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EL IMPUESTO A LAS VENTAS


SU EVOLUCION EN EL PERU



ARMANDO ZOLEZZI MLLER






INTRODUCCION
Los impuestos inciden directa o indi-
rectamente sobre la renta de una per-
sona, ya sea a travs de una tributacin
referida a los ingresos, al patrimonio o
al consumo.
Las reformas de la legislacin tributa-
ria vigentes desde 1982 comprenden los
dos campos ms importantes del siste-
ma, desde el punto de vista de los in-
gresos fiscales.
La del Impuesto a la Renta se orienta
bsicamente a un reajuste del rgimen
vigente, mientras que la del Impuesto
General a las Ventas, constituye una
importante evolucin en la estructura
del rgimen, que se iniciara en 1972,
con la dacin del Decreto-Ley 19620,
que sustituy al anacrnico Impuesto de
Timbres Fiscales.
Para entender cabalmente un tributo,
es necesario conocer la filosofa a la
que l responde y determinar cules son
los criterios econmicos, fiscales y
administrativos que lo sustentan.
En el presente artculo lo nico que
se pretende es tratar de examinar los
distintos regmenes que existen respec-
to del Impuesto a las Ventas y hacer
una referencia muy breve a su
evolucin en el Per.

CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS
VENTAS
La ley tributaria, cuando seala al
sujeto pasivo de la obligacin en cali-
dad de contribuyente o responsable slo
pretende precisar quin va a ser el
obligado al cumplimiento de la presta-
cin tributaria y ello no implica que,
desde el punto de vista econmico, di-
cho sujeto pasivo sea quien, en definiti-
va, soporte la carga impositiva.

Esta circunstancia trae consigo que se
pueda diferenciar los tributos respecto
de los cuales la ley admite y an dis-
pone que sean trasladados por el contri-
buyente a sujetos que no forman parte
de la relacin tributaria, de aquellos en
los cuales se pretende que la carga eco-
nmica del mismo sea soportada por el
contribuyente sealado como tal por la
ley.

En el primer caso se puede tomar co-
mo ejemplo los impuestos que se apli-
can con ocasin de la venta a nivel de
productor, de artculos tales como taba-
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co, alcohol, bebidas gaseosas, etc. en
los cuales si bien el responsable del tri-
buto es el fabricante, la carga econ-
mica del mismo la soporta el consumi-
dor final. En el segundo caso puede ci-
tarse, como ejemplo, un impuesto que
grave las ventas al exterior de produc-
tos sometidos a cotizaciones internacio-
nales. El contribuyente es el exportador
nacional y las posibilidades de tras-
lacin al adquiriente del extranjero son
prcticamente nulas. Se da pues, en un
impuesto de este tipo, una identidad en-
tre la norma legal y la realidad econ-
mica, ya que el contribuyente sealado
por la ley como tal, es quien soporta la
carga impositiva.

Todos aquellos tributos, que en prin-
cipio, estn destinados a gravar al con-
sumidor final, se conocen como im-
puesto al consumo, aunque la ley seale
como contribuyente o responsable a
persona distinta (fabricante, mayorista,
minorista, etc.) y no obstante que por
razones excepcionales de mercado o
control de precios en determinados
casos no pueda darse la traslacin de la
carga tributaria.

Tal como lo seala John F. Due un
impuesto a los consumos puede gravar
todos o gran parte de los gastos en con-
sumo o slo aquellos realizados en de-
terminados bienes. El primer tipo se
conoce como impuesto a las ventas y el
segundo como sisas o impuestos a los
consumos especficos.
1


A diferencia de los impuestos espec-
ficos al consumo de determinados pro-
ductos un impuesto a las ventas se ca-
racteriza por su amplitud que abarca a
todas las mercaderas o bienes produci-
dos o a una parte considerable de ellos,
as como tambin a los servicios; y por
la comunidad de normas a los productos
que se transfieran y servicios que se
presten comprendidos dentro del mbito
de aplicacin del impuesto.

Las distintas modalidades que puede
adoptar un sistema de impuesto a las
ventas pueden clasificarse en dos grupos:

A. Un impuesto plurifsico; y B. Un
impuesto monofsico.

El primer grupo puede tener la moda-
lidad de ser un impuesto acumulativo
sobre el valor total o bien un impuesto
no acumulativo sobre el valor aadido.
Si toma la modalidad de un impuesto
monofsico ste normalmente no debe
ser acumulativo.

