Resumen Obligaciones Tributarias de Los

UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
RESUMEN
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS ARTESANOS,

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Y RÉGIMEN
IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE).
El presente trabajo es una recopilación de los derechos y

obligaciones tributarias de los artesanos, pequeños
contribuyentes y personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad que se pueden acoger al Régimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE). Después de conocer las
obligaciones de los artesanos y hacer un recuento de los
posibles beneficios que tiene acogerse a la calificación
artesanal, se hizo una revisión de los cambios en la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria que afecta a los
contribuyentes objeto de este estudio. Mediante una serie
de estudio de casos en los que se analizó a través de
casos prácticos, la posibilidad de acogerse a la calificación
artesanal o no; y, la aplicación del RISE, se llegó a la
conclusión que, en los casos estudiados, es preferible
acogerse a la calificación artesanal y al RISE
respectivamente, siempre y cuando su nivel de ventas no
sea demasiado bajo y requieran de empleados para
desarrollar su actividad.
PALABRAS CLAVES: PERSONAS NATURALES ,

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, CONTRIBUYENTE, TARIFA
ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 1

0%, ARTESANO, IMPUESTO A LA RENTA, IVA,

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO
(RISE).
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN…………………………………………9
CAPITULO PRIMERO
1.-ANTECEDENTES…………………………………..14
1.1.- TEORÍA SOBRE LA TRIBUTACIÓN DE LOS
ARTESANOS…………………………………………14
1.2.- REVISIÓN DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

EN EL ECUADOR…………………………………………18
1.2.1.- SUJETOS DE LA RELACIÓN

TRIBUTARIA ECUATORIANA……………………………19
1.3.- REVISIÓN DE LA NUEVA LEY

REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN
EL SECTOR ARTESANAL Y PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES………………………………..…..29
CAPITULO SEGUNDO
2.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

NATURALES NO OBLIGADAS A

LLEVAR CONTABILIDAD……………………………….35
2.1.- DECLARACIÓN DEL IVA……………………39
2.1.1.-CRÉDITO TRIBUTARIO IVA…………..51
2.1.2.- AGENTES DE PERCEPCIÓN Y

AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA……….…….…….54
2.1.3.- DEVOLUCIÓN DEL IVA………………..55
2.2.- DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA……………………………………………………….56
2.2.1.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA

RENTA…….….………………………………………….…71
2.2.2.- AGENTES DE RETENCIÓN Y SUJETOS

DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA……….74
2.2.3.- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

RENTA…………………………………………………….…75
2.2.4.-INTERESES Y MULTAS………………..82
2.3.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

ARTESANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES……83
2.3.1.- RÉGIMEN ESPECIAL PARA LOS

ARTESANOS DERECHOS Y OBLIGACIONES…….….83
2.3.2.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES……………………….84

2.4.- QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN

IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE) Y APLICACIÓN DE
LAS TABLAS………………..……………………………….90
2.4.1.- APLICACIÓN DE LAS TABLAS POR

SECTORES……………….…………………….…………93
CAPITULO TERCERO
3.- CASOS PRÁCTICOS
3.1- CASO PRÁCTICO DE UN ARTESANO

APLICANDO EL IVA 0% Y EL IVA 12% EN
VENTAS………………………………….…………..……102
3.2- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LOS

ARTESANOS DE LOS EJERCICIOS………………….111
3.3- CASO PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA,

IVA Y RISE A PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES…….113
CAPITULO CUARTO
4.- GUÍA PRÁCTICA PARA LOS ARTESANOS Y

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES………………………119

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y
ADMINISTRATIVAS.
DEPARTAMENTO DE POSTGRADOS.

TESIS PREVIA A LA
OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIÓN.
DIRECTOR: ING. HERNÁN URGILÉS.

AUTORA: ECON. SILVANA GARCÍA R.
CUENCA, ABRIL DE 2008.

Las opiniones vertidas en

esta tesis son de exclusiva
responsabilidad de la autora

DEDICATORIA
Este trabajo se lo dedico de manera muy especial a Dios y

a todas aquellas personas que de una u otra forma me han
bridado todo su apoyo en los buenos y malos momentos de
mi vida.
A mi esposo e hija, por ser el pilar fundamental en mi vida

y la fuente de toda la inspiración para seguir adelante, por
haberme sabido apoyar en todo momento a pesar del
tiempo que sacrifique de ellos.
A mis padres, por haberme dado todo el cariño, principios

y educación para salir adelante y mantenerme en constante
superación.
A mis padres políticos, por apoyarme siempre en lo que

está a su alcance incondicionalmente.
A mis hermanos, sobrinas, tíos, abuelitos y amigos,

porque siempre sé que puedo contar con ellos.
Silvana García Romero.

AGRADECIMIENTO
Agradezco sinceramente al Ing. Hernán Urgilés, distinguido

catedrático, por el apoyo que supo brindarme en el
desarrollo de la tesis en calidad de Director.
A los profesores del Postgrado que con sus conocimientos

impartidos en clases hicieron posible la elaboración de la
tesis.
Al Dr. Juan Francisco Cordero que me apoyo como guía

para la elaboración del Diseño de Tesis.
A mi Esposo; y, a todas aquellas personas que, con sus

consejos y sugerencias sobre esta tesis, ayudaron para la
culminación de esta tesis.


INTRODUCCIÓN.
El presente trabajo tiene por finalidad realizar un análisis de

los derechos y obligaciones de los pequeños
contribuyentes y de los artesanos con la elaboración de un
documento que sirva de guía para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, las mismas que son importantes
debido a que los recursos tributarios como el Impuesto a
los Consumos Especiales, Impuesto a la Renta, tasas, etc.,
constituyen la principal fuente de los ingresos del Estado.
Esto se debe básicamente a que no siempre los recursos
del Estado son suficientes para satisfacer todas las
necesidades. El presupuesto es un documento jurídico-
político elaborado periódicamente en el que constan todos
los ingresos y gastos del Estado.
El Estado para obtener los recursos tributarios lo hace a

través del ejercicio del poder de imperio, siendo el Estado
el único facultado para establecer, modificar o extinguir
tributos mediante la ley; es decir, mediante leyes que crean
obligaciones que establece la forma y la cuantía de dichos
recursos, siendo su principal característica la obligatoriedad

a través de la ley que se encuentra enmarcada en la

Constitución Nacional.
La evasión, es un fenómeno que además de erosionar los

ingresos del Estado deteriora su estructura social y
económica. Siendo este el principal fenómeno que se trata
de disminuir con la elaboración de la guía tributaria para los
pequeños contribuyentes y artesanos.
Es importante realizar una diferenciación entre evasión y

elusión:
La elusión.- Es el cambio en el comportamiento con el

objetivo de reducir la obligación impositiva.
La evasión.- Es el no pago de determinados tributos que

la ley impone.
Para recaudar los tributos, el Estado ejerce su función de

cobranza la cual está delegada a la Administración
Tributaria que en el caso del Ecuador es el Servicio de
Rentas Interna (SRI).
Evasión es “toda actividad racional dirigida a sustraer, total

o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente
debido al Estado, por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo, y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas u omisivas violatorias de

disposiciones legales"1
La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural,

normativa, administrativa, también están aquellas de
naturaleza técnica como lo son los vacíos en las leyes, la
falta de claridad y las dudas en su interpretación y
aplicación.
Existen factores que contribuyen con la evasión tributaria,

como: exenciones que afectan la neutralidad del impuesto,
falta de control, falta de preparación de los funcionarios
encargados de asesorar a los contribuyentes (debido a que
muchas veces la información obtenida por el contribuyente
es incompleta).
Las principales causas de la evasión tienen que ver más

con un ingrediente social que con el factor económico
estrictamente, según la opinión de Alba Lucía Orozo de
Triana existen las siguientes2:
Ausencia de conciencia tributaria: Está influenciada por

la idiosincrasia y relacionada con la insatisfacción de las
necesidades de los ciudadanos. De acuerdo a esto, donde
existe cumplimiento de los deberes tributarios se genera un
1 Tomado de: http://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml. Fecha de visita: 20.12.2007.
2
Material entregado en clase por el Dr. Francisco Beltrán. Postgrado en Tributación. 2007-2008. Materia Planificación Tributaria.

rechazo a quienes lo incumplen. Por el contrario, cuando la

evasión es la norma, él que no cumple sus obligaciones
tributarias se transforma en un ejemplo a seguir, la falta de
conciencia tributaria tiene relación con la falta de
solidaridad.
Bajo nivel de educación de la población: Generalmente

no se educa a los niños sobre la necesidad que tiene el
Estado de obtener recursos para satisfacer necesidades de
la comunidad como salud, educación, etc. Se necesita un
adecuado nivel de educación de la población para que los
mismos entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr
la aceptación de que el impuesto es el precio de vivir en
sociedad.
Desconocimiento del destino de los fondos tributarios:

Se relaciona con la falta de difusión sobre la utilización que
el Estado realiza de los fondos públicos en beneficio de la
comunidad; además existe desconfianza en cuanto al
destino de estos fondos. En el caso del Ecuador, ha
existido un ineficiente uso de los recursos tributarios que en
última instancia se han destinado al pago de la deuda
externa antes que al beneficio directo de la comunidad, el
ciudadano percibe que no recibe del Estado una adecuada
prestación de servicios como contrapartida de lo que paga.

Complejidad de la Legislación Tributaria: La necesidad

de obtener mayores ingresos fiscales, lleva a que la
Administración Tributaria cree nuevas formas de control o
nuevos impuestos, mediante la inclusión de cambios
legislativos que terminan por confundir, desalentando a los
contribuyentes cumplidores. Muchos de estos cambios
conllevan mayores costos para los contribuyentes; inclusive
los más pequeños, puesto que para evitar errores se
mantienen asesorados por profesionales en la materia.
Por lo antes expuesto y para disminuir la evasión o la

elusión, es importante que los contribuyentes tengan claro
cuales son sus derechos y obligaciones frente a la
Administración Tributaria.

CAPITULO I
1.- ANTECEDENTES
1.1.-TEORÍA SOBRE LA TRIBUTACIÓN DE LOS

ARTESANOS
La legislación artesanal es el conjunto de leyes,

reglamentos y disposiciones que regulan la actividad
artesanal en general.
Se entiende por actividad artesanal a aquella que se

practica manualmente en la transformación de materia
prima destinada a la producción de bienes y servicios; con,
o sin la utilización de máquinas, equipos o herramientas.
Dentro de esta legislación se encuentra la clasificación

artesanal de acuerdo a la actividad realizada.
Tenemos:
Artesano.- Es el trabajador manual que ejerce su actividad

personalmente y que ha invertido dentro de su taller, entre
maquinarias y materia prima una cantidad máxima
equivalente al 25% del capital fijado para la pequeña
industria, actualmente equivale a 21.875,00 dólares y que
tenga bajo su dependencia máximo quince operarios y
cinco aprendices.

Artesano autónomo.- Es aquel trabajador manual que

ejerce su oficio por cuenta propia sin ningún titulo y puede
poseer o no operarios.
Aprendiz.- Es aquel que ingresa a un centro de enseñanza

artesanal para especializarse en una rama.
Operario.- Es aquel que sin dominar de manera total los

conocimientos teórico-prácticos de un arte u oficio
contribuye en la elaboración de una obra o servicio
artesanal, bajo la dirección del maestro de taller.
Maestro de taller.- Es aquel que ha obtenido el titulo

otorgado por la Junta Nacional de Defensa del Artesano y
refrendado por los Ministerios de Educación y Cultura y de
Trabajo y Empleo. Para ejercer su oficio debe cumplir los
siguientes requisitos:
• Ser mayor de 18 años
• Tener titulo profesional artesanal legalizado.
• Abrir bajo dirección y responsabilidad personal un

taller y ponerlo al servicio del público; y,
• Estar calificado e inscrito en la Junta Nacional del

Artesano y la Dirección Regional de Empleo. Debe
además inscribir al personal bajo su cargo.

En el Ecuador fue creada, mediante Decreto Legislativo en

noviembre 1953, la Junta Nacional del Artesano como una
Institución Autónoma de Derecho Público que tiene
personería jurídica, finalidad social, patrimonio y recursos
propios. Representa los intereses generales de los
artesanos.
Dentro de las facultades de la Junta, está velar el

cumplimiento de la Ley de Defensa del Artesano, a fin de
que estos obtengan sus beneficios; además, conceden
títulos, califican talleres, supervisan la actividad de los
establecimientos de enseñanza artesanal, elaboran el Plan
Nacional de Desarrollo y los reglamentos para la
agremiación de los artesanos.
Entre de los beneficios que se obtienen al ser un artesano

calificado están:
• El acceso a información y capacitación.
• La exoneración del impuesto a los activos totales

(capitales en giro).
• Tarifa del IVA 0% en sus productos y servicios, en

este punto se profundizará más adelante, con el
objeto de determinar las ventajas y desventajas desde
el punto de vista tributario al momento del pago de
impuestos.

