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IRMA ESTHELA MARTINEZ TORRES, de generales conocidas dentro del juicio de nulidad
al rubro citado, mismo que tiene promovido mi representada MAQUINADOS ALEX, S.A. DE
C.V.; Ante Ustedes con el debido respeto que merecen, comparezco a exponer:
Que por medio del presente escrito y con fundamento en lo dispuesto por el artículo 17
fracciones III y IV de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, acudo
ante esta H. Primera Sala Regional del Noreste a su digno cargo, a dar AMPLIACIÓN A LA
DEMANDA DE NULIDAD. Lo anterior, conforme a lo ordenado mediante acuerdo de fecha
24 de abril de 2018.
I.- HECHOS
En ese tenor de ideas, mi mandante es conocedora, por primera vez, de los documentos
allegados por la autoridad demandada, y en ese sentido, mi mandante, con fundamento en
los artículos 16, fracción II, y 17, fracción II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, procede a establecer los presentes:
A.- Como preámbulo, el marco jurídico de las notificaciones electrónicos se rigen al tenor de
los artículos 17-K y 134, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, así como la regla
2.2.7 de la Resolución de Miscelánea Fiscal para el Ejercicio 2017 (por ser ese el ejercicio
fiscal en que la autoridad demandada ejerció sus facultades de comprobación), los cuales
disponen lo siguiente:
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberán
consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los
mecanismos de comunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a
conocer mediante reglas de carácter general. La autoridad enviará por única
ocasión, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá
para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de éste.
Los contribuyentes contarán con tres días para abrir los documentos digitales
pendientes de notificar. Dicho plazo se contará a partir del día siguiente a aquél en
que le sea enviado el aviso al que se refiere el párrafo anterior.
2.2.7. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en el Portal
del SAT.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
2.- Dicha notificación deberá efectuarse, previo al aviso electrónico aludido en el artículo 17-
K, último párrafo, y 134, párrafo quinto, ambos del Código Fiscal de la Federación.
3.- El aviso electrónico, será allegado a través del mecanismo de comunicación ELEGIDO
POR EL CONTRBUYENTE, de conformidad con los artículos 17-K, último párrafo, y 134,
párrafo quinto, del Código Fiscal de la Federación.
5.- Los mecanismos de comunicación que deberá elegir el contribuyente, estarán previstos
en reglas de carácter general que emitirá el Servicio de Administración Electrónica.
6.- Una vez que el contribuyente escoja uno de los mecanismos de comunicación
establecidos en dichas reglas generales, la autoridad fiscal podrá efectuar el aviso
electrónico a través del mecanismo escogido por el contribuyente, tal y como lo disponen los
artículos 17-K, último párrafo, y 134, párrafo quinto, del Código Fiscal de la Federación.
7.- En caso de que el contribuyente no autentifique por medios electrónicos haber conocido
el archivo electrónico que contenga la resolución o acto administrativo, dentro del plazo de
tres días, se tendrá por notificado en el cuarto día posterior al día en que se mandó el aviso
electrónico al contribuyente en el medio de comunicación escogido por éste último, conforme
al Código Fiscal de la Federación.
Así mismo, establecen que si el contribuyente no abre el documento digital dentro del plazo
de tres días posteriores al aviso electrónico, se tendrá por legalmente efectuado en el cuarto
día posterior al aviso electrónico que se allegó por el medio de comunicación escogido por el
contribuyente.
B.- Tomando en cuenta lo anterior, mi mandante manifiesta que la notificación electrónica del
oficio 500-41-00-04-02-2017-13678, por el cual, se emite Resolución Definitiva, así como las
notificaciones electrónicas de los actos emanados con anterioridad a dicho oficio, mismos
que se conocen por primera vez en el presente Juicio Contencioso Administrativo, son
ilegales, por no haberse llevado a cabo conforme al procedimiento establecido en los
artículos 17-K y 134, fracción I, del Código Fiscal de la Federación.