A. El plurifsico acumulativo sobre
el valor total: Bajo esta modalidad se
grava todas las operaciones efectuadas
dentro del ciclo de produccin y
distribucin de bienes y tambin los
servicios que la ley seala.

Se le denomina plurifsico por cuan-
to el tributo grava todas las transferen-
cias que se realicen, comprendiendo a
las ventas que se efecten en distintas
etapas de la produccin y distribucin
como las que haga el fabricante al ma-
yorista, ste al minorista y las que rea-
lice el detallista al consumidor final, as
como las transferencias entre fabri-
cantes, mayoristas o minoristas pudien-
do inclusive, afectar a transferencias
realizadas por quienes no son fabrican-
tes o comerciantes, como el caso de la
venta de un bien entre dos personas
particulares.
2

1
DUE, John F., Anlisis Econmico de los Impuestos, pg. 260.
2
El impuesto de timbres que existi en el Per hasta 1972, por su origen documentario,
tena la caracterstica de gravar todas las transferencias de bienes (mercaderas) y todos
los pagos por servicios.
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Sobre el valor total porque la base
imponible est constituida por el precio
ntegro del producto en cada venta, sin
deduccin alguna. Esto implica que se
reitere la imposicin sobre la materia
imponible gravada en la etapa anterior.

Acumulativo porque al gravarse todas
las transferencias sobre el valor total se
produce una sucesiva imposicin, abo-
nndose impuesto sobre impuesto, es-
tando a que la base imponible sobre la
que se aplica el tributo est integrada en
parte por el impuesto a las ventas
pagado en las etapas anteriores y que ha
sido incluido en el costo del producto.

Esta modalidad del impuesto a las
ventas puede dar lugar a dos regmenes
distintos: uno en el cual el impuesto se
discrimina formalmente del precio; y, el
segundo, donde el tributo est confun-
dido en el precio.

En el primero de los regmenes cita-
dos la tasa sealada por la ley (nominal)
es igual a la tasa efectiva. En el
segundo, la tasa efectiva es mayor a la
nominal.
3


Las distintas modalidades que puede
adoptar el impuesto a las ventas tienen
ventajas y desventajas que es conve-
niente sealar, haciendo referencia a las
ms importantes. Las virtudes o defec-
tos de cada modalidad estn indicadas
en comparacin con las otras modalida-
des. En lo referente al plurifsico acu-
mulativo sobre el valor total tenemos:
4


Ventajas:
1. La definicin legal del impuesto,
en cuanto al mbito de aplicacin, ma-
teria imponible, percepcin y dems
elementos, es normalmente sencilla;
2. La base imponible amplia o sea un
mbito de aplicacin que cubra a todas
las transferencias, permite un buen
rendimiento fiscal;
3. La amplitud de la base imponible
permite, igualmente, la utilizacin de
tasas bajas;
4. El tener una tasa baja facilita la
traslacin del impuesto al consumidor
final, a quien est dirigido el tributo;
5. Desde el punto de vista poltico
puede ser sicolgicamente conveniente,
pues el impuesto queda oculto al com-
prador.

Desventajas:
Los inconvenientes son considerables
y ello ha llevado a que prcticamente
sea sustituido en todos los sistemas tri-
butarios. Las ms serias son:

1. La modalidad distorsiona la concu-
rrencia al mercado o competencia co-
mercial. El carcter acumulativo del
3
En el primer rgimen (impuesto independientemente del precio) se tiene, por ejemplo,
un tributo con una tasa del 5%. Si el valor de venta es de S/. 100.00; el impuesto con la
tasa del 5% sera S/. 5.00; y, el precio de venta que debe abonar el comprador S/.
105.00. En el segundo caso, para trasladarse el impuesto al comprador en su integridad,
debe aumentarse el precio de venta a S/. 105.26, que es la materia imponible y que a la
tasa del 5% significa un impuesto de S/. 5.26. La frmula para encontrar la tasa efectiva
(TE) es la siguiente:

TN 100
100 TN
TE

= 5.26
95
500
5 100
100 5
TE = =

=
4
Ver en este aspecto a Cesare Cosciani El Impuesto al Valor Agregado, pg. 7 y sgtes.
y a Charles Campet en Elementos de una Teora General de la Imposicin de las
Ventas (El Impuesto sobre el valor aadido. Primer impuesto europeo), pg. 51 y sgtes.
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impuesto trae consigo, que la incidencia
fiscal est determinada por el nmero
de transferencias que se den hasta llegar
el producto al consumidor final;

