Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ARTÍCULO CIENTÍFICO
AUTORES
PROFESOR
TUTOR
2019
Título
Gastos deducibles en la determinación del impuesto a la renta de 3ra categoría en las
empresas del sector MyPE en la región selva 2019.
Autores
Castro Huangal, Sadith1 Huamanta Collaton, Nestor Exequiel1
1
Estudiante de Contabilidad y Finanzas, Universidad Católica Sedes Sapientiae
Estudiante de Contabilidad y Finanzas, Universidad Católica Sedes Sapientiae
Resumen
El objetivo es analizar cinco artículos que permitan comparar sin son aplicables
en la realidad económica de la región selva, es decir se está elaborando un artículo de
revisión que tendrá como método una investigación explicativa, y como resultados se
obtuvo que existe similitud y es aplicable en las empresas MyPE de la selva, esto
porque los casos estudiados en los artículos en las cuales se estudia los gastos
deducibles, los mismos que tienen que cumplir con principios fundamentales al
momento de su deducción, tales como causalidad, devengado, razonabilidad y
generalidad, demostrando que no existe variante al momento de la aplicación de la
normatividad en cualquier parte de la región del país.
Palabras clave:
Causalidad, devengado, generalidad, gasto deducible, principio.
Abstract
The objective is to analyze five articles that allow comparison without being applicable
in the economic reality of the jungle region, that is to say, a review article is being
prepared that will have as an explanatory research method, and as results it was
obtained that there is similarity and is applicable in the companies MyPE of the jungle,
this because the cases studied in the articles in which the deductible expenses are
studied, these are based on the principle of causality, accrued and on the criteria of
reasonableness in relation to income and generality for some types of expenses,
demonstrating that there is no variant at the time of application of the regulations
anywhere in the region of the country.
Keywords:
Causality, accrual, generality, deductible expense, principle.
1.- Introducción
El desarrollo de actividades económicas ya sea por personas naturales o jurídicas
permite al estado desarrollarse y poder cubrir sus gastos, estos gastos son asumidos
gracias la recaudación de impuestos, que en Perú se realiza a través de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
A lo largo de los años el sistema tributario peruano ha sufrido modificaciones,
adaptándose a la realidad económica de acuerdo a cultura tributaria y aduanera; en el
Incanato los aportes era mano de obra o bienes, los cuales generaban beneficios para
obras públicas, servicios de protección y obsequios. Este sistema de tributación se hacía
basado en principios de solidaridad y de reciprocidad. Luego en la época colonial los
sistemas tributarios fueron mercantilistas y monopólicos, que aprovechando la
influencia de los curacas les hicieron que cobren los impuestos («Historia de la
Tributación», 2016).
En el Perú republicano del siglo XIX y XX la principal característica era una
economía en crisis generado por la lucha de la independencia y la guerra con los
caudillos y el caos fiscal, pero se mantenía el tributo a los indígenas y el de aduanas; sin
embargo, gracias al guano y al salitre se suprime el tributo indígena dado que el
impuesto al guano logró cubrir el 80% de los ingresos fiscales, en esa época los tributos
estaban dados por contribución personal y no se consideraba los capitales, rentas ni
riquezas del contribuyente. Para fines del siglo XIX el estado asumió otros fines de
índole social tales como la educación y la salud pública, subsidios a la alimentación y la
construcción de viviendas populares. A la actualidad el sistema tributario se caracteriza,
por su simplicidad ya que solo existe el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
Impuesto a la Renta (IR) («Historia de la Tributación», 2016).
Los cambios sufridos a lo largo de los años también se han dado en los sectores
económicos y, a la fecha en la economía peruana la Micro y Pequeña Empresa (MyPE),
ha logrado grandes aportes; al Producto Bruto Interno (PBI) un 40% y a la oferta laboral
un 80% (Sánchez, 2006, p. 127).
Según el Ministerio de la Producción (PRODUCE, 2017), menciona que:
Las MYPE cumplen un rol fundamental en el tejido empresarial peruano
debido a que son las principales generadoras de empleo, 86.0% del
empleo en el sector privado y 58.6% de la Población Económicamente
Activa ocupada (PEA ocupada) en el 2015. Sin embargo, este segmento
aporta poco a los ingresos del país debido a sus bajos niveles de
productividad. Se estima que las MYPE sólo aportan el 23.5% del valor
agregado total generado por las empresas privadas formales.
