CONTABILIDAD Y FISCALIDAD PROFESORA: Mª Isabel Herrero Tabernero

TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES

1.- TERMINOLOGÍA DE LOS EFECTOS COMERCIALES

Letra de cambio: Es un título valor, extendido en forma legal, por el cual una persona
(librador) ordena a otra (librado) pagar cierta cantidad de dinero a la orden de otra
(tenedor o tomador) en lugar y fecha determinada.

Librador: Es el que gira la letra.

Librado: Es contra quién va extendida la letra.
Tenedor o tomador: Es el que tiene el poder de cobro de la letra, por ir girada a su orden
o porque le ha sido endosada.
Endoso: Es la operación por la que el tenedor de la letra otorga el poder de cobro a otro.
Valor nominal: Es el valor por el que va extendida la letra.
Valor líquido: Cuando una letra es cobrada a través del banco e institución de crédito,
el valor líquido será igual al valor nominal menos los gastos que cobran por la
intermediación e intereses cuando la letra es descontada.
Aceptación: Es el compromiso formal, mediante firma, que adquiere el librado de pagar
la letra a su vencimiento.
Protesto: Es un acto notarial que tiene por finalidad acreditar que el tenedor de la letra
cumplió con sus obligaciones de presentarla a la aceptación y al cobro.

2.- LOS EFECTOS COMERCIALES EN EL CUADRO DE CUENTAS

401. Proveedores efectos comerciales a pagar.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.
175. Efectos a pagar a largo plazo.
525. Efectos a pagar a corto plazo.
431. clientes, efectos comerciales a cobrar.
4310 Efectos comerciales en cartera.
4311. Efectos comerciales descontados.
4312. Efectos comerciales en gestión de cobro.
4315. efectos comerciales impagados.
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.
4410. deudores, efectos comerciales en cartera.
4411. Deudores, efectos comerciales descontados.
4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro.
4415. Deudores, efectos comerciales impagados.

3.- OPERACIONES DE EFECTOS SIN INTERVENCIÓN BANCARIA.

3.1 Giro o libramiento: no basta con girar la letra para que incluyamos el crédito
en las cuentas de efectos, sino que es preciso que haya sido aceptada por el librado.

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_______________________________ _____________________________
Efectos comerciales en cartera a clientes
_______________________________ _____________________________

Ejemplo: Supongamos que un cliente nos acepta una letra de 51.120 €, en dicho efecto
se han incluido 1.120 € de gastos de letras que no corresponden a intereses de
aplazamiento.
________________________________ _______________________________
51.120 Efectos comerciales en cartera a clientes 50.000
a otros ingresos financieros 1.120
__________________________________ ______________________________

- En el caso de giro de letras con intereses de aplazamiento de pago el asiento

sería igual que el anterior pero en vez de la cuenta de ingresos financieros sería
762 Ingresos de créditos. Si el interés es a un tipo de interés contractual o bien el
aplazamiento es a largo plazo el crédito reflejado en el efecto comercial deberá
valorarse a coste amortizado.

3.2 Aceptación: Si el librador al que le hemos aceptado la letra es un proveedor

el asiento será:
__________________________________ ________________________________

Proveedores a proveedores efectos comerciales a pagar

_________________________________ _________________________________

Ejemplo: supongamos que tenemos una letra aceptada y contabilizada de 100.000 €,

con vencimiento a un mes, pero a petición nuestra el proveedor anula la letra y nos
gira otra a tres meses con unos intereses de aplazamiento de 5.000 €.
__________________________________ ________________________________
100.000 proveedores, efectos comerciales a
5.000 intereses de deudas a proveedores, efectos comerciales a pagar 105.000
__________________________________ ________________________________

Si son a un tipo de interés contractual o a largo plazo se valorará, a coste

amortizado.

3.3 Endoso.

a) Endoso a nuestro favor:

________________________________ ______________________________

Efectos comerciales en cartera a clientes

____________________________________ ___________________________

b) Endoso nuestro

___________________________________ ____________________________

Proveedores a efectos comerciales en cartera.

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3.4 Pago de efectos:

a) Pago de letras aceptadas:

Nos referimos a letras cuya aceptación ya había sido contabilizada.

_________________________________ ___________________________________
Proveedores, efectos comerciales a pagar a caja
_________________________________ __________________________________

b) pago de letras a la vista.

En estos casos la deuda no está contabilizada en las cuentas de efectos, por lo tanto el
asiento será:
___________________________________ _________________________________
Proveedores a caja
____________________________________ _________________________________

3.5 Cobro de efectos y efectos impagados:

a) Cobro de letras directamente sin intervención bancaria.

____________________________________ __________________________________
Caja a efectos comerciales en cartera
_________________________________ ____________________________________

c) Vencimiento de letra sin cobro :

________________________________________ _____________________________
Efectos comerciales impagados a efectos comerciales en cartera.
_______________________________________ ______________________________

Si protestamos la letra el efecto , los honorarios de notario pagados en efectivo serían:

________________________________________ _____________________________
Servicios de profesionales independientes a caja
_________________________________________ ____________________________
Ante un efecto impagado pueden suceder las siguientes hipótesis:

1.- Ejercitar la acción cambiaria por vía judicial reclamando el importe de la letra y los
gastos, si se cobra hacemos el siguiente asiento:
________________________________________ _____________________________
Caja a efectos comerciales impagados
a otros ingresos financieros
__________________________________ ___________________________________
2.- Renunciar a la vía judicial y llegar a un acuerdo con el librado de girarle una nueva
letra. Si en la nueva letra giramos interese de aplazamiento y gastos de devolución el
asiento es:
_____________________________________ _______________________________
Efectos comerciales en cartera a efectos impagados
a O.I.F.
a ingresos de créditos.

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3.- Considerarlo definitivamente incobrable:

________________________________________ _____________________________
Pérdidas de créditos comerciales incobrables a efectos comerciales impagados
______________________________________ _______________________________
4.- Considerarlo de dudoso cobro, contabilizando el deterioro.
_____________________________________ ________________________________
Clientes de dudoso cobro a efectos comerciales impagados
______________________________________ _______________________________
Perdidas por deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales a deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
______________________________________ _______________________________

4.- OPERACIONES DE EFECTOS CON INTERVENCIÓN BANCARIA

4.1 NEGOCIACIÓN O DESCUENTO DE EFECTOS

Negociar o descontar una letra es entregársela al banco para que el gestione el cobro
de la misma, pero el banco nos anticipa el importe de la misma previo descuento de:
-Intereses (por anticiparnos el importe de la letra antes del vencimiento.)
- Comisiones (por hacer la gestión de cobro)
- Otros gastos de correo, teléfono etc.

Asientos contables:
Ejemplo: 15-8-01 negociamos con el banco X una letra aceptada de 10.000 € con
vencimiento a tres meses, descontándonos 125 € de intereses y 20 € de comisiones y
gastos.
______________________________________ _______________________________
10.000 efectos comerciales descontados a efectos comerciales en cartera. 10.000
_____________________________________ ________________________________
2.- Sabiendo que en esta operación se va a generar una deuda con el banco X ,
¿por qué importe deberá valorarse el pasivo financiero?
Valoración inicial: Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán
inicialmente por el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación recibida ajustada por los gastos de la transacción que le sean
directamente atribuibles
______________________________________ _______________________________

20 Otros gastos financieros a (5208) Deudas por efectos descontados 9.875

9855 Bancos
_____________________________________ ________________________________

3.- Cuando llegue el vencimiento de la letra descontada, el banco la presentará al

cobro y puede ser que la paguen o no. En el caso de que el librado pague la letra la
deuda con el banco dejará de existir, y como los intereses ya estan devengados hacemos
el siguiente asiento:
_______________________________________ ______________________________
9.875 Deudas por efectos descontados
125 Intereses por descuento de efectos a efectos comerciales descontados 10.000
_____________________________________ ________________________________

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4.- Si al llegar el vencimiento el librado no hubiese pagado la letra, el banco nos

la habría devuelto, Cargándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución
( 50 €).
______________________________________ _______________________________
10.000 efectos comerciales impagados a efectos comerciales descontados 10.000
___________________________________ __________________________________
9.875 Deudas por efectos descontados
125 Intereses por descuento de efectos
50 Otros gastos financieros a bancos c/c 10.050
___________________________________ __________________________________

Estos asientos serían siempre así si la fecha de la operación del descuento y la fecha del
vencimiento del efecto corresponden al mismo ejercicio. Pero si la operación de
descuento la hubiésemos hecho el 15-12- 01 parte de los interese de los tres meses del
plazo de descuento se van a devengar en el año 01 y parte en el año 02. En este caso el
pasivo financiero se valorará a coste amortizado aplicando el tipo de interés efectivo.

Cálculo del tipo de interés efectivo:

Nominal de la letra 10.000
Comisión -20
Intereses -125
__________
Líquido 9.855

9.855 (1+i)3/12 = 10.000

i= 0,06

1.- Contabilización del descuento al 15-12-01

_____________________________________ ________________________________
10.000 efectos comerciales descontados a efectos comerciales en cartera 10.000
____________________________________ _________________________________
9.855 Bancos c/c
20 otros gastos financieros a deudas por efectos descontados 9.875
____________________________________ __________________________________

2.- Asiento al 31-12-01 por el devengo de intereses

________________________________________ ______________________________
24 Intereses por descuento de efectos a deudas por efectos descontados 24
9.875x 1,06 0,5/12 = 9.899
De donde 9.899- 9.875 = 24
___________________________________ _________________________________

3.- Al vencimiento del efecto (15-3-02) contabilizamos los intereses devengados y

cancelaremos la deuda
__________________________________ _________________________________
101 intereses por descuento de efectos a deudas por efectos descontados 101
9.899x 1,06 2,5/12= 10.000
10.000 -8.999 = 101
__________________________________ ___________________________________
10.000 deudas por efectos descontados a efectos comerciales descontados 10.000
___________________________________ _________________________________

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4.2- GESTIÓN DE COBRO

Se entrega la letra al banco, pero en esta operación el banco no nos anticipa el dinero,
sino que nos lo abona cuando el haya cobrado la letra a su vencimiento. En este caso no
hay intereses pero si comisiones.
Las comisiones por gestión de efectos llevan IVA.

Ejemplo: Entregamos al banco X en gestión de cobro dos letras de 20.000 euros cada
una, con vencimientos a 30 y 60 días respectivamente:
__________________________________ __________________________________
40.000 Efectos comerciales en gestión de cobro a efectos comerciales en cartera 40.000
____________________________________ _________________________________

2.- Al vencer la letra a 30 días, el librado la ha pagado, el banco nos abona en cuenta el
importe líquido, descontándonos 200 euros de comisión ( IVA 21%) .
_________________________________ ___________________________________
19.758 Bancos c/c
200 Servicios bancarios y similares
42 H.P.IVA soportado a efectos comerciales en gestión de cobro 20.000
_____________________________________ ________________________________

3.- Al vencer la letra a 60 días, el librado no la ha pagado y el banco nos la devuelve,

cargándonos comisiones por gestión de cobro por 300 euros (IVA 16%) y comisiones
de devolución de 100 euros
_______________________________________ ______________________________
20.000 efectos comerciales impagados a efectos comer. en gestión de cobro 20.000
_______________________________________ ______________________________
400 servicios bancarios y similares
84 H.P. IVA soportado a bancos 484