Excelencia

Profesional
Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C.

Usufructo y Nuda Propiedad de

las Personas Morales en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta

ISR
JURÍDICO FISCAL
Puntos Relevantes de
la Ley de Ingresos de
la Federación para el
Ejercicio Fiscal 2022

AUDITORÍA
Y NORMATIVIDAD
Aceptación y Continuidad
de las Relaciones con los
Clientes y de Encargos
Específicos Enero 2022
No. 262
PLD Y
ANTICORRUPCIÓN
Nuevo criterio de la
UIF sobre “obligaciones
antilavado” para empresas
registradas en el REPSE
amcpdf.com.mx
 CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ENERO 2022

FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO

MIÉRCOLES, ENVÍO DE CONTABILIDAD ELECTRÓNICA MENSUAL (BALANZA DE COMPROBACIÓN Y EN SU RMF 2021 2.8.1.7.
05 DE ENERO CASO CATÁLOGO DE CUENTAS) DE NOVIEMBRE 2021 PARA PERSONAS MORALES (A MÁS FRACC. II,INC. A)
TARDAR EN LOS PRIMEROS 3 DÍAS DEL SEGUNDO MES POSTERIOR).

ENVÍO DE CONTABILIDAD ELECTRÓNICA MENSUAL (BALANZA DE RMF 2021 2.8.1.7.

VIERNES, COMPROBACIÓN Y EN SU CASO CATÁLOGO DE CUENTAS) DE NOVIEMBRE 2021 FRACC. II,INC. B)
07 DE ENERO PARA PERSONAS FÍSICAS (A MÁS TARDAR EN LOS PRIMEROS 5 DÍAS DEL
SEGUNDO MES POSTERIOR).

LUNES, FECHA LÍMITE PARA LA EMISIÓN DE CFDI CON “COMPLEMENTO PARA RECEPCIÓN RMF 2021 2.7.1.35.
10 DE ENERO DE PAGOS” POR LOS PAGOS RECIBIDOS DURANTE EL MES DE DICIEMBRE 2021 ÚLTIMOPÁRRAFO
(DÉCIMO DÍA NATURAL DEL MES INMEDIATO
SIGUIENTE).

LUNES, PAGO DEL IMPUESTO DEL 3% SOBRE EROGACIONES POR REMUNERACIONES CFEMYM ART. 58
10 DE ENERO AL TRABAJO PERSONAL, PARA EDOMEX, DEL MES DE DICIEMBRE DE 2021 (A
MÁS TARDAR EL DÍA 10 DEL MES SIGUIENTE).

LIVA ART. 18-J

LUNES, DECLARACIÓN INFORMATIVA DE RETENCIONES DE IVA, DE FRACC. III
17 DE ENERO LAS PERSONAS MORALES EXTRANJERAS RMF 2021 12.2.7.
QUE PRESTEN SERVICIOS DIGITALES DEINTERMEDIACIÓN
ENTRE TERCEROS, DEL MES DE DICIEMBRE 2021.

DECLARACIÓN DE PAGO DE RETENCIONES DE ISR, DE LAS PERSONAS LISR ART. 113-C PRIMER
LUNES,
MORALES EXTRANJERAS QUE PRESTEN SERVICIOS PÁRRAFO FRACC.
17 DE ENERO
DIGITALES DE INTERMEDIACIÓN ENTRE TERCEROS, IV RMF 2021 12.2.4.
DEL MES DE DICIEMBRE 2021.

LUNES, DECLARACIÓN DE PAGO DE IVA, DE LAS PERSONAS LIVA ART. 18-D

17 DE ENERO MORALES EXTRANJERAS, POR LA PRESTACIÓN FRACC. IV RMF
DE SERVICIOS DIGITALES DEL MES DICIEMBRE 2021. 2021 12.1.8.

DECLARACIÓN DE PAGO DE RETENCIONES DE IVA,

LIVA ART. 18-J FRACC.
LUNES, DE LAS PERSONAS MORALES EXTRANJERAS
II, INCISOS A) Y B)
17 DE ENERO QUE PRESTEN SERVICIOS DIGITALES DE
RMF 202112.2.6.
INTERMEDIACIÓN ENTRE TERCEROS
DEL MES DE DICIEMBRE 2021.

DECLARACIÓN DE PAGO PROVISIONAL DE ISR

LUNES, LISR ART. 14, 106, 116 Y
PERSONAS FÍSICAS Y MORALES CORRESPONDIENTE
17 DE ENERO OTROS
A DICIEMBRE 2021 (*NOTA).

LUNES, DECLARACIÓN DE CONTRIBUCIONES LISR ART. 96, 106, 116,

17 DE ENERO RETENIDAS DE ISR E IVA DEL MES DE DICIEMBRE 2021 (*NOTA). OTROS. Y LIVA ART. 1-A

LUNES, DECLARACIÓN DE PAGO DEFINITIVO DE IVA

17 DE ENERO DEL MES DE DICIEMBRE 2021 (*NOTA). LIVA ART. 5-D

LUNES, DECLARACIÓN DE PAGO DEFINITIVO DE

LIEPS ART. 5
17 DE ENERO IEPS DEL MES DE DICIEMBRE 2021 (*NOTA).

*NOTA RESPECTO A LAS ANTERIORES DECLARACIONES MENSUALES O DEFINITIVAS DE IMPUESTOS FEDERALES, INCLUYENDO RETENCIONES SE
TENDRÁN DÍAS ADICIONALES PARA SU PRESENTACIÓN CONSIDERANDO EL SEXTO DÍGITO NUMÉRICO DEL REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES (RFC) SEGÚN EL ARTÍCULO 5.1 DEL DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES PUBLICADO EN EL DOF DEL 26 DE
DICIEMBRE DE 2013, AÚN VIGENTE.

LUNES, AVISO DE ACTIVIDADES VULNERABLES DE DICIEMBRE 2021 LFPIORPI ART. 23

17 DE ENERO (A MÁS TARDAR EL DÍA 17 DEL MES INMEDIATO SIGUIENTE).

PAGO DEL 3% DE IMPUESTO SOBRE NÓMINAS, CDMX, DEL MES DE

LUNES, CFCM ART. 159
DICIEMBRE 2021 (A MÁS TARDAR EL DÍA 17 DEL MES
17 DE ENERO
INMEDIATO SIGUIENTE).

LUNES, PAGO DE CUOTAS OBRERO PATRONALES DE IMSS, DICIEMBRE 2021

LSS ART. 39
17 DE ENERO (A MÁS TARDAR EL DÍA 17 DEL MES INMEDIATO SIGUIENTE).

LISR ART. 76 FRACC. XV,

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE CONTRAPRESTACIONES
82 FRACC. VII, 110
LUNES, RECIBIDAS EN EFECTIVO, PIEZAS DE ORO O PLATA, SUPERIORES A
FRACC. VII, 118,
17 DE ENERO $100,000 (A MÁS TARDAR EL DÍA 17 DEL
FRACC. V Y 128.
MES INMEDIATO POSTERIOR A LA OPERACIÓN).
RISR ART. 161.

PARA PRODUCTORES E IMPORTADORES DE TABACOS LABRADOS

LUNES, LIEPS ART. 19, FRACC.
CONTRIBUYENTES DEL IEPS, DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE
17 DE ENERO IX
EL PRECIO DE ENAJENACIÓN DE CADA PRODUCTO, VALOR, VOLUMEN,
PESO O CANTIDAD ENAJENADA (DECLARACIÓN
MENSUAL A TRAVÉS DE MULTI - IEPS).

CONTRIBUYENTES DEL IEPS FABRICANTES, PRODUCTORES O ENVASADORES, DE

ALCOHOL, ALCOHOL DESNATURALIZADO Y MIELES INCRISTALIZABLES, DE BEBIDAS CON
CONTENIDO ALCOHÓLICO, CERVEZA, TABACOS LABRADOS, COMBUSTIBLES
LUNES, LIEPS ART. 19, FRACC.
AUTOMOTRICES, BEBIDAS ENERGIZANTES, CONCENTRADOS, POLVOS Y JARABES PARA
31 DE ENERO X
PREPARAR BEBIDAS ENERGIZANTES, BEBIDAS SABORIZADAS CON AZÚCARES AÑADIDOS,
ASÍ COMO DE CONCENTRADOS, POLVOS, JARABES, ESENCIAS O EXTRACTOS DE SABORES,
QUE AL DILUIRSE PERMITAN OBTENER BEBIDAS SABORIZADAS CON AZÚCARES
AÑADIDOS, ASÍ COMO COMBUSTIBLES FÓSILES Y PLAGUICIDAS DEBEN
REPORTAR A LECTURA MENSUAL DE LOS REGISTROS DE CADA DISPOSITIVO UTILIZADO
PARA LLEVAR EL CONTROL FÍSICO DEL VOLUMEN FABRICADO, PRODUCIDO O ENVASADO
(DECLARACIÓN TRIMESTRAL, SEMESTRAL A TRAVÉS DE MULTI - IEPS).

LOS CONTRIBUYENTES QUE ENAJENEN BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y CERVEZA,

LUNES, COMBUSTIBLES AUTOMOTRICES, BEBIDAS ENERGIZANTES Y COMBUSTIBLES LIEPS 19 FRACC. XIII
31 DE ENERO NO FÓSILES, DEBEN PROPORCIONAR EL PRECIO DE ENAJENACIÓN
DE CADA PRODUCTO, VALOR Y VOLUMEN DE LOS
MISMOS (DECLARACIÓN TRIMESTRAL, SEMESTRAL A TRAVÉS DE MULTI-IEPS).

LOS CONTRIBUYENTES DEL IEPS PRODUCTORES, ENVASADORES E IMPORTADORES DE

LUNES, BEBIDASALCOHÓLICAS OBLIGADOS A INFORMAR NÚMEROS DE FOLIO DE MARBETES Y LIEPS 19 FRACC. XV
31 DE ENERO PRECINTOS, OBTENIDOS, UTILIZADOS, DESTRUIDOS E
INUTILIZADOS (DECLARACIÓN TRIMESTRAL, SEMESTRAL A TRAVÉS DE MULTI- IEPS).

LOS CONTRIBUYENTES DEL IEPS PRODUCTORES O ENVASADORES DE BEBIDAS

LUNES,
ALCOHÓLICASCON MÁS DE 20° G.L., ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR UN CONTROL LIEPS 19 FRACC. XVI
31 DE ENERO
VOLUMÉTRICO DE PRODUCCIÓN EL NÚMERO DE LITROS PRODUCIDOS (DECLARACIÓN
TRIMESTRAL, SEMESTRAL A TRAVÉS DE MULTI-IEPS).

CFF 31, LISR 111

DECLARACIÓN BIMESTRAL NOV-DIC 2021 DE PAGOS DEFINITIVOS ISR, IVA, IEPS
SEXTO PÁRRAFO, 112,
LUNES, Y RETENCIÓN DE ISR, RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL (A MÁS
FRACCIONES
31 DE ENERO TARDAR EL ÚLTIMO DÍA DEL MES INMEDIATO POSTERIOR
VI Y VII, LIVA 5-E, LIEPS 5-D,
AL BIMESTRE QUE CORRESPONDA LA DECLARACIÓN).
RCFF 41, RMF 2021
2.8.1.5., 2.9.1.,3.13.7. Y 3.13.25.

LUNES, DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS (DIOT)

LIVA ART. 32 FRACC.
31 DE ENERO DEL MESDE DICIEMBRE 2021. (DURANTE EL MES INMEDIATO
V Y VIII, RMF 2021 4.5.1.
POSTERIOR AL QUE CORRESPONDA).

COMISIÓN FISCAL #amcpparatodos

ENERO 2022 DIRECTORIO 1

Consejo Directivo
Bienio 2021-2022
M.A. y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambríz L.C.C. Hortencia Vázquez Vázquez
Presidente Vicepresidente de Finanzas

Dr. y L.C.C. José Manuel Miranda de Santiago

Vicepresidente General Vocal Suplente de Finanzas

C.P.C. y E.F. Alberto Valencia Guzmán C.P.C. Gabriela García Moreno

Vicepresidente del Sector Externo Vicepresidente de Servicio a Asociados

C.P.C. y E.F. Adolfo Cortés Herrera C.P.C. Miriam Flores Rico

Vocal del Sector Externo Vocal Suplente de Servicio a Asociados

C.P.C. José Marcelo Gorostieta de la Cruz Dr. y C.P.C. Omar García Jiménez
Vicepresidente del Sector Privado Vicepresidente de Capacitación

L.C.C. Juan Juárez Ortiz L.C.C. Marisela Cruz González

Vocal Suplente del Sector Privado Vocal Suplente de Capacitación

L.C.C. Rolando Hernández Cantero C.P.C. Cenobio Guillén Ramírez

Vicepresidente del Sector Público Primer Secretario Propietario

Vocal Suplente del Sector Público Vocal Suplente Primer Secretario

C.P.C. Eduardo Cruz Torres Vidal M.A. y L.C.C. Leónides Jerónimo Solano
Vicepresidente del Sector Docente Segundo Secretario Propietario

L.C.C. Jesús Antonio Gómez González Vocal Suplente del Segundo Secretario
Vocal Suplente del Sector Docente

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación interna con Editor Responsable:

frecuencia mensual para los miembros de la Asociación Mexicana
de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Fede- Edición y diseño
ral, A.C. constituido conforme a la Ley General de Profesiones.

