UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCAS
CONTABLES

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

Evasión Tributaria y Recaudación de La

Renta de Cuarta Categoría en Los
Trabajadores del Sector Publico Distrito de
Nuevo Imperial - 2019

ALUMNO :

Manuel Jesús Saravia Cordero

Cod: 087580E

Callao,202
3
PERÚ
 Resumen

La presente investigación se tuvo como principal problema la siguiente interrogante:

¿Cómo se relaciona la evasión tributaria y la recaudación de la renta de cuarta categoría en
los trabajadores del sector público Distrito de Ayacucho – 2019?, para ello se planteó
como objetivo general: Determinar la relación entre la evasión tributaria y la recaudación
de la renta de cuarta categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Ayacucho -
2019.
Este estudio tuvo una metodología de enfoque cuantitativo, con un diseño no experimental
de nivel descriptivo - correlacional, se tuvo una muestra de 337 trabajadores de una
población de 2711 trabajadores, que fueron establecidos mediante muestreo no
probabilístico. El instrumento aplicado fue la encuesta, para lo cual se utilizó un
cuestionario para la recolección de datos para ambas variables.
Entre los principales resultados se obtuvo que existió una relación significativa inversa
entre los conocimientos tributarios, la emisión recibos por honorarios y la declaración de
ingresos con la recaudación de la renta de cuarta categoría. Finalmente se llegó a concluir
que la evasión tributaria relaciona de manera significativa a nivel de 0,000, e inversa con la
recaudación de la renta de cuarta categoría de los trabajadores del sector público Distrito
de Ayacucho - 2019.
Palabras claves: Evasión tributaria, recaudación de renta de cuarta categoría,
conocimiento en tributación, emisión de recibos por honorarios, declaración de
ingresos, retenciones y pagos a cuenta, suspensión de retenciones, declaración y
calculo anual.
 INTRODUCCIÓN.

El impuesto a la renta como tal pertenece a la disciplina de la tributación, la cual, debido a

su objeto social y económico, correspondiente a las Ciencias Sociales, debido a que se
relaciona con la satisfacción de las necesidades de la sociedad en la que es parte cada uno
de los agentes interesados en su conocimiento y aplicación, esto se traduce con los
derechos y deberes que tienen los administrados o contribuyentes hacia el Estado.

Según la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, el impuesto es una de las
clases del tributo, que no implica que el Estado realice una contraprestación de manera
directa en beneficio del contribuyente. Entre dichos impuestos, tenemos el Impuesto a la
Renta, el cual, en nuestra legislación local, se ha considerado cinco categorías, tres de ellas
conforman las rentas de capital y dos, las rentas de trabajo.

La renta de cuarta categoría es aquel ingreso que las personas naturales obtienen como
consecuencia del trabajo que ejercen de manera independiente, de acuerdo a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).
Así, lo diferenciamos de los trabajadores dependientes que tienen beneficios sociales.
Dentro del grupo de trabajadores independientes podemos encontrar arquitectos,
camarógrafos, doctores, abogados, ingenieros, entre otros.

La norma tributaria o la ley de impuesto a la renta divide las rentas en 5 categorías. La

cuarta categoría tiene obligaciones que toda persona que recibe ingresos por concepto de
renta de cuarta categoría debe cumplir. Aquí hay dos obligaciones claras: el pago por
impuesto a la renta y la emisión de recibo por honorarios.

En este último grupo, también ubicamos a la Renta de Quinta Categoría, donde

encontramos a los trabajadores dependientes que se desempeñan en una organización, y
que producto de su trabajo realizado en dicho ente sufragan el impuesto a la renta de quinta
categoría.

De acorde a la secuencia de las ideas, encontramos que el impuesto a la renta de quinta

categoría afecta a los ingresos de los trabajadores quienes tienen una subordinación,
dependencia y contrato laboral con la empresa a la que prestan sus servicios.

El problema actual que se presenta con el actual Impuesto a la Renta instaurado en las
rentas de los trabajadores dependientes, es que afecta los ingresos de dichos
contribuyentes, permitiéndoles una deducción fija, la cual no refleja la real situación de
estas personas, es decir, no se establece un tratamiento diferenciado para trabajadores que
tengan carga familiar y aquellos que tienen una canasta básica con menor carga familiar.

De acuerdo a lo expuesto, la importancia del problema de investigación radica en sustentar

la vulneración tanto del principio de capacidad contributiva como el de igualdad en la Ley
del Impuesto a la Renta aplicable a personas naturales que obtienen renta de quinta
categoría en el país, al no respetarse la canasta básica y la situación personal y familiar de
cada trabajador.

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. Descripción de la realidad problemática

