Contabilidad y Fiscalidad TEMA 4.

Otras operaciones de gestión

TEMA 4. OTRAS OPERACIONES DE GESTIÓN.

1. GASTOS DE PERSONAL.

Los gastos de personal suponen para las empresas el pago de los salarios de los trabajadores,
así como otros conceptos como son el pago de las correspondientes cuotas a la Seguridad
Social.

A la hora de contabilizar las remuneraciones percibidas por los trabajadores, habrá que restar
del importe total devengado (sueldo bruto) las correspondientes retenciones a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, así como las cotizaciones a la Seguridad Social
que deben pagar los trabajadores.

Como consecuencia de las deducciones anteriores, las empresas deben realizar una serie de
gastos periódicos a las Administraciones Públicas.

Las cuentas relacionadas con la gestión del personal de la empresa se recogen en los
subgrupos 46. Personal y 64. Gastos de personal. Estas son las cuentas habituales:

CUENTAS DEL SUBGRUPO 64. GASTOS DE PERSONAL

(640) Sueldos y Salarios: remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. E cargará por el
importe íntegro de las remuneraciones devengadas.
(641) Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un año o
perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa: cuotas de la empresa a favor de los organismos de la
Seguridad Social por las diversas prestaciones que estos realizan.
(649) Otros gastos sociales: gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal
o voluntariamente por la empresa. Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores;
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de
seguros sobre la vida, accidentes, enfermedades, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

CUENTAS PARA REGISTRAR LAS OBLIGACIONES DE PAGO A FAVOR DE LAS

ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
(4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas: importe de las retenciones tributarias efectuadas
pendientes de pago a la Hacienda Pública.
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores: deudas pendientes con organismos de la
Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que estos realizan.

OTRAS CUENTAS RELACIONADAS CON EL PAGO DE REMUNERACIONES A LOS

TRABAJADORES
(460) Anticipos de remuneraciones: entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.
(544) Créditos a c/p al personal: créditos concedidos al personal de la empresa que no tenga la calificación
de parte vinculada cuyo vencimiento no sea superior a un año. Figurarán en el Activo corriente del balance.
(254) Créditos a l/p al personal: créditos concedidos al personal de la empresa que no tenga la calificación
de parte vinculada cuyo vencimiento sea superior a un año. Figurarán en el Activo no corriente del Balance.
(465) Remuneraciones pendientes de pago: débitos de la empresa al personal por los conceptos citados
en las cuentas 640 y 641. Figurarán en el pasivo corriente del balance.

1
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x/x
S.Bruto (640) Sueldos y Salarios
Cuota S.S. (642) S.S. cargo de la empresa
Opcional (641) Indemnizaciones
Opcional (649) Otros gastos soc.
a (4751) H.P. Acreed. Ret. Practicadas
(retenciones IRPF pendientes de ingresar
en la H.P.)
(476) Org. S.S. acreedores
(cotizac. S.S. empresa y trabajador)
(460) Anticipos remuneraciones
(por la recuperación de anticipos
anteriormente efectuados)
(465) Remunerac. Pendientes de pago
(salarios que no se han hecho efectivos)
(544) Créditos c/p al personal
(recuperación de créditos c/p)
(254) Créditos l/p al personal
(recuperación de créditos l/p)
(572) Banco, c/c
(570) Caja
(755) Ingresos servicios al personal

EJEMPLO 1: CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE PERSONAL.

Los gastos de personal del mes de septiembre de la empresa JJPM, S.A. presentan el siguiente
detalle:
 Sueldos brutos: 10.000€.
 Seguridad social a cargo de la empresa: 3.605€.
 Seguridad social a cargo de los trabajadores: 740,83€.
 Retenciones por IRPF: 1.000€.
Se pagan por banco.

x/x

EJEMPLO 2: CONTABILIZACIÓN DEL PAGO DE LAS DUEDAS PENDIENTES CON LAS

ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.
Se pagan por banco las deudas pendientes con las Administraciones Públicas del punto
anterior.
x/x

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EJEMPLO 3: CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE PERSONAL CON ANTICIPOS.

