Presentación de PowerPoint

Efectos Tributarios de las NIIF Versión 11.
Septiembre 21 de 2016
La práctica de las multinacionales con la

contabilidad “multipropósito”
Juan Fernando Mejía
• Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co

• Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es
• GlobalContable: jmejia@globalcontable.com
Página Web: www.Globalcontable.com/perfil
Versión 11. Septiembre 21 de 2016 “¿Quién de vosotros, queriendo

Las actualizaciones posteriores están en línea en edificar una torre, no se sienta
primero y calcula los gastos, a ver si
http://www.globalcontable.com/actualicese tiene lo que necesita para acabarla?”
Ingrese y presione F5 Lucas 14:28
Video de este evento (para suscriptores ORO): http://actualicese.com/envivo/transmision-en-vivo/?pid=1751

Juan Fernando Mejía Efectos Tributarios de las NIIF
Globalcontable.com/perfil
Nota:
Los ejercicios están en la carpeta “7_Plantillas NIIF”, archivo “7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif”, también

disponible en la o en https://goo.gl/h5HN9t
Estos ejercicios prácticos han sido tomados del libro denominado “Guía del libro tributario y de la
contabilidad IFRS en multinacionales. Los casos típicos de la contabilidad multipropósito”, disponible
en línea en https://goo.gl/27VIIG
Versión 11. Septiembre 21 de 2016

Las actualizaciones posteriores están en línea
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2
1. Con independencia de las políticas contables que cada entidad aplique en uso de su autorregulación NIIF,
las bases fiscales permanecen inmodificables para no afectar negativamente el recaudo tributario (artículo
165 de la Ley 1607 de 2012).
2. Pero ello no significa que la DIAN no pueda tomar los ajustes NIIF (que son su confesión fiscal) para
Consideraciones
periodos revisables (no en firme). Así lo señala la Sentencia C-1018 del 2012 de la Honorable Corte
Constitucional que permite la remisión a la contabilidad bajo NIIF para fines tributarios y el artículo 7 del
Decreto 2548 de 2015 según el cual los ajustes NIIF son plena prueba para efectos fiscales.
3. Los artículos 772 a 775 del Estatuto Tributario Nacional señalan que la contabilidad es medio de prueba
fiscal y esa contabilidad es justamente la que se conforma con las NIIF por ser la contabilidad oficial, según el
Decreto 2420 de 2015 (modificado por el Decreto 2496 del mismo año).
4. Los ajustes de las NIIF deben incluirse en la contabilidad local que contenga los “libros oficiales”, mediante
un comprobante de incorporación. El comprobante para “traer los ajustes NIIF a la contabilidad local” es
requerido por los conceptos 577 de 2014 y 011 de 2016 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y por el
Boletín 8 de la Superintendencia de Sociedades. En este taller también se desarrolla este punto.
3
4. Por eso la DIAN ha realizado las siguientes acciones:
(a) Influyó en Decreto 2548, cuyo artículo 7 determina que toda la contabilidad NIIF podrá ser usada
como medio de prueba fiscal;
Consideraciones
(b) Emitió el Concepto 16442 del 2015 para garantizar (1) un “libro tributario” (sui géneris en Colombia) o
(2) una contabilidad única “contable y tributaria” con el registro de las DIFERENCIAS (que es la
práctica internacional)
(c) Emitió la Resolución 40 de mayo 10 del 2016 (Plan Piloto) para pedir la información NIIF a una
muestra de entidades, extensible a cualquier otra entidad,
(d) Ha dejado claro que puede solicitar la información NIIF por cruces de información con
superintendencias y en visitas o inspecciones tributarias o contables y
(e) Determinó que todas las entidades deben actualizar el RUT
4
5. Según las NIIF, NO APLICAN a Entidades Sin Ánimo de Lucro (NIIF PYMES, P7 y Marco Conceptual),
en Colombia la ley dice que SÍ*, para “transparentizar” aspectos que luego puedan gravarse.
Según la DIAN, las ESAL son un foco de evasión fiscal (al respecto vea: ¿Iglesias pagarían impuestos?) y
Consideraciones
por eso en Colombia la Ley les obliga a que apliquen las NIIF si tienen más de 10 trabajadores, más de 500
Salarios Mínimos Mensuales Legales Vigentes (SMMLV) en activos o más de 6.000 SMMLV en
ingresos.
Próximas reformas tributarias pretenden gravar las ESFAL y por ello debe tenerse cuidado con la aplicación
de las NIIF.
Ejercicio: ¿Por qué las NIIF dicen que NO se aplican a las ESAL?
5
Una copropiedad (u otra entidad sin ánimo de lucro) tiene un ascensor (u otra zona común), lo valora y lo empieza a depreciar.
Esto le genera una pérdida (o menores excedentes) por estos gastos “adicionales”, pues normalmente sus ingresos son
los aportes de los copropietarios y ese es el mismo valor de los gastos.
Por eso:
1. El CTCP debió derogar el Concepto 178 de 2014 según el cual se debían valorar zonas comunes como parqueaderos que se
arriendan, y lo reemplazó en el Concepto 672 de 2014 donde ratifica que NO se valoran zonas comunes (esto ante las constantes
observaciones de la Academia y la comunidad profesional)
2. El Decreto 3022 de 2013 y el Numeral 1.1.3.1 del Decreto 2420 de 2015 señalan que las NIIF no aplican a las
copropiedades ni a ninguna entidad que tenga menos de 11 trabajadores, menos de 500 SMMLV en activos y menos de 6.000
SMMLV en ingresos.
Estas micro entidades sólo deben aplicar una “contabilidad simplificada” consistente en depurar la contabilidad constantemente
en un solo libro (Ver explicación detallada en el artículo “99% de las copropiedades no deben aplicar las NIIF”).
3. El Concepto 544 de 2016 del CTCP (entre otros) ratifica que las copropiedades no aplican NIIF, sino contabilidad
simplificada y “que esta contabilidad es más sencilla y menos costosa que el Decreto 2649 de 1993”.
4. En todo caso si cualquier ESAL y empresas cerradas (que no cotizan en bolsa) deben aplicar legalmente las NIIF PYMES si
superan los señalados topes de trabajadores, activos o ingresos, con algunas adaptaciones permitidas en NIC 1, párrafo 5 y NIIF
PYMES párrafo 7 (como establecer alto valor residual para no volver a depreciar inmuebles)
Conclusiones de la consideración 5 “ESAL y NIIF”
• Las NIIF dicen que no se aplican a entidades sin ánimo de lucro (NIIF PYMES, párrafo P7, Marco
Conceptual y NIC 1, párrafo 5)
• Las ESAL están obligadas a llevar contabilidad, pero “simplificada” (no NIIF) si tienen menos de 11
trabajadores, menos de 500 SMMLV en activos y menos de 6.000 SMMLV en ingresos (Decreto 3022 de
2013 y el Numeral 1.1.3.1 del Decreto 2420 de 2015)
• En Colombia se estableció que si las ESAL no los cumplen dichos topes deben aplicar las NIIF y con
ello evidencian aspectos que puedan ser gravados en las ESAL.
• Tener cuidado al aplicar NIIF en ESAL porque muchas cosas no le son aplicables y deben hacer las
adaptaciones que se consideren pertinentes, según la NIC 1, párrafo 5 y la NIIF PYMES párrafo P7.
• Entre las adaptaciones están:
- Unificar vidas útiles contables y fiscales

- Establecer un alto valor residual para inmuebles, de modo que no vuelvan a depreciarlos y no afecten
excedentes futuros.
7
6. Las NIIF no aplican a entidades cerradas (que no coticen en bolsa) ni a empresas familiares, sino a
empresas que cotizan en bolsa o a “PYMES”, entendidas como tal aquellas que tienen un “amplio número”
de USUARIOS EXTERNOS que no están en condiciones de exigir, principalmente a inversionistas
minoritarios, lo cual se denomina “Rendición Pública de Cuentas”
(Ver esta definición en la NIIF PYMES, párrafos P7, P8, 1.2 al 1.3 y NIC 1, p 5 al 7 y concepto de
Consideraciones
“Propósito General” en la NIC 1).
En Colombia se dijo que las NIIF sí aplican a empresas cerradas y familiares que cumplan los topes de
trabajadores (más de 10), activos (más de 500 SMMLV) o de ingresos (más de 6.000 SMMLV).
(Decreto 3022 de 2013 y del Decreto 2420 de 2015 (modificado por el Decreto 2496 del mismo año)
Ejercicio: ¿Por qué las NIIF dicen que NO se aplican a entidades cerradas?
8
Ejemplo del Concepto de “Rendición Pública de Cuentas en las NIIF”:
Si un edificio dura 70 años es muy grave depreciarlo en 20 porque esto perjudica con muchos gastos a los socios minoritarios
de una empresa que cotiza en bolsa o de una "PYME" que es la que no cotiza pero que tiene un "amplio número" de
inversionistas excluidos de la administración y el control de la entidad.
Pero en una empresa cerrada no se perjudica a nadie por depreciar un vehículo a 5 años y así se viene haciendo desde
siempre, aunque el decreto 2649 de 1993 no lo permitiera. Y en los países que ya se fueron a NIIF, las empresas cerradas
siguen usando vidas útiles fiscales. Además, el 99% de las empresas locales son familiares, no alcanzan a ser PYME en el
contexto global.
En EUROPA solo las aplican las que cotizan en bolsa. Las que no, tienen un Plan General de Contabilidad adaptado a NIIF,
pero no se les dejó aplicar las NIIF con tantos criterios diversos. En Colombia se aplicaron a entidades cerradas (que no
cotizan) y a entidades sin ánimo de lucro con el fin de transparentizar información tributaria.
¿Cuál es el riesgo puntual?
El riesgo puntual es la utilización de las NIIF para aumentar la base gravable y reducir el déficit fiscal, ajustando (quitando) de
las Utilidades Empresariales los aspectos NIIF que sean “a favor del contribuyente”.
El Proyecto de Reforma Tributaria 2016-2017 introduce el concepto de “Utilidades Empresariales” para referirse a las utilidades
obtenidas de acuerdo con las NIIF, que deben depurarse con las reglas fiscales contrarias al recaudo fiscal del Estado.
9
¿Existen sanciones en NIIF, sabiendo que cada uno establece sus propias políticas contables
en uso de la autorregulación?
Concepto Libro Tributario (XML) Libro NIIF (XBRL)
Sanciones SÍ NO
(Por incumplir normas fiscales) o por Pues cada empresa elige su política
“transparentizar” algunas realidades contable por “Autorregulación”)
económicas de la empresa bajo NIIF
Nota:
Sí existe sanción por no enviar la información (pero no por las políticas de autorregulación).
1
Concepto Libro Tributario (XML) Libro NIIF (XBRL)
Usuarios Especiales: es decir, que sí pueden Generales: Los que no pueden EXIGIR
exigir información a su medida (DIAN). información
(NIIF PYMES párrafos P8 y 2.2. y NIC 1)
Base: Reglas: Políticas Públicas (Reglas, Principios: Autorregulación =

