OPINIÓN LEGAL No.

4 Año 1
NOTIFICACIÓN TRIBUTARIA POR MEDIOS ELECTRÓNICOS
MARCO LEGAL

El marco legal de la notificación por medios electrónicos, en materia tributaria, se

encuentra en la siguiente normativa:

 El parágrafo III. del Artículo 2° (Modificaciones) de la Ley No 812 de 30 de junio

de 2016, modificó el Artículo 83° (MEDIOS DE NOTIFICACIÓN) de la Ley N° 2492
de 2 de agosto de 2003, "Código Tributario Boliviano", incorporando la
notificación por medios electrónicos como el primer medio de notificación
tributaria, diferente y previo a la Notificación Personal, que hasta antes de la Ley
No. 812, era el primer medio de notificación tributaria.

 Adicionalmente el parágrafo I. del Artículo 3°.- (Incorporaciones) de la misma Ley

No 812 de 30 de junio de 2016, incorporó el Artículo 83° Bis (NOTIFICACIÓN POR
MEDIOS ELECTRÓNICOS). en la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003, "Código
Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
“Artículo 83° Bis. (NOTIFICACIÓN POR MEDIOS ELECTRÓNICOS). 
I. Para los casos en que el contribuyente o tercero responsable señale un
correo electrónico o éste le sea asignado por la Administración Tributaria, la
vista de cargo, auto inicial de sumario, resolución determinativa, resolución
sancionatoria, resolución definitiva y cualquier otra actuación de la
Administración Tributaria, podrá ser notificado por correo electrónico, oficina
virtual u otros medios electrónicos disponibles. La notificación realizada por
estos medios tendrá la misma validez y eficacia que la notificación
personal. En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos se
computarán de acuerdo al Artículo 4 del presente Código Tributario. 
II. La Administración Tributaria contará con los medios electrónicos necesarios
para garantizar la notificación a los contribuyentes. Los contribuyentes que
proporcionen a la Administración Tributaria su correo electrónico, número de
celular o teléfono fijo, recibirán comunicados por estos medios.

 Posteriormente el parágrafo IV. del Artículo 2° (Modificaciones) del Decreto

Supremo No 2993 de 23 de noviembre de 2016, modificó el Artículo 12°
(NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA) del Decreto Supremo No. 27310 de 9 de enero
de 2004, que reglamenta el Código Tributario Boliviano, con el siguiente texto:
ARTÍCULO 12.- (NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA). 
I. Para efectos de lo dispuesto en el Artículo 83 Bis de la Ley Nº 2492, la Vista
de Cargo, Auto Inicial de Sumario, Resolución Determinativa, Resolución
Sancionatoria, proveído que dé inicio a la ejecución tributaria y cualquier
Resolución Definitiva, podrán ser notificados por correo electrónico u otros
medios electrónicos, en una dirección electrónica fijada por el contribuyente
o tercero responsable o asignada por la Administración Tributaria. 
La notificación electrónica se tendrá por efectuada en los siguientes casos,
lo que ocurra primero: 
 En la fecha en que el contribuyente o tercero responsable proceda a la
apertura del documento enviado; 
 A los cinco (5) días posteriores a: 
 o La fecha de recepción de la notificación en el correo electrónico; o
o La fecha de envío al medio electrónico implementado por la
Administración Tributaria. 
 El soporte físico de la apertura del documento notificado o de la
constancia de recepción en el correo electrónico o envío al medio
electrónico, según corresponda, deberá ser adjuntado al expediente,
consignando la firma, nombre y cargo del servidor público responsable de
la notificación. 
 Cuando no sea posible la notificación por medios electrónicos, la
Administración Tributaria procederá a la notificación del sujeto pasivo o
tercero responsable de acuerdo al procedimiento establecido en los
Artículos 84, 85 y 86 de la  Ley Nº 2492, según corresponda.
II. La Administración Tributaria, a través de medios electrónicos, teléfono fijo o
móvil, proporcionará a los contribuyentes o terceros responsables
información referida a fechas de vencimiento, existencia de actuaciones
administrativas, alertas, recordatorios y cualquier otra de naturaleza tributaria.
De igual manera, deberá habilitar los medios para que el contribuyente
efectúe consultas, reclamos, denuncias, trámites administrativos y otros por
los mismos mecanismos. 
III. A efectos de la aplicación del presente Artículo, la Administración Tributaria
emitirá norma administrativa reglamentaria.”