1. El 15 de enero, el administrativo de la empresa ROSAMAR, S.A. solicita un anticipo por
importe de 500€ que le es concedido.
La empresa ingresa en la cuenta corriente del trabajador el importe solicitado.
x/x

2. A finales de enero la empresa ROSAMAR, S.A. presenta la siguiente información relativa a

los gastos de personal:
 Sueldo bruto: 1.200€
 Seguridad social a cargo de la empresa: 432,60€
 Seguridad social a cargo del trabajador: 88,90€
 Retenciones por IRPF: 120€
Recupera el anticipo y el resto se paga por banco.

x/x

EJEMPLO 4: CONTABILIZACIÓN DE INDEMNIZACIONES.

El 1 de junio la empresa LEOVIC, S.A. paga indemnizaciones por despido, por importe de
5.000€ mediante cheque bancario:
x/x

EJEMPLO 5: CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE PERSONAL CON CRÉDITOS AL PERSONAL.

1. El 1 de abril un trabajador de la empresa PICARJO,S.A. solicita un préstamo por importe
de 3.000€ a devolver en los próximos 6 meses que le es concedido. La empresa ingresa en
la c/c del trabajador el importe solicitado.

x/x

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2. A finales de abril la empresa PICARJO, S.A. presenta la siguiente información relativa a los
gastos de personal:
 Sueldos brutos: 12.000€
 Seguridad social a cargo de la empresa: 4.326€
 Seguridad social a cargo del trabajador: 889 €
 Retenciones de IRPF: 1.200€
Recupera créditos a c/p por importe de 500€ y el resto se paga por banco.

x/x

EJEMPLO 6: CONTABILIZACIÓN DE GASTOS DE PERSONAL CON PAGO APLAZADO.

Los gastos de personal de la empresa JAVIMAR, S.A. presentan el siguiente desglose:
 Sueldo bruto: 15.000€
 Seguridad social a cargo de la empresa: 5.407,50€
 Seguridad social a cargo del trabajador: 1.111,25€
 Retenciones por IRPF: 1.500€
Queda pendiente de pago.
x/x

Se paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria:

x/x

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2. DETERIORO DE VALOR POR OPERACIONES COMERCIALES.

Como ya hemos visto, el PGC recoge dentro del subgrupo 43. Clientes la cuenta (436) Clientes
de dudoso cobro para anotar los derechos de cobro procedentes de clientes, incluidos los
documentos mediante letras de cambio, que no han sido abonados por los mismos en la fecha
de su vencimiento y que se pueden calificar, por la situación en la que se encuentran estos
derechos de cobro impagados, como de dudoso cobro.
Para reflejar contablemente esta situación el PGC nos ofrece la cuenta (490) Deterioro de
valor de créditos por operaciones comerciales, donde se registrará “el importe de las
correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones de
tráfico”. Esta cuenta figurará en el Activo Corriente del Balance, en el epígrafe II. Deudores
comerciales y otras cuentas a cobrar, minorando la partida en la que figure el correspondiente
elemento patrimonial (Clientes o Deudores).
En la Quinta parte del PGC, Definiciones y relaciones contables, podemos consultar el
tratamiento contable de esta situación. El plan nos muestra dos posibles opciones, según la
alternativa adoptada por la empresa:

2.1. SISTEMA DE ESTIMACIÓN GLOBAL.

Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación
global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando
su importe, individualmente considerado, no sea significativo:
- En primer lugar, y siempre al cierre del ejercicio, se cargará por la corrección
realizada al cierre del ejercicio anterior (si existiera), con abono a la cuenta (794)
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.
x/x
(490) Det.valor cred. Operac. Comerc. a (794) Rever. Deter. Créd. Operac. Comerc.

- En segundo lugar, al final del ejercicio, se abonará por la estimación realizada para
el año siguiente, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterior de créditos por
operaciones comerciales.
x/x
(694) Pérd.Det.valor cred. Operac. Comerc. a (490) Det.valor cred. Operac. Comerc.

EJEMPLO 7: ESTIMACIÓN GLOBAL DE PÉRDIAS POR DETERIORO.

