BIENES DE CAMBIO

Las empresas poseen un ciclo operativo normal, compuesto por diversas fases:

1) Compra de mercaderías y servicios

2) Su transformación (ausente en el caso de mercaderías de venta)
3) Venta de las mercaderías o servicios producidos
4) Pago de las compras
5) La cobranza de las ventas

Nos ocuparemos de las 2 primeras fases y del costo de las mercaderías.

CONCEPTO DE BIENES DE CAMBIO

Los adquiridos y producidos para su posterior comercialización (pudiendo estar estos en

procesos para su posterior comercialización) en tanto correspondan a las actividades
habituales del ente.

Estos bienes pueden ser:

I. Adquiridos para su venta en el mismo estado:

i. Mercaderías de reventa (empresas comerciales)
ii. Inmuebles en empresas inmobiliarias
iii. Títulos y acciones en los Fondos Comunes de Inversión y algunas
empresas financieras.
II. Extraídos de la naturaleza: minerales.
III. Producidos por la propia empresa: Empresas industriales (compras de materia prima,
materiales de producción, etc.)
IV. Obtenidos por crecimiento natural: madera, actividad forestal.
V. Obtenidos mediante la explotación de recursos agropecuarios: hacienda, cosechas,
ganado, etc.

Los bienes de cambio son los destinados (en estado actual o futuro) al intercambio con 3ros.
Los bienes de cambio van a mantenerse activados dentro del patrimonio hasta el momento en
que se computen los ingresos que producen.

COSTO DE LOS BIENES (COSTO DE ADQUISICIÓN)

En el momento de incorporación del activo al patrimonio, se debe utilizar el concepto de costo

de adquisición: El costo de los bienes de cambio está dado por el sacrificio económico
demandado para su adquisición o producción, según el caso.
El costo de un bien adquirido debería medirse en base del precio que debería pagarse al
contado por su compra, cualquier suma adicional abonada al proveedor por una espera en la
cobranza constituye un cargo financiero (componentes financieros); más los gastos directos de
compra.

Los descuentos financieros y comerciales, también deben ser tratados como cargos financieros,
y deben tomarse como menor costo (se netean del valor total del bien).
Se deben incluir dentro del costo todos aquellos gastos directos que tienen relación con la
compra por que forman parte del sacrificio necesario para adquirir los bienes y ponerlos en
condiciones de ser vendidos. Por ejemplo: fletes, seguros, honorarios despachante, recepción,
control de calidad, impuestos no recuperables, etc.
No se deben incluir en el costo conceptos tales como: IVA, impuestos deducibles, descuentos
financieros, bonificaciones, gastos de almacenamiento.
Los gastos de almacenamiento son tratados como gastos de comercialización y no como costo
de adquisición de los bienes.
La distribución de los costos comunes de compra entre los bienes adquiridos debe practicarse
utilizando una base razonable. Por ejemplo, los fletes deberían imputarse utilizando una base
razonable sobre la que son pagados.
El costo de financiación es un costo del dinero y no de los bienes.

CLASIFICACIÓN DE LOS BIENES DE CAMBIO

Incorporación Momento de
Tipo de bien Valuación al cierre Límite Consideraciones
al patrimonio adquisición

Bienes que requieren

Valor
Compra un esfuerzo relativo Costo de reposición (CR) Mercaderías
Recuperable
para su venta
Costo de
adquisición
Bienes que no
Títulos públicos - Acciones (que se
requieren un Valor neto de realización Valor
Compra consideren como bienes de
esfuerzo relativo (VNR) Recuperable
cambio)
para su venta

Se reconoce el RxT por activo

entregado.
Cuando se truequen BU que tengan
Costo de Según el tipo de activo (CR o Valor
Trueque Indistinto una utilización similar en una
reposición VNR) Recuperable
misma actividad y sus costos de
reposición sean similares, no se
reconoce RxT
 1) Costo de reposición (de
los bienes con similar grado
Solo se puede activar costos
de avance)
relacionados al nivel de actividad
Bienes que requieren 2) Si CR no es conocido: se
Proceso Costo de Valor normal. La capacidad ociosa no se
un esfuerzo relativo utiliza su Costo de
Productivo adquisición Recuperable puede activar: se debe reconocer
para su venta reproducción
como un resultado negativo del
3) Si Costo de reproducción
período.
no es posible: su costo
original

Medición inicial de los costos según RT-17

4.2. Mediciones contables de los costos

4.2.1. Reglas generales

En general, la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se

practicará sobre la base de su costo.