• Exoneración de impuestos en la exportación de

artesanías.
• Concesión de préstamos a largo plazo con tasas

preferenciales.
• Preferencia por parte de entidades públicas en

compras de las artesanías.
• Exoneración de impuestos en la transferencia de

inmuebles destinados a talleres.
• Afiliación al IESS del Maestro de Taller, Operarios,

Aprendices y del grupo familiar.
• Exoneración al Maestro de Taller a pagar a su

personal los décimos tercero y cuarto sueldo, fondos
de reserva y utilidades.
• Importación de maquinaria y materia prima en

términos favorables.
La calificación artesanal la otorga la Junta Nacional de

Defensa del Artesano a los maestros de taller o artesanos
autónomos, a fin de que puedan ejercer legalmente el
artesanado, abrir y mantener sus talleres.
La calificación para el artesano autónomo se le concede

con la condición de que el interesado se titule en el plazo
no mayor a un año, y los maestros de taller deben solicitar

periódicamente la recalificación artesanal, debido a que, la

falta de renovación, implica que no goce de los beneficios
de la ley de defensa del artesano.
El certificado de calificación artesanal contiene el número

de registro artesanal de cada taller, la razón social, número
de RUC, dirección, teléfonos, nombre y número de cédula
del maestro responsable del taller, número del formulario y
fecha de titulación.
1.2.- REVISIÓN DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN

EL ECUADOR.
Para el desarrollo de la presente monografía se usará el

concepto de obligación tributaria establecido en el Código
Tributario, el que la define como aquel vinculo que existe
entre el Estado y los contribuyentes en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios,
al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Además, se considerará hecho generador al presupuesto

establecido por la ley para configurar cada tributo. Este
será calificado conforme su verdadera esencia y naturaleza
jurídica, incluso cuando los contribuyentes nombren de otra
forma las obligaciones tributarias adquiridas, el objeto del

tributo es buscar liquidez para el Estado, a través del cual,

se satisfacen algunas necesidades de la sociedad.
Existen varios tipos de tributos entre los cuales tenemos los

más importantes: Impuesto a la Renta (IR), Impuesto al
Valor Agregado (IVA), Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE), tasas, y aranceles, etc., cada uno de
estos tiene su sujeto activo y pasivo.
El objetivo es tener claro quien es sujeto activo y pasivo de

la Administración Tributaria; sus derechos y obligaciones
de acuerdo a la ley, para los casos específicos de los
pequeños contribuyentes y los artesanos.
1.2.1.- SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

ECUATORIANA.
La relación tributaria es el nexo o vínculo entre la obligación

tributaria que nace de la ley y los sujetos del Tributo, la
relación tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo es
la obligación tributaria, que es la parte esencial del derecho
tributario, nace de la relación jurídica-tributaria. Desde el
punto de vista jurídico, abarca toda la estructura legal,
puesto que con el derecho se convierte en obligatorio; que
establece la relación entre dos o más personas, que lo
constituyen el sujeto activo y el sujeto pasivo.

SUJETO ACTIVO.- Es el “ente público acreedor del

tributo”, identificando con esa descripción a una de las
partes de la relación jurídica que en los términos fijados en
la ley, posee el derecho del crédito y como tal, posee
facultades y poderes, que hacen posible y regulan el
cumplimiento de la obligación atribuida a los deudores o
sujetos pasivos. Es necesario aclarar que esa relación no
se produce directamente entre el ente público beneficiario
del tributo, sino a través de la administración cuyas
competencias y facultades establece la misma ley; es decir,
hacer la liquidación del monto impositivo, comprobar las
determinaciones de los contribuyentes, recaudar, controlar
el cumplimiento de las obligaciones formales, etc., se
establece la distinción entre la POTESTAD IMPOSITIVA y
la POTESTAD DE RECAUDACIÓN. La Impositiva
corresponde a quienes son los acreedores de los tributos
creados por la ley, siendo el Estado y otros entes públicos;
y, la de Recaudación corresponde a otros órganos
encargados de hacer efectiva la prestación.
La Administración Tributaria está facultada para intervenir

en las relaciones jurídicas entre el Estado o entes
acreedores del tributo y los contribuyentes, para hacer
efectivas, aún coactivamente, las prestaciones pecuniarias.
La actividad a ella encomendada es estrictamente
normada.

Nuestro sistema tributario, establece tres clases de

administraciones:
a) Administración Central.- Le corresponde a la función

ejecutiva, quien por disposición constitucional tiene a cargo
la tutela de toda la administración financiera, política y
económica que ejerce a través del Ministerio de Economía
y Finanzas; entidad pública que cuenta con un conjunto de
órganos centralizados, que se encargan de la planificación,
presupuesto, crédito, comercio exterior, política financiera,
y a la actividad tributaria, entre otras asignadas por la ley.
Para el ejercicio de esta potestad la ley ha creado dos
órganos:
- Servicio de Rentas Internas (SRI).- Es un ente

técnico y autónomo, con personería jurídica propia, cuya
misión es la de ejecutar la política tributaria aprobada por el
Poder Ejecutivo, en este estudio se analizará los derechos
y obligaciones de los pequeños contribuyentes y artesanos
con el SRI.
- Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE).- Es

una persona jurídica de derecho público con autonomía
técnica, administrativa y financiera; encargada del control
de entrada y salida de personas, mercadería y medios de
transporte por la frontera, la determinación y recaudación
de obligaciones que surgen de las actividades relacionadas

con estas operaciones; resolver los reclamos, recursos,

peticiones o consultas de los contribuyentes. Con una
estructura similar a la del SRI.
b) Administración seccional.- Está conformada por los

consejos provinciales, concejos municipales, con funciones
y poderes delimitados por la norma suprema, con gestión
independiente del Gobierno Central.
Se refiere a las entidades autónomas como órganos de la

actividad tributaria, cuya dirección corresponde a los
prefectos provinciales y los alcaldes quienes los ejercen a
través de los directores financieros y tesoreros, estas
gozan también de la potestad coactiva para la recaudación
de tributos, que a ellos corresponden.
c) Administración Tributaria de Excepción.- La Ley, por

excepción concede expresamente a algunos organismos
que prestan servicios públicos, capacidad y gestión
tributaria, constituyéndolos en Sujetos Activos de la
obligación en unos casos y en otros asignándoles
competencia, para atender los requerimientos de los
contribuyentes mediante la absolución de reclamos,
consultas o recursos.
Los Sujetos Activos de la obligación, son aquellos entes

que, atienden la demanda social, proveyendo un servicio
público determinado y específico, cuya contrapartida se fija

en tarifas como: agua potable, correos, servicio telefónico,

energía eléctrica, a cuyos titulares les corresponde la
administración de esos recursos. La privatización de estos
servicios va transformando la naturaleza impositiva de la
prestación a un precio público.
Los Sujetos Activos por asignación, son los entes que,

aunque carezcan de facultad recaudadora, gozan de
competencia para resolver situaciones especiales, que
están definidas expresamente en la Ley.
SUJETO PASIVO.- Genéricamente es el sujeto de la

obligación tributaria en el cual se involucran todas las
personas naturales o jurídicas, que se encuentran
sometidas a la potestad financiera del Estado o de los otros
entes públicos debidamente facultados.
El Sujeto Pasivo de la obligación "Es la persona natural o

jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sean como contribuyente o
como responsable". En el sujeto pasivo existen dos
integrantes, el deudor tributario o sujeto pasivo en estricto
sentido y el responsable tributario. El responsable tributario,
justifica su existencia para garantizar la recaudación fiscal e
impedir la evasión de impuestos.

En nuestra legislación tributaria, los sujetos pasivos pueden

ser por deuda u obligación propia o por deuda u obligación
ajena.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias

yacentes, las comunidades de bienes y las demás
entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica o un patrimonio
independiente del de sus miembros, susceptible de
imposición, siempre que así se establezca en la ley
tributaria.
Hay responsabilidad solidaria entre el contribuyente y el

responsable de toda obligación tributaria, quedando a salvo
el derecho de éste último de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal
sumario.
Desde el punto de vista jurídico esta solidaridad produciría

los siguientes efectos:
• El sujeto activo puede exigir total o parcialmente el

cumplimiento de la obligación a cualquiera de los
deudores.
• El pago efectuado por uno de los deudores libera a los

demás.

• El cumplimiento de formalidades libera

independientemente a cada deudor.
• La excepción, remisión y prescripción libera a todos

los deudores.
Existen tres clases de responsables:
a) Por representación.- Puede ser legal o voluntaria.
La representación legal se produce en tres casos:
• Personas naturales que representan a incapaces para

actuar por si mismos, como la patria potestad y la
tutela o cúratela.
• Los representantes legales o estatutarios de las

personas jurídicas en calidad de administradores o
gerentes.
• Los representantes judiciales de las personas

naturales o jurídicas designadas por un juez o tribunal
en casos de quiebra, sucesiones, concursos de
acreedores, o cuando existan bienes de litigio.
La representación voluntaria es la actuación espontánea

de una persona a nombre de otra, dentro de este se
constituyen los siguientes responsables:
• Los padres, los tutores y curadores de los incapaces.

• Los representantes legales de las personas jurídicas y

otros entes colectivos con personalidad legalmente
reconocida.
• Los representantes de los entes colectivos sin

personalidad jurídica.
• Los que administren o dispongan bienes como

mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios.
• Los curadores de quiebras o concursos, los

representantes de sociedades de hecho o de derecho
en liquidación, los albaceas de las sucesiones
indivisas y depositarios judiciales.
• Todos los que administren o se encarguen de bienes

ajenos, designados convencional o judicialmente.
b) Como adquirentes o sucesores de Bienes:
Dentro de los adquirentes serán responsables quienes

adquieran:
• Bienes raíces, por los tributos que se produzcan de

esas propiedades, por el año en el que se efectúe la
transferencia y por al año inmediato anterior.
• Negocios o empresas, por todos los tributos que el

vendedor adeudara, generados de ese negocio o

empresa, por el año en que se transfieren y por los

dos años anteriores.
La responsabilidad en estos dos casos cesará en un año,

contado a partir de la fecha en que se comunique a la
Administración Tributaria sobre la transferencia, y se
limitará al valor de los bienes.
Para los Sucesores de Bienes serán responsables:
• Las sociedades que por fusión, transformación,

absorción o cualquier otra forma, sustituyan a otras
asumiendo total o parcialmente sus activos y pasivos,
por los tributos adeudados hasta la fecha de
transferencia.
• Los sucesores a título universal, por los tributos

adeudados por el causante.
• Los beneficiarios a título singular, por los tributos

causados por el benefactor, por la parte que
corresponda a lo legado o donado.
c) Como Otros:
• Los agentes de retención, personas naturales o

jurídicas que por disposición legal, reglamentaria o
administrativa, y en virtud de su empleo o función,
estén obligados a retener tributos. Se incluyen

además los herederos, por sus legados, y en cuando

corresponda el albacea, pero cesará su
responsabilidad al concluir el encargo sin que se
paguen los legados.
• Los agentes de percepción, personas naturales o

jurídicas que por disposición legal o reglamentaria, y
en virtud de su empleo o función estén obligados a
recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Los agentes de retención o percepción serán los directos y

únicos responsables ante el sujeto activo por los tributos
retenidos o percibidos; y, son solidarios con el
contribuyente por los valores que no se hubieren retenido o
cobrado total o parcialmente. Serán también responsables
ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
en contra de las normas tributarias, cuando no se
entreguen al ente por quien o a cuyo nombre se los realizó,
sin perjuicio de la sanción administrativa o penal
correspondiente.
La responsabilidad de los agentes de retención o de

percepción es directa en relación al sujeto activo y por
consiguiente, son los únicos obligados ante éste, en la
medida en que se haya verificado la retención o percepción
de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al

mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o

parcialmente la retención o percepción.
Comunidad de bienes.- La sociedad conyugal constituye

un sujeto pasivo, puesto que constituye una persona
colectiva que sin necesidad de constituirse legalmente,
están obligados a la prestación tributaria por los bienes y
actividades que generan beneficios.
El sujeto pasivo de acuerdo a su actividad y monto en el

giro de su negocio, es clasificado, de acuerdo a su
clasificación varían ciertas obligaciones y derechos
tributarios, por esta razón es importante realizar una
revisión de la nueva Ley para la Equidad Tributaria para los
pequeños contribuyentes y artesanos objeto de este
estudio.
1.3.- REVISIÓN LA NUEVA LEY REFORMATORIA PARA

LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL SECTOR
ARTESANAL Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
Desde el punto de vista para los pequeños contribuyentes,

para el Ab. Xavier Larrea Nowak la Ley de Equidad
Tributaria, tiene incentivos tributarios especialmente en el
área laboral que se detalla a continuación3:
3
Larrea Xavier. Tomado de: Diario la Hora. Sección jurídica. 30/01/2008

Beneficios para los Trabajadores.- Básicamente son tres

beneficios, en primer lugar está la exoneración del
Impuesto a la Renta el décimo tercero y cuarto sueldo, que
hasta el año anterior formaban parte de la base imponible.
El segundo beneficio se refiere a la exoneración del
impuesto a la renta, sobre las asignaciones hechas a los
trabajadores otorgadas por los empleadores, el Estado o
cualquier organismo internacional, por concepto de becas
para el financiamiento de estudios, especialización o
capacitación en instituciones de educación superior y
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales. El tercer beneficio consiste en
que los ingresos obtenidos por concepto de bonificación
por desahucio e indemnización por despido intempestivo,
en la parte que no exceda a lo determinado por el Código
del Trabajo también estarán exonerados del pago del
impuesto a la renta.
Beneficios para los Empleadores.- El primer beneficio

determina como deducibles del Impuesto a la Renta las
indemnizaciones, bonificaciones y beneficios sociales de
orden laboral, aclarando que, si la indemnización es
consecuencia de falta de pago de remuneraciones o
beneficios sociales solo podrá deducirse en el caso de que
sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el
aporte al IESS. El segundo beneficio es establecer que las

deducciones que correspondan a remuneraciones y

beneficios sociales sobre los que se aporte al IESS, por
incremento NETO de empleos, debido a la contratación de
trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional,
por el primer ejercicio económico en que se produzcan y
siempre que se hayan mantenido como tales 6 meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio; y, al
contratar personal con discapacidad, que la ley
actualmente obliga a que se contrate por lo menos una
persona con discapacidad, siempre y cuando la empresa
posea al menos 25 empleados o trabajadores; si posee
más empleados o trabajadores desde este año es el 2% del
total de trabajadores4, lo que incentiva para que cumpla la
ley; el tercer beneficio que establece a las deducciones que
correspondan a remuneraciones y beneficios sociales
sobre los que se aporte al IESS, por pagos a
discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o
hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán
con el 150% adicional. Esta deducción adicional no será
aplicable en el caso de contratación de trabajadores que
hayan sido dependientes de partes relacionadas del
empleador en los tres años anteriores, para efectos
tributarios se considerará persona con discapacidad a
quien se encuentra restringida permanentemente con al
4
Código del Trabajo Art. 33. Publicado en el Registro Oficial Nº 167 de 16 de diciembre de 2005.

menos el 40% de la capacidad física, mental o sensorial

establecida como normal, de conformidad con los rangos
que para el efecto establezca el CONADIS.
Beneficios para Empleadores que se acojan al Régimen

Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE).- La ley para
sacar de la informalidad a ciertos sectores que
tradicionalmente lo han sido, establece que, los
empleadores que sean contribuyentes incorporados al
denominado Régimen Impositivo Simplificado, como
beneficio tributario por la creación de plazas de trabajo
podrán solicitar al SRI una deducción del 5% de la cuota
correspondiente a su categoría, por cada nuevo trabajador
que se encuentre afiliado en el IESS y al día en sus pagos,
esta deducción no podrá superar el 50% del total de la
cuota mensual. Hay que tomar en cuenta que si el
empleador supera el número de 10 trabajadores ya no
podrá acogerse al Régimen Simplificado.
Existen adicionalmente otros cambios dentro de la nueva

Ley de Equidad Tributaria como:
Para las personas naturales:
• Se elimina el Impuesto a Consumos Especiales en

telefonía fija y celular.