Lo anterior, en razón de que mi mandante, bajo protesta de decir verdad, niega lisa y
llanamente que haya escogido un mecanismo de comunicación para recibir avisos
electrónicos, por lo cual, tanto los avisos electrónicos, como las notificaciones electrónicas
subsecuentes, NO SE LLEVARON A CABO CONFORE LO ESTABLECE LOS
ARTÍCULOS 17-K Y 134, FRACCIÓN I, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Artículo 17-K…
(…)
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberán
consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los
Se dice lo anterior, dado a que las Resoluciones de Miscelánea Fiscal para los ejercicios
fiscales 2014, 2015, 2016 y 2017, únicamente prevén como mecanismo de comunicación
para el efecto de recibir avisos electrónicos, el correo electrónico, tal y como se ilustra a
continuación:
2.2.6. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en la
página de Internet del SAT, dentro de la opción “Trámites”.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
2.2.6. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en la
página de Internet del SAT, dentro de la opción “Trámites”.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
2.2.6. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en la
página de Internet del SAT, dentro de la opción “Trámites”.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
2.2.7. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en la
página de Internet del SAT, dentro de la opción “Trámites”.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
De lo anteriormente transcrito, se colige, que la regla de miscelánea fiscal 2.2.6, para los
ejercicios 2014, 2015 y 2016, así como la regla 2.2.7 para el ejercicio fiscal 2017,
ESTABLECEN TEXTUALMENTE QUE “el mecanismo de comunicación” se establecerá
proporcionado de uno a cinco direcciones de correo electrónico, es decir, esas reglas no
establecen “mecanismos de comunicación”, tal y como lo establecen los artículos 17-K,
último párrafo, y 134, quinto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, sino que establecen
UN SOLO MECANISMOS DE COMUNICACIÓN, al cual, se le permite asociar de uno hasta
cinco direcciones de correo electrónico, sin embargo, esa última circunstancia, no trasciende
al hecho de que las reglas de miscelánea en mención, solamente prevén un solo mecanismo
de comunicación.
En consecuencia, esa H. Primera Sala Regional del Noreste, deberá declarar la ilegalidad de
las notificaciones electrónicas en cita, en virtud de que las mismas no fueron emitidas
conforme al procedimiento establecido en los artículos 17-K, último párrafo, y 134, quinto
párrafo, del Código Fiscal de la Federación, al no haberse enviado el aviso electrónico
mediante un mecanismo de comunicación escogido libremente por mi mandante.
A.- Como preámbulo, el marco jurídico de las notificaciones electrónicos se rigen al tenor de
los artículos 17-K y 134, fracción I, del Código Fiscal de la Federación, los cuales disponen lo
siguiente:
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberán
consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los
mecanismos de comunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a
conocer mediante reglas de carácter general. La autoridad enviará por única
ocasión, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá
para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de éste.
Los contribuyentes contarán con tres días para abrir los documentos digitales
pendientes de notificar. Dicho plazo se contará a partir del día siguiente a aquél en
que le sea enviado el aviso al que se refiere el párrafo anterior.
2.- Dicha notificación deberá efectuarse, previo al aviso electrónico aludido en el artículo 17-
K, último párrafo, y 134, párrafo quinto, ambos del Código Fiscal de la Federación.
3.- El aviso electrónico, será allegado a través del mecanismo de comunicación ELEGIDO
POR EL CONTRBUYENTE, de conformidad con los artículos 17-K, último párrafo, y 134,
párrafo quinto, del Código Fiscal de la Federación.
5.- Los mecanismos de comunicación que deberá elegir el contribuyente, estarán previstos
en reglas de carácter general que emitirá el Servicio de Administración Electrónica.
6.- Una vez que el contribuyente escoja uno de los mecanismos de comunicación
establecidos en dichas reglas generales, la autoridad fiscal podrá efectuar el aviso
electrónico a través del mecanismo escogido por el contribuyente, tal y como lo disponen los
artículos 17-K, último párrafo, y 134, párrafo quinto, del Código Fiscal de la Federación.
7.- En caso de que el contribuyente no autentifique por medios electrónicos haber conocido
el archivo electrónico que contenga la resolución o acto administrativo, dentro del plazo de
tres días, se tendrá por notificado en el cuarto día posterior al día en que se mandó el aviso
electrónico al contribuyente en el medio de comunicación escogido por éste último, conforme
al Código Fiscal de la Federación.
