declarando o los ingresos brutos de dicho año
hayan sido superiores a 100.000 UVT ($3.560.700.000 por el año gravable 2020).
Número tarjeta profe- Aquí se debe registrar el número de tarjeta profesional asignado al contador
983
sional por parte de la Junta Central de Contadores.
Esta casilla se debe marcar con una (x), si el contador que firma lo realiza
994 Con salvedades
con salvedades.
Espacio para el núme-
996 ro interno de la Dian/
adhesivo
Este es un espacio de uso exclusivo de la entidad recaudadora.
Espacio exclusivo para
997 el sello de la entidad re-
caudadora.
Actualícese 505
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO
Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Uno de los aspectos fundamentales en cualquier obligación formal consiste en conocer con
claridad los procedimientos y trámites que deben surtirse para el correcto cumplimiento de la
respetiva obligación. Así las cosas, por procedimiento tributario deben entenderse cada uno de
los actos que son objeto de fiscalización por parte de la Dian con el fin principal de garantizar
la observancia de las obligaciones tributarias.
En virtud de este contexto, en los capítulos anteriores se han señalado las pautas más relevantes
que deben tomarse en consideración al momento de presentar el formulario para la declaración
del impuesto de renta y complementario, específicamente en lo relacionado con el formulario
210 que deben utilizar las personas naturales residentes por el año gravable 2020.
En este sentido, y con el propósito de ofrecer a los contribuyentes un panorama más amplio que
les procure las herramientas necesarias para su efectivo proceso de declaración, en el presente
capítulo se abordarán las particularidades asociadas al régimen sancionatorio aplicable y las
novedades instauradas por la Ley 2010 de 2019, pues algunas vienen siendo efectivas desde las
declaraciones del año gravable 2019, presentadas en 2020.
5.1 ACTOS ADMINISTRATIVOS DE LA DIAN

Según las indicaciones del artículo 560 del ET, los funcionarios y dependencias de la Dian po-
seen facultades para proferir actos administrativos. Así mismo, mediante resolución aprobada
por el superior del mismo61, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo podrán delegar en
los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad
las funciones que la ley les asigne.
Aquí es importante hacer claridad sobre algunos de los procesos más relevantes que intervie-
nen en la aplicación del régimen sancionatorio y el procedimiento tributario.
Algunos procesos relevantes para aplicar régimen sancionatorio y procedimiento tributario
Acto administrativo Definición y características

Es el acto o documento en el cual consta la decisión tomada por la Dian respecto del
contribuyente.
Aplica para corregir o para declarar. De acuerdo con el artículo 715 del ET, si el con-
tribuyente no presentó la declaración tributaria teniendo la obligación de hacerlo, será
emplazado por la Dian y contará con un mes para presentar la declaración correspon-
Emplazamiento. diente, debiendo liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad del artículo 642 del
ET. Si el contribuyente omite el emplazamiento para declarar, la Dian podrá aplicar la
sanción por no declarar.
Por otro lado, si la Dian detecta que en la declaración el contribuyente omitió determi-
nada información o la suministró de forma errada, puede emplazarlo para obligarlo a
efectuar las correcciones necesarias.
Es el documento y requisito esencial que la Dian tiene que surtir de forma previa para pro-
ferir liquidaciones de revisión y modificar las liquidaciones privadas de los contribuyentes.
El requerimiento especial debe notificarse a más tardar dentro de los tres años posteriores
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaración se presente extem-
poráneamente, los tres años se cuentan desde la fecha de presentación de la misma. Por su
parte, si la declaración arroja un saldo a favor, el requerimiento especial debe notificarse
Requerimiento especial. dentro de los tres años siguientes a la solicitud de devolución o compensación.
El contribuyente dispone de tres meses contados a partir de la fecha de notificación para
formular por escrito las objeciones, solicitar pruebas, subsanar omisiones, solicitar a la
Dian que se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos o llevar a cabo
la práctica de inspecciones tributarias. Una vez el funcionario conozca la respuesta del
contribuyente, este cuenta con tres meses para responder. Si decide ampliar el requeri-
miento, el plazo de respuesta no puede ser inferior a tres meses ni superior a seis.
Es aquella revisión propuesta por la Dian al contribuyente, después de que esta ha

proferido el emplazamiento para corregir y el requerimiento especial, el cual debe ser
enviado por la entidad antes de proferir la liquidación de revisión.
Por medio de este tipo de liquidación la Dian modifica uno o varios de los valores
Liquidación de revisión. registrados por el contribuyente en su liquidación privada, dado que ha verificado y
encontrado inconsistencias en la declaración tributaria.
El término para notificar esta liquidación, según lo dispuesto en el artículo 710 del
ET, es de seis meses partiendo de la fecha de vencimiento del plazo para responder el
requerimiento especial o para la ampliación de dicho requerimiento.
61 El director general de la Dian no requerirá tal aprobación.
508 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 5. RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Acto administrativo Definición y características
El artículo 764 del ET, luego de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016,
estipula que la Dian puede proferir liquidación provisional cuando se pretenda deter-
minar y liquidar:
• Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y/o retenciones

que fueron declarados de forma inexacta o que no fueron declarados.
• Sanciones, cuando estas se omitieron en la declaración tributaria o fueron liqui-

dadas de forma incorrecta.
Liquidación provisional.
• Sanciones con motivo del no cumplimiento de las obligaciones formales.
Solo se proferirá liquidación provisional respecto de aquellos contribuyentes que en

el año gravable inmediatamente anterior al cual se refiere la liquidación provisional
hayan declarado ingresos brutos iguales o inferiores a 15.000 UVT o un patrimonio
bruto igual o inferior a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior al que hace
referencia la liquidación provisional, o el que determine la Administración Tributaria
a falta de declaración. En ningún caso se podrá superar dicho tope.
Mediante la liquidación de aforo la Dian puede determinar de manera oficial el im-

puesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha decla-
rado. Esto ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente continúa omiso luego de
un emplazamiento o imposición de sanción conforme a lo señalado en los artículos
Liquidación de aforo.
643 y 716 del ET.
La Dian podrá generar esta liquidación dentro de los cinco años siguientes al venci-
miento del plazo para declarar (artículo 717 del ET).
Es el acto mediante el cual el contribuyente o apoderado, actuando en su favor, puede

interponer como respuesta ante los actos proferidos por la Dian. Según lo dispuesto
en el artículo 720 del ET, el recurso de reconsideración se debe interponer en la misma
oficina que se efectuó el acto administrativo y debe estar dirigido al funcionario que lo
emitió, según sea el caso, y dentro de los dos meses siguientes a la notificación del acto
Recurso de reconsideración.
sobre el cual procederá el recurso.
Tanto este recurso como sus adiciones, cuya presentación se efectúe después de la
inicial y dentro de los dos meses de la notificación del acto, deben cumplir con los
criterios señalados en el artículo 722 del ET.
Es la figura procedente cuando el contribuyente no ha interpuesto recursos por la

vía gubernativa y la invoca dentro de los dos años siguientes a la ejecutoria del acto
Revocatoria directa. administrativo proferido por la Dian. El término para resolverla es de un año, contado
a partir de la solicitud en debida forma. De lo contrario, se entenderá como resuelta a
favor del contribuyente.
Actualícese 509
5.2 TIPOS DE SANCIONES

Las sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias se encuentran condensadas en los
artículos 641 a 650 del ET62. Entre estas sanciones están las siguientes:
Sanción por
Sanción por no declarar. Sanción por corrección.
extemporaneidad.
+-
Sanción por corrección
aritmética. Sanción por inexactitud.
Para la aplicación de estas sanciones debe tenerse en cuenta lo señalado en el artículo 639 del ET, en
el cual se indica que las sanciones liquidadas por los contribuyentes o por la Dian no podrán ser in-
feriores a 10 UVT ($363.080 por el año gravable 2021). Sin embargo, la sanción mínima no procede
para los intereses de mora y las sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 del ET.
El numeral 1 del artículo 658-3 del ET hace referencia a que cuando el contribuyente se encuen-
tre obligado a inscribirse en el RUT y no lleve a cabo tal procedimiento, antes de dar inicio a su
actividad, la Dian puede clausurar el establecimiento de comercio por el término de un día por
cada mes o fracción de mes en el que se incumpla dicha obligación. Si el contribuyente no tiene
establecimiento de comercio la sanción será de 1 UVT ($36.308 por el año gravable 2021) por
cada día de retraso en la inscripción del documento.
Por su parte, el numeral 3 del mencionado artículo señala que cuando ocurre un hecho que
implique la actualización del RUT y esta no se realice dentro del mes siguiente a su ocurrencia,
la sanción será de 1 UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. No
obstante, si la información desactualizada corresponde a datos como la dirección o la actividad
económica del obligado, la multa se incrementará a 2 UVT ($72.616 por el año gravable 2021).
En el siguiente punto se precisará en las características de los tipos de sanciones.
5.2.1 Sanción por extemporaneidad

Esta sanción se encuentra contemplada en el artículo 641 del ET, el cual indica que aquellos
contribuyentes que presenten las declaraciones tributarias de forma extemporánea antes del
emplazamiento deben liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario
de retardo bajo las siguientes condiciones:
62 Los artículos 650-1 y 650-2 del ET, relacionados con las sanciones por no informar la dirección ni la actividad económica, fueron
derogados por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
510 Actualícese
a. El 5 % del total del impuesto a cargo por cada mes o fracción de atraso, sin superar el 100 %
del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será
del 0,5 % de los ingresos brutos percibidos en el período objeto de la declaración por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT ($90.770.000

El 5 % de los El doble del saldo a favor si
por el año gravable 2021) si
ingresos brutos. hubo lugar a este.
no hubo saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 1 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT ($90.770.000

El 10 % del El doble del saldo a favor si
patrimonio líquido. hubo lugar a este.
El primer parágrafo, modificado por la Ley

2010 de 2019, indica que la sanción de ex- TIPS TRIBUTARIOS
temporaneidad aplicable a la declaración de Los parágrafos del artículo 641 del ET refieren
activos en el exterior será de 0,5 % (hasta el precisiones especiales con relación a cierto
2019 era 1,5%) por cada mes o fracción de tipo de declaraciones. Algunos de estos pa-
mes calendario de retardo del valor de los rágrafos fueron objeto de modificación por
parte del artículo 110 de la Ley de crecimiento
activos poseídos en el exterior, si esta se pre- económico 2010 de 2019.
senta antes del emplazamiento previo por no
declarar; o de 1 % (hasta el 2019 era 3 %) si
se presenta con posterioridad al mencionado emplazamiento y con antelación a que se profiera la
respectiva resolución de la sanción por no declarar. Dicho monto no podrá superar el 10 % (hasta
el 2019 era 25 %) del valor de los activos poseídos en el exterior.
Sin embargo, el parágrafo transitorio del artículo 641 del ET adicionado mediante el artículo
110 de la Ley 2010 de 2019 estableció que cuando la declaración de activos en el exterior pre-
sentada de manera extemporánea correspondiera a los años 2019 y anteriores, la sanción por
cada mes o fracción de mes de retardo equivaldría a 0,1 % del valor de los activos poseídos en
Actualícese 511
el exterior, si esta se presentó antes del emplazamiento previo por no declarar, o del 0,2 % si se
presentó con posterioridad a dicho emplazamiento y antes de que se profiriera la respectiva
resolución de la sanción por no declarar.
Dicho monto no podría exceder el 2 % del TIPS TRIBUTARIOS
valor de los activos poseídos en el exterior.
La sanción de extemporaneidad aplicable a
la declaración de ingresos y patrimonio se
Esta disposición solo aplicó para aquellas determina según lo dispuesto en el artículo
declaraciones presentadas a más tardar el 645 del ET.
30 de abril de 2020 y cuya liquidación y
pago de la sanción se hubiese efectuado en
la misma fecha.
5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones con posterioridad al

emplazamiento
El artículo 642 del ET indica que aquellos contribuyentes que presenten la declaración con
posterioridad al emplazamiento deben liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, incluso cuando la declaración se presente
con posterioridad a la notificación del auto que ordena inspección tributaria. Para tal efecto se
deberán considerar las siguientes condiciones:
a. El 10 % del total del impuesto a cargo sin exceder del 200 % del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será del
1 % de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de la declaración
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($181.540.000

El 10 % de los Cuatro veces el saldo a favor
ingresos brutos. si hubo lugar a este.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 2 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($181.540.000

El 20 % del Cuatro veces el saldo a favor
patrimonio líquido. si hubo lugar a este.
512 Actualícese
Las sanciones referenciadas pueden reducirse en los términos de aplicación del artículo 640 del
ET, en el cual se hará precisión más adelante.
5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante notificación de la Dian
Cuando la Dian remite a un contribuyente un documento con el propósito de que presente la decla-
ración del impuesto sobre la renta, al cumplir dicha solicitud de forma voluntaria se deberá liquidar la
sanción por extemporaneidad, pero no la sanción por no declarar, cuyos lineamientos se encuentran
contemplados en el artículo 643 del ET, modificado por el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016.
De esta manera, si el contribuyente presenta la declaración voluntariamente, debe determinar

la sanción por extemporaneidad conforme a lo estipulado en el artículo 641 del ET, pero si lo
hace luego del emplazamiento proferido por la Dian la sanción será del doble del valor estipu-
lado en el artículo 641 del ET (artículo 642 del ET).
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se han dispuesto los siguientes liqui-
dadores relacionados con estos temas:
• “19. Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento”.
• “20. Liquidador de sanción por extemporaneidad después del emplazamiento”.
5.2.2 Sanción por no declarar

El artículo 643 del ET señala que aquellos contribuyentes obligados a declarar el impuesto de renta
y complementario y que omitan la presentación de su declaración tributaria serán objeto de una
sanción equivalente al 20 % del valor de las
consignaciones bancarias o ingresos brutos
TIPS TRIBUTARIOS
del contribuyente que persista en su incum-
plimiento, o el que determine la Dian por el Para los diferentes tipos de declaraciones el
período al cual corresponda la declaración artículo 643 del ET señala las sanciones apli-
no presentada o al 20 % de los ingresos bru- cables por no declarar.
tos que figuren en la última declaración de
renta presentada, el que fuere superior.
El parágrafo 2 del artículo en referencia indica que si el contribuyente responsable presenta la

declaración dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la
sanción por no declarar, este podrá reducir su sanción al 50 % del valor de la sanción inicial-
mente impuesta por la Dian, sin ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se
debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se ha dispuesto un archivo en el

que se condensan diez liquidadores de sanción por no declarar, para diferentes tipos de
obligaciones tributarias:
• “21. 10 simuladores de sanción por no declarar”.
Actualícese 513
5.2.3 Sanción por corrección

El artículo 644 del ET dispone que cuando los contribuyentes realicen correcciones en sus de-
claraciones tributarias deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
a. El 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la
corrección y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después del venci-
miento del plazo para declarar y antes de que se produzca el emplazamiento para corre-
gir, tal como lo señala el artículo 685 del ET o, en su defecto, el auto que ordene la visita
de inspección tributaria.
b. El 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la correc-
ción y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después de notificado el
emplazamiento para corregir o el auto que ordene la visita de inspección tributaria y antes
de la notificación del requerimiento especial o el pliego de cargos.
c. En caso de que la declaración inicial se haya presentado de forma extemporánea, el monto ob-
tenido en cualquiera de los casos mencionados se aumentará en un 5 % del mayor valor a pagar
o del menor saldo a su favor por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la
fecha de presentación de la declaración inicial y la del vencimiento del plazo para declarar por
el respectivo período, sin exceder el 100 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor.
En este sentido, en el Concepto 028729 de 2017 la Dian indicó que si el contribuyente corrige
su declaración después de notificado el requerimiento especial, la corrección debe efectuarse
sobre lo planteado en sus glosas o la declaración no tendrá validez. Ante este caso, el contribu-
yente solo deberá limitarse a corregir lo que plantea la Dian, pues si se realizan correcciones en
exceso podrían ser desestimadas y procedería la liquidación oficial de revisión, toda vez que se
entiende que el contribuyente no respondió el requerimiento especial.
El artículo 588 del ET dictamina que no habrá lugar a sanción cuando el mayor valor a pagar o
el menor saldo a favor se hayan originado por la rectificación de un error proveniente de dife-
rencias de criterio entre la Dian y el declarante. Esto siempre y cuando los hechos que consten
en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos.
Por otro lado, es importante mencionar la modificación efectuada al artículo 588 del ET por parte
del artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. La nueva versión de este artícu-
lo señala que las declaraciones oportunas o extemporáneas que se presenten a partir de la entrada
en vigencia de dicha Ley, es decir, a partir del 27 de diciembre de 2019, tendrán tres años de plazo
(antes eran dos años), contados a partir del vencimiento del plazo para declarar (antes de que se les
haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos), para poder efectuar correcciones váli-
das en las que se mantenga el mismo saldo
a pagar o saldo a favor, o correcciones vá- TIPS TRIBUTARIOS
lidas que aumenten el saldo a pagar o dis-
minuyan el saldo a favor. En todo caso se Las correcciones para disminuir el saldo a pagar
deberá liquidar la sanción por corrección. o aumentar el saldo a favor solo pueden hacer-
se dentro del año siguiente al vencimiento del
Lo anterior es corroborado por la Dian en plazo para declarar (artículo 589 del ET).
el Concepto 2616 de febrero 4 de 2020.
514 Actualícese
5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor
La versión del artículo 589 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 274 de la
Ley 1819 de 2016, determina que cuando se pretendan realizar correcciones que disminuyan el
saldo a pagar o aumenten el saldo a favor de una declaración anterior, ya no se debe presentar el
respectivo proyecto de corrección que se radicaba en las oficinas de la Dian y se resolvía dentro
de los seis meses siguientes.
Así las cosas, este tipo de correcciones pueden presentarse de forma virtual o en papel, con
efecto inmediato; esto quiere decir que se efectuaría el reemplazo automático de la declaración
anterior. Tal procedimiento también se adapta a las correcciones que impliquen incrementos
en el anticipo del impuesto para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
exceptuando el caso en el que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incre-
menta el impuesto por el correspondiente ejercicio.
Respecto a esta sanción, es importante recalcar que por medio del Concepto 14116 de 2017 la
Dian interpretó que la nueva versión del artículo 589 del ET solo se ajusta a las declaraciones
con fecha de vencimiento posterior a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016 63.
Aplicó artículo 589 del ET antes de Aplica artículo 589 del ET luego de la
la Ley 1819 de 2016 modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016
• Durante junio de 2017 se pretendió corregir • Durante septiembre de 2021 se pretende corregir
una declaración de renta del año gravable 2015 una declaración de renta del año gravable 2018
(cuyo vencimiento fue en agosto de 2016). Di- (cuyo vencimiento fue en agosto de 2019). Dicha
cha declaración disminuía el saldo a pagar. declaración disminuye el saldo a pagar.
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración
El artículo 1.6.1.10.1 del DUT 1625 de 2016 señala que cuando un contribuyente corrija una
declaración tributaria deberá realizar los ajustes a los que haya lugar en el año en que se haga la
corrección para reflejar en su contabilidad las modificaciones efectuadas.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se ha dispuesto el siguiente archivo

relacionado con este importante tema:
• “22. Liquidador de sanción por corrección presentada por el contribuyente”.
63 La nueva versión del artículo 589 del ET no se pudo aplicar de forma inmediata porque la Dian tardó en ajustar su plataforma tec-
nológica. Por esta razón, el parágrafo transitorio indicó que la nueva versión del artículo tendría efecto una vez la entidad realizara
los ajustes informáticos necesarios. Dicho plazo no podía exceder de un año contado a partir de enero 1 de 2017.
Actualícese 515
5.2.4 Sanción por corrección aritmética
El artículo 646 del ET indica que cuando la Dian efectúe una corrección aritmética sobre la
declaración tributaria y resulte un mayor valor a pagar por concepto del impuesto o un menor
saldo a favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al 30 % del mayor
valor a pagar o del menor saldo a favor determinado.
Esta sanción podrá reducirse a la mitad si el contribuyente acepta los hechos de la liquidación de
corrección, renuncia al recurso respectivo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección
junto con la sanción reducida, dentro del término previsto para interponer dicho recurso.
Por lo demás, cabe considerar que el artículo 697 del ET especifica los casos en los que puede
presentarse un error aritmético en una declaración tributaria, así:
a. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos impo-

nibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
b. Aunque se aplicaron las tarifas correspondientes, se registró un valor diferente al que

debía resultar.
c. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor equivocado que implica un

menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos, retenciones a cargo del decla-
rante o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
Ante la existencia de un error aritmético, la Dian tiene la opción de efectuar la corrección en la

declaración, como lo establece el artículo 698 del ET.
Características de la liquidación de corrección aritmética efectuada por la Dian
Información que
Término para realizarse
debe contener
1. Fecha. En caso de no indicarla, se

tendrá como tal la de su notificación. Debe proferirse dentro de los dos años
2. Período gravable a que corresponda. siguientes a la fecha de presentación de
la declaración.
3. Nombre o razón social del contri-
buyente.
4. NIT.
5. Error aritmético cometido.
516 Actualícese
5.2.5 Sanción por inexactitud

Los artículos 647 y 648 del ET modificados por la Ley 1819 de 2016, hacen referencia a las con-
ductas que dan origen a la sanción por inexactitud y al porcentaje que se debe aplicar para la
determinación de dicha sanción, la cual se podrá reducir en todos los casos, siempre y cuando
se cumplan cada uno de los requisitos de los que tratan los artículos 709 y 713 del ET.
En este orden de ideas, constituyen inexactitud los siguientes hechos:
a. Omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes, acti-
vos o actuaciones susceptibles del gravamen.
b. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efec-

tuarse, así como hacerlas y no declararlas, o realizarlas por un valor inferior.
c. Inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos desconta-

bles, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
d. Utilización de datos o factores falsos,

desfigurados, alterados, simulados o
TIPS TRIBUTARIOS
modificados artificialmente, a par-
tir de los cuales se derive un menor
Constituyen inexactitud en la declaración de
impuesto o saldo a pagar, o un mayor ingresos y patrimonio las causales enunciadas
saldo a favor para el contribuyente. en los literales a) hasta el e), aunque no exista
saldo a pagar.
e. Compra o gastos efectuados a provee-
dores ficticios o insolventes.
Una vez identificadas las situaciones que constituyen inexactitud, es necesario tener en cuenta que la
sanción por este concepto se encuentra estipulada en el artículo 648 del ET. Se presenta a continua-
ción la sanción aplicable según la conducta en el contexto del impuesto de renta y complementario.
Sanción aplicable según conducta en impuesto de renta y complementario
Hecho sancionable Porcentaje Aplicable a

La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
Inexactitud (regla general). 100 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
oficial y el declarado por el contribuyente.
Omisión de activos o inclusión de pasivos
200 % El mayor valor del impuesto a cargo determinado.
inexistentes.
Conductas contempladas en el numeral 5 del La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
artículo 647 del ET o la comisión de un abuso 160 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
en materia tributaria. oficial y el declarado por el contribuyente.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se ha dispuesto el siguiente archivo

relacionado con este importante tema:
• “23. Liquidador de sanción por inexactitud”.
Actualícese 517
5.3 REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO

El artículo 640 del ET señala que al régimen sancionatorio contenido en el Estatuto Tributario
se le podrán aplicar algunas reducciones en virtud de los principios de lesividad, proporciona-
lidad, gradualidad y favorabilidad. Dichas reducciones no serán aplicables sobre las sanciones
contempladas en determinadas normas del ET, como se observa en la siguiente tabla.
Reducciones no aplicables sobre sanciones indicadas en ciertas normas del ET
Norma del ET Tema del artículo

Otras sanciones: fraude para disminuir el saldo a pagar por concepto de reten-
Artículo 640-1. ciones o impuestos o que aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributa-
rias, aplicable al agente retenedor o al responsable del impuesto sobre las ventas.
Sanción por inexactitud: omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes
Numerales 1, 2 y 3 del inciso ter- (numeral 1), conductas del numeral 5 del artículo 647 del ET o la comisión de
cero del artículo 648. un abuso en materia tributaria (numeral 2), valores inexactos en la declaración
de ingresos y patrimonio (numeral 3).
Artículo 652-1. Sanción por no facturar.
Sanción de clausura del establecimiento: por no expedir factura o documento equi-
valente estando obligado a ello o que se expida sin los requisitos, o reincida en ello
(numeral 1); empleo de sistemas electrónicos en los que se evidencie la supresión
de ingresos y/o ventas, que lleva doble contabilidad, doble facturación, o que una
Numerales 1, 2 y 3 del artículo 657.
factura o documento equivalente no se encuentre registrado contablemente ni en las
declaraciones tributarias (numeral 2); cuando las materias primas, activos o bienes
que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en
depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente (numeral 3).
Artículo 658-1. Sanción a administradores y representantes legales.
Artículo 658-2. Sanción por evasión pasiva.
Sanción relativa al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y
Numeral 4 del artículo 658-3. obtención del NIT: sanción por informar datos falsos, incompletos o equivoca-
dos por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el RUT.
Artículo 669. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones: cuando
Inciso 6 del artículo 670. se utilicen documentos falsos o fraude y de ello se obtenga una devolución y/o
compensación.
Artículo 671. Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Artículo 672. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673. Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Artículo 674. Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: errores de verificación.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: inconsistencia en la
Artículo 675.
información remitida.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad en
Artículo 676.
la entrega de la información de los documentos recibidos de los contribuyentes.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad
Artículo 676-1. e inexactitud en los informes, formatos o declaraciones que deben presentar las
entidades autorizadas para recaudar.
Nota: tampoco será aplicable la reducción de sanciones sobre la liquidación de los intereses
moratorios.
518 Actualícese
De esta manera, el artículo 640 del ET expresa que el valor de la sanción podrá reducirse a 50 o
75 %, dependiendo de quién la liquide y del período en que se cometa la conducta sancionable, así:
Aplicación del principio de favorabilidad
Cuando la sanción es liquidada Cuando la sanción sea

por el responsable determinada por la Dian
Se aplicará una Se aplicará una Se aplicará una Se aplicará una

reducción al 50 % si: reducción al 75 % si: reducción al 50 % si: reducción al 75 % si:
No se ha proferido No se ha proferido
pliego de cargos, el pliego de cargos, La sanción es aceptada La sanción es aceptada
requerimiento especial requerimiento especial y la infracción y la infracción
o emplazamiento o emplazamiento subsanada. subsanada.
previo. previo.
Dentro de los dos años Dentro del año Dentro de los cuatro Dentro de los dos años
anteriores a la fecha anterior a la fecha años anteriores a la anteriores a la fecha
de la comisión de la de la comisión de la fecha de la comisión de de la comisión de la
conducta sancionable conducta sancionable la condcuta sancionable conducta sancionable
no se hubiese no se hubiere no se hubiese cometido no se hubiese
cometido la misma. cometido la misma. la misma. cometido la misma.
La sanción se ha La sanción se ha
impuesto mediante impuesto mediante
acto administrativo acto administrativo en
en firme. firme.
Habrá lesividad, si el contribuyente incumple sus obligaciones tributarias, y reincidencia, cuan-

do se comete una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos años siguientes al día en
el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la sanción. Es preciso recordar que
cuando una persona o entidad es reincidente, el monto de la sanción aumentará en un 100 %.
Por su parte, el parágrafo 5 del artículo 640 del ET señala que se aplicará el principio de favora-
bilidad aun cuando la ley que sea permisiva o favorable sea posterior.
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias
Respecto a la acumulación de rebajas sancionatorias, la Dian ha indicado que la medida de

reducción de sanciones al 50 o al 75 % solo puede ser utilizada en la última instancia de deter-
minación y liquidación de las sanciones.
Actualícese 519
Así, la liquidación de las sanciones de forma reducida, de conformidad con lo establecido en

el artículo 640 del ET, es acumulable con las reducciones que cada tipo de sanción contempla,
pues el beneficio de la norma en referencia, además de considerar el grado de desgaste adminis-
trativo que se evita la Dian, tiene en cuenta los antecedentes de los contribuyentes.
5.4 MEDIDAS CONTRA LA DEFRAUDACIÓN Y PROMOCIÓN DE

ESTRUCTURAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Tras la derogatoria de la Ley 1943 de 2018, desde el 1 de enero de 2020 la nueva reforma tributa-
ria o Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 retomó varias de las disposiciones planteadas
en un inicio con relación a la defraudación y promoción de estructuras de evasión tributaria.
Sin embargo, por medio del artículo 71 de esta norma se efectuaron ciertas modificaciones a las
normas que rigen este aspecto, como es el caso del artículo 434A y la adición del 434B de la Ley
599 de 2000, los cuales ya habían sido modificados por la Ley 1943 de 2018.
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A
En lo que respecta al artículo 434A, este indica que la omisión de activos, la presentación de un
menor valor de los mismos o la declaración de pasivos inexistentes en la declaración del im-
puesto sobre la renta y complementario por un valor igual o superior a 5.000 SMMLV, definido
por la Dian, es causal de privación de la libertad de 48 a 108 meses.
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos o el menor valor de los activos declarados,
o de los pasivos inexistentes, sea superior a 7.250 SMMLV, pero inferior a los 8.500 SMMLV,
la pena se incrementará en una tercera parte. Si el valor es superior a 8.500 SMMLV, las penas
impuestas aumentarán en la mitad.
Acto seguido, se presentan las versiones que ha tenido este artículo antes de la Ley 1943 de
2018, las modificaciones efectuadas por dicha norma y la versión vigente luego de la aprobación
de la Ley 2010 de 2019:
520 Actualícese
Defraudación y promoción de estructuras de evasión tributaria

según artículo 434A de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la Ley 1943 Versión con la Ley 1943 de Versión con la Ley 2010 de
de 2018 2018 2019
Artículo 434A. Omisión de activos o Artículo 434A. Omisión de activos Artículo 434A. Omisión de activos
inclusión de pasivos inexistentes. El o inclusión de pasivos inexistentes. o inclusión de pasivos inexistentes.
contribuyente que de manera dolosa < Artículo modificado por el artí- < Artículo modificado por el artí-
omita activos o presente informa- culo 63 de la Ley 1943 de 2018 >. El culo 71 de la Ley 2010 de 2019 >. El
ción inexacta en relación con estos contribuyente que dolosamente omita contribuyente que omita activos o de-
o declare pasivos inexistentes en un activos o presente un menor valor de clare un menor valor de los activos o
valor igual o superior a 7.250 salarios los activos declarados o declare pasi- declare pasivos inexistentes, en la de-
mínimos legales mensuales vigentes, vos inexistentes, en la declaración del claración del impuesto sobre la renta
y con lo anterior, afecte su impuesto impuesto sobre la renta, por un valor y complementarios, por un valor igual
sobre la renta y complementarios o igual o superior a 5.000 salarios mí- o superior a 5.000 salarios mínimos
el saldo a favor de cualquiera de di- nimos legales mensuales vigentes, y se legales mensuales vigentes, definido
chos impuestos, será sancionado con liquide oficialmente por la autoridad por liquidación oficial de la autoridad
pena privativa de libertad de 48 a 108 tributaria un mayor valor del impues- tributaria, incurrirá en prisión de 48
meses y multa del 20 % del valor del to sobre la renta a cargo, será sancio- a 108 meses de prisión.
activo omitido, del valor del activo de- nado con pena privativa de la libertad
clarado inexactamente o del valor del de 48 a 108 meses de prisión y multa El valor de los activos omitidos o de
pasivo inexistente. del 20 % de los activos omitidos, del los declarados por un menor valor,
valor del pasivo inexistente o de la di- será establecido de conformidad con
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción ferencia del valor del activo declarado las reglas de valoración patrimonial
penal cuando el contribuyente presente por un menor valor. de activos del Estatuto Tributario, y el
o corrija la declaración o declaraciones de los pasivos inexistentes por el valor
correspondientes y realice los respecti- El valor de los activos omitidos o de los por el que hayan sido incluidos en la
vos pagos, cuando a ello hubiere lugar. declarados por un menor valor, será declaración del impuesto sobre la ren-
establecido de conformidad con las ta y complementarios.
reglas de valoración patrimonial de
activos del Estatuto Tributario, y el de Si el valor fiscal de los activos omitidos,
los pasivos inexistentes por el valor por o el menor valor de los activos declara-
el que hayan sido incluidos en la de- dos o del pasivo inexistente es superior
claración del impuesto sobre la renta. a 7.250 salarios mínimos mensuales
legales vigentes pero inferior de 8.500
Si el valor fiscal de los activos omitidos, salarios mínimos mensuales legales
o el menor valor de los activos declara- vigentes, las penas previstas en este ar-
dos o del pasivo inexistente es superior tículo se incrementarán en una tercera
a 7.250 salarios mínimos mensuales parte; en los eventos que sea superior
legales vigentes pero inferior de 8.500 a 8.500 salarios mínimos mensuales
salarios mínimos mensuales legales legales vigentes, las penas se incremen-
vigentes, las penas previstas en este ar- tarán en la mitad.
tículo se incrementarán en una tercera
parte; en los eventos que sea superior
a 8.500 salarios mínimos mensuales
legales vigentes, las penas se incremen-
tarán en la mitad.
Actualícese 521

según artículo 434A de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la Ley 1943 Versión con la Ley 1943 de Versión con la Ley 2010 de
de 2018 2018 2019
Artículo 434A. Omisión de activos o Parágrafo 1. La acción penal solo Parágrafo 1. La acción penal podrá ini-
inclusión de pasivos inexistentes. El podrá iniciarse previa solicitud del ciarse por petición especial del Director
contribuyente que de manera dolosa Director General de la Dirección de General de la Dirección de Impuestos y
omita activos o presente informa- Impuestos y Aduanas Nacionales Aduanas Nacionales (DIAN) o la auto-
ción inexacta en relación con estos (DIAN) o la autoridad competente, ridad competente, o su delegado o dele-
o declare pasivos inexistentes en un o su delegado o delegados especiales, gados especiales, siguiendo criterios de
valor igual o superior a 7.250 salarios siguiendo criterios de razonabilidad razonabilidad y proporcionalidad.
mínimos legales mensuales vigentes, y proporcionalidad, expresados en la
y con lo anterior, afecte su impuesto respectiva solicitud. La autoridad tri- La autoridad se abstendrá de presentar
sobre la renta y complementarios o butaria se abstendrá de presentar esta esta petición, cuando exista una inter-
el saldo a favor de cualquiera de di- solicitud cuando el mayor impuesto a pretación razonable del derecho apli-
chos impuestos, será sancionado con cargo liquidado oficialmente se genere cable, siempre que los hechos y cifras
pena privativa de libertad de 48 a 108 como consecuencia de una interpreta- declarados por el contribuyente sean
meses y multa del 20 % del valor del ción razonable del derecho aplicable, completos y verdaderos.
activo omitido, del valor del activo de- siempre que los hechos y cifras decla-
clarado inexactamente o del valor del rados por el contribuyente sean com- Parágrafo 2. La acción penal se extin-
pasivo inexistente. pletos y verdaderos. guirá cuando el contribuyente presente
o corrija la declaración o declaraciones
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción Parágrafo 2. La acción penal se extin- correspondientes, siempre y cuando
penal cuando el contribuyente pre- guirá cuando el contribuyente presente esté dentro del término para corregir
sente o corrija la declaración o de- o corrija la declaración o declaraciones previsto en el Estatuto Tributario y, en
claraciones correspondientes y realice correspondientes y realice los respectivos todo caso, realice los respectivos pagos
los respectivos pagos, cuando a ello pagos de impuestos, sanciones tributa- de impuestos, sanciones tributarias e
hubiere lugar. rias, intereses y multas correspondien- intereses correspondientes.
tes, y el valor de los activos omitidos, el
menor valor de los activos declarados o
el valor de los pasivos inexistentes, sea
menor a 8.500 salarios mínimos men-
suales legales vigentes.
5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B
Por su parte, en lo concerniente a la defraudación o evasión tributaria, el artículo 434B, cuya

adición se ratificó mediante el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019, indica que mientras la con-
ducta no constituya otro delito sancionado con una pena mayor, aquel contribuyente que estan-
do obligado a declarar no declare o que en su defecto declare omitiendo ingresos o incluyendo
costos o gastos inexistentes, o reclame créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes
por un valor igual o superior a 250 SMMLV, e inferior a 2.500 SMMLV, definido por la auto-
ridad tributaria, incurrirá en una sanción con pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses.
Cuando el valor de la pena sea superior a 2.500 SMMLV, e inferior a 8.500 SMMLV, esta se
incrementará en una tercera parte. Finalmente, cuando se superen los 8.500 SMMLV, las penas
se aumentarán en la mitad.
Acto seguido, se presentan las versiones que ha tenido este artículo con la Ley 1943 de 2018 y
luego de la aprobación de la Ley 2010 de 2019:
522 Actualícese

según artículo 434B de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la
Versión con la Ley 1943 de 2018 Versión con la Ley 2010 de 2019
Ley 1943 de 2018
Artículo 434B. Defraudación o evasión tribu- Artículo 434B. Defraudación o evasión
taria. < Artículo adicionado por el artículo 63 tributaria. < Artículo modificado por el
de la Ley 1943 de 2018 >. Siempre que la con- artículo 71 de la Ley 2010 de 2019 >.
ducta no constituya otro delito sancionado con Siempre que la conducta no constituya
pena mayor, el contribuyente que dolosamente, otro delito sancionado con pena mayor,
estando obligado a declarar no declare, o que el contribuyente que, estando obligado a
en una declaración tributaria omita ingresos, declarar no declare, o que en una declara-
o incluya costos o gastos inexistentes, o reclame ción tributaria omita ingresos, o incluya
créditos fiscales, retenciones o anticipos improce- costos o gastos inexistentes, o reclame cré-
dentes, y se liquide oficialmente por la autoridad ditos fiscales, retenciones o anticipos im-
tributaria un mayor valor del impuesto a car- procedentes por un valor igual o superior
go por un valor igual o superior a 250 salarios a 250 salarios mínimos legales mensuales
mínimos legales mensuales vigentes e inferior a vigentes e inferior a 2.500 salarios míni-
2.500 salarios mínimos legales mensuales vigen- mos legales mensuales vigentes, definido
tes, el contribuyente será sancionado con pena por liquidación oficial de la autoridad
privativa de la libertad de 36 a 60 meses de pri- tributaria, será sancionado con pena pri-
sión y multa del cincuenta por ciento (50 %) del vativa de la libertad de 36 a 60 meses de
mayor valor del impuesto a cargo determinado. prisión. En los eventos en que sea superior
a 2.500 salarios mínimos legales mensua-
Si el monto del impuesto a cargo liquidado ofi- les vigentes e inferior a 8.500 salarios
cialmente es superior a 2.500 salarios mínimos mínimos legales mensuales vigentes, las
legales mensuales vigentes e inferior a 8.500 sa- penas previstas en este artículo se incre-
larios mínimos legales mensuales vigentes, las mentarán en una tercera parte y, en los
penas previstas en este artículo se incrementarán casos que sea superior a 8.500 salarios
en una tercera parte; en los eventos que sea supe- mínimos mensuales legales vigentes, las
Artículo 434B. No existía. rior a 8.500 salarios mínimos mensuales legales penas se incrementarán en la mitad.
vigentes, las penas se incrementarán en la mitad.
Parágrafo 1. La acción penal podrá
Parágrafo 1. La acción penal solo podrá ini- iniciarse por petición especial del Direc-
ciarse previa solicitud del Director General tor General de la Dirección de Impues-
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Na- tos y Aduanas Nacionales (DIAN) o la
cionales (DIAN) o la autoridad competente, o autoridad competente, o su delegado o
su delegado o delegados especiales, siguiendo delegados especiales, siguiendo criterios
criterios de razonabilidad y proporcionali- de razonabilidad y proporcionalidad.
dad, expresados en la respectiva solicitud. La La autoridad se abstendrá de presentar
Autoridad Tributaria se abstendrá de presen- esta petición, cuando exista una inter-
tar esta solicitud cuando el mayor impuesto a pretación razonable del derecho apli-
cargo liquidado oficialmente se genere como cable, siempre que los hechos y cifras
consecuencia de una interpretación razonable declarados por el contribuyente sean
del derecho aplicable, siempre que los hechos completos y verdaderos.
y cifras declarados por el contribuyente sean
completos y verdaderos. Parágrafo 2. La acción penal se extin-
guirá cuando el contribuyente presente
Parágrafo 2. La acción penal se extinguirá o corrija la declaración o declaraciones
cuando el contribuyente presente o corrija la de- correspondientes, siempre y cuando
claración o declaraciones correspondientes y rea- esté dentro del término para corregir
lice los respectivos pagos de impuestos, sanciones previsto en el Estatuto Tributario y, en
tributarias, intereses y multas correspondientes, todo caso, realice los respectivos pagos
y el valor del mayor impuesto a cargo liquidado de impuestos, sanciones tributarias e
oficialmente, sea menor a 8.500 salarios mínimos intereses correspondientes.
mensuales legales vigentes.
Actualícese 523
5.4.3 ¿Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B?
Las acciones penales de los artículos 434A y 434B solo las pueden iniciar el director general de
la Dian o la autoridad o delegados especiales competentes mediante petición especial, siguien-
do los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
Cuando exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y ci-
fras declarados por el contribuyente sean completos y verdaderos, la autoridad debe abstenerse
de iniciar acción penal.
Tales acciones se extinguirán cuando el contribuyente presente o corrija la declaración o

declaraciones correspondientes, en la medida en que esté dentro del término para realizar
la respectiva corrección y efectúe los pagos correspondientes de los impuestos, sanciones e
intereses a los que haya lugar.
Defraudación y estructuras de evasión tributaria
Omisión de activos, declaración de un menor valor o inclusión de

pasivos inexistentes:
• Igual o superior a 5.000 SMMLV: prisión de 48 a 108 meses.
• Superior a 7.250 SMMLV e inferior a 8.500 SMMLV:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 8.500 SMMLV: incremento de la pena en la mitad.
Omisión de ingresos, inclusión de costos y gastos inexistentes,

favorecimiento por créditos fiscales, retenciones
o anticipos improcedentes:
• Igual o superior a 250 SMMLV e inferior a 2.500 SMMLV:
prisión de 36 a 60 meses.
• Superior a 2.500 SMMLV e inferior a 8.500 SMMLV:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 8.500 SMMLV: incremento de la pena en la mitad.
5.5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA Y COMPLEMENTARIO
La firmeza debe entenderse como la condición jurídica que adquiere una declaración tri-
butaria después de haber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de
requerimiento especial.
Así las cosas, el artículo 714 del ET contiene diversas observaciones con relación al término de
firmeza:
524 Actualícese
a. La declaración tributaria quedará en firme si dentro de los tres años siguientes a la fe-
cha de vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado requerimiento especial.
b. Cuando la declaración se haya presentado de forma extemporánea, los tres años se

contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.
c. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor, esta quedará en firme si

dentro de los tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolu-
ción o compensación no se ha notificado requerimiento especial.
d. En relación con lo anterior, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones

tributarias de períodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tri-
butaria en la que se presente un saldo a favor será la mencionada en los literales a) y b).
e. Cuando se haya vencido el término para practicar la liquidación de revisión y esta no

se haya notificado, la declaración también quedará en firme.
El artículo en referencia indica además que para el caso de las declaraciones tributarias en las
que se liquide una pérdida fiscal, esta quedaría en firme en el mismo término que el contribu-
yente tenía para realizar la compensación, es decir, doce períodos gravables siguientes. Sin em-
bargo, el inciso 7 del artículo 147 del ET dispuso que el término de firmeza de las declaraciones
de renta y sus correcciones en las que se determinaran o compensaran pérdidas sería de seis
años contados a partir de la fecha de su presentación.
Lo anterior se originó como fruto de la aprobación de la Ley 1819 de 2016, generando una gran
contradicción en la que finalmente se había interpretado la prevalencia de la norma posterior
sobre la anterior, esto es, la regla general del artículo 714 del ET, con ciertas precisiones.
Frente a este tema, por medio del artículo 117 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
se estableció que “el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET de la declaración del im-
puesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas
fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco años”. En tales
circunstancias, al ser una norma superior, se acaba la contradicción generada a este respecto.
Es importante mencionar que por medio del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el 160 de la
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se derogó el inciso cinco del artículo 714 del ET, en
el cual se establecía que si la pérdida fiscal se compensaba en cualquiera de los dos últimos años
que el contribuyente tenía para realizar la compensación, a partir de esta el término de firmeza se
extendería tres años más, en relación con la declaración en la que se había liquidado la pérdida.
Las disposiciones aquí mencionadas empezaron a aplicar incluso en las declaraciones del año
gravable 2019 presentadas en 2020, por cuanto las novedades generadas en materia de procedi-
miento tributario con la expedición de la Ley 2010 de 2019, son de aplicación inmediata.
Actualícese 525
5.6 BENEFICIO DE AUDITORÍA EN LAS DECLARACIONES DEL

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
Por medio del artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y el 123 de la Ley de crecimiento económico
2010 de 2019, se revivió el beneficio de auditoría aplicable a las declaraciones del impuesto so-
bre la renta y complementario, y que había existido en algunos años anteriores.
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año gravable 2020
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 689-2 del ET, modificado por el artículo 123 de la Ley
2010 de 2019, se entiende que todos los contribuyentes del impuesto de renta, sean personas natu-
rales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas nacionales o extranjeras,
contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, pueden aspirar a que sus declaracio-
nes de renta de los años gravables 2020 y 2021 queden amparadas con el beneficio de auditoría.
Este beneficio consiste en que la firmeza de la declaración se produciría dentro de los seis o
doce meses siguientes a su presentación, diferenciándose de la regla general, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que a 31 de diciembre de 2020 la persona natural no figure entre quienes se han acogido a
los beneficios tributarios en el impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica, esto
es, quienes se acogen a los beneficios de las Zomac o las ZESE.
b. Que la declaración de renta del año gravable 2019 esté previamente presentada (sin impor-
tar si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
c. Que tal declaración haya reflejado en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta
(casilla 85 en el formulario 110 y 95 en el 210) un valor igual o superior a 71 UVT de dicho
año, equivalentes a $2.433.170 por el año gravable 2019.
d. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 se liquide un im-
puesto neto de renta (casilla 94 en el formulario 110 y la 127 en el 210) incrementado en un
30 % respecto al impuesto neto de renta del año gravable 2019. En tal caso, la firmeza de la
declaración de renta del año gravable 2020 aplicaría dentro de los seis meses siguientes a su
presentación. Si el incremento se encuentra en un rango del 20 al 29 % en relación con la
declaración del año gravable 2019, la firmeza de la del año gravable 2020 operaría dentro de
los doce meses siguientes a su presentación.
e. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 sea presentada y pa-
gada de forma oportuna. Respecto a este tema, los seis o doce meses de firmeza se empie-
zan a contar desde la presentación oportuna independientemente de que el pago se realice
después, como sucede en el caso de las personas jurídicas.
f. Que la declaración de renta del año gravable 2020 no incluya retenciones falsas.
526 Actualícese
5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría64
A continuación, se enuncian algunos ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría

contemplado en el artículo 689-2 del ET, modificado por el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019,
en lo que respecta a la declaración de renta y complementario de las personas naturales y suce-
siones ilíquidas correspondiente al año gravable 2020.
En el desarrollo de cada ejemplo se indican las casillas que se deben revisar, si se trata de una
persona jurídica, persona natural residente, persona no residente o sucesiones ilíquidas resi-
dentes y no residentes.
Ejemplo 1
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2019. Por dicho año liquidó un
impuesto neto de renta de $6.000.000. Por el año gravable 2020 volvió a presentar su decla-
ración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $8.500.000. Esta persona
manifiesta que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los ru-
bros reportados en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá
acogerse al beneficio de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta
por el año gravable 2020?
Casilla persona natural

Casilla persona natural
no residente, sucesión
residente o sucesión
Concepto Valor ilíquida de causante
ilíquida de causante
no residente o persona
residente (Formulario 210)
jurídica (Formulario 110)
Impuesto neto de renta en la declara-
$6.000.000 85 95
ción de renta del año gravable 2019
Valor UVT año gravable 2019 $34.270
Valor del impuesto neto de renta
175
del año gravable 2019 en UVT
$8.500.000 94 127
Incremento del impuesto neto de
renta del año gravable 2020 res- 42 %
pecto al del 2019
64 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “24. Ejemplos sobre la aplicación
del beneficio de auditoría en la declaración de renta del AG 2020”. Acceda a la zona de complementos haciendo clic aquí.
Actualícese 527
Evaluación de criterios para la procedencia del

Respuesta Observación
beneficio de auditoría
1. ¿Al cierre del 2020, se acogió a algún beneficio tributario en
No Responda la siguiente pregunta
renta aplicable por su ubicación geográfica?
2. ¿Presentó la declaración de renta del año gravable 2019? Sí Verifique la pregunta siguiente
3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la de-

175 Verifique la pregunta siguiente
claración de renta del año gravable 2019 en UVT?
4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la decla-

42 % Responda la siguiente pregunta
ración de renta del año gravable 2020 respecto de la del 2019?
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2020 fue presentada

Sí Responda la siguiente pregunta
y pagada de forma oportuna?
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2020 se incluye-

No Sí procede el beneficio de auditoría
ron retenciones falsas?
Término de firmeza de la declaración de renta y complementario del año

6 meses siguientes a su presentación
gravable 2020
Este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que cumple con todos los
requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el incremento de su impuesto
neto de renta del año gravable 2020 respecto al del año gravable 2019 es igual o superior al
30 %, el término de firmeza de su declaración será de 6 meses siguientes a su presentación.
Ejemplo 2
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2019. Por dicho año liquidó un
impuesto neto de renta de $6.000.000. Por el año gravable 2020 volvió a presentar su decla-
ración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $7.500.000. Esta persona
acogerse al beneficio de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta
por el año gravable 2020?
528 Actualícese
Casilla persona natural Casilla persona

no residente, sucesión natural residente o
Concepto Valor ilíquida de causante sucesión ilíquida de
no residente o persona causante residente
jurídica (Formulario 110) (Formulario 210)
$6.000.000 85 95
Valor del impuesto neto de renta del

175
año gravable 2019 en UVT

$7.500.000 94 127
Incremento del impuesto neto de renta

25 %
del año gravable 2020 respecto al del 2019

3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la

declaración de renta del año gravable 2019 en UVT?
4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la decla-

25 % Responda la siguiente pregunta
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2020 fue presenta-

Sí Responda la siguiente pregunta
da y pagada de forma oportuna?

No Sí procede el beneficio de auditoría
Término de firmeza de la declaración de renta y complementario del

12 meses siguientes a su presentación
año gravable 2020
Este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que cumple con todos los
requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el incremento de su impuesto
neto de renta del año gravable 2020 respecto del año gravable 2019 está entre el 20 y el 29 %,
el término de firmeza de su declaración será de 12 meses siguientes a su presentación.
Ejemplo 3
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2019. Por dicho año se liquidó
un impuesto neto de renta de $2.100.000. Por el año gravable 2020 volvió a presentar su de-
claración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $3.500.000. Esta persona
Actualícese 529

entonces acogerse al beneficio de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración
de renta por el año gravable 2020?

$2.100.000 85 95
Valor del impuesto neto de renta del

61
año gravable 2019 en UVT

$3.500.000 94 127

renta del año gravable 2020 respec- 67 %
to al del 2019

No procede el beneficio de au-

3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la de-
61 ditoría porque este valor debe
claración de renta del año gravable 2019 en UVT?
ser igual o superior a 71 UVT
4. ¿Cuál es incremento del impuesto neto de renta de la declara-

67 % No aplica
ción de renta del año gravable 2020 respecto de la del 2019?
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2020 fue presentada

Sí No aplica
y pagada de forma oportuna?

No No aplica
3 años siguientes a su presentación (revisar el artículo

Término de firmeza de la declaración de renta y comple-
714 del ET y el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019,
mentario del año gravable 2020
para casos especiales)
Este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que basta con incumplir
el requisito de que el impuesto neto de renta del año gravable 2019 sea inferior a 71 UVT,
para que este no proceda, aunque cumpla los demás criterios. Por tanto, la firmeza de esta
declaración se regirá bajo las reglas generales del artículo 714 del ET.
530 Actualícese
Ejemplo 4
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2019. Por dicho año se liquidó un
impuesto neto de renta de $3.100.000. Por el año gravable 2020 volvió a presentar su declaración
de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $3.410.000. Esta persona manifiesta que
no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los rubros reportados en
su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá acogerse al beneficio de
auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta por el año gravable 2020?

$3.100.000 85 95
Valor del impuesto neto de renta
90
del año gravable 2019 en UVT
$3.410.000 94 127
renta del año gravable 2020 respec- 10 %
to al del 2019

1. ¿Al cierre del 2020, se acogió a algún beneficio tributario
en renta aplicable por su ubicación geográfica?
3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la
declaración de renta del año gravable 2019 en UVT?
4. ¿Cuál es incremento del impuesto neto de renta de la decla-
10 % No procede el beneficio de auditoría
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2020 fue presen-
Sí No aplica
tada y pagada de forma oportuna?
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2020 se inclu-
No No aplica
yeron retenciones falsas?
3 años siguientes a su presentación (revisar el artículo

Término de firmeza de la declaración de renta y comple-
714 del ET y el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019,
mentario del año gravable 2020
para casos especiales)
Este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría dado que incumple con el
requisito de que el incremento del impuesto neto de renta del año gravable 2020 res-
pecto del año 2019 esté entre el 20 y el 29 %, para aplicar 12 meses de firmeza; o igual o
superior a 30 %, para aplicar 6 meses de firmeza. Por tanto, esta se regirá bajo las reglas
generales del artículo 714 del ET.
Actualícese 531
5.6.2 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año gravable 2021
Luego de la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 a partir enero 1 de 2020, el
artículo 123 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 retomó dicho beneficio para los
períodos gravables 2020 y 2021.
Dicho de otro modo, para que este beneficio proceda en relación con la declaración de renta del
año gravable 2021, se deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Que a 31 de diciembre de 2021 la persona natural no figure entre quienes se han acogido a
los beneficios tributarios en el impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica, esto
es, quienes se acogen a los beneficios de las Zomac o las ZESE.
b. Que la declaración de renta del año gravable 2020 esté previamente presentada (sin importar
si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
c. Que tal declaración refleje en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta un valor
igual o superior a 71 UVT de dicho año gravable, es decir, $2.528.097 por el año gravable 2020.
puesto neto de renta incrementado en un 30 % respecto al impuesto neto de renta del año
gravable 2020. En tal caso, la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2021 apli-
caría dentro de los seis meses siguientes a su presentación. Si el incremento se encuentra
en un rango del 20 al 29 % en relación con la declaración del año gravable 2020, la firmeza
de la declaración del año gravable 2021 operaría dentro de los doce meses siguientes a su
presentación.
e. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2021 sea presentada y paga-
da de forma oportuna.
f. Que la declaración del año gravable 2021 no incluya retenciones falsas.
5.6.3 Requisitos adicionales para la procedencia del beneficio de auditoría

Como se ha evidenciado hasta este punto, tanto la Ley 1943 de 2018 como la Ley 2010 de 2019
indican que el beneficio de auditoría no aplica para aquellos contribuyentes que gocen de otros
beneficios especiales otorgados en ciertas zonas geográficas del país, como es el caso de las per-
sonas jurídicas ubicadas en zonas francas o en municipios catalogados como Zomac.
Dicho beneficio tampoco aplicaría para los contribuyentes que se hayan trasladado al nuevo régimen
simple de tributación, quienes presentarán su nueva declaración anual en un formulario especial.
Además, si para las fechas en que se vencen los plazos para la presentación oportuna de las decla-
raciones de renta de los años gravables 2020 o 2021 el contribuyente tiene pendiente presentar al-
guna declaración de años anteriores, la norma
le permitirá presentarlas aplicando también el TIPS TRIBUTARIOS
beneficio de auditoría, siempre que se cumplan
los requisitos frente al incremento del impues- Cuando las retenciones declaradas sean inexis-
to neto de renta de un año en comparación con tentes no procederá el beneficio de auditoría.
el del anterior y el valor mínimo en UVT.
532 Actualícese
Al momento de presentar tales declaraciones extemporáneas el contribuyente debe presentarlas y

pagarlas incluyendo las respectivas sanciones de extemporaneidad y los intereses de mora. Respecto a
dicho tema, se debe tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 717 del ET, el cual establece que, dentro
de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y mediante la liquidación de aforo,
la administración tributaria podrá exigirle la obligación al contribuyente que no haya declarado.
Las declaraciones y solicitudes de corrección que se presenten antes del término de firmeza apli-
cable en virtud del beneficio de auditoría no afectarán la validez de tal beneficio siempre que la de-
claración inicial cumpla con los requisitos de presentación oportuna, el incremento del impuesto,
el valor mínimo en UVT en relación con el año anterior y que se mantengan dichos requisitos en
las respectivas correcciones.
Para aquellas declaraciones en las que se genere un saldo a favor, el término para solicitar la
devolución y/o compensación será la firmeza aplicable al beneficio de auditoría.
5.7 OTRAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO RELEVANTES

En lo referente a las normas de procedimiento tributario, como se ha visto a lo largo de esta
publicación, muchas de las modificaciones que habían sido incorporadas con la Ley 1943 de
2018, fueron revividas con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. A continuación,
se abordan los principales detalles de algunas de ellas:
5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago
Desde la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, la versión del artículo 580-1 del ET ha es-
tablecido que las declaraciones presentadas sin pago total antes del vencimiento del plazo para
declarar producirán efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención sea realizado
dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para presentar la decla-
ración, teniendo en cuenta que se deberán liquidar los intereses moratorios a los que haya lugar.
Cabe precisar que siempre que el pago total de la retención sea realizado dentro del período
mencionado anteriormente, el responsable no deberá liquidar la correspondiente sanción
por extemporaneidad.
El artículo 580-1 del ET fue inicialmente modificado con el artículo 89 de la Ley 1943 de 2018.
Posteriormente, con el artículo 101 de la Ley 2010 de 2019, se revivió tal modificación. El
cambio consistió principalmente en indicar que mientras la declaración no sea presentada una
vez más con el respectivo pago por parte del contribuyente, la que haya sido entregada en un
comienzo podrá ser considerada como título ejecutivo, que constituye un documento median-
te el cual el contribuyente reconoció una obligación clara, expresa y exigible, y que por tanto
puede ser utilizado por la Dian para surtir procesos de cobro coactivo contra el responsable, sin
importar la marca de ineficaz con la que figure dentro del sistema.
Al ser declarada como ineficaz, la declaración deberá presentarse de nuevo liquidando la san-
ción de extemporaneidad e intereses moratorios. Si el responsable no realiza dicho pago des-
pués de los dos meses del vencimiento, estará sujeto a la responsabilidad penal del artículo 402
de la Ley 599 de 2000, luego de ser modificado por el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016.
Actualícese 533
En este artículo 402 se precisa que quien incurra en tal hecho se encuentra sujeto a pena privativa
de la libertad de 48 a 108 meses y a una multa equivalente al doble de lo no consignado, sin que esta
supere el monto equivalente a 1.020.000 UVT ($37.034.160.000 por el año gravable 2021), así como
también se procederá al cierre del establecimiento de comercio, tal y como lo menciona el numeral
4 del artículo 657 del ET luego de ser modificado por el artículo 290 de la Ley 1819 de 2016.
5.7.2 Notificación electrónica

TIPS TRIBUTARIOS
El artículo 566-1 del ET fue modificado por
el artículo 93 de la Ley 1943 de 2018. Tal mo-
La Ley 1943 de 2018 establecía que la notifica-
dificación fue revivida a través del artículo ción electrónica empezaba a aplicar desde julio
105 de la Ley 2010 de 2019. En esencia, por 1 del 2019. Sin embargo, al finalizar dicho año
medio de estas normas se dictaminó que este mecanismo no fue reglamentado.
cuando los declarantes incluyan en su RUT
una dirección de correo electrónico, todos los actos administrativos le serán notificados a la misma
dirección. Sin embargo, no constituirá el único medio autorizado para la notificación de actos por
cuanto no es de carácter obligatorio mantener un correo electrónico registrado en el RUT.
En tales circunstancias, el 30 de abril de 2020 la Dian expidió la Resolución 000038 a través de

la cual se efectuó la reglamentación del tema y se aclararon aspectos importantes relacionados
con este medio de notificación. Así, el artículo 1 de la mencionada norma señala que la notifi-
cación electrónica debe entenderse como aquella que utilizará la Dian de forma preferente para
poner en conocimiento el contenido de los actos administrativos.
Para el efecto, la Dian enviará la respectiva notificación remitiendo una copia del acto administrativo
a la dirección de correo electrónico que el contribuyente haya informado en el RUT o a la Dirección
Procesal Electrónica reportada, en caso de existir. La notificación se entenderá surtida en la fecha
del envío del acto administrativo en el correo electrónico autorizado. Los términos legales que tiene
el contribuyente o administrado para responder o impugnar en sede administrativa corresponden a
cinco días que comenzarán a transcurrir a partir de la entrega del correo electrónico.
Contenido del mensaje para envío del acto administrativo de notificación electrónica
Código de verificación para que el administrado pueda verificar la autenticidad del mensaje.
Nombre completo del contribuyente o administrado y su respectivo NIT.
Fecha de expedición del mensaje y la indicación de los medios electrónicos complementa-

rios para visualizar el acto administrativo y su contenido, en caso de existir.
Acto administrativo adjunto en su totalidad.
534 Actualícese
Por otra parte, el artículo 7 de la mencionada resolución señala que la Dian, en cumplimiento
del principio de publicidad de la función administrativa, podrá habilitar los siguientes medios
complementarios de publicidad para que el contribuyente tenga la posibilidad de consultar los
actos administrativos enviados a la dirección de correo electrónico registrado:
a. Bandejas de comunicados. Corresponde al sitio del portal de la Dian, de uso exclusivo del
administrado, donde se deposita el correo electrónico que contiene el acto administrativo a
notificar y demás notificaciones expedidas por la Dian.
b. Registro de notificaciones. Corresponde a un registro en forma de lista que se encuentra en

la página de la Dian, el cual relaciona los actos administrativos a notificar. Está organizado por
número de identificación del administrado, la fecha y la indicación de si proceden los recursos.
Esta opción la podrá encontrar en el menú de “Atención al ciudadano”, ingresando a “Noti-

ficaciones”, así:
Actualícese 535
c. Verificación de correos de la Dian. Se refiere a la instancia electrónica habilitada por la