C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes www.blimagen.com.mx

Presidente de la Comisión Editorial 55 5550 1970
C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez
Número 262
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ción Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el
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2 CONTENIDO EXCELENCIA PROFESIONAL

JURÍDICO FISCAL 24 Nuevos Lineamientos para las Auditorías en

materia de PLD/FT
4 Determinación de la UFIN del ejercicio y el
efecto fiscal de las partidas no deducibles y el DIFUSIÓN
cambio de la Reforma Fiscal 2022
28 Encuentro Fiscal Universitario
7 Puntos Relevantes de la Ley de Ingresos de la
Federación para el Ejercicio Fiscal 2022 30 Se realizó con éxito la XVII
Convención Anual 2021
11 Nuevo Régimen de Precios de Transferencia
2022

14 Reforma Fiscal que afecta a las Donatarias

Autorizadas

15 Usufructo y Nuda Propiedad de las Personas

Morales en la Ley del Impuesto Sobre la Renta

AUDITORÍA Y NORMATIVIDAD
21 Aceptación y Continuidad de las Relaciones
con los Clientes y de Encargos Específicos

PLD Y ANTICORRUPCIÓN
23 Nuevo criterio de la UIF sobre “obligaciones
antilavado” para empresas registradas en el
REPSE
ENERO 2022 MENSAJE DE LA PRESIDENCIA 3

2022 UN
AÑO DE RETOS

L
a reactivación de la AMCP, es una motivación para los
integrantes del consejo directivo, expresidentes, comisio-
nes, personal administrativo y cada uno de los asociados.
Ha sido un año de retos y oportunidades, dominando las po-
nencias híbridas, sin duda el 2021 nos dejo un buen sabor de siones, la retroalimentación que ofrecieron en las juntas de
boca y este 2022 no será la excepción. brindis, proporcionándonos recomendaciones y opiniones
Iniciaremos con dos grandes foros, el 3er foro de refor- para poder brindar un mejor servicio a toda la comunidad que
mas fiscales y el primer foro internacional de compliance, en integra la asociación. Sin duda, se siente como estar en una
donde buscaremos estar a la vanguardia, con temas de interés familia y las instalaciones representan nuestra segunda casa.
para los contadores e iniciando la formación de oficiales de El mes pasado fue para el Consejo Directivo de reunio-
cumplimiento. nes presenciales con cada comisión y se les solicitó un plan
Sin duda, la agenda la vamos a conso- de trabajo para el 2022. Se llevó a cabo el
lidar día a día con los compromisos adqui- tradicional brindis en las instalaciones de
ridos y con la nueva modalidad de tomar Nuestro deber la AMCP, se realizaron rifas y una pequeña
los cursos, foros y conferencias de modo profesional es convivencia con todos los asociados.
híbrido, capacitando apoyados en gente Iniciemos el año siguiendo una tradi-
formar la cultura
de alto nivel. El haber consolidado conve- ción muy arraigada en nosotros, reunirnos
nios con las universidades, COPARMEX,
de la prevención, en torno a la tradicional Rosca de Reyes
CANACO, y la Bolsa Mexicana de Valo- anticipando los riesgos y comenzar nuestras actividades depar-
res, brinda a los asociados oportunidades que nuestros clientes tiendo como una gran familia, deseándo-
de crecimiento, no solo profesionalmente puedan enfrentar en nos bienestar y un mejor año para todos
si no también para realizar sinergias con sus empresas nosotros. De todo corazón deseo que este
estas organizaciones, consolidando así a la 2022 este lleno de salud, trabajo y felici-
contaduría y al sector empresarial. dad con nuestras familias, amigos, clientes
Sabemos que los retos de trabajo y y colegas.
cumplimiento serán requeridos por los empresarios, es por El consejo directivo les desea un buen inicio de año y que
ello, que nuestro deber profesional es formar la cultura de todos los sueños y metas se cumplan en este 2022 que empe-
la prevención, anticipando los riesgos que nuestros clientes zamos.
puedan enfrentar en sus empresas, hoy más que nunca nece-
sitarán nuestra asesoría correcta y puntual. Atentamente,
Debo agradecer a todos los expresidentes su apoyo moral
y consejos en beneficio de la comunidad contable, sin duda Mtro. José Jesús Rodríguez Ambríz
puedo comprobar que la AMCP es querida por cada uno de Presidente del Consejo Directivo
ellos. Me congratula la unión que hemos logrado en beneficio Bienio 2021 – 2022
de nuestra querida institución, y quiero enfatizar con todos los
asociados esta relación cordial y de acompañamiento.
Es un gusto iniciar reuniones con cada una de las comi-
 4 JURÍDICO FISCAL EXCELENCIA PROFESIONAL

Determinación de la UFIN del

ejercicio y el efecto fiscal de las
partidas no deducibles y el cambio
de la Reforma Fiscal 2022
C.P.C. Walter Raúl López Ramírez
Socio de Auditoría e Impuestos
WMJA Accountant International, S.C. Las personas morales están obligadas a llevar una cuenta
Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon de utilidad fiscal neta (CUFIN), la cual servirá para conocer
wmja.walter@gmail.com el monto de las utilidades generadas por la empresa que ya
pagaron ISR y por lo tanto al momento de distribuirlas ya no
enterarán un impuesto adicional cuando se trate de CUFIN

L
as personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal
neta. Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal neta
de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales residentes en México y
con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes
fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del
artículo 177 de la LISR.
generada antes de 2014 de conformidad con el artículo 10 y
77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Exención de dividendos que provengan de la CUFIN
No se estará obligado al pago de este impuesto, cuando
los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utili-
dad fiscal neta que establece la presente Ley en su artículo 10
tercer párrafo de LISR.

LISR Art. 77. Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)

UFIN de las personas morales

Uno de los elementos que deben adicionarse a la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) de
cada ejercicio y se hará conforme al procedimiento del artículo 77, tercer párrafo, de la LISR, tal como se muestra continuación:

1. Determinación de la UFIN del ejercicio.

Concepto Importe
  Resultado fiscal del ejercicio $ 300,000
Menos: ISR del ejercicio pagado en términos del artículo 9 de la LISR

$ 80,000
Menos: Partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones
VIII y IX del artículo 28 de la LISR y la PTU a que se refiere el Art. 9, fracción I de la LISR.
$ 10,000
• Provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de
pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio (Fracción
VIII)
• Reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cual-
quier otra de naturaleza análoga
Menos: Impuesto acreditado en los términos del artículo 10, fracción I, de la LISR ÷ 0.4286 (artículo 10,
fracción II, de la LISR) que no provienen de la CUFIN
Menos: Ingresos de fuente riqueza ubicada en el extranjero por dividendos de conformidad con los párra-
fos segundo y cuarto del artículo 5 de la LISR.
Igual: UFIN del ejercicio $ 210,000
ENERO 2022 JURÍDICO FISCAL 5

No deducibles
El artículo 117 “Conceptos de partidas no deducibles” del RLISR señala que se disminuyen de la UFIN, únicamente las indicadas
como partidas no deducibles en la LISR, por lo que serán solo las previstas en su artículo 28.

Gastos no deducibles Fundamento en la LISR Se disminuye de la UFIN

Gastos relacionados con automóviles no deduci-

Art. 28, fracción II Sí
bles (tenencia, seguro, mantenimiento, etc.)
Gastos que exceden montos previstos en el artícu-
Art. 28, fracción V Sí
lo 28, fracción V, LISR (Gastos de viaje y viáticos)
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 %
Art. 28, fracción XX Sí
de los consumos efectivos
El 47 % o 53 % no deducible (según corresponda
al contribuyente) de las prestaciones exentas pa- Art. 28, fracción XXX Sí
gadas al personal
Gastos no soportados con un CFDI (Documenta-
Art. 27, fracción III No
ción comprobatoria)
Provisión para indemnización al personal (Reservas
para indemnizaciones y pagos de antigüedad al Art. 28, fracción IX No
personal)
Vales de despensa en papel (Gastos de previsión
Art. 27, fracción XI No
social)
PTU pagada en el ejercicio (No se disminuirá la
Art. 9, Párrafo cuarto No
PTU)

Antecedentes de la PTU en el cálculo de la UFIN

El cálculo de la UFIN del ejercicio había causado controversia debido a la redacción del artículo 77 vigente hasta el 31 de di-
ciembre de 20211, pues para algunos contribuyentes no era claro si la PTU formaba parte de los conceptos que se exceptúan para
restarse en la utilidad o sí debía disminuirse independientemente de que en el resultado fiscal ya se hubiese hecho conforme el
artículo 9 párrafo cuarto de la LISR.
 6 JURÍDICO FISCAL EXCELENCIA PROFESIONAL

CSAT. 36/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

Mediante el criterio normativo “36/2014/ISR Utilidad fiscal
neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al re-
sultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores
en las utilidades de la empresa.”, publicado en el Anexo 7, de la
RMISC, DOF el 7 de enero de 2015, se indica que debido a que
en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida
la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad
con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse
nuevamente dicha participación para determinar la utilidad
fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excep-
ciones a que se refiere el mencionado párrafo en su primer
antecedente.

Origen Primer antecedente

2014 Emitido mediante oficio 600-04-07-2014-6961 de 2
de octubre de 2014.

Cambio en la Reforma Fiscal 2022 como sigue:

Con la Reforma Fiscal para 2022 publicada en el D.O.F. el 12 Para determinar la UFIN del ejercicio la PTU no es un con-
de noviembre de 2021 con vigencia a partir del 01 de enero del cepto que se deba restar. Intención inicial del Legislador des-
2022, el único cambio al Art. 77 tercer párrafo es para efec- de la Reforma de 2004.
tos de precisar la mecánica de la determinación de la CUFIN

Resultado Gastos ISR del extranjero

ISR Pagado
Fiscal No Deducibles proporcional

Comentarios generales: referida en la fracción XX del citado artículo, y no restar por

Es evidente que las partidas catalogadas como “No deduci- ejemplo cuando el gasto no está amparado con un compro-
bles”, en realidad causan un perjuicio a los contribuyentes, bante fiscal referido en el artículo 27, fracción III de la Ley del
pues estos guardan relación directa con la base de las contri- ISR, porque se conocen como “No autorizados”.
buciones, ya que disminuyen la posibilidad de distribuir di-
videndos provenientes de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.
“No te obsesiones buscando la idea que te hará millonario.
De aquí la importancia de separar los conceptos “No au-
Mejor pregúntate qué te emociona, qué amas hacer.”
torizados” de los “No deducibles”, ya que las partidas que se
Michael Dell
restan son los no deducibles tal lo establece el artículo 117 del
Reglamento de la Ley del ISR.
Por lo anterior es un beneficio porque hay que restar úni-
camente las partidas no deducibles señaladas en el artículo 28
de la Ley del ISR, como ya se mencionó: el consumo en bares 1 Reformado para los ejercicios que inicien el 01 de enero del 2022
ENERO 2022 JURÍDICO FISCAL 7

Puntos Relevantes de la Ley de

Ingresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal 2022
C.P.C. Adolfo Cortés Herrera
Socio Director de Cortés González y Asociados, S.C.
Vocal del Sector Externo y Exsíndico del Contribuyente I. Ingresos presupuestados para el ejercicio 2022
cga.fiscortes@gmail.com II. Tasa de recargos fiscales
III. Reducción de multas
IV. Estímulos fiscales

C
on fecha 12 de noviembre de 2021 se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la Ley de Ingresos de
la Federación (LIF) para el ejercicio 2022, el Ejecutivo
Federal da a conocer a la ciudadanía el presupuesto de ingre-
sos que se pretende recaudar en dicho ejercicio, asimismo, se
publican algunas disposiciones fiscales que son de vigencia
anual, de lo cual comentaré los puntos más relevantes confor-
me a lo siguiente:
V. Retención de ISR por intereses pagados
I. INGRESOS PRESUPUESTADOS
PARA EL EJERCICIO 2022
Artículo 1o. En el ejercicio fiscal de 2022, la Federación per-
cibirá los ingresos provenientes de los conceptos y en las can-
tidades estimadas en millones de pesos que a continuación se
enumeran:

INTEGRACIÓN DEL INGRESO PRESUPUESTADO  MILLONES %

Impuesto Sobre la Renta 2,073,493.5 29.25
Impuesto al Valor Agregado 1,213,777.9 17.12
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios 505,238.5 7.13
Impuestos Sobre Automóviles Nuevos 12,113.2 0.17
Impuestos al Comercio Exterior 72,939.5 1.03
Accesorios de Impuestos 66,958.0 0.94
Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social 411,852.5 5.81
Contribuciones de Mejoras 32.6 0.00
Derechos 47,193.5 0.67
Productos 7,918.8 0.11
Aprovechamientos 184,864.7 2.61
Venta de Bienes, Prestación de Servicios y Otros 1,205,324.3 17.00
Asignaciones, Pensiones y Jubilaciones 370,928.1 5.23
Ingresos por Financiamiento 915,615.2 12.92
Suma 7,088,250.3 100.00