Así mismo, el legislador estableció con precisión que, una vez que el contribuyente ejercería
su prerrogativa, escogiendo alguno de los mecanismos de comunicación previstos en dichas
reglas de carácter general, se procedería a enviar los avisos electrónicos respectivos, con
los cuales, se podrán generar las constancias de notificación respectivas, tal y como se
ilustra a continuación:
Artículo 17-K…
(…)
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario deberán
consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria mediante los
En esa virtud, la regla 2.2.7 de la Resolución de Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2017,
establece lo siguiente:
2.2.7. Para los efectos del artículo 17-K, primer párrafo del CFF, el buzón tributario
asignado a las personas físicas y morales inscritas en el RFC, se ubica en la
página de Internet del SAT, dentro de la opción “Trámites”.
En términos del artículo 17-K, último párrafo del CFF, para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco, a los cuales, una vez confirmado que cumplieron con
la comprobación de autenticidad y correcto funcionamiento, serán enviados los
avisos de nuevas notificaciones.
Así mismos, se desprende que esa regla de miscelánea, establece la posibilidad de que el
contribuyente designe de uno a cinco direcciones de correos electrónicos para emplear el
mecanismo único de comunicación, consistente en el correo electrónico.
Ahora bien, no obstante de que esa regla prevé únicamente el correo electrónico, como
mecanismo de comunicación para el envío de avisos electrónicos, establece a su vez una
consecuencia jurídica por no señalar un correo electrónico para el uso de ese mecanismo de
comunicación, es decir, no solamente obliga a mi mandante a emplear un único mecanismo
de comunicación, sino que también, prevé una consecuencia por el incumplimiento de
emplear ese único mecanismo de comunicación, consistente en configurar el supuesto
jurídico de oposición a la diligencia de notificación, y posteriormente, notificar mediante
estrados, lo cual, tampoco es acorde al Código Fiscal de la Federación, pues en ningún
momento se prevé en dicho Código la obligación de señalar un correo electrónico para el uso
del Buzón Tributario.
En ese sentido, es ilegal la regla de miscelánea 2.2.7., pues además de prever un único
mecanismo de comunicación en contravención a los artículos 17-K, último párrafo, y 134,
quinto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, establece indebidamente una obligación
de carácter fiscal que no está prevista en el Código en cita, al determinar que mi mandante
incurrirá en el supuesto jurídico de oposición a la diligencia de notificación, si no designa una
dirección de correo electrónico, lo cual transgrede el principio de reserva de Ley y jerarquía
normativa, en razón de que la Resolución de Miscelánea Fiscal no puede prever cargas
adicionales a las previstas en las leyes fiscales, tal cual lo dispone el artículo 33, fracción I,
inciso g), del Código Fiscal de la Federación:
En ese sentido, la regla de miscelánea fiscal 2.2.7 que tildamos de ilegal, contraviene lo
dispuesto en el artículo 33, fracción I, inciso g), del Código Fiscal de la Federación, pues
establece claramente una carga adicional a mi mandante, al obligársele a señalar una
dirección de correo electrónico para el envío de los avisos electrónicos, pues de no hacerlo,
se le apercibe que dará lugar al supuesto jurídico de oposición a la diligencia de notificación,
por lo cual, la regla de miscelánea fiscal establece una autentica obligación de carácter
fiscal, que no prevé el Código Fiscal de la Federación, pues en ningún momento se
estableció en el mismo, la obligación tributaria de señalar una dirección de correo
electrónico, ni la posibilidad de aplicar consecuencias jurídicas a quien no señale un correo
electrónico para los efectos de los artículos 17-K, último párrafo, y 134, quinto párrafo, del
Código Fiscal de la Federación.