(Contabilidad basada en Estatuto Tributario, control fiscal) Políticas Propias: Cada empresa
reglas versus contabilidad (No se derogarán normas tributarias, selecciona su política contable basado en su
basada en principios) aunque se derogue decreto 2649 de propio juicio profesional, según unos criterios
1993) generales (principios).
Nota:
No es cierto que las normas tributarias se vayan a unificar con IFRS y no es posible (por déficit fiscal, recaudo y "Hacienda
Pública")
La DIAN tomará sólo algunas cosas de IFRS, las que impliquen pagar más impuestos, pero no permitirá que la
"contabilidad tributaria" se base en las políticas contables de cada empresa.
Ejemplo: tributariamente no se podrán volver a depreciar nuevamente bienes que estaban totalmente depreciado y se
valoran para el ESFA
11
Estrategias de las Multinacionales

para evitar altos costos de aplicación de las NIIF
y efectos tributarios adversos
Aplicables en empresas cerradas (que no cotizan en bolsa) y en entidades sin ánimo de lucro
Estas estrategias son usadas por multinacionales, incluyendo las que aplican NIIF PYMES:
12
Primera Estrategia: Unificar políticas contables y fiscales en temas irrelevantes (inmateriales)
Ejemplo 1:
La entidad “A” compra un computador portátil y

decide contabilizarlo COMO ACTIVO.
La entidad “B” compra otro computador portátil y
decide contabilizarlo COMO GASTO.
¿A cuál de las dos se puede sancionar?
Respuesta: no puede sancionarse a

ninguna de las dos entidades, pues
cada una lo justifica en su Política de
Entidad “A” Reconocimiento (el cuándo, por Entidad “B”
ejemplo: “sólo será Propiedades,
Planta y Equipo CUANDO valga más
de xxx cuantía (dentro de lo
razonable) y dure más de un año”.
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Ejemplo 2: Una entidad establece una política contable (por autorregulación) según la cual, sólo serán propiedades, planta y equipo los
bienes que valgan más de $10 millones (lo que valga menos se contabilizará como gasto).
Aunque esto le es permitido, tendrá graves problemas porque la Política Pública (establecida en normas fiscales) establecen que no puede
ser gasto si vale más de 50 UVT (Unidades de Valor Tributario), es decir, $1.413.950, año 2015.
En ese caso, si compra una impresora por valor de $7 millones, debe:
Reconocerla como gasto para IFRS, según su propia política contable,

pues vale menos de $10 millones.
Reconocerla como activo para el libro tributario, pues vale más de 50

UVT ($1.413.950)
Conclusión: Se ahorran costos si su política contable se asimila (o si es igual) a la

política fiscal, establecida en normas tributarias, que no se derogan aunque se
derogue el Decreto 2649 de 1993, pues sería un alto riesgo para cualquier
Administración de Impuestos, dejar estos temas a criterio de cada entidad. Dos
políticas generaría impuestos diferidos en este caso.
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¿Por qué no usar dos topes distintos para activos ni dos vidas útiles diferentes en este caso?
a. Por la rendición pública de cuentas: Es decir, porque no se perjudica a usuarios externos
excluidos de la administración. (Marco Conceptual, NIIF PYMES, párrafos P7, P8, P10, 1.2.
y 1.3).
b. Por Materialidad: (Marco Conceptual, párrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31)
c. Por Relación Costo Beneficio: (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF
PYMES) y por “Costo o Esfuerzo Desproporcionado” (NIIF PYMES 2.14A al 2.14D)
Segunda Estrategia: Reducir las diferencias contables y tributarias y los impuestos diferidos.
Es decir: alinear los ajustes NIIF con la Estrategia de Planeación Tributaria (EPT).
Esta segunda estrategia se aplica EVITANDO los siguientes 9 errores más importantes normalmente se cometen al
aplicar las NIIF:
15
Primer error (primera revisión DIAN): Hacer ajustes inmateriales en el Patrimonio, en el ESFA y mantenerlos en
períodos siguientes:
Esto implica mantener dos patrimonios (uno fiscal y otro contable) y hacerle seguimiento, pues las bases
fiscales deben permanecer inmodificables (artículo 165 de la Ley 1607 de 2012).
A pesar de ser inmaterial, esto será objeto de revisión por parte de la DIAN (específicamente los
impuestos diferidos de dichas diferencias).
Esto sucede por no haber establecido una Política de Materialidad (Marco Conceptual, párrafo CC11, NIIF
PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31).
Ejemplo 1: Se tiene una cuenta por cobrar, incobrable, de 1 millón de pesos. ¿Qué debe hacerse?
Error: ajustarlo contra el patrimonio en el ESFA. Pues queda con dos patrimonios: uno contable y otro fiscal
por un tema inmaterial (Y además no se está controlando esa diferencia con un impuesto diferido).
Ajuste correcto: reconocer este valor como un gasto en el estado de resultados LOCAL del respectivo periodo, aunque
no sea un gasto deducible. Si el ajuste no se va a hacer para fines fiscales, no debe hacerse tampoco para NIIF.
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¿Cómo se corrige durante o después del periodo de transición?

Respuesta: contra el patrimonio (ajustes de periodos anteriores, cambio de política o error). Por ser inmaterial
no requiere reexpresión retroactiva.
Registro Original en el ESFA:
Cuenta Concepto Débito Crédito
3705.97 Utilidades Retenidas 1.000.000
1305XX.97 Cuentas por Cobrar 1.000.000
Para registrar una cuenta incobrable contra el patrimonio NIIF, AUNQUE era inmaterial.
Registro para corregir:
3705.97 Utilidades del Ejercicio 1.000.000
1305XX.97 Cuentas por Cobrar 1.000.000
Para igualar el saldo contable y tributario de estas cuentas por cobrar. (El “.97” significa que se etiquetó o mapeó
el comprobante o la cuenta para indicar que este asiento se hace solamente para NIIF, sin afectar la contabilidad
tributaria). De no corregirse se generan cientos de impuestos diferidos por asuntos inmateriales.
Ejemplo 2: Se hace un inventario de Propiedades, Planta y Equipo y se encontraron faltantes por algunos
bienes muebles.
¿Qué ajuste debió hacerse?:

Respuesta: llevarlo al gasto, pero bajo norma local. Al quedar ajustado localmente NO se requiere un ajuste
en NIIF.
Ejemplo 3: Si se vuelve a valorar un bien mueble inmaterial (como una mesa), y se vuelve a depreciar, la
DIAN solicita el impuesto diferido para garantizar que esa diferencia se está controlando y que no se
está deduciendo fiscalmente esa nueva depreciación.
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Segundo error (segunda revisión DIAN): Valorar bienes muebles y volverlos a depreciar:
Si se tienen 300 muebles totalmente depreciados y se valoran, se tendrán 300 impuestos diferidos, pues las bases fiscales
permanecen (y permanecerán inmodificables en todo lo que sean beneficios tributarios). Fiscalmente no se aceptan las nuevas
depreciaciones.
La práctica de multinacionales (incluyendo las que aplican las NIIF PYMES) es NO valorar estos activos porque:
a) La NIC 16 el párrafo 79b (y la NIIF PYMES), señala que los bienes muebles totalmente depreciados se revelan en una
nota, no se vuelven a valorar (aunque se estén usando).
Estos bienes se pueden controlar “extracontablemente” en algún sistema o en Excel, si es que administrativamente se decide
asignarlos a una persona. Para controlarlos NO es necesario que estén contabilizados como Propiedades, Planta y Equipo.
b) La Materialidad: (Marco Conceptual, párrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31).
Aunque se tengan 300 computadores totalmente depreciados (o mesas, sillas, etc.), si el valor de compra puede ser alto, pero el
PROMEDIO de venta es de $300.000 (unos 100 dólares), con independencia de su configuración (RAM y disco duro diferentes), lo
que equivale a 90 millones, que sobre el total de activos es normalmente inmaterial.
c) La relación costo beneficio: (Marco Conceptual, p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF PYMES)
Aunque un sistema lo haga automáticamente, el costo en tiempo de auditoría y control a diferencias temporarias y a los
impuestos diferidos es muy alto y serían demasiados impuestos diferidos cuyo valor total es irrelevante.
Ejercicio:
Una entidad valoró 300 bienes muebles (computadores) en el ESFA que estaban total o parcialmente
depreciados. Aunque tenían diferentes configuraciones el precio de venta estimado PROMEDIO es de
300 mil pesos.
Los 90 millones son inmateriales (sobre el total de activos), pero se reconocieron en el ESFA, uno a uno.
Localmente se están depreciando en grupo.
Además, no se están calculando los impuestos diferidos correspondientes bien por bien (pues
cada uno tiene diferente depreciación contable y fiscal)
La depreciación bajo NIIF desde la fecha del ESFA es $9 millones.
a. ¿Cómo sabrá la DIAN que estas nuevas depreciaciones no se están deduciendo fiscalmente?
Respuesta: mediante la solicitud y verificación de los impuestos diferidos.
20
b. ¿Cuál es el registro contable para deshacer estas depreciaciones, evitar el cálculo de 300
impuestos diferidos y hacer coincidir los valores contables y fiscales?
1528xXX.97 Propiedades, Planta y Equipo 90.000.000
1592XX.97 Depreciación Acumulada (del 9.000.000

