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Los costos se asocian con todo tipo de organizacin: comercial, pblica, de servicios, mayorista e
industrial. As, se considerarn los costos caractersticos de una variedad de organizaciones:
manufacturera, comercial y de servicios.
Costos de manufactura
Una firma dedicada a la manufactura suele ser ms compleja que otras organizaciones. La razn
es la gran variedad de sus actividades, que involucran, adems de la produccin, el mercadeo y la
administracin. La manufactura se refiere a la conversin de las materias primas en productos
terminados a travs de los esfuerzos de los trabajadores de la fbrica y del uso de los equipos de
produccin. En contraste, la comercializacin es el mercadeo de productos terminados, adquiridos
de un fabricante o de otra comercializadora.
1. Materiales directos.
Materiales directos Una amplia variedad de materiales pueden ser necesarios para elaborar un
producto o prestar un servicio. Aquellos materiales que forman parte integral del producto o servicio
y que pueden identificarse de manera adecuada en el mismo, por ejemplo, la madera usada en la
elaboracin de una mesa, se denominan materiales directos o materias primas. Algunos tems de
materiales pueden formar parte del producto final, pero slo se pueden identificar en el producto
incurriendo en altos costos; por ejemplo, el pegante usado para encuadernar un libro. Estos tems
son llamados materiales indirectos, y sern incluidos como parte de los costos indirectos de
fabricacin.
Mano de obra directa Esta expresin se reserva para aquellos costos laborales que pueden ser
fsicamente asignados a la produccin de bienes y servicios y pueden ser seguidos sin costos o
dificultades adicionales. Los carpinteros que elaboran la mesa, las costureras que cosen las telas
en las camiseras, los operadores de equipos de rayos X, son ejemplos claros de mano de obra
directa. Los costos de trabajo humano que no pueden rastrearse fsicamente en la fabricacin del
producto, o que de hacerlo traeran costos adicionales o inconvenientes prcticos, son
denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los costos indirectos de produccin.
La mano de obra indirecta incluye: los costos de salarios de aseadores, supervisores, bodegueros,
ingenieros y personal de vigilancia. Aunque la labor de estos trabajadores es esencial para la
produccin o prestacin del servicio, seran sus costos imprcticos o imposibles de asignar a las
unidades especficas de producto o servicio; por esta razn, son tratados como mano de obra
indirecta.
F. Costos operativos Por tradicin, los focos de la contabilidad gerencial han sido los costos y las
actividades de manufactura. La razn es quizs la complejidad de las operaciones de manufactura
y la necesidad de un cuidadoso detalle de los costos para la toma de decisiones. Sin embargo, las
tcnicas de costeo se han extendido a reas diferentes de la produccin. Por lo general, los
llamados costos operativos cubren dos reas: 1. Mercadeo y ventas. 2. Administracin. Costos de
mercadeo y ventas Incluyen todos los costos necesarios para dar a conocer el producto o servicio
y llevar las rdenes al cliente. Tales costos incluyen tems como: publicidad, fletes y embarques,
comisiones, salarios de vendedores, entre otros. Costos de administracin Incluyen todos los
costos de la organizacin que lgicamente no pueden ser incluidos en la produccin o el
mercadeo, como salarios de ejecutivos, contabilidad, asistentes administrativos, relaciones
pblicas y dems costos asociados con la administracin general de la organizacin como un todo.
G. Costos del perodo y costos del producto Adems de la clasificacin anterior, relacionada con
los costos de manufactura y operativos, stos tambin pueden clasificarse en costos del perodo y
costos del producto.
Costos del perodo Son los que estn ligados a los ingresos durante un determinado perodo. Por
tanto, no se incluyen como parte integral de los inventarios. Las comisiones sobre ventas y el
alquiler de oficinas de administracin son ejemplos de estos costos. Tales tems se manejan como
gastos y son deducidos de los ingresos en el momento en que tienen lugar. Todos los gastos de
mercadeo y administracin son considerados costos del perodo. Todos ellos aparecen en el
estado de resultados en el perodo de su causacin.
Costos del producto Algunos costos estn ms unidos a los productos que al tiempo, y
permanecen unidos a ellos hasta que la venta del artculo ocurre. Al momento de la venta, estos
costos son retirados de algn inventario y unidos a los ingresos del perodo. Los costos de este
tipo, llamados costos del producto, incluyen los costos de los bienes comprados o manufacturados.
En el caso de los artculos fabricados, involucran los costos de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin, y mientras no se realice su venta forman parte del
inventario de productos terminados.