La empresa CLAUDIASA estima, al final del ejercicio 20X0, que el riesgo global de fallidos en sus
saldos de clientes y deudores ascienden a 2.000€.
Dotará la correspondiente corrección valorativa que cubra pérdidas potenciales:

x/x

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Durante el ejercicio 20X1 se producen insolvencias definitivas de clientes por importe de

1.000€.

x/x

A través de este asiento se contabiliza el importe de la pérdida real producida (1.000€), dando
de baja a los clientes que no pagarán sus deudas y reflejando la pérdida en la cuenta (650)
Pérdidas de créditos comerciales incobrables.

A final del año 20X1, la empresa estima el riesgo global de fallidos en 1.250€.

En primer lugar, daremos de baja la corrección contabilizada a finales del año 20X0:

x/x

Con este asiento, la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones
comerciales, cuenta de ingresos, se compensará por su aplicación a la cuenta (694) Pérdidas
por deterioro de créditos por operaciones comerciales, cuenta de gastos, utilizada a final del
año anterior, y quedará reflejada la pérdida real por insolvencias firmes de clientes en la
cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.

En segundo lugar, contabilizaremos la estimación realizada para el año, 20X1:

x/x

2.2. SISTEMA DE ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA.

Cuando la empresa cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de
seguimiento de saldos de clientes y deudores se abonará, a lo largo del ejercicio, por el
importe de la pérdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por
deterioro de créditos por operaciones comerciales.

x/x
(694) Pérd.Det.valor cred. Operac. Comerc. a (490) Det.valor cred. Operac. Comerc.

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Y se cargará a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los
que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la pérdida estimada
disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta (794) Reversión
del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

x/x
(490) Det.valor cred. Operac. Comerc. a (794) Rever. Deter. Créd. Operac. Comerc.

EJEMPLO 8: ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA DE PÉRDIDAS POR DETERIORO.

La empresa CLAUDIASA estima, durante el ejercicio 20X0, que un cliente cuyo saldo asciende a
1.500€ tendrá serias dificultades para hacer frente al pago de su deuda.

En primer lugar se deberá reclasificar al cliente moroso dentro del subgrupo 43. Clientes,
utilizando para ello la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro.

x/x

En segundo lugar, se deberá contabilizar la correspondiente corrección valorativa para cubrir a

la empresa de la posible pérdida que se podría generar si se produce la insolvencia definitiva
del cliente:

x/x

A partir de este momento, la empresa se puede encontrar con diversas situaciones, todas ellas
excluyentes, en función de la evolución de la situación de insolvencia del cliente. Pueden ser
las siguientes:

Que el cliente pague la totalidad de la deuda.

En este caso, la empresa cancelará el derecho de cobro registrado en la cuenta (436) Clientes
de dudoso cobro.
x/x

Y, a su vez, la empresa deberá dar de baja contable la cuenta correctora, ya que su función era
anticipar una posible pérdida y este riesgo ha desaparecido.

x/x

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Contabilidad y Fiscalidad TEMA 4. Otras operaciones de gestión

Que el cliente pague 1.000€, resultando el resto definitivamente incobrable.

En este caso, la empresa también deberá cancelar el derecho de cobro registrado en la cuenta
(436) Clientes de dudoso cobro, aunque la contrapartida deberá reflejar que se produce una
pérdida definitiva de 500€.

x/x

Al desaparecer parte del riesgo (la parte de la deuda que el cliente paga), y confirmarse como
pérdida definitiva el resto, la empresa dará de baja la cuenta correctora por el importe total:

x/x

Al cancelar la pérdida por deterioro con una cuenta de ingresos (la cuenta 794), la pérdida real
producida quedará reflejada en la cuenta (650) Pérdida de créditos comerciales incobrables.

Que la totalidad de la deuda del cliente resulte definitivamente incobrable.

En este caso, la empresa deberá considerar la totalidad del riesgo como pérdida definitiva,
cancelando a su vez el derecho de cobro:
x/x

Además, la empresa deberá cancelar la cuenta correctora con abono a una cuenta de ingresos
(la cuenta 794) para que la pérdida quede soportada por la cuenta (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables.

3. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS.

¿Qué es el deterioro de existencias?

