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Esta es una revista de contenido
contable orientado principalmente a
la aplicación práctica de las Normas
Internacionales de Información
Financiera.
Su distribución es gratuita,
agradeceremos su difusión entre los
colegas de la orden de los contadores
latinoamericanos.
Se trata de un esfuerzo de
colaboración profesional
latinoamericano, usted podría
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Si desea colaborar con algún artículo
escriba directamente a
freddy@misticonsulting.pe
Todas las semanas se actualiza la
revista con nuevos artículos. El orden
en que los verá será del mas reciente
al más antiguo. Al final encontrará un
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a organizacion@fasperu.com.pe
Revista Contable NIIF 2023 ®
Derechos Reservados, Lima‐Perú
EDITORIAL 2023
Tu lista de TO‐DO 2023
Cuando finalmente ha terminado un año, llega
uno nuevo para enfrentar. Para ayudarte a superar Julio: proponga a sus colaboradores
otros doce meses he reunido una docena de realizar trabajos por objetivos, en lugar
tareas (TO‐DO) que deberían hacer que el 2023 de por horas (a destajo). Si se logran los
sea al menos mejor que el pasado 2022. objetivos, el viernes es libre para todos.
Inténtelo.
Enero: Identifique a los empleados más
importantes de su empresa, los que realmente Agosto: solicite referencias a cada uno
hacen que las cosas funcionen. Si tiene una de sus 5 clientes principales y ofrézcales
empresa muy pequeña, identifique las relaciones un correo electrónico que puedan enviar
importantes. Luego comience a elaborar un plan recomendándote, para que no tengan
de retención específico para cada uno. que escribirlo ellos mismos.
Por CPC Freddy Llanto 05/Ene/2023
Me gustaría compartir con ustedes, El activo fijo en mención tenía un valor
amables colegas, una experiencia contable razonable de USD100 millones. AQUA (aunque
que comenzó como una consulta tributaria empresa estatal) tiene sus operaciones
a mi socio tax, que luego tuvo implicación gravadas con el impuesto a la renta a una tasa
con la NIC20. En una provincia de mi país del 30%. La Municipalidad (único accionista de
una empresa privada del sector minero AQUA) no está afecta al impuesto a la renta.
(llamemos MINING) tenía la intención de
otorgar una donación en forma de activo La Gerencia de AQUA nos hizo la siguiente
fijo a una empresa estatal encargada del consulta:
servicio de agua potable y alcantarillado
(llamemos AQUA). AQUA tenía como único ¿Cuál era la mejor forma de estructurar la
accionista al Gobierno Municipal de la transferencia del activo para reducir el
Provincia (llamemos la Municipalidad). impacto tributario?
© 2023 revista contable NIIF 2023
Aunque la consulta realizada era de requerimientos del Marco Conceptual,
naturaleza tributaria, mi socio (especialista NIIF15 Ingresos y NIC16 Propiedad, planta y
tributario)se acercó a mi oficina para debatir equipo. Nuestro cliente agradeció el trabajo
acerca del tratamiento contable según NIIF, realizado.
para luego dar su opinión desde un enfoque
tributario. A continuación resumo los dos La respuesta del cliente
escenarios que planteamos:
Aquí viene la experiencia de la NIC20. El Jefe
Escenario 1: de Contabilidad de AQUA, recibió el informe
MINING donará el activo fijo a AQUA. De lo leyó y decidió escribirme un e‐mail con
acuerdo con las NIIF, AQUA debe reconocer copia a mi socio y a los principales ejecutivos
un cargo a la cuenta de activo fijo y un de AQUA (Gerencia General, Gerencia de
abono a la cuenta de resultados (ingresos). Finanzas, Presidente del Directorio, etc.). Su
Si bien existirá el futuro beneficio del gasto correo seguía el siguiente tono:
por depreciación que será deducible a
futuro; en el año de reconocimiento del …apreciado colega Freddy he leído
activo, AQUA debe pagar un mayor impuesto atentamente su informe basado en NIIF, me
a la renta de USD30 millones (USD100 x parece muy bueno su análisis del Marco
30%). Es lo negativo de este escenario Conceptual, de la NIIF 15 y de la NIC16…
debido a que AQUA no está recibiendo creo que tomaremos el Escenario 2 por
efectivo, este escenario atenta contra la tener menor impacto tributario; pero debido
liquidez de la empresa receptora. a que la Municipalidad entregará el activo a
AQUA, creo que a su informe le falta agregar
Escenario 2: un análisis de la NIC20 Contabilización de las
MINING donará el activo fijo a la subvenciones del Gobierno e información a
Municipalidad, luego la Municipalidad (único revelar sobre ayudas gubernamentales …;
accionista de AQUA), hace un aporte de sustento mi posición basado en lo siguiente:
capital a AQUA. Las operaciones de la
Municipalidad no están gravadas con el ‐ Será de su conocimiento estimado Freddy,
impuesto a la renta, no habrá mayor carga que una Municipalidad Provincial también es
impositiva para ella. Luego mediante el Gobierno (párrafo 3, NIC20).