De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, menciona
que los impuestos recaudados no son de contraprestación directa hacia el contribuyente,
estos son devueltos a través de obras públicas que beneficiaran a todo un sector de la
población.(«Código Tributario - Título Preliminar», s. f.). Entre los impuestos existe el
Impuesto a la Renta, el cual en la legislación actual se ha considerado bajo cinco
categorías: la primera y segunda consideradas rentas de capital, los de cuarta y quinta
consideradas rentas de trabajo y la tercera que es una combinación de rentas de capital y
de trabajo.
Según el Texto Único Ordenado, Ley del Impuesto a la Renta, artículo 37, los
gastos deducibles son aquellos que restan para pagar menos impuesto a la renta los
mismos que se fundamentan también en principios, estos están dirigidos para las
empresas que están en el régimen de tercera categoría. («T.U.O. de la Ley del Impuesto
a la Renta», s. f.). Estas deducciones son beneficios que brinda la SUNAT con la
finalidad de dinamizar la economía, permitiendo a las empresas pagar menos impuesto a
la renta, pero a su vez estas tienen que presentar comprobante de pago, con el propósito
que la empresa emisora se formalice y pague sus impuestos.
Con respecto a los gastos deducibles es necesario aludir los principios en las
cuales estos se sustentan, siendo el fundamental el principio de causalidad. Belaunde
(2014), menciona que, “el principio de causalidad es una relación de necesidad que
corresponde verificarse entre los gastos incurridos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente productora” (p. 17), por consiguiente, es deducible todo
aquel gasto necesario para el buen funcionamiento de la empresa y que en un futuro
próximo este gasto será generador de renta ya sea directa o indirectamente. Vásquez
(2017), amplia el termino de causalidad, “permite la deducción de todos aquellos gastos
necesarios para producir y/o mantener la fuente generadora de renta, tomando en cuenta
adicionalmente la totalidad de desembolsos que puedan contribuir de manera indirecta a
la generación de renta” (p. 71). Por otra parte Llave (2018), analiza el principio de
capacidad contributiva de los trabajadores dependientes que presentan dos situaciones
económicas, el análisis se realiza a uno que tiene carga familiar y otro trabajador
dependiente que no tiene carga familiar.
Como menciona Alva, (2017), son deducibles los gastos causales que serán
generadoras de ingresos de renta gravada, estos gastos deben cumplir ciertos requisitos
deforma y sustanciales. Pero las empresas pierden estos beneficios de deducción de sus
gastos y de otros beneficios fiscales, por no contar con políticas y procedimientos de
control, asi como personal capacitado, esto hace que impacte en la gestión económica y
financiera de la empresa (p. 19)
La SUNAT reconoce a las transacciones extrajudiciales como deducibles de
gastos para sustentación de descuento para el pago de impuesto a la renta (Tello, 2014)
Los gastos son necesarios en una empresa, es por ello que es necesario un buen
análisis de los mismos para que en un futuro no existan conflictos con la administración
tributaria. Este trabajo se centra en analizar los principios de los gastos deducibles,
como estos influyen en los resultados de las empresas MyPEs. Además de analizar si las
realidades económicas de otros lugares del país se asemejan a la región selva y si se
pueden aplicar técnicas evaluadas en los artículos a las empresas de la zona.
2.- Metodología
Para la redacción de un artículo científico, es necesario que la información
adquirida sea fidedigna y confiable, es por ello que su búsqueda por la red, libros y
demás materiales de apoyo, tiene que darse de forma consciente.
Para la búsqueda de los artículos se ingresó a las páginas web de revistas
científicas, tales como: Scielo, Redalyc, Latindex, Google Académico, RENATI,
Dialnet, Fundación Biblioteca Virtual Miguel de Cervantes; pero por tratarse de un tema
netamente de problemática nacional, se ingresó al portal web de la revista
Quipukamayoc de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, así como a fuentes de
información en entidades gubernamentales como: SUNAT, INEI, etc.
Para encontrar con más facilidad los temas se aplicó filtros por: año, asignatura, idioma,
país, etc., esto permite que se limite la búsqueda a temas de mayor interés y que tengan
más relevancia. Los cinco artículos seleccionados son los siguientes:
Gastos de Responsabilidad Social: Aspectos Tributarios a Considerar, autor Walther
Belaunde Plenge, abogado, socio fundador en DAMMA Legal Advisors. Aprobado el
15-12-2014 en la revista Derecho & Sociedad. ISSN 2079-3634, Número 43, pp. 15-27.