El PGC establece que cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio
de adquisición o su coste de producción, se deberán realizar las oportunas correcciones
valorativas. ¿Qué es el valor neto realizable? El importe por el que pueden ser vendidas las
existencias, deduciendo los costes necesarios para ello o, en el caso de materias primas y
productos en curso, los costes estimados para terminar la producción o fabricación de las
mismas.

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Contabilidad y Fiscalidad TEMA 4. Otras operaciones de gestión

¿Cuándo se contabiliza el deterioro de existencias?

Los asientos contables relacionados en el deterioro de existencias se realizan al cierre del

ejercicio económico, que suele ser el 31 de diciembre.
Este deterioro se reconoce como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. Estás pérdidas
de valor tienen carácter reversible.

¿Cómo se contabiliza el deterioro de existencias?

Para registrar el asiento contable utilizaremos las siguientes cuentas:

 Pérdidas por deterioro de existencias (693)
 Deterioro de valor de las existencias (39X)
 Reversión del deterioro de existencias (793)

31/12/0
(693) Pérdidas det. existencias a (390) Deterioro valor mercaderías

En el ejercicio siguiente, se deberá contabilizar la reversión del deterioro registrado el año

anterior y, en su caso, el deterioro de las existencias del año en curso.

31/12/1
(390) Deterioro valor mercaderías a (793) Reversión deterioro existencias

EJEMPLO 9: DETERIORO DE EXISTENCIAS.

Al finalizar el ejercicio económico 20X0 tenemos existencias de mercaderías en el almacén

cuyo precio de adquisición fue de 4.600€. Se estima un precio final de venta de 4.000€.

31/12/0

Al cierre del ejercicio 20X1 tendríamos que cancelar el deterioro de valor:

31/12/1

Además, se sabe que, en esta fecha, las existencias que quedan en almacén tienen un valor
neto realizable de 7.000€ cuando su precio de adquisición alcanzó los 6.500€.

31/12/1

9
Contabilidad y Fiscalidad TEMA 4. Otras operaciones de gestión

4. DÉBITOS Y CRÉDITOS EN MONEDA EXTRANJERA.

Las operaciones comerciales que la empresa realice en moneda extranjera deben convertirse
en moneda nacional, es decir, al euro. El PGC, en su norma de valoración número 13 distingue
entre partidas monetarias y partidas no monetarias para realizar la valoración inicial y
posterior del activo o pasivo. Por partidas monetarias se entiende el efectivo, así como las
deudas o los créditos que se vayan a liquidar en moneda distinta del euro.

La norma de valoración 13 indica que:

 Toda operación de compra-venta en moneda extranjera se contabilizará en euros

siguiendo el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Si son varias
operaciones se puede emplear un tipo de cambio medio (como máximo mensual) para
todas las operaciones que se efectúen en ese intervalo.

 Si al cierre del ejercicio la deuda o el crédito aún no se han cancelado se vuelve a

aplicar el tipo de cambio vigente en dicha fecha (31 de diciembre). Las posibles
diferencias con el valor inicial se imputan a la cuenta de resultados (cuentas 668.
Diferencias negativas de cambio y 768. Diferencias positivas de cambio).

 En el momento que se cancele la deuda o el crédito se aplica nuevamente el tipo de

cambio vigente de esa fecha. Las posibles diferencias con el valor inicial se vuelven a
imputar a la cuenta de resultados.

EJEMPLO 10: MONEDA EXTRANJERA

El 5 de octubre del año 20X0 una empresa compra mercaderías a un proveedor

norteamericano por importe de 5.500$, que debe pagar el 10 de febrero de 20X1. El tipo de
cambio en la fecha de la operación es de 1€ = 1,10$.

05/10/0

El 31 de diciembre del año 20X0 se revisan los tipos de cotización del dólar con respecto al
euro. El tipo de cambio es de 1€=1,20$.

31/12/0

10
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Cuando llega la fecha del pago de la deuda, el tipo de cambio entre ambas monedas es
1€=1,15$. Se paga por cuenta corriente.

10/02/1

EJEMPLO 11: MONEDA EXTRANJERA.

El saldo de la cuenta 571. Caja, moneda extranjera al final del ejercicio es de 750€, que
corresponde a 1.000$. A fecha de cierre del ejercicio el cambio del dólar es de 0,8€.

31/12

11