Periodo de Transición)
3705XX.97 Utilidades del Ejercicio 81.000.000
Para igualar el saldo de estos bienes muebles tanto contable NIIF como tributario local.
El “.97” significa que se marcó, se “etiquetó” o “mapeó” el comprobante o la subcuenta para indicar que
este asiento NIIF se hace en la misma contabilidad (que es una sola), pero sin afectar la contabilidad
tributaria).
21
Conclusiones:
1. Las multinacionales tienen como estrategia reducir las diferencias contables y tributarias a asuntos
muy importantes (como los inmuebles).
2. Deben calcularse los impuestos diferidos por cada bien mueble o eliminar el ajuste
3. Los bienes muebles inmateriales son gasto y eso no impide CONTROLARLOS administrativamente,
de manera “extracontable” (por ejemplo, por un valor de $0).
4. Debe establecerse una Política Contable para el manejo de bienes muebles que no se aleje del
tratamiento fiscal.
Un modelo de política contable puede verse en el artículo “Terrorismo contable con los bienes muebles
en las NIIF. Memorando y Modelo de Política Contable” (Disponible en http://goo.gl/rg94C3)
22
Tercer error (tercera revisión DIAN): Establecer valor residual para bienes muebles:
Tributariamente se deduce el 100% del costo del bien (artículo 128 E.T.); si se establece valor residual a
muebles, se generan cientos o miles de impuestos diferidos (pues quedan dos bases de depreciación
diferentes).
La DIAN solicitará los impuestos diferidos generados en el valor residual bajo NIIF para verificar diferencias
contables y fiscales.
La práctica de entidades multinacionales (incluyendo las que aplica NIIF PYMES) es:
a. No establecer un valor residual para bienes muebles porque normalmente es inmaterial, conforme al párrafo 53
de la NIC 16, el cual indica que:
“En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del
importe depreciable”, asunto aplicable también, y mayormente, a las PYMES”.
.
b. Sí establecer un valor residual MUY ALTO para bienes inmuebles para no volverlos a depreciar, pues el párrafo 54
de la NIC 16 así lo permite.
Puede ampliarse este tema en el artículo “Valor Residual es irrelevante según las NIIF y normalmente no se requiere
calcularlo: Modelo de Política Contable del Valor Residual en multinacionales”, disponible en https://goo.gl/DKuxlD)
23
Cuarto error (Cuarta revisión DIAN): Diligenciar la columna errores en el ESFA
Como lo hemos advertido (en la Certificación Modular IFRS dictada entre los años 2014 y 2015) NO se
debía diligenciar la columna “errores” del formato del ESFA reportado a las respectivas superintendencias.
Diligenciar la columna “errores” evidencia incluso potenciales irregularidades en la contabilidad de

periodos anteriores que fue la base de las declaraciones tributarias, evidenciando así fiscalizaciones en
los cruces de información entre la DIAN y las superintendencias o en las visitas o inspecciones tributarias
a los contribuyentes.
24
Quinto error (Quinta revisión DIAN): Incluir activos para las NIIF, pero omitirlos fiscalmente:
Algunos activos son usados por las entidades, pero NO habían sido reconocidos bajo norma local (PCGA
anteriores) ni declarados tributariamente.
Ejemplo 1:
Una entidad recibió una máquina en dación de pago de parte de un cliente que le adeudaba 300 millones de
pesos (unos 95.000 dólares americanos).
La cuenta por cobrar ya se había deducido del impuesto de renta de periodos anteriores mediante la
provisión a la que se refiere el del Estatuto Tributario (Decreto Ley 187/75), esto es, a un máximo del 33%
anual.
La máquina se controla, pero NO había sido reconocida en la contabilidad que es medio de prueba fiscal
porque en su momento no quiso declararlas para no generar la Renta Líquida por Recuperación de
Deducciones, conforme al artículo 195 del Estatuto Tributario Nacional (E.T.N.)
¿Cuáles son las consecuencias de reconocer este activo en el ESFA, si fiscalmente no fue declarado?
¿Cuál es el efecto de incluir en el ESFA activos omitidos fiscalmente, por ejemplo, frente al Impuesto de
Complementario de Normalización Tributaria?
25
Ejemplo 2: Inventarios inexistentes (o cualquier otro activo inexistente)

Una entidad Grupo 2 (en la ciudad de Neiva), tiene un inventario de 800 millones de gasolina, pero para bajar impuestos declaró
que supuestamente consumió 700 de estos inventarios en el 2014, porque “La DIAN no sabe cuánto se gasta la empresa en
gasolina, dada su volatilidad”. El inventario real es de 800 millones, según el conteo físico que se realizó para el ESFA. ¿Cuál es
el riesgo fiscal de hacer un ajuste de esta naturaleza en el Balance de Apertura?
Riesgos fiscales:
1. Potencial investigación por evasión fiscal. Se trata de activos no reconocidos bajo norma local y que la entidad decidió
transparentizar en el ESFA.
Por supuesto que es condenable la evasión tributaria en cualquiera de sus formas, pero se tiene que ser “coherente” con las
Estrategias de Planeación Tributaria (EPT) y no evidenciar prácticas de elusión o evasión fiscal.
Muchos de estos errores pueden corregirse internamente evaluando diferentes escenarios y eventuales correcciones de las
declaraciones de períodos anteriores. Por supuesto que la mejor manera de hacer esto no es publicando ajustes en el ESFA,
elaborado bajo NIIF, las cuales se diseñaron para reportar información a quienes no están en la condición de exigir informes en la
medida de sus propias necesidades (usuarios generales), como lo indica la NIIF PYMES en los párrafos P7, 1.2 a 1.3, mientras que
la DIAN es un “usuario especial”, justamente por su capacidad legal de fiscalización y por tener condiciones similares a las de un
socio mayoritario, puesto que participa de un alto porcentaje de las utilidades del negocio
2. La entidad podría hacer este tipo de ajustes en informes internos, pues no cotizan en la bolsa ni tienen un “amplio número” de
accionistas ni de otros usuarios “que no estén en condiciones de exigir información en la medida de sus propias necesidades” (Ver
definición de Estados Financieros de Propósito General en la NIIF PYMES y en las NIIF completas)
Sexto error o sexto riesgo fiscal (sexta revisión DIAN): Tener pasivos muy antiguos que no se pagan:
Ejemplo 1:
Una empresa debe una cuenta por pagar por arrendamientos de $2 millones desde el 10 de agosto de 2012.
La DIAN se está dando dos “golpes”:

1. El que tiene la cuenta por pagar se dedujo ese gasto en el Impuesto de Renta del año 2012 (además del IVA), pero nunca
le pagó al proveedor.
2. El que tiene la cuenta por cobrar está pidiendo una deducción por “provisión de cartera” que en NIIF se llama “Deterioro de
Valor”.
Según las NIIF (y futura conceptualización DIAN):

1. El que tiene la cuenta por pagar debe reducirla gradualmente (calculando el valor presente) al débito contra un ingreso
(recuperación de deducciones). Esto porque la empresa se está financiando con esos pasivos.
2. El que tiene la cuenta por cobrar debe reducirla gradualmente (calculando el valor presente) al crédito (provisión por
deterioro acumulado) contra un gasto (provisión por deterioro). Esto por la pérdida de valor del dinero en el tiempo.
Esto se hace solo si han pasado los “PERIODOS NORMALES DE CRÉDITO” que en algunos casos como el sector salud,
puede ser de un año.
Esto se hace para pasivos que sean muy importantes y que lleven un tiempo alto (más de un año).
Ver carpeta “Plantillas NIIF” , archivo Ver Plantilla “8b_Plantilla_deterioro_cartera_version6”, renglón 9 (Enlace:
http://goo.gl/VgjUUR)
Registro contable en el que tiene la cuenta por pagar:

23XX0597 Arrendamientos por pagar 1,088,438.84
43XXX97 Ingreso Financiero 1,088,438.84
ó (3705XX97) Ó Utilidades retenidas en el ESFA.
28
Registros contables del que tiene la cuenta por cobrar: Suponiendo que ya la provisionó el 33% fiscalmente:
Provisión fiscal 666.6666

Provisión NIIF 1,088,438.84
Diferencia 421.772
Contabilidad local (Suponiendo que sólo ha solicitado como deducción el 33%)
Cuenta Concepto Crédito Débito
5199 Gasto Provisión por deterioro 666.6666
1399 Provisión Acumulada Deterioro 666.666
Registro de la Diferencia (Art 3, Decreto 2548 de 2015), mapeada (marcada) con el .97:
519910XX97 Gasto Provisión por deterioro 421.772
1399XX97 Provisión Acumulada Deterioro 421.772
La subcuenta “97” es la marca (etiquetado) para indicar que este es un “registro de la diferencia” para
efecto de las NIIF (pero en la misma contabilidad, porque la contabilidad es una sola, no doble)
Al mayorizar la cuenta de Provisiones por Deterioro Acumulado se tiene:
1399 Provisión Acumulada por Deterioro de Cuentas por Cobrar
Crédito Débito Explicación
666.6666 Local (Tributario)
421.772 Ajuste (Diferencia, según artículo 3 Decreto 2548 de 2015)
1,088,438 NIIF
Presentación en libro fiscal y en libro IFRS:
Diferencia
Cuenta Concepto Local DIAN (XML) Ajustes y Reclasif NIIF (XBRL)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gasto provisión por
5199 deterioro 666.666 421.772 1.088.438
1399XX Provisión acum x deterioro 666.666 421.772 1.088.438
30
Séptimo error (Séptima revisión DIAN): Eliminar activos inexistentes sin hacer un ajuste equivalente fiscal:
Una entidad tiene inventarios por 25.000 mil millones. Pero 5.000 millones son inexistentes: algunas pérdidas de periodos
anteriores se habían “capitalizado”.
La entidad se dedujo los 5.000 del impuesto de renta, de manera ilegal.