aporte de acciones, AQUA será propietaria
del activo fijo y gozará de la depreciación ‐ Será de su conocimiento estimado Freddy,
como gasto tributario durante la vida útil del que las subvenciones pueden darse en
activo. Este escenario fue el que finalmente forma de activos físicos (párrafo 23, NIC20)
recomendamos a nuestro cliente debido a
nulo impacto tributario. Estimado colega Freddy, por favor incorpore
el análisis de la NIC20 y nos envía su informe
La respuesta fue brindada en un amplio nuevamente
informe de posición contable donde
analizamos la transacción a la luz de los
© 2023 revista contable NIIF 2023
Mi replica
Comprenderán, estimados colegas que el
correo enviado por el Jefe de
Contabilidad, con copia a todos los
ejecutivos de AQUA era desafiante.
Hubiera preferido que me escriba
solamente a mí sin llamar la atención de
los ejecutivos de AQUA. Mi socio, quién
también recibió el correo, se acerco a mi
oficina y en tono burlón me dijo: te
enmendaron la plana. Luego, con un
tono de preocupación me pidió que
corrigiera el informe para volver a
enviarlo.
Recuerdo que le hice a mi socio la
siguiente pregunta: ¿por qué soy tu
socio?. Si me respondes correctamente
responderé el correo del contador de
+51 959 818 593
AQUA.
Mi socio me respondió correctamente: También agradezco su preocupación conmigo,
porque confío en ti. para que mi informe sea más completo.
Acto seguido respondí amablemente el Ahora permítame darle un consejo, antes de
correo ‐ pero no copié a todos los aplicar una norma lea los párrafos de alcance
ejecutivos ‐ solamente a mi colega el Jefe de las normas. El párrafo 2(c) de la NIC20
de Contabilidad de AQUA y a mi socio de establece que la NIC20 no se ocupa de las
la siguiente manera: participaciones del gobierno en la propiedad
de la entidad. Dado que la Municipalidad es
Estimado amigo Jefe de de contabilidad accionista de AQUA, el aporte de capital no
de AQUA, me alegra que comience a está dentro del alcance de la NIC 20. Por lo
desarrollar destrezas para argumentar tanto, no debo modificar mi informe
posiciones contables basadas en NIIF. incluyendo una norma que está fuera de
Veo que está estrenando su reciente contexto.
diploma obtenido en su DIPLOMADO
NIIF que tuvo una duración de 6 meses. Reciba un cordial abrazo
Su colega y amigo Freddy
© 2023 revista contable NIIF 2023
Destacable
¿Quién debe adoptar las NIIF?:
La Entidad o Su Contador
Si el contador de una entidad no está convencido de la necesidad de las
NIIF, el esfuerzo de conversión no dará resultados positivos.
Por CPC Freddy Llanto 04/Ene/2023
¿Cuánta verdad encierra el párrafo OB11 del
El párrafo OB11 del Marco Conceptual
Marco Conceptual?. Muchísima.
establece lo siguiente: Como en la mayoría
de las metas, la visión del Marco
Antes de las Normas Internacionales de
Conceptual de la información financiera
Información Financiera (NIIF), la mayoría de
ideal es improbable que se alcance en su
contabilidades de la región eran llevadas de
totalidad, al menos no a corto plazo,
acuerdo con requerimientos tributarios. La
porque lleva tiempo comprender, aceptar e
legislación tributaria de cualquier país tienen
implementar nuevas formas de analizar
fines recaudadores, antes que preocuparse
transacciones y otros sucesos.
por manifestar en los libros contables la salud
financiera de las entidades
© 2023 revista contable NIIF 2023
Ello ha hecho que la mayoría de nuestros (b) En una institución financiera se
colegas no estén entrenados en analizar la siniestraron 3 vehículos. Si los vehículos ya
esencia de las transacciones. Se necesita no existen en la realidad, tampoco
tiempo y práctica para hacerlo tal como lo deberían existir en la contabilidad. Sin
señala el Marco Conceptual. embargo, el colega nos comentó su
práctica contable: para dar de baja a los
Las NIIF tienen como objetivo fundamental, vehículos, según nuestros procedimientos
lograr información financiera de calidad. Es se debe reunir el comité de baja
como ponerle un ISO a la información conformado por el jefe de logística, el jefe
financiera. Por ello, estoy seguro que para de contabilidad, el jefe de finanzas, el jefe
una real adecuación a NIIF, quien debe de auditoría interno, (un
adoptar las NIIF, en primer lugar no son las poco más y llaman al Papa); este comité
organizaciones (o entidades) sino los propios se reúne cada tres meses. Mientras no
contadores públicos. haya el acta de baja aprobada por el
comité no le puedo dar la baja contable. ‐
Con unos ejemplos que provienen de la ¿Puede usted creerlo? Estamos haciendo
realidad voy a clarificar el pensamiento NIIF caso a la forma antes que a la sustancia.