Dian65 para que el administrado pueda verificar la autenticidad de las comunicaciones que le
son enviadas a la dirección de correo electrónico que ha registrado en el RUT o a la dirección
procesal electrónica, la cual se visualiza así:
Deberá dar clic en la opción “Verificar Correo” y diligenciar el respectivo código de seguridad
en la ventana que aparecerá posteriormente:
d. Mensajes de texto. La Dian podrá enviar alertas o avisos mediante mensajes de texto al
número de teléfono móvil informado en el RUT por el administrado, con el fin de alertarle
sobre la existencia de la notificación electrónica.
En relación con este aspecto, a través del Concepto 485 de julio 29 de 2020, la Dian hizo precisión
en aquellos actos susceptibles de notificación electrónica y la prelación de dicho mecanismo.
Frente al primer punto, indicó que todos los actos administrativos de que trata el artículo 565
del ET, incluidos los que se profieran en el proceso de cobro coactivo, son los que están sujetos
a esta herramienta.
65 El enlace dispuesto por la Dian para tal consulta es https://muisca.dian.gov.co/WebComunicaciones/DefVerificarCorreoDian.faces
536 Actualícese
En lo que respecta al segundo punto, la doctrina señala que la notificación electrónica debe
surtirse de conformidad con los artículos 565 y 568 del ET, esto es, que se deberán atender los
mecanismos principales y subsidiarios o alternativos, cuando así aplique.
El artículo 10 de la Resolución 000038 en referencia, indicó que la implementación de la notificación

electrónica se realizaría de forma gradual a partir de la entrada en vigencia de la resolución, por lo
que, a través de su página, la Dian informaría a la ciudadanía en general la fecha en que tal mecanis-
mo entraría en vigencia para cada tipo de proceso y/o procedimiento administrativo realizado por la
entidad. Fue así como, por medio de la Circular 00004 de mayo 7 de 2021, dio a conocer que la notifi-
cación electrónica de los actos administrativos se implementaría a partir del 8 de mayo de dicho año.
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre la renta y

complementario
El artículo 574-1 del ET fue adicionado por el artículo 94 de la Ley 1943 de 2018 y revivido con el
106 de la Ley 2010 de 2019. Esta norma señala que los contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad, deben diligenciar el formula-
rio diseñado por la Dian para relacionar y detallar la casilla otras deducciones del formulario
de la respectiva declaración. Este deberá ser firmado por contador o revisor fiscal. A la fecha de
finalizada la edición de esta publicación, dicho anexo no había sido prescrito.
Esta disposición no aplicará para los contribuyentes del régimen simple de tributación.
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian

En relación con este tema, por medio del artículo 113 de la Ley 1943 de 2018 se derogó el ar-
tículo 264 de la Ley 223 de 1995, norma que permitía a los contribuyentes sustentar sus actua-
ciones en las doctrinas de la Dian.
“Artículo 264 [de la ley 223 de 1995]. Los con- “Artículo 113 [de la Ley 1943 de 2018]. Los
tribuyentes que actúen con base en conceptos es- conceptos emitidos por la dirección de gestión
critos de la Subdirección Jurídica de la Dirección jurídica o la subdirección de gestión de norma-
de Impuestos y Aduanas Nacionales podrán sus- tiva y doctrina de la Dirección de Impuestos y
tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en Aduanas Nacionales, constituyen interpreta-
la jurisdiccional con base en los mismos. Duran- ción oficial para los empleados públicos de la
te el tiempo en que tales conceptos se encuentren Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales;
vigentes, las actuaciones tributarias realizadas por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para
a su amparo no podrán ser objetadas por las los mismos. Los contribuyentes solo podrán sus-
autoridades tributarias. Cuando la Dirección tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y
de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la en la jurisdiccional con base en la ley”.
posición asumida en un concepto previamente
emitido por ella deberá publicarlo”.
***
Actualícese 537
Frente a lo anterior, a partir de 2019 se entendía que en los nuevos pleitos iniciados ante la vía
gubernativa (Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo contencioso administrativo), los contribu-
yentes no podrían invocar a su favor alguna doctrina vigente que respaldara sus actuaciones en
cuanto a la información contenida en sus declaraciones tributarias.
Dado lo expuesto, estos tendrían que ser capaces de sustentar sus actuaciones basándose solo
en sus propias interpretaciones de las leyes y normas reglamentarias vigentes a la fecha de pre-
sentación de sus respectivas declaraciones.
Sin embargo, mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-514 de octubre 30 de 2019 se declaró
inexequible tal disposición y, por tanto, se concluyó que las doctrinas de la Dian también deben con-
siderarse como parte de la ley, según lo indica el artículo 230 de la Constitución Política de Colombia.
Además, el artículo 131 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 establece de forma
específica que el contribuyente podrá ampararse en tales doctrinas.
“Artículo 131 [de la Ley 2010 de 2019]. Los con- Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto,
ceptos emitidos por la dirección de gestión jurí- tendrán carácter obligatorio para los mismos.
dica o la subdirección de gestión de normativa y Los contribuyentes podrán sustentar sus actua-
doctrina de la Dirección de Impuestos y Adua- ciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccio-
nas Nacionales constituyen interpretación oficial nal con base en la Ley”.
para los empleados públicos de la Dirección de
5.8 TRÁMITES CON LA DIAN QUE SURTIERON CAMBIOS DESDE

EL 2020
Con ocasión de los efectos a causa de la pandemia por COVID-19, durante el año 2020 algunos
procesos de la Dian fueron flexibilizados para que los usuarios pudieran acceder a estos con
mayor facilidad. A continuación, se presentan las novedades más relevantes con relación a los
procesos que no han sido mencionados en apartados anteriores:
5.8.1 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas extranjeros sin do-

micilio en Colombia
Mediante la Resolución 000040 de abril 30 de 2020, la Dian brindó nuevas indicaciones para
flexibilizar de forma transitoria algunos procesos relacionados con el trámite para la obtención
del RUT de los inversionistas extranjeros sin domicilio en Colombia, obligados a cumplir con
deberes formales, y de los prestadores de servicios del exterior, responsables del impuesto a las
ventas, con ocasión de la emergencia sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protec-
ción Social por la propagación del COVID-19.
538 Actualícese
De esta manera, el artículo 1 de la mencionada resolución hace referencia a que, cuando la ins-
cripción en el RUT de los contribuyentes mencionados se realice a través de apoderado, se podrán
aportar en copia los simples documentos previstos en los numerales 5 y 11 del artículo 1.6.1.2.11
del DUT 1625 de 2016, en idioma original, sin necesidad de apostilla ni traducción oficial.
“Artículo 1.6.1.2.11 [del DUT 1625 de 2016]. 5.2. Personas jurídicas:

Documentos para la formalización de la ins-
cripción en el Registro Único Tributario – 5.2.1. Fotocopia del documento mediante el
RUT–. Para efectos de la formalización de la ins- cual se acredite la existencia y repre-
cripción en el Registro Único Tributario -RUT se sentación legal, con exhibición del ori-
deberán adjuntar los siguientes documentos: ginal, en idioma español, debidamente
apostillado o legalizado según sea el
(…) caso ante autoridad competente.
Inversionistas Extranjeros sin domicilio en Co- 5.2.2. Fotocopia del poder otorgado por el
lombia, obligados a cumplir deberes formales. representante legal de la sociedad en
el exterior, en idioma español debida-
5.1. Personas Naturales: mente apostillado o legalizado según
sea el caso ante autoridad competente.
5.1.1. Fotocopia del documento de
identidad del inversionista 5.2.3. Fotocopia del documento de identidad
extranjero. del apoderado del inversionista en Co-
lombia, con exhibición del original.
5.1.2. Fotocopia del poder otorgado por Cuando el trámite se realice a través de
la persona natural en el exterior, apoderado diferente al relacionado an-
en idioma español, debidamente teriormente, fotocopia del documento de
apostillado o legalizado según sea identidad del apoderado con exhibición
el caso ante autoridad competente. del mismo y fotocopia del documento de
identidad del poderdante; original del
5.1.3. Fotocopia del documento de iden- poder especial o copia simple del poder
tidad del apoderado del inversio- general, junto con la certificación de vi-
nista en Colombia, con exhibición gencia del mismo expedida por el nota-
del original. Cuando el trámite se rio, cuando el poder general tenga una
realice a través de apoderado di- vigencia mayor a seis (6) meses.
ferente al relacionado anterior-
mente, el poderdante debe tener (…)
facultades para sustituir su po-
der y el sustituto debe presentar 11. Prestadores de servicios desde el exterior, res-
además del poder que lo faculta, ponsables del impuesto sobre las ventas -IVA
fotocopia del documento de iden-
tidad del apoderado y fotocopia 11.1. Personas naturales no residentes en Co-
del documento de identidad del lombia:
poderdante.
Fotocopia del documento de identidad de
En caso de presentarse un poder gene- la persona natural solicitante.
ral se debe presentar la certificación
de vigencia del mismo expedida por el 11.2. Sociedades y entidades extranjeras sin
notario, cuando el poder general tenga domicilio en Colombia:
una vigencia mayor a seis (6) meses.
Actualícese 539
11.2.1. Fotocopia del documento o do- mente y para todos los efectos,
cumentos mediante los cuales se al respectivo inscrito, el obligado
acredite la existencia y represen- deberá aportar certificación del
tación legal, en idioma español, representante legal, en idioma es-
debidamente apostillados o lega- pañol, debidamente apostillada o
lizados según sea el caso ante au- legalizada según sea el caso ante
toridad competente. En el evento autoridad competente, que le per-
en que estos documentos no con- mitan constatar a la Unidad Ad-
tengan la información del país de ministrativa Especial Dirección de
residencia fiscal de la sociedad o Impuestos y Aduanas Nacionales
entidad extranjera, el Número de -DIAN la validez de la informa-
Identificación Tributaria -NIT ción aportada.
otorgado en este país, el domicilio
principal, código postal, números 11.2.2. Fotocopia del documento de iden-
telefónicos, página web y correo tidad del representante legal de la
electrónico donde la Unidad Ad- sociedad o entidad extranjera o de
ministrativa Especial Dirección de quien haga sus veces.
Impuestos y Aduanas Nacionales
-DIAN puede contactar oficial- (…)”.
En cuanto a los documentos de los que tratan los numerales 5.1.2, 5.2.1 y 11.2.1 del artículo
1.6.1.2.11 del mismo decreto, estos deben ser aportados en los términos originalmente pre-
vistos dentro de los sesenta días hábiles siguientes a la fecha de levantamiento de la emer-
gencia sanitaria declarada en el país. Si se incumple lo anterior, procederá la cancelación de
oficio del RUT, de conformidad con lo establecido en el literal d) del numeral 2 del artículo
1.6.1.2.11 del decreto en referencia.
El artículo 2 de la Resolución 000040 de TIPS TRIBUTARIOS

2020 señala que los agentes oficiosos po-
drán inscribir ante el RUT los contribu- A través del Resolución 738 de mayo 26 de
yentes previstos en el artículo 1 de la mis- 2021, se prorrogó hasta el 31 de agosto de 2021
la emergencia sanitaria en el país, la cual había
ma resolución, siempre que estos últimos
sido declarada inicialmente por medio de la
aporten los documentos allí menciona- Resolución 385 de 2020 y prorrogada de ma-
dos, con excepción del poder. nera consecutiva por las resoluciones 844, 1462
y 2230 de 2020, así como por la 222 de 2021.
La actuación del agente oficioso debe ser
ratificada por el representante legal dentro
de los sesenta días siguientes a la fecha de levantamiento de la emergencia. En caso contrario,
aplicará la sanción referenciada anteriormente.
Finalmente, el artículo 3 de la referida norma señala que, para efectos de la inscripción en el RUT,
la persona que figure en la sección de representación en la hoja 3 del RUT como representante de
los contribuyentes señalados en el artículo 1 de la Resolución 000040 de 2020, será el apoderado
o el agente oficioso o quien el apoderado o agente oficioso defina. Cuando la representación co-
rresponda a una persona diferente a la que adelante el registro, se debe presentar un documento
suscrito por el apoderado o el agente oficioso que señale la identidad del representante.
540 Actualícese
Cuando se registre una persona como apoderado, quien adelante la inscripción del RUT debe
aportar copia simple del poder otorgado a la persona registrada para presentar las declara-
ciones tributarias.
5.8.2 Devolución y/o compensación abreviada automática de saldos a favor
Luego de la declaratoria del estado de emergencia nacional a causa de la pandemia por la pro-
pagación del COVID-19 mediante el Decreto 417 de marzo 17 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público expidió el Decreto Legislativo 535 de abril 10 de 2020 con el objetivo
de establecer medidas de carácter tributario para agilizar el proceso de devolución de los saldos
a favor en los impuestos de renta e IVA.
El propósito de esta medida era que los contribuyentes pudieran disponer de tales recursos eco-
nómicos o de títulos de devolución de impuestos –Tidis– que les permitieran sobrellevar las con-
secuencias de la crisis económica generada
por los efectos de la pandemia. Frente al
tema debe tenerse en cuenta que las soli- TIPS TRIBUTARIOS
citudes de devolución o compensación de
Los títulos de devolución de impuestos pueden
saldo a favor pueden presentarse dentro de ser negociados con entidades financieras.
los dos años contados a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para declarar.
Así las cosas, con este decreto se dictaminó que a los contribuyentes del impuesto de renta y com-
plementario y a los responsables de IVA que no fueran catalogados como de alto riesgo66 se les
autorizaría la devolución o compensación de saldos a favor mediante un procedimiento abrevia-
do, dentro de los quince días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud en debida forma.
Por tanto, durante la vigencia de la emergencia sanitaria no sería necesario anexar la relación de
costos, gastos y deducciones. Sin embargo, el parágrafo del artículo 2 del mencionado decreto
señaló que dentro de los treinta días siguientes al levantamiento de la emergencia sanitaria o su
prórroga, sin necesidad de requerimiento de información especial, los contribuyentes deberían
presentar dicha relación ante la Dian.
Cabe destacar que el artículo 855 del ET determina que la Dian puede tardarse hasta cin-
cuenta días para devolver un saldo a favor. A los procesos adelantados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo 535 de 2020 les aplicarían las condiciones originales mencio-
nadas en el artículo 855 en referencia.
La Dian dispone en su página67 un formulario guía para las devoluciones y compensaciones en

el que se podrá determinar si cuenta con los requisitos para la solicitud y si debe reservar cita
para iniciar el trámite.
66 La información y procedimientos mediante los cuales la Dian determina si un contribuyente es de alto riesgo son de carácter reser-
vado en virtud de lo dispuesto en el artículo 130 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
67 El enlace para acceder a dicha página es el siguiente: https://www.dian.gov.co/tramitesservicios/Tramites_Impuestos/Devoluciones/
Paginas/Presentacion.aspx
Actualícese 541
En este formulario se plantean los siguientes interrogantes:
¿Es declarante del impuesto sobre la renta o el impuesto sobre las ventas y en su declaración el
1 valor del saldo a favor es mayor a cero?
¿El período de la declaración que originó el saldo a favor se encuentra dentro de los dos años
2 desde la fecha de vencimiento para declarar?
3 ¿Cuenta con el RUT actualizado?
¿Cuenta con mecanismo de firma electrónica para realizar sus trámites y declaraciones ante
4 la Dian?
En este sentido, para adelantar el proceso de devolución y/o compensación de saldos a favor
para aquellos contribuyentes que cuenten con el instrumento de firma electrónica la Dian ha
dispuesto el siguiente proceso:

542 Actualícese
3. Ingresar la opción correspondiente dependiendo de si va a realizar la solicitud a nombre

propio o de una empresa, para lo cual deberá diligenciar los datos solicitados. Posterior-
mente haga clic en el botón “Ingresar”.
Actualícese 543
4. Una vez ingresados los datos solicitados y haya accedido al panel del Muisca, en el menú
que aparece en la parte izquierda de la ventana, allí se deberá seleccionar la opción “Proce-
dimiento Devolución/Compensación”.
5. Luego aparecerá una ventana en la que se debe seleccionar la opción “1. Solicitud Devolu-
ción/Compensación”.
544 Actualícese
6. Seleccionar el concepto de “Solicitud de devolución” haciendo clic en la opción “Saldo a

favor”. En el tipo de obligación se debe indicar si se trata del “Impuesto de renta” o “Ventas”.
Una vez seleccionada la información se debe hacer clic en el botón “Continuar”.
7. En la pantalla siguiente se cargará automáticamente la información del solicitante regis-

trada en el RUT. Inmediatamente quedarán habilitadas las opciones “Crear solicitud de
devolución y/o compensación” y “Continuar solicitud de devolución y/o compensación en
estado borrador”. Seleccionar la opción “Crear solicitud de devolución y/o compensación”
y hacer clic en el botón “Continuar”.
Actualícese 545
8. Una vez realizado el paso anterior se cargará de forma automática el concepto “Solicitud
devolución”, el tipo de obligación, la dirección de notificación y los datos del solicitante, al
igual que los datos de quien suscribe. Acto seguido, debe seleccionar la opción relacionada
con la garantía, es decir, “Sí”, en caso de que la solicitud esté respaldada con garantía, y
“No”, en caso contrario. Posteriormente hacer clic en el botón “Siguiente”.
Nota: cuando la solicitud esté respaldada con garantía, esta deberá ser enviada a través de
los buzones de las seccionales.
546 Actualícese
9. En la pantalla siguiente hacer clic en el botón “Seleccionar saldo”. Inmediatamente el sistema

cargará de forma automática las obligaciones con saldo a favor disponibles. En caso de que la
obligación objeto de la solicitud no aparezca, debe hacer clic en la opción “Adicionar saldo”.
10. Cuando se dé la opción “Seleccionar saldo” se relacionarán los datos del documento que
origina el saldo. Allí se debe seleccionar el campo de la cuadrícula correspondiente al do-
cumento. Luego hacer clic en la opción “Adicionar saldo”.
Si el documento de reconocimiento de la solicitud de saldo a favor no figura a través de la

opción referenciada anteriormente, se debe incluir por la opción “Adicionar saldo”. Allí se
deberá indicar toda la información requerida correspondiente a:
a. El año gravable de la declaración objeto de la solicitud.
Actualícese 547
b. El valor a solicitar.
c. El número de la última declaración que da derecho al saldo a favor.
d. La fecha de presentación de la declaración objeto de solicitud.
Nota: en caso de que la solicitud supere las 1.000 UVT aparecerá un mensaje informando
que el valor a devolver excede esa cantidad de UVT y que, por tanto, la forma de pago de la
devolución será mediante títulos de devolución de impuestos.
Luego debe dar clic en el botón “Crear” y aparecerá la información sobre la declaración
de la cual se va a solicitar el saldo a favor.
11. En caso de que se tengan deudas con la Dian, el paso siguiente corresponderá a la sección
de obligaciones a compensar. Se debe dar clic en el botón “Seleccionar deuda” e inmediata-
mente aparecerán las deudas que se tienen con la Dian. Allí se deberá seleccionar la deuda
objeto de compensación con el saldo a favor solicitado.
548 Actualícese
12. En caso de que no se tengan deudas por compensar, se debe continuar con la sección de for-
mas de pago y allí diligenciar la información relacionada con la cuenta a la cual desea que se
efectúe el pago. Una vez se ha diligenciado la información, hacer clic en el botón “Guardar”.
13. Enseguida aparecerá una ventana en la que se informa el número con el cual ha sido guarda-
da la solicitud. Una vez se haya verificado que la información diligenciada es la correcta,
hacer clic en el botón “Formalizar documento”.
Actualícese 549
14. Aparecerá una ventana en la que se le informará que la solicitud se encuentra lista para ser
presentada. Hacer clic en la opción “Sí” para continuar.
Los términos para que la solicitud sea resuelta se contarán a partir del día hábil siguiente a la
fecha de la radicación.
Para las solicitudes que hayan sido realizadas antes de la entrada en vigor del Decreto Legis-
lativo 535 de 2020, el plazo para la solución del procedimiento de solicitud de devolución y/o
compensación operaría normalmente dentro de los cincuenta días hábiles.
Respecto a este tema, es importante tener en cuenta que el 4 de junio de 2020 fue expedido el
Decreto Legislativo 807 por medio del cual se brindaron nuevas indicaciones sobre el proceso
de devolución y/o compensación de saldos a favor.
El primer artículo de tal decreto indicó que hasta el 19 de junio de 2020 a los contribuyentes y
los responsables del impuesto sobre la renta y complementario y de IVA que no fuesen catalo-
gados como de alto riesgo, se les autorizaría la devolución y/o compensación de los respectivos
saldos a favor, mediante el procedimiento abreviado.
El segundo artículo dispuso que las solicitudes de devolución y/o compensación que se encon-
traran en trámite, en virtud del Decreto Ley 535 de 2020 al 19 de junio de 2020, finalizarían
con tal procedimiento, incluyendo aquellas que fueron inadmitidas y radicadas dentro del mes
siguiente a su inadmisión, conforme a lo previsto en el parágrafo 1 del artículo 857 del ET.
Adicionalmente, el artículo 3 modificó de manera transitoria a partir del 22 de junio y hasta

el 31 de diciembre de 2020 el literal b) del parágrafo 5 del artículo 855 del ET, cuya nueva ver-
sión señaló entonces que el mecanismo de devolución automática de saldos a favor aplicaría
para los contribuyentes que hasta el 25 % de sus costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas
descontables provenieran de proveedores que emitieran sus facturas mediante el mecanismo
de factura electrónica. De igual manera indicó que quedarían excluidos del cálculo del por-
centaje mínimo que debe soportarse con factura electrónica de venta los costos y gastos que
al momento del cálculo no fueran susceptibles de ser soportados por dicho mecanismo de
550 Actualícese
facturación. A partir del 1 de enero de 2021, el porcentaje a aplicar es del 85 % como estaba
estipulado al principio.
De igual manera, el artículo 4 del mencio-

TIPS TRIBUTARIOS
nado decreto indicó que a aquellos con- Por medio del Decreto Ley 807 de 2020 tam-
tribuyentes que solicitaran la devolución bién se señalaron medidas con relación a la ins-
y/o compensación de los saldos a favor del pección tributaria y contable virtual, visitas ad-
impuesto sobre la renta y complementa- ministrativas virtuales de inspección, vigilancia
y control en materia tributaria y cambiaria que
rio y del impuesto sobre las ventas que no puede ejecutar la Dian mientras permaneciera
cumplieran las condiciones establecidas vigente la emergencia sanitaria por la propaga-
en el mismo decreto se les resolvería tal ción del COVID-19.
solicitud dentro del término establecido
en el artículo 855 del ET, sin que le fuera
aplicable el parágrafo 5 de dicho artículo y sin perjuicio de la aplicación del artículo 857-1 del
ET (investigación previa a la devolución o compensación), cuando a ello haya lugar.
Posteriormente, el 7 de julio de 2020 el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el De-

creto 963, mediante el cual se reglamentaron los artículos 850 y 855 del ET y el artículo 3 del
Decreto Legislativo 807 de 2020; además, se sustituyeron algunos artículos del DUT 1625 de 2016
relacionados con el proceso de devolución y/o compensación automática de saldos a favor de los
contribuyentes del impuesto de renta y complementario y del impuesto a las ventas –IVA–.
Así las cosas, se pasa de un proceso de devoluciones abreviadas diseñado para sobrellevar los
efectos de la pandemia del COVID-19 a uno de devolución automática que será aplicable de
manera permanente en el marco de lo dispuesto en el artículo 115 de la Ley de crecimiento
económico 2010 de 2019 y el Decreto Legislativo 807 de 2020.
De esta manera, quienes opten por este proceso de devolución automática en materia del
impuesto de renta de acuerdo con lo establecido en el artículo 855 del ET, proceso que debe
ser resuelto dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha de radicación, deben ane-
xar la relación de costos, gastos y deducciones (artículo 3 del Decreto 963 de 2020). Para ello
deberán diligenciar el formato 2613 en el prevalidador dispuesto por la Dian para tal fin68.
Quien desee que su proceso no se realice de forma automática sino de forma ordinaria dentro
de los cincuenta días hábiles de los que trata el artículo 855 y 860 del ET no deberá anexar el
formato 2613.
5.9 FISCALIZACIÓN DE LA UGPP CON BASE EN LAS DECLARACIO-

NES TRIBUTARIAS
Como lo establece el artículo 156 de la Ley 1151 de 2007, la UGPP es la entidad encargada de
velar por la adecuada liquidación y pago de las contribuciones parafiscales de la protección
social. Por tal motivo, por medio del parágrafo 1 del artículo 227 de la Ley 1450 de 2011, se
68 La Dian dispone en el siguiente enlace un material completo sobre el diligenciamiento de dicho prevalidador: https://www.dian.gov.co/
tramitesservicios/Tramites_Impuestos/Devoluciones/Paginas/Relacion-de-costos-gastos-y-deducciones-devoluciones-abreviadas.aspx
Actualícese 551
contempló que esta entidad podrá acceder a la información contenida en las declaraciones tri-
butarias señaladas en el artículo 574 del ET, que los contribuyentes deben presentar a la Dian.
Teniendo en cuenta estas disposiciones normativas, en su Concepto 1871 de diciembre 21 de 2017,

la Dian reiteró que la información comprendida en las declaraciones tributarias puede ser utiliza-
da por la UGPP como insumo en procesos de fiscalización. Por tanto, la revocación, anulación o
continuación de este tipo de procesos depende de la decisión que tome la UGPP en ese sentido.
De acuerdo con lo descrito hasta aquí, la UGPP puede adelantar una actuación administrativa
contra el aportante si las contribuciones parafiscales de la protección social no guardan cohe-
rencia con los datos suministrados en las declaraciones tributarias.
Ahora bien, si la UGPP ha adelantado algún proceso en contra de un contribuyente con fun-
damento en la información contenida en la declaración tributaria y el contribuyente la corrige
de forma voluntaria, deberá informarlo a la UGPP para que esta evalúe de nuevo la situación y
determine las posibles incidencias sobre el proceso de fiscalización.
La fundamentación de procesos de fiscalización de aportes a seguridad social y parafiscales, según

lo suministrado en la declaración de renta de una persona jurídica o natural, podría convertirse en
un procedimiento desgastante en tanto que al hacer correcciones a su declaración el contribuyen-
te podría demandarle a la UGPP la obligación de iniciar de nuevo sus procesos de fiscalización.
5.9.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian

En concordancia con lo especificado en el parágrafo 2 del artículo 178 de la Ley 1607 de
2012, la UGPP cuenta con un período de cinco años para iniciar acciones sancionatorias y de
determinación de las contribuciones parafiscales de la protección social.
Este plazo empieza a correr a partir de la fecha en que el aportante declaró por unos valores
inferiores, se configuró el hecho sancionable o se presentó la declaración de forma extemporá-
nea, o desde la fecha en que se corrigió la declaración presentada en un inicio. Así mismo, para
examinar la Pila presentada, ya sea de forma oportuna o extemporánea y reiniciar el conteo
obligatorio cuando existan correcciones.
En el caso de las declaraciones de renta, los plazos pueden ser distintos. Por ejemplo, la firmeza
podría generarse dentro de los tres años siguientes, los cuales pueden convertirse en cinco si
se presentó una pérdida (artículo 117 de la Ley 2010 de 2019). Además, el plazo para corregir-
las puede ser de uno o tres años: el primer término, cuando la corrección disminuye el saldo
a pagar o aumenta el saldo a favor (artículo 589 del ET); el segundo, cuando la corrección
provoca un aumento en el impuesto a pagar o disminuye el saldo a favor (artículo 588 del ET).
En este contexto se destaca la importancia de presentar las declaraciones de renta de manera

adecuada, de modo tal que a futuro no sea necesario realizar correcciones debido a las implica-
ciones que esto trae con la UGPP y la Dian.
552 Actualícese
5.10 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE CRECIMIENTO ECO-

NÓMICO QUE APLICAN EN EL 2021
En esta sección se enuncian los beneficios a los que pueden acceder los contribuyentes con
ocasión de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, en lo tocante a los actos o procesos
que estén en curso con la Dian.
5.10.1 Correcciones provocadas por la administración tributaria
Como se ha mencionado, las correcciones de las declaraciones se pueden originar por voluntad
del contribuyente o por solicitud de la Dian. Esta última inicia formalmente con un requeri-
miento especial y finaliza con una liquidación oficial de revisión.
Las sanciones aplicables a este tipo de correcciones se encuentran contenidas en el artículo 590
del ET, modificado por el artículo 95 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el artículo 48
del Decreto Ley antitrámites 2106 de noviembre de 2019. Dichas modificaciones fueron rein-
corporadas al ET por medio del artículo 108 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
De esta manera, en la nueva versión del artículo 590 del ET se precisa lo siguiente:
a. Habrá lugar a la corrección de la declaración como respuesta al pliego de cargos, requeri-

miento especial o ampliación emitido por la Dian, de acuerdo con las directrices contem-
pladas en el artículo 709 del ET.
b. También habrá lugar a la corrección de la declaración dentro del término para interponer
el recurso de reconsideración en las circunstancias que señala el artículo 713 del ET.
c. En esta etapa, el contribuyente objeto del proceso podrá decidir pagar total o parcialmen-
te las glosas planteadas en el pliego de cargos, requerimiento especial o liquidación de
revisión, según sea el caso. En tal situación, deberá efectuar el pago con la fórmula de
interés simple a la tasa de interés bancario corriente certificado por la Superintendencia
Financiera de Colombia, para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos
puntos porcentuales causados hasta la presentación de la liquidación privada para evitar la
aplicación de los intereses por mora y, en este sentido, obtener la reducción de la sanción
por inexactitud según lo determinan los artículos 709 y 713 del ET.
d. Dicho interés bancario corriente será liquidado en proporción con los hechos aceptados
por el contribuyente, sin perjuicio de la posibilidad que tiene este de seguir discutiendo los
asuntos de fondo, los cuales en el momento de ser fallados en su contra serán liquidados
según lo previsto en los artículos 634 y 635 del ET, sin reimputar los pagos realizados con
anterioridad a dicho fallo.
e. De llegar a efectuarse un acuerdo de pago a partir de la suscripción de este, los intereses

serán liquidados con la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de
consumo y ordinario certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia más dos
puntos porcentuales para la fecha de expedición del acto administrativo.
Actualícese 553
f. Para el cálculo de los intereses moratorios de los que tratan los artículos 590 o 635 del ET,
el contribuyente debe aplicar la siguiente fórmula:
(K*T*t)
K: valor insoluto de la obligación.