Ante la advertencia de potenciales sanciones, corrigió la declaración de renta y por ello en la contabilidad local los
inventarios quedaron nuevamente en 25.000 millones
La Estrategia de Planeación Tributaria (EPT) es deducir gradualmente este valor en años posteriores.
¿Qué debe hacer para fines de las NIIF?
Respuesta: No debe hacerse este ajuste en las NIIF porque será revisado en los programas de fiscalización tributaria. Lo que
sí debe hacerse es reducir gradualmente al gasto tanto bajo norma tributaria como NIIF.
Hacer el ajuste sólo para las NIIF evidencia la Estrategia de elusión fiscal.
Si se hace el ajuste de los 5.000 para las NIIF, la DIAN evidencia una diferencia y exige el cálculo del impuesto diferido por
COBRAR porque es la forma de verificar que en el futuro no se deduzcan estos gastos, ni siquiera gradualmente.
31
Octavo error (Octava revisión de la DIAN): Pasivos inexistentes reconocidos bajo PCGA locales:
Una entidad en San Andresito, tiene un pasivo ficticio de 500 millones de pesos colombianos (unos 130 mil
dólares a tasa de cambio de esa época). Este pasivo se originó en ventas en efectivo que la entidad realizó y que
contabilizó como anticipos recibidos en el “grupo 28” (del catálogo de cuentas establecido en el Decreto 2650 de
1993). La afirmación de este contador es la siguiente:
“Las NIIF se hicieron para revelar la realidad económica y un experto en NIIF me ha dicho que debo dar de baja
este pasivo contra el patrimonio en la cuenta de Utilidades Acumuladas o en una cuenta denominada Ajustes de
Adopción por Primera Vez y que la DIAN no puede decirme nada si entera que yo tenía este pasivo ficticio en mi
contabilidad, en la cual me basé para hacer declaraciones de periodos anteriores”.
a. Cuáles serían las consecuencias tributarias de hacer este ajuste que reduce el patrimonio, especialmente en el
Impuesto a la Riqueza?
b. Si el ajuste se hace tanto en NIIF como en norma local, ¿cómo afecta la Renta por Comparación Patrimonial del
año siguiente?
32
1. El patrimonio se aumenta bajo normas NIIF, pero debe pagar el impuesto a la riqueza porque se evidencia que era
un pasivo inexistente (Ley 1739 (reforma tributaria de 2014). Esto porque las bases fiscales permanecen
inmodificables, según el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012.
2. Potencial revisión de la DIAN a su ESFA reportado a la Superintendencia u otros organismos de control,

configurándose una exposición de su información ante terceros con los cuales existen cruces de información.
3. Inicio de programa de fiscalización para que explique la diferencia presentada entre la declaración de renta
presentada, correspondiente a la vigencia fiscal 2014 (con corte a diciembre 31 de 2014) y los estados financieros a
enero 1 de 2015 (un día después), que es la fecha de transición. Explicación que deberá rendirse en los términos de
las normas de procedimiento tributario.
4. Potenciales sanciones tributarias, derivadas de no haber analizado el “Riesgo Fiscal” de cada uno de los ajustes,
reclasificaciones o “errores” reportados en el ESFA.
5. Posible renta por comparación patrimonial si se hace el ajuste equivalente en la norma local e incluso si no se hace
porque la DIAN le puede glosar el pasivo por ser inexistente según su contabilidad NIIF que es medio de prueba fiscal
(Artículo 7 del Decreto 2548, Sentencia C-1018 del 2012 y artículos 772 a 777 Estatuto Tributario)
33
Noveno error (Noveno riesgo fiscal revisable por la DIAN): Cuentas por Cobrar (y por pagar) a Socios
(incobrables):
Estas cuentas por pagar “antiguas” por pagar se deben reducir (a valor presente) contra un ingreso que por
ahora no es gravado.
El que tiene la cuenta por cobrar las debe reducir contra un gasto (no deducible por tratarse de partes
vinculadas).
Ejemplo: Se tiene una cuenta por cobrar a una empresa socia (o un socio) por 15.000 millones hace más de
un año. Esto se generó en un préstamo, en una venta o en unos dividendos por pagar (no cancelados).
Opciones de tratamiento contable:
34
Opción
Globalcontable.com/perfil El que tiene la Cuentas por Cobrar a Socios El que tiene la Cuenta por Pagar
1) Primera: Dar de baja la cuenta por cobrar contra un gasto no deducible Eliminar la cuenta por pagar contra un ingreso
Sólo si es inmaterial LOCALMENTE (o provisionarla totalmente para no desaparecer la (gravado).
cuenta),
2) Segunda opción: Intangible Reclasificar esta cuenta por cobrar a un intangible y amortizarlos El que tiene los dividendos por pagar (o la cuenta
Si es importante. gradualmente tanto bajo norma local como bajo NIIF. El argumento por pagar a socios) podría reclasificar este valor al
aquí es que las NIIF y las normas locales (artículo 279 del E.T.) patrimonio, por ejemplo a reservas, aunque es
permiten intangibles comprados y se puede decir que se compró necesario recordar que REDUCIR UN PASIVO
conocimiento (know How), o una marca o un buen nombre (Good GENERA UN INGRESO FISCAL.
Will) o un conocimiento industria o la marca.
3) Capitalizar cuentas por cobrar Reclasificar la cuenta por cobrar a una inversión, BAJO NORMAS Reclasificar el pasivo al patrimonio. Requiere
y por pagar entre entidades LOCALES Y BAJO NIIF escritura de reforma para no generar un ingreso
vinculadas. Sin generar ajuste gravado.
en NIIF Internamente se puede hacer un documento privado que garantice
al socio que sí se le va a pagar vía dividendos futuros.
4. Última opción: Descontar a Traer estas cuentas por cobrar a Valor Presente y reconocer un Traer estas cuentas por pagar a Valor Presente y
Valor Presente gasto NO deducible (pero no solo bajo NIIF, sino INCLUSO bajo reconocer un ingreso.
(plantilla en http://goo.gl/VgjUUR) norma local).
Ver Plantilla, renglón 30
Ver Plantilla, renglón 30 (archivo
8a_instrumentos_al_vencimiento_version10.xlsx)
El que tiene la cuenta por cobrar:
51xxx.97 Gasto Provisión por deterioro (No 10,743.67

Ó 370597 deducible)
ó en el ESFA Utilidades Retenidas
1399.97 Provisión Acumulado 10,743.67
El que tiene la cuenta por pagar (y únicamente para NIIF, por ahora):
23xxx.97 Cuentas por pagar a socios 10,743.67

(y dividendos decretados no pagados)
4210.97 Ingreso financiero (solo NIIF) 10,743.67

Ó 3705 Ó utilidades retenidas
36
Otros potenciales ajustes con efecto fiscal:
1. Evidenciar una vida útil más larga podría generar cuestionamientos a las deducciones fiscales. Nadie
obliga a una entidad a depreciar una máquina más allá de diez años bajo NIIF, dados los cambios
tecnológicos.
2. Potencial impuesto a intereses generados en dividendos por pagar y otras cuentas por pagar sin intereses
a largo plazo.
3. Potencial impuesto a préstamos a empleados sin intereses (Reforma tributaria)

(Muchas entidades No están haciendo dicho ajuste por relación costo beneficio y por materialidad).
Una plantilla para el cálculo con pocos empleados en: carpeta “7_Plantilas NIIF”, archivo
“8c_prestamos_empleados_version102” o en https://goo.gl/mcJBTN
37
4. Incluir bienes sin propiedad legal (distintos a los arrendamientos financieros):

Aunque el párrafo 4.12 del Marco Conceptual indica que en el caso de arrendamientos financieros,
el activo lo reconoce el que lo usa y no el dueño, esto no puede generalizarse porque se termina
incumpliendo el resto de las NIIF.
Por ejemplo, algunos mal interpretan las NIIF diciendo que si una PPE no se usa, debe darse de
baja, pero la NIC 16, Párrafo 55 dice que NO SE DA DE BAJA y que además se sigue depreciando
en PPE.
Si se entregan viene en comodato, se genera un 5% de menor costo fiscal por cada año, hasta
ajustar un 70% (14 años), según artículo 303 E.T. y Concepto 52431 DIAN.
Ver ejercicios adicionales en el artículo: Carpeta Número 5, archivo “Ejercicio Control de activos” o
artículo “La confusión entre “CONTROL”, “USO” o “ADMINISTRACIÓN” de bienes” en
https://goo.gl/RFshoX
38
Tercera estrategia: Unificar clasificaciones bajo NIIF y bajo norma tributaria (en todo lo posible)
es clave para evitar efectos tributarios adversos
Las tres taxonomías (clasificaciones) básicas
La contabilidad del comprador depende de la contabilidad del vendedor
Vendedor Comprador Taxonomía
Debe reconocer un gasto si

