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CASO PRÁCTICO Nº 129: COSTO DE ADMISIÓN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANCARIO
Enunciado:
El día 2 de enero de 2014 la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una máquina por
un precio de S/. 400,000 más IGV del 18%.
En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
la producción.
La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
día 2 de enero). La financiación que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario de
2 años , tipo de interés 4% , a través del pago de cuotas mensuales por importe de
según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
Se pide:
1. Elabore el cuadro de amortización del préstamo
2.Determinación del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalización de los intereses
2. Realizar los asientos contables correspondientes
Desarrollo:
Calculo de la cuota con función de pago en Excel : S/. 20,496.56
Capital
Fecha Cuota Interés Capital
Pendiente
02/01/2014 472,000.00
31/01/2014 20,496.56 1,573.33 18,923.23 453,076.77
28/02/2014 20,496.56 1,510.26 18,986.31 434,090.46
31/03/2014 20,496.56 1,446.97 19,049.60 415,040.87
30/04/2014 20,496.56 1,383.47 19,113.09 395,927.77
31/05/2014 20,496.56 1,319.76 19,176.80 376,750.97
30/06/2014 20,496.56 1,255.84 19,240.73 357,510.24
31/07/2014 20,496.56 1,191.70 19,304.86 338,205.38
31/08/2014 20,496.56 1,127.35 19,369.21 318,836.17
30/09/2014 20,496.56 1,062.79 19,433.78 299,402.39
31/10/2014 20,496.56 998.01 19,498.56 279,903.84
30/11/2014 20,496.56 933.01 19,563.55 260,340.29
31/12/2014 20,496.56 867.80 19,628.76 240,711.52
31/01/2015 20,496.56 802.37 19,694.19 221,017.33
28/02/2015 20,496.56 736.72 19,759.84 201,257.49
31/03/2015 20,496.56 670.86 19,825.70 181,431.79
30/04/2015 20,496.56 604.77 19,891.79 161,540.00
31/05/2015 20,496.56 538.47 19,958.10 141,581.90
30/06/2015 20,496.56 471.94 20,024.62 121,557.28
31/07/2015 20,496.56 405.19 20,091.37 101,465.91
31/08/2015 20,496.56 338.22 20,158.34 81,307.56
30/09/2015 20,496.56 271.03 20,225.54 61,082.02
31/10/2015 20,496.56 203.61 20,292.96 40,789.07
30/11/2015 20,496.56 135.96 20,360.60 20,428.47
31/12/2015 20,496.56 68.09 20,428.47 -
Total = S/. 491,917.52 S/. 19,917.52 S/. 472,000.00
En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago.
02/01/2014 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
02/01/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 72,000.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
02/01/2014 DEBE
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 472,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de la máquina.
31/03/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,600.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 6,408.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación de la máquina.
31/01/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,923.23
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,573.33
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
28/02/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,986.31
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,510.26
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
31/03/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,049.60
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,446.97
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalización de la instalación de la máquina - se
han considerado como más valor del costo de adquisición de la máquina.
31/03/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 440,130.56
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción 435,600.00
33312 Revaluación 4,530.56
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje 435,600.00
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de exp 4,530.56
Calculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través del préstamo bancario.
Detalles S/.
- Precio de compra: 400,000.00
- Costos de instalación: 35,600.00
- Activación costos financieros: 4,530.56
Total S/. 440,130.56
Enunciado:
Con fecha 7/1/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una
máquina. El importe prestado es de S/. 2,812,500 que se devolverán junto con el interés
6% anual el 01/07/2014.
Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el
7/1/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento
El precio de la máquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del préstamo; los
costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
a la empresa que realizo el trabajo.
Se pide:
1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
Solución:
Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en
concreto.
7/1/2013 2,812,500.00
12/31/2013 2,812,500.00 83,145.98 - 2,895,645.98
7/1/2014 2,895,645.98 85,604.02 - 2,981,250.00
01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
01/07/2014 DEBE
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 168,750.00
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la máquina ya lista para su uso
01/09/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 40,500.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Enunciado:
La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construcción de un edificio en un terreno de su propiedad. La
obras comienzan el 1/1/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por importe d
S/. 875,000, a devolver en 4 años al 10% anual a pagar por años vencidos.
Fecha Cantidad
01/01/2014 375,000.00
01/03/2014 300,000.00
01/06/2014 600,000.00
01/09/2014 375,000.00
01/12/2014 350,000.00
Total S/. 2,000,000.00
El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del préstamo solicitado en enero d
este año, tiene los siguientes:
Importe Interés anual Formalización Vencimiento
2,500,000.00 5% 31/12/2010 31/12/2020
550,000.00 10% 31/12/2012 31/12/2016
Se pide:
Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalización y, según la información disponible,
realizar la anotación contable que proceda en el año 2014 suponiendo que los intereses de todos los préstamos
se pagan a 31 de diciembre.
Desarrollo:
Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiación especifica como genérica, pues el préstamo solicitado es
de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.
El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
capitalización:
Periodo de Desembolsos
Fecha Cantidad
capitalización ponderados
Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de interés correspondien
que es el 10%, para el importe que corresponda a financiación específica y el resto al tipo medio de los préstamos de Central S
875,000 (financiacion especifica) => 10%
De 1,100,000 180,000
225,000 (financiación genérica) => Tasa media = ---------------- =
3,050,000
Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros
devengados en el período.
Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
01/09/2014 DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,650,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 297,000.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la cancelación
01/09/2014 DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
A 31 de diciembre 2014:
ON FINANCIAMIENTO BANCARIO
más IGV.
HABER
472,000.00
HABER
472,000.00
HABER
472,000.00
e adquisición de la máquina.
HABER
42,008.00
n de la instalación de la máquina.
HABER
20,496.56
HABER
20,496.56
HABER
20,496.56
alación de la máquina - se
HABER
440,130.56
amo bancario.
CARIO
adquirir una
to con el interés
uina, se inician el
s de fubcionamiento
2,812,500.00
HABER
2,812,500.00
HABER
83,145.98
HABER
85,604.02
HABER
2,981,250.00
HABER
265,500.00
HABER
3,206,250.00
168,750.00
RÉSTAMOS GENÉRICOS
nformación disponible,
s de todos los préstamos
es el préstamo solicitado es
n intereses susceptibles de
5.90%
de gastos financieros
HABER
1,947,000.00
HABER
1,947,000.00
HABER
267,500.00
HABER
413,000.00
HABER
2,000,000.00
100,778.69