que debemos ponerle a las transacciones:
(c) La empresa A posee 100% de acciones
(a) El dueño de una empresa solicita un de la empresa B. La empresa B capitaliza
cheque por USD100,000 al tesorero para utilidades por USD100,000 y emite
su fin de semana y menciona: “ponlo a 100,000 acciones de una valor nominal
cuenta de mis dividendos”. El contador unitario de USD1.00. La empresa A recibe
registra una cuenta por cobrar al las 100,000 acciones. En la práctica hemos
accionista. Miremos la transacción en visto que el contador de A reconoce la
perspectiva: ¿el dueño del negocio, se operación mediante un cargo a la cuenta
lleva un activo y el contador reconoce otro Inversiones en subsidiarias por
activo?. Debemos razonar así: el USD100,000 con abono en la cuenta de
accionista ya se llevó el efectivo, éste no resultados Ingresos por dividendos. Sin
va a regresar (¿ha visto a algún accionista embargo, la situación descrita no debe
devolver este dinero?), en consecuencia generar ningún registro contable en A.
estamos ante una distribución. Pero no Aparentemente es correcto el registro,
hay acuerdo de distribución! puede pero un mayor análisis nos llevará a
replicar algún colega. Recuerde que la concluir que la empresa A no debe realizar
sustancia es antes que la forma, lo que ningún registro contable. Ampliamos.
importa en el mundo NIIF es la sustancia, Imagine a la empresa B con un
el dinero ya se fue y el accionista no patrimonio total de S/1,000,000
necesitó ninguna formalidad como lo es el distribuido entre capital social por
acuerdo de distribución. El acta de la S/300,000 y resultados acumulados por
distribución es forma; el dinero que se S/700,000. Ahora su único accionista (la
llevó el dueño es sustancia. ¿Qué empresa A) ordena la capitalización de
registraría usted, la forma o la sustancia? resultados acumulados por S/200,000; el
© 2023 revista contable NIIF 2023
patrimonio de B quedaría distribuido de
la siguiente manera: capital social de
S/500,000 y resultados acumulados
de S/500,000. La empresa A recibiría
las acciones liberadas por un valor
nominal de S/200,000.
Analicemos el efecto de esta
transacción. Antes de la distribución el
accionista A poseía una empresa cuyo
patrimonio era de S/1,000,000 y luego
de la distribución sigue siendo dueño de
una empresa con un patrimonio de
S/1,000,000. Ha cambiado la
composición del patrimonio, pero en
total sigue siendo el mismo. Aunque A
tenga ahora un mayor número de
acciones, en el fondo, en sustancia, A
sigue siendo dueña de la misma
empresa B. No se ha generado mayor
riqueza en B y menos en A. Además, si
+51 959 818 593
A decide vender la empresa B cobraría
el mismo importe por esta empresa
antes y después de la capitalización de las transacciones de acuerdo con las NIIF.
los resultados acumulados. Dicho de El mundo de las NIIF es tan amplio que los
otra manera, si un valuador de contadores debemos actuar como actúan los
empresas realiza una valorización de la profesionales de otras carreras, debemos
empresa B llegará a las mismas especializarnos. Ahora mismo decidamos si
conclusiones sobre el valor de la queremos ser especialistas en NIIF, en
sociedad antes y después de la impuestos, en costos, control interno, auditoria
capitalización. Ello indica que la financiera, auditoria tributaria, etc. Cada una
capitalización no crea mayor valor para de estas disciplinas tiene una mar de
el empresario, o para la empresa conocimientos en los que todavía no hemos
inversionista (A), en consecuencia la profundizado. Desde el punto de vista
empresa A no debe reconocer ningún económico también es conveniente la
ingreso. especialización. Pensemos en otras
profesiones: ¿quién tiene una mejor
Por ello estoy convencido que la primera remuneración el médico general o el doctor
adopción de NIIF lo debemos hacer los especializado en cardiología?.
contadores. Resetear (si cabe el termino)
nuestros conocimientos contables ‐ Haga el paralelo con la profesión contable y
tributarios cuando tengamos que analizar tome la decisión.
© 2023 revista contable NIIF 2023