ESQUEMA RESUMEN

Direct Costing
En este sistema, en el cálculo del coste unitario del producto se tienen en cuenta sólo aquellos costes
que son variables. quedan excluidos los costes fijos, que se consideran costes del periodo a la cuenta
de resultados.

Hoja Costeing
Este sistema incorpora dentro del coste del producto todos los costes, sean directos o indirectas.
Una variante de este método es la Hoja Costing Industrial.

Coste estándar
Definimos coste estándar como un coste predeterminado y basado en niveles de eficiencia normales,
para un producto o factor de producción específicos.

Estándares técnicos y económicos

- el consumo propiamente dicho, que plantea un problema técnico relativo a la cantidad consumida,
y
- el valor de cada unidad consumida, que entra dentro del ámbito económico.
Dedo de otro modo, el coste estándar se puede descomponer en:

Estándar técnico
Establece la cantidad estándar de recurso o factor en unidades físicas que requiere la
obtención de una unidad de producto.

- qs (cantidad por unidad de producto), para la materia primera,

- hs (horas de mano de obra directa por unidad de producto), para la mano de obra
directa (MOD)
- hs (horas por unidad de producto), para los costes indirectos, variables o fijos; pueden
ser horas máquina u horas hombre, dependiendo del criterio que adopte la empresa
para distribuir estos costes.

Estándar económico
Establece el precio estándar al cual se tiene que pagar una unidad física de un recurso
o factor.
Los términos abreviados que se acostumbran a usar son:
- ps (precio por unidad del recurso), para la materia primera,
- ts (precio horario de mano de obra directa), para la mano de obra directa (MOD)
- tsv (coste indirecto variable por hora), para los costes indirectos variables
- tsf (coste indirecto fijo por hora), para los costes indirectos fijos

Estándar técnico Estándar económico Total

Materia primera qs ps qs . p s
MOD hs ts hs . t s
Costes indirectos de
fabricación hs tsv hs . tsv
variables
Costes indirectos de
hs tsf hs . tsf
fabricación fijos
Total Xs
Presupuesto estático
Todo previsto. Recoge el coste o beneficio que se deriva de unos precios y consumos unitarios
previstos y un volumen de actividad también previsto.

Presupuesto flexible
Los presupuesto flexible se calcula multiplicando el coste (o margen) variable estándar por el número
de unidades fabricadas (o vendidas) realmente, y sumando (o restando, si hablamos de margen) los
costes fijos.

Por lo tanto, utiliza los mismos datos que el presupuesto estático en cuanto a precios, consumos
unitarios y costes fijos, pero utiliza datos reales en en cuanto al volumen de actividad.

La utilidad del presupuesto flexible rae en la posibilidad de poder determinar qué desviación está
directamente relacionada con un cambio en el volumen de producción o ventas previsto.

Desviaciones globales o totales

Per a cada factor o recurso DG = ps *Qs – pr*Qr, dónde
- DG es la desviación global
- ps es el precio unitario previsto para un determinado factor o recurso
- pr es el precio unitario real para el mismo factor o recurso
- Qs es la cantidad del mismo factor o recurso que se tendría que haber consumido para la producción
real
- Qr es la cantidad del mismo factor o recurso consumida realmente

Desviaciones técnicas
Este tipo de desviaciones recogen las diferencias en consumos de recursos o factores por causas
técnicas o de eficiencia.

Desviaciones técnicas en materia primera (MP)

ps x (Qs - Qrc), o, el que es el mismo, ps x (Pr x qs - Pr x qr)

- ps es el precio previsto por unidad de MP

- Qs es la cantidad de MP que se tendría que haber consumido para la producción real
- Qrc es la cantidad de MP consumida realmente
- Pr es la producción real
- qs es la cantidad de MP prevista de consumir por unidad de producto
- qr es la cantidad de MP consumida realmente por unidad de producto

Desviaciones técnicas en mano de obra directa (MOD)

ts x (Hs - Hr), o, el que es el mismo, ts x (Pr x hs - Pr x hr)

- ts es el precio previsto por unidad (por ejemplo, hora) de MOD

- Hs es la cantidad de unidades (horas) de MOD que se tendría que haber consumido para la
producción real
- Hr es la cantidad de unidades (horas) de MOD consumida realmente
- Pr es la producción real
- hs es la cantidad de unidades (horas) de MOD prevista de consumir por unidad de producto
- hr es la cantidad de unidades (horas) de MOD consumida realmente por unidad de producto
Desviaciones económicas
Este tipo de desviaciones recogen las diferencias causadas por los precios unitarios de los recursos o
factores.