• La fracción básica exenta se mantiene en 7.850

dólares.
• Se establece la posibilidad de deducir gastos

personales del impuesto a la renta tales como: alquiler
de vivienda e intereses para adquisición de vivienda,
salud, educación y otros que se reglamenten. Esto
además incentiva a todos los ciudadanos a pedir sus
facturas lo que contribuye a una mejor cultura
tributaria.
• Se establece IVA 0% para seguros y reaseguros de

salud y de accidentes de tránsito.
• Se establece el 0% impuesto a la renta en depósitos a

plazo fijo por más de un año, se dará el mismo
tratamiento a los títulos valor que se negocien en la
bolsa de valores, esto pretende incentivar el ahorro.
Para los empresarios e industrias grandes:
• Las empresas pueden pagar el IVA facturado hasta el

mes subsiguiente de la facturación.
• En el anticipo de impuesto a la renta se incluyó la

posibilidad de restar a la fórmula de cálculo las
retenciones realizadas en el ejercicio fiscal anterior.

• Se establece la posibilidad de reinvertir un porcentaje

de las utilidades de las empresas, en maquinaria y
equipo destinado a mejorar la producción de las
empresas.
Para los pequeños empresarios, agricultores,

transportistas:
• Se crea el Régimen Impositivo Simplificado, que está

enfocado para los pequeños contribuyentes tratando
de disminuir la informalidad.
• En cuanto al Impuesto a la Renta para liquidar este

impuesto las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas
contenidas en la nueva tabla para este impuesto que
la facción exenta es de 7.850 USD y el límite superior
de 80.000 en adelante con un 35% de impuesto.

CAPÍTULO II
2.1.- DERECHOS Y OBLIGACIONES GENERALES DE

LAS PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD EN EL ECUADOR.
Son obligados a llevar contabilidad las actividades

empresariales, las sociedades tanto las de hecho como las
de simple asociación de dos o más personas que aportan
sus capitales para explotar una actividad económica, las
sociedades de derecho y agropecuarias.
Las personas naturales que operen con un capital superior

a 24.000 USD en el año en curso o sus ingresos al 31 de
diciembre del año anterior son superiores a 40.000 USD
están obligados a llevar contabilidad, estas dos condiciones
no son excluyentes es decir si cumple una de las dos está
ya obligado. Las personas que no superen estos
parámetros no están obligadas a llevar contabilidad; y, al
igual que, los profesionales, comisionistas, artesanos,
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible.
Una persona natural que tiene constantemente contratos

del sector público y le retienen el 1% ya está obligada a
llevar contabilidad, porque que se trata de una empresa
unipersonal.

Las personas no obligadas a llevar contabilidad están

obligadas a llevar sus ingresos gastos que se detallan en
el mismo formulario debidamente respaldados con
documentos válidos, estos documentos deberán ser
guardados durante 6 años a partir de la fecha de
vencimiento para la presentación de la declaración y
realizar las declaraciones tanto del Impuesto a la Renta que
es anual si excede la fracción básica y del IVA.
Las obligaciones tributarias son de dos clases:
a) Principales que consiste en el pago de un impuesto o

tributo, tal como el Impuesto a la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto predial, etc. Estas se
realizan a través de las declaraciones y el pago.
b) Secundarias que son aquellas de tipo formal como

emitir notas de venta, facturas, notas de crédito, etc.,
estás se realizan día a día en las actividades del
negocio.
Es el punto de partida para el proceso de control de la

administración tributaria es el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), que constituye el número de
identificación de todas las personas naturales, sociedades
y entidades del sector público que sean sujetos a
obligaciones tributarias.

Los requisitos de inscripción para las personas naturales

son:
• Original y copia de la cédula de identidad o ciudadanía
• Original y copia de la papeleta de votación
• Original y copia de un documento que certifique la

dirección del domicilio y del local donde se desarrolle
su actividad económica
Estos requisitos son para las personas naturales, los

pequeños contribuyentes y los artesanos calificados
tendrán que presentar adicionalmente la calificación
artesanal.
La estructura del RUC para las personas Naturales al igual

que para los artesanos y los pequeños contribuyentes, los
diez primeros dígitos son el número de cédula y los tres
últimos siempre 001. El momento de la apertura del RUC
se realiza la validación de la serie de la cédula que toma
como base el número verificador que es el noveno dígito de
la cédula.
Todo contribuyente debe actualizar el RUC, es decir debe

obligatoriamente registrar o comunicar cualquier tipo de
cambio que existiera, tales como:
• Cambio de denominación o razón social

• Cambio de actividad económica
• Cambio de domicilio
• Cese de actividades en este caso se debe declarar el

impuesto a la renta por anticipado antes del cierre del
RUC.
• Establecimiento o supresión de sucursales.
• Cambio de representante legal y
• Cambio de tipo de empresa.
En el caso de fallecimiento se debe cancelar el RUC con el

acta de defunción y simultáneamente se abre otro para la
sociedad de indivisa y las declaraciones en mora se
presentan en el RUC del fallecido. El sector fiscal es el que
determina que obligaciones tiene cada contribuyente,
basándose en la Ley y el Código Tributario.
Existen 4 estados del RUC para las personas naturales:
Activo.- Es todo contribuyente que se encuentra registrado

en el RUC, se le considera activo con 3 declaraciones en el
año.
Suspensión en trámite.- Término aplicado a personas

naturales, que iniciado un proceso de suspensión de RUC.

Suspensión definitiva.- Termino aplicado a las personas

naturales, que han terminado sus actividades económicas.
Pasivo.- Término aplicado a las personas naturales que

han fallecido, y a las sociedades que han cancelado su
RUC.
Las personas naturales o jurídicas deben solicitar su RUC,

en el plazo de 30 días de iniciada su actividad; luego de
obtener el RUC las personas naturales tienen otras
obligaciones tributarias que se detallarán en este capitulo
en cada caso específico.
La determinación de los impuestos se puede hacer a través

del contribuyente mediante la declaración; o, a través de el
sujeto activo o de modo mixto. El objeto de este estudio
son las obligaciones tributarias de los artesanos y
pequeños contribuyentes a través de las declaraciones.
2.1.- DECLARACIÓN DEL IVA
Es un tributo indirecto que grava a las ventas y demás

transferencias de bienes movibles; y, a la prestación de
algunos servicios, asume el nombre de “Valor Agregado”
porque es el valor que se agrega al precio o costo de un
bien o servicio y se grava a todas las etapas de
comercialización, dando lugar al hecho generador en cada

una de ellas, el cual constituye una fuente de ingreso para

el estado. El IVA se cobra independientemente del valor de
la transacción.
El tiempo para declarar el IVA, en el caso de las personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad, será dentro del
mes siguiente de todas las operaciones que realicen
mensualmente, a menos que se les haya concedido plazo
de un mes o más para el pago, en este caso podrán
presentar la declaración en el mes subsiguiente de
realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el
reglamento. Los contribuyentes que transfieran bienes o
presten servicios gravados con tarifa 0% o no gravados y
los que estén sujetos a la retención total del IVA causado,
presentarán una declaración semestral de dichas
transferencias, a menos que sean agentes de retención del
IVA5.
Los agentes de retención del IVA, deberán presentar sus

declaraciones mensualmente aunque no existan
retenciones, cabe recalcar que los agentes de retención del
IVA están obligados a llevar contabilidad; sin embargo los
agentes de retención de la Renta, no necesariamente están
obligados a llevar contabilidad, este punto se detallará en el
Impuesto a la Renta.
5
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria Art. 67. publicada en el Registro Oficial Nº 242 de 29/12
/2007

La fecha para las declaraciones mensuales se fija según al

noveno dígito del RUC, al cuál se le multiplica por dos, a
todo eso se suma ocho y se obtiene la fecha de declaración
de cada mes siguiente, si el noveno dígito es 0 la fecha de
declaración será el 28 de cada mes siguiente.
La declaración del IVA es obligatoria de presentar aunque

no tenga valores a pagar, si no se presenta a tiempo las
declaraciones se incurre en mora tributaria; lo que, genera
multas e intereses.
Si se genera impuesto en los intereses se aplica la tabla

trimestral proporcionada por la tasa Activa del Banco
Central multiplicada por 1,5, y la multa es del 3% de
impuesto por mes o fracción de mes, sin que exceda el
100% de impuesto causado.
Si no se genera impuesto no habrán intereses; y, la

multa, si hay ingresos es de el 0.1% del total de las ventas
del período. Cuando no hay ingresos la multa es de 2
dólares para las personas naturales que declaran
mensualmente; y, de 5 dólares para los contribuyentes que
declaran semestralmente.
La tarifa del IVA para las mercaderías y productos en

general es 12%, exceptuando básicamente a bienes de
primera necesidad como alimentos, medicinas y algunos

insumos y materiales que se utiliza en las actividades

agropecuarias; mientras que en los servicios, son pocos los
gravados y los demás están exentos. El detalle del valor
correspondiente al impuesto debe estar claramente
especificado en las facturas o tickets, a fin de poder hacer
uso del crédito fiscal correspondiente en los casos
estipulados en la Ley.
Es importante tener conocimiento de cuales son las

transferencias, servicios que gravan el 12%, las que gravan
el 0% y las que están exentas las cuales se detallan a
continuación.
Las trasferencias de las personas naturales que son

objeto del impuesto 12% son:
• Todo acto o contrato realizado por personas naturales

que trasfieran el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se
efectúe a título gratuito.
• La venta de bienes muebles que hayan sido recibidos

en consignación y el arrendamiento de éstos con
opción de compraventa, se incluye el arrendamiento
mercantil, bajo todas sus modalidades.

• El uso o consumo personal, por parte del sujeto

pasivo, de los bienes muebles que sean objeto de su
producción o venta.
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes

muebles transferidos o el de los servicios prestados,
calculado a base de sus precios de venta; o, de prestación
de servicios, podrán deducirse los descuentos y
bonificaciones normales, el valor de los bienes y envases
devueltos por el comprador; y, los intereses y las primas de
seguros en las ventas a plazos6. En el caso de
restaurantes u otros que contemplen un porcentaje por
servicios el IVA se grava si tomar en cuenta este porcentaje
de servicios.
En las importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en

la declaración de importación y el pago se realizará al
despacho de los bienes por parte de la aduana. Se faculta
al Director General del Servicio de Rentas Internas para
disponer el pago del IVA en una etapa distinta; únicamente,
para activos por razones de carácter económico cuya
adquisición esté financiada por organismos internacionales
de crédito; al igual que para la nacionalización de naves
aéreas o marítimas dedicadas al transporte, la pesca o las
actividades turísticas, esta disposición debe estar dentro de
6
/2007

los plazos previstos en el Código Tributario, para las

facilidades de pago y no se afecte a la recaudación.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de

sumar al valor CIF (costo seguro y flete) los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que
figuren en la declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes7.
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o

consumo personal y de donaciones, la base imponible será
el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a
los precios de mercado y de acuerdo con las normas que la
Ley8.
Las transferencias de las personas naturales que no

son objeto de este impuesto son:
• Aportes en especie a sociedades.
• Adjudicaciones por herencia o por liquidación de

sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.
• Ventas activo y el pasivo en un negocio.
• Cesión de acciones, participaciones sociales y demás

títulos valores.
7
/2007
8
/2007

• Se agregó en la nueva Ley para la Equidad Tributaria

el pago de alícuotas que realicen los condóminos para
su mantenimiento dentro del régimen de propiedad
horizontal, también las cuotas para el financiamiento
de gastos comunes en urbanizaciones.
• La refrigeración, enfriamiento o congelamiento para

conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la
extracción por medios mecánicos o químicos para la
elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el
cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento por tanto no graven impuesto.
Dentro de las transferencias e importaciones de las

personas naturales y jurídicas se considera que tienen
tarifa 0% los siguientes bienes9:
• Productos alimenticios de origen agrícola, avícola,

pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales,
carnes en estado natural; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que
no hayan sido objeto de elaboración, proceso o
tratamiento que implique modificación de su
naturaleza.
9
/2007

• Leches en estado natural, pasteurizada,

homogeneizada o en polvo de producción nacional.
Leches maternizadas, proteicos infantiles;
• Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena,

maicena, fideos, harinas de consumo humano,
enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y
trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y

raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos
balanceados, preparados forrajeros con adición de
melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan
como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios así como la materia prima e
insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la
República;
• Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los

tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz;
arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto,

bombas de fumigación portables, aspersores y

rociadores para equipos de riego y demás elementos
de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por
parte del Presidente de la República mediante
Decreto;
• Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo

con las listas que mediante Decreto establecerá
anualmente el Presidente de la República, así como la
materia prima e insumos importados o adquiridos en
el mercado interno para producirlas. En el caso de que
por cualquier motivo no se realice las publicaciones
antes establecidas, regirán las listas anteriores; Los
envases y etiquetas importados o adquiridos en el
mercado local que son utilizados exclusivamente en la
fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
• Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas,

libros y material complementario que se comercializa
conjuntamente con los libros;
• Los que se exporten;
• Los que introduzcan al país:
- Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de

organismos internacionales, regionales y

subregionales, en los casos que se encuentren

liberados de derechos e impuestos;
- Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor

de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de
Aduanas y su reglamento;
- Los bienes que, con el carácter de admisión

temporal o en tránsito, se introduzcan al país,
mientras no sean objeto de nacionalización;
- Los que adquieran las instituciones del Estado y

empresas públicas que perciban ingresos exentos
del impuesto a la renta.
• Energía Eléctrica; y,
• Lámparas fluorescentes.
En las adquisiciones locales e importaciones no serán

aplicables las exenciones previstas en el Código Tributario,
ni las previstas en otras leyes orgánicas, generales o
especiales.

Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes

servicios10:
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de

pasajeros y carga, así como los de transporte internacional
de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia
de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo
crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, incluyendo la medicina pre pagada y los

servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles

destinados, exclusivamente, para vivienda, en las
condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua

potable, alcantarillado y los de recolección de basura;
5.- Los de educación en todos los niveles;
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los de impresión de libros;
9.- Los funerarios;
10
/2007

10.- Los administrativos prestados por el Estado y las

entidades del sector público por lo que se deba pagar un
precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros,
permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los financieros y bursátiles prestados por las

entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos;
13.- La transferencia de títulos valores;
14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
15.- Los contratos o paquetes de turismo receptivo,

pagados dentro o fuera del país, no causarán el impuesto
al valor agregado, puesto que en su valor total estará
comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a
los prestadores de los correspondientes servicios;
16.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de

Guayaquil y Fe y Alegría;
17.- Los de aero fumigación;
18.- Los prestados personalmente por los artesanos; y,
19.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales,

en grupo, asistencia médica y accidentes personales, así

como los obligatorios por accidentes de transito terrestres;

y,
20.- Los prestados por clubes sociales, gremios

profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y
similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o
cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los
servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas,
cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año
estarán gravados con IVA tarifa 12%.
2.1.1.- CRÉDITO TRIBUTARIO IVA.
Lo que da origen al Crédito Tributario es el IVA pagado en

compras, siempre que este sea mayor al IVA percibido en
ventas.
Tienen derecho a Crédito Tributario los siguientes sujetos

pasivos IVA11:
• Los sujetos pasivos que efectúen transferencias o

presten gravados con tarifa 12%.
• Los que realicen transferencia de bienes y prestación

de servicios a las instituciones del Estado y empresas
públicas que perciben ingresos exentos del impuesto
11
/2007

a la renta o a la exportación de bienes y servicios.

Tienen derecho por la totalidad del IVA pagado en
adquisiciones de bienes que pasen a formar parte de
los activos fijos o sean materia prima o insumos y por
los servicios recibidos.
• Los contribuyentes que se dediquen a la producción,

comercialización de bienes o a la prestación de
servicios que en parte estén gravados con tarifa 0% y
en parte con tarifa 12% tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes
disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la

adquisición local o importación de bienes que pasen a
formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la

adquisición de bienes, de materias primas, insumos y
por la utilización de servicios;
c) La proporción del IVA pagado en compras de

bienes o servicios susceptibles de ser utilizado
mensualmente como crédito tributario se establecerá
relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más
las Exportaciones, más las ventas a las Instituciones
del Estado y empresas públicas, con el total de las
ventas.

La proporcionalidad se establecerá dividiendo las ventas

con 12% para las ventas totales.
No tienen derecho a crédito tributario los contribuyentes

que efectúen transferencias o presten servicios gravados
con 0%, salvo en la parte en la que sean proveedores de
bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del
Estado y empresas públicas en este caso el valor si el valor
no es recuperado hasta dentro de seis meses posteriores a
la declaración, podrá solicitar la devolución a la
Administración Tributaria; aplicándose lo establecido en la
Ley para la devolución del IVA a exportadores.
Para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto

deberá constar por separado en los respectivos
comprobantes de venta, documentos de importación y
comprobantes de retención.
Si en la declaración se obtiene un saldo, considerado como

crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del
mes siguiente. Estos valores obtenidos estarán afectados
con las retenciones que le fueron efectuadas al
contribuyente conjuntamente con el crédito tributario del
mes anterior si lo hubiere. Si es evidente que este crédito
tributario no podrá ser compensado con el IVA causado
dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el
contribuyente podrá solicitar al Director Regional; o,

Provincial del SRI la devolución o la compensación del

crédito tributario originado por retenciones que le hayan
sido practicadas. Esta devolución no constituye pago
indebido; y, por tanto no causará intereses.
2.1.2.- AGENTES DE PERCEPCIÓN Y AGENTES DE

RETENCIÓN DEL IVA
El agente de percepción es aquel que en sus ventas

percibe, recibe, un impuesto de parte del comprador, tiene
la obligación de declarar mensualmente o semestralmente,
según el caso los impuestos que ha percibido en sus
ventas e incluirá además sus compras con IVA y
retenciones que ha o le han efectuado.
El agente de retención es aquel que en sus compras

retiene a su proveedor, tiene la obligación de presentar una
declaración mensual con el detalle de ventas, compras y
retenciones que efectúo.
En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad, los artesanos y pequeños contribuyentes que
no estén en el Régimen Impositivo Simplificado,
únicamente son agentes de percepción, y los porcentajes
que les retendrán en las ventas son del 30% en bienes
tangibles, el 70% en prestación de servicios y el 100% en

servicios profesionales y arriendos. Quienes les retienen

serán las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, los contribuyentes especiales y entidades
públicas y privadas legalmente constituidas.
2.1.3.- DEVOLUCIÓN DEL IVA
Se reintegra el IVA pagado por las personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad en:
Actividades de exportación del IVA pagado en

adquisiciones locales de bienes o importación de bienes
que se exporten, al igual que las materias primas, insumos,
servicios y activos fijos empleados en la fabricación de
estos bienes que se exportan, se les reintegra sin intereses
dentro de 90 días a través de la emisión de la respectiva
nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Pasado los
90 días si se reconocerá intereses. El exportador deberá
registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el
Servicio de Rentas Internas. La devolución se hace contra
la presentación formal de la declaración y deberá
acompañar las copias certificadas de las facturas en las
que conste el IVA pagado.
Si se detecta falsedad en la información se sancionará al

responsable con una multa equivalente al doble del valor

con el que se pretendió perjudicar al fisco. El reintegro del

impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable para
ninguna actividad relacionada con recursos no renovables12
IVA pagado por discapacitados, debidamente calificados

por el organismo competente, en la adquisición de
vehículos ortopédicos, aparatos médicos especiales,
materia prima para órtesis y prótesis, tienen derecho a que
ese impuesto les sea reintegrado, dentro del plazo de 90
días, pasado este plazo se reconocerán los intereses, la
devolución se hará a través de la emisión de la respectiva
nota de crédito, cheque u otro medio de pago. Si se detecta
falsedad se sancionará con una multa equivalente al doble
del valor con el que se pretendió perjudicar al fisco13.
2.2.- DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Se establece el impuesto a la renta global que tengan las

personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales y extranjeras. El Impuesto a la Renta es un
impuesto directo por que afecta directamente al
contribuyente, y tiene carácter progresivo ya que quién más
gana más paga.
12
/2007
13
/2007

Para realizar la declaración de impuesto a la renta se debe

determinar cuáles son los ingresos de fuente
ecuatoriana, entre los que tenemos los siguientes:
• Los percibidos por ecuatorianos y extranjeros por

actividades económicas, realizadas en territorio
ecuatoriano (laborales, profesionales, comerciales,
etc.) no se consideran los percibidos por personas
naturales no residentes en el país por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador cuando su
remuneración u honorarios sean pagados por
sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos
percibidos por esta sociedad.
• Los ingresos percibidos por todos dentro del Ecuador

de manera permanente es decir no incluyen los
honorarios percibidos por extranjeros o empresas no
domiciliadas en Ecuador cuyas rentas sean sujetas a
retención a la fuente. Tampoco se consideran lo
pagos realizados a trabajadores por empresas del
extranjero, no las constituyen siempre y cuando estos
fondos no sean transferidos a una empresa del
Ecuador. Ejemplo: Etapa contrato empresa mexicana
para estudios por cinco meses, esta envía 4
trabajadores, estos no constituyen ingresos de fuente

ecuatoriana. Se considera trabajo ocasional al menor

de 5 meses.
• Los percibidos por ecuatorianos o extranjeros por

actividades desarrolladas en el exterior, cuyos pagos
provengan de personas naturales, sociedades
nacionales o extranjeras con domicilio en el Ecuador o
de entidades del Sector público. Recursos obtenidos
en el exterior por ejemplo pago 10.000- retención en la
fuente el 25%= 2.500 es el valor retenido y el recibido
es de 7.500 dólares.
• La utilidad proveniente de la enajenación de bienes

muebles o inmuebles ubicados en el país.
• Los beneficios o regalías provenientes de los

derechos de autor y de la propiedad industrial tales
como patentes, marca, nombres comerciales,
transformación de tecnología, etc.
• Las utilidades que distribuyan paguen o acrediten

sociedades constituidas en el país.
• Los provenientes de exportaciones realizadas por

personas naturales o sociedades nacionales o
extranjeras con domicilio o establecimiento
permanente en el Ecuador.

• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y

similares promovidas en el Ecuador.
• Herencias, legados y donaciones de bienes situados

en el Ecuador.
• El lucro cesante también grava IR.
Son deducibles en el Ecuador los gastos en el exterior con

dos requisitos: una calificación y la certificación del cónsul.
En el caso de las personas naturales no residentes en el
país, por sus servicios ocasionales prestados en nuestro
país, pagarán la tarifa del 25% sobre el total de sus
ingresos.
De acuerdo a las reformas de la Ley de Régimen Tributario

la tabla para el pago del impuesto a la renta si no se afilia al
RISE, es la siguiente, para quienes cumplen con las
condiciones de no obligados a llevar contabilidad.
La renta global de una persona natural es la suma de todos

los ingresos que pueda percibir dentro del año fiscal; y,
está compuesta por:
a) Rentas del Trabajo, que se obtienen bajo relación de

dependencia y percibe un sueldo, o también puede
ser de, la actividad profesional en la que percibe
honorarios. Cuando sus ingresos provienen de una

actividad empresarial ya está obligado a llevar

contabilidad.
b) Rentas de la propiedad Agrícola o Inmuebles, aquí

puede obtener ingresos a través de la renta agrícola o
de arriendo de inmuebles.
c) Rentas de Capital y Trabajo, son los negocios con

contabilidad simplificada.
Para las personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad rige la siguiente tabla:
Impuesto a la Renta 2008

Impuesto % Imp.
Fracción Exceso
Fracción Fracción
Básica hasta
Básica Exenta
- 7,850 - 0%
7,850 10,000 - 5%
10,000 12,500 108 10%
12,500 15,000 358 12%
15,000 30,000 658 15%
30,000 45,000 2,908 20%
45,000 60,000 5,908 25%
60,000 80,000 9,658 30%
En
80,000 adelante 15,658 35%

En el caso de LOTERÍAS, PREMIOS, RIFAS, SORTEOS

Y OTROS SIMILARES se calcula dos tipos de impuestos
uno que afecta al beneficiario que es = al 15% único sobre
premios mayores a 7.850 dólares; estos son pagados por el
beneficiario. Ejemplo: Premio 30.000 * 15% = 4.500 USD.
Si el premio es en especie (ej. Vehículo) se asume que el
IR es parte del premio.
Si un contribuyente se dedica a esta actividad normalmente

con premios mayores a 7.850 dólares el contribuyente debe
informar con 30 días de anticipación; los organizadores de
estos sorteos pagan el IR en función de 25% único sobre la
utilidad líquida obtenida en esta actividad y debe llevar una
contabilidad diferente de esta actividad específica. Es
exento de este impuesto el sorteo de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y la Fundación Fe y Alegría,
solo se retienen el 14% que es una contribución especial
para bomberos y Cruz Roja.
Es importante recalcar que el beneficio de estos ingresos a

titulo gratuito no se suma a la renta global; y, la retención
en la fuente no constituye crédito tributario.
En las herencias, anteriormente el impuesto a la renta

generado por herencias, legados y donaciones aplicaba el
5% para cualquier monto que exceda de la fracción básica
exenta 7.850. Con la nueva Ley, será del 0% si cada

heredero recibe menos de 50.000 dólares, cuando los

herederos son menores de edad o cuando sean personas
con discapacidad; y, los beneficiarios de ingresos
provenientes de herencias y legados, así como los
beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto, de
conformidad con el reglamento, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la tabla a continuación
detallada, cuyos rangos serán actualizados conforme la
variación anual del Índice de Precios al Consumidor de
Área Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de
cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto
sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así
actualizada tendrá vigencia para el año siguiente, para esta
declaración se usa el formulario 108.

Impuesto Herencias, Legados y

Donaciones
Año 2008
Impuesto % Imp.
Fracción Exceso
Fracción Fracción
Básica hasta
Básica Exenta
- 50,000 - 0%
50,000 100,000 - 5%
100,000 200,000 2,500 10%
200,000 300,000 12,500 15%
300,000 400,000 27,500 20%
400,000 500,000 47,500 25%
500,000 600,000 72,500 30%
En
600,000 adelante 102,500 35%
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados

se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad
con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán
reducidas a la mitad.
En el caso de herencias y legados el hecho generador lo

constituye la delación, la exigibilidad de la obligación se
produce al cabo de seis meses posteriores a la delación,
momento en el cual deberá presentarse la declaración
correspondiente.

Si la herencia no sobrepasa la base se llena el formulario

108 en 0; si el impuesto a prescrito es decir han trascurrido
5 años, ya no puede llenar el 108 sino que solicita al SRI un
documento liberatorio para realizar la inscripción de la
herencia, prescribe a partir del día 181, de allí se cuenta 5
años es decir el plazo es 180 días plazo para declarar.
En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se

transfiere el dominio constituye el hecho generador. Se
presumirá donación, salvo prueba en contrario, para los
efectos impositivos de los que trata esta norma, toda
transferencia de dominio de bienes y derechos de
ascendientes a descendientes o viceversa; también en la
transferencia realizada con intervención de terceros cuando
los bienes y derechos han sido de propiedad de los
donantes hasta dentro de los cinco años anteriores; en este
caso los impuestos municipales pagados por la
transferencia serán considerados créditos tributarios para
determinar este impuesto, el impuesto a la renta en el caso
de donaciones es en el 108.
En la Renta de la sociedad conyugal se repartirá para el

hombre y la mujer a razón del 50% (el sueldo privado lo
declara cada uno) lo que se distribuye son las rentas del
capital, las del arriendo, etc. En el caso de que uno de los
cónyuges administre la sociedad conyugal declarará quién

administre si el otro no tiene rentas propias y si no tiene

RUC se utiliza el formulario 102-A. La distribución se hace
de: La base imponible y del Crédito tributario que se
distribuye 50% a cada uno
En el caso de que se trabaje en dos lugares bajo relación

de dependencia llena el formulario 102-A consolidando los
ingresos.
La renta de la sociedad de indivisas conyugal surge

cuando fallece el contribuyente propietario del bien y se
declara de la siguiente manera:
• El 50% de los gananciales más sus propias rentas la

conyugue sobreviviente.
• El otro 50% declaran los herederos de los gananciales

en conjunto, independientemente de sus bienes con la
identificación de la sucesión de indivisas.
Cuando la herencia no se entrega al heredero legítimo sino

a otra persona esto constituye un legado
Los contribuyentes deben conocer los derechos que tienen

para disminuir el pago del impuesto a la renta, para
determinar el valor a pagar es importante determinar la
RENTA GLOBAL que es la suma de todos los ingresos de
un contribuyente en un ejercicio económico.