En la búsqueda del artículo
Impuesto a la renta peruano y las restricciones para deducir gastos causales. La autora
es la Doctora en Contabilidad y Finanzas, Catya Vásquez Tarazona, docente de la
Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
Lima, Perú. Fue aceptado el 18-11-2016 en la revista Quipukamayoc, ISNN 1609-8196,
volumen 26, número 52, pp. 65-74. Para la búsqueda y selección se ingresó al portal de
revistas científicas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y se buscó con la
palabra clave, gastos deducibles, este sitio brinda búsqueda avanzada por fecha y autor.
El Impuesto a la renta y los gastos deducibles para los contribuyentes con renta de
quinta categoría: Perú, cuya autor es el Contador Público Colegiado (CPC) Irvin Luis
Llave Angulo, egresado de la Universidad Nacional de Trujillo, Trujillo, Perú.
Aceptado 17/12/2018 en la revista Quipukamayoc ISSN: 1609-8196 Volumen 26
Numero 52: paginas 11-17. El artículo fue encontrado en la revista científica de la
universidad Nacional Mayor de San Marcos y se obtuvo a través de la palabra clave
gastos deducibles sin la necesidad de aplicar filtros avanzados que te brinda esta revista
por fecha y por autor.
El articulo Impacto económico financiero del cumplimiento de Normas Tributarias en
la gestión empresarial, cuya autora es la Magister en Política y Gestión Tributaria de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Karina Esther Alva Suárez. Aceptado el
14/01/2017 en su misma casa de estudios. Quipukamayoc ISSN: 1609-8196 Volumen
25 Numero 48, página 19-25. En su búsqueda se ingresó a la revista de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, se buscó con la palabra clave gastos deducibles,
Deducibilidad del gasto vinculado con los desembolsos incurridos como consecuencia
de una transacción extrajudicial: ¿estamos ante un verdadero acto de liberalidad? Su
autor es Fernando Tello Puerta, Abogado por la Universidad de Lima. Maestría en
Administración de Empresas por la Universidad de Lima y Universidad Autónoma de
Barcelona. Especialista en Derecho Tributario. Miembro activo del IPDT. Actualmente
se desempeña como Asociado Sénior del Área de Impuestos del Estudio Benites, Forno
& Ugaz, Abogados. Fecha de aprobación de la revista el 23/12/14; Revista Derecho &
Sociedad, ISSN: 2079-3634 Numero 43 / pagina. 29-36. Para la búsqueda y selección se
ingresó a la revista derecho & sociedad de la Pontificia Universidad Católica del Perú y
se buscó con la palabra clave gastos deducibles.
3.- Resultados
Impuesto a la renta peruano y las restricciones para deducir gastos causales, autor
Vásquez Tarazona Catya. Su objetivo fue contribuir con las estrategias de fiscalización,
al demostrar que se pueden aplicar medidas adecuadas de control tributario, para la
deducibilidad de costos o gastos que cumplan con el principio de causalidad, evitando la
indebida restricción de la deducción, como el condicionamiento al pago previo. La
investigación fue de tipo transicional, los métodos son históricos, comparativo,
explicativo. Además, se utilizaron métodos analíticos, Método inferencial de la
inducción-deducción, permitiendo evaluar las deducciones existentes en la legislación
nacional y la segunda ayudó para mejorar la forma de aplicar el principio del devengado.
Con el método descriptivo analizo sistemáticamente un conjunto de hechos.
El instrumento es una encuesta con preguntas de escala nominal (sexo, profesión, etc.) y
una escala de intervalos (totalmente de acuerdo, parcialmente de acuerdo, parcialmente
en desacuerdo y totalmente en desacuerdo).
Los resultados demostraron que las empresas imponen mucho más cuando existen
restricciones en la imputación y deducibilidad de los costos y gastos deducibles, los
mismos que sirven para la generación de renta netas empresariales, puesto que, el
ingreso devengado producido por estos costos o gastos deducibles, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta; contraviniendo con el principio de capacidad contributiva.