Es de apreciarse que la recaudación de Impuesto Sobre
la Renta (ISR) porcentualmente ocupa el primer lugar y en
segundo lugar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), ambos
impuestos se generan de la actividad de contribuyentes perso-
nas físicas y personas morales que operan en su mayoría bajo
la asesoría, vigilancia y supervisión de los profesionales en la
contaduría, razón por la cual debemos fortalecer nuestros sis-
temas operativos para estar preparados ante la fiscalización
de las autoridades.
Artículo 2o. Se autoriza al Ejecutivo Federal, por con-
ducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP),
para contratar y ejercer créditos, empréstitos1 y otras formas
del ejercicio del crédito público, incluso mediante la emi-
sión de valores, en los términos de la Ley Federal de Deuda
1 Préstamo que un particular concede al Estado, a un organismo ofi-
cial o a una empresa, y que se materializa en bonos, cédulas, pagarés,
obligaciones, etc.
 8 JURÍDICO FISCAL
Pública y para el financiamiento del Presupuesto de Egresos de
la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022, por un monto de en-
deudamiento neto interno hasta por 850 mil millones de pesos.
Por si fuera poco, no alcanzará el Presupuesto de Ingre-
sos de la Federación por $7,088,250.3 billones de pesos para
sufragar el gasto público del ejercicio 2022, se autoriza al Eje-
cutivo Federal para obtener otros créditos de financiamiento.
II.- TASA DE RECARGOS FISCALES
Artículo 8o. En los casos de prórroga para el pago de créditos
fiscales se causarán recargos:
I. Al 0.98 por ciento mensual sobre los saldos insolutos.
II. Cuando de conformidad con el Código Fiscal de la Fede-
ración (CFF), se autorice el pago a plazos, se aplicará la
tasa de recargos que a continuación se establece, sobre
los saldos y durante el periodo de que se trate:
1. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de
hasta 12 meses, la tasa de recargos será del 1.26 por
ciento mensual.
2. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más
de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos
será de 1.53 por ciento mensual.
3. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades supe-
riores a 24 meses, así como tratándose de pagos a pla-
zo diferido, la tasa de recargos será de 1.82 por ciento
mensual.
Las tasas de recargos establecidas en la fracción II de este
artículo incluyen la actualización realizada conforme a lo es-
tablecido por el Código Fiscal de la Federación.
El artículo 21 del (CFF) establece los lineamientos para
EXCELENCIA PROFESIONAL
determinar la tasa efectiva de recargos y la forma de calcu-
larlos cuando no se cubran las contribuciones o los aprove-
chamientos en la fecha o dentro de los plazos fijados por las
disposiciones fiscales, resultando la tasa mensual conforme a
lo siguiente:
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora
será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante
Ley fije anualmente el Congreso de la Unión. La fracción I del
artículo 8 anterior señala una tasa del 0.98 que incrementada
por el 50% resulta una tasa efectiva mensual del 1.47 % apli-
cable para el ejercicio fiscal 2022.
Asimismo, el segundo párrafo del mismo artículo 21 del
CFF, señala que los recargos se causarán hasta por cinco años,
mientras tanto no se extingan las facultades de las autorida-
des fiscales para determinar las contribuciones o aprovecha-
mientos omitidos, sus accesorios e infracciones, lo cual con-
sidero importante en comentar para no incurrir en errores
técnicos en su aplicación.
Respecto al tema de recargos y actualizaciones fiscales, es
de considerar que siempre será más económico financiarse
con recursos propios o con alguna Institución Financiera para
pagar los impuestos en tiempo y forma, ya que deberle a la
autoridad es una grave contingencia, en caso de revisión o re-
querimiento de pago, se expone al contribuyente a sanciones
que resultan más costosas que cualquier otro financiamiento,
además con el riesgo de que sean conceptos no deducibles de
impuestos y aun más grave cuando se incurre en la agravante
de defraudación fiscal.
III.- REDUCCIÓN DE MULTAS
Artículo 15. Durante el ejercicio fiscal de 2022, los con-
tribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones
derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales, inde-
pendientemente del ejercicio por el que corrijan su situación
derivado del ejercicio de facultades de comprobación, paga-
rán el 50 por ciento de la multa que les corresponda si lle-
van a cabo dicho pago después de que las autoridades fiscales
inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta
antes de que se le levante el acta final de la visita domicilia-
ria o se notifique el oficio de observaciones a que se refiere la
fracción IV del artículo 48 del CFF, siempre y cuando, además
de dicha multa, se paguen las contribuciones omitidas y sus
accesorios, cuando sea procedente. Cuando los contribuyen-
tes corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones
omitidas junto con sus accesorios, en su caso, después de que
se levante el acta final de la visita domiciliaria, se notifique
el oficio de observaciones a que se refiere la fracción IV del
artículo 48 del Código Fiscal de la Federación o se notifique
la resolución provisional a que se refiere el artículo 53-B, pri-
mer párrafo, fracción I del citado Código, pero antes de que
se notifique la resolución que determine el monto de las con-
tribuciones omitidas o la resolución definitiva a que se refiere
el citado artículo 53-B, los contribuyentes pagarán el 60 por
ciento de la multa que les corresponda siempre que se cum-
plan los demás requisitos exigidos en el párrafo anterior.
Es muy importante el análisis integral del artículo 15 de
la LIF, ya que de ello se desprende el poder aprovechar los
beneficios que se otorgan en materia de reducción de mul-
tas, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos y
ENERO 2022
el incumplimiento de obligaciones fiscales corresponda a los
señalados en este artículo.
IV.- ESTÍMULOS FISCALES
Dado lo extenso que es este apartado en materia de estímulos
fiscales, solo haré un enunciado de los mismos con los señala-
mientos a los contribuyentes y actividad que les aplica, hacién-
dose necesario el análisis integral del artículo 16 de la LIF a fin
de cumplir con todos los requisitos que en cada estímulo se
establece, asimismo, cumplir con lo dispuesto en las reglas de
carácter general que establezca el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
Artículo 16. Durante el ejercicio fiscal de 2022, estará a
lo siguiente:
A.-En materia de estímulos fiscales:
I.-Se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen
actividades empresariales, que obtengan en el ejercicio fiscal
en el que adquieran el diésel o el biodiésel y sus mezclas, in-
gresos totales anuales para los efectos del impuesto sobre la
renta menores a 60 millones de pesos y que para determinar
su utilidad puedan deducir dichos combustibles cuando los
importen o adquieran para su consumo final.
II.-El acreditamiento podrá efectuarse contra el impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio que tenga el contribu-
yente, utilizando la forma oficial que mediante reglas de ca-
rácter general dé a conocer el (SAT); en caso de no hacerlo,
perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.
III.-Las personas dedicadas a las actividades agropecua-
JURÍDICO FISCAL 9
rias o silvícolas que se dediquen exclusivamente a estas activi-
dades conforme al párrafo sexto del artículo 74 de la Ley del
ISR, que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas
para su consumo final en dichas actividades agropecuarias o
silvícolas a que se refiere la fracción I del presente artículo
podrán solicitar la devolución del monto del Impuesto Espe-
cial sobre Producción (IEPS) y servicios que tuvieran derecho
a acreditar en los términos de la fracción II que antecede, en
lugar de efectuar el acreditamiento a que la misma se refiere,
siempre que cumplan con lo dispuesto en esta fracción.
IV.-Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que
importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para su
consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que
se destinen exclusivamente al transporte público y privado, de
personas o de carga, así como el turístico, consistente en per-
mitir el acreditamiento de un monto equivalente al IEPS que
las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus mezclas en
territorio nacional hayan causado por la enajenación de estos
combustibles.
V.-Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que
se dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y
privado, de carga o pasaje, así como el turístico, que utilizan
la Red Nacional de Autopistas de Cuota, que obtengan en el
ejercicio fiscal en el que hagan uso de la infraestructura ca-
rretera de cuota, ingresos totales anuales para los efectos del
ISR menores a 300 millones de pesos, consistente en permitir
un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los
servicios por el uso de la infraestructura mencionada hasta
en un 50 por ciento del gasto total erogado por este concepto.
VI.-Se otorga un estímulo fiscal a los adquirentes que uti-
licen los combustibles fósiles a que se refiere el artículo 2o.,
fracción I, inciso H) de la Ley del IEPS, en sus procesos pro-
ductivos para la elaboración de otros bienes y que en su pro-
ceso productivo no se destinen a la combustión.
VII.-Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes ti-
tulares de concesiones y asignaciones mineras cuyos ingresos
brutos totales anuales por venta o enajenación de minerales y
sustancias a que se refiere la Ley Minera, sean menores a 50
millones de pesos, consistente en permitir el acreditamiento
del derecho especial sobre minería a que se refiere el artículo
268 de la Ley Federal de Derechos que hayan pagado en el
ejercicio de que se trate.
VIII.-Se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas y
morales residentes en México que enajenen libros, periódicos
y revistas, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato an-
terior no hubieran excedido de la cantidad de 6 millones de
pesos, y que dichos ingresos obtenidos en el ejercicio por la
enajenación de libros, periódicos y revistas represente al me-
nos el 90 por ciento de los ingresos totales del contribuyente
en el ejercicio de que se trate.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior consiste en
una deducción adicional para los efectos del impuesto sobre
la renta, por un monto equivalente al 8 por ciento del costo de
los libros, periódicos y revistas que adquiera el contribuyente.
Las personas físicas y morales no acumularán el monto
del estímulo fiscal a que hace referencia esta fracción, para los
efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
B.-En materia de exenciones:
Se exime del pago del derecho de trámite aduanero que se
 10 JURÍDICO FISCAL
cause por la importación de gas natural, en los términos del
artículo 49 de la Ley Federal de Derechos.
Se faculta al Servicio de Administración Tributaria para
emitir las reglas generales que sean necesarias para la aplica-
ción del contenido previsto en este artículo.
DISPOSICIONES PARTICULARES
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
Los beneficiarios de los estímulos fiscales previstos en las frac-
ciones I, IV, V, VI y VII de este apartado quedarán obligados a
proporcionar la información que les requieran las autoridades
fiscales dentro del plazo que para tal efecto señalen.
Los beneficios que se otorgan en las fracciones I, II y III
del presente apartado no podrán ser acumulables con ningún
otro estímulo fiscal establecido en esta Ley.
Los estímulos establecidos en las fracciones IV y V de este
apartado podrán ser acumulables entre sí, pero no con los de-
más estímulos establecidos en la presente Ley.
Los estímulos fiscales que se otorgan en el presente apar-
tado están condicionados a que los beneficiarios de los mis-
mos cumplan con los requisitos que para cada uno de ellos se
establece en la presente Ley.
Los beneficiarios de los estímulos fiscales previstos en las
fracciones I a VII de este apartado, considerarán como ingre-
sos acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta
los estímulos fiscales a que se refieren las fracciones mencio-
nadas en el momento en que efectivamente los acrediten.
RETENCIÓN DE ISR POR INTERESES PAGADOS
Artículo 21. Durante el ejercicio fiscal de 2022 la tasa de re-
tención anual a que se refieren los artículos 54 y 135 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta será del 0.08 por ciento.
Tal como lo señalé en el artículo 8 anterior, se debe cal-
cular la tasa efectiva de retención incrementando el 50% a la
tasa que publique el Congreso de la Unión mediante la Ley de
Ingresos de la Federación, resultando lo siguiente:
Tasa que se publica 0.08 X 50% = 0.04 Suma = 0.12 por
ciento de retención anual
Para una mayor claridad, transcribo lo dispuesto por los
EXCELENCIA PROFESIONAL
artículos 54 y 135 de la Ley del ISR en los términos siguientes:
Artículo 54. Las instituciones que componen el sistema
financiero que efectúen pagos por intereses, deberán retener y
enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca
el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la
Ley de Ingresos de la Federación sobre el monto del capital
que dé lugar al pago de los intereses, como pago provisional.
Artículo 135. Quienes paguen los intereses a que se re-
fiere el artículo 133 de esta Ley, están obligados a retener y
enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca
el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la
Ley de Ingresos de la Federación sobre el monto del capital
que dé lugar al pago de los intereses, como pago provisional.
Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos
acumulables de los señalados en este Capítulo, podrán optar
por considerar la retención que se efectúe en los términos de
este artículo como pago definitivo, siempre que dichos ingre-
sos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de
$100,000.00.
Artículo Transitorio importante de la LIF 2022
El Artículo Octavo Transitorio prevé que en el ejercicio
2022, la SHCP a través del SAT deberá publicar estudios de
evasión fiscal en México. Los resultados deberán darse a co-
nocer a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de ambas
cámaras del Congreso de la Unión a más tardar 35 días des-
pués de terminado el ejercicio fiscal 2022.
Conclusión:
Concluyo señalando que la Ley está para hacerse valer y
en su caso, aprovechar los pocos beneficios que ofrece el go-
bierno federal a través de La Ley de Ingresos de la Federación
para el ejercicio 2022, como es el caso del artículo 15 la reduc-
ción de multas y artículo 16 de estímulos fiscales. Aproveche-
mos todo lo favorable y para una mayor seguridad jurídica de
los contribuyentes, apliquemos correctamente las disposicio-
nes fiscales, ya que hacer caso omiso a las mismas o aplicarlas
en forma diferente, pondrá en riesgo nuestro trabajo, nuestro
prestigio profesional y en graves contingencias legales y fisca-
les a los contribuyentes.
ENERO 2022 JURÍDICO FISCAL 11

Nuevo Régimen de Precios de

Transferencia 2022
L.C.C. y E.F. Adriana Hernández Hernández
Transfer Pricing Services, S.C.
ahernandez@preciosdetransferencia.com.mx

E
n el presente artículo platicaremos de las principales
modificaciones al régimen de precios de transferencia
incluidas en la Reforma Fiscal 2022, tanto en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), como en el Código Fiscal de
la Federación (CFF). A grandes rasgos, estamos ante la pre-
sencia de nuevas obligaciones en esta materia, por lo que es
importante tener presente esta información, para efectos de
planificar el cumplimiento de nuestras obligaciones fiscales en
el año que inicia.