 Finalmente y con el objeto de implementar la plataforma virtual, establecida en la

Disposición Final Cuarta de la Ley N° 812 de 30 de junio de 2016, que
textualmente determinó “que el Servicio de Impuestos Nacionales desarrollará
e implementará una plataforma virtual que permita realizar gestiones tributarias
para poner en conocimiento del contribuyente las actuaciones administrativas
mediante medios electrónicos”, el Servicio de Impuestos Nacionales, aprobó la
siguientes Resoluciones Normativas de Directorio:

 La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0025-16 de fecha 20 de

septiembre de 016, que estableció la obligación de todo contribuyente que
pertenece al Régimen General, de proceder con la actualización de la
información de s u s correos electrónicos, números de celulares y número de
teléfono fijo de a través del formulario digital “Activación de correo y celular”
de la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos Nacionales, hasta fecha 31 de
diciembre de 2016, así como una multa de 250 UFV para personas naturales y
500 UFV para personas jurídicas, en caso de incumplimiento.

 Posteriormente, la RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0030-16

de fecha 25 de noviembre de 2016, si bien abroga la RND No. 10-0025-16, de
todas formas reitera la obligación de la actualización de datos de contacto en
el Padrón Nacional de Contribuyentes del Régimen General, con los correos
electrónicos, números de celulares y de teléfonos fijos, a través de la Oficina
Virtual del Servicio de Impuestos Nacionales. Asimismo y aunque abroga la
fecha límite del 31 de diciembre de 2016 para cumplir con dicha actualización,
reitera que el incumplimiento al deber formal de la referida actualización,
constituye una contravención tributaria tipificada como Incumplimiento a Deberes
Formales, sujeta a la clasificación de sanciones por Incumplimiento a Deberes
Formales vigente, conforme a lo establecido en el Artículo 162 de la Ley Nº
2492, Código Tributario Boliviano, que establece un rango de multas que van
 desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s) por contravención tributaria.

OPINION LEGAL

A partir del Marco Legal antes descrito y con relación a:

 EL ALCANCE Y EFECTOS DE LA NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA, se puede afirmar

que si bien es cierto que la Notificación Electrónica ya estaba regulada por el
Artículo 12° (NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA) del Decreto Supremo No. 27310 de
9 de enero de 2004, Reglamento del Código Tributario Boliviano, el cual
establecía que para efectos de lo dispuesto en el Artículo 87° (NOTIFICACIÓN
POR CORRESPONDENCIA POSTAL Y OTROS SISTEMAS DE COMUNICACIÓN) de
la Ley Nº 2492 Código Tributario Boliviano, se entenderá que se practica una
notificación mediante sistema de comunicación electrónica o notificación
electrónica a la comunicación dirigida a las direcciones electrónicas declaradas
por los sujetos pasivos o terceros responsables o las que sean otorgadas por
las Administraciones Tributarias conforme se establezca mediante reglamento,
en el que además, deberá contemplarse el procedimiento, características y
efecto de este tipo de notificaciones, no es menos cierto que la Ley No. 812 no
eliminó la Notificación Personal como otro Medio de Notificación, regulado por el
Artículo 84° (NOTIFICACIÓN PERSONAL) del Código Tributario Boliviano, el cual
continua estableciendo que “las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas
que superen la cuantía de 10.000 UFV’s; así como los actos que impongan
sanciones, decreten apertura de término de prueba y la derivación de la acción
administrativa a los subsidiarios, serán notificados personalmente al sujeto
pasivo, tercero responsable, o a su representante legal. Que la notificación
personal se practicará con la entrega al interesado o su representante legal de la
copia íntegra de la resolución o documento que debe ser puesto en su
conocimiento, haciéndose constar por escrito la notificación por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicación literal y numérica del día, hora y lugar
legibles en que se hubiera practicado. Y que en caso que el interesado o su
representante legal rechace la notificación se hará constar este hecho en la
diligencia respectiva con intervención de testigo debidamente identificado y se
tendrá la notificación por efectuada a todos los efectos legales. Lo que significa
que cuando el primer parágrafo del Artículo 83 Bis incorporado por la Ley No.
812, establece que la vista de cargo, auto inicial de sumario, resolución
determinativa, resolución sancionatoria, resolución definitiva y cualquier otra
actuación de la Administración Tributaria, PODRÁ SER notificado por correo
electrónico, oficina virtual u otros medios electrónicos disponibles. Y que la
notificación realizada por estos medios TENDRÁ LA MISMA VALIDEZ Y EFICACIA
QUE LA NOTIFICACIÓN PERSONAL. No puede menos que advertirse que la
Administración Tributaria ha quedado facultada para elegir con total
discrecionalidad, el medio de notificación que mejor le convenga para notificar
vistas de cargo, autos iniciales de sumario, resoluciones determinativas,
resoluciones sancionatorias, resoluciones definitivas y cualquier otra de sus
actuaciones administrativas tributarias, las cuales antes de dicha facultad
discrecional, tenían necesariamente que ser notificadas de forma personal.