Asimismo, el principio de devengado, en la determinación de las rentas netas
empresariales, en la legislación peruana; no se aplica de manera amplia, dado que, como
bien se sabe los costos y gastos cuya deducción se restringe al pago previo, generaron
ingresos devengados. Además, en la actualidad no existen investigaciones que hayan
realizado estudios rigurosos sobre las restricciones para la imputación y deducibilidad de
los costos o gastos, que se condicionan al pago.
Los resultados obtenidos sirven en la aplicación para las empresas de la zona del Alto
Mayo, debido a que también cumplen en la aplicación de los principios del devengado,
lo cual les afectara en su capacidad contributiva, esto debido a que durante el año se
pagaran impuestos sin haber recibido ingresos.
Vásquez, Concluyen que la deducibilidad del gasto de vacaciones, ocasiona un mayor
pago del impuesto a la renta corriente y por ende, una menor utilidad.
Impacto económico financiero del cumplimiento de normas tributarias en la
gestión empresarial, Alva Suárez Karina Esther, El objetivo de este trabajo es
demostrar que el incumplimiento de las normas tributarias, tienen un impacto negativo
en la gestión de la empresa, tanto económicos (rentabilidad) como financieros
(liquidez). Utiliza el estudio descriptivo y correlaciónales, y metodología inductiva. La
unidad de análisis es el área de contabilidad y finanzas. Con población a las empresas
operadoras portuarias del sector privado y considerando como muestra a una empresa
portuaria líder en el sector comercio exterior, analizando sus tres últimos años (2014,
2015 y 2016) que por el volumen de sus ventas puede ser aplicado a la población. Los
resultados son que los gastos no son deducibles, que a pesar de cumplir con los
principios de causalidad no cumplen con requisitos formales y de fondo, generando
adicion a la base imponible sobre el cual se va a calcular el impuesto a la renta.
Toda empresa está sometida a la ley, y, esto no exime a las MyPE del Alto Mayo, por lo
tanto si las empresas no cumplen con los requisitos mínimos de ley y tampoco con los
principios, estos no serán deducibles, es por ello que es fundamental el cumplimiento de
la norma para cualquier empresa y en cualquier parte del país.
Se concluye que la empresa ha deducido gastos basados en los principios pero que sin
embargo no son deducibles por no cumplir con los requisitos de las Normas Tributarias
ejemplo:
a) Corresponde a las adquisiciones a empresas mediante boletas de venta que no están
dentro del Régimen del Nuevo RUS.
b) Gastos por los cuales no se solicitaron los Comprobantes de pago correspondientes.
c) No se gestionaron los certificados de Donación a las empresas Perceptoras de
Donaciones.
d) No se provisionaron oportunamente los gastos tanto administrativo como operativos
siendo conocidos por la compañía.
e) No se contó con Planillas de Movilidad, sino con comprobantes de caja.
Deducibilidad del Gasto Vinculado con los Desembolsos Incurridos Como
Consecuencia de una Transacción Extrajudicial: ¿Estamos ante un Verdadero Acto de
Liberalidad? Autor Tello Puerta Fernando, el objetivo del artículo es analizar las
opiniones de la administración tributaria sobre ciertos gastos deducibles, podemos
deducir que la metodología es comparativa analítica, y se concluye que el principio de
causalidad en este caso se debe tomar de manera más amplia no siendo relevante si el
pago de transacciones o penalidades tiene una incidencia directa en la generación de
rentas gravadas, criterio ha sido recogido por reiterada jurisprudencia entre la cual
destacan las RTF No. 170-2-99, 1275-2-2004.
La administración no tiene amplio campo de aplicación de los principios de causalidad,
y las empresas siempre están en búsqueda de la disminución de sus gastos para el pago
minimo de los impuestos y esto no se excluye en las empresas de la zona del Alto Mayo
y tampoco en las MyPE, aunque, esta última al ser pequeña empresa muchas veces no
cuenta con la asesoría y por lo tanto no deduce muchos gastos.
En el artículo científico Gastos de Responsabilidad Social: Aspectos Tributarios a
Considerar del autor Belaunde Plenge Walther, tienen como objetivo principal analizar
cuando los gastos de responsabilidad social se convierten en gastos deducibles; utilizó la
metodología de análisis inductivo y se obtuvo como como resultado que los gastos de
responsabilidad social tienen una base sólida y sustento en base las diversas
actividades que las empresas realizan.