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo

que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los
costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros,
costos de la función de compras, costos del sector de producción), además de los materiales o
insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje.

Clasificación de bienes según RT 17

4.2.2. Bienes o servicios adquiridos

El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control
de calidad.

Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en

él, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado —a la fecha de
adquisición— del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean
recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizará una tasa de interés que
refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
específicos de la operación, correspondiente al momento de la medición; (ver interpretación en
sección 11 de esta misma Resolución Técnica).
Los componentes financieros implícitos que, con motivo de la aplicación de las normas
anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos
financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7. (Costos
financieros).

Optativamente, podrá aplicarse el segundo párrafo de la sección 4.6. (Componentes financieros

implícitos).

4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones

La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de

incorporación.

4.2.4. Bienes incorporados por trueques

Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente, la medición original de estos bienes se

efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación, de acuerdo con la sección 4.3.3
(Determinación de costos de reposición), reconociendo el correspondiente resultado por
tenencia del activo entregado.

Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y
sus costos de reposición sean similares, no se reconocerán resultados y la medición original de
los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado.

4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones

Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarán las normas de la sección 6
(Combinaciones de negocios) de la Resolución Técnica N° 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular).

Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarán las normas de la sección 7 (Escisiones)
de la Resolución Técnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicación particular).
BIENES DE CAMBIO CON ESFUERZO PARA SU VENTA

Son los bienes físicos destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los
anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

Valuación al cierre  CR (Costo de reposición)

DETERMINACIÓN DE CR según RT 17

4.3.3. Determinación de costos de reposición

Los costos de reposición de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos
que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos de su reposición, a la
fecha de su medición.

Deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra

o, si éstas no fueran repetitivas, a volúmenes similares a los adquiridos.

Los precios que estén medidos en moneda extranjera, deben convertirse a moneda argentina
utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.

Los precios deben ser cercanos al cierre del período. En lo posible, deben ser obtenidos de
fuentes directas confiables, como las siguientes:

 Cotizaciones o listas de precios de proveedores.

 Costos de adquisición y producción reales.
 Órdenes de compra colocadas y pendientes de recepción.
 Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados públicos o privados,
publicadas en boletines, periódicos o revistas.

Cuando lo anterior no sea factible, podrán emplearse aproximaciones basadas en:

 Re expresiones basadas en la aplicación de índices específicos de los precios de los activos

de que se trate o de los insumos que componen su costo.
 Presupuestos actualizados de costos.

En casos especiales podrá recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos independientes.

4.3.4. Empleo del costo original como sucedáneo

Si la obtención del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usará como sucedáneo el
costo original.

BIENES DE CAMBIO DE FACIL REALIZACIÓN

Características:
 Son fungibles.
 Existe un precio de mercado conocido.
 Su comercialización no requiere mayor esfuerzo.
Ejemplos: oro (en lingotes o en barras), monedas de oro, moneda extranjera, metales cotizados
internacionalmente (plata, cobre, platino); ciertos productos agrícolas (trigo, maíz, soja, avena,
centeno, cebadas, lino, café, cacao, azúcar, algodón, etc.); petróleo crudo, ganado en pie,
títulos públicos con cotización bursátil, acciones con cotización, etc.

Valuación al cierre  VNR (precio de venta – gastos directos de venta)

Determinación del VNR según RT 17

4.3.2. Determinación de valores netos de realización

En la determinación de los valores netos de realización se considerarán:

a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes

independientes en las condiciones habituales de negociación;

b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por sí (por
ejemplo: un reembolso de exportación);

c) los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y
similares);

SALIDA POR VENTA O CONSUMO (CMV)

Debe registrarse según las mismas bases que las incorporaciones. Por ejemplo, una mercadería
incorporada a su costo en una contabilidad histórica debe ser descargadas también al costo
(aplicando algún método de descarga de inventarios: PEPS, UEPS o PPP).