A nivel internacional, la situación se presenta preocupante dado que según
Morales (2016), en Colombia, la gran parte de la baja recaudación anual es
debido a la alta evasión tributaria tanto en el impuesto a la renta como en el
impuesto a las ventas; lo cual es importante contrarrestar pues representa un
alto generador de desigualdad. Por otro lado, de acuerdo a un estudio
realizado por la Organización Tax Justice Network citado por Lafuente
(2017), menciona que para el año 2016, Argentina dejó de recaudar US$
21.406 millones de dólares por maniobras de evasión impositiva, lo cual
representó casi el 4.4% del PBI.
Además según con Lafuente (2017), menciona también que en un ranking
elaborado por el Tax Justice Network, en el año 2016, el país en mención se
ubicó en el quinto puesto de entre los 102 países que presentan mayor niveles
de evasión de impuestos; cabe mencionar que el primer lugar es ocupado por
Estados Unidos, donde la evasión aproximadamente alcanzó niveles de US$
188.830 millones, cifra que representa al 1.13% de su PBI; asimismo, entre
los países pertenecientes a Latinoamérica, el Perú se ubicó en el puesto 16,
con una evasión igual a US$ 4925 millones que representa al 2.34% del PBI.
A nivel nacional, la situación se presenta similar pues de acuerdo al Diario
Gestión (2017), la evasión tributaria representa uno de los principales
problemas que enfrenta el Perú. Según el Representante de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas
(SUNAT) mencionó en el Diario Gestión (2017), que el total de nivel de
evasión en ambos impuestos (Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a
la renta) suman un 55% del total de la recaudación. Según datos
proporcionados por el Ministerio de Economía y Finanzas (2018), la
recaudación del Impuesto a la Renta (IR) ascendió a S/ 41,598,153.00 en el
2018, lo que implica un aumento de 11,7% en términos reales respecto a lo
recaudado el 2017, en donde solo se alcanzó una recaudación de
S/36,755,412.80. Gran parte de la recaudación efectuada por el concepto del
impuesto a la renta se encontró basada puntualmente en las rentas
empresariales ya sea dentro de su componente de regularización del ejercicio
del 2017 (mismo que es pagado durante el 2018) así como, por los pagos
efectuados a cuenta mensuales dentro del Régimen General y dentro del
Régimen MYPE Tributario (RMT).
El distrito de Nuevo Imperial es uno de los dieciséis que conforman la provincia
de Cañete, ubicada en el Departamento de Lima, en el Perú, bajo la
administración del Gobierno Regional de Lima-Provincias, con una población de
habitantes de 31527 habitantes, la gran mayoría de pobladores se dedican a la
actividad Agrícola, solo un sector de 10% (Aproximado 3152 personas) de
habitantes labora en instituciones públicas, por ello, se hace un muestreo en la
entidad de la Municipalidad Distrital de Nuevo Imperial, que consta con 327
trabajadores, pero solo 121 trabajadores están bajo el Régimen Laboral D.L N°
1057 CAS (Contrato Administrativo de Servicio), cuyo trabajadores están sujetos
a la retención de Renta de Cuarta Categoría.
Otros dentro del distrito de Nuevo Imperial, Ejerce sus actividades profesionales,
pero evaden el impuesto de renta de cuarta de categoría, por ello, se hace la
deducción de las malas prácticas de parte del mismo ciudadano
Otros conceptos que contribuyeron de manera positiva a los resultados
generales del Impuesto a la Renta fueron las rentas de trabajo, mismas que se
 encuentran conformadas por el impuesto a la renta de 5ª categoría (7,2%) y
renta de 4ª categoría (6,0%). Según las cifras expuestas por el MEF, durante
el 2018 a nivel nacional se recaudó un total de S/957,989.80 de soles en
cuanto a la renta de cuarta categoría se refiere.
Por otro lado, Navarro (2019), señalaba que la evasión tributaria se encuentra
relacionada con la informalidad, en ese sentido, en Perú el sector formal de la
economía es el principal representante de la evasión fiscal, así mismo, al
referirse a la informalidad no ce hace alusión únicamente a las empresas
informales, sino que, la informalidad también hace alusión a aquellos
profesionales que brindan sus servicios, y aun contando con RUC no declaran
de manera adecuada sus ingresos, a fin de, evitar cumplir con el pago de sus
obligaciones tributarias de manera oportuna.
En cuanto al impuesto a la renta, el Diario Gestión (2017), considera que la
situación se presenta mucho más compleja en comparación con el impuesto a
las ventas; dado que la brecha de evasión representa en 57.3% de la
recaudación potencial; lo cual sin duda genera estragos en la recaudación de
la misma. Asimismo, resulta importante mencionar que a la creciente evasión
se le suma la reducida presión tributaria a comparación de la presentada en
otros países.
Según autores como Dancuart (2018), uno de los factores que generan la
evasión tributaria, es la baja exigencia de los consumidores en cuanto a los
comprobantes de pago al realizar transacciones, en este caso, cuando
demandan servicios profesionales.
Razón por la cual la presente investigación tiene como finalidad determinar el
grado de incidencia de la evasión tributaria en la recaudación del impuesto de
cuarta categoría en el distrito de Nuevo Imperial 2019; de forma que se cuente
con un panorama claro y pertinente en cuanto a las variables mencionadas, y
poder presentar evidencia que sea útil para que las autoridades en materia
tributaria tengan una orientación sobre las dimensiones e indicadores a
intervenir estratégicamente para lograr una eficiente recaudación de la renta de
cuarta categoría

1.2. Formulación del problema

1.2.1 Problema General

¿Cómo se relaciona la evasión tributaria y la recaudación de la renta de cuarta
categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Nuevo Imperial - 2019?

1.2.2. Problemas Específicos

PE.1: ¿Cómo se relaciona el conocimiento en tributación y la recaudación de renta
de cuarta categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Nuevo
Imperial - 2019?
PE.2: ¿Cómo se relaciona la emisión de recibos por honorarios y la recaudación de
renta de cuarta categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Nuevo
Imperial - 2019?
PE.3: ¿Cómo se relaciona la declaración de ingresos y la recaudación de renta de
cuarta categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Nuevo Imperial -
2019?
 1.3. Objetivos
Objetivo General:
Determinar la relación entre la evasión tributaria y la recaudación de la renta de
cuarta categoría en los trabajadores del sector público Distrito de Nuevo Imperial –
2019

Objetivo Específico:

 OE.1: Establecer la relación entre el conocimiento en tributación y la

recaudación de renta de cuarta categoría en los trabajadores del sector
público Distrito de Nuevo Imperial – 2019
 OE.2: Establecer la relación entre la emisión recibos por honorarios y la
recaudación de renta de cuarta categoría en los trabajadores del sector
público Distrito de Nuevo Imperial - 2019
 OE.3: Establecer la relación entre la declaración de ingresos y la
recaudación de renta de cuarta categoría en los trabajadores del sector
público Distrito de Nuevo Imperial – 2019.