También se atribuye que en los gastos sociales es importante dar a conocer la realidad de
los desembolsos y documentación firmada que sustente la recepción por parte de los
beneficiarios. Además también existen diversas maneras de canalizar los beneficios
sociales para la población que se encuentra en la zona donde las empresas realizan sus
actividades. Se considera que todo gasto deducible tiene que guardar relación con las
actividades de operación de la empresa y que tiene que tener sustento ya sea con un
comprobante de pago y en todo caso con documentación que permita constatar el
desembolso y la recepción, de ser el caso de gastos de responsabilidad social.
Pocas son las MyPE que realizan actividades de responsabilidad social, esto por el
mismo hecho del tamaño de la empresa, estas actividades va abocado a empresas
grandes que tienen el compromiso de contribuir con la sociedad, no contribuye
directamente en la producción de renta, pero permite mantener la imagen de la empresa,
mantener lazos con los pobladores y de forma indirecta generar renta.
El impuesto a la renta y los gastos deducibles para los contribuyentes con renta
de quinta categoría: Perú Llave Angulo Irvin Luis, el objetivo es Analizar la
vulneración del principio de capacidad contributiva presente en los Gastos Deducibles
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de los trabajadores dependientes, periodo
2017. en su artículo utilizó como metodología la investigación explicativa, cuantitativa
y no experimental, basándose en el análisis cuantitativo. Los trabajadores dependientes
que generan renta de quinta categoría, que su capacidad contributiva y pago de
impuesto varía según si el contribuyente tiene carga familiar de lo contrario tendrá que
pagar un impuesto más elevado. Los resultados son que en existe una deducción de 7
unidades impisitivas tributarias fijas y con un adicional de 3 unidades impositivas
tributarias, demostrando como resultado que en los trabajadores dependientes que tienen
o no carga familiar hay una variable en las cuales la persona con carga familiar el
pagode impuesto puede ser menos al de una persona que no cuenta con carga familiar y
la cual influye en la capacidad contributiva del contribuyente. Y concluye mencionando
quecategoría se grava todos los ingresos generados como trabajadores dependientes, de
los que está estipulado que se deducirá a ciegas 7 UIT, adicionalmente 3UIT de sus
ingresos brutos sin considerar si los trabajadores tienen o no cargas familiares o
situación económica, transgrediendo los principios de la capacidad contributiva de los
contribuyentes.
En las empresas es necesaria la mano de obra, y, las MyPE no son la excepción, aunque
un trabajador en estas empresas no gozan de los mismos beneficios que una gran
empresa, ellos son sometidos a la ley y por lo tanto también disfrutan de sus beneficios,
es por ello que la deducción de las 7 UIT y las 3 UIT adicionales es para todo aquel
trabajador dependiente o independiente es decir renta de cuarta y quinta categoría.
https://doi.org/10.15381/quipu.v25i48.13987
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/view/12553
Código Tributario - Título Preliminar. (s. f.). Recuperado 7 de julio de 2019, de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/titulopr.htm
http://cultura.sunat.gob.pe/cultura/historia-de-la-tributacion
Llave, A. I. L. (2018). El impuesto a la renta Peruanoy los gastos deducibles para los
https://doi.org/10.15381/quipu.v26i52.15526
exportadora. Recuperado de
http://demi.produce.gob.pe/images/publicaciones/publi81171136fe74561a7_79.
Tello, P. F. (2014). Deducibilidad del Gasto Vinculado con los Desembolsos Incurridos
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm
https://doi.org/10.15381/quipu.v25i47.13804
Papers
1.- Impuesto a la renta peruano y las restricciones para deducir gastos causales
(Vásquez, 2017)
2.- Gastos de Responsabilidad Social: Aspectos Tributarios a Considerar(Belaunde,
2014)
3.- El Impuesto a la Renta peruano y los gastos deducibles para los contribuyentes con
Renta de Quinta Categoría(Llave, 2018)
4.- Impacto económico financiero del cumplimiento de normas tributarias en la gestión
empresarial (Alva, 2017)
5.- Deducibilidad del Gasto Vinculado con los Desembolsos Incurridos Como
Consecuencia de una Transacción Extrajudicial: ¿Estamos ante un Verdadero Acto de
Liberalidad? (Tello, 2014)
Bibliographic references