A. Exposición de motivos
En el paquete económico presentado por el Ejecutivo Federal
el pasado 8 de septiembre de 2021, se expone que aunque “no
es necesario aumentar los impuestos o crear nuevos, la justicia
tributaria se logra cuando el pago correcto y oportuno de las
contribuciones no depende de las estrategias fiscales o legales
implementadas por quienes tienen acceso a ellas”. En ese or-
den de ideas, en la parte de precios de transferencia lo que en-
contramos son reglas que coadyuvan a la autoridad a allegarse
de mayor detalle e información de las operaciones cuando hay
partes relacionadas y por tanto aumentarán la fiscalización en
estos temas.
En específico, en los numerales 14 y 30 de las modifica-
ciones propuestas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta se
exponen las razones de los cambios y entre ellas tenemos el
establecer con mayor claridad, detalle y explicación lo que un
estudio de precios de transferencia debe contener; prever una
seguridad jurídica al definir los parámetros temporales para
la búsqueda y selección de comparables, aclarar las disposicio-
nes existentes en cuanto al rango intercuartil, simplificación
administrativa para las maquiladoras, entre otras.
B. Obligaciones de las Personas Morales
El artículo 76, referente a las obligaciones de las personas mo-
rales fue reformado en las tres fracciones que hacen referen-
cia a temas de precios de transferencia, a primera vista serían
cambios imperceptibles, pero que sí acarrean grandes reper-
cusiones, mismos que abordamos en los siguientes incisos.
1. Declaración Informativa de Operaciones con
Partes Relacionadas
Hasta el ejercicio fiscal 2021, esta declaración informativa se
titulaba: “de partes relacionadas residentes en el extranjero”
y se presentaba en el Anexo 9 de la Declaración Informativa
Múltiple (DIM). Esta declaración se presentaba de forma con-
junta con la declaración anual, o bien, si se optaba por dicta-
minarse para efectos fiscales, una regla miscelánea ampliaba
el plazo hasta antes del envío del Sipred.
A partir de 2022, desaparece la especificación de residen-
tes en el extranjero, quedando solo como “Declaración In-
formativa de Operaciones con Partes Relacionadas”. De esta
manera, ahora cualquier contribuyente persona moral, que
celebre operaciones con partes relacionadas, deberá enviar
esta declaración, es decir, en adelante se informará también de
las operaciones entre empresas del mismo grupo aunque sean
nacionales. El plazo de presentación también cambia y será
a más tardar al 15 de mayo del ejercicio inmediato posterior.
Aún no se sabe si el formato (Anexo 9 DIM) será modifi-
cado, en su momento será un punto que habrá que revisar con
anticipación. Cabe aclarar que para llenar una declaración in-
formativa de este tipo se requiere de información y datos que
provienen de un estudio de precios de transferencia, por lo que,
si una persona moral no cuenta con este tipo de documentación
comprobatoria de sus operaciones, no podría llenar la declara-
ción en comento y esta declaración tiene una multa conside-
rable asociada a la no presentación, presentación incompleta o
con errores, actualmente oscila entre $86,050 y $172,100. Re-
sultaría mucho más cara la no presentación, que el obtener un
estudio de precios de transferencia que la respalde.
2. Estudio de Precios de Transferencia
Hasta 2021, algunas interpretaciones de la Ley de Impuesto
 12 JURÍDICO FISCAL
Sobre la Renta sostenían que cuando había partes relaciona-
das en el extranjero, el estudio de precios de transferencia tenía
que cumplir con una serie de requisitos que no eran aplicables
cuando solo había partes relacionadas nacionales. Para evitar
este tipo de posturas, se reforma la fracción IX del artículo 76,
eliminando la referencia a extranjeras y dejando claro que cuan-
do haya partes relacionadas, sin importar su residencia fiscal
nacional o extranjera, la documentación comprobatoria con la
que se demuestre que esas operaciones de ingreso acumulable
o deducción autorizada están a valor de mercado (estudio de
precios de transferencia) debe cumplir con los mismos requisi-
tos de contenido y metodología. Es decir, al menos un análisis
funcional por cada tipo de operación, integrado por funciones,
activos utilizados y riesgos asumidos, así como la aplicación de
uno de los seis métodos de precios de transferencia, conforme a
lo dispuesto en el artículo 180 de la misma LISR.
3. Declaración Informativa Local
La Declaración Informativa Local de partes relacionadas, fun-
damentada en el Artículo 76-A actualmente tiene una fecha
de vencimiento estipulada a más tardar el 31 de diciembre
del ejercicio inmediato posterior, por ejemplo la declaración
del ejercicio 2020 debe enviarse antes del 31 de diciembre de
2021. Sin embargo, esta fecha se modificó, para alinear los
plazos de las obligaciones y en adelante deberá presentarse a
más tardar el 15 de mayo del ejercicio inmediato posterior.
Adicionalmente, es importante considerar que los obliga-
dos al envío de esta declaración son aquellos contribuyentes
que se encuentren en alguno de los cuatro supuestos del art.
32-H (obligados a ISSIF) del CFF y son:
• Personas Morales del Título II de la LISR, con ingre-
sos acumulables en el ejercicio inmediato anterior
iguales o superiores a $842,149,170.00, así como
aquellos que al cierre del ejercicio fiscal inmediato an-
terior tengan acciones colocadas entre el gran público
inversionista, en bolsa de valores.
• Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régi-
men fiscal opcional para grupos de sociedades en los
términos del Capítulo VI, Título II de la LISR.
• Las entidades paraestatales de la administración pú-
blica federal.
• Las personas morales residentes en el extranjero que
tengan establecimiento permanente en el país, única-
mente por las actividades que desarrollen en dichos
establecimientos.
A partir de 2022, tenemos un nuevo supuesto de obligados
a ISSIF y son aquellas partes relacionadas de los obligados a
dictaminarse para efectos fiscales, aunque no cumplan con el
criterio de los ingresos, ejemplificando: una persona moral de
Título II, con ingresos acumulables de 80 millones de pesos,
podría estar obligada a la presentación de ISSIF si cuenta con
una parte relacionada obligada a dictaminarse para efectos
fiscales. Como consecuencia de ello, tenemos dos nuevos obli-
gados a la Declaración Informativa Local:
Los obligados a dictaminarse para efectos fiscales
Las partes relacionadas de los obligados a dictaminarse para
efectos fiscales, sin importar el monto de sus ingresos acu-
mulables.
EXCELENCIA PROFESIONAL
Este último supuesto es al que habrá que prestarle mucha
atención, ya que muchos contribuyentes que no tenían con-
templada esta obligación, ahora sí tendrán que cumplirla y
además con el plazo mucho más corto para su preparación.
C. Obligaciones de las Personas Físicas
Aunque en disposiciones generales de Título IV de LISR ya
se establecía que las personas físicas con partes relacionadas
debían determinar ingresos acumulables y deducciones auto-
rizadas considerando los precios que existen entre partes no
relacionadas, es decir, observar reglas de precios de transfe-
rencia, la disposición se modificó ligeramente para armonizar
la redacción con el Título II de las personas morales y de esta
manera, tener los mismos parámetros en ambos Títulos.
Por otra parte, también bajo el espíritu de armonización,
de forma específica, se reforman las disposiciones en esta ma-
teria para las personas físicas con actividades empresariales y
servicios profesionales del Capítulo II, según explicamos en
los siguientes dos puntos.
1. Declaración Informativa de Operaciones con
Partes Relacionadas
Al igual que las personas morales, hasta 2021, la obligación de
la Declaración Informativa Anexo 9 de DIM, era para cuan-
do existían partes relacionadas residentes en el extranjero. En
adelante se informarán las operaciones con todas las partes
relacionadas, sin importar si son nacionales, extranjeras o am-
bas. También el plazo de presentación se alinea a más tardar el
15 de mayo del ejercicio inmediato posterior.
2. Estudio de Precios de Transferencia
El artículo 110 de LISR actual, en su fracción XI obliga a
las personas físicas a obtener y conservar un estudio de precios
de transferencia para demostrar que sus operaciones se en-
cuentran a valor de mercado. Esta fracción no fue reformada,
pero hay que considerar que efectúa una remisión expresa al
artículo 76, mismo que si fue modificado, entonces tenemos
que hasta 2021, las personas físicas consideraban que debían
obtener un estudio de precios de transferencia únicamente
cuando contaban con partes relacionadas extranjeras. Sin em-
bargo, a partir de 2022, la disposición hace referencia todas
las partes relacionadas, tanto nacionales como extranjeras.
D. Rango Intercuartil y Ciclo de Negocios
La teoría específica de precios de transferencia se encuentra
en los artículos 179 y 180 de la Ley, ambos artículos fueron
reformados y de ello tenemos lo siguiente:
1. Ciclo de negocios. Hasta 2021, la mayoría de las meto-
dologías de precios de transferencia utilizaban información de
empresas comparables de forma promediada por 3 o 4 años.
Ahora se especifica que esto solo será válido cuando se de-
muestre que el ciclo de negocios abarca más de un ejercicio, en
caso contrario, la información financiera de las comparables
utilizada para construir un rango de comparabilidad única-
mente deberá ser del ejercicio sujeto a análisis.
2. Rango Intercuartil
Por lo general, en un estudio de precios de transferencia,
cuando se analiza una transacción entre partes relacionadas,
ENERO 2022
se buscan operaciones o empresas comparables para aplicar
una metodología y del resultado, saber si la operación cumple
con valores de mercado o no. En esa búsqueda de compara-
bles, la mayoría de las veces encontramos más de uno. Cuando
de la búsqueda resultan varios comparables, actualmente la
LISR señala que podremos aplicar métodos estadísticos para
poder construir un rango de comparabilidad. Sin embargo,
el Reglamento de la LISR reduce esos métodos estadísticos a
solo el rango intercuartil.
Varias interpretaciones afirman que al ser una disposición
reglamentaria, no puede tener una jerarquía superior a una
Ley Federal, por lo cual era posible utilizar otros métodos esta-
dísticos que no fueran el rango intercuartil. En la exposición de
motivos se manifiesta que esa postura es errónea, de acuerdo a
la visión de las autoridades fiscales, por lo cual el rango inter-
cuartil se mueve del Reglamento de LISR y se incorpora al artí-
culo 180 de la Ley para quedar como único método estadístico
aplicable para la construcción de un rango de comparabilidad.
Este punto es un tema técnico, pero que si puede incidir en los
resultados de los análisis efectuados o en contribuyentes que
han venido aplicando algún otro método estadístico.
E. Maquiladoras
Para este tipo de empresas en específico, se elimina el envío
de un escrito libre al que estaban obligadas, ya que esta in-
formación se proporcionaba adicionalmente a través de una
declaración informativa (DIEMSE). De esta manera, ahora se
enviará únicamente a través del formato DIEMSE y ya no ha-
brá necesidad de escrito libre.
Las empresas con programa maquila contaban hasta 2021
con formas particulares de cumplimiento de sus obligaciones
en materia de precios de transferencia: a través de un safe har-
bour, o bien optar por un APA.
JURÍDICO FISCAL 13
El safe harbour es la forma en que las maquiladoras deter-
minan su utilidad fiscal para efectos de precios de transferen-
cia y pago de ISR y consiste en comparar el 6.5% de los costos
y gastos de operación con el 6.9% del valor de los activos utili-
zados en la maquila y utilizar el que resulte mayor.
El Acuerdo Anticipado de Precios o APA es una opción
al safe harbour y consiste en una consulta efectuada ante la
autoridad sobre la metodología de precios de transferencia
utilizada, mediante una resolución positiva, el contribuyente
puede obtener una autorización hasta por cinco años sobre la
metodología utilizada para demostrar que sus operaciones se
encuentran a valores de mercado y está fundamentado en el
artículo 34-A del CFF.
Para 2022 desaparece la opción de APA y únicamente res-
ta cumplir bajo la modalidad Safe Harbour.
Conclusiones
Si bien, en términos generales la Reforma Fiscal plantea que
no hay creación de nuevos impuestos, sí hay obligaciones adi-
cionales en materia de precios de transferencia a considerar
cuidadosamente por las empresas que formen parte de un
grupo, ya sea nacional o multinacional, debido a que las em-
presas más pequeñas de estos grupos probablemente ahora
sean sujetas de obligaciones que no tenían hasta 2021.
En caso de ser una de estas empresas, se recomienda no
esperar hasta el cierre de 2022 para tomar cartas en el asunto,
sino ir avanzando en el año, teniendo una vigilancia estrecha
de sus operaciones con partes relacionadas y los precios que
manejan.
Es importante considerar que las fechas de vencimiento se
alinean a más tardar el 15 de mayo, por ello habrá menos tiem-
po para preparar declaraciones informativas, documentación
comprobatoria, estudios, etc.
 14 JURÍDICO FISCAL
Reforma Fiscal que afecta a las
Donatarias Autorizadas
M.F., L.C.C. María Lucía García Mejía
Presidente de la Comisión de Síndicos y Prodecon
L
as reformas fiscales desde hace varios años han impac-
tado a las donatarias autorizadas por el SAT, en este
año afortunadamente no hubo reformas directas hacia
ellas, pero si hubo una reforma que impactará sus ingresos a
partir de 2022.
Esta reforma modifica el tope de deducibilidad de im-
puestos a través de las donaciones de personas físicas.
La Reforma Fiscal es al artículo 151 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta (LISR), que homologa el tope de
deducibilidad a 15% del total del ingreso anual o hasta
cinco veces el valor anual de la UMA (el que sea menor)
por concepto de gastos hospitalarios, gastos médicos, gastos
funerarios, transporte escolar, ahorro para el retiro y donati-
vos a organizaciones sin fines de lucro.
Hasta el año de 2021, las personas físicas pueden deducir
gastos personales como son: gastos médicos, dentales, hospita-
EXCELENCIA PROFESIONAL
larios, de psicología y nutrición; además pueden deducir los do-
nativos que están topados al 7% de la utilidad que tuvieron en el
año pasado, y otras deducciones que no es el caso tratarlas aquí.
Como comenté, la Reforma Fiscal homologa a los donati-
vos dentro de los gastos médicos, dentales, etc.
Por ejemplo, una persona que gana $500,000 pesos anua-
les, hoy puede deducir hasta $75,000 pesos anuales por
concepto de gastos médicos, dentales, etc. Supongamos
que esa persona física tuvo una utilidad en el año pasado de
$100,000, además, puede deducir en su declaración anual
$7,000 por concepto de donativos. Por lo tanto, esta persona
puede deducir en su declaración anual $75,000 de gastos mé-
dicos, más $7,000 por donativos, en total $82,000.
Con la reforma fiscal para 2022, solo podrá deducir
$75,000 incluyendo los donativos, por lo que no sólo afecta-
rá su economía, sino que desincentiva las donaciones en
el país, y con esto va a ocasionar que muchas donatarias
puedan sufrir por la disminución de sus ingresos y hasta el
cierre de sus actividades.
ENERO 2022
Usufructo y Nuda Propiedad de
las Personas Morales en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta
C.P.C. y L.D. Jesús Patiño Soto.
Expresidente de la A.M.C.P.
C
on el propósito de evitar prácticas indebidas que venían
realizando las personas morales contribuyentes del
Título II de LISR, que transmitían el derecho del usu-
fructo a una persona física a cambio de una contraprestación
mínima; para que ésta última fuera en su carácter de usufruc-
tuaria quien otorgara el uso o goce temporal de inmuebles a
las empresas del grupo, y así tener derecho a disminuir de los
ingresos la deducción ciega del 35% de conformidad con lo
que establece el segundo párrafo del artículo 115 del LISR.
Al extinguirse el usufructo y consolidarse la propiedad a
favor de la persona moral que conservó la nuda propiedad, las
normas sustantivas no establecían ningún gravamen al mo-
mento de realizar este acto jurídico.
Las reformas fiscales que entraron en vigor el 1º de enero
de 2022, que más adelante comentaré, incorporaron modifi-
caciones a la LISR para que las personas morales ya no pue-
dan tener los beneficios fiscales respecto de las operaciones co-
mentadas; ya que, por una parte, al extinguirse el usufructo y
consolidar la propiedad; el valor del usufructo será un ingreso
acumulable, previo avalúo practicado por persona autorizada.
El derecho de usufructo constituido sobre un bien in-
mueble, la LISR lo consideró activo fijo, sujeto a una tasa de
depreciación del 5% anual. Así mismo se establece en estas
reformas, aunque de manera irregular, la forma en que se de-
terminará la ganancia acumulable cuando se transmita el de-
recho de usufructo o la nuda propiedad.
También, se establecen obligaciones a los fedatarios públi-
cos que otorguen escrituras en la cual se lleve a cabo la opera-
ción de desmembramiento de los atributos de la propiedad,
con el fin de informar a la autoridad fiscal, dentro de los 30
días siguientes a la fecha en que se realice la operación referi-
da, a través de declaración que se presentará de conformidad
con la Reglas de Carácter General que al efecto emita el SAT.
Antes de analizar las modificaciones fiscales que entraron
en vigor a partir del 1º de enero del año 2022, es necesario
realizar una breve introducción general sobre los atributos de
la propiedad, desde el punto de vista del derecho civil.
• La Propiedad (Artículos 830-853 CCF):
• La propiedad se divide en los siguientes derechos
(desmembramiento)
• El derecho de usar (artículo 1049 CCF).
• El derecho de disfrutar (artículos 980 a 1048 CCF).
• El derecho de disponer (nuda propiedad).
JURÍDICO FISCAL 15
Derecho de usar: el propietario tiene el derecho de usar
el bien en su beneficio de acuerdo a la naturaleza del mismo.
Derecho de disfrutar (usufructo): El propietario concede a
otra persona el derecho de disfrutar, que consiste en permitir
a un tercero el derecho de usar y disfrutar un bien. Esto último
significa que podrá otorgar el uso a otra persona con derecho
a recibir los frutos de ese bien. Se podrá efectuar a través de
un contrato privado, excepto cuando se trate de un inmueble,
que por ser un derecho real deberá otorgarlo ante fedatario
público, en el cual se precise el otorgamiento del uso o goce
temporal de un determinado bien con o sin contraprestación,
que sólo le beneficia a la persona que tenga el disfrute. En el
campo jurídico se le conoce como el derecho de usufructo, o
simplemente usufructo.
Al respecto, el artículo 980 del CCF y su correlativo de la
CDMX, establecen que el usufructo es el derecho real y tem-
poral de disfrutar de los bienes ajenos. Por ello, quien tiene la
calidad de usufructuario, será la persona que reciba los frutos
del bien de que se trate.
Reitero, cuando se trata de un bien inmueble, el usufructo
se constituye mediante escritura pública, por tratarse de un
derecho real (artículo 3005 CCF).
Quien tiene el derecho de usufructo, puede realizar entre
otros actos jurídicos los siguientes: donar, enajenar, gravar,
afectar en fideicomiso, etc.
Derecho de disponer (nuda propiedad): Este derecho per-
mite al propietario, enajenar, donar, gravar, afectar en fidei-
comiso, transmitir el dominio al fiduciario (bien fideicomiti-
do), o bien, bajo cualquier otro acto jurídico podrá disponer o
transmitir libremente la nuda propiedad.
El derecho de disponer se conoce jurídicamente como
“nuda propiedad”. Quien tiene el derecho del usufructo, tiene
la posesión y puede otorgar el uso o goce temporal del bien a
cambio de una contraprestación o de manera gratuita.
El Usufructo (Artículos 980 AL 1040 CCF):
Como se precisó con anterioridad, el usufructo es el derecho
real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos (artículo 980
CCF).
El usufructo puede constituirse por ley, por voluntad del
hombre o por prescripción (artículo 981 CCF).
El artículo 986 del CCF, establece que es vitalicio el usu-
fructo si en el título constitutivo no se expresó lo contrario.
El usufructo es temporal cuando se establece un plazo de
vencimiento, es decir, cuando se constituye desde o hasta cier-
to día, puramente y bajo condición (artículos 985 y 1038, frac-
ciones II y III CCF). También puede ser gratuito u oneroso.
 16 JURÍDICO FISCAL
Resulta recomendable que, en el acto de constitución del
derecho de usufructo, se mencionen las características del
mismo, lo que facilitará en la práctica su enajenación.
El usufructo vitalicio se extingue por la muerte del usu-
fructuario, por ello no requiere que se transmita por medio
de una sucesión testamentaria. En cambio, la nuda propiedad
siempre se debe trasmitir a herederos o legatarios mediante
testamento o legado. En la práctica puede ser motivo de con-
flicto jurídico, cuando los herederos, legatarios o un tercero,
no están de acuerdo con la voluntad del testador o existen
otras causas por las cuales podrán impugnar el testamento.
Con la extinción del usufructo, se consolida el derecho de
propiedad por ministerio de ley, lo que permite al dueño del
bien enajenarlo en su carácter de propietario. Para ello será
necesario exhibir la escritura pública que acredite su carác-
ter de nudo propietario, así como el acta de defunción, que
prueba el fallecimiento del usufructuario y en consecuencia, la
extinción del derecho de usufructo.
Se recomienda para fines prácticos, que la extinción del
usufructo se haga constar en escritura pública, ello permite
generar confianza y certidumbre para los futuros adquirentes,
situación que no se logra cuando se exhibe sólo el acta de de-
función.
En algunos casos, el propietario del inmueble transmi-
te únicamente el derecho de usufructo a algún familiar, o a
su cónyuge, o por el contrario, desea conservar el usufructo y
transmite la nuda propiedad a sus ascendientes o descendien-
tes consanguíneos en línea recta, o bien a su cónyuge median-
te donación ante notario público.
EXCELENCIA PROFESIONAL
En otros supuestos, se adquiere directamente del enaje-
nante del inmueble, el derecho de usufructo vitalicio para una
persona y la nuda propiedad para otra. A futuro cuando se