2. Vinculado con lo expresado est el
hecho que la modalidad premia a las
industrias integradas o concentradas y
consecuentemente desalienta la especia-
lizacin;

3. Econmicamente, en la prctica,
resulta imposible calcular verazmente la
incidencia real del impuesto a las ven-
tas en los productos;

4. Consecuentemente es una modali-
dad que dificulto el mercado comn;

5. El nmero excesivo de contribu-
yentes hace costosa la labor fisca-
lizadora de la Administracin Tribu-
taria.

B. El monofsico. Esta modalidad
consiste en gravar el producto en una
sola etapa del proceso de produccin y
distribucin. Se trata de un impuesto
nico que puede ser exigido en la venta
efectuada por el fabricante; en la fase
del comercio al por mayor, cuando se
efecta la transferencia al minorista; o,
en la fase del detallista o comercio al
por menor, cuando el producto es ven-
dido al consumidor final.

Ventajas:
1. Permite disminuir el nmero de
contribuyentes, facilitando as su admi-
nistracin. Esta ventaja es mayor si se
decide imponer el gravamen en la venta
efectuada por el fabricante;

2. No estimula la concentracin in-
dustrial ni penaliza la especializacin.
La neutralidad del impuesto es marcada
si la fase gravada es la venta realizada
por el minorista;
3. Permite discriminar las alcuotas
por productos;

4. El clculo de la incidencia tribu-
taria no ofrece dificultad, sobre todo si
el sistema grava la venta a nivel de mi-
norista;

5. No da problemas en la importacin
o exportacin ni dificulta un mercado
comn, especialmente si el impuesto se
aplica en la venta del minorista.

Desventajas:
1. Al concentrarse el impuesto en una
sola etapa, la tasa es muy alta. Ello
puede estimular la evasin y tener efec-
tos inflacionarios.

2. Producida la evasin sta es total.

3. Si se decide gravar en la etapa del
minorista, la fiscalizacin es muy com-
pleja por el nmero de contribuyentes,
quienes por lo general tienen una con-
tabilidad deficiente.

4. El gravar en la etapa del minorista
no es polticamente conveniente, por
cuanto sicolgicamente el comerciante
minorista se siente afectado por el tri-
buto no obstante que lo traslada al con-
sumidor final.

5. El impuesto aplicado en la etapa del
fabricante o mayorista crea problemas en
la definicin del sujeto pasivo. En cuanto
a la materia imponible pueden darse casos
en los cuales se afecta materia que no
debiera estar comprendida en el tributo
(por ejemplo, en la venta directa del
fabricante al consumidor final o del
mayorista al consumidor final).

C. El valor agregado. Es un plurif-
sico, o sea que en principio grava todas
las etapas de produccin y distribucin,
pero el objeto de la imposicin no es el
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valor total sino el mayor valor que ad-
quiere en cada etapa, es decir EL VA-
LOR AADIDO, desde la materia pri-
ma hasta que el producto terminado es
vendido al consumidor final.

Tres elementos caracterizan al im-
puesto a las ventas bajo la modalidad
del valor agregado:

1. Es un impuesto que grava las ven-
tas en todas o varias fases del proceso
de produccin y distribucin de bienes,
o sea, que se trata de un plurifsico;

2. Tiene como objeto de imposicin
al mayor valor que se aada en cada
una de las fases de produccin o distri-
bucin. En el caso de la produccin, el
objeto de la imposicin, en trminos ge-
nerales, sera la diferencia que exista
entre el valor de venta del producto y
los bienes y materias primas adquiridas
para su produccin o fabricacin. En
las fases de distribucin, el objeto de la
imposicin sera la diferencia entre el
valor de venta de los bienes a nivel de
mayorista o minorista, menos el valor
pagado por la adquisicin de dichos
bienes.

3. No acumulativo, o sea que no se
produce una sucesiva imposicin, que
grave impuesto sobre impuesto, ni se
reitera la imposicin sobre la materia
imponible gravada en la etapa anterior,
como ocurre con la modalidad del
plurifsico acumulativo sobre el valor
total.

Clases o regmenes: La modalidad
del impuesto al valor agregado puede
adoptar distintos regmenes, segn el
nmero de fases gravadas, utilizacin o
no del crdito fiscal y el tratamiento
dado a los bienes de capital. As tene-
mos:
1. Omnifsico: Cuando grava todo el
ciclo de produccin o distribucin de
bienes; y,
2. Oligofsico: Si el mbito de apli-
cacin del impuesto se limita nicamen-
te a algunas de las fases de produccin
y distribucin.

El primer sistema es ms perfecto y
en l se dan sus principales virtudes,
sobre todo la de la neutralidad del tri-
buto.

En el segundo, por ejemplo si las fa-
ses gravadas son nicamente las del fa-
bricante y mayorista, se pueden produ-
cir distorsiones y surgir problemas
similares a la modalidad del monofsico
en la etapa del mayorista.
5


La exclusin del campo de aplicacin
de la ley a los minoristas es recomen-
dable como una etapa de la implanta-
cin gradual del impuesto, habida cuen-
ta de la complejidad del tributo y el
nivel cultural de los minoristas en los
pases no desarrollados.

Desde el punto de vista del mtodo
que se use para calcular el impuesto,
puede adoptarse dos formas:

1. Crdito Fiscal: Bajo esta modali-
dad el contribuyente o responsable del
impuesto debe cobrar de los adquirien-
tes de los bienes vendidos el tributo que
corresponda, aplicando la respectiva
tasa impositiva al valor de venta. Su
deuda tributaria con el fisco la estable-
ce deduciendo de los impuestos aplica-
dos a la totalidad de sus ventas, que l
ha cobrado a sus adquirentes, el total
5
Excluyndose la venta del minorista, surgen problemas en cuanto a la definicin del su-
jeto pasivo; distorsin en la materia imponible, por ejemplo en las ventas del fabricante
o mayorista al consumidor final; transferencias entre empresas con vinculacin
econmica y la definicin de stas.
26
de los impuestos que le fueron trasla-
dados al efectuar las compras.
6


2. Sin Crdito Fiscal: En oposicin al
primer mtodo, en esta modalidad el
contribuyente debe calcular, por adicin
o sustraccin, el valor aadido y cal-
cular el impuesto aplicando la tasa im-
positiva que corresponda sobre dicho va-
lor aadido, que es la base imponible.
7


Finalmente, segn el tratamiento que
se les d a los bienes de capital, pueden
haber tres tipos, segn la clasificacin
de John F. Due:
8


1. Tipo Consumo: Se acepta la deduc-
cin de los impuestos que hayan gra-
vado la adquisicin de bienes con fines
industriales en el perodo respectivo
(ao, mes, etc.).

2. Tipo Renta: Igualmente se acepta
la deduccin, pero bajo esta modalidad
ella debe hacerse tomando en cuenta la
depreciacin anual de los bienes y no
de una sola vez como en el primer tipo.

3. Tipo Producto: No se admite la de-
duccin del impuesto que haya gravado
la adquisicin de los bienes de capital.
La deduccin slo opera respecto de los
insumos.

Ventajas:
1. La mayor ventaja es la neutralidad
econmica. Ella es notoria si el im-
puesto se aplica a todos los bienes y
servicios y se usa una tasa nica.
2. Conocimiento de la incidencia
tributaria, cualquiera que sea la etapa
de produccin o distribucin en que se
encuentre el bien.

3. Facilita los procesos de integracin
o mercado comn. La Comunidad Eco-
nmica Europea ha adoptado el sistema
para los pases miembros.

4. La tasa o alcuota se distribuye en
todo el proceso. Ello disminuye la deu-
da de las empresas fabricantes y mayo-
ristas, en comparacin con un sistema
monofsico, pero al mismo tiempo ga-
rantiza que, aproximadamente, un 70%
de la recaudacin se obtenga en las eta-
pas anteriores a la venta del minorista,
que es la fase donde se produce mayor
evasin.

5. La oposicin de intereses entre los
contribuyentes ayuda a combatir la eva-
sin. En efecto, si el comprador de los
bienes no puede l mismo evadir el pa-
go del impuesto, cuando vende el pro-
ducto, carece de incentivo para comprar
de su proveedor sin factura que acredite
el pago del impuesto, pues si lo hace no
tendr crdito fiscal y deber pagar un
mayor impuesto por sus propias ventas.

6. La exigencia de una contabilidad
organizada ayuda a un mejor control del
impuesto a la renta.

Desventajas:
1. Mayor complejidad que los otros
sistemas, requiriendo una contabilidad
6
Por ejemplo, con un tributo que debe pagarse mensualmente, si una empresa ha vendido
S/. 1'000,000; ha efectuado compras por S/. 700,000 y suponiendo una tasa del 20%, ten-
dramos que percibi S/. 200,000 por las ventas efectuadas y pag S/. 140,000 por las
compras efectuadas. Siendo esta ultima cifra crdito fiscal debe entregar al fisco S/.
60,000.00.
7
Este mtodo es usado o propuesto en muy pocos pases.
8
DUE, John F., Impuestos Indirectos, pg. 279. (Versin espaola de la edicin de 1970
de la obra Indirect Taxation in Developing Economics, publicada por el Instituto de Es-
tudios Fiscales del Ministerio de Hacienda de Espaa).
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muy organizada, lo que no es comn en
pases como el nuestro.
2. No facilita la utilizacin de
diferentes tasas o alcuotas, as como
tampoco de exoneraciones, ya que su
implementacin complica notoriamente
el sistema.
3. En lo referente a los bienes y ser-
vicios que tienen una utilidad distribui-
da en varios ejercicios, es compleja la
forma de descontar los impuestos
proporcionales.
4. Si se utiliza un sistema oligofsico,
se crean problemas en la definicin del
sujeto pasivo y en la materia imponible
tal como se explic en el caso del sis-
tema monofsico.

APLICACION DEL IMPUESTO A LAS
VENTAS EN EL PERU
En el Per se han dado los distintos
regmenes descritos. Como ya se sea-
l, hasta diciembre de 1972, estuvo vi-
gente el Impuesto a los Timbres Fisca-
les que afectaba todas las ventas que se
realizaran dentro del ciclo de produc-
cin y distribucin de un bien, gravn-
dose el precio ntegro sin deduccin al-
guna, cada vez que se venda un bien o
se prestaba un servicio. Este impuesto
estaba claramente comprendido en el
rgimen del impuesto plurifsico acu-
mulativo sobre el valor total. Si bien
existan algunas tasas especficas, la ge-
neral era de 5%.

A partir de 1973, con la dacin del
Decreto-Ley 19620, se adopt bsica-
mente la modalidad del monofsico,
gravndose la venta de bienes en la eta-
pa de fabricacin o importacin, con
una tasa general del 15% y otras espe-
ciales de 25%, 7%, 3%, 2% y 1%.

Se encontraba igualmente gravada la
actividad de la construccin con una ta-
sa del 3% y determinados servicios con
distintas tasas (11%, 7%, 3%, 2%, 1% y
0.3%).

No fue el rgimen del Decreto-Ley
19620 un monofsico puro, pues
adems de gravarse las ventas hori-
zontales (entre fabricantes), con un
crdito fiscal que slo llegaba al 70%,
se incluy un impuesto a las ventas a
nivel del mayorista con una tasa del 1
% sobre el volumen total de ventas sin
deduccin alguna, que produca una
piramidacin del impuesto, aunque por
el monto de la tasa, poco significativa.

Esta medida slo tena explicacin a la
luz de la meta prevista, cual era llegar al
Rgimen sobre el Valor Agregado.

En enero de 1975, por Decreto-Ley
21070, se introducen sustanciales modi-
ficaciones en el Impuesto a los Bienes y
Servicios. Los ms importantes fueron:

Se sujeta las ventas a nivel de mayo-
ristas a las mismas tasas que las ventas
de fabricantes otorgndoles el derecho a
tomar como crdito el impuesto pagado
sobre sus compras de mercaderas; a los
fabricantes se les autoriza a tomar como
crdito el 100% del impuesto pagado
por sus insumos y materias primas; y,
se elevan las tasas del 3%, 15% y 25%
a 5%, 17% y 27%, respectivamente su-
primindose la tasa del 1%.

Prcticamente, con ello, se ingres al
Rgimen del Valor Agregado pero con
una legislacin obviamente defectuosa,
lo que determin la necesidad de
reformar la reforma, expidindose
con ese objeto el Decreto-Ley 21497,
que entr a regir en julio de 1976.

Las tasas impositivas se elevaron del
17% a 20% y la del 27% a 40%. Las
caractersticas del Rgimen al Valor A-
gregado fueron: oligofsico a nivel de
28
productor, fabricante y mayorista, que-
dando fuera del campo de aplicacin la
venta a nivel de minorista. Para deter-
minar el valor agregado se utiliz el
sistema de crdito fiscal bajo el Tipo
Producto, o sea que no era admisible la
deduccin del impuesto que hubiera gra-
vado la adquisicin de bienes de capital.

Dispositivos posteriores elevaron la
tasa general del 20% a 22% y la del
40% a 42%, para posteriormente
rebajarla al 36%. La tasa reducida del
5% se elev a 6% mediante Decreto-
Ley 22163, de 9 de mayo de 1978.

Con la dacin del Decreto Legislativo
N 190 se introducen importantes
modificaciones en el Rgimen sobre el
Valor Agregado, siendo las ms
relevantes las siguientes:

a. Incorporacin de la venta a nivel
de minorista como afecta, con lo que se
convierte al Rgimen en uno de Tipo
Omnifsico, lo que ha permitido eli-
minar en el rgimen general, la nece-
sidad de definir quines son fabricantes,
mayoristas o minoristas como sujetos
responsables del impuesto, problema
siempre complejo. Ello, adems, cons-
tituye un paso sustancial para llegar a la
neutralidad econmica del impuesto.

b. Se ha pasado de un Rgimen Tipo
Producto a un Rgimen Tipo Renta, lo
que implica reconocer, como crdito
fiscal, el impuesto pagado por la
adquisicin de bienes depreciables del
activo fijo, dndose as otro paso
importante hacia la neutralidad del
impuesto.

c. Introduccin dentro del Sistema
del Valor Agregado a diversos ser-
vicios, lo que implica tambin un ade-
lanto.
Sin embargo, es pertinente sealar, que
no todos los que han sido incorporados
debieran estar, como es el caso de pe-
luqueras y otros servicios esencialmen-
te personales, que por no tener relacin
con el proceso productivo, es preferible
gravarlos -en todo caso- con un
impuesto especfico como se ha hecho
con otros servicios. De otro lado, no
han sido incorporados otros servicios
bsicamente industriales o comerciales,
tal como el de seguros, que se encuentra
en el selectivo.

d. Eliminacin de numerosas tasas,
(36, 22, 14.3, 7.7, 6 y 2.1%),
9
las que
han sido sustituidas por una tasa gene-
ral del 16%. Ello ayuda a una simpli-
ficacin del rgimen evitando confusio-
nes y la existencia de crdito fiscal per-
manente en diversas actividades.

e. Creacin de Impuestos Selectivos
al Consumo a fin de darle algn grado
de progresividad al Impuesto en
relacin con el consumo de algunos
bienes, gravando diferencialmente
bienes cuyo consumo corresponde a
clases econmicamente ms pudientes.
El Impuesto Selectivo es de tipo
monofsico a nivel de fabricante o
importacin.

De otro lado, la medida ha permitido
sustituir numerosos impuestos especfi-
cos al consumo que tenan un rgimen
anacrnico.

f. Implantacin de un rgimen sim-
plificado para los pequeos negocios, lo
que ayudar a una incorporacin gra-
dual del pequeo contribuyente al sis-
tema.

El xito del Impuesto, desde el punto
de vista fiscal y de su neutralidad
econmica, depende en gran medida de
9
Las tasas de 14,3, 7.7 y 2.1% son producto de la reduccin en la base imponible de 35%
65% respecto de la venta de bienes afectos a tasas de 22% 6%.
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tener un adecuado control que evite que
la evasin alcance niveles altos tanto en
las ventas de productos nacionales
como el contrabando.

La administracin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas podr ser eficaz slo
en la medida que se cuente con un efi-
ciente procesamiento automtico de da-
tos electrnico, que permita un segui-
miento a los responsables muy cerca-
no; que se disponga de un nmero sufi-
ciente de funcionarios tcnica y moral-
mente aptos; rpida deteccin de los
omisos o defraudadores, dndose la ma-
yor difusin posible; permanente divul-
gacin de la mecnica del impuesto y
de las normas legales; y, colaboracin
de los consumidores, quienes son los
verdaderos contribuyentes en este tipo
de impuestos pues lo soportan econmi-
camente al adquirir los bienes o usar
determinados servicios, aunque muchas
veces ese dinero no llega nunca a
ingresar a las arcas del Estado,
quedndose en beneficio del vendedor.