T: factor de la tasa de interés, que corresponde a la tasa de interés establecida en el pará-
grafo del artículo 590 o en el artículo 635 del ET, según aplique, dividida en 365 o 366 días,
dependiendo del caso.
t: número de días calendario de mora desde la fecha en que se debió realizar el pago.
Con la Ley 2010 de 2019 se indicó que este tratamiento tiene aplicación en aquellos procedi-
mientos adelantados por la Dian que se encuentren en trámite a la entrada en vigencia de la Ley
1943 de 2018 y para los que se adelanten con posterioridad a la misma norma.
Correcciones provocadas por la administración tributaria
¿A quién va dirigido? ¿Qué permite? Plazo para su aplicación
El contribuyente pueda
decidir pagar total o parcial-
mente las glosas planteadas
A contribuyentes, como por la Dian, con la fórmula No existe plazo específico.
respuesta al pliego de car- de interés bancario corriente La norma señala que aplica-
gos, requerimiento especial certificado por la Superinten- rá para los procedimientos
o su ampliación, o aquellos dencia Financiera de Colom- adelantados por la Dian que
que efectúen la corrección bia (modalidad de créditos de se encuentren en trámite a
de sus declaraciones, inclu- consumo y ordinarios) más la entrada en vigencia de la
so dentro del término de dos puntos porcentuales. Ley 1943 de 2018 y aquellos
interposición del recurso que se generen con poste-
de reconsideración. Evita la aplicación de intereses rioridad a la misma.
moratorios y permite la apli-
cación de la reducción de la
sanción por inexactitud.
Normatividad: artículo 48 del Decreto Legislativo 2106 de 2019 y artículo 108 de la Ley de crecimiento
económico 2010 del mismo año.
554 Actualícese
5.11 RESUMEN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS INTRODUCIDOS POR

LA LEY 2010 DE 2019, QUE SOLO APLICARON EN EL 2020
Conciliación Principio de Normalización

Terminación por
contenciso favorabilidad en etapa tributaria 2020
mutuo acuerdo
administrativa de cobro
Aplicación del Normalizar

Conciliar el valor Negociación parágrafo 5 del activos omitidos
de las sanciones e de sanciones e artículo 640 del y/o pasivos
intereses. intereses. ET dentro de la inexistentes a
etapa de cobro. enero 1 de 2020.
Aplicó para Aplicó para Aplicó para El plazo de

las solicitudes las solicitudes las solicitudes presentación de
presentadas hasta presentadas hasta el presentadas hasta la declaración
el 30 de noviembre 30 de noviembre de el 30 de noviembre fue hasta el 25 de
de 2020. 2020. de 2020. septiembre de 2020.
Artículo 118 de Artículo 119 de Artículo 120 de

la Ley 2010 de la Ley 2010 de la Ley 2010 de Artículo 53
2019 y artículo 3 2019 y artículo 3 2019 y artículo 3 de la Ley 2010
del Decreto 688 del Decreto Ley del Decreto Ley de 2019.
de 2020. 688 de 2020. 688 de 2020.
Actualícese 555
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES:
CONCILIACIÓN FISCAL,
DECLARACIÓN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR, RÉGIMEN
SIMPLE, IMPUESTO AL
PATRIMONIO Y OBRAS POR
IMPUESTOS
En este capítulo se abordarán temas relevantes que guardan relación con el impuesto de renta
y complementario de las personas naturales. En su mayoría corresponden a obligaciones
tributarias que han tenido novedades, algunas introducidas por la Ley 1943 de 2018 y re-
tomadas por la Ley 2010 de 2019, por lo que es importante que los lectores conozcan sus
características más notorias, para que puedan cumplir a cabalidad con las mismas en caso de
que estén sujetas a su ejecución.
6.1 CONCILIACIÓN FISCAL

Para hablar del proceso de conciliación fiscal se hace necesario analizar los antecedentes nor-
mativos, para lo cual a continuación se detallan algunas normas en materia contable y tributa-
ria que han propiciado la aparición de este importante requerimiento:
a. El Decreto 2649 de 1993: mediante el cual se reglamentaron y establecieron los principios y

normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para la preparación de los estados
financieros. Los vacíos tributarios existentes en la norma fiscal eran trasladados a dicho decreto.
b. La Ley 1314 de 2009: que trajo consigo el proceso de convergencia al marco contable bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera, compilados actualmente en el DUR
2420 de 2015 y sus posteriores modificaciones. En su artículo 4, esta ley indica lo siguiente:
“Artículo 4 [de la Ley 1314 de 2009]. Indepen- Únicamente para fines fiscales, cuando se pre-
dencia y autonomía de las normas tributarias sente incompatibilidad entre las normas conta-
frente a las de contabilidad y de información bles y de información financiera y las de carác-
financiera. Las normas expedidas en desarrollo ter tributario, prevalecerán estas últimas.
de esta ley únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las leyes tributarias remitan expresamen- En su contabilidad y en sus estados financieros,
te a ellas o cuando estas no regulen la materia. los entes económicos harán los reconocimien-
tos, las revelaciones y conciliaciones previstas
A su vez, las disposiciones tributarias únicamen- en las normas de contabilidad y de información
te producen efectos fiscales. Las declaraciones financiera”.
tributarias y sus soportes deberán ser preparados
según lo determina la legislación fiscal.
A través del citado artículo se dispuso la independencia y autonomía de las normas tributarias
frente a la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, estableciendo
que lo contenido en dicha ley solo tendría efectos de orden tributario cuando las normas fisca-
les remitieran de forma expresa a tales indicaciones o cuando el tema objeto de consulta no se
regulara en la normativa tributaria.
Con este panorama, y ante la preocupación por los efectos que tendría la expedición de la Ley
1314 de 2009 en torno al recaudo de los impuestos, mediante el artículo 165 de la Ley 1607 de
2012 se fijó un período de transición de cuatro años para la aplicación de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera en materia tributaria.
“Artículo 165 [de la Ley 1607 de 2012]. Nor- de las disposiciones legislativas que correspon-
mas contables. Únicamente para efectos tribu- dan. En consecuencia durante el tiempo citado,
tarios, las remisiones contenidas en las normas las bases fiscales de las partidas que se incluyan
tributarias a las normas contables, continuarán en las declaraciones tributarias continuarán
vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a inalteradas. Asimismo, las exigencias de trata-
la entrada en vigencia de las Normas Internacio- mientos contables para el reconocimiento de si-
nales de Información Financiera –NIIF–, con el tuaciones fiscales especiales perderán vigencia a
fin de que durante ese periodo se puedan medir partir de la fecha de aplicación del nuevo marco
los impactos tributarios y proponer la adopción regulatorio contable”.
558 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 6. OTRAS CONSIDERACIONES: CONCILIACIÓN FISCAL, DECLARACIÓN DE
ACTIVOS EN EL EXTERIOR, RÉGIMEN SIMPLE, IMPUESTO AL PATRIMONIO Y OBRAS POR IMPUESTOS
De allí se entiende que en la reforma tributaria del 2012 se reconoció que había cambios poten-
ciales en cuanto a la determinación del impuesto a las ganancias para los contribuyentes, dentro
de la aplicación de dichas normas contables. Así las cosas, el período de cuatro años a partir
de la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera sería el lapso
durante el cual se estudiarían y evaluarían, con base en cifras reales, los posibles efectos de su
empleo en el recaudo tributario.
En ese sentido, se infiere que durante cuatro años consecutivos dichos marcos normativos apli-
carían solo para la preparación de los estados financieros; esto quiere decir que no se presentaría
el doble impacto actual, en el que las normas contables comerciales tienen efectos de orden fiscal.
Luego, en el 2014, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó el proceso de convi-

vencia entre el nuevo marco normativo contable y las normas tributarias vigentes. Se determinó
que durante los primeros cuatro años de aplicación de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera las bases fiscales con las cuales debían elaborarse las declaraciones y reportes
tributarios debían tomarse de una contabilidad en la que se siguieran aplicando las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Así, los períodos de cuatro años fueron ordenados de forma independiente para cada grupo, en
los siguientes términos:
Grupo 1: Grupo 2: Grupo 3:
Inició el 1 de enero de 2015 Inició el 1 de enero de 2016 Inició el 1 de enero de 2015

y culminó el 31 de diciembre y culminó el 31 de diciembre y culminó el 31 de diciembre
de 2018 de 2019 de 2018
Por tanto, era necesario hacer una conciliación entre las cifras contables generadas bajo la apli-
cación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las originadas para efectos
tributarios. Para lo anterior, los contribuyentes deberían elegir entre llevar un libro tributario o
un sistema de registro de diferencias.
En cuanto al tributario, este sería un libro auxiliar especial dentro de la contabilidad en el que
se debían volver a registrar todas las operaciones de la empresa, pero ciñéndose a lo indicado
en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014, es decir, los registros efectuados de conformidad con
las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Lo anterior implicaría un doble registro de las transacciones, por cuanto en los libros oficiales
las operaciones quedaban registradas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera y en el libro tributario se volverían a registrar en concordancia con el marco
normativo colombiano.
Ahora bien, si el contribuyente decidiera no llevar el libro tributario automáticamente quedaría

obligado a hacer lo indicado en el artículo 3 del Decreto 2548 en referencia, o sea que las ope-
raciones se registrarían por una sola vez en los libros oficiales bajo los nuevos marcos técnicos
normativos.
Actualícese 559
Sin embargo, al mismo tiempo este contribuyente debía crear un sistema de registro de di-
ferencias, que implicaría elaborar en cada declaración tributaria realizada para la Dian, una
hoja de trabajo con conciliaciones entre las cifras contables bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera y las cifras contables bajo el marco normativo colombiano (artículo 5
del Decreto 2548 de 2014).
Frente a dicho tema, a través del Concepto 16442 del 2015, la Dian hizo precisiones sobre la forma
en que se llevarían el libro tributario y el sistema de registro de diferencias. Es así como indicó que si
al llevar la contabilidad de conformidad con los nuevos marcos normativos no se originaban mayo-
res diferencias en relación con las cifras que arrojarían los registros llevados bajo las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993, lo más conveniente sería llevar el sistema de registro de diferencias.
Pero también señaló que si surgían muchas diferencias en relación con la contabilidad llevada bajo
las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, al llevar la contabilidad bajo los nuevos marcos
normativos, lo mejor sería emplear el libro tributario.
Con todo, durante los períodos 2011 y 2016 el proceso de conciliación se caracterizó por su
complejidad en razón a otro requerimiento implementado por la Dian, que consistía en la ela-
boración del extenso y novedoso formato 1732, dispuesto por esta entidad para solicitar infor-
mación con relevancia tributaria en virtud de lo indicado en el artículo 631- 3 del ET.
“Artículo 631-3 [del ET]. Información para Nacionales, señalará las especificaciones de la in-
efectos del control tributario. El Director General formación con relevancia tributaria que deben su-
de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas ministrar los contribuyentes y no contribuyentes”.
En el formato indicado se debían detallar los valores fiscales frente a los contables que final-
mente debían declararse en el formulario 110. Por lo anterior, la información de relevancia
tributaria debía ser diligenciada de manera simultánea con dicho formulario y presentada a
través del portal de la Dian con un procedimiento muy similar al de la presentación de la in-
formación exógena.
Enseguida fue expedida la Ley 1819 de 2016, mediante la cual se hizo una conexión formal
entre las normas internacionales de información financiera y las fiscales, a partir del año grava-
ble 2017, creando la obligación formal del proceso de conciliación fiscal por el cual quedó sin
vigencia el formato 1732.
Lo anterior se materializó por medio de la adición de los artículos 21-1 y 772-1 del ET, vigentes
a la fecha. Este último fue reglamentado por el Decreto 1998 de noviembre de 2017.
“Artículo 21-1 [del ET]. Para la determinación normativos contables vigentes en Colombia,
del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando la ley tributaria remita expresamente
en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, a ellas y en los casos en que esta no regule la
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de materia. En todo caso, la ley tributaria puede
este impuesto obligados a llevar contabilidad disponer de forma expresa un tratamiento di-
aplicarán los sistemas de reconocimientos y me- ferente, de conformidad con el artículo 4o de la
dición, de conformidad con los marcos técnicos Ley 1314 de 2009.
560 Actualícese
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, aplicar corresponde a las normas contables vi-
ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta gentes en Colombia, siempre y cuando no se es-
la base contable de acumulación o devengo, la tablezca lo contrario.
cual describe los efectos de las transacciones y
otros sucesos y circunstancias sobre los recursos Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas las so-
económicos y los derechos de los acreedores de la ciedades y personas jurídicas, incluso estando en
entidad que informa en los períodos en que esos estado de disolución o liquidación, estarán obli-
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos gadas a seguir lo previsto en este Estatuto.
resultantes se producen en un período diferente.
Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las mediciones
Cuando se utiliza la base contable de acumula- que se efectúen a valor presente o valor razonable
ción o devengo, una entidad reconocerá partidas de conformidad con los marcos técnicos norma-ti-
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, cos- vos contables, deberán reconocerse al costo, precio
tos y gastos, cuando satisfagan las definiciones de adquisición o valor nominal, siempre y cuando
y los criterios de reconocimiento previstos para no exista un tratamiento diferente en este estatu-
tales elementos, de acuerdo con los marcos técni- to. Por consiguiente, las diferencias que resulten
cos normativos contables que le sean aplicables del sistema de medición contable y fiscal no ten-
al obligado a llevar contabilidad. drán efectos en el impuesto sobre la renta y com-
plementarios hasta que la transacción se realice
Parágrafo 2. Los contribuyentes personas na- mediante la transferencia económica del activo o
turales que opten por llevar contabilidad se sola extinción del pasivo, según corresponda.
meterán a las reglas previstas en este artículo y
demás normas previstas en este Estatuto para los (...)
obligados a llevar contabilidad.
***
Parágrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuan-
do se haga referencia al término de causación, Artículo 772-1 [del ET]. Conciliación fiscal.
debe asimilarse al término y definición de deven- Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4o de la
go o acumulación de que trata este artículo. Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad deberán llevar un sistema de
Parágrafo 4. Para los efectos de este Estatuto, las control o de conciliaciones de las diferencias que
referencias a marco técnico normativo contable, surjan entre la aplicación de los nuevos marcos
técnica contable, normas de contabilidad gene- técnicos normativos contables y las disposiciones
ral-mente aceptadas en Colombia y contabili- de este Estatuto. El Gobierno nacional reglamen-
dad por el sistema de causación, entiéndase a las tará la materia.
normas de contabilidad vigentes en Colombia.
El incumplimiento de esta obligación se conside-
Cuando las normas tributarias establezcan la ra para efectos sancionatorios como una irregu-
obligación de llevar contabilidad para ciertos laridad en la contabilidad”.
contribuyentes, el sistema contable que deben
De lo expuesto en el artículo 21-1 del ET, se entiende que para determinar el impuesto de renta,
los obligados a llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales.
Bajo dicho criterio, el parágrafo 1 del artículo en referencia indica que tales conceptos deben
tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, con el propósito de que los efectos
de las transacciones se informen en el período en que tienen lugar, independientemente de si el
cobro o pago se efectúa en un período distinto.
Actualícese 561
De igual manera, el parágrafo 6 del mismo artículo establece que cuando se determine alguna
partida a valor presente o razonable, para efectos fiscales estas deben ser reconocidas al costo,
precio de adquisición o valor nominal.
Por su parte, el artículo 772-1 del ET da origen a la obligación formal del proceso de concilia-
ción sobre el cual se hará precisión en las líneas siguientes.
6.1.1 Definición del proceso de conciliación fiscal
Partiendo de la adición del artículo 772-1 al ET por parte del artículo 137 de la Ley 1819 de
2016, la conciliación fiscal constituye una obligación de carácter formal mediante la cual los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad adquieren la responsabilidad de registrar las di-
ferencias que surjan entre la aplicación de los marcos normativos contables y las indicaciones
fiscales consagradas en el Estatuto Tributario.
Por tanto, la conciliación fiscal se configura como un sistema de control y medición de diferen-
cias que de no cumplirse sería considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad
en la contabilidad.
A través de esta normativa se determinó que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
independientemente de cuáles fueran los impuestos por los cuales tuvieran que responder ante
la Dian, a partir del año gravable 2017 debían empezar a llevar un sistema de control o con-
ciliación de las diferencias que surgieran entre los valores contables y fiscales producto de la
aplicación de los marcos normativos contables bajo Estándares Internacionales.
El artículo 772-1 del ET fue reglamentado por medio del Decreto 1998 de 2017 por el cual se
adicionaron al DUT los artículos 1.7.1 hasta 1.7.6 del DUT 1625 de 2016, ordenando, en espe-
cial, lo siguiente:
Tema Indicación normativa

Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad (personas naturales y jurídicas), así
como aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria para hacerla valer como prueba ante
Obligados a realizarlo la Dian y solo cuando sean contribuyentes del impuesto de renta (aspecto novedoso frente a
lo indicado de forma general en el artículo 772-1 del ET), quienes tendrán que efectuar una
conciliación de las cifras contables y fiscales solo para efectos de la declaración de renta.
Se precisa que el requerimiento dispuesto en el artículo 772-1 del ET conlleva el cumpli-
miento de dos tareas: 1) diseñar de forma autónoma un control de detalle y 2) elaborar un
Responsabilidades
formato de reporte de conciliación fiscal que la Dian debe liberar dos meses antes de que
comience a transcurrir el respectivo año gravable.
Si existen diferencias entre los saldos contables y fiscales en la declaración de renta (originados
Precisiones sobre las
por la aplicación de los nuevos marcos normativos contables), pero estas se pueden identificar y
diferencias
explicar directamente en el reporte de conciliación, no será necesario llevar el control de detalle.
Quienes incumplan los requerimientos relacionados con la conciliación fiscal (llevar el
Incumplimiento de la
control de detalle y conservar o presentar el reporte de conciliación), serán acreedores de
obligación
las sanciones de las que trata el artículo 655 del ET.
562 Actualícese
6.1.2 Elementos del proceso de conciliación fiscal
Como se mencionó en párrafos anteriores, fruto de lo establecido en la reglamentación efec-

tuada por el Decreto 1998 de 2017 y la adición del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, la
conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: el control de detalle y el reporte
de conciliación fiscal.
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. económicos que generen diferencias
Conciliación fiscal. La conciliación fiscal de reconocimiento y medición entre lo
constituye una obligación de carácter formal, contable y fiscal.
que se define como el sistema de control o con-
ciliación mediante el cual los contribuyentes b) Deberá garantizar la identificación y
del impuesto sobre la renta y complementario detalle de las diferencias, a que se re-
obligados a llevar contabilidad, deben registrar fiere el inciso 1° de este artículo; así
las diferencias que surjan entre la aplicación de como el registro o registros contables a
los marcos técnicos normativos contables y las los cuales se encuentra asociadas.
disposiciones del Estatuto Tributario.
c) Registrar las transacciones en pesos
La conciliación fiscal contendrá las bases con- colombianos de conformidad con lo
tables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, establecido en el artículo 868-2 del Es-
costos, gastos (deducciones) y demás partidas y tatuto Tributario.
conceptos que deban ser declarados, así como
las diferencias que surjan entre ellas. La (sic)
cifras fiscales reportadas en la conciliación 2. Reporte de conciliación fiscal. Corres-
fiscal corresponden a los valores que se consig- ponde al informe consolidado de los saldos
narán en la Declaración del impuesto sobre la contables y fiscales, en donde se consoli-
Renta y Complementario. dan y explican las diferencias que surjan
entre la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones
La conciliación fiscal está compuesta por los si- del Estatuto Tributario.
guientes elementos:
Este reporte constituye un anexo de la
1. El control de detalle. Corresponde a una declaración del impuesto sobre la renta y
herramienta de control implementada de complementario y hará parte integral de
manera autónoma por el contribuyente, la la misma, debiendo ser presentado a tra-
cual contiene las diferencias que surgen en- vés del servicio informático electrónico,
tre los sistemas de reconocimiento y medi- que para tal efecto establezca la Unidad
ción de la aplicación de los marcos técnicos Administrativa Especial Dirección de Im-
normativos contables y las disposiciones del puestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Estatuto Tributario y detalla las partidas
conciliadas a que se refiere el numeral 2 de
este artículo. Parágrafo 1. Cuando el contribuyen-
te corrija la declaración del impuesto de
renta y complementario, también deberá
El control de detalle deberá contener como corregir el reporte de conciliación fiscal y
mínimo: el control de detalle si a ello hubiere lugar.
a) Su diligenciamiento, deberá reflejar Parágrafo 2. Cuando las diferencias no co-

de manera consistente el tratamiento rresponden a los sistemas de recono-cimiento
fiscal de las transacciones o hechos
Actualícese 563
y medición de los marcos técnicos normati- yentes para controlar las diferencias que
vos contables y las disposiciones del Estatuto surjan entre el reconocimiento y medición
Tributario, no será necesario llevar la herra- contable y fiscal de otros tipos de impues-
mienta de control de detalle a que se refiere tos. Cuando una norma de carácter fiscal
el numeral 1 de este artículo. Cuando existan determine un reconocimiento y/o registro
diferencias y estas se pueden explicar e identi- con efectos contables y estos tengan un tra-
ficar a través del reporte de conciliación fiscal, tamiento diferente a lo preceptuado en los
no será necesario llevar el control de detalle. marcos normativos contables y el marco
conceptual, este se realizará a través del
Parágrafo 3. El control de detalle, tam- control de detalle”.
bién puede ser utilizado por los contribu-
6.1.2.1 Control de detalle
Se configura como un sistema obligatorio a partir del año gravable 2018, diseñado de manera
autónoma por parte del contribuyente para registrar a lo largo del año las diferencias entre los
marcos técnicos contables y las bases fiscales de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos y los
registros contables a los cuales se encuentran asociados.
Así, por ejemplo, si en la contabilidad oficial se utilizó una nota contable en diciembre 31 para
reflejar el mayor valor de un activo contra un ingreso en el estado de resultados, producto de
aplicarle su medición a valor razonable, esa misma nota contable se debe registrar otra vez, pero
dentro de la base de datos denominada control de detalle.
6.1.2.2 Reporte de conciliación fiscal
Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales. En él se condensan y explican las

diferencias entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario.
564 Actualícese
Este reporte se estructura como un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y com-
plementario, el cual hace parte integral de la misma, que debe ser presentado a través de los
medios electrónicos dispuestos por la Dian, según el cumplimiento de ciertos requisitos.
Control de detalle Reporte de conciliación fiscal
Es un anexo de la declaración
Su implementación es
de renta y, por tanto, hace
autonóma.
parte integral de la misma.
Debe reflejar las diferencias entre

el reconocimiento contable y fiscal Los contribuyentes obligados deben
de ciertas partidas, pero solo a presentarla a través de los medios
causa de los nuevos marcos técnicos informáticos dispuestos por la Dian.
normativos contables.
El registro de las transacciones Debe ser firmado y presentado

debe hacerse en pesos (por parte de los obligados) por
colombianos. el representante legal mediante el
Puede ser requerido por la

Dian en cumplimiento de sus
funciones de fiscalización.
6.1.3 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2020
En lo concerniente al año gravable 2020, la normativa que exige este requerimiento se mate-
rializó con la Resolución 000071 de 2019, a través de la cual se prescribieron los formatos de
conciliación fiscal 2516 v.3 y 2517 v.2.
La resolución en referencia fue objeto de una primera modificación a través de la Resolución

000023 de marzo 18 de 2020 mediante la cual se realizaron adiciones al anexo 1 del reporte
de conciliación fiscal anexo del formulario 110 formato 2516 v.3 con relación a los conceptos
referidos al mecanismo de obras por impuestos y la sobretasa de las instituciones financieras.
Posteriormente en marzo 24 de 2021 la Resolución 000071 de 2019 fue modificada por segunda
vez, estableciendo que el formato 2516 cambia a la versión 4 y el 2517 a la versión 3.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que solo deberán presentar los formatos 2516 o 2517 a
través de los medios electrónicos dispuestos por la Dian quienes cumplan con los criterios es-
tablecidos en el artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016, es decir, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad, o aquellos que decidan llevarla
Actualícese 565
de manera voluntaria, que en el año gravable objeto de la conciliación hayan obtenido ingresos
brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.602.315.000 por el año gravable 2020).
En este orden de ideas, quienes hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores al monto
mencionado no estarán obligados a presentar el reporte de conciliación fiscal, pero deberán
diligenciarlo y conservarlo por el período de firmeza de la declaración de renta en el formulario
prescrito para tal fin, dado que este puede ser requerido por la Dian en cualquier momento.
6.1.3.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal
Las personas jurídicas y naturales obligadas a presentar o diligenciar el reporte de conciliación

fiscal deben utilizar las versiones de los formatos 2516 y 2517 prescritas mediante la más recien-
te modificación efectuada a través de la Resolución 000027 de 2021 así:
a. Formato 2516 v.4: para los contribuyentes obligados a diligenciar el formulario 110 (per-
sonas jurídicas y asimiladas, personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas que al
momento de su muerte eran no residentes).
b. Formato 2517 v.3: para quienes deben diligenciar el formulario 210 (personas naturales re-
sidentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes).
Reporte de conciliación fiscal
Formato 2516 v.4 Formato 2517 v.3

(anexo del formulario 110) (anexo del formulario 210)
Personas naturales
Personas naturales no
residentes y sucesiones
Personas jurídicas y residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes
asimiladas. ilíquidas de causantes
que al momento de su
no residentes.
muerte eran residentes.
Dentro de los dos años Dentro del año

anteriores a la fecha anterior a la fecha
de la comisión de la de la comisión de la
conducta sancionable conducta sancionable
no se hubiese no se hubiere
cometido la misma. cometido la misma.
566 Actualícese
Ante el panorama anterior, es preciso tener en cuenta lo establecido en el numeral 2 del artículo
1.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 1 del Decreto 1998 de 2017, respecto a la
obligatoriedad de las personas naturales declarantes y no declarantes de presentar el reporte de
conciliación fiscal:
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Conci- Este reporte constituye un anexo de la declara-
liación fiscal. La conciliación fiscal constituye una ción del impuesto sobre la renta y complementa-
obligación de carácter formal, que se define como rio y hará parte integral de la misma, debiendo
el sistema de control o conciliación mediante el ser presentado a través del servicio informático
cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta electrónico, que para tal efecto establezca la Uni-
y complementario obligados a llevar contabilidad, dad Administrativa Especial Dirección de Im-
deben registrar las diferencias que surjan entre la puestos y Aduanas Nacionales (Dian).
aplicación de los marcos técnicos normativos con-
tables y las disposiciones del Estatuto Tributario. Parágrafo 1. Cuando el contribuyente corrija
la declaración del impuesto de renta y comple-
(…) mentario, también deberá corregir el reporte de
conciliación fiscal y el control de detalle si a ello
2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde hubiere lugar.
al informe consolidado de los saldos contables
y fiscales, en donde se consolidan y explican (…) ”.
las diferencias que surjan entre la aplicación
de los marcos técnicos normativos contables y (Los subrayados son nuestros).
las disposiciones del Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior, si los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 solo constitu-
yen un anexo de la declaración de renta obligatoria o voluntaria que presente el contribuyente
obligado a llevar contabilidad, se puede concluir que las personas naturales residentes o no
residentes que lleven contabilidad de forma obligatoria o voluntaria, y que al final del año no
queden obligadas a presentar declaración de renta (ni en el formulario 110 ni en el 210) por
cumplir con todos los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET, tampoco quedan obligadas
a elaborar ni conservar los respectivos formatos en referencia.
Sin embargo, tales personas naturales sí quedarían obligadas a contar con el control de detalle
indicado en el numeral 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, por lo que la Dian podría
solicitar en cualquier momento la transmisión electrónica de la correspondiente base de datos.
En cuanto a las personas jurídicas que independientemente de cualquier otra condición son
declarantes, deberán atender ambos requerimientos, es decir, elaborar y conservar el control de
detalle y el reporte de conciliación fiscal, cumpliendo con el deber de presentar este último si
aplican los requisitos establecidos para ello.
Actualícese 567
Formatos 2516 versión 4 y formato 2517 versión 3

Carátula Se registran los datos básicos del contribuyente.
Se registran los saldos contables del estado de situación financiera, las diferencias resul-
tantes por reconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que corres-
ESF - Patrimonio
ponden al menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor
fiscal, que debe corresponder al consignado en la declaración de renta y complementario.
Se registran los datos de los saldos contables del estado de resultados y el otro resultado
integral, las diferencias resultantes por reconocimiento o medición entre la base contable
ERI – Renta líquida y la base fiscal que se reportan como menor y/o mayor valor fiscal, obteniendo como
resultado el valor fiscal que debe corresponder al consignado en la declaración de renta
y complementario.
Constituye el reporte del impuesto diferido a que dan lugar las diferencias temporarias
Impuesto diferido entre las bases contables y fiscales, o los créditos fiscales a que tiene derecho el contri-
buyente.
Es la conciliación entre el ingreso contable devengado y la facturación emitida en el
Ingresos y facturación
período respecto a los conceptos y rubros facturados de forma obligatoria o voluntaria.
Condensa la conciliación contable y fiscal de los activos de acuerdo con los conceptos
Activos fijos
allí detallados.
Resume el estado de situación financiera y el estado de resultados integral. Este se llena
Resumen ESF -ERI
de forma automática a partir de los datos registrados en las pestañas anteriores.
6.1.3.2 Plazos para presentar el reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2020
Inicialmente el artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019 señaló que el reporte de conciliación

fiscal debía ser entregado previo a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario, de acuerdo con los plazos establecidos en el Decreto 1680 de diciembre 17
de 2020. En lo que respecta a las personas naturales, público objeto de estudio en esta publica-
ción los plazos eran los siguientes:
Grandes contribuyentes
Último dígito del NIT Hasta el día