Entregó el bien o el servicio, tiene
ya consumió el bien o el 1. Gastos: Ingresos del vendedor son gastos del comprador, no “activos diferidos”.
un ingreso y el comprador ya lo
servicio (no un “activo Predial, publicidad ya consumida.
consumió
diferido”).
2. Cuenta por Cobrar: Pasivos del vendedor son cuentas por cobrar del comprador
No entregó el bien o el servicio y Debe reconocer una cuenta
(seguros, arrendamientos pagados por anticipado, entre otros –cuenta 1330-),
por lo tanto tiene un pasivo. por cobrar.
publicidad no consumida aún, anticipos a proveedores, a compra de activos.
3. Activos tangibles e intangibles: Aunque el vendedor tenga un ingreso, se
pueden reconocer activos si no se ha consumido el bien o el servicio (recursos
controlados), papelería para varios periodos, material publicitario, elementos de
Puede reconocer un activo cafetería y empaques, es un “inventario de consumo interno” (aunque no se tengan
Entregó el bien o el servicio, tiene
porque no ha consumido el para la venta). También es inventario las llantas en una bodega, amenities (jabón en
un ingreso y el comprador NO lo
bien o el servicio (recurso un hotel), agujas en Pat Primo, etc.
ha consumido
controlado). Son intangibles el software, licencias pagadas, franquicias y derechos de acceso
(incluyendo derechos de acceso a clubes sociales y zonas vacacionales que
localmente algunos clasificaban en “inversiones”)
Construcciones en propiedades ajenas, son PPE en “construcciones.
39
Ejemplos:
1. De la taxonomía 2 (del cuadro anterior):

Una entidad paga los siguientes valores:
1. Un anticipo a un proveedor por $100 millones (el proveedor aún no ha entregado los bienes o los servicios).
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN aún no ha prestado el servicio).
3. Un seguro de 10 millones a 20 camiones, para un total de $200 millones (la aseguradora no ha prestado el servicio)
4. Arrendamiento a un año, $2 millones mensuales, anticipados (el arrendador no ha prestado el servicio)
5. Anticipos por obra civil para construir una bodega, por $50 millones (el constructor no ha entregado la obra).
Cómo se deben reconocer estos pagos anticipados los respectivo receptores?

Respuesta: como pasivo, porque NO han entregado los bienes o servicios.
Cómo deben se registrar en la entidad que hizo estos pagos, tanto bajo norma local como bajo NIIF? (NIC 1, párrafo 78b, NIIF PYMES 18.6)
1110 Efectivo 400.000.000
13300501 [Cuentas por cobrar] Anticipos a Proveedores de Inventarios 100.000.000
13300502 [Cuentas por cobrar] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 [Cuentas por cobrar] Anticipos (seguros) 200.000.000
13300504 [Cuentas por cobrar] Gastos Pagados por Anticipado arrendamientos 24.000.000
13300505 [Cuentas por cobrar] Anticipos de obra civil 50.000.000
Nota: estos rubros se presentan como “Activos No Financieros” en el formulario 210000 de XBRL (entre otros)
Ejemplos:
1. De la taxonomía 3 (del cuadro anterior):
I) Una entidad compra los siguientes elementos y los tiene en BODEGAS:

1. Papelería para varios periodos por $20 millones
2. Material publicitario P.O.P por $10 millones y elementos de cafetería por $15 millones.
3. Llantas para vehículos por $60 millones.
4. Dotación y suministro para trabajadores (no entregados aún) por $50 millones.
5. Empaques por $30 millones.
Cómo deben contabilizarse tanto bajo NORMA tributaria (ver dinámica de la cuenta 1455 y 1460) y bajo NIIF ? (NIIF
PYMES 13.1c, NIC 2).
Respuesta: como un inventario DE CONSUMO INTERNO, aunque no se tenga para la venta.
II) Se alquila un local (propiedad ajena) por 3 años y se construye allí una vitrina por 200 millones.
Cómo se contabiliza?
Respuesta: como una construcción es PPE aunque sea sobre una propiedad ajena y se deprecia en el término del
contrato (según NIIF PYMES párrafo 17.21d y NIC 16, párrafo 56d) o por mayor tiempo si hay cláusulas de renovación.
41
Ejercicio de clasificaciones y elusiones fiscales:

Una entidad compra en remate un terreno en 100 millones pero valía 1.000 millones y quiere venderlo evitando la ganancia
ocasional o la renta.
Se crea una fiducia en garantía donde se “vende” a esa entidad, se valoriza allí a 1.000 y luego se vende.
De esta manera la entidad ha reducido (eludido) la ganancia ocasional.

Registro bajo norma local que ha venido efectuando:
Código Concepto Débito Crédito ¿Esto cumple con NIIF?: Respuesta: NO, estas
1110 Efectivo 100
clasificaciones NO cumplen con las NIIF (pq bajo NIIF
1504/1605 PPE/Derechos 100
no es un “derecho”, sino PPE).
El terreno se valoriza en el Patrimonio Autónomo:
¿Qué pasa si usted usa clasificaciones diferentes para
CódigoConcepto Débito Crédito NIIF?: Mostrará su EPT, su intención fiscal y tendrá que
1605Avalúo de derechos 900
explicar
3810Superávit por Valorizaicón (ORI) 900
Cuando se vende:
CódigoConcepto Débito Crédito

1110Efectivo 1.000
1605Derechos 1.000
Se evadió el registro de una Ganancia Ocasional
La DIAN, los impuestos y las NIIF
“Libro Tributario” y Contabilidad Financiera.
“Entonces les dijo:

—Pues dad a César lo que es de César y a Dios lo que es de Dios”.
Lucas 20:25
Pero NO les dijo: llevad doble contabilidad…

Opciones para la Contabilidad NIIF y los impuestos en Colombia
Opción 1 (Práctica internacional):

Contabilidad única multipropósito (con registro de las diferencias)
(Código 85, casilla 89 del RUT)
Opción 2 (Permitida sólo en Colombia): Registro dobles, en libros dobles: uno NIIF y otro que
(Código 86, casilla 89 del RUT) es el “libro tributario”
2.1) Llevar dos bases de datos (una contabilidad financiera NIIF y otra contabilidad “auxiliar” tributaria.
2.2) Llevar la contabilidad financiera en los registros “principales” y repetir toda la contabilidad
tributaria en cuentas de orden.
Una mala asesoría al Gobierno (y a algunas firmas de software) permitió la opción legal “de doble contabilidad” (art 6,
Decreto 2548 de 2015). En el mundo sólo existe la opción de llevar una contabilidad única, registrando las diferencias con
las normas fiscales.
El “libro tributario” es opcional, pero quienes lo eligieron con el código 86…

Tienen las siguientes dificultades:
1. No tienen un software para hacer esto porque la doble contabilidad actual repite los registros para
NIIF, no para el “libro tributario”. Tienen una contabilidad 2649 que no es el “libro tributario” y una “NIIF”.
2. En todo caso deberán hacer seguimiento puntual a las diferencias, según el formato de la
Resolución 40 de mayo 10 del 2016 y la NIC 12 y la Sección 27 de la PYME (Que es la opción “85”
del RUT)
3. Tendrán que contabilizar “por partida simple” las rentas exentas, ingresos no constitutivos,
sobrededucciones fiscales (como gastos laborales con discapacitados), etc. Para que le
coincida la declaración de renta con el tal “libro tributario”.
Este problema no lo tienen quienes seleccionen registro de las diferencias (código 85)
que pueden seguir llevando estas partidas en conciliaciones en Excel o en cuentas de orden
(conceptos del CTCP permiten seguir llevando esas cuentas para esos fines)
Recomendación: actualizar el RUT con el código 85 “Registro de las Diferencias” aunque tenga un software
copia datos que ninguna multinacional seria compra. Porque éstas sólo registran en la misma contabilidad
“multipropósito”.
45
NO existe una “contabilidad NIIF” y una contabilidad “tributaria” o local.

Lo que existe es una contabilidad “Multipropósito”, que implica:
Registrar transacciones una única vez, en base de datos única y en un solo catálogo de
1 cuentas, que puede adaptarse de los actuales planes de cuentas, para facilitar el reportes
NIIF (bajo XBRL) o para facilitar los reportes tributarios).
2 Registrar las diferencias entre las bases contables (bajo NIIF) y las bases fiscales (en la misma
base de datos)
3 Reducir las diferencias a temas muy importantes.

Art 1 de la Ley
1314 dice que la Como los avalúos de inmuebles, que tienen consecuencias fiscales y contables
contabilidad deber diferentes y a largo plazo.
única no “doble”
aunque sistema lo Estos avalúos no son aceptados fiscalmente, pero sí son aceptados contablemente
copie. bajo NIIF.
Ver ejercicios registros de diferencias

Contabilidad “Multipropósito” con registro de las DIFERENCIAS

(El modelo del ratón Mickey)
Contabilidad única
(catálogo único)
Diferencias
47
Registro de Diferencias (Decreto 2548 de 2015, artículo 3)
Se adquiere un edifico en 1.000 millones.