extinga el usufructo vitalicio, tiene como ventaja, que no se
causa el impuesto de adquisición de inmuebles (artículo 115
fracción VII del CFCDMX).
No obstante, lo anterior, en el Código Fiscal del Estado de
México, de manera por demás injusta, se causa este gravamen
cuando se extingue el usufructo, ya sea temporal o vitalicio
(artículo 114-VII CFEM).
Análisis y Comentarios de las
Reformas Fiscales a la LISR
La Reforma Fiscal que entró en vigor a partir del 1º de enero
de 2022, contiene importantes modificaciones al tratamien-
to fiscal en materia del derecho de propiedad exclusivamente
para personas morales del Título II de la LISR. En concreto,
en lo referente al derecho real de usufructo y de la nuda pro-
piedad o propiedad lisa y llana.
Como es de sobra conocido, el derecho de propiedad, así
como sus atributos, se encuentran regulados y son materia
del derecho civil; sin embargo, en la reforma, el legislador co-
mienza a reclasificar, entender, conceptualizar y regular para
efectos fiscales, hechos imponibles que llegan a resultar exce-
sivos, carentes de sentido, en el mejor de los casos, imponen
obligaciones absurdas o sin sentido.
El artículo 18 de la LISR, fracción XII, que se refiere a los
ingresos acumulables de las personas morales, establece que
serán ingresos:
ENERO 2022
“La consolidación de la nuda propiedad y el usufructo de
un bien”.
Aquí comienzan las confusiones por parte del legislador:
Trata el concepto de nuda propiedad cuando éste no existe
en la legislación positiva.
Como hecho imponible establece la “consolidación” de dos
derechos, ¿quién o qué consolida ese derecho de propiedad?.
El momento de la causación resulta ajeno, en ocasiones, al
propio contribuyente.
El usufructo se puede extinguir parcial o sucesivamente.
Se refiere a “un bien”, sin distinguir si su alusión es única-
mente respecto a bienes corpóreos o si se refiere a bienes en el
sentido amplio del concepto y también comprende bienes in-
corpóreos, por ejemplo: derechos. Así mismo de la redacción
de este artículo se desprende que al referirse a un bien, no dis-
tingue, por tanto, en una primera apreciación si comprende
tantos bienes inmuebles como muebles; no obstante que sólo
estableció normas completas para el tratamiento fiscal de los
inmuebles.
Se debe concluir que sólo reguló el tratamiento de bienes
inmuebles en consideración a que el derecho de usufructo
constituido sobre estos bienes es un activo fijo sujeto a depre-
ciación, como lo establece la LISR que entró en vigor el 1º de
enero de 2022, situación que no podría darse en títulos accio-
narios o en otros bienes muebles.
En el segundo párrafo de la fracción aludida, para deter-
minar la base gravable del tributo, precisa que el ingreso acu-
mulable será el derecho del usufructo que se determine en el
avalúo que se deberá practicar por persona autorizada por las
autoridades fiscales, al momento en que se consolide la nuda
propiedad y el usufructo de un bien. Por lo pronto existen dos
problemas:
Determinar la base gravable: que debe ser igual al valor del
“derecho” de usufructo mediante la “valuación de ese derecho”,
lo cual resulta imposible para los peritos valuadores por no
tratarse de un bien, sino de un derecho.
El momento de causación: No siempre el propietario del
bien de que se trate conoce o sabe el momento en que se extin-
gue el derecho de usufructo.
En el supuesto que regula la norma, resulta obvio que la
persona moral es quien conserva la nuda propiedad del bien
de que se trate y que al momento en que se extinga el usufruc-
to por cualquiera de las nueve causas señaladas en el artículo
1038 del Código Civil Federal, es cuando se daría el hecho im-
ponible con los inconvenientes anteriormente mencionados y
por ello, la persona moral deberá acumular el ingreso en los
términos del artículo citado.
En este caso, el nudo propietario es el responsable de so-
licitar al perito la realización del avalúo de que se trate, que a
su vez señale un valor al derecho de usufructo de ese bien; así
mismo, deberá acumular el ingreso y presentar la declaración
correspondiente. Hasta hoy lo peritos sólo tienen disposicio-
nes aplicables para valuar bienes y no derechos.
Cabe reflexionar ¿qué sucederá cuando existan varios ti-
tulares del derecho de usufructo?, ¿la valuación es por titular
de ese derecho o, en su caso, por la porción que corresponda al
titular de ese derecho?.
Es necesario tener claro que el usufructo se puede consti-
tuir en la forma y términos que las partes decidan en el acto
JURÍDICO FISCAL 17
jurídico de su constitución o, incluso, por modificación poste-
rior del acto constitutivo; de tal forma que los usufructuarios
de un bien, podrían a su vez tener distintos derechos para usar
y/o disfrutar de ese bien.
La facultad de valuar toda clase de bienes o derechos a que
se refiere el artículo 32 de la LISR (inversiones depreciables),
le fue otorgada a la autoridad fiscal a partir de las reformas
que entraron en vigor el 1º de enero de 2022, mediante adi-
ción de un segundo párrafo a la fracción V del artículo 42 del
CFF, pero no se trata únicamente de establecer una facultad
para la autoridad, cuando el sentido común y las normas de
valuación que aplican los peritos no permiten valuar un dere-
cho de esa naturaleza.
En el mismo artículo 32 de la LISR, se adicionó un ter-
cer párrafo para establecer que la “adquisición” del derecho de
usufructo sobre un bien inmueble, se deberá considerar activo
fijo. En este caso, nuevamente queda la duda cuando el legis-
lador habla de adquisición, ¿a qué se refiere con adquisición?,
¿se refiere al acto de constitución del usufructo o al hecho de
la consolidación de la propiedad?.
Para efectos de lo anterior, también el legislador consideró
conveniente precisar que este activo fijo se deprecie a la tasa
del 5% anual sobre el monto original de la inversión (MOI),
de conformidad con la adición que se realizó de la fracción XV
del artículo 34 LISR, la cual establece lo siguiente:
“5% para el derecho de usufructo constituido sobre un
bien inmueble”.
Derivado de lo anterior es que me inclino a pensar que ex-
clusivamente se refirió el legislador a bienes inmuebles, no al
usufructo de bienes muebles, como pudieran ser las acciones
o otros bienes tangibles. Si fuera distinto y el legislador estu-
viera pensando también en bienes muebles ¿cómo se deberá
proceder para su posible deducción o tratamiento fiscal?.
Para efectos jurídicos, contables y financieros es necesa-
rio resaltar que el nudo propietario no adquiere o compra el
derecho de usufructo; ese derecho real y temporal se extingue
por darse las causas que señala el propio Código Civil Federal
y, por ministerio de ley, el propietario del bien consolida su
derecho de propiedad.
Así las cosas, la persona moral que conserva la nuda pro-
piedad del bien para efectos fiscales, solamente al momento
en que se consolide la propiedad deberá registrar en su con-
tabilidad como ingreso acumulable, el usufructo del bien de
que se trate, de conformidad con el valor de avalúo y registrar
dicho importe como activo fijo, en términos del artículo 32
LISR.
El registro contable podría ser el siguiente:
CARGO A: DERECHO DE USU- $2,000,000
FRUCTO (activo fijo)
ABONO A: INGRESO ACUMULA- $2,000,000
BLE POR EXTINCIÓN
DEL USUFRUCTO
(cuenta de resultados)
El ingreso acumulable por extinción del usufructo que se
consolida con la nuda propiedad, deberá considerarse como
ingreso nominal para efectos de los pagos provisionales del
contribuyente a que se refiere el artículo 14 de la LISR, sin
 18 JURÍDICO FISCAL
menoscabo de la obligación de acumular su monto en la decla-
ración del ejercicio. El gran problema, como ya se apuntó, es el
momento de causación y la determinación de la base gravable.
Este ingreso favorecerá a los trabajadores para efectos de
la participación de utilidades (PTU); sin que hayan contribui-
do a generarla. Sería conveniente que el poder legislativo re-
formara la fracción XII segundo párrafo del artículo 18 de la
LISR, para excluir a los trabajadores de este beneficio.
De tratarse de actos jurídicos entre personas físicas, no
existiría ningún ingreso acumulable, ya que la extinción del
usufructo no produce ningún ingreso para estos contribuyen-
tes, toda vez, que el legislador no previó el mismo supuesto
CONCEPTO
PRECIO OBTENIDO POR LA ENAJENACIÓN DEL USUFRUCTO:
MENOS:
MOI: EN LA PROPORCIÓN DEL PRECIO QUE CORRESPONDA AL ATRIBUTO
TRANSMITIDO SEGÚN AVALÚO: $2,000,000 X 30%
GANANCIA ACUMULABLE: $ 2,400,000
EL AVALÚO TOTAL DE LA PROPIEDAD:
CÁLCULO DE LA PROPORCIÓN EXPRESADO EN PORCIENTO
PRECIO DEL ATRIBUTO TRANSMITIDO (USUFRUCTO)
AVALÚO TOTAL DEL BIEN
C
onsidero que el procedimiento establecido en el artículo
19 LISR, para calcular la ganancia acumulable, es erró-
neo o antagónico al procedimiento general que estable-
ce la LISR para determinar la ganancia cuando se transmita
un activo fijo depreciable.
En efecto, el legislador consideró que el derecho de usu-
fructo sobre un bien inmueble es activo fijo en los términos
del artículo 32 de la LISR, por ello estableció que este activo
se depreciará al 5% anual.
Bajo esta premisa, la deducción de la inversión se debe
realizar como lo establece el artículo 31 de la LISR, aplicando
al MOI la tasa máxima de depreciación, el resultado se ajus-
tará multiplicando dicha deducción por el factor de actuali-
zación correspondiente al periodo comprendido desde el mes
CONCEPTO
PRECIO OBTENIDO POR LA ENAJENACIÓN DEL USUFRUCTO:
MENOS:
MOI $ 2,000,000
DEPRECIACIÓN HISTÓRICA (200,000)
SALDO POR DEDUCIR $1,800,000 X 1.13 (FA) ESTIMADO
GANANCIA ACUMULABLE:
EXCELENCIA PROFESIONAL
que para las personas morales.
Por otra parte, tampoco previó el legislador nada respecto
al derecho de uso o al derecho de habitación, siendo que las
disposiciones establecidas en el código civil para el usufructo
son aplicables también al derecho de uso y al derecho de habi-
tación, (artículo 1053 del Código Civil Federal).
Con independencia de lo anterior, en el supuesto de que
a futuro se enajenará por la persona moral, únicamente el
usufructo o la nuda propiedad, la ganancia acumulable se de-
terminará como lo establece el cuarto párrafo adicionado al
artículo 19 de LISR:
IMPORTE
$ 3,000,000
(600,000)
$10,000,000
=3,000,000= 30%
$ 10,000,000
en que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera
mitad del periodo en el que bien haya sido utilizado durante el
ejercicio por el que se efectúe la deducción.
De tal suerte que cuando el derecho de usufructo se ena-
jena, la ganancia se deberá deteminar aplicando el procedi-
miento que establece el sexto y séptimo párrafo del artículo 31
de la LISR, aplicable a la enajenación de todo tipo de activos
fijos.
Si partimos de los datos consignados en el ejemplo ante-
rior para determinar la ganancia en la enajenación del dere-
cho de usufructo con una antigüedad estimada de 2 años y
aplicamos correctamente el procedimiento antes aludido,
arribaremos a resultados muy diferentes, como podrá obser-
varse en el siguente ejemplo:
IMPORTE
$ 3,000,000
(2,034,000)
$966,000
ENERO 2022
De aplicar el procedimiento del cuarto párrafo del artículo
19 LISR, para determinar la ganancia, la pregunta sería ¿qué
hago con la depreciación acumulada histórica del activo fijo
llamado derecho de usufructo?. Así mismo, ¿por qué debo de-
terminar una ganancia irreal?, por un procedimiento que de
suyo es erróneo, sólo porque el legislador pasó por alto que
el procedimiento ya existía e inventó uno nuevo totalmente
antagónico al procedimiento que se aplica para al enajenación
de cualquier activo fijo.
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL ISR APLICABLES A
LA NUDA PROPIEDAD Y AL USUFRUCTO vigentes a par-
tir del 1º de enero de 2022:
OTROS INGRESOS ACUMULABLES:
ARTÍCULO 18 LISR ....
l. a XI ....
CONSOLIDACIÓN DE LA NUDA PROPIEDAD Y EL
USUFRUCTO DE UN BIEN:
XII. (Adición.) La consolidación de la nuda propiedad y
el usufructo de un bien. (así)
SERÁ INGRESO ACUMULABLE EL VALOR DEL DE-
RECHO DEL USUFRUCTO SEGÚN AVALÚO AL MOMEN-
TO EN QUE SE CONSOLIDE LA NUDA PROPIEDAD Y EL
JURÍDICO FISCAL 19
USUFRUCTO.
El ingreso acumulable conforme a esta fracción será el va-
lor del derecho del usufructo que se determine en el avalúo
que se deberá practicar por persona autorizada por las auto-
ridades fiscales, al momento en que se consolide la nuda pro-
piedad y el usufructo de un bien. Para tales efectos, el nudo
propietario deberá realizar dicho avalúo, acumular el ingreso
y presentar la declaración correspondiente.
INFORMACIÓN DE LOS FEDATARIOS QUE OTOR-
GUEN ESCRITURAS POR DESMEMBRAMIENTO DE
LOS ATRIBUTOS DE LA PROPIEDAD.
Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios ante
los que se haya otorgado la escritura pública mediante la cual
se llevó a cabo la operación de desmembramiento de los atri-
butos de la propiedad, deberán informar sobre dicha situación
a la autoridad fiscal, dentro de los treinta días siguientes a la
fecha en que se realice la operación referida, a través de decla-
ración, de conformidad con las reglas de carácter general que
al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria
GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE TERRENOS,
TÍTULOS VALOR, USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD,
ETC.:
ARTÍCULO 19. LISR …
 20 JURÍDICO FISCAL
DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA CUANDO SE
ENAJENA ÚNICAMENTE EL USUFRUCTO O LA NUDA
PROPIEDAD:
(Adición. 4º párrafo) Tratándose de bienes en los que se
enajene únicamente el usufructo o la nuda propiedad, la ga-
nancia se determinará restando del precio obtenido el monto
original de la inversión en la proporción del precio que co-
rresponda al atributo transmitido conforme al avalúo que se
deberá practicar por persona autorizada por las autoridades
fiscales. La proporción a que se refiere este párrafo, se calcula-
rá dividiendo el precio del atributo transmitido entre el valor
correspondiente a la totalidad del bien, el cociente obtenido se
multiplicará por cien y el producto se expresará en porcentaje.
CONCEPTO DE INVERSIONES:
ARTÍCULO 32. LISR...
SE CONSIDERARÁ ACTIVO FIJO EL DERECHO DE
USUFRUCTO SOBRE UN BIEN INMUEBLE:
(Adición 3º párrafo) Para efectos de esta Ley, la adquisi-
EXCELENCIA PROFESIONAL
ción del derecho de usufructo sobre un bien inmueble se con-
siderará activo fijo.
PORCIENTOS DE DEDUCCIÓN DE ACTIVOS FIJOS:
ARTÍCULO 34. LISR. ....
XV. (Adición) 5% para el derecho de usufructo constituido
sobre un bien inmueble.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTO-
RIDADES FISCALES:
ARTÍCULO 42 C.F.F..
V. …
PRACTICAR TODA CLASE DE AVALÚOS:
(Adición) La práctica del avalúo a que se refiere esta frac-
ción, también podrá realizarse respecto de toda clase de bie-
nes o derechos a que se refiere el artículo 32 de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta y toda clase de servicios. Los avalúos que
practique la autoridad se realizarán sin perjuicio de lo estable-
cido en el reglamento de este Código en materia de avalúos.
ENERO 2022
Aceptación y Continuidad de las
Relaciones con los Clientes y de
Encargos Específicos
C.P.C. José Manuel Téllez Hernández
Integrante de la Comisión de Certificación de la Calidad en los Des-
pachos
certificación_cd@amcpdf.org.mx
cptellez@prodigy.net.mx
U
no de los cambios significativos que ocurrieron en la
anterior “Norma Internacional de Control de Calidad
1®” (“ISQC1 Control 1®”, por sus siglas en inglés), sus-
tituida con las nuevas “Norma Internacional de Gestión de
la Calidad®” –versión definitiva- (“NIGC” ®) emitida por la
“Federación Internacional de Contadores®” (“IFAC®”, por sus
siglas en inglés), es la incorporación del tema “Aceptación y
continuidad de las relaciones con los clientes y de encargos
específicos”.
Este elemento tiene como base los siguientes lineamientos:
La Firma establecerá los siguientes objetivos de calidad
que aborden la aceptación y continuación de las relaciones con
los clientes y los compromisos específicos como pueden ser:
Las respuestas de la Firma sobre aceptar y/o continuar
una relación o compromiso específico, deben ser apropiadas
sobre una base de información obtenida con base en la natura-
leza y circunstancia de compromiso e integridad, así como los
valores éticos de cada uno de los clientes, incluida la gestión
de sus Gobiernos Corporativos, para apoyar dicha aceptación;
ejemplo de ello tenemos:
a. La industria de la identidad para la que se está llevando
a cabo la contratación y los factores reglamentarios per-
tinentes.
b. La naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura
organizativa, propiedad y gobierno, el modelo de negocio
y cómo se financia.
c. La naturaleza de la materia subyacente, así como los cri-
terios aplicables como pueden ser la presentación de in-
formes integrados como son: de información social, am-
biental, de salud o seguridad.
d. Otros criterios que le son aplicables son las medidas de
rendimiento establecidas por un organismo reconocido
de expertos.
La información obtenida para apoyar los juicios de la Firma
sobre la integridad y los valores éticos del cliente pueden in-
cluir la identidad y la reputación del negocio de los principales
propietarios del cliente, la gerencia clave, y los encargados de
su gobierno.
Ejemplos de factores que puede afectar la naturaleza y
el alcance de la información obtenida sobre la integridad y
AUDITORÍA Y NORMATIVIDAD 21
los valores éticos del cliente:
• La naturaleza de la entidad para la que se está realizando
la contratación, incluida la complejidad de su estructura
de propiedad y gestión.
• La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo
sus prácticas comerciales.
• Información relativa a la actitud de los principales pro-
pietarios del cliente, la gestión clave y los encargados de
su gobierno hacia cuestiones tales como la interpretación
agresiva de las normas contables y el entorno de control
interno.
• Si el cliente está agresivamente preocupado por mante-
ner los honorarios de la Firma tan bajos como sea posible.
• Indicaciones de una limitación impuesta por el cliente en
el ámbito de trabajo.
• Indicaciones de que el cliente podría estar involucrado en
el lavado de dinero u otras actividades delictivas.
• Las razones de la propuesta de cambio de la Firma y la no
reelección de la Firma anterior.
• La identidad y la reputación empresarial de las partes re-
lacionadas.
La Firma puede obtener la información de una variedad
de fuentes internas y externas, incluyendo:
a. En el caso de un cliente existente, información de contra-
taciones actuales o anteriores, o consulta de otro personal
que haya realizado otras interacciones para el cliente.
b. En el caso de un nuevo cliente, consulta con proveedores
existentes o anteriores de servicios de contabilidad pro-
fesional al cliente, de acuerdo con los requisitos éticos
pertinentes.
c. Discusiones con terceros, como banqueros, asesores lega-
les y compañeros de la industria.
d. Búsquedas en segundo plano de bases de datos pertinen-
tes (que pueden ser recursos intelectuales). En algunos
casos, la empresa puede utilizar un proveedor de servicios
para realizar la búsqueda en segundo plano.
La información que se obtiene durante el proceso de acepta-
ción y continuación con la empresa a menudo también puede
ser relevante para el equipo de compromiso al planificar y rea-
lizar la aceptación.
Las normas profesionales pueden requerir específicamen-
te que el equipo de participación obtenga o considere dicha
información. Por ejemplo, ISA 220 apartado 11 requiere que el
socio de contratación tenga en cuenta la información.
ISA 220, apartado 23
En el proceso de aceptación y continuación en la planifica-
ción y realización de la contratación de auditoría.
 22 AUDITORÍA Y NORMATIVIDAD
CONCLUSIONES
Ejemplos de factores que la Firma puede considerar para de-
terminar si los recursos apropiados están disponibles para lle-
var a cabo el compromiso contratado:
• Las circunstancias del compromiso y el plazo de presen-
tación de informes.
• Los archivos de personas con la competencia y capacida-
des adecuadas, incluyendo tiempo suficiente, para llevar
a cabo el compromiso. Esto incluye tener:
Personal para asumir la responsabilidad general de dirigir
y supervisar el compromiso;
Personas con conocimiento de la industria pertinente o
de la materia o criterios subyacentes que deben aplicarse en
la preparación de la información y la experiencia en materia
con los requisitos reglamentarios o de presentación de infor-
mes pertinentes; así como Individuos para realizar procedi-
mientos de auditoría sobre la información financiera de un
encargo con efectos de una auditoría de los estados financie-
ros del grupo.
• El archivo de expertos, si es necesario.
• La necesidad de recursos tecnológicos, por ejemplo, apli-
caciones de TI que permitan al equipo de interacción rea-
lizar procedimientos en los datos de la entidad.
• La necesidad de recursos intelectuales, por ejemplo, una
metodología, una industria o guías específicas de la mate-
ria, o el acceso a fuentes de información.
EXCELENCIA PROFESIONAL
El encargo de auditoría, la ausencia de un compromiso autén-
tico para una calidad óptima puede conllevar ciertas dificul-
tades en la relación auditor-cliente, como pueden ser daños
severos en la reputación profesional de la Firma y de la misma
profesión en general, y en última instancia a una pérdida de
confianza de la opinión pública. Ejemplo (caso Enron). Poseer
tanta información como sea necesaria para realizar una valo-
ración informada sobre si aceptar a un cliente y la capacidad
de la Firma de realizar una auditoría de calidad ayuda a asegu-
rar que la relación sea todo lo beneficiosa que puede ser para
ambos, el auditor y el cliente. En resumen, es sólo de sentido
común. Una gestión prudente del riesgo requiere que una fir-
ma conozca todo cuanto sea posible sobre la relación con un
nuevo cliente o encargo antes de que se tome el acuerdo. Si no
se ha realizado una evaluación del riesgo diligente, habiendo
ejecutado los procedimientos de aceptación de cliente y del
encargo a tiempo, casi está garantizado que las sorpresas con-
tinuarán. Y el resultado puede no sólo implicar una termina-
ción no planificada de la relación sino incluso suponer asuntos
de diferentes responsabilidades.
Bibliografía
“NIA´S Edición 2020”
“ISQC1” Norma Internacional de Control de Calidad
“NIGC” Norma Internacional de Gestión de Calidad
ENERO 2022 PLD Y ANTICORRUPCIÓN 23