Ahora bien, expuesto lo anterior, tenemos que la regla 2.2.7 de la Resolución de Miscelánea
Fiscal para el ejercicio 2017, no es compatible con los artículos 17-K, último párrafo, y 134,
quinto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, al no conceder a mi mandante la
prerrogativa de escoger mecanismos de comunicación para el envío de avisos electrónicos;
y a su vez, trasgrede lo previsto en el artículo 33, fracción I, inciso g), del Código en cita, al
imponer cargas adicionales a la prevista en dicha legislación.
Sin que sea óbice a lo anterior, el hecho de que la regla de miscelánea 2.2.7, prevea la
posibilidad de señalar de uno a cinco direcciones de correo electrónico, pues esa
circunstancia no trasciende al hecho de el Código Fiscal de la Federación estableció, en los
artículos 17-K, último párrafo, y 134, quinto párrafo, la existencia de “mecanismos de
comunicación”, y no de un mecanismo único de comunicación.
Siendo por lo tanto irrelevante que la regla de miscelánea 2.2.7., establezca la posibilidad de
designar diversas direcciones de correo electrónico, pues de ninguna manera, esas
direcciones constituyen “mecanismos de comunicación”, al tratarse solamente de
“direcciones electrónicas” pertenecientes a una sola plataforma digital, siendo esa plataforma
los servidor de correos electrónicos, no obstante que existen otros mecanismos de
comunicación idóneos para comunicar los avisos electrónicos, mismos que no se dieron a
conocer en la regla de miscelánea 2.2.7. para el ejercicio fiscal 2017, no obstante de lo
previsto en los artículos 17-K, último párrafo, y 134, quinto párrafo, del Código Fiscal de la
Federación.
Del artículo 17-K, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación, se advierte
que las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario,
deberán consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquel en que reciban un
aviso electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria, mediante los
mecanismos de comunicación que el contribuyente elija, de entre aquellos que se
den a conocer mediante las reglas de carácter general, esto es, que contará con
los medios o mecanismos de comunicación, en su concepción plural. Ahora bien, el
Ejecutivo Federal pretendió cumplir lo ordenado por el precepto citado, por medio
de las reglas 2.2.6. y 2.2.7. de las Resoluciones Miscelánea Fiscal para 2015 y
2016, respectivamente -cuya redacción coincide integralmente-, pero dispuso de
un solo medio de comunicación, que es el correo electrónico, con lo cual,
evidentemente no satisface la instrucción legislativa de que sean dos o más
medios de comunicación como elegibles u opcionales para el contribuyente, pues
no es suficiente la expresión que señala: "...para elegir el mecanismo de
comunicación los contribuyentes ingresarán al menos una dirección de correo
electrónico y máximo cinco...", ya que aunque el particular cuente hasta con cinco
correos electrónicos, ello no constituye los diferentes mecanismos de
comunicación a que obliga el artículo 17-K mencionado y, por tanto, las reglas de
carácter general aludidas son ilegales.
Por lo anteriormente expuesto, de esa H. Primera Sala Regional del Noreste, se solicita
declarar la ilegalidad de la regla 2.2.7 de la Resolución de Miscelánea Fiscal 2017, toda vez
que contraviene a los artículos 17-K, último párrafo, y 134, quinto párrafo, del Código Fiscal
de la Federación, al establecer solamente un mecanismo de comunicación y nulificar la
prerrogativa de mi mandante a escoger de entre mecanismos de comunicación para el envío
de avisos electrónicos conforme a las normas en cita, así como también, por contravenir lo
establecido en el artículo 33, fracción I, inciso g), del Código Fiscal de la Federación, al
imponer cargas adicionales a las previstas en el Código en cita; y de igual manera, declarar
nulidad lisa y llana de todas las actuaciones derivadas de la notificación electrónica del oficio
500-41-00-03-01-2017-02499, mediante el cual se emitió la resolución provisional de fecha
24 de marzo de 2017, emitido por la Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal de
Nuevo León “1”, en virtud de ser actos viciados de origen, siendo que todas las notificaciones
electrónicas se efectuaron mediante la aplicación de una norma ilegal.