1.4. Justificación
En el caso de una justificación social, este estudio se encontró fundamentado en el
sentido de que, al determinar el grado de incidencia que presenta la evasión
tributaria sobre la variable la recaudación de la renta de cuarta categoría de los
trabajadores del sector público Distrito de Nuevo Imperial - 2019, se podrá
establecer la incidencia de la evasión tributaria en la recaudación, permitiendo así a
las autoridades competentes, poder tomar cartas en el asunto y mejorar dichas
deficiencias con la finalidad de que el Estado tenga muchos recursos para hacer
frente a las múltiples necesidades de la población, siendo entonces la entidad
recaudadora la principal beneficiaria, e indirectamente la población

1.5. Delimitantes de la investigación

(teórica, temporal, espacial).

II. MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes: Internacional y nacional.

2.1.1. Internacionales

 Manya (2015), en su estudio denominado: “La evasión tributaria e

incidencia en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales
en la provincia del Guayas, Periodo 2009-2012”. (Tesis de post grado).
Universidad de Guayaquil. Guayaquil, Ecuador. Esta investigación
presenta como fin fundamental el determinar la incidencia de la evasión
fiscal en la recaudación de los impuestos a la renta de personas naturales
que se encuentran en la provincia en mención; para lo cual el autor
 desarrolló una metodología bajo un enfoque de tipo cuantitativo, con un
diseño no experimental y bajo un nivel descriptivo correlacional.
La muestra estuvo compuesta por 126 personas económicamente activas.
El instrumento para la recolección de datos fue el cuestionario. Las
conclusiones fueron que, la evasión fiscal incide de manera negativa en la
recaudación de los impuestos a la renta de personas naturales, además, la
evasión fiscal tiene un efecto negativo, puesto que disminuye los ingresos
que el Estado requiere para cubrir las necesidades sociales, la trae consigo
la disminución y el deterioro de la estructura tanto económica como social
del país, debido a que genera una deficiente asignación de todos y cada uno
de los recursos.
Además, también se determinó que el 59.5% de los encuestados consideran
que tanto las personas como las persona usan artificios para pagar menos
impuestos, Esta investigación le brinda un mejor enfoque respecto a la una
de las variables de estudio.

 Medina (2016), en su investigación desarrollada: “Evasión impositiva en

Argentina: su incidencia en la recaudación fiscal y su relación con presión
tributaria”. (Tesis de pre grado).
Perteneciente a la Universidad Siglo 21. Córdoba, Argentina. Este estudio
tiene como finalidad determinar como la presión tributaria genera la
evasión de impuestos. La metodología empleada para tal fue de enfoque
cuantitativa y cualitativa, de nivel descriptivo exploratorio. La muestra
estuvo compuesta por 100 personas entre 25 y 50 años de edad.
Los instrumentos de recolección de los datos fueron el cuestionario y el
guion de entrevista. Las conclusiones fueron que el 44% de los
encuestados considera que la evasión de impuestos es debido a los altos
impuestos frente a los reducidos salarios; el 30% 26 considera también que
es debido a que las personas prefieren percibir mayores ingresos, y por
último el 26% considera que es debido a la incertidumbre respecto al uso
de dichos impuestos, lo cual, los lleva a no declarar sus ingresos de manera
adecuada, buscando con ello reducir la cuantía de la renta de cuarta
categoría que les corresponde.

 Tixi (2016), en su estudio titulado: “La evasión tributaria y su incidencia

en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en el
Cantón Riobamba, periodo 2014”. (Tesis de pre grado). Universidad
Nacional de Chimborazo. Riobamba, Ecuador. La tesis tiene como
objetivo fundamental el determinar la incidencia de la evasión fiscal sobre
el recaudo del impuesto a la renta de las personas naturales. Por lo cual la
metodología empleada fue de enfoque cuantitativo, diseño no experimental
y nivel descriptivo.
La muestra estuvo compuesta por 397 individuos y los instrumentos
empleados para la recolección de los datos fueron la guía de análisis
documental, cuestionario. Las conclusiones fueron, que se determinó que
la principal causa de la evasión de impuestos es la imagen, así como el
nivel confianza que proyecta el gobierno por medio de su gestión, lo que
se encuentra complementado por la deficiencia en el control y fiscalización
 por parte del Servicio de Rentas Interna; además también se determinó que
la evasión tributaria incide en la recaudación del impuesto a la renta de
personas naturales del cantón Riobamba, período 2014 (Chi cuadrado 8.91,
p=0.00). La investigación le brinda un mayor enfoque a la presente, y los
resultados presentados resultarán importantes para una posible discusión

2.1.2. Nacionales

 Almora y Chcal (2019) en su estudio titulado “Rentas de trabajo y la

recaudación tributaria en Lima Metropolitana, periodo 2015-2018”. (Tesis
de pre grado) Perteneciente a la Universidad Nacional del Callao. Callao,
Perú. El objetivo formulado fue el de describir las variaciones presentadas
en las tasas del impuesto grabado por rentas de cuarta y quinta categoría y
como ello influye en la recaudación de los tributos de Lima Metropolitana.
El estudio fue de enfoque cuantitativa, con un tipo aplicado y de nivel
descriptivo-explicativo, contando con un diseño no experimental, de corte
longitudinal. La muestra estuvo conformada por la data correspondiente a
la totalidad de contribuyentes en los periodos 2015-2018.
El instrumento fue la guía de análisis documental. La conclusión a la que
se arribó fue: las Rentas de Trabajo en Lima Metropolitana en el periodo
2015 – 2018 influye positivamente en la Recaudación Tributaria de Lima
Metropolitana; de acuerdo con el análisis de correlación realizado se
obtuvo que las variables se encuentran relacionadas en un 99%.
Así mismo, las variaciones que se dan desde el año 2015 al 28 2018
presentan un crecimiento en la recaudación tributaria pero que este podría
ser más significativo.