Nuevo criterio de subcontratación (outsourcing) se consideraría que realiza

actividades vulnerables, el criterio era que todo aquel que se

de la UIF sobre
registrara en el REPSE quedaría sujeto a obligaciones en ma-
teria antilavado. No obstante, aquellas empresas que se regis-
tran en REPSE y prestan servicios de mantenimiento u otros

“obligaciones
en los que no se reciben recursos para ser administrados, no se
ubican en el supuesto que la Ley busca regular.
Por esta razón, la UIF aclara que, lo que detona la obliga-

antilavado”
ción de llevar a cabo el trámite de alta y registro como Acti-
vidad Vulnerable, es que se prepare para el cliente o se lleve
a cabo en nombre y representación del cliente, la adminis-

para empresas
tración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo
de los clientes, con independencia de que en dicha adminis-
tración se incluya o no la facultad de tomar decisión sobre el

registradas en el
destino de dichos recursos, valores o activos y el prestador del
servicio se limite a seguir las instrucciones del cliente.

El criterio de la autoridad fue:

REPSE PREGUNTA: ¿Cualquier empresa que se inscriba en el Regis-

Dr. Francisco Sinhué Contreras Rangel
Comisión de Normas Internacionales de Auditoría y SIPRED
Contacto: sinhue31@yahoo.com.mx
tro de Prestadoras de Servicios Especializados u Obras Espe-
cializadas (REPSE) conforme al artículo 15 de la Ley Federal
del Trabajo (LFT), está obligada a registrarse como Activi-
dad Vulnerable conforme al artículo 12 del Reglamento de la
LFPIORPI?
RESPUESTA: Independientemente de que conforme a la
LFT se tenga la obligación o no de estar registrado en el REP-
SE, lo que detona la obligación de llevar a cabo el trámite de
alta y registro como Actividad Vulnerable, es que el servicio
prestado se lleve a cabo en términos del inciso b) de la fracción