A la fecha y no habiendo sido abrogado, derogado ni modificado el Artículo 84°

(NOTIFICACION PERSONAL) del Código Tributario Boliviano, no podemos menos
 que advertir que la Ley No. 812, ha dejado incorporada en el Código Tributario
Boliviano, una clara disyuntiva respecto al Medio de Notificación que utilizará la
Administración Tributaria para notificar vistas de cargo, autos iniciales de
sumario, resoluciones determinativas, resoluciones sancionatorias, resoluciones
definitivas y cualquier otra de sus actuaciones administrativas tributarias,
pudiendo la Administración Tributaria elegir discrecionalmente entre la
Notificación Electrónica o la Notificación Personal, la cual en una lógica
garantista del derecho del contribuyente al debido proceso y la presunción de
inocencia, al menos exigía que se haga constar por escrito, la notificación por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicación literal y numérica del día,
hora y lugar legibles en que se hubiera practicado, pues se entendía que la carga
de la prueba estaba en la Administración Tributaria.

 LA MISMA VALIDEZ QUE LA NOTIFICACIÓN PERSONAL, que textualmente otorga

el primer parágrafo del Artículo 83 Bis incorporado por la Ley No. 812, a las
notificaciones tributarias realizadas por medios electrónicos, se puede concluir
que al otorgar a la Notificación Electrónica, la misma validez y eficacia que la
notificación personal, se ha dejado al contribuyente expuesto a una clara
limitación de sus derechos constitucionales del debido proceso y presunción de
inocencia.

 EL MOMENTO EN QUE SE TENDRÁ POR EFECTUADA LA NOTIFICACIÓN

ELECTRÓNICA, se puede afirmar que resulta aún más preocupante que el
Artículo 2° (Modificaciones) del Decreto Supremo No 2993 de 23 de noviembre
de 2016, haya modificado el Artículo 12° (NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA) del
Decreto Supremo No. 27310 de 9 de enero de 2004, que reglamenta el Código
Tributario Boliviano, estableciendo que la notificación electrónica se tendrá por
efectuada entre otros en los siguientes casos, lo que ocurra primero: 

 En la fecha en que el contribuyente o tercero responsable proceda a la

apertura del documento enviado; 
 A los cinco (5) días posteriores a: 
o La fecha de recepción de la notificación en el correo electrónico; o
o La fecha de envío al medio electrónico implementado por la
Administración Tributaria. 

Pues queda claro que estos casos no garantizan el conocimiento cierto ni

efectivo del contribuyente respecto del acto administrativo con el que se le
pretende notificar. La situación empeora aun más si luego de tener por efectuada
de esta manera, la notificación de actos administrativos firmes como son entre
otros la vista de cargo, la resolución determinativa o la resolución sancionatoria,
se comienzan a computar importantes plazos perentorios para que el
contribuyente pueda asumir defensa.

CÁMARA NACIONAL DE INDUSTRIAS