 Cueva y Flores (2019) en su trabajo de investigación titulado: “Análisis de

las deducciones de gastos personales para determinar el impuesto a la renta
de cuarta y quinta categoría”: una revisión de la literatura científica” (Tesis
de Pregrado) de la Universidad Privada del Norte. Trujillo, Perú.
El objetivo formulado fue el de analizar los gastos deducibles que están
vigentes desde el 2017. La investigación se llevó a cabo por medio de la
metodología de revisiones sistémicas, de diseño observacional y
retrospectivo. La muestra estuvo conformada por todas aquellas
investigaciones y estudios relacionados con rentas de cuarta y quinta
categoría.
El instrumento aplicado fue la guía de revisión sistemática. Como
conclusión establecen que: el tratamiento de los gastos deducibles va
mejorando en el tiempo y de forma progresiva y lo que se busca es
disminuir de forma total o parcial el impuesto a la renta a pagar de los
trabajadores dependientes e independientes, de esta manera no solo se ve
beneficiado el trabajador si no también motiva a que sus semejantes
formalicen y tributen de una manera más justa.

2.2. Marco conceptual

Conocimientos en tributación, se encuentra referido al poco entendimiento por
parte de los contribuyentes en cuanto a Ley del impuesto a la renta y demás
legislaciones pertinentes, por lo cual no tienen conocimiento de las
obligaciones tributarias y las sanciones a las que pudiesen ser afectos de no
cumplir con ello (Montano & Vásquez, 2016).

Declaración de ingresos, es en donde se establece a los contribuyentes que se

encuentran obligados a llevar a cabo una declaración, así como el impuesto
anual, con su pertinente cronograma de vencimiento mensual (SUNAT, 2019).

Declaración de la renta de Cuarta Categoría, cada año, la SUNAT emite una

Resolución donde se establecen los contribuyentes obligados a presentar la
declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos
(SUNAT, 2016, p.1).

Declaración Jurada anual de ingresos, bajo lo establecido por en el numeral 1

del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT, se
aprueba el Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual – Persona Natural (rentas
de primera categoría, rentas de segunda categoría originadas en la enajenación
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, rentas del
trabajo y rentas de fuente extranjera).

Emisión de comprobantes de pago, corresponde a uno de las obligaciones

imperantes que todos y cada uno de los contribuyentes se encuentran en la
obligación de cumplir (SUNAT, 2018).

Evasión tributaria, constituye un-fenómeno de carácter universal que se ha

encontrado presente en diferentes lugares y épocas, en todas y cada una de las
diferentes sociedades, así como en diferentes grupos sociales y en cada uno de
los diferentes sectores de actividades (Ávila, 2012).

Pagos a cuenta, se da cuando las personas naturales que obtengan rentas de

cuarta categoría, “abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas,
cuotas mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta
abonada o acreditada” (SUNAT, 2018, p. 27).

Recaudación de renta de cuarta categoría, consiste en la acción que realiza un

determinado organismo, que, por lo general, es el Estado o un determinado
nivel de gobierno, con el único propósito de reunir el suficiente capital que
posteriormente será invertido y usado en una serie de actividades propias de sus
atribuciones (Mogollón, 2014).

Retenciones, se aplica a las personas, empresas o entidades del Régimen

General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a
la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios (SUNAT
 2018)

2.3 Bases teóricas:

2.3.1. Evasión de tributaria

La evasión tributaria se entiende en términos generales como la omisión en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en línea con ello Owusu et al.
(2019), consideraba que la evasión tributaria constituye un-fenómeno de
carácter universal que se ha encontrado presente en diferentes lugares y
épocas, en todas y cada una de las diferentes sociedades, así como en
diferentes grupos sociales y en cada uno de los diferentes sectores de
actividades.
La evasión tributaria, conocida también como evasión fiscal, se presenta como
un fenómeno que no puede ser separado de los tributos, y es que, desde que se
cobró por primera vez uno de estos tributos, alguien generó una serie de
razones por las qué no se debían de pagar, concluyendo de esta manera, que es
imperativo el bienestar propio, que cooperar con la bonanza de la sociedad en
conjunto. De hecho, el pago de impuestos tiene un rechazo general cimentado
en la cultura del no pago y el egoísmo individual.
Por su parte Yañez (2016) manifestaba que la evasión tributaria no es un
problema propio de una localidad o territorio, sino que ocurre en cualquier
parte del mundo. Es una actividad ilegal, por medio de la cual los
contribuyentes 33 disminuyen el valor final del impuesto, que, de haber
procedido de la manera correcta, les hubiera correspondido pagar.
En muchas ocasiones, el tamaño o valor del monto de los impuestos que son
evadidos, pueden presentarse de manera total o parcial (p.173) En tanto que,
Nurkholis et al. (2019), consideraban a la evasión tributaria como un acto
ilegal, el cual se realiza con el fin de reducir el pago de impuestos y disponer
de mayores ingresos, lo cual se constituye en una violación de la legislación
tributaria del país, una acción ilegal que reduce los recursos del tesoro
público, y, por ende, paraliza la función del gobierno en cuanto a la dotación
de servicios públicos.
Además, Yañez (2016), también menciona respecto a la evasión tributaria, lo
siguiente: La evasión tributaria es una acción ilícita, es decir, implica la
violación de la ley tributaria (su letra y su espíritu). Por lo tanto, la evasión
tributaria tiene una serie de consecuencias jurídicas para sus evasores, pues
implica la transgresión de la legislación tributaria vigente. Para conseguir este
propósito, entre otras cosas, los contribuyentes hacen una declaración falsa o
simplemente ocultan la información sobre la base del impuesto que deben
declarar y el monto del tributo a pagar a la autoridad tributaria.
Los contribuyentes que son detectados practicando la evasión están sujetos a
la aplicación de sanciones legales.
Por lo tanto, practicar la evasión puede implicar un costo para el
contribuyente evasor cuando éste es sorprendido a través de los procesos de
fiscalización que aplica la autoridad tributaria. Implica dolo, es decir, la
intención de engañar, cometer fraude o inconcluso, el efectuar simulaciones
maliciosas con el propósito de perjudicar la recaudación de los recursos por
parte de un determinado nivel de gobierno, cuyo propósito es el de financiar el
presupuesto, así como de las diferentes actividades que se esperan realizar una
serie de beneficios para la sociedad.