1 12 de abril de 2021
568 Actualícese
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dígitos del Hasta el día
del NIT (año 2021) NIT (año 2021)
Sin embargo, mediante el artículo 2 de la Resolución 000027 de 2021, se adicionó un parágrafo

transitorio al artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019 a través del cual se estableció un plazo
especial para la entrega de los formatos 2516 y 2517, por el año gravable 2020, para el caso de
algunos contribuyentes. En lo que respecta a las personas naturales, se determinó que aquellas
que fueran catalogadas como grandes contribuyentes tendrían como plazo máximo de presen-
tación hasta el 9 de agosto de 2021.
En conclusión, aquellas personas naturales y asimiladas que no tengan tal calidad, deberán
presentar su reporte de conciliación fiscal en los términos señalados en el artículo 3 de la Re-
solución 000071 de 2019, esto es, a más tardar entre agosto y octubre, dependiendo del plazo
aplicable para la presentación de su respectiva declaración.
Actualícese 569
6.1.3.3 Correcciones al reporte de conciliación fiscal
De conformidad con lo indicado en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019,

cada nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable se
considera corrección de la anterior debido a que la reemplaza en su totalidad.
En otras palabras, las correcciones voluntarias realizadas al reporte de conciliación fiscal, ya

sea el formato 2516 o el 2517, no originan ningún tipo de sanción ni tampoco existe un plazo
específico para presentarlas, por lo que se entiende que se podrán hacer en cualquier momento,
una vez haya sido presentada la corrección del formulario 110 o 210, según corresponda.
De esta manera, si la corrección realizada a los formularios 110 o 210 aumenta el valor o dis-
minuye el saldo a favor, esta dará lugar a la sanción por corrección establecida en el artículo
644 del ET.
Atendiendo lo anterior, solo dará origen a sanción tributaria el incumplimiento de la obliga-

ción de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fijados, pues tal acto es
considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad y acarrea
la sanción contemplada en el artículo 655 del ET, equivalente al 0,5 % del mayor valor entre el
patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin que esta exceda
las 20.000 UVT ($726.160.000 por el año gravable 2021).
Con relación al tema, se entiende la existencia de dos condiciones frente a dicho requerimiento:
la primera, que se presente antes de los formularios 110 o 210, y la segunda, que se dé máximo
antes de los vencimientos establecidos para la presentación de estos. Por lo anterior, se inter-
preta que la Dian no tendrá inconveniente si un contribuyente decide presentar su declaración
de renta primero, siempre y cuando no se haya vencido el plazo.
Dadas las circunstancias, lo que se recomienda es que todos los obligados a llevar contabilidad
preparen el reporte de conciliación fiscal, así sea en unos y ceros, y lo presenten antes de los
vencimientos aplicables, en caso de cumplir con el tope de los ingresos, y corregirlo poste-
riormente, si hay lugar a ello, ya que en tal caso no habría lugar a la liquidación de sanción a
diferencia de si se opta por presentarlo extemporáneamente.
6.1.3.4 Novedades en los formatos 2516 y 2517 luego de la Resolución 000027 de 2021
Con las modificaciones que introduce la Resolución 000027 de 2021, se podrán reportar varias
novedades tributarias aplicables desde el año gravable 2020 y que no habían sido contempladas
en la Resolución 000071 de 2019, por ejemplo, aquellas introducidas por la Ley 1955 de 2019,
además de las que habían sido incluidas por normas expedidas después de octubre de 2019, como
las novedades a partir de la Ley 2010 de 2019 y del Decreto Legislativo 772 de junio de 2020.
570 Actualícese
A continuación, se enuncian las novedades originadas en los formatos 2516 v.4 y 2517 v.3, en
comparación con aquellos utilizados por el año gravable 2019:
Novedades en el formato 2516 v.4 Novedades en el formato 2517 v.3

1. En la casilla 29 de la sección “Carátula”, en la cual se
1. En la fila 12 de la sección “ERI – Renta líquida” se cam-
escoge la tarifa que debe ser utilizada por la persona
bió la descripción a: “Honorarios y/o compensación de
jurídica o natural para calcular su impuesto sobre la
servicios personales sujetos a costos y gastos”. Por el año
renta, se incluyeron las opciones correspondientes
gravable 2019, dicha fila estaba titulada así: “Honora-
para aquellas rentas provenientes de megainversio-
rios, comisiones, servicios y compensaciones”.
nes hoteleras al 9 % y megainversiones al 27 %.
2. En las filas 209 y 210 de la sección “ERI – Renta lí-

quida” se cambiaron las descripciones a “Salud por
medicina prepagada o seguros de salud para el traba-
2. En las filas 51 a 57 de la sección “ERI – Renta líquida”
jador, su cónyuge, sus hijos o dependiente” e “Intere-
se reestructuraron y nombraron cada una de las filas
ses sobre créditos educativos del ICETEX”, de acuer-
en las que se deben reportar los valores por ingresos
do con la modificación efectuada por el artículo 89
brutos por conceptos de dividendos, haciendo una
de la Ley 2010 de 2019 al artículo 119 del ET. Por el
distinción más detallada sobre el tipo de sociedad
año gravable 2019, dichas filas tenían las siguientes
que repartió el dividendo y el tipo de persona natural
descripciones: “Medicina prepagada para el contri-
o jurídica que lo recibió.
buyente, su cónyuge, sus hijos o dependientes” y “Se-
guros de salud para el contribuyente, su cónyuge, sus
hijos o dependientes”.
3. Las filas 478 y 479 de la sección “ERI – Renta líqui-

da” llevarán los siguientes nombres: “Renta líquida
3. Se eliminó la fila 416 de la sección “ERI – Renta lí-
ordinaria del ejercicio – excedente neto” y “pérdida
quida”, utilizada en el año gravable 2019 para repor-
líquida del ejercicio”, por lo que se entiende que se
tar las deducciones por inversiones que se podrían
tomarán en cuenta todos los ingresos brutos recibi-
incluir en la cédula general. Adicionalmente, se
dos por dividendos reportados en el formulario 110
agregó la fila 418 para reportar aquellas deducciones
en las casillas 49 a 56, independientemente de que
originadas a partir de intereses sobre créditos educa-
varios de esos dividendos estén gravados a tarifas es-
tivos del Icetex e inversiones definidas en la ley.
peciales. Por el año gravable 2019, solo se incluían
aquellos gravados a la tarifa general.
4. En la fila 494 de la sección “ERI – Renta líquida”, don- 4. En la fila 584 de la sección “ERI – Renta líquida”,
de se hace el cálculo de la renta presuntiva, se cam- donde se hace el cálculo de la renta presuntiva, se
bió la descripción a “Cálculo renta presuntiva”. Por el cambió la descripción a “Renta presuntiva”. Por el
año gravable 2019 dicha fila estaba nombrada como año gravable 2019 la descripción de esta casilla era
“Cálculo renta presuntiva (1,5 % salvo excepciones)”. “1,5 % (3 % contratos de estabilidad) del patrimonio
Debe tenerse en cuenta que por el 2020 la renta pre- sujeto a renta presuntiva”. Debe tenerse en cuenta
suntiva debe calcularse con la tarifa del 0,5 %, de que por el 2020 la renta presuntiva debe calcularse
acuerdo con el cambio incorporado por el artículo 90 con la tarifa del 0,5 %, de acuerdo con el cambio in-
de la Ley 2010 de 2019. corporado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019.
5. En las filas 507 a 518 de la sección “ERI – Renta líqui- 5. En las filas 587 a 598 de la sección “ERI – Renta lí-
da”, donde se reportarán las partidas que forman ga- quida”, donde se reportan las ganancias ocasionales,
nancias ocasionales, se agregaron tres renglones para se agregaron tres nuevos renglones para aplicar lo
aplicar lo contemplado en el artículo 15 del Decreto contemplado en el artículo 15 del Decreto Ley 772 de
Ley 772 de 2020. Así las cosas, los nuevos renglones 2020. Así las cosas, los nuevos renglones se llamarán:
se llamarán: “Rentas deudores régimen Ley 1116 “Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decre-
de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020”, “Utilización tos 560 y 772 de 2020”, “Utilización pérdidas fiscales
pérdidas fiscales acumuladas (Inc. 2, Art. 15 Decreto acumuladas (Inc. 2, Art. 15 Decreto 772 de 2020)” e
772 de 2020)” e “Impuesto de ganancia ocasional”. “Impuesto de ganancia ocasional”.
Actualícese 571
Novedades en el formato 2516 v.4 Novedades en el formato 2517 v.3

6. En la fila 616 de la sección “ERI – Renta líquida” se
reportará por primera vez el valor del “Abono por
inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19”,
6. En la fila 543 de la sección “ERI – Renta líquida” se de acuerdo con el Decreto Legislativo 568 de 2020
debe reportar por primera vez el valor del crédito fiscal y la Sentencia de la Corte Constitucional C-293 del
para las inversiones en proyectos de investigación y de- mismo año.
sarrollo tecnológico contemplado en el artículo 256-1
del ET, adicionado por el artículo 168 de la Ley 1955 7. En la fila 45 de la sección “Resumen ESF – ERI”, se
de 2019 y reglamentado por el Decreto 1011 de 2020. cambió la descripción a “Rentas de trabajo incluye
honorarios y compensación de servicios personales
sujetos a costos y gastos”. Por el año gravable 2019 se
tenía la descripción “Rentas de trabajo”.
Nota: en las instrucciones para el diligenciamiento de cada casilla de los formularios 110 y
210, la Dian indica en qué sección de los formatos 2516 o 2517 se debe reportar cada dato
objeto de inclusión en el reporte de conciliación fiscal.
6.2 DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Desde el año gravable 2015, en virtud de lo indicado en el artículo 607 del ET, los contribu-
yentes del impuesto sobre la renta y complementario sujetos a dicho impuesto respecto de los
ingresos de fuente nacional y extranjera y respecto del patrimonio poseído en Colombia y en
el exterior, que posean activos en el exterior, se encuentran obligados a presentar la declaración
anual de activos en el exterior.
En este contexto, el artículo 607 del ET, que no había sido objeto de cambios por parte de la Ley
1943 de 2018 fue modificado por el artículo 109 de la Ley de crecimiento económico 2010 de
2019. Así, se estableció que las nuevas declaraciones de activos en el exterior correspondientes
a los años gravables 2020 y siguientes solo aplicarían para los contribuyentes del régimen ordi-
nario o especial, personas naturales residentes o entidades nacionales, si a enero 1 de cada año
poseen un total de activos que supere las 2.000 UVT ($72.616.000 por el año gravable 2021).
Hasta el año gravable 2019 no había monto definido para quedar obligado a presentar la decla-
ración de activos en el exterior; es decir, las personas naturales y entidades debían presentarla
si tenían activos en el exterior, independientemente de su valor.
Cabe mencionar que esta declaración es solo de carácter informativo, por lo que no da lugar a
la determinación y pago de algún tipo de impuesto. Sin embargo, el contribuyente debe tener en
cuenta las fechas de presentación de esta declaración. De no cumplirse estos plazos, aplicará la
sanción por extemporaneidad consagrada en el parágrafo 1 del artículo 641 del ET modificado
por el artículo 110 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
La modificación a este último artículo consistió en determinar que cuando dicha declaración
se presente de forma extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo será el equivalente al 0,5 % del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta
antes del emplazamiento previo por no declarar (antes de la Ley 2010 de 2019 la sanción era del
572 Actualícese
1,5 %) o del 1 % si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento (antes de la Ley 2010
de 2019 la sanción era del 3 %). Igualmente, la nueva versión de este parágrafo señala que dicha
sanción no podrá superar el 10 % del valor de los activos poseídos en el exterior (antes de la Ley
2010 de 2019 era del 25 %).
De la misma forma, cuando el contribuyente no presente la declaración de activos en el ex-

terior, la sanción aplicable será la mayor entre el 5 % del patrimonio bruto que figure en
la última declaración de renta presentada y el 5 % del patrimonio bruto que determine la
administración tributaria por el período al que corresponda la declaración no presentada
(numeral 8 del artículo 643 del ET).
La declaración informativa de activos en el exterior no arroja saldos a pagar ni a favor. Así, no le

aplica lo indicado en el artículo 644 del ET, pues este señala que solo en las declaraciones tribu-
tarias que arrojen saldos a pagar o saldos a favor se deben liquidar las sanciones por corrección,
las cuales equivalen al 10 o 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor originado.
De esta manera si los contribuyentes de- TIPS TRIBUTARIOS

ciden hacer correcciones voluntarias a sus
declaraciones informativas de activos en La corrección de la declaración informativa de
activos en el exterior debe efectuarse dentro
el exterior, sea para aumentar o disminuir
de los tres años siguientes al vencimiento del
el valor de estos últimos, dichas correc- plazo para declarar, teniendo en cuenta lo esti-
ciones no implicarán la liquidación de la pulado en el artículo 588 del ET modificado por
sanción en referencia. el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019.
6.2.1 Plazos para presentar la declaración de activos en el exterior por el año 2021
Los plazos para presentar la declaración de activos en el exterior correspondiente al año 2021,
en lo que respecta a las personas naturales, vencen de acuerdo con el tipo de declarante, aten-
diendo al último o a los dos últimos dígitos del NIT que constan en el RUT, sin tener en cuenta el
dígito de verificación, y de conformidad con los términos indicados en el artículo 1.6.1.13.2.26
del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1680 de 2020. Según el contenido de este
artículo, tal declaración debe ser presentada por parte de las personas naturales en las mismas
fechas aplicables a la presentación de la declaración de renta.
6.2.2 Formulario para la declaración de activos en el exterior
La declaración de activos en el exterior debe realizarse en el formulario 160 habilitado por la

Dian para la vigencia 2021. Esto es, la última versión expedida mediante la Resolución 000004
de enero 15 de 2019. La presentación de este formulario se encuentra sujeta al empleo de los
servicios informáticos dispuestos por la Dian y el uso del instrumento de firma electrónica.
Actualícese 573
Formulario 160 aplicable en el 2021
1. Año
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del

seccional
25. Cód. 26. No Formulario anterior 27. Valor patrimonial superior a 3.580 UVT? SI NO
Naturaleza del activo Valor patrimonial $

Activos fijos 28
Activos movibles 29
Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial igual o menor a 3.580 UVT
Naturaleza del activo

Activos fijos 31
Activos movibles 32
Liquidación sanción de extemporaneidad en la presentación de la declaración
Sanción por extemporaneidad (Parágrafo 1 del artículo 641 del E.T.) 34
35. No. Identificación signatario 36. DV

981. Cód. Representación
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
Coloque el timbre de la máquina

registradora al dorso de este formulario
574 Actualícese
Página de Hoja No. 2

Relación de activos en el exterior
37. Jurisdicción 38. Naturaleza del activo 39. Tipo de activo 40. Identificación del activo 41. Valor patrimonial $
1
4
5
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
Actualícese 575
Por lo establecido en el artículo 607 del ET, la declaración anual de activos en el exterior debe
contener lo siguiente:
“1. El formulario que para el efecto ordene la 1 de enero de cada año cuyo valor patrimo-
UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Na- nial sea superior a 3.580 UVT.
cionales –DIAN– debidamente diligenciado.
4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año
que no cumplan con el límite señalado en el nu-
2. La información necesaria para la identifica-
meral anterior, deberán declararse de manera
ción del contribuyente.
agregada de acuerdo con la jurisdicción donde
estén localizados, por su valor patrimonial.
3. La discriminación, el valor patrimonial, la
jurisdicción donde estén localizados, la natu- 5. La firma de quien cumpla el deber formal de
raleza y el tipo de todos los activos poseídos a declarar”.
¿Cómo se deben declarar los activos en el formulario 160?
Cuando el valor de los activos en el exterior es igual o inferior a 3.580 UVT ($129.982.640 por
el año gravable 2021), deben declararse de manera agregada en la hoja 2 del formulario 160
informando la jurisdicción, la naturaleza del activo y el valor patrimonial.
Si el valor es superior a 3.580 UVT, la información deberá suministrarse de manera desagregada

o discriminada, señalando además de los datos anteriores, el tipo de activo y su identificación.
Para el registro del valor patrimonial de tales activos, se debe realizar la estimación en moneda
nacional, de acuerdo con la tasa representativa del mercado que regía al momento de adquirir
el activo (artículo 269 del ET).
6.3 RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

El régimen simple de tributación fue inicialmente creado con el artículo 66 de la Ley 1943 de
2018, momento en el cual se sustituyeron los artículos 903 a 916 del ET, normas que regulaban
el anterior régimen del monotributo. Esta novedad fue reglamentada por el Decreto 1468 de
2019, la Resolución de la Dian 000057 de 2019 y el Decreto 2371 de 2019 (este último, en lo
que respecta al tema de dividendos y participaciones). Dicho régimen fue declarado exequible
mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-493 de octubre de 2019.
Dada la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018, la cual perdió vigencia a partir de
enero 1 de 2020, mediante el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 se prolongó la vida jurídica del men-
cionado régimen volviendo a reexpedir los artículos 903 a 916 del ET, con algunos ajustes impor-
tantes en relación con lo que se había dispuesto inicialmente. Las novedades instauradas mediante
la Ley 2010 de 2019 fueron reglamentadas mediante el Decreto 1091 de 2020 y el Decreto 1457 del
mismo año, este último en lo que respecta a la tributación de los dividendos y participaciones.
Aun con los cambios efectuados, quedaron vacíos normativos en el contenido de los artículos
903 a 916, como por ejemplo:
576 Actualícese
a. No se aclaró lo que sucedería con las devoluciones en ventas, rebajas y descuentos para los
contribuyentes que se pasaran a este régimen. Al respecto, la Corte Constitucional se pronunció
a través de la Sentencia C-066 de marzo 18 de 2021, en cuyo apartado 281 señaló lo siguiente:
“En este sentido, se insiste en que, por tratarse de un intereses tributarios. Igualmente, podrán determi-
modelo de tributación opcional, los contribuyentes nar si el ahorro del costo que genera la utilización
pueden establecer libremente si la no depuración de de los recursos señalados en el párrafo anterior,
la base gravable del impuesto del régimen SIMPLE, sumado a la manera en que se liquida la base gra-
frente a las deducciones, devoluciones, rebajas o vable en el impuesto del régimen SIMPLE, genera
descuentos que sí operan sobre los impuestos que más beneficios económicos y tributarios, que per-
este sustituye e integra, resulta más favorable a sus manecer en el régimen ordinario”.
Con lo anterior se reitera que efectivamente en el régimen simple no es permitido la de-

tracción por estos conceptos, por lo que se indica que es el contribuyente el responsable de
evaluar si tal condición le favorece más que permanecer en el régimen ordinario donde sí
son aceptadas este tipo de depuraciones.
b. No se aclaró la forma en que las sociedades acogidas al régimen simple podrían determinar
si las utilidades contables después de impuestos se entregan como dividendos gravados o
no gravados a sus socios o accionistas, pues en este régimen no es posible la aplicación
del artículo 49 del ET. Sobre el particular, solo fue con el Decreto 1457 que se adicionó el
artículo 1.2.1.10.7 del DUT 1625 de 2016, realizando una reglamentación sobre tal asunto.
Sin embargo, en criterio del editor, es necesario la emisión de una norma con fuerza de ley
que se refiera al tema.
6.3.1 Sujetos pasivos del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
El régimen simple es un modelo opcional

TIPS TRIBUTARIOS
(de carácter voluntario) al cual pueden
acogerse las personas naturales residentes Las sucesiones ilíquidas, así como las entidades
y personas jurídicas que sean sociedades diferentes a sociedades y las entidades extran-
nacionales en las que todos sus socios o jeras, no pueden acogerse al régimen simple.
accionistas sean mayoritariamente perso-
nas naturales residentes.
El artículo 905 del ET señala de manera específica los requisitos que deben cumplir los sujetos
pasivos de este régimen, así:
a. Debe ser persona natural que desarrolle una empresa o una persona jurídica en la que sus
socios, partícipes o accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residen-
tes en Colombia.
b. Que en el año gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos, ordinarios o extraordi-
narios, inferiores a 80.000 UVT ($2.741.600.000, para acogerse por el año 2020, teniendo
en cuenta la UVT del 2019, y $2.848.560.000 para acogerse por el 2021, según la UVT del
Actualícese 577
2020). En el caso de las empresas o personas jurídicas nuevas, la inscripción en el régimen

simple estará condicionada a que los ingresos en el año no superen tales limites, depen-
diendo del año en que se acoja al mismo.
c. Si uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa en una o varias
sociedades, inscritas en el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, los
límites máximos de ingresos brutos se deben revisar de forma consolidada y en proporción
a la participación de estos en las empresas o sociedades.
d. Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10 % en una o
varias sociedades no inscritas en el régimen simple, los límites de ingresos brutos deben
revisarse de forma consolidada y en proporción a su participación en dichas sociedades.
e. Si uno de los socios persona natural es gerente o administrador de otras empresas o socie-
dades, los límites máximos de ingresos brutos se revisarán de forma consolidada con los
de las empresas o sociedades que administra.
f. La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de carácter na-
cional, departamental y municipal y con las de pago de contribuciones al Sistema de Seguridad
Social Integral. De igual manera, se debe contar con la respectiva inscripción en el RUT y con
todos los mecanismos electrónicos de
cumplimiento, tales como la firma elec- TIPS TRIBUTARIOS
trónica y la factura electrónica.
Los ingresos que se deben tener en cuenta
El código de la responsabilidad, para para la evaluación de los requisitos referencia-
dos son solo los fiscales.
quienes decidan trasladarse a este régi-
men, es el 53.
¿Quiénes no pueden optar por el régimen simple de tributación?
Atendiendo lo indicado en el artículo 906 del ET, no podrán optar por el impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación:
a. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
b. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
c. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configu-
ren los elementos propios de un contrato de realidad laboral o una relación legal y regla-
mentaria, de acuerdo con las normas vigentes.
d. Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en esencia una relación laboral con
el contratante, por tratarse de servicios personales prestados con habitualidad y subordi-
nación.
e. Las entidades filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas jurídicas nacionales o

extranjeras, o de extranjeros no residentes.
578 Actualícese
f. Las sociedades accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes o beneficiarios de otras

sociedades o entidades legales, en Colombia o el exterior.
g. Las sociedades que sean entidades financieras.
h. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
i) Actividades de microcrédito.
ii) Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de activos, arrendamien-

to de activos y/o las actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20 %
o más de los ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
iii) Factoraje o factoring.
iv) Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos.
v) Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
vi) Actividades de fabricación, importación o comercialización de automóviles.
vii) Actividad de importación de combustibles.
viii) Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y pólvora, explosivos

y detonantes.
i. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas en el literal anterior y otra diferente.
j. Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un negocio,

que haya ocurrido en los cinco años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.
6.3.2 Impuestos que sustituye e integra el régimen simple de tributación y oportu-

nidad para realizar la inscripción al régimen
El artículo 907 del ET señala que el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
comprende e integra los siguientes impuestos:
Sustituye Integra Integra
Impuesto sobre la renta. Impuesto nacional al consumo, Impuesto de industria y

cuando se desarrollen servicios comercio consolidado, de
de expendio de comidas conformidad con las tarifas
y bebidas. determinadas por los concejos
municipales y distritales,
según las leyes vigentes.
Actualícese 579
En lo que respecta a la oportunidad o plazo que tienen los diferentes sujetos pasivos para aco-
gerse al régimen simple, el artículo 909 señala que debe realizarse al comienzo del respectivo
año fiscal, a más tardar el 31 de enero de cada año fiscal. Cabe indicar que solo por el año gra-
vable 2020 se permitió que tales contribuyentes realizaran la inscripción en tal régimen hasta
el 31 de julio de 2020.
Cuando el contribuyente decide pertenecer a este régimen, debe permanecer en él durante todo
el año; solo al iniciar el año siguiente, tendría la opción de regresar al régimen ordinario. De igual
manera, si dentro del año fiscal se llegan a presentar las situaciones descritas en los artículos 913
y 914 del ET, la persona debe abandonar su pertenencia al régimen simple dentro del mismo pe-
ríodo y someterse a las indicaciones de los artículos 1.5.8.4.1 hasta 1.5.8.4.6 y 1.5.8.2.3 a 1.5.8.2.5
del DUT 1625 de 2016.
6.3.3 Hecho generador y base gravable
De conformidad con lo contemplado en el artículo 904 del ET, el hecho generador del impuesto
unificado bajo el régimen simple, es la obtención de ingresos susceptibles de producir un incre-
mento en el patrimonio.
En cuanto a la base gravable, esta se encuentra integrada por la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios, percibidos durante el respectivo período gravable, exceptuando
las ganancias ocasionales y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple en el año gravable 2020
El artículo 908 del ET define las tarifas de impuesto aplicables a los contribuyentes del régimen
simple. Las que aplicarán por el año gravable 2020 son las siguientes:
a. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:
Año gravable 2020

Ingresos brutos anuales
Tarifa simple consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 6.000 2%
6.000 15.000 2,8 %
15.000 30.000 8,1 %
30.000 80.000 11,6 %
580 Actualícese
b. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios técnicos y mecánicos en los

que predomina el factor material sobre el intelectual, electricistas, albañiles, servicios
de construcción y talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades in-
dustriales, incluidas las de la agroindustria, minindustria y microindustria; activida-
des de telecomunicaciones y las demás no incluidas en los restantes literales:
Año gravable 2020

0 6.000 1,8 %
6.000 15.000 2,2 %
15.000 30.000 3,9 %
30.000 80.000 5,4 %
c. Servicios profesionales de consultoría y científicos en los que predomine el factor inte-

lectual sobre el material, incluidos los servicios de profesionales liberales:
Año gravable 2020

0 6.000 5,9 %
6.000 15.000 7,3 %
15.000 30.000 12 %
30.000 80.000 14,5 %
d. Actividades de expendio de comidas y bebidas y de transporte:
Año gravable 2020

0 6.000 3,4 %
6.000 15.000 3,8 %
15.000 30.000 5,5%
30.000 80.000 7,0 %
Cuando se presten servicios de expendio de comidas y bebidas, se adicionará la tarifa del 8 %

por concepto de impuesto de consumo a la tarifa SIMPLE consolidada.
Actualícese 581
6.3.5 Algunos efectos tributarios que aplican en el régimen simple

A continuación, se enuncian algunas de las características o efectos tributarios más importantes
que se originan al pertenecer al régimen simple:
Se deja de pertenecer al régimen ordina-

rio, por tanto, no tienen que presentar ni
el formulario 110 ni el 210, ni tampoco 1 Dejan de presentar las declaraciones bi-
los anexos para el reporte de concilia- mestrales o anuales del impuesto de in-
ción fiscal, formatos 2516 y 2517. dustria y comercio para los municipios
en donde llevan a cabo sus operaciones.
Sin embargo, a la fecha no todos los mu-
2 nicipios han cumplido con lo estableci-
do en el artículo 907 del ET, es decir, no
Dejarán de actuar como agentes de re- han definido las tarifas que aplicarán por
tención a título del impuesto de renta, este tributo a los inscritos en el SIMPLE.
ICA e IVA, excepto cuando se realicen
pagos laborales. Sin embargo, sí deben 3
practicar retenciones a título de ganan- No deberá practicarse ningún tipo de
cia ocasional (artículo 1.5.8.3.1 del DUT retención en la fuente a título de renta
1625 de 2016, luego de ser modificado por ningún concepto, a los terceros que
con el Decreto 1091 de agosto de 2020). se acojan al régimen simple. La única
4 retención a la que estarán sujetos será a
título de ganancias ocasionales o de IVA,
cuando se cumpla lo dispuesto en el nu-
meral 9 del artículo 437-2 del ET, GMF
Todos los inscritos en el régimen sim- y la de laudos arbitrales.
ple deben facturar electrónicamente. 5
Aquellos que se inscriban en el régimen
simple y que vendan bienes y servicios
sujetos a INC, deben presentar bimes-
6 tralmente sus declaraciones del INC,
Deberán presentar una declaración anual excepto para quienes presenten el servi-
consolidada en el formulario 260 y reali- cio de restaurantes y bares gravados con
zar anticipos bimestrales en el formulario dicho impuesto.
2593. El formulario 260 incluirá una sec-
ción especial para informar el patrimo- 7
nio fiscal a diciembre 31 de 2020 y una
hoja anexa para el detalle de los activos
poseídos en el exterior, pero solo si supe- Quienes se inscriban en el régimen sim-
ran las 2.000 UVT en el año. ple y deban actuar como responsables de
8 IVA, solo presentarán una declaración
anual de IVA.
Pueden obtener la exoneración del ar-

tículo 114-1 del ET. 9
A la declaración del régimen simple le
aplicarán las mismas normas de procedi-
miento tributario procedentes a la decla-
10 ración de renta del régimen ordinario, es
decir, se expone a las mismas sanciones
que aplican en dicho régimen.
582 Actualícese
En relación con el IVA, la Ley 2010 de 2019 adicionó el parágrafo 4, al artículo 437 del ET, en
el que se indica que las personas naturales y jurídicas contribuyentes del régimen simple que
únicamente obtengan ingresos por las actividades del numeral 1 del artículo 908 del ET podrán
operar como no responsables de IVA, independientemente de cualquier otro requisito especial.
Sin embargo, dicha apreciación se contradice con lo establecido en el artículo 915 del ET, pues
en este se establece que todos los contribuyentes que se inscriban en el régimen simple, cuando
vendan bienes o servicios gravados, deberán operar como responsables de IVA.
Debido a lo expuesto, se tendrían las siguientes situaciones:
Persona natural o jurídica Persona natural o jurídica Persona natural o jurídica que
que únicamente desarrolle que desarrolle actividades del desarrolle actividades diferentes
actividades del numeral 1 del numeral 1 del artículo 908 a las mencionadas en el numeral
artículo 908 del ET del ET y otras actividades del 1 del artículo 908 del ET
mismo artículo
Solo podrán operar como Solo podrán operar como

no responsables de IVA no responsables de IVA
Deberá operar como no aquellas personas naturales aquellas personas naturales
responsable de IVA. que cumplan con todos los que cumplan con todos los
requisitos del parágrafo 3 del requisitos del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET. artículo 437 del ET.
Quienes no cumplan con tales Quienes no cumplan con tales

condiciones deben actuar condiciones, deben actuar
como responsables de tal como responsables de tal
impuesto. impuesto.
6.3.6 Plazos aplicables en el régimen simple
Quienes hayan decidido trasladarse al régimen simple por el año gravable 2020, deben atender
los siguientes plazos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias:
a. Plazos para la presentación de la declaración anual del régimen simple del año gravable 2020
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.50 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1
del Decreto 1680 de 2020, las personas naturales y jurídicas que por el período gravable 2020 se
hayan inscrito como contribuyentes del SIMPLE deberán presentar la declaración anual conso-
lidada correspondiente al año gravable 2020 a más tardar en las fechas que se indican a conti-
nuación, teniendo en cuenta el último dígito del NIT registrado en el RUT:
Actualícese 583
Último dígito del NIT Hasta el día (de 2021)