Desviaciones económicas en materia primera (MP)

Qrc x (ps - pr), o, el que es el mismo, Pr x qr x (ps - pr)

- Qrc es la cantidad de MP consumida realmente

- Pr es la producción real
- qr es la cantidad de MP consumida realmente por unidad de producto
- ps es el precio previsto por unidad de MP
- pr es el precio real por unidad de MP

Desviaciones económicas en mano de obra directa (MOD)

Hr x (ts - tr), o, el que es el mismo, Pr x hr x (ts - tr)

- Hr es la cantidad de unidades (horas) de MOD consumida realmente

- ts es el precio previsto por unidad (por ejemplo, hora) de MOD
- tr es el precio real por unidad (por ejemplo, hora) de MOD
- Pr es la producción real
- hr es la cantidad de unidades (horas) de MOD consumida realmente por unidad de producto

Desviaciones en precios de compra

Con este criterio, su cálculo sería:
Qr x (ps - pr)

- Qr es la cantidad real comprada de MP

- ps es el precio previsto por unidad de MP
- pr es el precio real por unidad de MP

Hay que tener en cuenta que cuando usamos las cantidades reales compradas y no las consumidas, la
desviación técnica y la desviación en precios de compra (que no es la económica) ya no suman la
desviación global.

Desviaciones en costes indirectos

Desviación global en costes indirectos (DG)

Será la diferencia entre el coste estándar indirecto previsto para la producción real y el coste
indirecto real, es decir:
(DG) = Pr x hs x ts - Kr
- Pr es la producción real
- hs es la cantidad de unidades de obra prevista de consumir por unidad de producto
- ts es el coste indirecto previsto por unidad de obra
- Kr es el coste real

También se puede desglosar en desviación en presupuesto (DB), desviación en rendimiento o

eficiencia (DR) y desviación en actividad (DA ):.

(DG) = (DB) + (DR) + (DA ).

Desviación en presupuesto (DB)

Per a su cálculo comparamos los costes previstos con los costes reales, sin considerar los efectos de ls
cambios en la producción.
Bij = Fp + tsv x Hr
Dónde:
- Bij es el presupuesto flexible para un cierto nivel de actividad real q = H r, comprendido entre qy y q j
- Fp son los costes fijos que se han presupuestado para la actividad comprendida entre los mismos q y y
q j anteriores (el presupuesto flexible parte de la invariabilidad de los costes fijos en cada periodo)
- tsv es el coste variable indirecto previsto de una unidad de obra
- Hr es la cantidad de unidades de obra consumida realmente

Y los costes reales serán:

Kr = trv x Hr + Fr
- Kr es el coste real
- trv es el coste variable indirecto real de una unidad de obra
- Hr es la cantidad de unidades de obra consumida realmente
- Fr son los costes fijos reales
Si hacemos la diferencia y la desarrollamos:

(DB) = Bij - Kr = Fp + tsv x Hr - (Fr + trv x Hr) = (tsv - trv) x Hr + (Fp - Fr)

Hay que parar atención que:

- (tsv - trv) x Hr es la desviación en costes variables, y

- (Fp - Fr) es la desviación en costes fijos

De hecho, esto es muy similar al que hemos visto a la desviación económica, con el componente
añadido de los costes fijos. Hay que destacar también que, los costes fijos, por su naturaleza, no
están en función del nivel de actividad.

Desviación en rendimiento o eficiencia (DB)

Esta desviación es similar a la desviación técnica vista en los costes directos.