Los ingresos de la actividad de urbanización, lotización

y otras similares, para quienes no lleven contabilidad, se
presumirá que la base imponible es el 30% del monto de
ventas efectuadas en el ejercicio. Los valores pagados a
los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la
compraventa de predios urbanos, será considerado crédito
tributario para determinar el impuesto. El crédito tributario
así considerado no será mayor, bajo ningún concepto, al
impuesto establecido por la Ley.
Por arrendamiento de inmuebles los ingresos percibidos

por personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas
a llevar contabilidad, se determinará el impuesto de
acuerdo con los valores de los contratos, tomando en
cuenta los gastos pertinentes de mantenimiento
establecidas en el reglamento, si no existe contrato se
determinarán por los valores efectivamente pactados o a
base de los precios fijados como máximos por la Ley de
Inquilinato o por la Oficina de Registro de Arrendamientos.
Para promover de manera ocasional de espectáculos

públicos, con la participación de extranjeros no residentes
en el país; tanto las sociedades y personas naturales,
previa a la realización del espectáculo y a la autorización
municipal, presentarán ante el Servicio de Rentas Internas
una garantía de cobro inmediato y obligatoria equivalente al

10% del monto del boletaje autorizado, misma que será

devuelta una vez satisfecho el pago de los impuestos
correspondientes.
En los contratos de exploración y explotación de

hidrocarburos en cualquier modalidad, para las personas
naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, pagarán una suma equivalente al 50% del
impuesto a la renta, menos las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta, todo esto correspondiente al año
anterior.
Para el cálculo del Impuesto a la Renta se debe tomar en

cuenta los siguientes conceptos:
La RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IR es una forma de

recaudar el impuesto, por tanto se deben tomar en cuenta
para el cálculo del pago del Impuesto a la Renta.
El CRÉDITO TRIBUTARIO DEL IR es el derecho o

mecanismo que tiene el contribuyente a restar del IR
causado los impuestos retenidos y los pagados durante el
mismo ejercicio fiscal.
La BASE DESGRAVADA DEL IR es aquella cantidad

hasta la que puede percibir un contribuyente en un año,
para este año y la cantidad de 7.850 dólares no paga
Impuesto a la Renta y no tiene que declarar.

No deben presentar la declaración del Impuesto a la

Renta en el caso de personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad se encuentran exentos; que, es la
dispensa legal para no pagar impuestos, se encuentran los
siguientes casos:
• Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que

tengan representante en nuestro país, cuyos ingresos
hayan sido retenidos íntegramente en la fuente o se
encuentren exentos.
• Aquellos que sus ingresos brutos no excedan la base

del exenta de acuerdo a la tabla.
• Los empleados que perciban ingresos únicamente de

su trabajo bajo relación de dependencia con un solo
empleador, la declaración realizada por el empleador
es la declaración del impuesto en el formulario 107.
• Dividendos y utilidades calculadas después del pago

del Impuesto a la Renta, porque no se puede pagar
impuesto sobre impuesto
• Aquellos exonerados en virtud de convenios

internacionales para evitar la doble tributación.
• Los que perciban los beneficios del IESS, ISSFA,

ISSPOL y pensionistas del estado, por toda clase de
prestaciones por ejemplo los créditos quirografarios,

los hipotecarios; y, aunque no es prestación del IESS

los fondos de reserva también están exentos.
• Los provenientes de premios de loterías o sorteos de

la junta de beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Los intereses percibidos por personas naturales por

sus depósitos de ahorro a la vista pagados por
entidades del sistema financiero del Ecuador.
• Los viáticos que se concedan a los funcionarios y

empleados de las instituciones del Estado. Los gastos
de viajes, hospedaje y alimentación que reciban los
empleados y funcionarios del sector privado por
razones inherentes a su función o cargo. El término
viático en el sector público es exento pero en el sector
privado no es exento.
• Los obtenidos por discapacitados quienes tienen la

obligación de presentar un certificado médico que
especifique el grado de discapacidad que supere el
40%, es exento en un monto equivalente al triple de la
fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a
la renta, las personas de mayores de 65 años
cumplidos al 1 de enero del ejercicio fiscal se aplica 2
veces la fracción básica exenta.

• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año

o más, pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales, así como los
rendimientos obtenidos por personas naturales por las
inversiones en títulos valor de renta fija por un año o
más, que se negocien a través de las bolsas de
valores del país. Esta exoneración no es aplicable si el
receptor del ingreso es deudor directa o indirectamente
de la institución en la que mantiene el depósito o
inversión, o en cualquiera de las instituciones
vinculadas.
• El décimo tercer y cuarto sueldo.
• Las asignaciones o mensualidades otorgadas por el

Estado, los empleadores, organismos internacionales,
y otros por concepto de becas para financiamiento de
estudios, especialización o capacitación en
Instituciones de Educación Superior, entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras o en
organismos internacionales.
• Las bonificaciones de desahucio e indemnización por

despido intempestivo, en la parte que no exceda al
monto determinado por el Código del Trabajo, los
valores que sobrepasen este monto causará el
impuesto a la renta;

Estas exoneraciones no son excluyentes entre si.
2.2.1.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
La base imponible del IR va ha estar formada por ingresos

gravados menos deducciones que permite la ley, costos y
gastos imputables al ingreso, descuentos y devoluciones.
Deducciones generales es todo desembolso necesario

que realiza el contribuyente con el objeto de obtener,
mantener y mejorar la renta gravada.
En general son deducibles para determinar la base

imponible los costos y gastos ordinarios y necesarios
directamente vinculados con la realización de la actividad
económica y que se efectúen para obtener, mantener y
mejorar el ingreso gravado, debidamente respaldados con
comprobantes válidos.
Actualmente, para las personas naturales también son

deducibles los gastos de educación, salud y vivienda, los
intereses y gastos por deudas contraídas con motivo del
giro de su negocio.
Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50%

del total de sus ingresos gravados sin que supere a 1.3
veces la fracción básica desgravada (10.205 dólares para
el 2008) de impuesto a la renta de personas naturales, sus

gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su

cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que
no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente, los gastos personales que se pueden
deducir, son: arriendo o pago de intereses para adquisición
de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el
reglamento con la cuantía máxima en cada caso; para
realizar estas deducciones obligatoriamente se debe
presentar la declaración de Impuesto a la Renta anual y el
anexo de los gastos que va a deducir, debidamente
respaldados con documentos válidos, debiéndolos guardar
por el lapso de seis años desde la fecha de la
declaración14.
Todos los impuestos municipales y las tasas son

deducibles, al igual que las aportaciones del profesional a
su colegio, si tiene condición mixta (bajo relación de
dependencia y profesional) solo es deducible el del
ejercicio libre profesional.
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor

o delito no cubiertas por indemnización o seguro, los
impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de
seguridad social obligatorio.
14
/2007

Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del

negocio, así como los gastos efectuados en la constitución,
renovación o cancelación de las mismas, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente
Las depreciaciones de los inmuebles excepto terrenos

hasta el 5% anual, de vehículos equipos de transporte
hasta el 20% anual y el equipo de computación hasta el
33% anual.
El costo de materiales y suministros utilizados en la

actividad económica del contribuyente.
Los valores pagados por Reparaciones y mantenimiento,

promoción y publicidad y otros que sean utilizados en la
actividad propia del contribuyente y estén debidamente
respaldados.
No son deducibles los intereses en la parte que exceda

las tasas del Banco Central, ni los provenientes de créditos
externos no registrados en el Ecuador, se excluye también
a los intereses y multas por el retraso de tales obligaciones.
No se puede deducir el impuesto a la renta, ni a los
gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y
activos, ni los impuestos que generen crédito tributario. Las

primas de seguro por riesgos, los aportes personales de los

trabajadores.
Tampoco son deducibles para el caso de las personas

naturales los gastos hayan sido realizados por terceros o
reembolsados de cualquier forma.
2.2.2.- AGENTES DE RETENCIÓN Y SUJETOS DE

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los sujetos a retención son las personas naturales,

sucesiones indivisas, sociedades, instituciones financieras
públicas, y las empresas públicas que perciban ingresos
sujetos al pago del Impuesto a la Renta, las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad son sujetos de
retención y agentes de retención únicamente, cuando
tengan bajo relación de dependencia a trabajadores que
pasen la base exenta. Los agentes de retención son las
entidades del sector Público, sociedades, personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones
Indivisas.
Los porcentajes de retención del impuesto a la renta, que

serán aplicados para las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad es el 8% en el caso de tratarse de un
profesional de libre ejercicio y arrendamiento de bienes

inmuebles, el 2% por servicios prestados; y, el 1% en venta

de activos.
Los pagos y declaraciones del Impuesto a la Renta serán

presentados anualmente de acuerdo al noveno dígito del
RUC multiplicado por dos, todo eso sumado más ocho, la
declaración se realiza durante el mes de abril del año
siguiente.
De acuerdo al Art. 40 A de la nueva Ley de Equidad

Tributaria, se incorpora la información sobre el patrimonio
de las personas naturales, debiendo en el Reglamento
establecerse las condiciones para la presentación de esta
declaración.
2.2.3.- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Todo contribuyente sociedad o persona natural obligada o

no a llevar contabilidad debe calcular, consignar y pagar el
Impuesto a la Renta anticipado consignado sobre los
impuesto a la Renta causado el año anterior por el 50%
menos la retenciones correspondientes al ejercicio anterior.
El anticipo así calculado se consigna en la declaración en

la casilla que dice anticipo siguiente ejercicio, este anticipo
se paga en dos cuotas o dividendos, equivalente cada uno
al 50%; la primera cuota entre el 10 y 28 de julio de cada

año y la segunda cuota entre el 10 y 28 de septiembre, si el

contribuyente lo hacer fuera de esas fechas tendrá además
que calcular los intereses, pero no se considera multa,
porque ya existió declaración en el formulario 101, 102 o
102A.
Si el contribuyente calcula los anticipos y no paga los dos

dividendos del anticipo al terminar el ejercicio fiscal, declara
considerando como crédito tributario las retenciones en la
fuente, al ser detectado por la administración Tributaria, le
notificará para que cancele únicamente los intereses
tomados en cuenta desde el día siguiente que debía pagar,
hasta la fecha de presentación de la declaración de cada
dividendo.
Si el contribuyente no consigna el anticipo en el formulario;

ahí, si se aplica intereses y multa 3% por mes y un recargo
del 20% del valor del anticipo. Luego del cálculo del
anticipo, y transcurrido el período fiscal se pueden dar los
siguientes casos:
• Que el contribuyente reporte un Impuesto a la Renta

Causado superior a los valores cancelados por
concepto de Retenciones en la Fuente de Renta más
Anticipo, en este caso deberá cancelar la diferencia.
• Que no haya impuesto a la renta causado o que el

impuesto causado en el ejercicio sea inferior al

anticipo pagado más las retenciones, en este caso el

contribuyente tendrá derecho a presentar el reclamo
de pago indebido o la correspondiente solicitud de
pago en exceso, de la parte que exceda al anticipo
mínimo. El anticipo mínimo pagado y no acreditado al
pago del impuesto a la renta, podrá ser utilizado por el
contribuyente que lo pagó, como crédito tributario
durante los cinco ejercicios fiscales posteriores al
pago. Si no se utiliza este excedente como crédito
tributario, dentro de los 5 años el mismo constituirá
como pago definitivo; sin derecho a crédito tributario
posterior.
No deben calcular el anticipo los siguientes

contribuyentes:
• Las personas naturales que trabajan únicamente bajo

relación de dependencia en dos o más empresas.
• Los contribuyentes que han tenido pérdida el año

anterior.
• Las sociedades en proceso de liquidación.
• Los contribuyentes cuyas retenciones superan el 50%

del Impuesto a la Renta causado.
Dentro de los derechos que tenemos los contribuyentes se

encuentran:

• Las declaraciones sustitutivas se presentan

únicamente cuando el contribuyente tiene que
declarar un valor diferente al fisco tanto en el IVA
como en el IR.
• Las declaraciones rectificatorias se presentan en el

formulario 501 cuando tiene que rectificarse algún
dato básico del contribuyente. En el formulario 502
cuando existe una modificación numérica que no
afecta el resultado final. Se puede presentar una
rectificatoria cuando el contribuyente omitió algún
comprobante que afecta al pago solo cuando hay
pago en exceso. Estas declaraciones siempre
requieren de una resolución de la administración el
cual el documento válido tanto para el IVA como para
el IR.
• Crédito Tributario y Devolución se solicita cuando,

las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y/o
la parte del anticipo que supere al anticipo, son
mayores al impuesto causado o no exista impuesto
causado; el contribuyente podrá solicitar el pago en
exceso, presentar su reclamo de pago indebido o
utilizarlo directamente como crédito tributario sin
intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores.