Generalmente se aplica el método de diferencias de inventario y la formula aplicada es:

EI + COMPRAS – EF = CMV
Diferencias de inventario  Surge del control de comparar los saldos que arrojan los mayores
de las compras (registros de existencias) y los resultados del inventario físico.
Las diferencias se deben imputar a una cuenta especifica de resultado (ej: diferencia de
inventario) y no al costo de las mercaderías vendidas.

BIENES PRODUCIDOS

Las empresas industriales incluyen en los bienes de cambio existencias de MP, PP y PT.

Valor de Incorporación  es el sacrificio económico que demanda su elaboración, no alcanza

solo con el costo de la mercadería transformada, sino a otros insumos necesarios para su
transformación.
Importante  Solo se deben activar los costos relacionados al proceso productivo desde el
momento de inicio hasta la finalización del producto. Los sacrificios posteriores a su elaboración
deben imputarse como gastos del período (ej: gastos de comercialización, administrativos, etc)

1. Los elementos integrantes del costo son:

Insumo incorporado Definición Consideraciones

Material que sufre transformación para la

Materia prima Insumo principal del proceso
obtención del producto final.

Trabajo empleado directamente en el proceso

MOD (mano de obra sueldos y jornales de operarios
productivo. Su costo es determinable por
directa) de planta
c/unidad producida.
1. alquiler de planta
2. sueldos de supervisores de
planta
Aquellos costos que no se pueden asignar
CIF (Costos indirectos 3. seguros s/incendio de planta
directamente. Se deben utilizar bases de
de fabricación) 4. amortización bienes de uso
prorrateos razonables.
(del PP)
5. gastos de fuerza motriz /
electricidad
Importante  No se pueden activar las improductividades físicas (ej.: excesiva merma o
desechos) o ineficiencias de los elementos utilizados. La capacidad ociosa no puede formar
parte del costo de los bienes producidos en ese período.
La determinación del costo de estos bienes debe ser calculada en base a su nivel de actividad
normal o NAP (nivel de actividad presupuestada). Cualquier distorsión o desvío en relación al
NAP, no debe reconocerse como activo, sino que debe imputarse como resultado del período.
(ver RT 17)

Importante Cabe recordar que el costo financiero en un costo del dinero y no de los bienes,
con lo cual no se incluyen en el costo del producto. Salvo en los casos en el que el proceso
productivo se prolonga en el tiempo, como los procesos de añejamiento de bebidas,
estacionamiento de la madera. Construcción de buques o barcos, etc. Sobre estas partidas se
puede activar el costo financiero.

SEGÚN RT 17

4.2.6. Bienes producidos

El costo de un bien producido es la suma de:

a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción;

b) sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables como fijos;

c) los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.2.7
(Costos financieros).

El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:

a) improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;

b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la

no-utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.

Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros

costos de conversión desperdiciados, razonablemente determinables y que distorsionen el
costo de los bienes producidos, no participarán en su determinación y deben ser reconocidos
como resultados del período.

El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar

como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas, de modo que está por
debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un
objetivo ideal. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe
establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los
negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos cíclicos de la
actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos.

Los bienes de uso construidos normalmente estarán terminados cuando el proceso físico de
construcción haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que el activo pueda ser
utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir además un proceso de puesta en
marcha de duración variable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas
indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y
producción especificados en el proyecto inicial de construcción y considerados necesarios para
lograr su viabilidad económica. En esta situación:

a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las pruebas
efectuadas, deben agregarse al costo del bien;

b) cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial
deberá tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso anterior.

La activación de estos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes
mencionadas y no se prolongará si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por
debajo de su capacidad normal o generara pérdidas operativas o ganancias inferiores a las
proyectadas.