La autoridad fiscal manifestó en el oficio que se impugna, que existe una diferencia entre el
Impuesto al Valor Agregado que mi mandante retuvo conforme al contenido de la
Declaración de Información de Operaciones con Terceros (en adelante DIOT) del periodo
Agosto de 2015, y lo efectivamente pagado por concepto de Impuesto al Valor Agregado (en
adelante IVA) retenido en el periodo de Agosto de 2015.
Lo anterior, al verse reflejado en la DIOT de Agosto de 2015, la retención del IVA en cantidad
de $487,847.00, y no obstante, haberse verificado únicamente el pago por la cantidad de
$12,070.00 por concepto de IVA retenido en Agosto de 2015.
En ese tenor de ideas, mi mandante manifiesta que la autoridad fiscal parte de una premisa
falsa al considerar que mi mandante únicamente efectuó la declaración de DIOT del periodo
Agosto de 2015, el cual prevé la cantidad de $487,847.00 por concepto de IVA retenido,
pues en la fecha 4 de diciembre de 2017, mi mandante efectuó la declaración
complementaria de la DIOT Agosto de 2015, en la cual, corrigió que la cantidad de IVA
retenido era de $12,070.00 pesos, la cual fue debidamente pagada, tal y como lo reconoce la
autoridad hacendaria en el oficio que se impugna.
1.- Mediante la DIOT primigenia del periodo Agosto 2015, mi mandante declaró por error que
efectuó retenciones en cantidad de $487,847.00, la cual se conoció por lo siguiente:
De la declaración que aquí se ilustra, se desprende que mi mandante declaró que retuvo del
contribuyente con RFC PEGY341014GBA, la cantidad de $478,847.00, sin embargo, esa
cantidad es incorrecta, en razón de que la cantidad que verdaderamente se retuvo a dicha
contribuyente, fue la de $4,788.47, lo cual se demuestra mediante los comprobantes fiscales
que se anexan como prueba en el presente escrito de ampliación de demanda, de los
cuales, se desprende lo siguiente:
IVA
FOLIO FECHA CONCEPTO RETENIDO
Arrendamiento de
231 03-ago-15 Inmuebles $1430.57
Arrendamiento de
232 03-ago-15 Inmuebles $3357.9
$4788.47
TOTAL
2.- Ahora bien, tomando en cuenta lo anterior, mi mandante corrigió ese error mediante la
declaración complementaria de DIOT correspondiente al periodo Agosto 2015, la cual fue
presentada a la autoridad fiscal en fecha 4 de diciembre de 2017, hecho el cual demuestro
mediante el acuse de recibo y de aceptación de la declaración en cita.
IVA
FOLIO FECHA CONCEPTO RETENIDO
71 05-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $800
74 11-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $560
77 22-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $720
72 07-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $280
73 11-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $720
80 27-ago-15 Prestación de Servicios Profesionales $4,202
TOTAL $7,282
Así mismo, y a fin de robustecer nuestro dicho, se anexa al presente escrito la declaración
provisional de impuestos federales, de la cual, se desprende que mi mandante declaró
debidamente la cantidad de $12,070.47 por concepto de IVA retenido en el periodo de
Agosto de 2015, así como también, se anexa copia del comprobante de pago de impuestos
federales correspondientes al periodo de Agosto de 2015, dentro del cual, se incluyó la
cantidad de IVA retenido en dicho periodo, tal y como se ilustra:
Por lo anteriormente expuesto, se deberá declarar la nulidad lisa y llana del oficio
determinante del crédito fiscal, toda vez que la autoridad fiscal partió de premisas falsas al
estimar que mi mandante no corrigió su situación fiscal, lo cual queda debidamente
demostrado al tenor de la declaración complementaria de la Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros correspondiente al periodo Agosto de 2015.
III.- PRUEBAS
Por lo anteriormente expuesto en los párrafos que anteceden, a Usted C.C. Magistrados que
integran la Primera Sala Regional del Noreste del H. Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, de la manera más atenta, solicito:
Atentamente,
San Pedro Garza García, Nuevo León; Mayo de 2018.
____________________________________
IRMA ESTHELA MARTINEZ TORRES.
Representante Legal de
MAQUINADOS ALEX, S.A. DE C.V.