La opción escogida por el contribuyente respecto al uso del

saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informada
oportunamente a la administración tributaria, hasta dentro
de 3 años posteriores a la declaración.
El SRI podrá realizar la verificación de lo declarado; y,

como resultado de dicha verificación se determina un
crédito tributario menor o inexistente, con respecto al
declarado, el contribuyente deberá pagar los valores
utilizados como crédito tributario o que le hayan sido
devueltos, con los intereses correspondientes más un
recargo del 100% del impuesto con el que se pretendió
perjudicar al Estado.
• La reducción o exoneración del pago del anticipo

del impuesto a la renta el contribuyente lo puede
solicitar, cuando demuestre que las rentas gravables
para ese año serán inferiores a las obtenidas en el
año anterior, o que las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta cubrirán el monto del impuesto a
la renta a pagar en el ejercicio.
• Las consultas a la administración tributaria

respectiva, sobre el régimen jurídico tributario
aplicable a determinadas situaciones concretas o el
que corresponda a actividades económicas por
iniciarse, podrán consultar a las federaciones y las

asociaciones gremiales, profesionales, cámaras de la

producción y las entidades del sector público, sobre el
sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos que
interesen a cada uno, estas absoluciones emitidas son
de carácter informativo.
Las absoluciones expedidas por la administración

tributaria competente tendrán validez y efecto jurídico,
por tanto deberán ser publicadas en extracto en el
Registro Oficial.
La consulta se hará por escrito y debe contener:
• La designación de la-autoridad administrativa ante

quien se la formule;
• El nombre y apellido del compareciente; el derecho

por el que lo hace; el número del registro de
contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su
caso.
• La indicación de su domicilio permanente, y para

notificaciones, el que señalare.
• La firma del compareciente, representante o

procurador y la del abogado que lo patrocine.

• A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se

disponga o se solicitará la concesión de un plazo para
el efecto.
• Relación clara y completa de los antecedentes y

circunstancias que permitan a la administración
formarse juicio exacto del caso consultado.
• La opinión personal del consultante, con la cita de las

disposiciones legales o reglamentarias que estimare
aplicables; y,
• Adjuntar la documentación u otros elementos

necesarios para la formación de un criterio absolutorio
completo, la autoridad administrativa receptora podrá
disponer que se la aclare o complete en el plazo de
diez días; y, si no lo hace se dará como no presentado
el reclamo. La absolución de las consultas es dentro
de 30 días a menos que fuese necesario la expedición
de reglamento o de disposiciones de aplicación
general.
La presentación de la consulta no exime del cumplimiento

de deberes formales ni del pago de las obligaciones
tributarias respectivas, conforme al criterio vertido en la
consulta.

2.2.4.- INTERESES Y MULTAS.
Las multas se dan por falta de la declaración, si hay

retraso en la declaración la multa será del 3% por mes o
fracción de mes; y, si es por determinación por parte de la
Administración Tributaria la multa es del 5% por mes o
fracción de mes, estos porcentajes aplicamos en el
Impuesto a la Renta causado, las multas no pueden
exceder del 100% de impuesto causado.
En el caso que el contribuyente llegue a la base, por más

que no genere impuesto tiene que realizar la declaración y
en este caso la multa será del 0.1% por mes o fracción del
monto de los ingresos brutos, este valor no puede pasar el
5% de los ingresos brutos o en su defecto no será superior
a 50 meses.
Los intereses se da por la mora en el pago del impuesto,

sin necesidad de resolución administrativa alguna, se
genera un interés anual equivalente a 1.5 veces la tasa
activa referencial para noventa días, establecida del Banco
Central del Ecuador considerando la tasa activa de la
últimas semana del trimestre y se aplica por mes o fracción
de mes.

2.3.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

ARTESANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
2.3.1.- RÉGIMEN ESPECIAL PARA LOS ARTESANOS

DERECHOS Y OBLIGACIONES.
Para efectos de aplicación de la tarifa 0% en el IVA los

artesanos calificados deben cumplir con los siguientes
requisitos:
• Ser calificado y mantener actualizada su calificación
• No exceder de activos totales permitidos por la Ley de

Defensa del Artesano
• Prestar o comercializar exclusivamente los productos

o servicios a los que se refiere su calificación
artesanal
• Emitir comprobantes de venta
• Llevar registro de ingresos y gastos
• Presentar semestralmente su declaración del IVA y

anualmente el Impuesto a la Renta
• El SRI, al artesano que reúna los requisitos señalados

en los numerales del 1 al 5 le conferirá el certificado
que le faculta a emitir comprobantes de venta con IVA
0%.

• El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos

dará lugar a que el artesano deba emitir factura con
tarifa 12% sin perjuicio de otras sanciones a que
hubiera lugar.
Sin embargo, el hecho de facturar con IVA 0% no les exime

que sus compras tengan IVA 12%, este fenómeno hace
que el valor del IVA pagado por los artesanos se cargue al
valor del costo de sus bienes o servicios, si es calificado la
declaración del IVA será semestral; si no lo es, la
declaración será mensual.
En cuanto al pago del Impuesto a la Renta se rigen a la

tabla de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad; y, de acuerdo a lo revisado anteriormente no
son sujetos del crédito tributario del IVA si es un artesano
calificado, pero si del Impuesto a la Renta.
2.3.2.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
En el Capítulo 4 de la nueva Ley para la Equidad Tributaria

se refiere al Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE), que consiste en una cuota mensual fija para las
personas naturales que perciban ingresos en relación de
dependencia, que además desarrollen actividades

económicas en forma independiente, no están obligados a

llevar contabilidad cuando el monto de sus ingresos
obtenidos en relación de dependencia no superen la
fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa
0%; y, que sumados a los ingresos brutos generados por la
actividad económica, no superen los 60.000 dólares; y,
para el desarrollo de su actividad económica no necesiten
contratar a más de 10 empleados.
Cumplidos los requisitos, se pueden acoger las personas

que desarrollen actividades de manufactura, comercio,
servicios, construcción, hoteles y restaurantes, transporte,
minas y canteras, y agrícolas, de acuerdo al tipo de
actividad se realiza la aplicación de las tablas, que entraran
en vigencia a partir de junio de 2008.
De acuerdo a este nuevo régimen el pago de esta cuota fija

mensual incluye el pago del IVA y del Impuesto a la Renta,
y no están obligados a llevar contabilidad, por tanto no
gozan de los mismos derechos y obligaciones que las
personas no obligadas a llevar contabilidad y artesanos que
no se acojan al régimen.
No tienen derecho al crédito tributario, tanto en el IR como

en el IVA, el IVA pagado dentro del Régimen Impositivo
Simplificado, tampoco podrá ser utilizado como crédito
tributario luego de la renuncia al Régimen. Los

contribuyentes inscritos en el RISE, no pagarán anticipo de

impuesto a la renta y no son sujetos de retención tanto del
IVA como del IR.
En cuanto a los comprobantes de venta serán autorizados

por el SRI, para emitir notas o boletas de venta; o, tiquetes
de máquina registradora, sin que se desglose el IVA, para
lo cual obligatoriamente imprimir la leyenda: “Contribuyente
sujeto a Régimen Impositivo Simplificado”. Estos
comprobantes no darán derecho a crédito tributario de IVA
a sus adquirientes o usuarios.
Los contribuyentes que se inscriban en el RISE deberán

dar de baja los comprobantes de venta autorizados
anteriores que no hubieren sido utilizados. Cuando el
contribuyente renuncie o sea excluido del RISE, no podrá
emitir los comprobantes de venta que no hayan sido
utilizados.
Los contribuyentes inscritos en este régimen solicitarán

facturas por sus adquisiciones de bienes y contrataciones
de servicios y deberán mantener en sus establecimientos
estos documentos que sustenten sus adquisiciones. Si las
adquisiciones o contrataciones de servicios fueran
efectuadas a otros contribuyentes sujetos al Régimen
Impositivo Simplificado, solicitarán que se les identifique en

la respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su

nombre y su número de registro.
Los comprobantes de las compras y ventas que realicen

deben ser archivados por los contribuyentes en la forma y
en condiciones que establezca el SRI.
El SRI está facultado para modificar de oficio, previa

Resolución, la reubicación de los sujetos pasivos del
Régimen Simplificado, cuando se establezca que:
• Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones

de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior
exceden del límite superior de la categoría en la que
esté ubicado.
• El valor de depósitos o inversiones, adquisiciones, o

producción de bienes o servicios, haga presumir que
el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde
con el de la categoría en la que se encuentra ubicado.
• La actividad económica ejercida por el contribuyente,

sea diferente con la actividad declarada en el Registro
Único de Contribuyentes.
Esta reubicación en la categorización o la exclusión del

contribuyente del régimen, debe ser notificada al
contribuyente, quien podrá justificar objetivamente ante el

SRI, sus operaciones en un plazo máximo de 20 días o

pagar la cuota correspondiente a la nueva categoría, a
partir del mes siguiente de la fecha de notificación. Las
impugnaciones que el contribuyente realice, en el ejercicio
de sus derechos, no tendrá efecto suspensivo en las
sanciones a las que hubiere lugar15.
El SRI puede excluir de este Régimen a los contribuyentes,

cuando:
• Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio

impositivo anterior, superen los sesenta mil dólares.
• Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo

anterior excedan de sesenta mil dólares, esto también
aplica a los contribuyentes que inician actividades,
durante el primer año de operaciones.
• Desarrollen alguna actividad económica que no pueda

acogerse al Régimen.
• Se encuentren en mora de pago de seis o más

cuotas; y,
• Por muerte o inactividad del contribuyente.
15
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria Art. 97 inciso 12. publicada en el Registro Oficial Nº 242 de 29/12
/2007

Son causales de clausura de un establecimiento por un

plazo de siete días, a los contribuyentes sujetos al
Régimen Impositivo Simplificado, las siguientes16:
• No actualizar el RUC respecto de sus

establecimientos y la actividad económica ejercida. La
clausura se mantendrá luego de los siete días, hasta
que el infractor haya cumplido con la obligación de
actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicación de
la multa que corresponda.
• Encontrarse retrasados en el pago de tres o más
cuotas. La clausura se mantendrá luego de los siete
días, hasta que el infractor haya cumplido con el pago
de las cuotas correspondientes.
• Registrarse en una categoría inferior a la que le
corresponda, omitir su recategorización o su renuncia
del Régimen. La clausura se mantendrá luego de los
siete días, hasta que el infractor haya cumplido con su
recategorización o renuncia de ser el caso.
• No mantener los comprobantes que sustenten sus
operaciones de ventas y compras aplicadas a la
actividad, en las condiciones que establezca el
Servicio de Rentas Internas.
16 16
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria Art. 97 inciso 14. publicada en el Registro Oficial Nº 242 de 29/12
/2007

El SRI establecerá la forma, plazos y lugares para la

inscripción, pago, categorización, recategorización y
renuncia de este Régimen.
2.4.- QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN

IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE) Y APLICACIÓN DE
LAS TABLAS.
Con lo anteriormente expuesto implica pueden acogerse

las personas que desarrollen cualquiera de las ocho
actividades antes señaladas. Los contribuyentes que estén
declarando impuestos también pueden inscribirse en este
Régimen y los que vayan a iniciar su actividad, siempre y
cuando cumplan con las condiciones establecidas en el Ley
de Equidad Tributaria. La declaración será mensual y se
pagará un valor fijo, según el sector.
A este sistema se pueden acoger los contribuyentes de

manera voluntaria, los que no lo hagan quedarán bajo el
régimen del impuesto a la renta para las personas no
obligadas a llevar contabilidad.
No pueden acogerse a este régimen de esta nueva figura

al no ser dedicada a sectores que tradicionalmente han
cumplido con sus compromisos tributarios, no podrán hacer
las personas naturales que hayan sido agentes de

retención de impuestos en los últimos tres años o que

desarrollen las siguientes actividades:
• De libre ejercicio profesional que requiera título

terminal universitario.
• De corretaje de bienes raíces.
• De agenciamiento de Bolsa.
• De propaganda y publicidad.
• De almacenamiento de productos de terceros.
• De organización de espectáculos públicos.
• De agentes de aduana.
• De producción de bienes o prestación de servicios

gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales.
• De comercialización y distribución de combustibles.
• De establecimientos gráficos autorizados por el SRI

para la impresión de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios.
• De casinos, bingos y salas de juego.
Mediante la renuncia del contribuyente inscrito, se podrá

separar del Régimen Impositivo Simplificado, lo cual surtirá
efecto a partir del primer día del mes siguiente. En caso de

que el contribuyente cese sus actividades económicas,

deberá dar de baja los comprobantes de venta no
utilizados y suspender temporalmente el Registro Único de
Contribuyentes y esto conlleva a la terminación de la
sujeción al Régimen.
Las suspensiones temporales de la actividad económica

por cualquier causa no eximen el cumplimiento de las
obligaciones por los períodos que correspondan. Si la
inscripción al régimen por parte de contribuyentes ya
registrados en el RUC, no se realiza en el mes de enero de
cada año, el contribuyente deberá cumplir con sus
obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Si la fecha de renuncia o exclusión al régimen, de

contribuyentes ya acogidos a este sistema no lo hacen en
el mes de diciembre de cada año, el contribuyente deberá
cumplir con el pago anticipado de sus obligaciones
tributarias por aquellos meses subsiguientes a la renuncia
o exclusión del RISE hasta el término del periodo fiscal.
La suspensión temporal del RUC de los contribuyentes

acogidos al RISE, no se podrá aprobar en un plazo menor
a tres meses ni superior a un año.