C
on fecha 23 de septiembre de 2021, la Unidad de Inteli-
gencia Financiera (UIF) da a conocer un nuevo criterio
sobre las obligaciones que en materia de prevención de
lavado de dinero (PLD) pueden tener los patrones que se re-
gistren en el Padrón de Servicios Especializados (REPSE).
Dado que el criterio que la UIF dio a conocer desde 2016,
en el que señalaba que toda persona que prestará servicios
XI del artículo 17 de la LFPIORPI, es decir, que se prepare
para el cliente o se lleve a cabo en nombre y representación
del cliente, la administración y manejo de recursos, valores o
cualquier otro activo de los clientes, con independencia de que
en dicha administración se incluya o no la facultad de tomar
decisión sobre el destino de dichos recursos, valores o activos
y el prestador del servicio se limite a seguir las instrucciones
del cliente.
 24 PLD Y ANTICORRUPCIÓN
Nuevos Lineamientos para las
Auditorías en materia de PLD/FT
C.P. Enrique Castillo M.
Integrante de la comisión de PLD y Anticorrupción
Correo electrónico: direccion@ethic.mx
Teléfono: 55 5759 2551
A
nivel internacional existen diferentes organismos que
establecen estándares contra el lavado de dinero, el
combate del financiamiento al terrorismo, la prolifera-
ción de armas de destrucción masiva y la corrupción, de esta
forma es común escuchar en este ámbito el nombre de orga-
nismos internacionales como por ejemplo al Grupo de Acción
Financiera Internacional, el Comité de Supervisión Bancaria
de Basilea, el Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas,
dentro de la cual se derivan la Convención de Viena contra
el tráfico ilícito de estupefacientes y sustancias psicotrópicas,
la Convención de Palermo contra la delincuencia organizada
transnacional o incluso convenciones contra la corrupción
como la denominada Convención de Mérida, la cual colo-
quialmente es identificada bajo ese nombre, por haber sido
firmada en ese hermoso estado de la República Mexicana en
EXCELENCIA PROFESIONAL
el año 2003, bajo este orden de ideas, México no se ha rezaga-
do en el combate de este tipo de delitos, por ello desde el año
2013 la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ha realizado
varias reformas a las distintas Disposiciones de Carácter Ge-
neral que le son aplicables a las diferentes entidades financie-
ras y sujetos al régimen de prevención de lavado de dinero y
combate al financiamiento al terrorismo, dicho sea de paso,
todas las reformas han logrado que al día de hoy nuestro país
cuente con un sistema financiero robusto en esta materia, sin
embargo como en todo, aún existen mejoras que deben reali-
zarse, ese será un excelente tema que en un futuro estaremos
comentando usted y su servidor.
El pasado 18 de octubre de 2021 la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público, dio a conocer a través del Diario Oficial de la
Federación una reforma a los lineamientos para la elaboración
del informe de auditoría para evaluar el cumplimiento de las
disposiciones de carácter general en materia de prevención de
operaciones con recursos de procedencia ilícita y financiamien-
to al terrorismo, si me permite usted hacer el comentario, esta
reforma ya era necesaria, sobre todo tomando en consideración
que los lineamientos que los auditores externos independien-
ENERO 2022
tes que contamos con la certificación de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores para realizar este tipo de evaluaciones
a las entidades financieras, fueron emitidas el 19 de enero de
2017 y para darle un ejemplo más medible de lo que le comen-
to, desde esa fecha las Disposiciones de Carácter General apli-
cables a Bancos, han tenido seis reformas, incluso también le
puedo referir que entre otros cambios el 26 de mayo de 2017 se
emitió la primer Guía para la Elaboración de una Metodología
de Evaluación de Riesgos en materia de Prevención de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita y Financiamien-
to al Terrorismo, la cual fue modificada en 2018, derivado de
una imprecisión en el esquema de las etapas de elaboración,
también no puedo dejar de mencionar que, se promulgó la ley
para regular las instituciones de tecnología financiera el 9 de
marzo de 2018, se emitieron diferentes guías aplicables a las
Entidades financieras, se han realizado modificaciones a for-
matos para el envío de reportes a la Secretaría de Hacienda
a través de la CNBV, bueno, imagínese usted que hasta hubo
una pandemia de casi dos años, por todo lo anterior, realizar
una auditoría sobre un tema tan importante a un sector que
es neurálgico para el país, ya no era posible realizarlo con unos
lineamientos desactualizados por cuatro años y unos meses.
Sin demeritar el tema principal de esta placentera interac-
ción indirecta que usted y yo tenemos, a la que me gustaría
referirme como una amena charla, también es importante co-
mentarle que la autoridad no solo reformó los lineamientos
para la elaboración del informe de auditoría, también reformó
otro documento que es de muy alta relevancia en el tema y que
casi nadie lo ha señalado, me refiero a la reforma a los Linea-
mientos de Inspección en Materia de Prevención de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita y Financiamiento
al Terrorismo, los cuales son utilizados por los auditores de la
propia CNBV para ejecutar sus visitas de inspección, ya sean
ordinarias, especiales o de investigación, que por cierto sería
un buen tema para otro artículo, ya usted me dirá si le agra-
daría que le platique más sobre estas visitas de la autoridad,
regresando al tema, un buen auditor de PLD/FT, no puede
realizar una excelente auditoría, sin tener en cuenta el enfo-
que de la propia CNBV respecto de los puntos que uno como
auditor, deberá evaluar.
Por otra parte, también es un menester mío el referirle que
la SHCP emitió el 30 de junio de 2015 el documento denomi-
nado, Estándares Mínimos en Materia de Auditoría en Pre-
vención de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita
y Financiamiento al Terrorismo para las Personas Morales,
en su momento, este documento fue la vanguardia a través de
la cual los profesionales que como su servidor nos dedicamos
desde hace algunos años a la evaluación de las políticas y pro-
cedimientos adoptados por las Entidades financieras respecto
de su apego con las Disposiciones de Carácter General, nos
servía como un primer entendimiento sobre lo que el regu-
lador esperaba apreciar en aquellos años, justamente varios
apartados de este documento, fueron adoptados en los nue-
vos lineamientos de 2021 y de igual forma la mayoría de los
colegas quedaron deslumbrados por los diferentes temas que
adoptaron los nuevos lineamientos, debido al desconocimien-
to de estos Estándares Mínimos que desde hace seis años ya
referían que el auditor debía contar con una metodología para
el debido desempeño de sus actividades, la cual debía conte-
PLD Y ANTICORRUPCIÓN 25
ner por lo menos, un cuestionario inicial de conocimiento del
cliente, un modelo para la verificación de la información y do-
cumentación presentada, incluso desde 2015 este documen-
to ya señalaba la obligación de que el auditor debía elaborar
una matriz de riesgo con base en la información y documen-
tación proporcionada por el auditado en el cuestionario ini-
cial, mediante esta matriz de riesgo el auditor debía estable-
cer claramente cuáles son los riesgos detectados en materia
de PLD/FT, que a su juicio debía evaluar para atestiguar que
el modelo implementado por el sujeto supervisado era eficaz
en su diseño y aplicación, para efectos de obtener un resul-
tado satisfactorio, el auditor debía considerar en la matriz de
riesgos las variables de zonas geográficas en donde la Entidad
realizaba operaciones con sus clientes o usuarios, los produc-
tos y servicios que ofrecía, las divisas con las que operaba, el
mercado que atendía y los procesos que realizaba, afortuna-
damente adorado lector estos primigenios criterios fueron
adecuadamente modificados ya que hoy en día se encuentran
claramente señalados en la Guía para la Elaboración de la
Metodología de Evaluación de Riesgos y son conocidos como
Elementos de Riesgo, dentro de los cuales encontramos los
riesgos de Clientes o Usuarios, Productos y Servicios, Transac-
ciones y Canales de Distribución y por último Países y Zonas
Geográficas, he de aclararle que, estos elementos de riesgo no
fueron del todo concebidos por el regulador mexicano, estos
elementos de riesgo fueron adoptados de otros documentos
emitidos por organismos internacionales, por ejemplo, existe
un organismo internacional conocido como Grupo Wolfsberg,
el cual es una asociación integrada por catorce entidades fi-
nancieras, Wolfsberg en su documento conocido como Decla-
ración de Wolfsberg – Guía para un Planteamiento Basado en
el Riesgo en la Gestión del Riesgo de Blanqueo de Capitales,
ya señalaba el riesgo País, Cliente y Servicios, por otra parte
la Superintendencia Financiera de Colombia, algo así como
la CNBV de Colombia, en su circular número 22 del capítulo
11 denominado Instrucciones relativas a la administración del
riesgo de Lavado de Activos y la Financiación del Terrorismo
ya consideraba en el numeral 1.4 de Factores de Riesgo, el ries-
go Canales de Distribución, de esta manera respetado lector
fue como nuestro país adoptó lo mejor de la experiencia de un
organismo internacional y la experiencia de un regulador en
un país que ha combatido eficazmente este delito desde hace
ya varios años.
Muy bien, ¿qué le parece a usted?, sí después de haberle
dado algunas referencias históricas y transmitido el devenir de
su servidor durante estos años y las diferentes modificaciones
en la regulación mexicana, ahora nos enfocarnos en los nue-
vos lineamientos de 2021. Primeramente ¿cuál es el objeto de
los lineamientos?, tal y como lo refiere el Apartado A, éstos
establecen los requisitos mínimos que los Sujetos Supervisa-
dos deben observar en la contratación de Personas Morales, es
decir, despachos de auditoría especializados en la materia, o
de auditores para la elaboración del informe de auditoría, en
este punto cabe resaltar que hace varios años, la CNBV certi-
ficaba a despachos de auditoría, esta certificación consistía en
analizar y evaluar la metodología establecida por el despacho
para la realización de su actividad, hoy en día y debido a que la
propia Comisión ya no realiza este tipo de certificaciones, solo
existen algunos muy pocos despachos que cuentan con esta
 26 PLD Y ANTICORRUPCIÓN
certificación, comentario aparte y muy personal, la realidad
es que, esta certificación que se les dio hace muchos años a
personas morales, no daba un verdadero valor a la auditoría y
tampoco daba certeza de que el auditor encargado realmente
hiciera una revisión eficiente y efectiva a las políticas, procedi-
mientos y criterios adoptados por la Entidad, en cambio que
la certificación estuviera enfocada en la persona física, es decir
el auditor en persona, trajo una mayor certeza y certidumbre
sobre su trabajo y desempeño en el momento de realizar la
auditoría en materia de PLD/FT, esto debido a que una perso-
na física es relativamente más fácil de contactar o de evaluar
su desempeño por parte del regulador, en caso de que la au-
ditoría ejecutada, no cumpla con lo establecido en los linea-
mientos, de igual forma, los lineamientos también establecen
los procedimientos y requisitos mínimos que deben observar
y cumplir los sujetos supervisados respecto de la elaboración
del informe de auditoría que realice el auditor, es decir en caso
de que la auditoría no sea satisfactoria o no cumpla con los
lineamientos establecidos, la responsabilidad de ello, recaerá
en la propia Entidad que presenta el informe y no en el auditor
que la ejecute y por último establecen los procedimientos y
requisitos mínimos que deben observar y cumplir los sujetos
supervisados respecto de la revisión por parte de la Comisión
al informe de auditoría, sobre este punto es importante que
los profesionales en la materia que funjan como Oficiales de
Cumplimiento, también tengan conocimiento sobre el alcan-
ce del informe de auditoría, los puntos de revisión que deben
ejecutarse, las evidencias que el auditor deberá incorporar y
en general el tipo de información y documentación que debe-
rá preparar para que la auditoría se ejecute de forma óptima
y fluida, ya que como se mencionó anteriormente, es prerro-
gativa de la propia CNBV, el emitir una opinión respecto del
EXCELENCIA PROFESIONAL
informe presentado, generalmente esta opinión es enviada en
electrónico al Oficial de Cumplimiento a través de los medios
electrónicos establecidos por el propio regulador y permítame
referirle que en algunos casos como en el de su servidor, la
autoridad no emite opinión debido a que el informe de audi-
toría es elaborado adecuadamente, pero en otros casos llegan
a existir observaciones de la autoridad que se pueden contar
por el número de hojas que éstas integran.
No sé si a usted le pase algo parecido a lo que a mi me
ocurre cuando leo alguna reforma, inmediatamente mi mente
busca una razón por la que dicha reforma es necesaria y mi
comentario va sobre lo siguiente, fíjese usted que una de las
reformas a estos lineamientos radica en que, ahora el audi-
tor deberá de contar con ciertos requisitos que son señalados
en el lineamiento cuarto de este documento, es decir, ahora el
auditor deberá contar con al menos un nivel de estudios equi-
valente a licenciatura y tener experiencia de al menos tres años
en materia de prevención, detección y reporte de operaciones
con recursos de procedencia ilícita y financiamiento al terro-
rismo, no obstante, en caso de no tener un nivel de estudios
equivalente a licenciatura, deberá tener experiencia de al me-
nos cinco años en esta materia, ¿a qué cree usted que se debió
este cambio?, así es, su intuición de contador es muy buena,
aquí entre nosotros le cuento que, al amigo de un amigo de
una entidad le llegó a pasar que, algunas personas por azares
del destino, obtenían la certificación, sin embargo, no conta-
ban con la experiencia debida para la importancia del informe
de auditoría, cometiendo errores en la elaboración del dicho in-
forme, precisamente emanados de su inexperiencia en la mecá-
nica de operación de las Entidades financieras o simplemente
porque no contaban con una metodología que les guiara en esta
labor. Con mi comentario no quiero devaluar a la certificación
ENERO 2022
de la CNBV, por el contrario, obtener esta certificación no es
cualquier cosa, implica mucha preparación, muchas horas de
estudio, muchos documentos que leer, interpretar, compren-
der y recordar, pero sobre todo, horas de experiencia en el
tema, llegando a darse casos de personas que son muy hábi-
les para memorizar cosas y que cuentan con un buen uso de
la lógica, derivando en un buen resultado a la hora del exa-
men, pero que por el contrario, no cuentan con la experien-
cia y al momento de enfrentarse en una auditoría no saben
ni por donde empezar o como desarrollar los lineamientos en
un informe de auditoría.
Ahora analicemos otra reforma a los lineamientos, la cual
se establece en la fracción VI del ya señalado cuarto de los li-
neamientos, que refiere a los requisitos que deberá reunir el
auditor, éste no deberá formar parte de la estructura accio-
naria ni de los órganos de gobierno, ni ser Oficial de Cumpli-
miento funcionario, apoderado o empleado en el Sujeto Su-
pervisado al que preste sus servicios, con independencia del
régimen laboral bajo el cual estén contratados, pese a ello, se
aclara que este requisito no aplica para el auditor interno del
propio sujeto supervisado, y aquí nuevamente la hago la mis-
ma pregunta, ¿a qué cree usted que se debió este cambio?, me
sorprende usted querido lector, es correcta su apreciación y
debido a ello considero un poco necio el escribir la razón.
Una reforma que me agradó mucho es la siguiente, otro
de los requisitos del auditor es que no se encuentre en las lis-
tas oficiales que emitan autoridades mexicanas, organismos
internacionales, agrupaciones intergubernamentales o autori-
dades de otros países, de personas vinculadas o probablemen-
te vinculadas con operaciones con recursos de procedencia
ilícita y financiamiento al terrorismo o con otras actividades
ilegales, en mi opinión esta reforma se da como una medida
preventiva ya que dudo que algún auditor haya estado inclui-
do en este tipo de listas o referido como una persona física de
las factureras, ¿no cree usted?
Conclusión
Distinguido lector, sin darme cuenta esta charla entre usted
PLD Y ANTICORRUPCIÓN 27
y yo, ya se ha prolongado un poco y aunque el tema es muy
amplio e interesante, comprendo que usted tiene otras acti-
vidades que realizar, créame cuando le digo que si hablára-
mos sobre todo el documento de los lineamientos, tendría
que escribir un libro, sobre todo en referencia a la forma en
que los lineamientos se deben ejecutar, el tipo de documen-
tación e información que el auditor debe allegarse para emi-
tir su opinión, los papeles de trabajo que debe desarrollar, los
requerimientos iniciales que deberá elaborar, el cuestionario
inicial que deberá entregar al sujeto supervisado para que éste
lo responda y en fin, muchas y muchas cosas a considerar, no
obstante debo de señalar que estas reformas a los lineamien-
tos para la elaboración del informe de auditoría en materia
de prevención de lavado de dinero y financiamiento al terro-
rismo, han venido a complementar de mejor manera el buen
trabajo que, hasta ahora ha realizado la Vicepresidencia de
Supervisión de Procesos Preventivos a cargo del Maestro San-
dro García Rojas Castillo y en general por la CNBV, así tam-
bién permítame hacerle el comentario y la atenta invitación
al curso que su servidor dará en la Asociación Mexicana de
Contadores Públicos del Distrito Federal, ahora CDMX, este
curso denominado “Auditoría en materia de PLD/FT con los
nuevos lineamientos”, y tendrá como objetivo dar a conocer
de forma más profunda, las modificaciones a los lineamientos
y su relación con los estándares mínimos y los lineamientos
de supervisión de la CNBV, para concluir en un breve ejem-
plo del modelo de informe de auditoría, este curso tendrá una
duración de 10 horas, pero el tiempo aún es insuficiente para
abordar la elaboración de un informe de auditoría completo,
por lo cual y si nos vemos favorecidos con su interés, podría
abrirse otra fecha para abordar específicamente la elaboración
del informe de auditoría sobre esta materia. De mi parte no
me queda más que agradecer enormemente su tiempo e inte-
rés a este breve artículo.
Bibliografía
h tt p s : / /w w w. d o f . g o b . m x /n o t a _ d e t a l l e . p h p? c o d i -
go=5632969&fecha=18/10/2021
28 DIFUSIÓN EXCELENCIA PROFESIONAL

Encuentro Fiscal Universitario

La AMCP presenta el trabajo del equipo Linces de la Universidad Nacional
Autónoma de México , Facultad de Contaduría y Administración que obtuvo el
Segundo Lugar