H. Entre las empresas sealadas no se presentan mayores diferencias, sin embargo podemos
anotar las siguientes:
En las empresas comerciales, el costo de la mercanca vendida est dado por los precios de
compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos para obtener estas cifras. Mientras que
en las empresas industriales necesitan de un sistema de costos para determinar el costo de los
productos fabricados que han de figurar en los inventarios en el balance general y el costo de los
productos vendidos que deben figurar en el Estado de Resultados.
No existe ninguna diferencia en la contabilizacin de registros entre estos dos tipos de empresa:
Las dos empresas tienen activos, pasivos y patrimonio: ventas, gastos de administracin, y gastos
de ventas, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, es decir, no importa el tipo de empresa
que sea para llevar una contabilidad.
Las diferencias entre una Empresa Comercial y una Empresa Industrial estriba en que: en el
Balance General la Empresa Industrial muestra en la seccin de activos corrientes varias cuentas
de inventario que no se dan en la empresa comercial, pues, esta ltima no cuenta con materiales
de produccin ni productos en proceso de transformacin. Los dos tipos de empresas pueden tener
la misma clase de pasivos y tener su patrimonio constituido en forma igual.
En cuanto al Estado de Prdidas y Ganancias, la diferencia est en la cifra del costo de los
productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercanca,
en tanto que para la industrial equivale al precio de compra de la materia prima ms los costos de
transformacin de sta en producto terminado. Las dos empresas tienen gastos de administracin
y ventas que se deducen a continuacin de la ganancia bruta, para obtener la ganancia neta del
perodo.
I. CLASIFICACIONES DE COSTOS
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A continuacin
comentaremos los ms utilizados, y ejemplificaremos cada uno de ellos.
J. Costos controlables y no controlables Al igual que los costos directos e indirectos, los costos
controlables y no controlables dependen de algn punto de referencia. Todos los costos son
controlables en algn nivel de la empresa. Slo en niveles bajos de la direccin algunos costos
pueden considerarse no controlables. La alta gerencia tiene el poder para controlar cualquier costo
cuando sea necesario. En los niveles ms bajos, la autoridad puede no tener el control de algunos
costos, y sern considerados no controlables en lo que se relaciona con ese nivel de direccin. Un
costo se considera controlable en un nivel particular de la gerencia si ese nivel tiene el poder para
autorizarlo. Por ejemplo, un gasto de promocin ser controlable por el gerente de ventas si ste
tiene el poder para autorizar la cantidad y el tipo de promocin que se les dar a los clientes. De
otro lado, la depreciacin de las instalaciones de bodega no es controlable por este gerente, puesto
que l no tiene el poder para autorizar la construccin de la bodega ni su manejo contable.
Costo Primo Importe del Material directo y de la mano de obra directa que intervienen en la
fabricacin de un producto.
L. Costos directos e indirectos Los costos con frecuencia se clasifican en directos e indirectos. Sin
embargo, los trminos no tienen otro significado que una primera identificacin con algn segmento
de la organizacin con la que los costos estn relacionados. El segmento de la organizacin puede
ser una lnea de producto, una actividad, un proceso, una divisin o alguna otra parte de la
organizacin. Un costo directo puede ser obvio y fsicamente identificado en ese segmento
particular en estudio. Por ejemplo, si el segmento en consideracin es una lnea de producto,
entonces los materiales y la mano de obra involucrados en la lnea de manufactura sern costos
directos de la lnea. Un costo indirecto debe ser repartido para asignarse al segmento en
consideracin. Los costos indirectos de fabricacin, por ejemplo, son costos indirectos para una
lnea de produccin. La razn es que los costos indirectos de fabricacin no son directamente
identificables con una lnea particular, pues se incurre en ellos como consecuencia de las
actividades operativas. Son conocidos tambin como costos comunes.
M. Los materiales indirectos son aquellos necesarios y que son utilizados en la elaboracin de un
producto, pero no son fcilmente identificables o que no amerita llevar un control sobre ellos y son
incluidos como parte de los costos indirectos de fabricacin como materiales indirectos. Un ejemplo
de materiales indirectos son las etiquetas, los botones, el hilo, aceites para las mquinas, cajas de
cartn para empaque que se utilizan en la industria textil.
Los costos de mano de obra indirecta se refiere a los salarios pagados a los trabajadores que
realizan tareas que no contribuyen directamente con la produccin de bienes o la prestacin de
servicios, tales como los trabajadores de apoyo que ayudan a posibilitar a otros producir bienes.
Por ejemplo, una fbrica puede emplear trabajadores de limpieza para mantener las instalaciones
limpias, capataces para supervisar los trabajadores de produccin y guardias de seguridad para
mantener seguras las instalaciones. Todos estos trabajadores estn involucrados en mano de obra
indirecta, ya que no producen de hecho ningn bien. Ejemplos de otros trabajadores que realizan
trabajos indirectos incluyen gerentes, contadores y personal de mantenimiento.