2.4.1.- APLICACIÓN DE LAS TABLAS POR SECTORES.
La categorización de los contribuyentes del Régimen

Impositivo Simplificado, al momento de su inscripción, se
los ubicará en la categoría que le corresponda de la
siguiente manera:
• Su actividad económica.
• Los ingresos brutos obtenidos en los últimos doce
meses anteriores a la fecha de la inscripción.
• Los límites máximos establecidos para cada actividad
y categoría de ingresos.
• Para las personas naturales que trabajan en relación
de dependencia y que, además, realizan otra
actividad económica, sus ingresos brutos
comprenderán la suma de los valores obtenidos en
estas dos fuentes de ingresos.
• Las personas naturales que inicien actividades
económicas, se ubicarán en la categoría, según la
actividad económica y los límites máximos para cada
actividad y categoría, en base a los ingresos brutos
que se presuma que va a obtener en los próximos
doce meses.
Si al final del ejercicio, el contribuyente registra variaciones
evidentes frente a los límites establecidos en la categoría
que fue registrado, mediante solicitud y Resolución del

Servicio de Rentas Internas, se reubicará al contribuyente

en la categoría que corresponda.
La Administración Tributaria, previa Resolución, podrá

excluir del Régimen Impositivo Simplificado a los
contribuyentes que superen los sesenta mil dólares
anuales, sin que sea necesario que el contribuyente
comunique su renuncia al RISE.
El Sistema Simplificado contempla ocho categorías de

pago, conforme las siguientes tablas:
Actividades de
Construcción
Intervalos de
Intervalos de
Ingresos
Ingresos Cuota
Categoría Mensuales
Anuales Mensual
Promedio
Inferior Superior Inferior Superior
1 0 5,000 0 417 3
2 5,001 10,000 417 833 11
3 10,001 20,000 833 1,667 23
4 20,001 30,000 1,667 2,500 43
5 30,001 40,000 2,500 3,333 61
6 40,001 50,000 3,333 4,167 95
7 50,001 60,000 4,167 5,000 135

Actividade
s de
Servicios
Interva
Interva los de
los de Ingres
Ingres os
os Mensu
Categorí Anuale ales Cuota
a s Prome Mensual
dio
Su Su
Inf Inf
pe pe
eri eri
rio rio
or or
r r
5,0 41
1 - 00 - 7 3
5, 10,
00 00 41 83
2 1 0 7 3 16
10 20,
,0 00 83 1,6
3 01 0 3 67 32
20 30, 1,
,0 00 66 2,5
4 01 0 7 00 60
30 40, 2,
,0 00 50 3,3
5 01 0 0 33 91
40 50, 3,
,0 00 33 4,1
6 01 0 3 67 131
50 60, 4,
,0 00 16 5,0
ECON. SILVANA GARCÍA R.
7 01 / 2008
0 7 00 180 95
50, 60 4,
Actividade
Actividades de 00 ,0 s16de 5,0
Manufactura 7 1 00 7 00 53
Comercio
Intervalos de Interval
Intervalos de Interva os de
Ingresos
Ingresos Cuota
los de Ingreso
Categoria Mensuales
Anuales C Ingres C
Mensual
s
Promedio
at os Mensu uo
Inferior Superior Inferior Superiorales
e Anual ta
g Prome M2
1 0 5000 - es 417
o dio en
2 5,001 10000 417
rí 833 10
su
3 10,001 20000 a Inf Su
833 1,667 al
Inf Su 19
pe
eri eri per
4 20,001 30000 1,667 rio
2,500 35
or or ior
r
5 30,001 40000 2,500 3,333 49
5,
6 40,001 50000 3,333 4,167 63
00
1 - 0 - 417 2
10
5,0 ,0 41
2 01 00 7 833 6
10, 20
00 ,0 83 1,6
3 1 00 3 67 12
20, 30 1,
00 ,0 66 2,5
4 1 00 7 00 22
30, 40 2,
00 ,0 50 3,3
5 1 00 0 33 30
40, 50 3,
00 ,0 33 4,1
6 1 00 3 67 39

7 50,001 60000 4,167 5,000 90
6 40,001 50,000 3,333 4,167 12

7 50,001 60,000 4,167 5,000 15
Actividades Agrícolas
Intervalos de
Intervalos de Ingresos
Ingresos Anuales Mensuales Cuota
Categoría
Promedio Mensual

1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5
5 30,001 40,000 2,500 3,333 8

De
Actividades Transporte
Intervalos de
Intervalos de
Ingresos Mensuales Cuota
Categoría Ingresos Anuales
Promedio Mensual
1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 4
5 30,001 40,000 2,500 3,333 13
6 40,001 50,000 3,333 4,167 27
7 50,001 60,000 4,167 5,000 49

De Minas y
Actividades Canteras
Intervalos de
Intervalos de Ingresos
Ingresos Anuales Mensuales Cuota
Categoría
Promedio Mensual

1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5
5 30,001 40,000 2,500 3,333 8
6 40,001 50,000 3,333 4,167 12
7 50,001 60,000 4,167 5,000 15

Hoteles y
restaurantes
Intervalos de
Intervalos de
Ingresos
Ingresos Cuota
Categoría Mensuales
Anuales Mensual
Promedio
1 0 5,000 0 417 5
2 5,001 10,000 417 833 19
3 10,001 20,000 833 1,667 38
4 20,001 30,000 1,667 2,500 66
5 30,001 40,000 2,500 3,333 105
6 40,001 50,000 3,333 4,167 144
7 50,001 60,000 4,167 5,000 182
Estas tablas serán actualizadas cada tres años por el

Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de que
se publicará en el Registro Oficial, basado en la variación
del Índice de Precios al Consumidor en el Área urbana,
información proporcionada por el Instituto Nacional de
Estadística y Censos (INEC) al mes de noviembre del
último año, siempre que dicha variación supere el 5%. Esta
actualización regirá a partir del 1 de enero del siguiente
año.
Los contribuyentes incorporados en el RISE podrán

solicitar a la Administración tributaria una deducción del 5%

de la cuota correspondiente a su categoría, por cada nuevo

trabajador que se encuentre debidamente afiliado al IESS y
al día en sus pagos. El SRI autorizará luego de la revisión,
la deducción correspondiente, cuyo valor acumulado no
podrá superar el 50% del total de la cuota mensual.

CAPITULO III
3.1.- CASOS PRÁCTICOS.
3.1.1.- CASO PRÁCTICO DE UN ARTESANO

APLICANDO EL IVA 0% Y EL IVA 12% Un artesano
calificado que vende cerámica genera las siguientes
transacciones durante el año.
• Pago de sueldos y salarios a cada trabajador el salario

básico, tiene 3 trabajadores, que trabajan más de un
año con él.
• Pago de arriendo 150 dólares mensuales.
• Compras netas con IVA 12% 1.500 dólares mensuales
• Ventas netas con IVA 0% 3.000 dólares mensuales
• Pago de luz, agua y teléfono 100 dólares mensuales

de los cuales 20 dólares corresponden a teléfono.
• Retenciones del Impuesto a la renta que la han sido

efectuadas 120 dólares, en el año fiscal.
• Compra de horno 1.500 dólares el 1 de enero al inicio

del ejercicio fiscal, sin valor residual.
• Adquirió un préstamo de 1.000 dólares a 1 año plazo a

la tasa del 10% anual.

CUADRO DE INGRESOS Y DE GASTOS SI EL ARTESANO ES

CALIFICADO
GASTOS EN SUELDOS
TO
APO TAL
IR RTE GA
CAUS 12,1 ST
BAS ADO 5% OS
MEN AN APORTE E Y PAT AN
SUA UA 9,35% LIQUIDO IMP. RETE RO UA
L L IESS A PAGAR IR NIDO NO LES
MEN AN MEN
SUA UA SUA AN
L L L UAL
Empl NO
eado 204 15,9 190 154, 184 184 CAUS 247, 228
1 170 0 0 ,74 11 9,26 9,26 A 86 7,86
Empl NO
eado 204 15,9 190 154, 184 184 CAUS 247, 228
2 170 0 0 ,74 11 9,26 9,26 A 86 7,86
Empl NO
eado 204 15,9 190 154, 184 184 CAUS 247, 228
3 170 0 0 ,74 11 9,26 9,26 A 86 7,86
TOT
ALE 612 47,6 572 462, 554 554 743, 686
S 510 0 85 ,22 315 7,78 7,78 0 58 3,58
ELABORACIÓN: LA AUTORA
FUENTE: ELABORACIÓN PROPIA

INGRESOS GASTOS IVA

RUBRO MENSU ANUA MENSU ANUA MENSU ANU
S AL L AL L AL AL
36000,
VENTAS 3000,00 00
COMPR 18000,
AS 1500,00 00 180,00 2160
SUELDO 6120,0
S 510,00 0
DÉCIMO
S 0,00 0,00
HORAS
EXTRAS 0,00 0,00
APORTE
IESS 61,97 743,58
ARRIEN
DO 150,00 1800 18 216
LUZ,
AGUA Y
TELF. 100,00 1200 2,4 28,8
HORNO 180,
1500 12,5 150 180,00 00
PRÉSTA
MO
1000. 8,33 100
TOTALE 36000, 28113, 2584,
S 3000,00 00 2342,80 58 380,40 80
Los valores marcados con amarillo, se toman en cuenta

únicamente para el cálculo del Impuesto a la Renta.

DECLARACIÓN SEMESTRAL DEL

IVA
IVA IVA IVA
0% 12% CAUSADO
VENTAS 18000
COMPRAS 9000 1080
HORNO 1500 180
LUZ AGUA
Y
TELÉFONO 480 120 14,4
ARRIENDO 900 108
IVA
PAGADO
EN
COMPRAS 1382,4
NO TIENE DERECHO A CRÉDITO
TRIBUTARIO EN COMPRAS
NOTA: EL VALOR A PAGAR AL
SRI ES CERO.

DECLARACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
INGR
ESO GAS
S TOS
3600
VENTAS 0,00
180
00,0
COMPRAS 0
612
SUELDOS 0,00
743,
APORTE IESS 58
180
ARRIENDO 0
LUZ, AGUA Y 120
TELF. 0
DEPRECIACIÓN
HORNO 1500 150
INTERESES
PRÉSTAMO 1000. 100
281
3600 13,5
0,00 8
7886,
RENTA GLOBAL 42

A LOS 7886,42 SE
APLICA LA TABLA
DEL IR DEL 2008
7886,42-
7850= 36,42
36,42*5%= 1,82
1,82+0= 1,82
IMP.
CAUSADO = 1,82
RETENCIÓN.
EN LA
FUENTE= 120
C. TRIB.
PRÓX IMO -
AÑO 118,18 *
ANTICIPO
IR= 0
TOTAL
ANTICIPO= 0,00
Como se puede observar en el ejercicio, este artesano al

ser calificado pierde el crédito tributario en el IVA, no se
considera gasto deducible el valor total del horno ya que se
realiza la depreciación anual; y, del Impuesto a la Renta
tiene que pagar 1.82 dólares en el año. Ahora se hará el
mismo ejercicio tomando en cuenta que no es un artesano
calificado para comparar; adicionalmente, cabe señalar que
para este caso las ventas se consideran con IVA 12%
porque no es exento.

CUADRO DE INGRESOS Y DE GASTOS SI EL

ARTESANO NO ES CALIFICADO
GASTOS EN SUELDOS
IR APO TOT
M CAU RTE AL
E LIQ SAD 12,1 GAS
N A UID BA O Y 5% TOS
S N APORT X OA SE RET PAT ANU
U U E 9,35% X I PAG IMP ENI RO ALE
AL AL IESS III V AR . IR DO NO S
ME
NS AN ME AN
UA UA NSU UA
L L AL L
Empl 2 2 217 217 NO
eado 20 24 18, 224 0 0 181, 5,6 5,6 CAU 291, 280
1 0 00 70 ,40 0 0 30 0 0 SA 60 0,00
Empl 2 2 217 217 NO
eado 20 24 18, 224 0 0 181, 5,6 5,6 CAU 291, 280
2 0 00 70 ,40 0 0 30 0 0 SA 60 0,00
Empl 2 2 217 217 NO
eado 20 24 18, 224 0 0 181, 5,6 5,6 CAU 291, 280
3 0 00 70 ,40 0 0 30 0 0 SA 60 0,00
TOT 6 6
ALE 60 72 56, 673 0 0 543, 652 652 874, 840
S 0 00 1 ,2 0 0 9 6,8 6,8 0 8 0,00

CUADRO DE INGRESOS Y DE GASTOS

INGRE GAST
SOS OS IVA
RUBRO MENSU ANUA MENS ANUA MENS ANU
S AL L UAL L UAL AL
36000,
VENTAS 3000,00 00
COMPR 1500,0 18000
AS 0 ,00 180,00 2160
SUELD 7200,
OS 600,00 00
DÉCIMO 1200,
S 0,00 00
APORT 874,8
E IESS 72,90 0
ARRIEN
DO 150,00 1800 18 216
LUZ,
AGUA Y
TELF. 100,00 1200 2,4 28,8
HORNO 180,
1500 12,5 150 180,00 00
PRÉSTA
MO
1000. 8,33 100
TOTALE 36000, 2443,7 30524 2584,
S 3000,00 00 3 ,80 380,40 80

DECLARACION DECLARACIÓN DEL

MENSUAL DEL IVA IMPUESTO A LA RENTA
IV IV
A A IVA
0 12 CAUS INGRE GAS
% % ADO SOS TOS
VENT 30
AS 00 360 VENTAS 36000
COMP 15 COMPRA 1800
RAS 00 180 S 0
HORN 15
O 00 180 SUELDOS 7200
LUZ
AGUA
Y 8 APORTE
TELF 0 20 2,4 IESS 874,8
IVA
COBRAD
O EN
VENTAS 360 DÉCIMOS 1200
IVA PAGADO
EN ARRIEND
COMPRAS 362,4 O 1800
CRÉDITO
TRIBUTARIO LUZ,
PRÓXIMO AGUA Y
MES -2,4 TELF. 1200
DEPRECI
ACIÓN
HORNO
1500 150
INTERES
ES
PRÉSTA
MO 1000. 100
3052
TOTALES 36000 4,8
RENTA
GLOBAL 5475,2
SE OBTUVO 5475,20 DÓLARES LO CUAL ESTA
EXENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
SIN EMBARGO AL TENER 36000 DÓLARES DE
VENTAS ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR.
IMP. CAUSADO = 0
1
2
RETENCIONES EN LA FUENTE= 0
-
1
2
C. TRIBUTARIO PRÓXIMO AÑO 0
ANTICIPO IR= 0
TOTAL ANTICIPO= 0
3.2.- ANÁLISIS COMPARATIVO DE AMBOS

ARTESANOS DEL EJERCICIO.
Con la realización de este ejercicio con los mismos datos

del anterior artesano, sin que sea calificado podemos
observar que tiene crédito tributario en el IVA y no causa
pago del Impuesto a la Renta, esto se debe básicamente a
que sus gastos en sueldos son mayores en una cantidad
de 2280 dólares al año, debido a que, al no ser calificado el
salario básico de sus empleados es de 200 dólares; y, ya

no de 170 dólares que corresponde al sector artesanal,
adicionalmente debe pagar décimos de lo que está exento
un artesano calificado, también paga un valor mensual del
IVA.
El artesano calificado deberá pagar el valor 1,82 dólares de

Impuesto a la Renta que no es representativo en
comparación a los valores que tuviese que pagar por
sueldos; si no estuviese calificado. Adicionalmente, si
aumentan sus ventas, el artesano que no es calificado
superará las ventas de 40.000 dólares anuales, esto le
obligará a llevar contabilidad, situación que no ocurrirá con
aquel artesano que está calificado.
Es importante anotar que el artesano calificado pierde un

crédito tributario en el IVA; y, en este caso es de 2.404.80
dólares al año, más el valor del IVA de la compra del horno
por 180 dólares, todo esto se complementa con el valor
adicional que tuviese que pagar en sueldos, y dependiendo
a quién vendió sus mercaderías podrá sujetarse a la
devolución del IVA, el valor pagado por el horno puede
descontarse como en el ejercicio cada año a través de la
depreciación; caso contrario puede cargarse al gasto
deducible del Impuesto a la Renta el valor total del Horno.
Para el artesano no calificado el IVA pagado en la compra

de activos constituye crédito tributario, mientras que el

artesano calificado estos valores de IVA pagados
generalmente carga a sus costos.
De acuerdo al RISE en la tabla de manufactura pagaría el

valor de 49 dólares mensuales (588 al año), adicional a
todos sus gastos.
3.3.- CASO PRÁCTICO DE IMPUESTOS A LA RENTA Y

RISE.
Un comerciante tiene los siguientes, ingresos y gastos de

su negocio, en el primer ejercicio se aplicará la tabla del
impuesto a la renta de las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad, en el segundo ejercicio con los
mismos datos, se hará la aplicación de la tabla del RISE.
• Vende mensualmente 1.500 dólares con IVA 12%
• Compras con IVA 12% de 800 dólares mensuales.
• Gastos en materiales de Oficina 50 dólares

mensuales.
• Tiene muebles y enseres durante 2 años por el valor

de 2.000 dólares.
• Pago de luz y agua 30 dólares mensuales.