Implicaciones fiscales de la subcontratación

laboral y sus requisitos de deducibilidad
ENERO 2022
L
as empresas derivado de un entorno cada vez más com-
petitivo han buscado formas para mantener su presencia,
rentabilidad, además de un crecimiento y aumento de la
productividad, ejemplo de ello es la contratación de un terce-
ro para realizar un trabajo específico diferente de la actividad
principal del negocio, que le permita fortalecer y mejorar la
calidad de sus procesos.
No obstante, la práctica de la subcontratación ha sido
tema de notable discusión debido a la aplicación errónea
empleada para la simulación de actividades, derivando en el
incumplimiento de obligaciones patronales, suprimiendo los
derechos laborales. Aunado al abuso de esta figura, la auto-
ridad ha buscado erradicarla mediante la actualización del
marco jurídico laboral.
Así, buscando erradicar el deterioro de la fuerza laboral, en
el año 2012 se reforma la Ley Federal del Trabajo, que entre
sus principales modificaciones se incorpora y pretende regular
el régimen de subcontratación laboral, el cual hoy queda pro-
hibido con el decreto publicado el 23 de abril de 2021 donde se
adicionaron y derogaron disposiciones para dar sustento a una
nueva reforma laboral y teniendo como finalidad la eliminación
Se podrán dar efectos fiscales a la
contratación de servicios especiali-
zados al estar al corriente en mate-
ria tributaria y en seguridad social
para que su deducción, para efectos
del ISR y su acreditamiento del IVA.
de la subcontratación laboral estableciendo como único caso los
servicios especializados o de ejecución de obras especializadas
siempre que no formen parte del objeto social ni de la actividad
económica preponderante del beneficiario o contratista, de los
mismos teniendo un impacto transcendental en las materias
fiscal, laboral y de seguridad social.
La Ley señala el concepto de subcontratación de personal,
dando a entender que una persona física o moral pongan a
disposición trabajadores propios en beneficio de otra persona
física o persona moral (entendiéndose como la contratante).
Las personas que presten los servicios o ejecuten obras con
carácter de especializados, deberán obtener el registro ante la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS en adelante),
considerando lo mencionado en el párrafo anterior, debiendo
contar con su firma electrónica y que esté vigente; así como,
nombre, razón o denominación social, nombre comercial, ins-
cripción en el Registro Federal de Contribuyentes, proporcio-
nar los datos del domicilio, la geolocalización, número telefó-
nico y correo electrónico, acta constitutiva, datos del fedatario
público, para el caso de personas morales; también fecha de la
protocolización, contar con el registro patronal ante el Insti-
DIFUSIÓN 29
tuto Mexicano del Seguro Social (IMSS), la afiliación al Insti-
tuto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores
(INFONACOT), los datos del representante de la beneficiaria
o contratista, identificación oficial y que esté vigente, consi-
derando el número total de trabajadores activos y el número
de trabajadores puestos a disposición por el servicio u obras
especializadas conforme al objeto social protocolizado y/o la
actividad económica preponderante.
Adicionalmente, para conocer si una persona tiene la
obligación de obtener su registro, deberá, primero evaluar
y determinar los siguientes puntos en el orden mencionado:
1. Si se pone a disposición personal al contratante o
beneficiario.
2. El objeto social /o actividad preponderante de las par-
tes contratantes sea diferente, y no exista duplicidad
en las actividades descritas en sus estatutos y activi-
dades económicas.
3. Sólo los servicios especializados que tengan registro
ante la STPS podrán ser objetos de contratación.
4. Se debe tener el contrato por escrito señalando la
actividad objeto, así como el número de trabajadores
puestos a disposición de la misma actividad acordada.
Se podrán dar efectos fiscales a la contratación de servicios
especializados al estar al corriente en materia tributaria y en
seguridad social para que su deducción, para efectos del ISR
y su acreditamiento del IVA. Es imprescindible que el contra-
tante tenga registro ante la STPS y cumpla con lo establecido
en las leyes del ISR e IVA. El contratista está obligado a regis-
trarse y entregar al contratante copia de sus comprobantes fis-
cales por el pago de salarios a los trabajadores, declaraciones
de entero de las retenciones de impuestos, cuotas obrero-pa-
tronales y aportaciones al Infonavit.
Dentro de la nueva reforma laboral se incorpora un nuevo
supuesto de responsabilidad solidaria en el CFF, estableciendo
que cuando el contratista incumpla con las obligaciones en
materia laboral en relación con los trabajadores puestos a su
disposición el contratante será responsable solidaria, esto con
el fin de garantizar el correcto pago de las contribuciones cau-
sadas a cargo de los trabajadores por la prestación de servicios
o por la ejecución de obras especializadas.
Si bien se ha logrado un avance significativo en mate-
ria laboral, las disposiciones respecto a esta figura aún son
ambiguas, siendo para cada empresa el eje principal la eva-
luación de posibles riesgos al evaluar, la satisfacción de sus
necesidades, replanteando su modelo de negocio, determinar
el impacto y trascendencia que podría conllevar en caso de
ser responsable solidario, debiendo establecer mecanismos
de control para conocer si se están cumpliendo con todas las
obligaciones en materia laboral por ambas partes evitando
costos innecesarios.
 30 DIFUSIÓN
Se realizó con éxito la XVII
Convención Anual 2021
U
no de los eventos más importantes para la AMCP es
la Convención Anual, en donde se debaten temas de
interés para los asociados. Este año el evento se rea-
lizó de forma virtual, con un programa diseñado para tratar
temas de mucho interés y actualidad para los participantes,
contando con ponencias de especialistas en cada tema.
Las actividades de la Convención Anual iniciaron el vier-
nes 26 de noviembre, con el discurso de apertura a cargo del
Mtro. José Jesús Rodríguez Ambríz, Presidente del Consejo
Directivo.
EXCELENCIA PROFESIONAL
Posteriormente dieron inicio las conferencias, siendo la
primera la del Dr. José Manuel Miranda, Vicepresidente de
la AMCP, quién disertó sobre el tema “Dictamen Fiscal De-
lito CPR”.
A continuación el Mtro. Juan Antonio Barragán Cabral,
especialista en PLD para Entidades Financieras expuso el
tema “El Impacto de la Reformas Fiscales 2022 en materia
de PLD”.
Siguiendo con los temas preparados para esta conven-
ción, se abordó la “Gestión de Riesgos Empresariales en
ENERO 2022
Materia Tributaria”, impartido por C.P. José Antonio Olarte
Atanasio Asesor, Conferencista y Articulista.
Para el cierre del primer día de actividades se disertó so-
bre: “Informativa de Contratos de Servicios u Obras Especia-
lizados (ICSOE) y trabajadores independientes”, a cargo de
la Lic. Griselda González Méndez, Jefa de la División de la
Unidad de Servicios Estratégicos del IMSS. Participó tam-
bién en esta ponencia la Mtra. Adriana Alejandra Pedroza
Márquez, Titular de la Coordinación de Afiliación del IMSS.
Continuando con este evento, el sábado 27 de noviem-
bre iniciaron las conferencias con la participación del Mtro.
Fernando Jordán Silíceo del Prado, Director General de Ins-
pección Federal del Trabajo de la Secretaría de Trabajo y Pre-
visión Social, quien comentó ampliamente sobre el REPSE.
Para continuar con la exposición de temas el Mtro. Ar-
mando Martínez Reyes, Presidente y Socio Fundador de
Process Techology Solutions S. A. de C. V. abordó el tema,
“Finanzas Operativas Post Pandemia”,
Posteriormente el Lic. Miguel Ángel Izquierdo Flores,
Director General de Acuerdos Conclusivos S.A., platicó sobre
“Acuerdos Conclusivos, criterios relevantes a siete años de su
DIFUSIÓN 31
entrada en vigor”.
Siguiendo con las conferencias el Lic. Gustavo Mauricio
Núñez Avendaño, Presidente de Coparmex Estado de Méxi-
co Oriente y Federación Centro, expuso interesantes concep-
tos sobre las “Reformas Fiscales Visión Empresarial.”
Para concluir las conferencias el CCEP-I Gustavo Martí-
nez Mancera, Director del Instituto Internacional de Ética
y Cumplimiento (al IIEC) disertó sobre “La Integridad del
Contador”.
Para clausurar este evento el Mtro. José Jesús Rodríguez
Ambríz, Presidente del Consejo Directivo, dirigió unas pala-
bras resaltando la importancia de mantener una asociación
unida, fuerte y de vanguardia en beneficio de la contaduría
del país.
Cabe destacar el Agradecimiento del Dr. José Manuel
Manzano Castro, Tanatólogo.
Al término de este evento se realizó en el Restaurante
Al Andalus, un brindis de Convención de forma presencial,
dando así por concluidas las actividades de esta XVII Con-
vención Anual 2021.
 ENERO 2022
#amcpparatodos

CURSOS HÍBRIDOS
MIÉRCOLES 05 CURSO EN ZOOM 09:00 A 14:00 HRS. MIÉRCOLES 12 CURSO HÍBRIDO
EXPOSITOR: L.C. EMMANUEL CFDI DE NÓMINA, PROCESO DE
09:00 A 14:00 HRS. RAMOS GUZMÁN EXPOSITORA: L.C. YADIRA
CIERRE DEL EJERCICIO 2021
PRECIO DE INVERSIÓN ALBOR VALDES
5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
RIESGO DE TRABAJO PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 10-ENE) (IVA INCLUIDO) 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
(PARA CUMPLIMIENTO DE LA N.A.A. 2022 IMSS)
ASOCIADO PERSONAL DE
NO ASOCIADO
ASOCIADO
PRECIO DE INVERSIÓN
$1,215.00 $890.00 $1,340.00

ASOCIADO PERSONAL DE
NO ASOCIADO PRESENCIAL SIN DESCUENTO
FISCAL
ASOCIADO $1,350.00 $990.00 $1,485.00
SEGURIDAD
ZOOM
SOCIAL ZOOM
$850.00 $850.00 $850.00
$850.00 $850.00 $850.00

JUEVES 13 3ER. FORO DE FORO HÍBRIDO CURSO EN ZOOM

09:00 A 15:00 HRS. REFORMAS FISCALES (Cupo limitado) VIERNES 14
09:00 A 14:00 HRS. EXPOSITOR: C.P.C. LUIS GUILLERMO
EXPOSITORES: E.F. MIGUEL ÁNGEL SUÁREZ AMADOR, DELGADO PEDROZA
L.C.C. LUIS FERNANDO POBLANO REYES, MTRO. JORGE BRIONES GÓMEZ,
C.P. GERARDO GONZÁLEZ ARREDONDO, DR. JOSÉ MANUEL MIRANDA DE SANTIAGO, 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
C.P.C JUAN CARLOS ENCISO GARÍN
PRECIO DE INVERSIÓN 6 PUNTOS PARA LA N.A.A. PAPELES DE TRABAJO PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO
PERSONAS MORALES
GENERAL PRECIO DE INVERSIÓN

$1,480.00 ASOCIADO PERSONAL DE

NO ASOCIADO
ASOCIADO
ESTUDIANTES FISCAL ZOOM FISCAL
$850.00 $850.00 $850.00
$110.00

LUNES 17 CURSO HÍBRIDO

09:00 A 14:00 HRS.
MARTES 18 CURSO HÍBRIDO
09:00 A 14:00 HRS.
EXPOSITORA: L.C.P. SAMIA ACTUALIZACIÓN CÓDIGO EXPOSITOR: MTRO. JOSÉ
CARTA PORTE GONZÁLEZ VILLAGÓMEZ LUIS ARROYO AMADOR
PRECIO DE INVERSIÓN
FISCAL DE LA FEDERACIÓN
PRECIO DE INVERSIÓN
PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 13-ENE) (IVA INCLUIDO) 5 PUNTOS PARA LA N.A.A. PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 14-ENE) (IVA INCLUIDO) 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.

ASOCIADO PERSONAL DE PERSONAL DE

NO ASOCIADO ASOCIADO NO ASOCIADO
ASOCIADO ASOCIADO
$1,215.00 $890.00 $1,340.00 $1,215.00 $890.00 $1,340.00
PRESENCIAL SIN DESCUENTO PRESENCIAL SIN DESCUENTO
FISCAL
$1,350.00 $990.00 $1,485.00 FISCAL $1,350.00 $990.00 $1,485.00
ZOOM ZOOM
$850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00

09:00 A 14:00 HRS. JUEVES 20 CURSO HÍBRIDO

MIÉRCOLES 19 CURSO EN ZOOM
BASES FUNDAMENTALES DE LA EXPOSITOR: CCEP-I GUSTAVO
EXPOSITORA: MTRA. DEYANIRA ARIZBE INTEGRIDAD EMPRESARIAL (ÉTICA) MARTÍNEZ MANCERA
16:00 A 21:00 HRS.
GUTIÉRREZ HERNÁNDEZ (OBLIGATORIO PARA EL CUMPLIMIENTO DE ÉTICA 2022)
5 PUNTOS PARA LA N.A.A. PRECIO DE INVERSIÓN
PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 18-ENE) (IVA INCLUIDO) 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
RÉGIMEN DE CONFIANZA PF Y PM PERSONAL DE
ASOCIADO NO ASOCIADO
PRECIO DE INVERSIÓN ASOCIADO
$1,215.00 $890.00 $1,340.00
ASOCIADO PERSONAL DE
NO ASOCIADO
ASOCIADO PRESENCIAL SIN DESCUENTO

ZOOM FISCAL $1,350.00 $990.00 $1,485.00 TÉCNICO

$850.00 $850.00 $850.00 ZOOM

$850.00 $850.00 $850.00

09:00 A 14:00 HRS. VIERNES 21 CURSO HÍBRIDO LUNES 24 CURSO HÍBRIDO

16:00 A 21:00 HRS. EXPOSITOR: E.F. JOSÉ

RIESGO DE TRABAJO EXPOSITORA: MTRA. MIRNA PATRIMONIO PF Y DE JESÚS MILLA ARUFE
(PARA CUMPLIMIENTO DE LA N.A.A. 2022 IMSS) HERNÁNDEZ ESCAMILLA DISCREPANCIA FISCAL
5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
PRECIO DE INVERSIÓN 5 PUNTOS PARA LA N.A.A. PRECIO DE INVERSIÓN
PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 20-ENE) (IVA INCLUIDO)
PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 19-ENE) (IVA INCLUIDO)

PERSONAL DE ASOCIADO PERSONAL DE NO ASOCIADO

ASOCIADO NO ASOCIADO ASOCIADO
ASOCIADO
$1,215.00 $890.00 $1,340.00 $1,215.00 $890.00 $1,340.00
PRESENCIAL SIN DESCUENTO PRESENCIAL SIN DESCUENTO
SEGURIDAD
$1,350.00 $990.00 $1,485.00 $1,350.00 $990.00 $1,485.00 FISCAL
SOCIAL
ZOOM ZOOM
$850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00

MARTES 25
CURSO EN ZOOM 09:00 A 14:00 HRS. MARTES 25 CURSO HÍBRIDO

16:00 A 21:00 HRS. EXPOSITOR: L.C.C LUIS FERNANDO PLATAFORMAS DIGITALES EXPOSITOR: E.F. RODRIGO ADRIÁN
POBLANO REYES PRECIO DE INVERSIÓN
RAMÍREZ VENEGAS
5 PUNTOS PARA LA N.A.A. PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 24-ENE) (IVA INCLUIDO) 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA ASOCIADO PERSONAL DE NO ASOCIADO

ASOCIADO
PRECIO DE INVERSIÓN
$1,215.00 $890.00 $1,340.00
ASOCIADO PERSONAL DE
NO ASOCIADO PRESENCIAL SIN DESCUENTO

ASOCIADO $1,350.00 $990.00 $1,485.00 TÉCNICO

ZOOM FISCAL ZOOM
$850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00

09:00 A 18:00 HRS. MIÉRCOLES 26 FORO HÍBRIDO JUEVES 27 CURSO HÍBRIDO

(Cupo limitado) 09:00 A 14:00 HRS. EXPOSITORA: MTRA. MARÍA
PRIMER FORO INTERNACIONAL DECLARACIÓN ANUAL P.M. LUCIA GARCÍA MEJÍA

DE COMPLIANCE CON FINES NO LUCRATIVOS 5 PUNTOS PARA LA N.A.A.

PRECIO DE INVERSIÓN
PRESENCIAL CON DESCUENTO (DESCUENTO HASTA 25-ENE) (IVA INCLUIDO)
9 PUNTOS PARA LA N.A.A.
PRECIO DE INVERSIÓN ASOCIADO PERSONAL DE NO ASOCIADO
ASOCIADO
GENERAL $1,215.00 $890.00 $1,340.00
$1,970.00 PRESENCIAL SIN DESCUENTO
FISCAL $1,350.00 $990.00 $1,485.00 FISCAL
ESTUDIANTES ZOOM

$110.00 $850.00 $850.00 $850.00

CURSO EN ZOOM CURSO EN ZOOM

VIERNES 28 LUNES 31
EXPOSITOR: MTRO. MIGUEL
09:00 A 14:00 HRS. EXPOSITOR: MTRO. JUVENAL O. 09:00 A 14:00 HRS. ARCHUNDIA MARTÍNEZ
VILLAVERDE CRISANTOS
5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
RIESGO DE TRABAJO
(PARA CUMPLIMIENTO DE LA N.A.A. 2022 IMSS) COSO-ERM NUEVA MODALIDAD
“GESTIÓN DEL RIESGO EMPRESARIAL”
5 PUNTOS PARA LA N.A.A.
PRECIO DE INVERSIÓN PRECIO DE INVERSIÓN

ASOCIADO PERSONAL DE NO ASOCIADO ASOCIADO PERSONAL DE NO ASOCIADO

ASOCIADO ASOCIADO
ZOOM
SEGURIDAD ZOOM FISCAL
SOCIAL
$850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00 $850.00

Para ofrecerle un mejor servicio recuerde que es obligatorio reservar el curso que desea tomar y realizar con anticipación el pago
en cualquiera de las siguientes modalidades DEPÓSITO O TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA EN LAS SIGUIENTES CUENTAS INBURSA, S. A.
(ASOCIADOS: 50038857014 más referencia (número de asociado), CLABE para transferencias 036180500388570141 / NO ASOCIADOS:
50038953341, CLABE para transferencias 036180500389533417).

NOTA IMPORTANTE: En el caso de realizar el depósito referenciado en sucursal bancaria, además del dato de su referencia (número
de asociado), agregar el dato del número de convenio para depósito referenciado empresarial de AMCP 88800000862-0.

***Favor de enviar copia del comprobante a facturacion2@amcpdf.org.mx* con los siguientes

datos: Nombre del participante, Nombre y fecha del curso de interés y Datos de Facturación**

En cancelaciones con menos de 48 horas antes del evento, se aplicará una penalización del 25% sobre la cuota del mismo. La
AMCP se reserva el derecho de no iniciar cualquiera de los grupos, modificar fechas y/o expositores por causas ajenas a su
voluntad con el fin de asegurar la calidad y el objetivo del programa o en su caso de no reunir un mínimo de 10 personas.

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