1y2 25 de octubre
3y4 26 de octubre
5y6 27 de octubre
7y8 28 de octubre
9y0 29 de octubre
Se debe tener en cuenta que el impuesto de ganancia ocasional para los contribuyentes del
SIMPLE se determinará conforme a las reglas generales establecidas en el Estatuto Tributario y
se pagará en los plazos dispuestos anteriormente, dentro del mismo formulario 260 empleado
para la declaración anual consolidada del régimen simple.
Nota: el formulario 260 para la declaración del impuesto bajo el régimen simple por el año
gravable 2020 no fue prescrito al cierre de la terminación de esta publicación (el 23 de junio
de 2021 fue publicado en la página de la Dian un proyecto de resolución para prescribir dicho
formulario). Los anticipos del año gravable 2020 tuvieron que ser realizados durante dicho año.
b. Plazos para la presentación de la declaración anual consolidada de IVA del año gra-
vable 2020
Según el artículo 1.6.1.13.2.51 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del De-
creto 1680 de 2020, los contribuyentes del SIMPLE que sean responsables del IVA debieron
presentar la declaración anual consolidada por concepto de dicho impuesto correspondiente al
año gravable 2020 en el formulario 300 a más tardar entre el 22 y el 26 de febrero de 2021, así:

1y2 22 de febrero
3y4 23 de febrero
5y6 24 de febrero
7y8 25 de febrero
9y0 26 de febrero
c. Plazos para el pago de los anticipos bimestrales por el año gravable 2021
El parágrafo 4 del artículo 908 del ET señala que los contribuyentes del SIMPLE se encuentran
obligados a pagar bimestralmente un anticipo a título del impuesto unificado, a través de los
recibos de pago electrónico.
584 Actualícese
Así pues, el artículo 1.6.1.13.2.52 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del
Decreto 1680 de 2020, establece que, por el año gravable 2021, los contribuyentes deberán pre-
sentar y pagar el anticipo bimestral a más tardar en los siguientes plazos, teniendo en cuenta el
último dígito del NIT registrado en el RUT:
Bimestre
Último dígito del NIT Enero -febrero Marzo - abril Mayo - junio
(de 2021) (de 2021) (de 2021)
1 12 de abril 10 de mayo 8 de julio
Bimestre
Último dígito del NIT Julio - agosto Septiembre - octubre Noviembre - diciembre
(de 2021) (de 2021) (de 2022)
1 8 de septiembre 9 de noviembre 12 de enero
Actualícese 585
Formulario 2593 a utilizar por el año gravable 2021
1. Año 3. Período
Recibo Electrónico SIMPLE
2593
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA
generales
Datos

Seccional
Grupos de actividades
empresariales desarrolladas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupo 4
Ingresos brutos bimestrales en todo el 25

país (Sin incluir ganancias ocasionales) 27 29 31
Ingresos brutos bimestrales en el 26 28 30 32
exterior
33. Tarifa SIMPLE consolidada 34. Responsable de IVA 35. Responsable del impuesto nacional al 36. Ingresos por
consumo de comidas y bebidas ganancias ocasionales
Ingresos brutos bimestrales (25 a 32) 37
Ingresos no constitutivos de renta 38
Total ingresos netos bimestrales (37 - 38) 39
componente SIMPLE nacional
Liquidación anticipo bimestral
Anticipo SIMPLE (casilla 39 por casilla 33) 40

ICA consolidado liquidado durante el bimestre (sumatoria casilla(s) 85 y 89) 41
Valor del anticipo componente SIMPLE nacional (40 - 41) 42
Aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador, pagado en el bimestre 43
Descuentos
Excedente de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador no solicitado como descuento en el bimestre anterior 44
Excedentes de aportes del bimestre anterior y aportes durante el bimestre al Sistema General de Pensiones
a cargo del empleador (Limitados) 45
Exceso de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador (43 + 44 - 45) 46
Anticipo neto impuesto unificado SIMPLE (42 - 45) 47
48
Determinación del
Retenciones y autorretenciones a título de renta practicadas antes de pertenecer al Régimen SIMPLE

anticipo SIMPLE
valor a pagar
o excedente
Excedente anticipo impuesto SIMPLE del bimestre anterior 49

Saldo a pagar anticipo impuesto SIMPLE (47 - 48 - 49) 50
Excedente anticipo impuesto SIMPLE (48 + 49 - 47) 51
52
anticipo impuesto
Ingresos brutos gravados con impuesto al consumo de comidas y bebidas

Liquidación
nacional al
consumo
Impuesto al consumo 8% 53
Impoconsumo declarado en el formulario 310 54
Saldo a pagar por impuesto al consumo de comidas y bebidas (casilla 53 menos casilla 54) 55
Impuesto sobre las ventas generado en el bimestre por operaciones gravadas 56
Impuestos descontables del bimestre 57
anticipo impuesto
58
sobre las ventas
Saldo a favor declaración impuesto sobre las ventas periodo anterior

Liquidación
Excedente anticipo IVA bimestre anterior 59

Retenciones por IVA que le practicaron en el bimestre 60
Impuesto sobre las ventas pagado con formulario 300 61
Total anticipo IVA a pagar bimestral (56 - 57 - 58 - 59 - 60 - 61) 62
Excedente anticipo IVA bimestral (57 + 58 + 59 + 60 + 61 - 56) 63
ICA municipios y distritos (sumatoria casilla(s) 87) 64
Valores a pagar
Anticipo SIMPLE (casilla 50) 65

Impuesto Nacional al Consumo de comidas y bebidas (casilla 55) 66
Impuesto sobre las ventas (casilla 62) 67
586 Actualícese
6.4 IMPUESTO AL PATRIMONIO

Con los artículos 43 al 49 de la Ley 2010 de 2019, se reactivó el impuesto al patrimonio con
algunas características similares al que aplicó por el año 2019, fruto de la expedición de la Ley
1943 de 2018, declarada inexequible a través de la Sentencia de la Corte Constitucional C-481
de octubre 16 de 2019.
El artículo 43 de la Ley 2010 de 2019 modificó el artículo 292-2 del ET, estableciendo que el
impuesto al patrimonio por los años 2020 y 2021 estaría a cargo de:
a. Personas naturales y sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios o de regímenes sustitutivos del impuesto sobre la renta.
b. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, res-
pecto de su patrimonio poseído directamente en el país, salvo las excepciones previstas en
los tratados internacionales y en el derecho interno.
c. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país, respecto
de su patrimonio poseído indirectamente a través de establecimientos permanentes en el
país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno.
d. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte,

respecto de su patrimonio poseído en el país.
e. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto sobre la renta
en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por
cobrar y/o inversiones de portafolio, de conformidad con el artículo 2.17.2.2.1.2 del De-
creto 1068 de 2015 y el 18-1 del ET, como inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de arte,
aeronaves o derechos mineros o petroleros.
No serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio las sociedades o entidades extranjeras
que no sean declarantes del impuesto sobre la renta en el país y que suscriban contratos de
arrendamiento financiero con entidades o personas que sean residentes en Colombia. Para tal
exclusión, las acciones, cuentas por cobrar, inversiones de portafolio y contratos de arrenda-
miento financiero, deben cumplir en debida forma con las obligaciones previstas en el régimen
cambiario vigente en Colombia.
De conformidad con el artículo 294-2, modificado por el artículo 44 de la Ley 2010 de 2019, el
hecho generador de este impuesto será la posesión de patrimonio igual o superior a $5.000.000,
al 1 de enero de 2020. Para tal efecto, el concepto de patrimonio a evaluar corresponde al patri-
monio líquido (patrimonio bruto del contribuyente menos las deudas a cargo).
6.4.1 Base gravable del impuesto al patrimonio
El artículo 295-2 del ET, modificado por el artículo 45 de la Ley 2010 de 2019, establece que la
base gravable del impuesto al patrimonio corresponde al valor del patrimonio bruto de las per-
sonas naturales, sucesiones ilíquidas y sociedades o entidades extranjeras, poseído a enero 1 de
Actualícese 587
2020 y 2021, menos las deudas a cargo de los mismos vigentes a esas mismas fechas, excluyendo
el valor patrimonial que tengan para 2020 y 2021 los siguientes bienes:
En el caso de las personas naturales, las primeras 13.500 UVT del valor patrimonial de su casa o
apartamento de habitación (es decir, donde efectivamente viva la persona, quedando excluidos
los inmuebles de recreo, segundas viviendas u otro inmueble que no cumpla con tal condición).
El 50 % del valor patrimonial de los bienes objeto del impuesto complementario de normalización
tributaria que hayan sido declarados en el período gravable 2019 y que hayan sido repatriados a
Colombia e invertidos con vocación de permanencia en el país (impuesto al patrimonio 2020).
El 50 % del valor patrimonial de los bienes objeto del impuesto de normalización tributaria de-
clarados en el período gravable 2020 y que hayan sido repatriados a Colombia e invertidos con
vocación de permanencia en el país (impuesto al patrimonio 2021).
Cuando la base gravable del impuesto determinada en el año gravable 2021 sea superior a la
calculada en el 2020, la base gravable para el 2021 será la menor entre la base gravable determi-
nada en el 2020, incrementada en el 25 % de la inflación certificada por el DANE para el año
inmediatamente anterior al declarado (para el 2021 deberá tenerse en cuenta la del 2020), y la
base gravable determinada en el año en que se declara.
Cuando la base gravable del impuesto

determinada en el año gravable 2021 sea TIPS TRIBUTARIOS
inferior a la calculada en el 2020, la base
gravable para el 2021 será la mayor entre Para las personas naturales no residentes que
la base gravable determinada en el 2020, tengan un establecimiento permanente en
disminuida en el 25 % de la inflación cer- Colombia, la base gravable será el patrimonio
atribuido al establecimiento permanente, de
tificada por el DANE para el año inme- conformidad con lo establecido en el artículo
diatamente anterior al declarado (para 20-2 del ET.
el 2021 deberá tenerse en cuenta la del
2020), y la base gravable determinada en
el año en que se declara.
6.4.2 Tarifa aplicable para la determinación del impuesto al patrimonio, formulario

a utilizar y plazos aplicables
El artículo 296-2 del ET, modificado por el artículo 46 de la Ley 2010 de 2019, establece que la
tarifa corresponde al 1 % por cada año del total de la base gravable fijada. El 75 % del valor recau-
dado por este impuesto será destinado a la financiación de inversiones en el sector agropecuario.
588 Actualícese
Respecto del formulario a utilizar para la liquidación de este impuesto, se materializó mediante
la expedición de la Resolución Dian 000074 de 2020, definiendo el formulario 420 para la pre-
sentación por los años 2020 y 2021.
Formulario 420 a utilizar en el 2021
1. Año
Declaración Impuesto al Patrimonio Privada
420
Y
Y
Lea cuidadosamente las instrucciones
generales
Datos

Seccional
Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior
27. Es beneficiario de un convenio para evitar la doble imposición (Marque “X”)

Patrimonio bruto 28
Pasivos 29
Impuesto al patrimonio
Patrimonio líquido (28 - 29) 30

Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación (sólo personas naturales, las primeras 13.500 UVT) 31
Exclusiones
Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios internacionales 32

50% del valor de los bienes normalizados - repatriados en forma permanente 33
Total exclusiones (sume 31 a 33) 34
Base gravable para el impuesto al Patrimonio (30 - 34) 35
Impuesto al patrimonio 36
Liquidación privada
Descuento tributario por convenios internacionales 37

Saldo a pagar por impuesto (36 - 37) 38
Sanciones 39
Total saldo a pagar (38 +39) 40
41. No. Identificación signatario 42. DV
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $

982. Código Contador
Firma Contador 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Actualícese 589
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.53 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo
1 del Decreto 1680 de 2020, los siguientes son los plazos para la presentación y pago del im-
puesto al patrimonio:
Declaración y pago de la primera cuota

1 10 de mayo
2 11 de mayo
3 12 de mayo
4 13 de mayo
5 14 de mayo
6 18 de mayo
7 19 de mayo
8 20 de mayo
9 21 de mayo
0 24 de mayo
La primera cuota corresponde al 50 % del valor del impuesto determinado.
Pago de la segunda cuota

1 8 de septiembre
2 9 de septiembre
3 10 de septiembre
4 13 de septiembre
5 14 de septiembre
6 15 de septiembre
7 16 de septiembre
8 17 de septiembre
9 20 de septiembre
0 21 de septiembre
En lo que tiene que ver con la causación de este impuesto, se debe realizar el 1 de enero de 2020
y el 1 de enero de 2021. En todo caso, el valor cancelado no será deducible o descontable en el
impuesto sobre la renta y complementario, ni tampoco podrá ser compensado.
590 Actualícese
6.5 MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS

Mediante el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, se estableció el mecanismo de obras por im-
puestos como un incentivo tributario para cerrar las brechas de desigualdad socioeconómica
en las zonas más afectadas por el conflicto armado –Zomac–. Esta norma dispone que los
contribuyentes podrían realizar el pago hasta del 50 % del impuesto sobre la renta por medio
de una inversión en proyectos prioritarios de trascendencia social, aprobados por la Agencia
para la Renovación del territorio –ART– y el Departamento Nacional de Planeación –DNP–.
No obstante, con la Ley de financiamiento se dispuso una nueva versión para este mecanismo
en el que, a diferencia del establecido por la Ley 1819 de 2016, podrían aplicar tanto personas
naturales y jurídicas (antes solo era aplicable para las personas jurídicas). Sin embargo, la Ley
1943 de 2018 señaló que este mecanismo solo estaría vigente hasta el 30 de junio de 2019 y ten-
dría aplicación únicamente para el desarrollo de proyectos aprobados a esa fecha.
Este mecanismo permitía que los contribuyentes celebraran convenios con entidades públicas
nacionales y a cambio recibieran títulos negociables para el pago de su impuesto de renta. Cabe
destacar que las inversiones contempladas en los convenios no podían superar en un 30 % el
patrimonio contable del contribuyente, por lo cual se debía tener en cuenta el patrimonio del
año anterior a la constitución de estos.
En caso de que durante el año anterior los contribuyentes hubieran atravesado por un período
improductivo sin obtención de ingresos, la ART tenía la potestad de autorizar el desarrollo del
proyecto, siempre que esta comprobara que el contribuyente podía conceder garantías median-
te vinculados económicos o entidades financieras y aseguradoras para su ejecución.
Es importante señalar que con el artículo 79 de la Ley 2010 de 2019, se ratificó lo contenido
en el artículo 800-1 del ET, creado con la Ley 1943 de 2018, determinando que el nuevo me-
canismo de obras por impuestos, reglamentado con los decretos 1915 de 2017 y 2469 de 2018,
coexistiría con la versión concebida a partir de la Ley 1819 de 2016.
Así pues, considerando que el artículo 70 de la Ley 1943 de 2018 había establecido que el meca-
nismo de obras por impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 solo continuaría vigente
hasta el año gravable 2019, el Gobierno nacional, con el artículo 78 de la Ley 2010 de 2019, mo-
dificó tal instrucción para indicar que esta figura podría seguir existiendo durante el 2020, así:
“Artículo 78 [de la Ley 2010 de 2019]. Adició- Durante la vigencia 2020 serán elegibles los pro-
nese un parágrafo 7 al artículo 238 de la Ley 1819 yectos de obras por impuestos de que trata el
de 2016, el cual quedará así: artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, registrados
hasta el diez (10) de marzo de 2020 en el Banco
Parágrafo 7. Los contribuyentes podrán optar por de proyectos de inversión.”
el mecanismo de obras por impuestos previsto en el
presente artículo, o por el establecido en el artículo
800-1 del Estatuto Tributario.
Actualícese 591
Escenarios para aplicación del mecanismo de obras por impuestos
Artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 Artículo 800-1 del ET
Solo puede ser usado por personas Puede ser empleado por personas
jurídicas del régimen ordinario y naturales y jurídicas obligadas a
especial que al cierre del año fiscal llevar contabilidad, pertencecientes
posean ingresos brutos superiores al régimen ordinario o al especial,
a 33.610 UVT (1.196.751.270 al que al cierre del año fiscal posean
cierre del 2020). ingresos superiores a 33.610 UVT
(1.196.751.270 al cierre del 2020).
Quienes se acojan a este mecanismo

Quienes se acojan a este mecanismo podrán ejecutar obras en las Zomac,
podrán destinar el 50 % del impuesto pero sin comprometer más del 30 %
a cargo a la realización de obras de su patrimonio bruto. El valor de
públicas en las Zomac. la obra será pagado mediante títulos
para la renovación del territorio
–TRT–, los cuales son libremente
negociables y pueden ser empleados
para pagar hasta el 50 % del impuesto
de renta a cargo del poseedor
No aplica para contribuyentes del del título.
régimen simple.
No aplica para contribuyentes del

régimen simple.
El mecanismo de obras por impuestos del artículo 800-1 del ET fue reglamentado mediante el
Decreto 1147 de agosto 18 de 2020.
6.5.1 Aspectos reglamentados por el Decreto 1147 de 2020
A continuación, se enuncian los aspectos más relevantes frente a la reglamentación efectuada al

mecanismo de obras por impuestos del artículo 800-1 del ET:
a. Las personas naturales o jurídicas que cumplieran los requisitos para acogerse al mecanismo
en referencia podrían actuar virtualmente ante la ART hasta el 31 de marzo (primer corte) o
hasta el 30 de septiembre (segundo corte), manifestando su intención de ejecutar uno o más
proyectos de los registrados en el Banco de Proyectos de Inversión de Obras por Impuestos.
Para tal efecto, en el caso de las personas naturales y en concordancia con lo estipulado en
el artículo 1.6.6.3.1 del DUT 1625 de 2016, se deben adjuntar los siguientes documentos:
592 Actualícese
Propuesta de actualización y ajuste al proyecto,

Fotocopia del RUT y de la cédula
en caso de considerarlo procedente, siempre y
de ciudadanía.
cuando no modifique el alcance del proyecto.
Certificación del contador público o del

Fotocopia de la declaración del impuesto revisor fiscal en la que indique que el proyecto
sobre la renta y complementario del período de inversión al cual se está solicitando la
inmediatamente anterior al momento en que vinculación no supera el 30% del patrimonio
se presenta la solicitud. contable del contribuyente, para lo que se
tendrá en cuenta el patrimonio contable del
periodo fiscal inmediatamente anterior.
b. A partir del 30 de abril (para el primer corte) o del 31 de octubre (para el segundo corte)
se decidiría si se aprobaba la suscripción del respectivo convenio. Una vez la ART aprobara
el convenio y lo notificara a las partes, el mismo se debería suscribir dentro de los 30 días
siguientes a dicha notificación. Además, será la entidad nacional competente la que definirá
las condiciones o cláusulas del convenio (objeto, plazo, cuantía, garantías, etc.)
c. El contribuyente podría ceder su participación en el convenio a otro contribuyente o contri-
buyentes que cumplieran con los requisitos establecidos en el artículo 800-1 del ET, lo cual
requerirá de la autorización de la autoridad nacional competente.
d. Cuando la obra quede culminada, la entidad nacional competente debe emitir, dentro de los
quince días siguientes, un certificado de satisfacción del cumplimiento y ejecución de la obra.
Se hará la transferencia del dominio de la obra al respectivo municipio o entidad pública be-
neficiada. Dentro de los cinco días hábiles siguientes, la entidad nacional competente debería
enviar a la Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas de la Dian una certificación
sobre el cumplimiento del convenio, el cual contendrá, entre otros datos, la información del
contribuyente que realizó la obra y el monto de la misma.
e. El contribuyente que ejecutó la obra podrá solicitar por escrito a la Dian la expedición de
los respectivos TRT.
TIPS TRIBUTARIOS
Los TRT pueden ser utilizados por su
legítimo tenedor para el pago de hasta Los TRT son títulos negociables, tienen una
el 50 % del total del saldo a pagar por vigencia de un año a partir de la anotación en
cuenta en el correspondiente depósito cen-
concepto del impuesto sobre la renta tral de valores. Se mantienen bajo el mecanis-
y complementario a cargo del con- mo de anotación en cuenta en un depósito de
tribuyente o responsable, correspon- valores legalmente autorizado por la Super-
diente al período gravable próximo a intendencia Financiera de Colombia. Podrán
ser fraccionados y utilizados de manera par-
vencerse, o del 100 % de las deudas cial antes de su vencimiento.
por concepto del mismo impuesto.
Actualícese 593
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 7
PREGUNTAS FRECUENTES
En este capítulo se desarrollan las respuestas a 30 preguntas sobre temas relacionados con la
preparación y presentación de la declaración de renta y complementario de las personas na-
turales por el año gravable 2020. Lo anterior con el propósito de resolver algunas inquietudes
específicas que pueden ser comunes en nuestros usuarios al momento de estar cumpliendo con
este importante requerimiento tributario.
1. ¿Cuáles son las principales normas que se deben tener en cuenta para la
elaboración de la declaración de renta de personas naturales por el año
gravable 2020?
Para la preparación y presentación de la declaración de renta y complementario de las personas

naturales, se deben tener en cuenta principalmente las normas siguientes:
a. Ley 1955 de 2019: por medio de esta ley se materializó el plan de desarrollo para 2018-
2022. Con esta norma se realizaron cambios importantes en materia del impuesto sobre la
renta, por ejemplo, la indicación de que a partir de 2020 las partidas enunciadas en los ar-
tículos 158-1 y 256 del ET podrían ser tratadas 100 % como deducibles y, al mismo tiempo,
el 25 % como descuento tributario.
b. Ley 2010 de 2019: a través de esta norma se reincorporaron gran parte de los cambios tri-
butarios que habían sido instaurados por la Ley 1943 de 2018, en razón a que esta norma
perdió vigencia a partir del 1 de enero de 2020 de acuerdo con la Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019. A través de la Ley 2010 de 2019 se realiza-
ron cambios importantes en materia del impuesto de renta y complementario, como la
ratificación del modelo cedular de tres cédulas, los efectuados en materia de dividendos
y participaciones, los ajustes en los ingresos no gravados y rentas exentas, las normas de
procedimiento tributario, entre otros.
c. DUT 1625 de 2016: en este decreto se recopilan cada uno de los cambios tributarios vi-
gentes a la fecha e incluso las reglamentaciones efectuadas a las reformas tributarias expe-
didas durante los últimos años, por ejemplo, las reglamentaciones a las rentas exentas, a la
tributación de dividendos y participaciones, el calendario tributario, entre otros temas de
interés para cumplir con este importante requerimiento tributario.
d. Algunos Decretos Legislativos expedidos por el 2020: a causa de los efectos de la propa-
gación de la COVID-19, durante 2020 el Gobierno expidió una serie de decretos con fuer-
za de ley que impactaron varios temas a nivel tributario. En cuanto a las personas naturales
se puede mencionar, por ejemplo, la creación del impuesto por COVID-19, algunas pre-
cisiones para las personas acogidas a procesos de reorganización empresarial, entre otros.
En el capítulo ocho se abordará con mayor detalle esta lista normativa.
2. ¿Son consideradas residentes para efectos fiscales las personas naturales

que durante 2020, a causa del cierre de fronteras por la COVID-19, se
vieron obligadas a permanecer en Colombia más de 183 días?
Sí se consideran residentes. Lo anterior fue precisado en el Concepto 612 de mayo 26 de 2020,

mediante el cual la Dian indicó que la precisión del numeral 1 del artículo 10 del ET no se
suspende durante la emergencia sanitaria, toda vez que dicha condición no alude a actuaciones
administrativas o jurisdiccionales en sede administrativa.
596 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 7. PREGUNTAS FRECUENTES
Así, hasta que no se expida una ley que modifique o suspenda los términos de los que trata
el numeral en cuestión, son consideradas residentes fiscales en Colombia aquellas personas
naturales que hayan permanecido de manera continua o discontinua en el país por más de
183 días calendario, incluidos los de entrada y salida, por un período cualquiera de 365 días
calendario consecutivos.
3. ¿Cómo está estructurado el formulario 210 para personas naturales

residentes por el año gravable 2020?
El formulario 210 por el año gravable 2020 que deben utilizar las personas naturales residentes
y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes fue prescrito
mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021. Este formulario se encuentra compuesto por
138 casillas. Su estructura es diferente a la utilizada por el año gravable 2019 porque se incluyen
nuevas zonas, por ejemplo, la de rentas de trabajo y aquellos honorarios y compensaciones sobre
los cuales aplicará la renta exenta del 25 % contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET y
otra zona para aquellos honorarios y compensaciones por servicios personales que imputen cos-
tos y gastos y que no apliquen la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET. Es
decir, en esta nueva estructura se pretende distinguir muy bien el origen de los ingresos.
Otra de las novedades que se contempla en este formulario es la división de las rentas exentas y
deducciones en cada cédula y subcédulas, es decir, se disponen tres casillas especiales para las
rentas exentas y otras tres para las deducciones imputables. En la versión del año gravable 2019,
estas se encontraban agrupadas en una sola casilla para cada cédula y subcédula.
De igual manera, en la zona de ganancias ocasionales se incluyeron dos casillas para aplicar las
novedades instauradas por los Decretos legislativos 560 y 772 de 2020. En el capítulo cuatro se
detalla la información a diligenciar en cada una de las casillas que componen este formulario.
4. ¿Qué personas naturales están obligadas a presentar declaración

de renta por fracción de año?
La presentación de la declaración del impuesto de renta y complementario por fracción de año,
en el caso de las personas naturales, procede cuando una persona se muere, surge la sucesión
ilíquida y esta se liquida durante el período. Esto será necesario para poder agotar la cancela-
ción del RUT.
Frente a este aspecto, debe tenerse en cuenta que el artículo 1.6.1.13.2.18 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 1680 de 2020, indica que las declaraciones tributa-
rias de las personas jurídicas y asimiladas, así como de las sucesiones que se liquidaron durante
el año gravable 2020 o se liquiden durante el año gravable 2021, pueden presentarse a partir del
día siguiente a su liquidación, a más tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo
de contribuyentes o declarantes del año gravable que corresponda a aquel al cual pertenecerían
de no haberse liquidado.
Actualícese 597
Cuando una sucesión ilíquida o una persona jurídica tenga que presentar su última declaración
como fracción de año, la Dian posibilita las siguientes acciones:
a. Presentar la declaración desde el día siguiente a su liquidación; para ello usarían el formu-
lario más reciente diseñado por la Dian.
b. Esperar hasta cuando termine el año fiscal y que la Dian diseñe el nuevo formulario para el
año fiscal que termina; luego, presentar la declaración en los plazos que le hayan otorgado
si no se hubiera liquidado.
5. ¿Qué implicaciones tiene para una persona natural no obligada

a declarar por el año gravable 2020 presentar tal declaración de
forma voluntaria?
El artículo 6 del ET indica que las personas naturales residentes a quienes les hayan practi-
cado retenciones en la fuente y que no estén obligadas a presentar la declaración de renta y
complementario (por no cumplir los requisitos establecidos para tal fin) podrán presentar la
declaración de forma voluntaria. Tales declaraciones producirán efectos legales y se rigen por
lo dispuesto en el Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior, si presenta la declaración de renta de forma voluntaria podrá for-
mar saldos a favor y solicitar su devolución, pero así mismo se encontrará sujeto a cada una de
las normas que rigen la correcta determinación del impuesto, por lo que, ante cualquier incon-
sistencia, procederán las sanciones aplicables.
6. ¿En qué zona del formulario 210 deberán reportarse los honorarios
y compensaciones por servicios personales recibidos por personas
naturales residentes por el año gravable 2020?
Como se mencionó en la pregunta 3, por el año gravable 2020 la estructura del formulario
210 incluye una nueva distribución de las rentas de trabajo. En esta, se dividen en las casillas
32 a 42 aquellas rentas de trabajo salariales y los honorarios y compensaciones y servicios
personales sobre los cuales se va aplicar la renta exenta del 25 % dispuesta en el numeral 10
del artículo 206 del ET, por cumplir los requisitos señalados en el parágrafo 5 del mismo ar-
tículo y el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020. Ahora bien, en las casillas 43 a 57 se deberán incluir aquellos honorarios y
compensaciones por servicios personales que aun cumpliendo con los requisitos para aplicar
la renta exenta del 25 % deciden no aplicarla para poder imputar costos y gastos y los demás
honorarios y compensaciones por servicios personales sobre los cuales solo procede la de-
tracción de costos y gastos.
A continuación, un resumen sobre la información a reportar en cada zona del formulario co-
rrespondiente a las rentas de trabajo laborales y no laborales dentro de la cédula general.
598 Actualícese
Casillas 32 a 42 Casillas 43 a 57
inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de
Las rentas de trabajo correspondientes a pagos salariales.
inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de
gastos procedentes.
Compensación por servicios personales obtenidas por
Demás honorarios, comisiones y compensación por ser-
vicios personales sobre los cuales se imputarán costos y
gastos procedentes sin importar el número de personas
vinculadas ni el tiempo de contratación.
gastos procedentes.
7. ¿Qué aspectos se deben evaluar para tomar la decisión de si una

persona natural que percibe honorarios y compensaciones por servicios
personales imputa costos y gastos o aplica la renta exenta del 25 %?
Al momento en que un trabajador independiente deba elegir entre optar por imputar costos y
gastos o aplicar la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET, es imprescin-
dible revisar cada caso en particular, para evaluar cuál es el efecto en la determinación final del
impuesto de renta. Además, tener en cuenta lo siguiente:
a. Si se decide utilizar solo la renta exenta del 25 % y por tanto se rechazan costos y gastos,
en caso de que las personas naturales hayan sido responsables de IVA, deberán corregir
sus declaraciones de IVA ya presentadas en razón a que de acuerdo con lo establecido en
el artículo 488 del ET, los costos y gastos que se rechacen se volverían también rubros por
IVA que no podrían ser descontables en tales declaraciones por el 2020.
b. Si se decide utilizar solo la renta exenta del 25 % y por tanto se rechazan costos y gastos
y además se encontraba obligada a reportar exógena, debió haber reportado los costos y
gastos dentro del formato 1001 como no deducibles.
c. Si se decide imputar costos y gastos y renunciar a la renta exenta del 25 %, se debe prestar
mucha atención al cálculo de la renta presuntiva, pues si esta es muy alta, serán menos
las rentas exentas que se podrán detraer de dicha renta presuntiva, ya que esta puede ser
impactada con el mismo valor de las rentas exentas limitadas que se hayan tomado dentro
de la cédula general.
En el capítulo cuatro se abordan varios ejemplos prácticos sobre este importante tema.
Actualícese 599
8. ¿Cómo se determina el tipo de formulario a utilizar para la presentación

de la declaración del impuesto de renta y complementario de las
personas naturales por el año gravable 2020?
Uno de los elementos indispensables para determinar el tipo de formulario a utilizar por los
contribuyentes, es la residencia fiscal. Así pues, los artículos 9 y 10 del ET, este último en espe-
cial, indican los requisitos para que una persona natural sea considerada residente para efectos
tributarios.
De este modo, si el contribuyente cumple con alguno de tales requisitos y es considerado re-
sidente fiscal, deberá utilizar el formulario 210; en caso contrario, deberá utilizar el 110, sin
importar que lleve o no contabilidad.
Cabe mencionar que, dependiendo de tal calificación, también se define el formato a utilizar
para realizar y presentar (en el caso de los obligados) el reporte de conciliación fiscal del que
trata el artículo 772-1 del ET. Los residentes que utilizan el formulario 210, deben presentar su
reporte en el formato 2517; quienes utilicen el 110, en el formato 2516.
Debe tenerse en cuenta que para la declaración correspondiente al año gravable 2020, los for-
mularios y formatos en referencia se han prescrito mediante las siguientes resoluciones:
a. Formulario 110 (declaración de renta o de ingresos y patrimonio para personas jurídi-

cas y asimiladas y personas naturales asimiladas no residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes): prescrito mediante la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021,
modificada por la Resolución 000032 de abril 9 de 2021.
b. Formulario 210 (declaración de renta y complementario de personas naturales y asimi-

ladas de residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes): prescrito mediante la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021.
c. Formato 2516 versión 4 (anexo del formulario 110): la versión 3 fue prescrita mediante la
Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 (modificada por la Resolución 000023 de marzo
18 de 2020); pero se cambió a la 4 con la Resolución 000027 de 2021.
d. Formato 2517 versión 3 (anexo del formulario 210): la versión 2 fue prescrita mediante la
Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 (modificada por la Resolución 000023 de marzo
18 de 2020); pero se cambió a la 3 con la Resolución 000027 de 2021.
9. ¿Se debe presentar algún soporte para solicitar la deducción por

dependientes de la que trata el artículo 387 del ET?
Según lo dispone el artículo 387 del ET, los trabajadores podrán aplicar la deducción por dependien-
tes, correspondiente al 10 % del total de los ingresos brutos provenientes de una relación laboral o
legal y reglamentaria del respectivo mes, sin exceder las 32 UVT mensuales o las 384 UVT anuales,
es decir, el equivalente a $1.139.424 y $13.673.088 por el año gravable 2020, respectivamente.
600 Actualícese
Así las cosas, el parágrafo del artículo 1.2.4.1.18 del Decreto 1625 de 2016 indica que para efectos
de probar la existencia y dependencia económica de tales dependientes, el contribuyente debe
suministrar un certificado expedido bajo la gravedad de juramento en el que indique e identifique
de forma detallada las personas dependientes a su cargo que dan lugar a dicha deducción.
Cabe mencionar que esta deducción solo aplica a los ingresos provenientes de rentas de trabajo
(artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Aun así, debe tenerse presente que las rentas exentas y deducciones en la cédula general se en-
cuentran limitadas al 40 % de tomar los ingresos brutos por cada renta y restarles los ingresos
no gravados y las devoluciones, rebajas y descuentos aplicables a las rentas no laborales. Dicho
valor tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($179.459.280 por el año gravable 2020).
Además, de acuerdo con la nueva estructura del formulario 210, para establecer la limitación de
esta deducción se deben tener en cuenta los ingresos brutos de las casillas 32 y 43 (este último
en el caso de quienes no hayan contratado dos o más personas), es decir, que el valor no supere
el 10 % ni el límite en UVT de la suma de esas dos casillas.
10. ¿Los gastos de representación se pueden restar como renta

exenta en la declaración de renta de un asalariado por el año
gravable 2020?
La parte pagada como gastos de representación certificada por el empleador en el formulario
220 a un asalariado, solo será renta exenta en la declaración de renta del año gravable 2020
cuando se trate de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales, para
lo cual se considerará como tal un porcentaje equivalente al 50 % del salario.
Para el caso de los jueces de la república, el porcentaje exento será del 25 % sobre su salario.
Lo anterior de acuerdo con el numeral 7 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo 32
de la Ley 2010 de 2019.
11. ¿En qué cédulas puede aplicarse la deducción de intereses pagados

por créditos de estudio al Icetex?
El artículo 119 del ET fue objeto de una importante modificación a través del artículo 89 de la Ley
2010 de 2019. Este artículo sigue contemplando la deducción por concepto de los intereses paga-
dos sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente, siempre y cuando el présta-
mo esté garantizado con hipoteca, si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado. Dicha
deducción no podrá exceder los 1.200 UVT anuales ($42.728.400 por el año gravable 2020).
La novedad en este artículo es que se incluye la deducción por intereses que se paguen sobre
préstamos educativos del Icetex dirigidos a la educación del contribuyente. Tal deducción no
podrá exceder anualmente el equivalente a 100 UVT ($3.560.700 por el año gravable 2020).
Actualícese 601
Esta deducción podrá imputarse en la sección de rentas de trabajo, la sección de honorarios y

compensaciones por servicios personales que imputan costos y gastos y no la renta exenta del
25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET, la sección de rentas de capital, así como la sección
de rentas no laborales.
Sin embargo, es muy importante tener en cuenta que el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1435 de 2020, establece que las rentas exentas
y deducciones solo podrán detraerse de cada una de las rentas declaradas en la respectiva
cédula y no se podrá imputar en más de una cédula la misma renta exenta o deducción, de
conformidad con lo establecido en el artículo 332 del ET. Para algunas deducciones o rentas
exentas como el gravamen a los movimientos financieros, mediante el Concepto Unificado
0912 de julio 19 de 2018 se definieron dos alternativas: reconocer la deducción en una de las
cédulas o registrarla de manera proporcional en varias de estas, según los ingresos a incluir
en cada una de las cédulas.
12. ¿ Las personas naturales pueden aplicar el beneficio de

auditoría en las declaraciones de renta y complementario del
año gravable 2020?
Sí. El artículo 123 de la Ley 2010 de 2019 revivió el artículo 689-2 del ET, el cual había sido
inicialmente adicionado mediante el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018. Este artículo permite
que todos los contribuyentes del impuesto de renta y complementario puedan aspirar a que sus
declaraciones de los años gravables 2020 y 2021 queden en firme en menos tiempo que el esti-
pulado en la norma general. Específicamente, para el año gravable 2020 se hace indispensable
el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a. Que al cierre del 2020 no figure entre aquellos que disfrutan de otros beneficios tributarios
en el impuesto de renta y complementario por su ubicación geográfica.
b. Que la declaración de renta del año gravable 2019 esté previamente presentada.
c. Que tal declaración haya reflejado un impuesto neto de renta igual o superior a 71 UVT
puesto neto de renta incrementado entre un 20 % o más con respecto al impuesto neto de
renta de la declaración del año gravable 2019. Si el incremento está entre el 20 y el 29 %, la
declaración del año 2020 quedará en firme en los doce meses siguientes a su presentación.
Si el incremento es en más de un 30 %, la firmeza será de seis meses.
e. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 sea presentada y
pagada de forma oportuna.
f. La declaración de renta del año gravable 2020 no debe incluir retenciones falsas.
En el apartado 5.6 se profundiza de manera práctica en este importante tópico.
602 Actualícese
13. ¿Qué impacto tienen las rentas exentas imputables limitadas de

la cédula general dentro del cálculo de la renta presuntiva?
Al igual que lo sucedido por el año gravable 2019, la renta presuntiva deberá someterse al pro-
cedimiento señalado en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo
5 del Decreto 1435 de 2020, el cual enuncia lo siguiente:
a. La renta presuntiva debe calcularse de conformidad con lo establecido en los artículos 188
y 189 del ET.
b. Al valor determinado se le detraerán las rentas exentas en proporción con los montos
máximos tomados por este concepto en las rentas de trabajo, de capital y no laborales, dan-
do como resultado la renta presuntiva objeto de comparación contra la renta de la cédula
general. La mayor será aquella sobre la cual se liquidará el impuesto de renta.
En este orden de ideas, cuanto mayor sea el porcentaje de rentas exentas limitadas que se hayan
tomado en la cédula general, mayores serán las rentas exentas que podrán detraerse en la renta
presuntiva. Es por esta razón que las personas naturales que perciban honorarios y compensa-
ción por servicios personales, a quienes les aplica la renta exenta del 25 % del numeral 10 del
artículo 206 del ET, pero que renuncian a aplicarla para tomar costos y gastos, sí tienen una
renta presuntiva alta, el hecho de renunciar a dicha renta exenta implicará que pueda detraer de
su renta presuntiva un menor valor por dicho concepto.
14. ¿Qué independientes que perciban honorarios y compensación

de servicios personales deben utilizar la subcédula de rentas no
laborales por el año gravable 2020?
Por el año gravable 2020, en la subcédula de rentas no laborales perteneciente a la cédula general
solo deberán incluirse aquellas rentas que no puedan incluirse en las demás cédulas o subcédulas.
Por tanto, se entiende que para el caso de los honorarios y compensación por servicios personales,
estos estarán agrupados en la subcédula de rentas de trabajo en las casillas 32 a 42, si a los honora-
rios o compensaciones les aplica la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET (si la per-
sona decide tomarla); y en las casillas 43 a 57, aquellos quienes aun resultándoles aplicable la renta
exenta en referencia deciden no tomarla para poder imputar costos y gastos, y aquellos a quienes
no les aplica la renta exenta, por lo que la única opción que les queda es detraer costos y gastos.
15. ¿Qué personas naturales no deben realizar el cálculo de la renta

presuntiva por el año gravable 2020?
Toda persona del régimen ordinario que presente declaración de renta en el formulario 110 o
210, debe calcular la renta presuntiva con base en el patrimonio líquido del año anterior, sin
importar si lo ha declarado o no.
El artículo 191 del ET establece las excepciones para el cálculo de la renta presuntiva, pero estas
condiciones aplican especialmente para el caso de las personas jurídicas. Por tanto, la única
excepción para que una persona natural no tenga que calcular renta presuntiva es que por tal
año gravado se hubiera trasladado al régimen simple.
Actualícese 603
16. ¿Cuáles de las rentas exentas aplicables a las personas naturales,

en lo que respecta a la declaración de renta y complementario,
no se encuentran sometidas al límite del artículo 336 del ET por el año
gravable 2020?
El artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, señala que la limitación de la que trata el artículo 336 del ET no le aplicará a las rentas
exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, ni a la prima especial ni
a la prima de costo de vida de la que trata el artículo 206-1 del ET, ni tampoco a las derivadas de
la prestación de servicios hoteleros de los que tratan los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del
ET. Tampoco le aplicará el limite a las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004
de la Comunidad Andina de Naciones.
Las rentas exentas son las siguientes:
a. Numeral 6 del artículo 206 del ET. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte
y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas militares
y de la Policía Nacional.
b. Numeral 7 del artículo 206 del ET. El 50 % del salario de los magistrados de los tribunales,
sus fiscales y procuradores judiciales, y el 25 % del recibido por los jueces de la república.
c. Numeral 8 del artículo 206 del ET. El exceso de salario básico percibido por los oficiales,
suboficiales y soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.
d. Numeral 9 del artículo 206 del ET. El 50 % de los gastos de representación de los rectores
y profesores de universidades públicas.
e. Artículo 206-1 del ET. La prima especial y la de costo de vida de las que trata el Decreto
3357 de 2009, aplicables a los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrati-
vos del Ministerio de Relaciones Exteriores.
f. Numeral 3 del artículo 207-2 del ET. Los servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles.
g. Numeral 4 del artículo 207-2 del ET. Los servicios hoteleros prestados en hoteles remo-
delados o ampliados.
h. Decisión 578 de 2004. Las rentas exentas de los países miembros de la CAN.
604 Actualícese
17. ¿Por el año gravable 2020 procede la renta exenta de los gastos
de representación de los magistrados, fiscales, procuradores y
jueces de la república?
Sí. Esta renta exenta aplicará por el año gravable 2020 en razón a que a pesar de que el numeral 7
del artículo 206 del ET había sido derogado mediante el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018, por lo
que no aplicaron en las declaraciones de renta del año gravable 2019, el artículo 32 de la Ley 2010 de
2019 lo revivió. Así las cosas, por el año gravable 2020 los magistrados de los tribunales, sus fiscales
y procuradores podrán tratar como gastos de representación exentos hasta el 50 % de su salario.
Para los jueces de la república, el porcentaje exento será del 25 % sobre el salario.
18. ¿Las personas naturales pueden aplicar en su declaración de

renta y complementario por el año gravable 2020 la deducción
de la que trata el artículo 108-5 del ET?
Sí. La deducción de la que trata el artículo 108-5 del ET, reglamentada a través del Decreto 392 de
2021 y la Resolución 0846 del mismo año, aplica tanto para personas naturales y jurídicas del régi-
men ordinario, especial o declarantes de ingresos y patrimonio, sin incluir a aquellos que se hayan
trasladado al régimen simple. Tal norma permite que se puedan restar como deducción en la decla-
ración de renta el 120 % de los salarios cancelados a personas menores de 28 años a las que les estén
concediendo su primer trabajo con vínculo laboral, sin exceder de 115 UVT mensuales, por lo que
se entiende que solo serán deducibles 95,83 UVT de la parte salarial ($3.412.218 por el año gravable
2020), dado que al tomar ese valor y multiplicarlo por el 120 % se alcanza el límite de 115 UVT.
Por consiguiente, tal deducción podrá ser aplicada en la declaración de renta del año gravable
2020, aunque la reglamentación se haya dado en 2021, pues la norma original del artículo 108-5
del ET, adicionado por la Ley 2010 de 2019, no precisaba la necesidad de reglamentación.
Sin embargo, con la reglamentación efectuada en 2021, se estipuló lo siguiente:
a. El empleo debe ser nuevo, por lo que se llevará el control de las nuevas contrataciones que
se hayan dado luego de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019.
b. El monto total de la nómina del período en que se contrate a los nuevos trabajadores me-
nores de 28 años, debe ser mayor al monto de la nómina que se cancelaba en diciembre 31
del año anterior.
c. No se consideran empleos nuevos aquellos que surjan luego de un proceso de reorgani-

zación empresarial o cuando se vinculen menores de 28 años para reemplazar personal
contratado con anterioridad.
d. La persona menor de 28 años por la cual se tomará el beneficio tributario no podrá haber teni-
do anteriormente cotizaciones a seguridad social, ni siquiera como trabajador independiente.
Actualícese 605
e. Se debe obtener una certificación por parte del Ministerio de Trabajo en la que se confirme
que la persona menor de 28 años no ha tenido vínculos laborales anteriores.
f. En caso de que el empleado contratado cumpla los 28 años durante el transcurso del año
gravable, la deducción del primer empleo procederá hasta el día anterior a aquel en que
cumpla los 28 años.
19. ¿Cuáles son las inversiones o donaciones sobre las cuales procede
el doble beneficio de gasto deducible y descuento tributario?
Luego de la modificación efectuada por los artículos 170 y 171 de la Ley 1955 de 2019 a los ar-
tículos 158-1 y 256 del ET, se estableció que las partidas mencionadas en estos a partir del 2020
podrían tratarse 100 % como deducción y al mismo tiempo el 25 % como descuento tributario.
Dichos artículos hacen referencia a:
a. Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e innovación, de

acuerdo con los criterios y condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
b. Las donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de educación superior
o del Icetex, dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados
por el Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y
3 a través de becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que podrán incluir
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros.
c. Las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tec-
nología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al finan-
ciamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación, de acuerdo con
los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
en Ciencia, Tecnología e Innovación.
d. Las remuneraciones pagadas al personal con doctorado y que quede vinculado a activida-
des de investigación, desarrollo e innovación.
20. ¿Todos los costos y gastos que no hayan sido soportados con
factura electrónica de venta por el 2020, se someten al límite del
30 % para su aceptación?
De acuerdo con lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 616-1 del ET, modificado por el
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, sustituido por
el artículo 1 del Decreto 358 de 2020 y los artículos 80 y 83 de la Resolución 000042 de 2020,
solo los costos en los que se haya incurrido entre noviembre 2 y diciembre 31 de 2020, que no
estén soportados en facturas de venta electrónica o en los documentos equivalentes a factura
electrónica, serán aquellos que deberán someterse al límite del 30 %. Es decir que aquellos en
que se haya incurrido entre enero 1 y noviembre 1 de 2020, no se someterán a tal límite.
606 Actualícese
21. ¿Qué novedades hay en el cálculo de la renta presuntiva para las

personas naturales por el año gravable 2020?
El artículo 188 del ET fue modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019. En este se es-
tableció que el porcentaje con el que deberá calcularse la renta presuntiva por el año gravable
2020 será del 0,5 %. A partir del 2021, dicha renta presuntiva desaparecerá.
Con la Ley 1943 de 2018 se había establecido que el porcentaje aplicable en el año gravable 2019
iba a ser del 1,5 %.
22. ¿Qué aspectos se recomienda revisar en el Muisca al momento

en que se estén ingresando los datos para la presentación de
la declaración de renta de las personas naturales residentes por el año
gravable 2020?
Al igual que sucedió por el año gravable 2019, el Muisca presenta ciertas inconsistencias al
generar ciertos cálculos. En este sentido, algunos de los aspectos que se recomienda revisar
cuando se estén diligenciando las casillas en el sistema, son los siguientes:
a. El Muisca no deja netear dentro de la cédula general las subcédulas que arrojan pérdida y
utilidad, por lo que siempre toma la que arroja utilidad.
b. Al diligenciar las casillas en el orden numérico, el sistema realiza un cálculo erróneo de la

limitación de las rentas exentas y deducciones limitadas, por lo que en el apartado 4.3.12.1
se enuncia un ejemplo disponible para descarga en la zona de complementos de la publica-
ción, en la cual se indican los aspectos a los que se sugiere prestar más atención teniendo
en cuenta la normativa vigente y las instrucciones descritas en el formulario 210.
En el caso de las personas naturales no residentes que diligencian el formulario 110, el Muisca no
tiene en cuenta la opción de una persona que vive en un país en donde existe un convenio de doble
tributación con Colombia. El sistema calcula el impuesto a los dividendos con la tarifa del 10 %.
23. ¿Existe alguna novedad por el año gravable 2020 frente al cálculo
del anticipo de renta para el año 2021?
Con el Decreto 375 de abril 9 de 2021, se adicionó el parágrafo 3 al artículo 1.6.1.13.2.11 del
DUT 1625 de 2016 mediante el cual se estableció que los grandes contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios de los grupos de la CIIU- Rev. 4 A.C (2020), adoptada por la
Dian mediante la Resolución 000114 de 2020, aplicarían en la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario un porcentaje del 0 % como anticipo del año gravable 2021. Los demás
grandes contribuyentes que ejecutaran actividades diferentes a las referenciadas en la tabla que
se expone en el mencionado artículo, deberán calcular el anticipo de renta del año gravable
2021 como lo dispone el artículo 807 del ET.
En el apartado 4.7.18 de esta publicación se profundiza en este importante tema.
Actualícese 607
24. ¿Qué aspectos debe tener en cuenta una persona natural para
reportar en su declaración de renta y complementario del año
gravable 2020 los vehículos que figuran a su nombre?
Los vehículos deben ser declarados por el año gravable 2020 por su costo fiscal acorde con lo es-
tablecido en el artículo 267 del ET. Dicho costo fiscal no es objeto de comparación con avalúos
comerciales ni con los realizados por la secretaría de tránsito correspondiente.
El costo fiscal está determinado por el valor de adquisición, más el reajuste fiscal, en caso de que
el contribuyente desee aplicarlo. Si la persona natural lleva contabilidad podrá afectar el costo
con las respectivas depreciaciones.
25. ¿Cuál es la firmeza de una declaración de renta del año gravable

2020 de una persona natural residente que compensa pérdidas
del año 2019?
Según lo establecido en el artículo 330 del ET, las pérdidas incurridas dentro de una cédula
solo podrán ser compensadas contra las rentas de la misma cédula, en los siguientes períodos
gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes establecidos en la norma tributaria, esto
es, el artículo 147 del ET.
El artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, indica que las pérdidas declaradas en los períodos gravables 2018 y anteriores únicamente
podrán ser imputadas contra la renta líquida de la cédula general teniendo en cuenta los límites y
porcentajes de compensación fijados en las normas vigentes y sin afectar las rentas de trabajo, de
conformidad con lo previsto en el artículo 156 y el parágrafo transitorio del artículo 330 del ET.
A partir del año gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incurran las personas naturales
por cada renta dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra la misma renta de la
correspondiente cédula, en los siguientes períodos gravables, teniendo en cuenta los límites y
porcentajes de compensación señalados en las normas vigentes. Al momento de ser compensa-
das, dichas pérdidas no podrán superar el valor resultante de restar a los ingresos de las rentas
de capital o no laborales, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y gastos procedentes,
considerando los términos y condiciones que establece el artículo 147 del ET.
Respecto del término de firmeza de estas declaraciones en que se compensen pérdidas, el artículo
117 de la Ley 2010 de 2019 señala que será de cinco años, entendiéndose a partir del plazo para de-
clarar. Si la declaración en que se compensan tales pérdidas cumple los requisitos del artículo 689-2
del ET, correspondiente al beneficio de auditoría, se podría aplicar la firmeza de doce o seis meses.
26. ¿Cómo se reporta en la declaración de renta y complementario

del año gravable 2020 de una persona natural, una casa que se
está pagando mediante la figura de leasing ?
De acuerdo con los artículos 127-1 y el artículo 267-1 del ET, existen dos modalidades de lea-
sing: el operativo y el financiero (se da la opción de compra). En consonancia con lo establecido
en el artículo 1.2.1.18.50 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1435 de
608 Actualícese
2020, el leasing habitacional que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda, tiene
el tratamiento previsto en el artículo 127-1 en referencia.
En consecuencia, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscalmente como un leasing financiero,
el locatario puede deducir la parte correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria que haya
pagado durante el respectivo año, hasta el equivalente a 1.200 UVT señaladas en el artículo 119 del ET.
27. ¿Para el cálculo de la limitación de las rentas exentas y deducciones

de las que trata el artículo 336 del ET, se deben detraer las
devoluciones, rebajas y descuentos y los costos y gastos procedentes?
De acuerdo con lo indicado en el artículo 336 del ET, luego de la modificación realizada por el
artículo 41 de la Ley 2010 de 2019 y la reglamentación efectuada por el Decreto 1435 de 2020,
para el cálculo de la limitación de las rentas exentas y deducciones se debían tomar los ingresos
y restarles los ingresos no gravados y sobre dicho valor aplicar el 40 % sin exceder de 5.040
UVT. Lo anterior sin incluir los costos y gastos procedentes. Luego, con la expedición de la
Resolución 000022 de 2021, norma mediante la cual se prescribió el formulario 210 para el año
gravable 2020, se ratificó que no deberían incluirse costos y gastos procedentes, pero sí debían
detraerse las devoluciones, rebajas y descuentos aplicables a la subcédula de rentas no laborales.
En cada una de las casillas del formulario 210 correspondiente a la limitación de las rentas exentas
detalladas en el capítulo cuatro de esta publicación, se expone cómo el Muisca calcula tal valor si
solo hay ingresos en una subcédula o si los hay en varias. En todo caso, se recomienda revisar los
escenarios expuestos en el apartado 4.3.12.1 frente a la forma en que el Muisca realiza el cálculo.
28. ¿En cuál parte de la cédula general se deben denunciar los

rendimientos obtenidos por una persona natural que posee
acciones preferenciales en una sociedad nacional?
Las acciones preferenciales se encuentran reguladas por el artículo 33-3 del ET. Dicho artículo
indica que estas tendrán para el emisor el mismo tratamiento de un pasivo financiero y para el
tenedor, el de un activo financiero. Por tanto, el tenedor debe reconocer un ingreso financiero
respecto de los pagos al momento de su realización o enajenación del activo.
Así las cosas, el tenedor debe reconocer rendimientos financieros y no dividendos y participa-
ciones, por lo que tales rendimientos deben reconocerse en la subcédula de rentas de capital,
teniendo claro que sobre estos no les aplicará el ingreso no gravado por componente inflacio-
nario, dado que este solo aplica por aquellos rendimientos recibidos de entidades financieras.
29. ¿Las declaraciones tributarias sobre las cuales se aplica el

beneficio de auditoría, pueden ser corregidas?
Sí, pues de acuerdo con lo contemplado en el parágrafo 1 del artículo 689-2 del ET, las correccio-
nes que se presenten antes del término de firmeza al cual se encuentra sujeta la respectiva decla-
ración objeto del beneficio de auditoría no afectan la validez de tal beneficio, siempre y cuando
Actualícese 609
la declaración inicial cumpla con los requisitos de presentación y pago de forma oportuna, el in-
cremento en el impuesto neto de renta; y que dichos requisitos se mantengan en las correcciones.
30. ¿Qué rubros se deben tener en cuenta por el año 2020 para el
cálculo del anticipo del año siguiente en el formulario 210?
Para el cálculo del anticipo del año gravable siguiente, el artículo 807 del ET dice que se debe
elegir entre los siguientes procedimientos:
a. Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75 % (que es el porcentaje que se

exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las retenciones en
la fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final corresponderá al
anticipo del impuesto de renta a pagar.
b. Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multiplica por el 75 %.
Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el
año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
Dentro de las retenciones practicadas se deben tener en cuenta aquellas realizadas por concepto
del impuesto por COVID-19.
Al calcular el anticipo, se pueden generar tres situaciones:
1. Declaración por primera vez. La norma señala que, para el calculo del anticipo en este
caso, se debe aplicar el 25 % del impuesto neto de renta (casilla 127).
2. Declaración por segunda vez. Para calcular el anticipo en esta ocasión, se debe aplicar el 50 %
del impuesto neto de renta (casilla 127) o del promedio de lo declarado como impuesto neto
de renta en los dos últimos años en la casilla 127 (Impuesto neto de renta) del formulario 210
del año gravable 2020, y la 95 (Impuesto neto de renta) de la declaración de renta y comple-
mentario para personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
residentes del año gravable 2019, a opción del contribuyente.
3. Declaración a partir del tercer año. Según las instrucciones del formulario, en esta oportu-
nidad el anticipo sera del 75 % del impuesto neto de renta (casilla 127) del formulario 210 del
año gravable 2020 o del promedio de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos úl-
timos años en la casilla 127 del formulario en mención y la 95 (Impuesto neto de renta) de la
declaración de renta y complementario para personas naturales y asimiladas residentes y su-
cesiones ilíquidas de causantes residentes del año gravable 2019, a elección del contribuyente.
Si al realizar los cálculos del anticipo de renta se origina un resultado negativo, el valor a di-
ligenciar en la casilla 135 sera cero. Si la declaración presentada por el ano gravable 2020 co-
rresponde a la última a presentar por parte de una sucesión ilíquida que se liquidó por dicho
período, no se deberá liquidar anticipo (Concepto Dian 12200 de 1987).
610 Actualícese
AÑO GRAVABLE 2020
CAPÍTULO 8
NORMATIVA RELACIONADA
En este capítulo se enuncian las principales normas que son de indispensable conocimiento
para la preparación y presentación de la declaración de renta y complementario de las personas
naturales por el año gravable 2020. Cada norma se presenta acompañada de un código QR a
través del cual los lectores podrán acceder al documento que condensa tal normativa y que se
encuentra publicado en nuestro portal Actualícese.
8.1 ACCESOS A NORMATIVA
8.1.1 Leyes
• Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 – Congreso de la República
Por medio de esta norma se materializó una reforma tributaria estructural que empezó a aplicar
desde enero 1 de 2017. En relación con el impuesto de renta y complementario, se efectuaron
importantes cambios, como la creación del modelo cedular compuesto por cinco cédulas para
las personas naturales residentes, que aplicó hasta el año gravable 2018. En lo concerniente a
esta norma y al requerimiento en referencia, los contribuyentes deben atender las indicaciones
que no se han surtido de modificaciones a causa de reformas tributarias posteriores.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Esta norma, conocida como Ley de financiamiento, introdujo una nueva reforma tributaria
que solo tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019, en razón a que fue declarada inexequible
con la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019, a partir de enero 1 de
2020. Mediante esta ley se incluyeron importantes cambios en materia del impuesto de renta y
complementario y, en especial, de las personas naturales, los cuales se tuvieron en cuenta por
el año gravable 2019. Estos, en su gran mayoría, fueron retomados por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019 – Congreso de la República
Por medio de esta norma se aprobó el nuevo Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-
2022, el cual hizo múltiples modificaciones al Estatuto Tributario y a otras normas por fuera
del mismo. Entre otras modificaciones más, con esta ley también se efectuaron aclaraciones
importantes frente al tratamiento tributario a partir del año gravable 2020, en lo concerniente
a las donaciones de las que tratan los artículos 158-1 y 256 del ET.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-desarro-
llo-2018-2022/
612 Actualícese
Volver al índice CAPÍTULO 8. NORMATIVA RELACIONADA
Esta norma fue expedida como respuesta a lo dispuesto por la Sentencia de la Corte Constitucio-
nal C-481 de octubre 16 de 2019, con la que se declaró la inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018
a partir de enero 1 de 2020 y se brindó al Gobierno la posibilidad de aprobar, antes de finalizar el
2019, una nueva norma con la cual se subsanaran los vicios que había propiciado la caída de la
Ley de financiamiento. Por lo tanto, con esta se conservaron, desde el año gravable 2020, algunas
directrices que ya habían sido contempladas en la Ley 1943 de 2018, pero también se adicionaron
otros aspectos que solo empezaron a tener aplicación en el año gravable 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2010-de-27-12-2019/
• Ley 2061 de octubre 20 de 2020 – Congreso de la República
Con esta Ley se aprobó el acuerdo o convenio para evitar la doble tributación que se había fir-
mado entre Colombia y Francia en junio 25 de 2015. Sin embargo, aún se encuentra pendiente
el pronunciamiento de la Corte Constitucional para que tenga efectos prácticos.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2061-del-22-10-2020/
8.1.2 Decretos Legislativos
• Decreto Legislativo 560 de abril 15 de 2020 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Mediante este decreto, el ministerio en referencia adoptó medidas transitorias especiales en ma-
teria de procesos de insolvencia, que tienen como finalidad mitigar la extensión de los efectos
sobre las empresas afectadas por la declaración del estado de emergencia a causa de la COVID-19.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-legislativo-560-del-15-04-2020/
Actualícese 613
• Decreto Legislativo 772 de junio 3 de 2020 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Por medio del artículo 15 del mencionado decreto se permite que en las declaraciones del año
2020 y 2021 los contribuyentes de cualquier régimen (ordinario o simple) y que estén acogidos
a procesos de reorganización empresarial de acuerdo con lo establecido en la Ley 1116 de 2006
y el Decreto Legislativo 560 de 2020, puedan declarar como ganancia ocasional los valores co-
rrespondientes a quitas de capital o de interés que les concedan sus acreedores.
La Corte Constitucional se refirió a la exequibilidad de este decreto mediante la Sentencia C-378