Un día después se valora a 1.200 millones.
Diferencia: fiscalmente no se aceptan avalúos comerciales que luego se deprecien. Sí se aceptan bajo NIIF.
151605 Propiedades, Planta y Equipo (Edificios) 1,000

111005 ó 230505 Efectivo o Cuentas por pagar 1,000
Registro de la Diferencia Artículo 3 del Decreto 2548 de 2015):
15160597 Valorización de Edificios 200
38100597 Superávit ORI (Otro Resultado Integral) 200
Práctica de las multinacionales:

No se llevan “dos contabilidades”, sino una contabilidad única con registro de las diferencias en la misma base de datos
(Las diferencias se reducen vía políticas contables que aplican para fines contables NIIF y tributarios).
En el anterior registro la subcuenta “97” es una forma de “etiquetar”, se “marca” la diferencia (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF)
48
Diferencia
Cuenta Concepto Local DIAN (XML) Ajustes y Reclasif NIIF (XBRL)
Efectivo (se registra una sola
1110 vez) 1.000 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo 1.000 1.000
15160597 PPE (Valorización) No aplica 200 200
381005 Superávit (ORI) No aplica 200 200
Total 1.000 200 1.200
La Ley 527 de 1999 se refiere a los libros electrónicos (en XML el fiscal y en XBRL para saldos NIIF)
No se trata de llevar dos bases de datos, ni de repetir los registros. Ese es un mal entendimiento del tema que
han tenido muchas casas de software.
49
El problema de los “Varios a uno”
No es posible REGISTRAR bajo NIIF (como algunos dicen), porque:
1. Mientras la contabilidad tributaria siempre necesitará el DETALLE (los varios), bajo NIIF sólo se reportan los
“UNOS”
Ejemplo:
en Colombia el Plan de Cuentas el Decreto 2650 de 1993 y las normas tributarias exigen separar los grupos 22
(Proveedores), 23 (Cuentas por Pagar), 27 (Diferidos), 28 (Otros pasivos) y 29 (Bonos y papeles comerciales).
Pero bajo normas internacionales, todos estos conceptos se agrupan en uno solo, denominado “Cuentas por
Pagar Comerciales y Otras cuentas por Pagar”.
Eso significa que no es posible registrar con la generalidad de las NIIF para luego derivar el detalle solicitado por
la norma tributaria.
50
Cuenta Concepto Débitos Créditos

5 y 14 Gastos e Inventarios 1,880,189,512
220505Proveedores Nacionales 878,976,786
22100505 Proveedor Bill and Sons Canadá 378,865,588
232001Cuentas por pagar a Contratistas 143,270,878
23351005 Gastos legales por pagar 467,231,897
233515Libros, Suscripciones, Periódicos y Revistas 7,026,453
270505Intereses 983,452
270510Comisiones 973,517
270515Arrendamientos 963,582
270520Honorarios 953,647
270525Servicios Técnicos 943,712
Etc, etc, etc.
Registrar en ese detalle no está contra las NIIF, pues dichos estándares no incluyen un “plan” o “catálogo” de cuentas.
Tampoco existe problema alguno en continuar usando los mismos códigos de siempre. Las NIIF no son “registros
contables”, sino “Reportes”. Se registra con criterios NIIF, no “bajo NIIF”.
51
Para las NIIF, todas estas cuentas se mapean, es decir, se marcan mediante etiquetas (lenguaje de
etiquetado), o mediante otros mecanismos como centros de costos o marcando el comprobante para indicar
que se reportaron en un solo concepto denominado “Cuentas Comerciales por Pagar y Otras Cuentas por
Pagar”, así:
cualquiera
2xxx.97 Pasivos Cuentas Comerciales por pagar y otras cuentas por pagar (en el formato XBRL) 1,880,189,512
220505.97 Proveedores Nacionales 878,976,786
22100505.97 Proveedor Bill and Sons Canadá 378,865,588
232001.97 Cuentas por pagar a Contratistas 143,270,878
23351005.97 Gastos legales por pagar E.T.C.
Este registro NO es necesario porque se puede solucionar por PRESENTACIÓN. La “R” de IFRS significa “Reporte”
Una taxonomía es una clasificación en un formato (como el formato de IVA, renta, o el formato XBRL 210000”, por ejemplo
las rentas “exentas” son un renglón en un formulario (presentación) no tienen una cuenta del PUC y no se requiere porque es
un concepto en un REPORTE
Reconocimiento NO es REGISTRO.
Record = Registro; Reconigzed = Incorporar una partida a un formato de balance.
Diferencia
Local DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto Ajustes y Reclasif
5 y 14 Gastos e inventarios 1,880,189,512 1,880,189,512
220505 Proveedores Nacionales 878,976,786

Estos
22100505 Proveedor Bill and Sons Canadá 378,865,588 conceptos
detallados NO
existen en NIIF
232001 Cuentas por pagar a Contratistas
143,270,878 (XBRL)
23351005 Gastos legales por pagar E.T.C.
Pasivos Cuentas
2xxx.97 Comerciales por pagar y 1,880,189,512
No aplica 1,880,189,512
otras cuentas por pagar (en
el formato XBRL)
53
Otro ejemplo de relación de “varios a uno” son las cuentas por cobrar:
En Colombia, las cuentas por cobrar se agrupan tradicionalmente las cuentas del grupo “13”, es decir
que inician con ese código.
Son 16 subcuentas que incluyen 1305 (), 1310 (), 1315 (), 1320 (), y largo etcétera.
En las Normas Internacionales para el Reporte de Información Financiera todos estos conceptos se
agrupan en uno solo, en un formato denominado el formato 210000 del XBRL como “Cuentas por
cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar”.
Imaginará un usuario desprevenido que no puede contabilizarse esa generalidad con el

pretexto de “contabilizar bajo NIIF” en un libro “principal” para luego hacer un registro
adicional en un “libro tributario” que es “auxiliar” con el detalle requerido en las
declaraciones de impuestos.
54
Ejercicio activos diferidos

Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto predial en marzo de $40 millones por cada una de las 42
tiendas, para total de 1.680 millones. La gerencia no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Como la Gerencia es
un usuario interno y las NIIF se hicieron para usuarios externos (NIIF PYMES, párrafo P7, P8, 1.1 a 1.3), se realiza
el siguiente registro bajo norma local o “libro tributario” que es el que siempre se ha tenido:
1110 Efectivo 1.680.000.000
1710 Diferidos 1.680.000.000
Luego se “reversa” porque bajo NIIF no existe (la DIFERENCIA):

1710XX97 Diferido 1.680.000.000
5199XX97 Gastos del periodo 1.680.000.000
1710
Si se mayorizan las cuentas con o
sin los ajustes respectivos, para el Diferidos
reporte XBRL, los libros mayores (en millones)
quedarían así: Débitos Créditos
Local (Saldo tributario, los diferidos siguen existiendo
1.680 fiscalmente, Art. 107 E.T.)
1.680 Ajuste (Diferencia del saldo en la fecha de reporte)
55 Multi- Libro Mayor 0 Saldo siempre bajo NIIF
Libro Tributario Diferencia Libro IFRS

Concepto
(En XML) (en XBRL)
Cta.
Déb. Créd. Déb. Créd. Déb. Créd.
1110 Efectivo 1.680 1.680

1710 Diferidos 1.680 1.680 0
51XX Gastos 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680
Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio) de 9
(de marzo a diciembre), se tiene:
Saldo inicial del diferido: 1.680 millones

Amortización por tres meses: 560 millones ((1.680/9) X 3)
Saldo total 1.120 millones
Ese gasto local por amortización no existe bajo NIIF y por tanto se reversa.

5115.97 Gastos por impuesto Predial (marzo a junio) 560.000.000
1798.97 ó
Amortización Acumulada (marzo a junio) 560.000.000
1710.97
56
Ejercicio adicional de diferidos

Supóngase que una entidad realiza un proyecto con un costo de $2.000 millones, pero no todo ese valor
tiene relación de causalidad con la renta en un solo periodo.
El artículo 107 del Estatuto Tributario (que no será derogado a pesar de la eliminación del Decreto
contable 2649 de 1993) señala que debe diferirse, mientras se generan los ingresos para asociarlo.
Los activos diferidos no existen en IFRS, es decir, que no se reportan en los estados financieros. Pero en
la contabilidad regulatoria estos se deben continuar registrando, pues el Concepto 16442 del 2015 de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales NO elimina el artículo 107 del Estatuto Tributario ni la
obligación legal de tener contabilizados dichos diferidos en la contabilidad. Una cosa es tenerlos
contabilizados para su reporte fiscal y otra, es no reportarlos en los Estados Financieros de Propósito
General.
Registro inicial en un único libro (contabilidad regulatoria):
57

1110 Efectivo 2.000
1710 Diferidos 2.000
Reclasificación posterior: eliminar el diferido, pero únicamente para fines IFRS, pues localmente los
diferidos siguen existiendo:
1710.97 Diferidos 2.000
52XX.97 Gastos de Invest/ y otros gastos 2.000
Si se mayorizan las cuentas con o sin los ajustes respectivos, para el reporte XBRL, los libros mayores
quedarían así: 1710 Diferidos
Multi- Libro Mayor: Débitos Créditos
Saldo tributario, los diferidos
siguen existiendo fiscalmente
2.000 (Art. 107 E.T.)
Diferencia (del saldo en la fecha
2.000 de reporte)
58 0 Saldo siempre bajo NIIF
Nótese que al mayorizar la cuenta “1705 Diferidos” con o sin el ajuste, arroja el saldo bajo norma local o bajo
IFRS, sin que esto requiera “doble registro”, ni otra base de datos, ni otro “Plan de Cuentas bajo NIIF”.
Únicamente se hace el REPORTE del SALDO al FINAL DEL PERIODO CONTABLE de aquellos diferidos
fiscales registrados localmente en virtud del artículo 107 del Estatuto Tributario. Y los Balances (Estados de
Situación Financiera) paralelos se “presentan” así:
Libro Tributario (En Diferencia Libro IFRS