2.3.2. Causas de la evasión Tributaria

Según Yáñez (2016), considera que una de las razones por las que un
contribuyente, evade sus impuestos, es debido a que, el valor de dicho
impuesto que se es evadido, se traduce en el incremento de ingresos que se
encontraran a disposición del contribuyente para su disfrute, suponiendo
siempre, que esta acción, no sea detectada, permitiéndole de esta manera,
acrecentar su nivel de bienestar económico (p.176)
Por otro lado, de acuerdo con Patiño, Mendoza, Quintanilla, y Díaz (2019)
consideraba que la evasión tributaria es un fenómeno social se da por
múltiples causas, entre las que están aquellas que derivan tanto del propio
sujeto como del contexto y las condiciones en las cuales debe cumplir con
sus obligaciones, en tal sentido, influye en gran medida la percepción que
tiene el contribuyente de los beneficios que generan sus tributos, y la
aceptación de las autoridades encargadas de la recaudación, pudiéndose
mencionar dentro de las causas más comunes de la evasión tributaria a las
siguientes:
- Carencias de conciencias tributarias.

- Presencia de un sistema tributario no del todo transparente.

- Presencia de una administración tributaria poco flexible.

- Bajos niveles de riesgo a ser detectado.

2.3.3. Los Evasores Tributarios

De acuerdo con Moreno (2019), los evasores tributarios son todos aquellos
responsables de un acto de carácter ilícito, que finalmente, tienen por
objetivo, en la vulneración y no cumplimiento de su deber como ciudadano
con el fisco. Aquellas personas que no cumplen oportunamente con el pago
de sus tributos correspondientes de acuerdo a lo establecido por la
legislación, dentro de los cuales se pueden distinguir a los evasores fiscales
accidentales y los evasores habituales, los cuales se detallan a
continuación:
- El evasor accidental, es aquella persona que, como resultado de una
excepción, incumple con el pago de sus contribuciones.

- El evasor habitual, son todos aquellos sujetos, que de manera permanente

llevada a cabo una serie de conductas gravadas, eludiendo de forma
continua, pues, esta acción, constituye ya una costumbre y habitualidad.

2.3.4. Brechas de incumplimiento

Se considera como las principales obligaciones del contribuyente a la
inscripción, presentación de declaración, veracidad y pago del impuesto, a
partir de las cuales, en base al planteamiento de Lozano y Tamayo (2016),
surgen las brechas del incumplimiento, dentro de las cuales destacan las
siguientes:

- Contribuyente que pese a tener una obligación de inscribirse no lo realiza.

- Inscritos que si han efectuado sus declaraciones pero que sin embargo
aún no han pagado.

- Contribuyentes que efectúan declaraciones de forma incorrecta.

Es así que, teniendo como fin mejorar la recaudación, se hace necesario en

primer lugar el cierre de todas las brechas relacionadas con el
incumplimiento, las mismas que, en la mayoría de los casos se encuentran
relacionadas con aquellas personas que se encuentran incumpliendo con
sus obligaciones debido a que no se encuentran inscritos en la
Administración Tributaria, situándose de esta manera, como informales
(Lozano & Tamayo, 2016).

2.3.5. Consecuencia de la evasión tributaria

De acuerdo con Montano & Vásquez (2016), consideran como
consecuencia de la evasión tributaria lo siguiente:
- Como consecuencia de la evasión fiscal se presenta la disminución de los
ingresos fiscales dentro de un país, por medio de los diferentes entes
encargados de la recaudación, cuyo pago debe de ser efectuado por los
contribuyentes.

- Disminuye drásticamente la posibilidad real de un país para poder atender

las diversas necesidades en relación con las expectativas que se tienen
previstas para la captación de los tributos y por ende, el desarrollo y
crecimiento de un país.

- Conlleva al estado, al desarrollo y toma de medidas que terminan siendo

muchas veces perjudiciales para los contribuyentes que, si se encuentran
aportando de forma correcta, debido a que se deben de realizar las
actividades de fiscalización, así como la verificación acerca de que si los
pagos vienen siendo efectuados acorde con las normas que se encuentran
establecidas y que se encuentran generando costos al estado

De acuerdo con lo mencionado líneas arriba, la evasión de impuestos

genera daños perjudiciales al país en general dado que al quitan dichos
ingresos, quita las posibilidades de atender las necesidades en función con
las expectativas.

2.3.6. Dimensiones de la Evasión Tributaria

La evasión tributaria centrada en la renta de cuarta categoría, desde el
planteamiento de Yañez (2016), puede ser abordada desde dimensiones
que constituyen elementos fundamentales en consideración con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, dichas dimensiones son las
siguientes: Conocimiento en tributario, emisión de recibos por
honorarios, y declaración de ingresos.

A. Conocimiento en tributación

Se encuentra referido al poco entendimiento por parte de los

contribuyentes en cuanto a Ley del impuesto a la renta y demás
legislaciones pertinentes, por lo cual no tienen conocimiento de las
obligaciones tributarias y las sanciones a las que pudiesen ser afectos de
no cumplir con ello. Dicho ello los conocimientos de tributación se hacen
por tanto imprescindibles, ya no solo para los profesionales del
asesoramiento, sino también para todas aquellas personas naturales que
necesitan para que lleven a cabo sus obligaciones tributarias (Yáñez,
2016).

- Conocimiento sobre las obligaciones tributarias

Resulta fundamental poseer o buscar medios para conocer

respecto a las obligaciones que una persona natural o jurídica
presenta respecto a sus obligaciones, sea por servicios o bienes.
Solo de esa manera se podrá determinar cuáles son sus
responsabilidades, como efectuarlos y así evitar cometer
infracciones que lo conlleven a sanciones por el ente regulador.
- Conocimiento sobre la renta de cuarta categoría

Si es una persona que realiza trabajos de manera independiente,

resulta importante tener conocimientos o buscar asesoría en
cuanto a las categorías de la renta, para así determinar a cuál
pertenece. Ello con el objetivo de conocer tanto sus obligaciones
y beneficios al que pude acceder; y así como evitar caer en
sanciones.

- Conocimientos sobre la declaración de ingresos

De conocer la categoría a la que pertenece, resulta necesario

conocer cómo realizar la determinación de los ingresos; sean
estos mensuales o anuales, y como presentarlos al ente encargado;
así como tener en conocimiento el cronograma de pagos, para
encontrarse al día con ello.

B. Emisión de recibos por honorarios

La emisión de los comprobantes corresponde a uno de las obligaciones
imperantes que todos y cada uno de los contribuyentes se encuentran en
la obligación de cumplir. Así como de acuerdo a la legislación que
considera que estos de acuerdo a la fecha establecida deben hacerse en su
manera electrónica, siendo indispensable además que se posea un
conocimiento adecuado para la emisión de recibos por honorario (Yáñez,
2016).

- Conocimiento de emisión de recibo por honorarios

De acuerdo con la SUNAT (2019), menciona al respecto que:

El Recibo por Honorarios constituye un tipo comprobante de pago
que todas las personas naturales se encuentran obligadas a poder
emitir, como resultado de cada servicio que presten de manera
independiente, por encontrarse percibiendo renta que la Ley
clasifica como renta de 4a categoría, incluso, en el caso de que
dicho servicio prestado, haya sido efectuado de forma gratuita.
Todos aquellos profesionales, así como los técnicos independientes
como abogados, contadores, médicos y odontólogos deben de
entregar por obligación, sus Recibos por Honorarios a todos y cada
uno de sus clientes y pacientes de igual manera, lo deben de hacer
profesionales tales como los ingenieros a la hora de realizar planos
para una construcción, y los arquitectos cuando diseñan una casa o
un edificio. Cabe recalcar que desde el 01 de abril del 2017 todos y
cada uno de los trabajadores que se encuentran laborando como
personas independientes, deberán de emitir sólo Recibos por
Honorarios de manera electrónica (RHE).
Además, Jiménez (2018), recalca que el Recibo por Honorarios
Electrónico no constituye un nuevo método o comprobante de
pago, puesto que, es el mismo recibo que los trabajadores vienen
emitiendo de manera física, siendo la única diferencia, la forma en
la que se genera, dado que, esta se realiza por medio del Sistema de
Emisión Electrónica (SEE).

- Uso de recibos por honorario electrónicos

“Están obligados a la emisión de comprobantes de pago

electrónicos los contribuyentes personas naturales o personas
jurídicas que han sido designados como emisores electrónicos
mediante Resolución de Superintendencia emitida por la SUNAT”
(SUNAT, 2019)

C. Declaración de ingresos
Todos y cada uno de los años, la SUNAT efectúa la emisión de una
Resolución en la que se establece a los contribuyentes que se encuentran
obligados a llevar a cabo una declaración, así como el impuesto anual, con
su pertinente cronograma de vencimiento mensual (Yáñez, 2016).

- Declaración mensual de ingresos

De acuerdo con la Ministerio de Economía y Finanzas (2018)

mencionaba lo siguiente:
A partir del 01 de enero del 2015, toda aquella persona natural que
se encuentren acogidas al régimen de renta de cuarta categoría,
deben de abonar bajo carácter de pago a cuenta la renta, cada una
de las cuotas mensuales serán determinadas a partir de la aplicación
de una tasa equivalente al 8%, sobre la renta bruta mensual que fue
previamente acreditada, dentro de los plazos que se encuentran
previstos por el CT, empleando para ello, el PDT 0616 –
Trabajadores Independientes

- Declaración Jurada anual de ingresos

De acuerdo con la SUNAT (2019), toda aquella persona que se

encuentra acogida al régimen de cuarta categoría deberá abonar un
pago anual sobre sus rentas, el cual, a partir del ejercicio 2015 se
encuentra sujeto a una escala con tasas progresivas acumulativas
de: 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta
neta. Dicho impuesto anual por rentas del trabajo se paga junto con
la declaración de renta anual.

2.2.7. Recaudación de Impuestos

El impuesto constituye un pago de dinero que el Estado exige, como una

de sus propiedades o capacidades sobre la base de la capacidad
contributiva en virtud de una ley, cuyo propósito es el de cubrir todos los
gastos que se generen cómo resultado del desarrollo de sus actividades y
atribuciones (Villegas, 2015, p.13)
La recaudación tributaria “consiste en el ejercicio de las funciones
administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias” (SUNAT,
2018, p.15).
Asimismo, según Mogollón (2014), considera que:
La recaudación tributaria es la acción que realiza un determinado
organismo, que, por lo general, es el Estado o un determinado nivel de
gobierno, con el único propósito de reunir el suficiente capital que
posteriormente será invertido y usado en una serie de actividades propias
de sus atribuciones. Es así que, la recaudación de los impuestos, constituye
en la actualidad, un elemento de suma importancia para cada uno de los
niveles de gobierno, puesto que, constituyen los fondos que podrán ser
empleado por el gobierno, para poderlos asignar a una serie de diferentes
espacios en beneficio de la población que constituye el estado. (p.35)
Cabe mencionar que es a través de la recaudación que el Estado puede
hacer frente a las necesidades de la población, dado que representa a sus
ingresos.

2.2.8. Obligación Tributaria

Amasifuen (2015), considera que una obligación tributaria es un vínculo

entre la entidad acreedora y el deudor tributario, de esa manera, el sujeto
pasivo de esta obligación no sólo estará obligado a pagar sus
contribuciones, sino a realizar todos los actos que tengan por objeto
determinarlas, formular declaraciones, llevar control de sus actos o
conductas gravadas; colaborar con el fisco para que pueda este órgano
estatal cumplir su función de recaudador para entregar al órgano
competente, también estatal (que puede ser el mismo) los fondos para
integrar la hacienda pública (p. 86). De esta manera, esta descripción de la
obligación tributaria permite entender cómo debe ser el actuar del
contribuyente para considerar que no se trata de un evasor tributario, por lo
cual, incide en la investigación en la medida que, orienta el análisis de la
evasión tributaria, y el comportamiento de la muestra para determinar si
cumplen adecuadamente con sus obligaciones tributarias de manera
oportuna.

2.2.9. Impuesto a la Renta

De acuerdo con el artículo 1 del Decreto Supremo N°179-2004-EF (2016),

considera que el impuesto a la renta grava:

a). Toda renta cuyo origen provenga del capital, trabajo y así como la
aplicación de ambos factores. Es necesario entender que estos factores u
orígenes, lo constituyen todos aquellos que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

b). La ganancia producto de trabajar el capital.

c). Otros ingresos cuya fuente sean de terceros, y que se encuentren

establecidos por esta Ley.
d). Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por esta Ley. (p.2)

2.2.10. Categorías de las rentas

Las categorías se clasifican de acuerdo a los tipos de renta dentro del
ámbito de los ingresos obtenidos por persona naturales que no realizan
actividad de negocio o empresa; y se mencionan las siguientes:
2.2.10.1. Rentas de cuarta Categoría

Las rentas de Cuarta Categoría pertenecen a servicios que son prestados sin
contar con una relación de dependencia. Además, si la renta de Cuarta
Categoría es complementada con actividades de tipo empresariales o
viceversa, la totalidad de la renta obtenida se considerará como renta de
Tercera Categoría (rentas empresariales) (SUNAT, 2018). De igual
manera, las rentas de cuarta categoría corresponden a los ingresos
generados por realizar trabajos de manera independiente; es decir, por
haber desarrollado una profesión, un arte, una ciencia o cualquier oficio
cuyo cobro se realiza sin contar con una relación de dependencia; y por lo
cual se debe pagar un impuesto a la renta por cuarta categoría. Además,
cabe mencionar que también se “incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo
de Servicios (CAS)” (SUNAT, 2019).
Por otro lado, resulta importante mencionar que no se encuentran incluidas
dentro de esta tipología de rentas, todas aquellas que sean obtenidas por
aquellas personas con personería natural que no sean profesionales que se
encuentren domiciliadas dentro de la jurisdicción del país, o que se
encuentren percibiendo ingresos brutos por encontrarse efectuando
actividades relacionadas con sus oficios, que se hayan acogido al Nuevo
RUS (SUNAT, 2018).
Además, según el Artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de pago
(2018), menciona que los perceptores de rentas de cuarta categoría se
encuentran en la obligación de emitir su recibo por honorarios, así como
sus notas de crédito de forma electrónica, en tanto el usuario sea una
entidad pública, o un contribuyente del Régimen General; así como
cumplir con el llevado del Libro de Ingresos y Gastos electrónico. No se
encuentran obligados a emitir Recibos por Honorarios aquellas personas,
cuyos ingresos, sean obtenidos por el desarrollo de funciones mencionadas
en el párrafo anterior, así como aquellos, cuyos ingresos sean provenientes
de contraprestación por la prestación de sus servicios y que se encuentren
acogidos al Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios
– CAS. (p.20)

- Retenciones y pagos a cuenta

a. Retenciones

Según la SUNAT (2019), considera al respecto que Las personas,

empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría, tales como los ingresos por el desarrollo de una profesión, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia, los
ingresos de aquellas personas que prestan servicios al estado a través de la
modalidad CAS, el ingreso de quienes desempeñan funciones de director
 de empresa, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor
municipal o consejero regional, efectuarán una retención del Impuesto a la
Renta equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
Además, se puede mencionar que, para todos los casos, no deberá
efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe de hasta S/ 1,500
nuevos soles.

b. Pagos a cuenta

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, “abonarán

con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada o
acreditada” (MEF, 2018). Además, esta se realizará dentro de los plazos
previstos por el CT, utilizando para tal efecto, el PDT 0616- Trabajadores
Independientes.
Cabe mencionar que, no se encuentran obligados a declarar y realizar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio
gravable 2019, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos
mencionados a continuación:

Tabla 1.
Pago de rentas de Referencia Monto no superior a: No te encuentras
Cuarta Categoría Obligado a:
Supuesto
Si percibes únicamente El total de tus rentas S/ 3062.00 Presentar la declaración
renta de cuarta categoría de cuarta categoría mensual ni a efectuar
percibidas en el pagos a cuenta del
mes Impuesto a
la Renta.

Suspensión de Retenciones
De acuerdo con Jiménez (2018), con respecto a la suspensión de retenciones,
menciona que:
Solo tienen derecho a solicitar esta suspensión los individuos que al proyectar
en el año no superar los ingresos por S/ 36,313. Este importe es válido para el
ejercicio 2018 y se incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta
categoría en caso ello ocurra. (p.15)
Además, Jiménez (2018), hace mención que:
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere
el sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en
caso cumpla el requisito fundamental de no superar los ingresos proyectados
anualmente. (p.15)
Cabe mencionar que la constancia de suspensión será presentada por el emisor
de los recibos ante el agente de retención para que este no haga retenciones del
impuesto.
Por otro lado, Jiménez (2018), también menciona que:
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y surtirá efecto
respecto a las retenciones a partir del día siguiente de su otorgamiento y
respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la
suspensión. (p.19)
Tiene vigencia desde el primer día calendario siguiente a la obtención de la
misma hasta el 31 de diciembre del ejercicio.

Declaración y pago mensual

Según la SUNAT (2019), considera los siguientes:

Los trabajadores independientes que perciban rentas de cuarta categoría se
encuentran obligados a presentar el PDT 616 o Formulario virtual N° 616.

Declaración

a. Declaración de la renta de Cuarta Categoría

“Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los

contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos” (SUNAT, 2019).
La SUNAT envía una información personalizada por medio del internet, misma
a la que se puede tener accedo haciendo uso de la Clave SOL, conteniendo de
esta manera información de los ingresos y créditos del impuesto a la renta, para
poder constatar y validar dicha información, o en caso contrario, poder ser
corregida. Si dichos valores son conformes o se efectúan cualquier corrección,
deben de ser respondidos y enviados haciendo uso del mismo medio,
cumpliendo de esta manera con llevar a cabo la declaración anual.

Renta bruta

La renta bruta “constituye la totalidad de ingresos que se encuentran afectos a

la renta de cuarta categoría” (SUNAT, 2019).

Renta Neta

Según la SUNAT (2019), expresa respecto a la renta neta que:

Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del 20%
hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. “Los contribuyentes
que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir este monto por
sólo una vez”. El impuesto anual por rentas del trabajo, es pagado de manera
conjunta con la Declaración de Renta Anual. Y en el hipotético caso de contar
con saldo a favor del impuesto, es posible pedir la devolución o compensación,
para ello se debe de marcar la opción elegida en la Declaración Anual. Si en
caso la persona elige la opción para la devolución, a este se le abrirá una
ventana en el que aparecerá el formulario para la solicitud de devolución 1649,
mismo que debe de ser presentado después de haber efectuado la Declaración
anual del impuesto. Si en caso la persona no pudo solicitar en dicho momento,
este podrá ser efectivo pero esta vez presencialmente ante las dependencias de
la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para el mismo fin. Si, por
el contrario, la persona cuenta con deudas por concepto de Impuesto Anual, y
con el fin de poder pagarla, la persona desea fraccionarla, será posible mientras
que ingrese a llenar el formulario virtual 687, que al igual que con el caso
anterior, deberá de ser solicitada de forma inmediata, posterior a haber
efectuado la correspondiente declaración anual del impuesto (SUNAT, 2019).

Otras Obligaciones

b. Recibo por Honorario Electrónicos

Según Jiménez (2018) considera al respecto, lo siguiente:

El Recibo por Honorarios Electrónico no es un nuevo comprobante de pago, es
el mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera física, con la
diferencia que, en este caso, su generación será a través del Sistema de Emisión
Electrónica (SEE). (p. 21)
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisión de sus
recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su talón de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podrá ser para
el emisor un título valor en caso las condiciones de pago de la operación lo
permitan y tenga la aceptación del cliente o usuario de los servicios.

c. Libros de Ingresos y Gastos

De acuerdo a la página Orientación SUNAT (2019) desde el primero de enero

del 2017, se eliminó la obligación de llevar los libros de ingresos y gastos en
toda aquella persona que se encuentre percibiendo rentas de cuarta categoría (p.
1).

2.2.10.2. Rentas de quinta Categoría

Son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la ley (Jiménez, 2018, p.21).
Asimismo, Jiménez (2018), considera que:
Dentro de las rentas de quinta categoría se encuentran los ingresos generados
por trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales. (p.22)
Para considerar que existe una relación de dependencia debe existir
subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categoría y su
empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el trabajo se brinda
de acuerdo a las instituciones del empleador.
Además, según la SUNAT (2018) (p.2), también se encuentran afectos a la
renta de quinta categoría los siguientes:

- Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas

- Todos aquellos ingresos que perciban los socios que provengan de una
cooperativa de trabajo

- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.