Así, de manera análoga al que ya hemos visto:
(DR) = ts x (Pr x hs - Pr x hr) = ts x (Hs - Hr)

Dónde:
- ts es el coste indirecto previsto de una unidad de obra, que equivale a t sv + tsf, es decir, a la suma del
coste unitario indirecto variable previsto y el coste unitario indirecto fijo previsto
- Pr es la producción real
- hs es la cantidad de unidades de obra prevista de consumir por unidad de producto
- hr es la cantidad de unidades de obra real por unidad de producto
- Hs es la cantidad de unidades de obra que se tendría que haber consumido para la producción real
- Hr es la cantidad de unidades de obra consumida realmente

Desviación en actividad (DA ).

Como la desviación en presupuesto, también es una desviación de tipo económico, no técnico.

(DA )= tsf x (Hr - Hp)

Dónde:
- tsf es la asignación que hacemos de los costes fijos previstos a una unidad de obra de las previstas
- Hr es la cantidad de unidades de obra consumida realmente
- Hs es la cantidad de unidades de obra prevista
 Cálculo de desviaciones a partir de presupuestos

Centros de costes
Son aquellos centros en que la variable económica / financiera más importante sonidota su
responsabilidad es el coste o gasto.

Centros de beneficios
Tienen bajo su responsabilidad decisiones relativas tanto a costes o gastos como ingresos y, en
consecuencia, son evaluados en función del beneficio que aportan.

Tipo de presupuestos
 Presupuesto estático: cantidad prevista de fabricar x cantidad unitaria de recursos o factores
estándar x precio estándar + costes fijos previstos
 Presupuesto flexible: cantidad real fabricada x cantidad unitaria de recursos o factores estándar x
precio estándar + costes fijos previstos
 Presupuesto revisado: cantidad real fabricada x cantidad unitaria de recursos o factores real x precio
estándar + costes fijos previstos
 Presupuesto real: cantidad real fabricada x cantidad unitaria de recursos o factores real x precio
estándar + costes fijos reales

Desviaciones

 Desviación en volumen de los costes directos variables = presupuesto flexible – presupuesto

estático

 Desviación en eficiencia de los costes directos variables = presupuesto revisado – presupuesto

flexible
(desviación en eficiencia = (cantidad real consumida – cantidad estándar que se tendría que
haber consumido para la producción real) x precio estándar unitario del recurso o factor)

 Desviación en precios de los costes directos variables = presupuesto real – presupuesto

revisado

A diferencia del que pasaba en la desviación en eficiencia, aquí la desviación en precios ya no es

“pura”, dado que su cálculo es:
desviación en precio = (precio real del recurso o factor – precio estándar del recurso o factor) x
cantidad real consumida del recurso o factor.

Una desviación en precios “pura” seria:

desviación en precio = (precio real del recurso o factor – precio estándar del recurso o factor) x
cantidad estándar que se tendría que haber consumido para la producción real.

Esto daría lugar a una desviación conjunta que sería:

desviación conjunta = (precio real del recurso o factor – precio estándar del recurso o factor) x
(cantidad real consumida – cantidad estándar que se tendría que haber consumido para la
producción real).

La suma de ambas desviaciones (la pura y la conjunta) sería la desviación en precios que hemos
descrito en este apartado, que intenta simplificar la descomposición de las desviaciones.
 Caso especial: el presupuesto revisado alternativo

El presupuesto revisado alternativo da otra opción de cálculo para los casos donde queramos que la
desviación en precios sea “pura”, y que la desviación conjunta que hemos visto antes se sume a la
desviación en eficiencia “pura”.

Así, el presupuesto revisado alternativo se diferencia del presupuesto flexible porque usa los precios
reales de los recursos o factores, pero mantiene para la producción real del presupuesto flexible las
mismas cantidades consumidas estándar por unidad fabricada.

Desviación en costes indirectos variables

Las desviaciones en costes indirectos variables (salarios de supervisión, coste de la iluminación,
gastos por manipulación de los materiales, etc.) tienen un cálculo muy similar al de las desviaciones
en costes directos variables, excepto por el hecho que hay que decidir en cada caso qué es el
impulsor del coste o “coste driver”, que definimos como el causante de las variaciones en costes
indirectos variables. Hace falta no perder de vista que los costes indirectos variables son aquellos
que, a pesar de cambiar con el volumen de producción, no pueden identificarse directamente con las
unidades producidas.

Desviación en costes indirectos fijos

 Desviación en presupuesto de los costes indirectos fijos = costes fijos reales – costes fijos
presupuestados

A pesar de que este tipo de costes no dependen de las unidades producidas, podemos hacer el
ejercicio de asignar una parte de estos costes a cada producto. Esto es el que denominamos tasa de
absorción:

costes indirectos de fabricación presupuestados

Tasa de absorción = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––---------–
número de unidades previstas

 Desviación volumen de los costes indirectos fijos de fabricación = costes fijos de fabricación
presupuestados – costes fijos de fabricación cargados a los productos acabados

La suma de las desviaciones en volumen y en presupuesto nos dará la desviación contable de los
costes fijos de fabricación:

 Desviación contable de los costes indirectos fijos de fabricación = costes fijos reales – costes fijos de
fabricación cargados a los productos acabados = desviación en presupuesto + desviación en volumen
 Cálculo de desviaciones a partir de presupuestos

Presupuesto flexible con mix previsto

 Presupuesto flexible con mix previsto: cantidad real que se tendría que haber fabricado para cada
producto si la cantidad real total fabricada se hubiera repartido de acuerdo con los porcentajes
previstos entre todos los productos x cantidad unitaria de recursos o factores estándar x precio
estándar + costes fijos previstos

El margen de contribución

Podemos rehacer los presupuestos que hemos trabajado en base al margen de contribución:

 Presupuesto estático: cantidad prevista de vender x (precio previsto de venta - cantidad unitaria de
recursos o factores estándar x precio estándar de los recursos) - costes fijos previstos

 Presupuesto flexible con mix previsto: cantidad real que se tendría que haber vendido para cada
producto si la cantidad real total vendida se hubiera repartido de acuerdo con los porcentajes
previstos entre todos los productos x (precio previsto de venta - cantidad unitaria de recursos o
factores estándar x precio estándar de los recursos) - costes fijos previstos

 Presupuesto flexible: cantidad real vendida x (precio previsto de venta - cantidad unitaria de recursos
o factores estándar x precio estándar de los recursos) - costes fijos previstos

 Presupuesto revisado: cantidad real vendida x (precio previsto de venta - cantidad unitaria de
recursos o factores real x precio estándar de los recursos) - costes fijos previstos

 Presupuesto real: cantidad real vendida x (precio real de venta - cantidad unitaria de recursos o
factores real x precio real de los recursos) - costes fijos reales

Desviaciones

 Desviación en volumen de ventas (o del margen de contribución) para dos

productos o más productos Se calcula haciendo la diferencia entre
presupuesto flexible con mix previsto y presupuesto estático.

 Desviación en volumen del margen de contribución = presupuesto flexible con

mix previsto – presupuesto estático

 Desviación por variaciones en la dimensión del mercado = (volumen real del

mercado en unidades - volumen previsto del mercado en unidades) x cuota
prevista en porcentaje x margen de contribución unitario medio previsto en
unidades monetarias

 Desviación por variaciones en la cuota de mercado = (cuota real de mercado

en porcentaje - cuota prevista de mercado en porcentaje) x volumen real del
mercado en unidades x margen de contribución unitario medio previsto en
unidades monetarias

 Desviación en volumen = desviación por variaciones en la dimensión del

mercado + desviación por variaciones en la cuota de mercado
(volumen real del mercado - volumen previsto del mercado) x cuota prevista x MCU medio previsto
+ (cuota real de mercado - cuota prevista de mercado x volumen real del mercado x MCU medio
previsto =
= volumen real x cuota prevista x MCU - volumen previsto x cuota prevista x MCU + cuota real x
volumen real x MCU - cuota prevista x volumen real x MCU =
= cuota real x volumen real x MCU - volumen previsto x cuota prevista x MCU =
= unidades vendidas realmente x MCU medio previsto - unidades previstas de vender x MCU medio
previsto =
= presupuesto flexible con mix previsto - presupuesto estático

 Desviación por cambios en el mix de ventas del margen de contribución =

presupuesto flexible - presupuesto flexible con mix previsto

 Desviación en eficiencia del margen de contribución = presupuesto revisado –

presupuesto flexible

 Desviación en precios del margen de contribución = presupuesto real –

presupuesto revisado