Concepto
Cta. XML) (en XBRL)
Déb. Créd. Déb. Créd. Déb. Créd.
1110 Efectivo 2.000 2.000
1705 Diferidos 2.000 2.000 0
51XX Gastos de 0 2.000 2.000
Investi/
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Se puede observar que no es necesario registrar dos veces el movimiento del efectivo, por ejemplo.
59
En ese sentido, tributariamente pueden seguirse reconociendo diferidos, aunque estos no se reportan bajo
IFRS.
Incluso los IFRS permiten diferir comisiones y otros costos de transacción en la adquisición de
instrumentos financieros, así como diferir comisiones pagadas en la obtención de créditos. Puede
ampliarse este tema de los activos diferidos permitidos en NIIF en el “Caso Típico de Costos de
Transacción diferidos” del libro denominado “Guía del libro tributario y de la contabilidad IFRS en
multinacionales. Los casos típicos de la contabilidad multipropósito”, disponible en línea en
https://goo.gl/27VIIG
60
Una “TAXONOMÍA” es una “clasificación en un formato”.
Por ejemplo, el formulario de declaración de renta tiene una casilla llamada “RENTAS EXENTAS”, pero no es necesario tener
una cuenta en el “PUC” llamada “RENTAS EXENTAS”. Es solo para PRESENTACIÓN.
De la misma manera, no se necesita una cuenta llamada “Propiedades, de Inversión” NI REGISTRARSE de esa manera.
“´Propiedades de Inversión” es un concepto en el formato 210000 del XBRL.
Ejemplo:
Propiedades de Inversión:
En el año 2022 compra edificio por 1.000 millones para arrendarlo (o para ponerlo en “engorde”). El auxiliar contable no
sabe cuál fue la intención de la gerencia (ni tiene porque saberlo) y por ello no sabe cómo registrarlo.
Quiere llamar al Gerente a una junta para preguntarle: si lo compró para usarlo (para registrarlo como PPE), si lo compró
para “engorde”, para registrarlo como “Propiedades de Inversión” o si lo compró para venderlo, para registrarlo como
“Activos No Corrientes disponibles para la venta” o como “inventarios”.
Las IFRS no las aplica el auxiliar contable, es un tema gerencial.
Tratamiento fiscal: Propiedad, Planta y Equipo. La factura llega diciendo "Edificio", fiscalmente no cambian los requisitos de
la factura (p.e.).
Tratamiento NIIF: Se presenta como PROPIEDADES DE INVERSIÓN, en el formato 210000 del XBRL, no se requiere
REGISTRARLO como “Propiedades de Inversión”.
El ejercicio se registra así:

a) Registro único tributario e IFRS, contabilidad única, Multiptopósito (con documentos soporte, facturas, actas, etc):
Cuenta
cualquiera Concepto Débitos Créditos
1110Efectivo 20,000
1516PPE Construcc. y Edif 20,000
IFRS: El SALDO al FINAL del periodo se reconoce bajo IFRS (Se registra la diferencia registra bajo IFRS, Art 3 Decreto 2548 y
Orientación Técnica 001 CTCP)
1516.97PPE Construcc. y Edif 20,000
1569.97Propiedades de Inversión 20,000
Local DIAN (XML) Ajustes y Reclasif NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
20,000
1110Efectivo 20,000
-
1516PPE Edificios 20,000 20,000
1569Propiedades de Inversión 20,000 20,000
No es necesario crear una cuenta 156997 “Propiedades de Inversión” ni hacer la reclasificación. Podría hacerse sólo
vía PRESENTACIÓN en el formato 210000 del XBRL
62
Caso típico de entrega del bien o el servicio sin radicación de la factura de venta
Una entidad entrega un bien o un servicio en diciembre, pero radicará la factura en enero del año siguiente (como lo
hacen las constructoras, servicios de auditoría, servicios médicos de las Instituciones Prestadoras de Salud, etc.).
El precio del contrato es 900 millones, los costos incurridos fueron de $500 millones y el presupuesto de costos a incurrir
era de $555 millones.
Solución bajo NIIF:
Paso 1: Estimar el “porcentaje de avance” con los costos incurridos sobre los costos totales. (500 millones/555 millones)
= 90%. Bajo la NIIF 15 este porcentaje se denomina porcentaje en que se han cumplido las “Obligaciones de
desempeño”.
Paso 2. Distribuir el valor del contrato entre el anterior porcentaje = $900 millones X 90% = $810 millones (Según se
estableció en la NIC 11, NIC 18 y se establece en la NIIF 15)
Paso 3: Reconocer, en diciembre del año X, los ingresos, aunque no se haya recibido la factura. El reconocimiento
contable sería como sigue:
a) Registro en el libro diario (libro tributario) con los respectivos documentos soporte (facturas, etc.):
63
Código Concepto Débitos Créditos
5XXX/6105 Gastos Laborales o costos del servicio 500
25XX Obligaciones Laborales 500
Los ingresos sin facturar se registran así:
Código Concepto Déb Créd

4105XX97 Ingresos por Facturar IFRS (o con factura sin radicar) 810
1305XX97 CXC x FACTURAR (CTA CONTROL) 810
Provisión de ingresos
(Documento “MIGO”
64
Diferencia
Libro Tributario Libro IFRS
(ajuste o
Cta. Concepto (En XML) (en XBRL)
reclasificación)
Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.
No
4105 Ingresos por facturar 810 810
aplica
Cuenta Cobrar sin No
130501 810 810
facturar (cta. control aplica
En todo caso, se advierte aquí que la Administración de Impuestos puede hacer valer este registro como
fiscal, por el artículo 28 del Estatuto Tributario, según el cual el ingreso estaría realizado fiscalmente,
incluso sin que se haya radicado la factura.
65
En el periodo siguiente, cuando se entrega la factura, se reconoce fiscalmente el ingreso, pues el

impuesto de renta es un impuesto de periodo. Como la factura está ya radicada, se hace el registro
fiscal común y corriente, así:
4105 Ingreso Fiscal (causación fiscal de la factura) 810
1305 CXC FISCAL (facturada) 810 (Documento “MIRO”)
Y se reversa el control establecido en el año anterior, así:

1305XX97 CXC x FACTURAR (CTA CONTROL) 810
4105XX97 Ingresos Fiscal(causación de la factura) 810
Un detalle de los cálculos de este ejercicio en Excel puede verse en la celda F408 de este enlace:
https://goo.gl/0oBTgD o leyendo con un smartphone o tablet el siguiente código de barras:
(Para leer el código de barras, puede descargar un “Lector QR” gratis desde la tienda Android, AppStore de
iPhone o Windows Phone)
66
Según los conceptos 577 de 2014 y 011 de 2016 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y por
el Boletín 8 de la Superintendencia de Sociedades los ajustes de las NIIF deben incluirse en la
contabilidad local que contenga los “libros oficiales”, mediante un comprobante de incorporación
Ver ejercicio “Propiedades, Planta y Equipo en el ESFA” en la carpeta “Plantillas NIIF”, archivo
“7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif_versión.xlsx”, en la hoja “Registro PPE en el ESFA” Ej 0”
(o en este enlace: https://goo.gl/h5HN9t)
Más ejercicios sobre el sistema de diferencias entre normas locales y NIIF en la carpeta “Plantillas
NIIF”, archivo “7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif” y también en https://goo.gl/h5HN9t
67
Una empresa compró una máquina en 200 millones hace 9 años.

• Depreciación acumulada: 180 millones.
• Ajuste por inflación: 23 millones.
• Saldo de la cuenta 1990 "valorizaciones": 130 millones.
• Provisión para protección de activos: 7 millones.
• Un nuevo avalúo señaló que esta máquina tiene un valor razonable de 140 millones.
Haga el ajuste en la Contabilidad "Multipropósito" con registro de diferencias, artículo 3 del Decreto 2548 de
2015,
Haga el comprobante para "traer las diferencias NIIF a la contabilidad local" según Conceptos 577/14 y 011/16
del CTCP, y Boletín 8 de 2016 de la Supersociedades.
Recuerde: debe aplicar el artículo 3 del Decreto 2548 de 2015 con el REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS, además lo
exigido en la NIC 12 y la Sección 27 de las NIIF PYMES en cuanto a REGISTRAR LAS DIFERENCIAS, sin llevar “DOBLE
CONTABILIDAD”.
Solución:
68
Paso 1 Eliminar todo lo que no cumpla con NIIF

1516.97Edificios 200
1592.97Depreciación Acumula 180
1599.97Provision protección de PPE 15
151699.97Ajuste X Infla/ 23
1910.97Valorización 130
3810.97Superávit Valorización 130
3705.97Utilidades Retenidas 28
Paso 2: Medir bajo IFRS (140 millones)