• Pago de teléfono 20 dólares mensuales.
• Arrienda un inmueble avaluado en 30.000 dólares y

cobra 150 dólares mensuales de arriendo a un
contribuyente especial.
• Paga de la hipoteca del inmueble 80 dólares

mensuales correspondientes a intereses.
• Los impuestos anuales por el inmueble son de 120

dólares.
• Paga las pensiones de sus dos hijos 50 dólares cada

uno mensual, durante los 10 meses del año lectivo.
• El valor de retenciones que le fueron efectuadas en el

IVA son de 15 dólares mensuales, y del Impuesto a la
renta de 120 dólares al año.
CUADRO DE INGRESO Y GASTOS TOTALES PARA EL

IVA E IR DEL COMERCIANTE
RETENCI
INGRESOS GASTOS IVA ONES
IVA
RUBR MENS ANU MENS ANU VEN CO ME REN
OS UAL AL UAL AL TAS MP. N. TA
VENTA 1500, 1800 180, 15,
S 00 0,00 00 00 120
COMP 800,0 9600
RAS 0 ,00 96
MAT. Y
SUMINI 600,
S. 50,00 00 6

DEPRE
.MYE 200,
10% 16,67 00
LUZ Y 360,
AGUA 30,00 00
TELÉF 240,
ONO 20,00 00 2,4
ARRIE
NDO 150 1800 18 18 144
MANT.
INMUE
BLE 300,
1% 25 00
INTER 960,
ESES 80 00
IMP.
PREDI 120,
ALES 00
PENSI
ONES
2 500,
HIJOS 50 00
DEPRE
.
INMUE
BLE 1500
5% 125 ,00
TOTAL 1650, 1980 1196, 1438 198, 104, 33, 264,
ES 00 0,00 67 0,00 00 40 00 00
Los valores pintados con tomate se tomarán en cuenta

únicamente para el cálculo del Impuesto a la Renta.

DECLARACIÓN
MENSUAL DEL IVA DECLARACIÓN DEL IR
IV
A IVA
0 IVA CAUS INGRE GAS
% 12% ADO RUBROS SOS TOS
1500 18.000,
VENTAS 0 ,00 180,00 VENTAS 00
ARRIEND 150, 1.800,0
O 00 18,00 ARRIENDO 0
50,0 9600,
MAT. SU. 0 6,00 COMPRAS 00
MAT. Y
COMPRA SUMINIST 600,0
S 800 96,00 ROS. 0
LUZ
AGUA Y 3 DEPRE. M 200,0
TELF 0 20 2,40 Y E 10% 0
IVA
COBRAD
O EN LUZ Y 360,0
VENTAS 198,00 AGUA 0
IVA
PAGADO
EN
COMPRA TELÉFON 240,0
S 104.40 O 0
IMPUEST MANTENIM
O IENTO
CAUSAD INMUEBLE 300,0
O 93,60 1% 0
-
RETENCI
ONES INTERESE 960,0
FUENTE 33,00 S 0
=DIFERE
NCIA A IMP.
PAGAR PREDIALE 120,0
AL SRI 60,60 S 0
PENSIONE 500,0
S 2 HIJOS 0
DEPRE.
INMUEBLE 1500,
5% 00
19800, 1438
TOTALES 00 0,00
=BASE
IMPONIBL 5420,0 EXE
E 0 NTA
-
RETENCIO
NES
FUENTE 264,00
CRÉDITO
TRIBUTAR
IO 264,00
ANTICIPO
= 0
De acuerdo a la tabla de personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad, este contribuyente tiene que pagar
mensual del IVA el valor de 60,60 dólares (727,20 anuales)
y no genera Impuesto a la Renta; y, puede pedir la
devolución del crédito tributario de 264 dólares del
Impuesto a la Renta.

Si este contribuyente se afilia al RISE porque cumple con

todos los requisitos de acuerdo a la tabla del comercio le
tocará pagar un valor mensual de 12 dólares (144 dólares
al año). Por tanto en este caso le conviene afiliarse al
RISE, el valor a pagar anual será menor, a pesar de que
perderá su derecho a la devolución del crédito tributario, el
cálculo de pago de impuesto será mucho más fácil a través
del RISE.
Es importante que cada contribuyente haga los cálculos

necesarios antes de tomar una decisión, ya que cada uno
de los sistemas aquí analizados tienen sus ventajas y
desventajas, sin embargo para mayor facilidad del
contribuyente, cuando cumple con los requisitos es
preferible acogerse al RISE; si, no es proveedor de
personas o empresas obligadas a llevar contabilidad, ya
que estas no podrán considerar como gasto deducible
estas compras, por tanto pueden pensar en cambiarse de
proveedor.

CAPITULO IV
4.1.- GUÍA PRÁCTICA PARA LOS ARTESANOS Y

PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
Luego de los casos prácticos presentados, es difícil

determinar que es más conveniente para cada
contribuyente, sin embargo he podido sacar las siguientes
conclusiones que pueden servir de guía para la toma de
una decisión:
• Si un artesano se dedica a la exportación, le conviene

más ser un artesano calificado; ya, que cuenta con los
beneficios de devolución del crédito tributario en el
Impuesto a la Renta; y, obtendrá beneficios en la
importación y concesión de créditos; además cuando
se realizan exportaciones las obligaciones con los
entes reguladores son monitoreadas con más
frecuencia lo cual permite que tenga más organizada
su actividad y pueda exigir sus derechos tributarios.
• Si un contribuyente, pertenece a una de las ocho

ramas específicas del RISE; y, generalmente el valor
a pagar en la declaración del IVA es 0 o menor a un
dólar, tendrá que hacer una comparación, del costo
anual que le representa afiliarse al RISE; versus, el
valor que pague del impuesto a la renta. Si en los dos
impuestos tiene que pagar cero o una cantidad menor
a un dólar, no le conviene afiliarse al RISE, ya que

perdería alguno de sus derechos, que le servirán en
meses atípicos.
• Si un artesano requiere más de diez empleados para

su actividad, es preferible que se califique, ya que
bajo este régimen puede tener hasta 15 operarios y 5
aprendices, sin necesidad de llevar contabilidad, lo
que encarece los costos y dificulta las declaraciones.
• Si un contribuyente no obligado a llevar contabilidad

que pertenece a cualquiera de las ocho actividades
del RISE; y, el valor mensual de la declaración del IVA
es superior a 15 dólares en el sector agrícola y minas,
35 dólares en el comercio, 49 dólares en el trasporte,
135 dólares en la construcción, 180 dólares en
servicios o 182 dólares en hoteles y restaurantes;
además si, su declaración es mensual y genera pago
de impuesto a la renta, puede optar por el RISE, que
sería menos costoso comparativamente.
• En el caso que un contribuyente supere las ventas

anuales a los 40.000 dólares también pude evaluar si
le es más conveniente afiliarse al RISE o llevar
contabilidad.
• Lo más importante es que cada contribuyente conozca

sus costos y sus ingresos y pueda evaluar el nivel de
crecimiento durante el año para así evaluar que

opción tributaria tomar.
• Para comprar activos fijos en el caso de los artesanos

calificados; y, no pueden recuperar el IVA pagado, al
tener falta de liquidez y generan pago del Impuesto a
la Renta, pueden cargar el valor total de la compra del
activo a gastos deducibles para el pago del Impuesto
a la Renta, pero ya no podrán realizar la depreciación
anual.
Por último, es importante que los contribuyentes cumplan

con sus obligaciones tributarias y guarden los debidos
respaldos para así evitar sanciones que van desde el cierre
temporal de sus negocios hasta la cárcel.

BIBLIOGRAFÍA
Beltrán Francisco Raúl. Planificación Tributaria

Empresarial. Material entregado en clase. Noviembre de
2006
Cordero Juan Francisco Impuesto a la Renta IVA e ICE.

Material entregado en clase. Septiembre de 2006.
Código de Trabajo. Registro oficial Nº 167-S. 16 de Junio

de 2005.
Código Tributario. Registro oficial Nº 38. 14 de Junio de

2005.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria. Registro

oficial Nº 242. 29 de Diciembre de 2007.
Patiño Ledesma Rodrigo. Teoría General de los Tributos,

Fundamentos del Derecho Tributario. Material entregado en
clase. Junio de 2006

Patiño Ledesma Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano

Tomo 1. Universidad Técnica Particular de Loja. Primera
Edición. Loja, Agosto de 2004.
Velasco Garcés Carlos. Impuesto a la Renta, IVA e ICE.

Material entregado en clase. Septiembre de 2006.
Páginas Web consultadas:
• Eumed. Libros. http://www.eumed.net/libros/2005/dfch-

eva/c2.htm. 20/12/2007.
• Gestiopolis. Documentos.
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulld
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• Monografías. Trabajos.
http://www.monografias.com/trabajos6/efis/efis.shtml.
08/09/2007.
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http://www.sri.gov.ec/sri/documentos/compartido/gen-
-000774.pdf. 19/03/2008
• Diario El Mercurio. Sección Noticias.

http://www.elmercurio.com.ec/web/titulares.php?secci
on=xJoURMC&codigo=KAk7BqluBS&nuevo_mes=02
&nuevo_ano=2008&dias=02&noticias. 02/02/2008.
• Diario El Universo. Sección Economía.
http://www.eluniverso.com/2007/12/1/0001/9/43F147C
6EEE44EA3AF1FCBEF27AF74EF.aspx. 19/03/2008.
• Diario La Hora. Sección Jurídica.

xlarrea@ortegaabogados-ec.com. 30/01/2008.
• Ortega Abogados. Actualidad.

http://www.ortegaabogados-
ec.com/aldia/actualidad.htm. 18/03/2008
• Acuerdo País. Blogs.

http://acuerdopais.com/blogs/maria_paula_romo/2007/
12/30/profundizando-en-los-temas-de-la-ley-para-la-
equidad-tributaria/. 19/03/2008.
• Asamblea Nacional Constituyente. Reformas.

http://asambleaconstituyente.gov.ec/index.php?option
=com_content&task=view&id=1576&Itemid=76.
19/03/2008

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UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS ARTESANOS,

El presente trabajo es una recopilación de los derechos y

PALABRAS CLAVES: PERSONAS NATURALES ,

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 1

0%, ARTESANO, IMPUESTO A LA RENTA, IVA,

1.1.- TEORÍA SOBRE LA TRIBUTACIÓN DE LOS

1.2.- REVISIÓN DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

1.2.1.- SUJETOS DE LA RELACIÓN

1.3.- REVISIÓN DE LA NUEVA LEY

2.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 2

2.1.- DECLARACIÓN DEL IVA……………………39

2.1.1.-CRÉDITO TRIBUTARIO IVA…………..51

2.1.2.- AGENTES DE PERCEPCIÓN Y

2.1.3.- DEVOLUCIÓN DEL IVA………………..55

2.2.- DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA

2.2.1.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA

2.2.2.- AGENTES DE RETENCIÓN Y SUJETOS

2.2.3.- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA

2.3.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

2.3.1.- RÉGIMEN ESPECIAL PARA LOS

2.3.2.- DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 3

2.4.- QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN

2.4.1.- APLICACIÓN DE LAS TABLAS POR

3.- CASOS PRÁCTICOS

3.1- CASO PRÁCTICO DE UN ARTESANO

3.2- ANÁLISIS COMPARATIVO DE LOS

3.3- CASO PRÁCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA,

4.- GUÍA PRÁCTICA PARA LOS ARTESANOS Y

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 4

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS ARTESANOS,

DIRECTOR: ING. HERNÁN URGILÉS.

CUENCA, ABRIL DE 2008.

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 5

Las opiniones vertidas en

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 6

Este trabajo se lo dedico de manera muy especial a Dios y

A mi esposo e hija, por ser el pilar fundamental en mi vida

A mis padres, por haberme dado todo el cariño, principios

A mis padres políticos, por apoyarme siempre en lo que

A mis hermanos, sobrinas, tíos, abuelitos y amigos,

Silvana García Romero.

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 7

Agradezco sinceramente al Ing. Hernán Urgilés, distinguido

A los profesores del Postgrado que con sus conocimientos

Al Dr. Juan Francisco Cordero que me apoyo como guía

A mi Esposo; y, a todas aquellas personas que, con sus

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 8

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS ARTESANOS,

El presente trabajo tiene por finalidad realizar un análisis de

El Estado para obtener los recursos tributarios lo hace a

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 9

a través de la ley que se encuentra enmarcada en la

La evasión, es un fenómeno que además de erosionar los

Es importante realizar una diferenciación entre evasión y

La elusión.- Es el cambio en el comportamiento con el

La evasión.- Es el no pago de determinados tributos que

Para recaudar los tributos, el Estado ejerce su función de

Evasión es “toda actividad racional dirigida a sustraer, total

ECON. SILVANA GARCÍA R. / 2008 10