de septiembre 2 de 2020 y fue reglamentado mediante el Decreto 1332 de octubre 6 de 2020.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 807 de junio 4 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se brindan nuevas indicaciones sobre el proceso de devolución y/o
compensación, establecido en el Decreto Ley 535 de 2020 y se instauran medidas frente a la ins-
pección tributaria y contable virtual que puede ejecutar la Dian mientras permanezca vigente la
emergencia sanitaria por COVID-19.
Consultar en:
8.1.3 Decretos
• Decreto 1791 de mayo 23 de 2007 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentó el proceso para que el pago de las declaraciones pudie-
ra efectuarse de forma virtual.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1791-de-23052007/
614 Actualícese
• Decreto 1625 de octubre 11 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario en materia tributaria. Este de-
creto se ha surtido de diversas modificaciones a causa de las reformas tributarias y decretos
reglamentarios generadas luego de su expedición.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1625-de-11-10-2016/
• Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentaron gran parte de los cambios tributarios efectuados
por la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
• Decreto 1584 de septiembre 4 de 2019 – Ministerio de Educación Nacional
Con este decreto se reglamentó el inciso 2 del artículo 158-1 del ET, así como el parágrafo 2 del
artículo 256 el ET, modificados por los artículos 170 y 171 de la Ley 1955 de 2019.
Consultar en:
Por medio de este decreto se reglamentó el artículo 118-1 del ET y se sustituyeron varios artícu-
los del DUT 1625 de 2016. Lo anterior en relación con los cambios efectuados por la Ley 2010
de 2019 a la mencionada norma de subcapitalización.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-761-del-29-05-2020/
Actualícese 615
• Decreto 886 de junio 25 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentó el artículo 35 del ET y se sustituyó el artículo 1.2.1.7.5
del DUT 1625 de 2016, relativo a la definición del rendimiento mínimo anual por préstamos
entre empresas y sus socios por el año gravable 2020.
Consultar en:
• Decreto 1066 de julio 23 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los literales a), b) y c) correspondientes a las rentas
exentas del numeral 4 del artículo 235-2 del ET, luego de las modificaciones efectuadas por la
Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1089 de agosto 3 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentó el artículo 258-1 del ET, relacionado con el descuento en el im-
puesto de renta del IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de
activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos
en condiciones de utilización.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los cambios introducidos en el régimen simple de

tributación por parte del artículo 74 de la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
616 Actualícese
Con este decreto se reglamenta el artículo 90-3 del ET relacionado con el tratamiento tributario
de las enajenaciones indirectas.
Consultar en:
Con este decreto se reglamentó el artículo 800-1 del ET adicionado por el artículo 79 de la Ley
2010 de 2019, relativo al mecanismo de obras por impuestos.
Consultar en:
Por medio de este decreto se reglamentan los artículos 235-3 y 235-4 del ET modificados por
los artículos 75 y 76 de la Ley 2010 de 2019 relacionados con el régimen de megainversiones.
Consultar en:
• Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los artículos 27, 46, 55, 119, 206, 206-1, 235-2 del ET,
así como el literal e) del parágrafo 5 del artículo 240 y los artículos 330, 331, 332, 333, 335 y
336 del mismo estatuto; además, se modificó el Decreto 1625 de 2016. Todos estos relacionados
con el impuesto de renta y complementario de las personas naturales por el año gravable 2020.
Consultar en:
Actualícese 617
• Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 242, 242-1, 245, 246-1 y 895 del ET, rela-
cionados con la tributación de los dividendos y participaciones a partir del año gravable 2020
luego de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Mediante este decreto se determina el calendario tributario que regirá durante el año 2021,
estableciendo los plazos para el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales, entre
ellas las relacionadas con el impuesto de renta y complementario.
Consultar en:
• Decreto 1702 de diciembre 19 de 2020 – Ministerio de Cultura
Mediante este decreto se estableció que las inversiones o donaciones en proyectos de economía
creativa, o en salvaguarda de manifestaciones culturales consideradas patrimonio cultural, o en
infraestructura para artes escénicas, tendrán el mismo beneficio del artículo 195 de la Ley 1607
de 2012; esto es, que se pueden tomar como deducibles en un 165 %.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los artículos 70 y 73 del ET y se sustituyeron los artícu-
los 1.2.1.17.20 y 1.2.1.17.21 del capítulo 17 del título 1 de la parte 2 del libro 1 del DUT 1625 de
2016. Con esta normativa se estableció el ajuste del costo de los activos fijos en un 3,90 %, come-
tiendo el mismo error de los años 2018 y 2019. Dicho porcentaje debió corresponder al reajuste
fiscal para el año gravable 2019, pues para el 2020 debió tenerse en cuenta el IPC del período
comprendido entre octubre 1 de 2019 y octubre 1 de 2020, que fue de 1,97 %.
Consultar en:
618 Actualícese
• Decreto 375 de abril 9 de 2021 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se establece una reducción en la tarifa para el cálculo del anticipo de
renta que debe determinarse en la declaración de renta y complementario del año gravable
2020, para los contribuyentes del impuesto de renta y complementario que sean personas jurí-
dicas y naturales que desarrollan las actividades económicas más afectadas a causa de la pande-
mia por COVID-19 y que son definidas en el mencionado decreto.
Consultar en:
• Decreto 392 de abril 13 de 2021 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentó el artículo 108-5 del ET adicionado por el artículo 88 de la Ley
2010 de 2019, relacionado con la posibilidad que tienen los contribuyentes obligados a presen-
tar declaración de renta y complementario de tomar como deducción el 120 % de los pagos que
se realicen por concepto de salario a los empleados menores de 28 años, siempre y cuando se
trate del primer empleo de la persona.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los artículos 35, 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118,
relacionados con el componente inflacionario que se podrá aplicar en las declaraciones del
impuesto de renta y complementario del año gravable 2020.
Consultar en:
Actualícese 619
8.1.4 Resoluciones
• Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 – Dian
Por medio de esta resolución se señalaron los contribuyentes, responsables, agentes de reten-
ción, usuarios aduaneros y demás obligados, que deben presentar las declaraciones y diligen-
ciar los recibos de pago a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dian. Esta
norma fue modificada por las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-12761-de-09-12-2011/
• Resolución 000022 de abril 3 de 2019 – Dian
A través de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016, respecto al

Consultar en:
• Resolución 000070 de octubre 28 de 2019 – Dian
Con esta resolución se establece el grupo de obligados a entregar el reporte de información exó-
gena correspondiente al año gravable 2020. Adicionalmente, señala el contenido, características
técnicas y plazos para la presentación de este informe.
Consultar en:
• Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 – Dian
A través de esta resolución se prescribió el formato para el reporte de conciliación fiscal del
que trata el numeral 2 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, para el período gravable 2020.
Además, por medio de esta norma se modificaron los anexos del reporte de conciliación fiscal
por el año gravable 2019.
Consultar en:
620 Actualícese
• Resolución 000084 de noviembre 28 de 2019 – Dian
Con esta resolución se determinó el valor de la UVT aplicable para el año gravable 2020.
Consultar en:
• Resolución 000023 de marzo 18 de 2020 – Dian
Mediante esta resolución se prescribió el formulario 110 para el año gravable 2019 y fracción de
año 2020, así como también se modificó el anexo 1 del formato 2516 versión 3, que había sido
prescrito mediante la Resolución 000071 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000023-del-18-03-2020/
• Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 – Dian
Con esta resolución se desarrollan los sistemas de facturación, los proveedores tecnológicos
y el registro de la factura electrónica de venta como título valor; asimismo, se expide el anexo
técnico de factura electrónica de venta y se dictan otras disposiciones en materia de sistemas
de facturación. Esta norma fue objeto de modificaciones por parte de las resoluciones 000094 y
000099 de 2020 y la 000012 de 2021.
Consultar en:
• Resolución 000080 de julio 28 de 2020 – Dian
Por medio de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016, modifi-
cada por la Resolución 000022 de 2019, frente al instrumento de firma electrónica.
Consultar en:
Actualícese 621
• Resolución 000105 de noviembre 23 de 2020 – Dian
Por medio de esta resolución se establecieron los requisitos, causales y procedimientos para
otorgar o retirar la calificación como grande contribuyente por los años 2021 y 2022.
Consultar en:
Con esta resolución se realizó la calificación a algunos contribuyentes, responsables o agentes

de retención como grandes contribuyentes por los años gravables 2021 y 2022.
Consultar en:
Con esta resolución se determinó el valor de la UVT aplicable para el año gravable 2021.
Consultar en:
Con esta resolución se actualizó el listado de códigos de actividades económicas que los contri-
buyentes deben mantener reportadas en su respectivo RUT.
Consultar en:
622 Actualícese
A través de esta resolución se prescribió el certificado de ingresos y retenciones por rentas de

trabajo y de pensiones para el año gravable 2020.
Consultar en:
• Resolución 000005 de enero 22 de 2021 – Dian
Por medio de esta resolución se modificó la Resolución 000114 de 2020 con el propósito de esta-
blecer hasta el 30 de junio de 2021 el plazo para efectuar la actualización de actividades en el RUT.
Consultar en:
• Resolución 000011 de febrero 8 de 2021 – Dian
A través de esta resolución se prescribió el formulario 110 para la declaración de renta y comple-
mentario de las personas jurídicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas no residentes y
sucesiones ilíquidas de causantes no residentes o de ingresos y patrimonio para entidades obligadas
a declarar por el año gravable 2020. Esta resolución fue modificada por la 000032 de abril 9 de 2021.
Consultar en:
• Resolución 000012 de febrero 9 de 2021 – Dian
Mediante esta resolución se modifican y adicionan algunos artículos a la Resolución 000042 de

2020 (sobre factura electrónica) y se establecen otra disposiciones.
Consultar en:
Actualícese 623
Por medio de esta resolución se prescribió el formulario 210 para la presentación de la declara-
ción de renta de las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes correspondiente al año
gravable 2020 y fracción de año 2021.
Consultar en:
Con esta resolución se modificó la Resolución 000070 de 2019, relacionada con el reporte de
información exógena del año gravable 2020. De acuerdo con el proyecto de resolución publica-
do por la Dian desde enero 26 de 2021, mediante esta normativa se pretendía principalmente
incluir gran parte de las novedades tributarias que habían sido introducidas por la Ley 2010 de
2019 y los decretos legislativos que fueron expedidos en 2020 para contrarrestar los efectos eco-
nómicos causados por la diseminación de la COVID-19. Sin embargo, el contenido de la norma
oficial no incluyó la mayoría de los cambios que habían sido contemplados en el proyecto de
resolución, especialmente en lo que atañe a la modificación en el listado de conceptos que se
pretendía realizar a varios formatos.
Consultar en:
Por medio de esta resolución se modificó la Resolución 000071 de 2019, la cual ya había sido
objeto de cambios con la Resolución 000023 de 2020. Mediante la nueva norma se estableció el
cambio de versión del formato 2516 que pasó de la 3 a la 4 y el formato 2517 de la versión 2 a
la 3. Con esta norma también se realizaron cambios en los plazos máximos de presentación del
reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2020, para los obligados a ello.
Consultar en:
624 Actualícese
• Resolución 0846 de abril 14 de 2021 – Ministerio de Trabajo
Por medio de esta resolución se reglamenta la expedición del certificado del primer empleo y
el registro anualizado de las certificaciones que acreditan el primer empleo, en relación con la
deducción de la que trata el artículo 108-5 del ET.
Consultar en:
8.1.5 Sentencias
• Sentencia C-266 de junio 12 de 2019 – Corte Constitucional
A través de esta sentencia, la Corte Constitucional declaró exequible el cambio que el artículo
55 de la Ley 1819 de 2016 introdujo al artículo 75 del ET, para establecer un beneficio fiscal a los
bienes incorporales creados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-266-de-12-06-2019/
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 - Corte Constitucional
Con esta sentencia emitida por la Corte Constitucional, fue declarado como inexequible el
contenido de la Ley 1943 de 2018 a partir de enero 1 de 2020. En tanto, dicha Ley solo sería
aplicable por el año gravable 2019. A partir del 2020, se encuentran vigentes las directrices de
la nueva Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-481-de-16-10-2019/
Actualícese 625
8.1.6 Conceptos
• Concepto 4884 de febrero 24 de 2017 – Dian
En esta doctrina se resuelven nueve preguntas acerca del sistema cedular de las personas natu-
rales en el impuesto de renta luego de la expedición de la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
https://actualicese.com/oficio-004884-de-24-02-2017/
• Concepto 028729 de octubre 23 de 2017 – Dian
Con este concepto la Dian brindó precisión sobre la actuación de los contribuyentes ante las
correcciones provocadas por esta entidad.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-028729-de-23-10-2017/
• Concepto 0912 de julio 19 de 2018 - Dian
Por medio de este concepto la Dian brindó aclaraciones sobre el impuesto de renta y comple-
mentario de las personas naturales.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-unificado-0912-de-19-07-2018/
A través de esta doctrina se modificó el Concepto 0912 de 2018 para aclarar varios aspectos,
entre ellos la obligatoriedad de la presentación de la declaración de renta en el caso de las per-
sonas naturales no residentes.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-1364-de-29-10-2018/
626 Actualícese
• Concepto 2616 de febrero 7 de 2020 – Dian
Con este concepto se brindó aclaración sobre la modificación efectuada al artículo 588 del ET
por parte del artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2020, en relación con la
corrección de las declaraciones tributarias.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-2616-del-07-02-2020/
• Concepto 469 de abril 22 de 2020 – Dian
Mediante esta doctrina se hizo pronunciamiento respecto de la aplicación del impuesto solida-
rio por COVID-19, creado con el Decreto Legislativo 568 de abril 15 de 2020.
Consultar en:
• Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 – Dian
Con este concepto se indicó que el descuento del 50 % por concepto del ICA devengado solo es
procedente para los obligados a llevar contabilidad si el impuesto se paga antes de la presenta-
ción de la declaración de renta del contribuyente.
Consultar en:
Mediante este concepto se hizo precisión acerca de la aplicación del Decreto Legislativo 560 de
2020, en relación con las medidas transitorias especiales en materia de procesos de insolvencia.
Consultar en:
Actualícese 627
A través de este concepto se aclaró sobre la aplicación del requisito del numeral 1 del artículo
10 del ET, para las personas naturales que hayan tenido que quedarse en el país debido al cierre
de fronteras por la emergencia sanitaria por COVID-19 y su impacto en la determinación de
la residencia fiscal.
Consultar en:
• Concepto 485 de julio 29 de 2020 – Dian
Con esta doctrina la Dian aclaró varios temas relacionados con la implementación de la noti-
ficación electrónica.
Consultar en:
• Concepto 1157 de septiembre 18 de 2020 – Dian
Por medio de este concepto la Dian se refirió a la aceptación de la depreciación a nivel fiscal
cuando un activo fijo es utilizado de forma parcial durante el período gravable. Lo anterior
entorno a una consulta realizada frente a los efectos generados por la COVID-19.
Consultar en:
• Concepto 2565 de octubre 1 de 2020 - Dian
Mediante este doctrina se precisa el tema de la validación de aportes a seguridad social cuando
se realicen pagos por arrendamientos a trabajadores independientes.
Consultar en:
628 Actualícese
Con este concepto se realiza pronunciamiento acerca de los documentos que continúan siendo
soporte de costos y gastos, mientras no sean incluidos en el sistema de facturación de la Dian.
Consultar en:
• Concepto 561 de abril 15 de 2021 – Dian
En esta doctrina se aclara si se puede tomar o no como costo fiscal el autoavalúo o avalúo catas-
tral que figura en el impuesto predial, aunque dicho inmueble no se encuentre reconocido en la
declaración de renta del año gravable anterior a la venta.
Consultar en:
8.1.7 Circulares
• Circular 000001 de febrero 24 de 2021 – Dian
Mediante esta circular se informa sobre el precio promedio de transacciones de los diferentes
títulos que se transan en la Bolsa, realizadas en el mes de diciembre de 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/circular-000001-del-24-02-2021/
Actualícese 629
AÑO GRAVABLE 2020
ANEXOS
El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: guía para el diligenciamiento del
nuevo formulario 210 es una completa y actualizada publicación en la que se analiza rigu-
rosamente cada uno de los detalles que deben tener en cuenta los contribuyentes personas
naturales para preparar y presentar la declaración de renta y complementario por el año
gravable 2020. Se enfoca de manera especial en el caso de las personas naturales residentes,
quienes por este año, además de enfrentarse a las novedades propias de la Ley 2010 de 2019
y las normas expedidas para mitigar los efectos de la pandemia del COVID-19, deben aplicar
una nueva estructura del formulario en el que se declara este impuesto.
Así, este Libro Blanco ha sido organizado con una metodología teórico-práctica dispuesta
en 8 capítulos, complementados con 24 anexos en Excel y Word descargables en los que se
desarrollan ejemplos o casos especiales sobre los temas más importantes que se abordan en
esta estructura temática.
En este apartado se mencionan dichos anexos.

En este archivo de Excel se enuncian nueve ejemplos sobre la determi-

1. Determinación de la residencia para
nación de la residencia fiscal a partir de la aplicación de algunos de los
efectos fiscales AG 2020 y 2021
requisitos del artículo 10 del ET por los años gravables 2020 y 2021.
En este archivo de Excel se incluye una matriz con la ruta de preguntas

2. Ejercicios sobre la aplicación de requi-
que se deben analizar para determinar si una persona natural está obli-
sitos para declarar renta en las perso-
gada a declarar por el año gravable 2020. Adicionalmente, se enuncian
nas naturales AG 2020
16 situaciones sobre la aplicación de dichos interrogantes.
En este archivo de Excel se presenta una check list a manera de resumen,
con los principales soportes que se deben tener en cuenta para la prepa-
3. Check list sobre los soportes necesarios ración y elaboración de la declaración de renta de personas naturales por
para elaborar la declaración de renta y el año gravable 2020. Esta permite la marcación de los documentos y la
complementario de una persona natural parametrización por medio de colores, para que, al preparar la declaración
de renta, la persona pueda llevar un control sobre los soportes que posee,
los que tiene pendientes o los que no aplican por su condición específica.
En este archivo de Excel se consolida un liquidador para determinar si,
4. Cálculo de intereses presuntivos a so- con ocasión de los préstamos que se efectuaron entre socios y sociedades
cios durante 2020 durante 2020, habría necesidad de practicar algún ajuste en la declara-
ción de renta.
En este archivo de Excel se ejemplifican los aspectos que deben tenerse
5. Liquidador componente inflacionario
en cuenta al momento de aplicar el componente inflacionario vigente
por el AG 2020
por el año gravable 2020 en las declaraciones de renta por dicho período.
En este archivo de Excel se enuncian varios casos para ejemplificar la
6. Tributación en el impuesto de renta de forma en que las personas naturales tributan por el año gravable 2020,
dividendos y participaciones personas frente a los dividendos y participaciones recibidos de conformidad
naturales AG 2020 con las novedades de la Ley 2010 de 2019 y la reglamentación efectua-
da por el Decreto 1457 de 2020.
Este archivo corresponde a un modelo en Excel creado para verificar el
7. Liquidador histórico de reajuste fiscal
costo fiscal del activo fijo, de acuerdo con el artículo 70 del ET.
Este archivo corresponde a un modelo en Word sobre el certificado
8. Certificado para deducción por de-
que deben utilizar las personas naturales para aplicar la deducción
pendientes
por dependientes en su declaración de renta.
9. Ejemplo sobre la aplicación de la nor- En este archivo de Excel se ejemplifica la aplicación de la norma de
ma de subcapitalización persona na- subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET, para el caso
tural AG 2020 de una persona natural que deba declarar por el año gravable 2020.
Este archivo de Excel permite conocer cuál es el porcentaje máximo que
10. Simulador efectos del rechazo de cos- podrá soportarse sin factura electrónica por los años 2020, 2021 y 2022.
tos y gastos sin factura electrónica Además, incorpora la referencia normativa emitida a 2020, que contem-
pla diferentes novedades sobre el sistema de facturación electrónica.
En este archivo de Excel se ejemplifican los efectos de tomar como des-
11. Deducción vs. descuento ICA cuento o deducción en la declaración de renta del año gravable 2020 el
impuesto de industria y comercio pagado.
Este archivo corresponde a un liquidador mediante el cual se puede
12. Convertidor de UVT realizar el cálculo de los valores expresados en UVT o determinar la
equivalencia de cifras en pesos a UVT.
En este archivo de Excel se encontrará una serie de ejercicios relacionados
13. Ejercicios sobre el diligenciamiento del con la determinación de las rentas líquidas en cada una de las cédulas, así
formulario 210 AG 2020 como de otros tópicos importantes para el diligenciamiento de las casillas
que componen el nuevo formulario 210 por el año gravable 2020.
632 Actualícese
Volver al índice ANEXOS

14. Costo fiscal de inventarios para obli- Este archivo de Excel detalla una matriz sobre cómo establecer el costo
gados a llevar contabilidad fiscal de los inventarios para un obligado a llevar contabilidad.
En este archivo de Excel se ejemplifica cuándo se origina la renta lí-
15. Renta líquida gravable por compara-
quida gravable por comparación patrimonial en la presentación de la
ción patrimonial
declaración de renta del año gravable 2020.
En este simulador se ejemplifica cómo se realiza la depuración de la ren-
ta líquida de la cédula general, y cómo se aplican las rentas exentas en la
16. Cédula general, rentas exentas y renta renta presuntiva, al igual que cómo opera el cálculo que realiza el Muisca
presuntiva para distribuir el total de rentas exentas y deducciones limitadas en cada
una de las secciones de la cédula general, haciendo precisión en algunas
inconsistencias que presenta el sistema para este procedimiento.
Este archivo corresponde a un modelo en Word que podrá ser utilizado
17. Carta para solicitar el certificado de
por las personas naturales y jurídicas que hayan realizado donaciones a
donación para efectuar descuento tri-
las entidades del régimen tributario especial o a las entidades no contri-
butario
buyentes tratadas en los artículos 22 y 23 del ET.
18. Cálculo del anticipo de renta 2021 en En este archivo de Excel se ejemplifica el cálculo del anticipo de renta
la declaración de renta del año grava- 2021 que deberán hacer algunas personas naturales en su declaración de
ble 2020 renta por el año gravable 2020.
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por extemporaneidad
19. Liquidador de sanción por extempo- de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas dentro del
raneidad antes del emplazamiento plazo estipulado, siempre y cuando la Dian aún no haya proferido el
emplazamiento.
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por extemporaneidad
de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas oportuna-
20. Liquidador de sanción por extempo- mente y cuya presentación se hace después del emplazamiento.
raneidad después del emplazamiento Al interior de esta se encuentra una guía completa sobre lo que se debe
atender para liquidar dicha sanción y revisar diferentes tipos de de-
claraciones.
En este archivo de Excel se comparten 10 liquidadores de sanción por
21. 10 simuladores de sanciones por no no declarar, para diferentes tipos de obligaciones tributarias como la
declarar declaración de renta y complementario, el IVA y los activos en el ex-
terior, entre otras.
22. Liquidador de sanción por corrección En este formato de Excel se detalla el paso a paso para liquidar correc-
presentada por el contribuyente tamente la sanción por corrección.
Este liquidador en Excel está elaborado con base en lo expuesto en los
artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
23. Liquidador de sanción por inexactitud Aquí se puede conocer la razón por la cual la Dian liquida esta san-
ción, qué procesos debe tener en cuenta el contribuyente y el paso a
paso para calcular el monto de la sanción.
24. Ejemplos sobre la aplicación del bene- En este archivo de Excel se ejemplifican diversos escenarios sobre la
ficio de auditoría en la declaración de aplicación del beneficio de auditoría contenido en el artículo 689-2 del
renta del AG 2020 ET, para el caso de las declaraciones de renta del año gravable 2020.
Descarga el material referenciado AQUÍ
Actualícese 633
Esta edición del Libro Blanco.
Declaración de renta personas naturales:
guía para el diligenciamiento del nuevo formulario 210
año gravable 2020
se terminó de producir el 23 de junio de 2021
en la ciudad de Cali - Colombia.
¿Qué son los Libros Blancos Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre temáti-
cas abordadas desde el análisis normativo, así como desde las interpretacio-
nes posibles a la reglamentación existente, la casuística y nuestra opinión
editorial. Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en
nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdisciplinario que busca
difundir el marco teórico, su aplicación en el día a día y una metodología
pedagógica que permita un cubrimiento absoluto desde los distintos ángulos
requeridos por nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas,
la aplicabilidad según el rol desempeñado en la empresa y el entorno de la
industria a la cual se pertenezca.
El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: guía para el diligencia-

miento del nuevo formulario 210 es una completa y actualizada publicación en
la cual se desarrolla un riguroso análisis sobre cada uno de los detalles a tener
en cuenta por los contribuyentes personas naturales para la preparación y
presentación de su declaración de renta y complementario por el año gravable
2020, particularizando de manera especial en el caso de las personas naturales
residentes, quienes por este año, además de enfrentarse a novedades propias
de la Ley 2010 de 2019 y las normas expedidas para mitigar los efectos de la
pandemia por COVID-19, deben aplicar una nueva estructura del formulario en
el cual se declara este impuesto.
Este tema se desarrolló a través de ejemplos, cuadros comparativos, infogra-

fías, tips tributarios, respuestas a preguntas frecuentes y normativa relaciona-
da bajo un lenguaje de fácil comprensión que se complementa con 24 anexos
en Excel y Word, en los cuales se desarrollan ejemplificaciones prácticas o
casos especiales sobre los temas más importantes abordados en esta estruc-
tura temática. Todo lo anterior lo encontrarás a través de la zona de comple-
mentos dispuesta en el siguiente enlace: http://actualice.se/azmq o haciendo
clic aquí. En dicha zona también se incluirán las novedades normativas que
surjan posteriormente a la terminación de la edición de esta publicación.
Con el panorama hasta aquí descrito esperamos ser de gran ayuda en el

cumplimiento de este requerimiento tributario y continuar siendo ese aliado
incondicional de la comunidad contable que por más de 20 años se ha venido
transformando para brindar a nuestros usuarios herramientas completas y,
sobre todo, diversificadas de acuerdo con las preferencias de nuestro público,
salvaguardando siempre los principios que rigen nuestro quehacer, como son
la oportunidad y la calidad, evidentes en las líneas acuñadas con minuciosi-
dad en esta publicación que entregamos a nuestro querido público.
ACTUALÍCESE
ISBN 978-958-5190-06-1 Todos los derechos reservados
PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

LB-Declaracion Renta P.N. 2020

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

LB-Declaracion Renta P.N. 2020

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

LIBRO BLANCO

AÑO GRAVABLE 2020

GUÍA PARA EL DILIGENCIAMIENTO

Incluye: Resolución 000022 de marzo 5 de 2021

AÑO GRAVABLE 2020

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

1.1 Características relevantes del impuesto de renta y complementario.............................32

1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta

1.2 Panorama normativo que rige el impuesto de renta y complementario........................37

1.3 Principales pasos para la elaboración de la declaración de renta

1.4 Residencia para efectos fiscales.......................................................................................39

1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia......................................................... 39

1.5 Personas naturales obligadas a presentar la declaración del impuesto

1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–.......................................... 62

1.5.2.1 Ejemplos sobre la obligatoriedad de las personas naturales de presentar

1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta y complementario

1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes...................................................................... 70

1.7 Obligatoriedad de llevar contabilidad y su relación con el impuesto

1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad respecto

1.8.1 Inscripción en el RUT......................................................................................................... 82

1.9 Formas de presentar la declaración de renta y complementario...................................98

1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual.........................................102

1.10 Formularios para presentación de la declaración de renta y complementario

1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110........................................... 115

1.11 Soportes necesarios para la elaboración de la declaración de renta

1.11.1 Información reportada por terceros.............................................................................. 124

2.1 Definiciones relacionadas con la depuración de las cédulas........................................130

2.1.1 Patrimonio.......................................................................................................................... 130

2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos

2.1.9 Soportes de los costos y deducciones.............................................................................. 263

3.1 Tipos de cédulas............................................................................................................312

3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares.................................................................. 313

4.1 Sección de datos del declarante.....................................................................................329

4.1.1 Casilla 24: Actividad económica...................................................................................... 330

4.2 Sección de patrimonio...................................................................................................334

4.2.1 Casilla 29: Total patrimonio bruto.................................................................................. 336

4.3 Cédula general...............................................................................................................353

4.3.1 Sección de rentas de trabajo............................................................................................. 354

4.4 Sección de la cédula de pensiones.................................................................................456

4.5 Sección de la cédula de dividendos y participaciones..................................................464

4.5.7.1 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos

4.6 Sección de ganancias ocasionales..................................................................................473

4.7 Sección de liquidación privada.....................................................................................480

4.7.1 Casilla 117: General y de pensiones ............................................................................... 480

4.7.10 Casilla 126: Total descuentos tributarios...................................................................... 494

4.8 Sección signatario..........................................................................................................505

5.1 Actos administrativos de la Dian..................................................................................508

5.2 Tipos de sanciones.........................................................................................................510

5.2.1 Sanción por extemporaneidad ........................................................................................ 510

5.2.4 Sanción por corrección aritmética ................................................................................. 516

5.3 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio........................................................518

5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias.......................................................................... 519

5.4 Medidas contra la defraudación y promoción de estructuras

5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A........................................................................... 520

5.5 Firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario .................524

5.6 Beneficio de auditoría en las declaraciones del impuesto de renta

5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones

5.7 Otras normas de procedimiento relevantes..................................................................533

5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago.............................. 533

5.8 Trámites con la Dian que surtieron cambios desde el 2020..................................................538

5.8.1 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas extranjeros

5.9 Fiscalización de la UGPP con base en las declaraciones tributarias............................551