Paso 3: Reconocer el valor medido según IFRS
1516.97PPE 140
3705.97Utilidades Retenidas 140
Resultado
Local DIAN (XML) Ajustes y Reclasif NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto
1516Edificios 200 -60 140
1592Depreciación Acumulada 180 180 0
15X99Ajuste por inflación 23 23 0
1599Provisión para prote/ 15 15 0
1910Valorización 130 130 0
3810Superávit por Valori/ 130 130 0
XXX-
28+140
Impuestos Diferidos
Esta sección es la continuación del tema “Efectos Tributarios de las NIIF” (en el diplomado virtual)
Disponibles en www.globalcontable.com/actualicese (diapositiva 70)
Resumen:
1. Estrategias de las multinacionales para reducir el costo de implementar las NIIF y los impuestos diferidos:
a. Unificar políticas contables y tributarias en temas inmateriales.
b. Alinear los ajustes NIIF con la Estrategia de Planeación Tributaria (EPT).
c. Unificar las clasificaciones (taxonomía).
2. Explicación del “libro tributario” (por qué no existe la doble contabilidad), pues los IFRS son REPORTE financiero y
debe llevarse una contabilidad única, tanto bajo NIIF como fiscal, con registro de las diferencias, libro en
https://goo.gl/27VIIG)
La NIC 12, párrafo 2 señala que “Todas las diferencias temporales (las de resultados) son también diferencias
Temporarias (las del balance).
El impuesto diferido se puede analizar por el Estado de Resultados porque no todas las diferencias se ven en el
Balance.
Por ejemplo:
● El ICA no es deducible, sino hasta que sea pagado, pero el pasivo fiscal es aceptado. La diferencia NO se ve en el
pasivo.
● El Método de Participación Patrimonial es aceptado contable y fiscalmente. La diferencia NO se ve en el activo.
● Algunas diferencias sólo se ven por el Balance que son las que están en el párrafo IN2 de la NIC 12 (Valoraciones
de activos que no afectan el resultado).
Especulación no cierta:
Debe calcularse impuesto diferido por una potencial ganancia ocasional por si algún día se vendiera el activo.
Ejercicios:
Principales PASIVOS y ACTIVOS por impuestos diferidos en Colombia: ver en https://goo.gl/BafOiK
71
1. PASIVOS por Impuestos Diferidos: Cuando se pagan menos impuestos hoy, pero más en el futuro:
Debe crearse una “reserva” (con el pasivo por impuestos diferidos) para luego liberarla como ingreso no gravado.
Los casos típicos en Colombia son:
1Gastos fiscales deducibles muy altos hoy, pero menores 2. Ingresos no gravados hoy, pero SÍ en el
deducciones en el futuro: futuro:
1.1.1 Impuesto diferido en el ESFA (requiere una reserva para 1.2.1. Ingreso por el Método de
“aliviar” la depreciación futura de bienes valorados (pues no serán Participación: NO se grava al final del año,
deducibles) pero sí en el entrante cuando se decreten.
Reserva del Decreto 2336 de 1995 cumple la
1.1.2 Depreciación fiscal acelerada (Vida útil inferior a la contable), misma función.
requiere una “Reserva” para cuando se termine la depreciación
fiscal y se tengan gastos por depreciación NIIF, no deducibles.
Reserva del artículo 130 E.T. cumple la misma función.
1.1.3. Gastos por Provisiones de Cartera aceleradas fiscalmente

(muy altas), por ejemplo al 33% anual, si la de NIIF es menor.
En los anteriores casos se reconoce un PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS contra un

GASTO del periodo (El 1.2.2 es un pasivo contra menor valor del patrimonio)
72
Depreciación Fiscal Acelerada:

Una tractomula, cuesta 400 millones y se deprecia a 20 años bajo NIIF y a 3 años fiscal, con “depreciación acelerada” (no
se toman los 5 años “normales”). Haga la Reserva del Artículo 130 del Estatuto Tributario y calcule el impuesto diferido
según las NIIF:
Ver solución archivo “Impuestos_diferidos.xlsx” en la carpeta “Impuestos Diferidos” o en https://goo.gl/gJqv1J
1.1.2. Provisiones de Cartera fiscales aceleradas (muy altas) por ejemplo al 33% anual, mientras la de NIIF sea menor.
Suponga que una empresa provisiona una cuenta por cobrar de 100 millones por el 33% por el año fiscal (33 millones),
pero bajo NIIF la provisión por deterioro es de solo 5 millones.
La diferencia es de 5-33 = -28 millones.
1.2.1 Ingreso por el Método de Participación: NO se grava al final del año, pero sí en el entrante cuando se decreten.
Una empresa tiene influencia Significativa sobre una Asociada. Calcule los impuestos diferidos por el Método de
Participación y las reservas del Decreto 2336 de 1995 con los siguientes datos, si la participación es del 22%.

73
2. ACTIVOS por impuestos Diferidos: Cuando se pagan más impuestos hoy, pero menos en el futuro:
Debe crearse una “anti reserva” (con el activo por impuestos diferidos contra un “ingreso”), en los siguientes casos:
2.1 Pocos gastos deducibles hoy, pero muy altas deducciones 2.2. Pérdidas fiscales no deducibles hoy, pero sí
futuras. en el futuro:
Los principales casos en Colombia son: Los principales casos en Colombia son:
2.1.1. Gasto Depreciación NIIF muy altos pero no deducibles 2.2.1 Pérdidas Fiscales y excesos de renta
hoy (sino a futuro). Generan activos por impuestos diferidos si presuntiva deducibles a futuro (activo por impuestos
son deducibles en el futuro. (Por ej. depreciar un vehículo a 3 diferidos contra un ingreso o menor valor del gasto
años bajo NIIF y a 5 años fiscalmente). de impuestos del periodo).
(Carryforwards and back carries)
2.1.2. Impuesto de Industria y Comercio (ICA) no deducible,
sino hasta el periodo en el que se pague.
La Supersociedades se ha pronunciado y ha dicho
que NO se deben reconocer activos por impuestos
2.1.3. Gastos laborales no deducibles, sino hasta el futuro
diferidos por concepto de pérdidas fiscales.
(como los Quinquenios, que se deducen cuando se pagan
efectivamente).
2.1.2. Provisión total de cartera bajo NIIF que no es aceptada

fiscalmente, sino a 3 años futuros (al 33% anual).
Ver ejercicios en “Impuestos_diferidos.xlsx” en la carpeta “Impuestos Diferidos” o en https://goo.gl/gJqv1J
74
Nuestro portafolio incluye:
• Auditoria a procesos de implementación NIIF (corrija errores y evite riesgos)

• Revisoría Fiscal, Auditoría y Aseguramiento
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Transferencia.
• Asesoría Financiera y Valuación de empresas.
Somos un equipo compuesto por expertos de diferentes países incluyendo miembros del SMEIG de IASB
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75
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76
Si alguno de vosotros tiene falta de sabiduría, pídala a Dios, el cual da a todos abundantemente y sin
reproche, y le será dada. Santiago 1:5
Muchas
Gracias
Juan Fernando Mejía
Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co
Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm.es
GlobalContable: jmejia@globalcontable.com
Página web y perfil: http://www.globalcontable.com/perfil
______________________________________________
Contador Público de la Universidad de Antioquia
CEO GlobalContable.com
Certificado Internacional IFRS ACCA
Problemáticas
Celular personal: (57) 301 266 41 76
(p. 1)
Celular empresa: (57) 301 560 17 80 Fijo: (57-1) 615 89 35

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Efectos Tributarios de las NIIF Versión 11.

La práctica de las multinacionales con la

• Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana.edu.co

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Versión 11. Septiembre 21 de 2016 “¿Quién de vosotros, queriendo

Video de este evento (para suscriptores ORO): http://actualicese.com/envivo/transmision-en-vivo/?pid=1751

Los ejercicios están en la carpeta “7_Plantillas NIIF”, archivo “7b_solucion_ejercicios_tipicos_niif”, también

Versión 11. Septiembre 21 de 2016

Video de este evento (para suscriptores ORO): http://actualicese.com/envivo/transmision-en-vivo/?pid=1751

4. Por eso la DIAN ha realizado las siguientes acciones:

(e) Determinó que todas las entidades deben actualizar el RUT

• Entre las adaptaciones están:

- Unificar vidas útiles contables y fiscales

“Propósito General” en la NIC 1).

Ejemplo del Concepto de “Rendición Pública de Cuentas en las NIIF”:

¿Cuál es el riesgo puntual?

Concepto Libro Tributario (XML) Libro NIIF (XBRL)

Concepto Libro Tributario (XML) Libro NIIF (XBRL)

Base: Reglas: Políticas Públicas (Reglas, Principios: Autorregulación =

Estrategias de las Multinacionales

Primera Estrategia: Unificar políticas contables y fiscales en temas irrelevantes (inmateriales)

La entidad “A” compra un computador portátil y

Respuesta: no puede sancionarse a

Reconocerla como gasto para IFRS, según su propia política contable,

Reconocerla como activo para el libro tributario, pues vale más de 50

Conclusión: Se ahorran costos si su política contable se asimila (o si es igual) a la

¿Cómo se corrige durante o después del periodo de transición?

Registro Original en el ESFA:

Cuenta Concepto Débito Crédito

3705.97 Utilidades Retenidas 1.000.000

1305XX.97 Cuentas por Cobrar 1.000.000

3705.97 Utilidades del Ejercicio 1.000.000

1305XX.97 Cuentas por Cobrar 1.000.000

¿Qué ajuste debió hacerse?:

La depreciación bajo NIIF desde la fecha del ESFA es $9 millones.

Respuesta: mediante la solicitud y verificación de los impuestos diferidos.

Cuenta Concepto Débito Crédito

1528xXX.97 Propiedades, Planta y Equipo 90.000.000

1592XX.97 Depreciación Acumulada (del 9.000.000

3705XX.97 Utilidades del Ejercicio 81.000.000

Cuarto error (Cuarta revisión DIAN): Diligenciar la columna errores en el ESFA

Diligenciar la columna “errores” evidencia incluso potenciales irregularidades en la contabilidad de

Ejemplo 2: Inventarios inexistentes (o cualquier otro activo inexistente)

La DIAN se está dando dos “golpes”:

Según las NIIF (y futura conceptualización DIAN):

Registro contable en el que tiene la cuenta por pagar:

Cuenta Concepto Débito Crédito

Provisión fiscal 666.6666

Contabilidad local (Suponiendo que sólo ha solicitado como deducción el 33%)

Cuenta Concepto Crédito Débito

5199 Gasto Provisión por deterioro 666.6666

1399 Provisión Acumulada Deterioro 666.666

519910XX97 Gasto Provisión por deterioro 421.772

1399XX97 Provisión Acumulada Deterioro 421.772

Al mayorizar la cuenta de Provisiones por Deterioro Acumulado se tiene:

1399 Provisión Acumulada por Deterioro de Cuentas por Cobrar

Crédito Débito Explicación

666.6666 Local (Tributario)

421.772 Ajuste (Diferencia, según artículo 3 Decreto 2548 de 2015)

Presentación en libro fiscal y en libro IFRS:

La entidad se dedujo los 5.000 del impuesto de renta, de manera ilegal.

¿Qué debe hacer para fines de las NIIF?

2. Potencial revisión de la DIAN a su ESFA reportado a la Superintendencia u otros organismos de control,

Opciones de tratamiento contable: