UNIVERSIDAD DE SONSONATE

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS

TEMA:
TIPOS DE IMPUESTOS VIGENTES QUE EXISTEN EN EL SALVADOR

PRESENTADO POR:
MATA GUTIÉRREZ, FRANCISCO EDGARDO

ASIGNATURA:
FINANZAS PÚBLICAS

CATEDRATICO:
LIC. GUILLERMO ANTONIO PEÑA DIAZ

SEPTIEMBRE 2022

SONSONATE, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA

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CONTENIDO
DEFINICION DE IMPUESTOS........................................................................... 6

BASE LEGAL ..................................................................................................... 6

1. CLASES DE IMPUESTOS .......................................................................... 7

1.1 INTERNOS Y EXTERNOS .................................................................... 7

1.1.1 IMPUESTOS Internos: .................................................................... 7

1.1.2 IMPUESTOS Externos ................................................................... 7

1.2 DIRECTOS E INDIRECTOS ................................................................. 8

1.2.1 IMPUESTOS DIRECTOS: .............................................................. 8

1.2.2 IMPUESTOS INDIRECTOS: .............................................................. 9

1.3 REALES Y PERSONALES ..................................................................... 11

1.3.1 Impuestos Reales:............................................................................ 11

1.3.2 Impuestos Personales: ..................................................................... 11

1.4 SUBJETIVOS Y OBJETIVOS ................................................................. 11

1.4.1 Impuestos Subjetivos ....................................................................... 11

1.4.2 Impuestos OBJETIVOS:................................................................... 12

1.5 PERIÓDICOS E INSTANTÁNEOS ......................................................... 12

1.5.1 IMPUESTOS PERIÓDICOS: ............................................................ 12

1.5.2 IMPUESTOS INSTANTÁNEOS: ...................................................... 12

1.6 GENERALES Y ESPECIALES ............................................................... 13

1.6.1 IMPUESTOS GENERALES ............................................................. 13

1.6.2 IMPUESTOS ESPECIALES ............................................................. 13

1.7 TRANSITORIOS Y PERMANENTES ..................................................... 13

1.7.1 IMPUESTOS TRANSITORIOS: ....................................................... 13

1.7.2 IMPUESTOS PERMANENTES ........................................................ 13

1.8 REGRESIVOS Y PROGRESIVOS ......................................................... 13

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 1.8.1 IMPUESTOS REGRESIVOS: .......................................................... 14

1.8.2 IMPUESTOS PROGRESIVOS: ........................................................ 14

2. FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS ........................................................... 15

2.1 FINES FISCALES ................................................................................... 15

2.2 FINES EXTRAFISCALES ....................................................................... 15

2.3 FINES MIXTOS ...................................................................................... 15

3. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE LOS INGRESOS DEL ESTADO 15

3.1 INGRESOS ............................................................................................. 15

3.2 IMPUESTOS........................................................................................... 15

3.2.1 Impuesto Sobre la Renta .................................................................. 16

3.2.2 Pagaderos por Personas Naturales ................................................. 16

3.2.3 De Personas Naturales Asalariadas................................................. 16

3.2.4 De Personas Naturales No Asalariadas ........................................... 16

3.2.5 Pagaderos por Personas Jurídicas .................................................. 16

3.2.6 De Personas Jurídicas ..................................................................... 17

3.2.7 Por Retenciones Definitivas ............................................................. 17

3.2.8 Por Retenciones Definitivas a Personas Naturales y Jurídicas ........ 17

3.2.9 Por Anticipo del Impuesto Sobre la Renta ........................................ 17

3.2.10 Anticipos por Personas Naturales .................................................. 17

3.2.11 A Personas Naturales Asalariadas ................................................. 17

3.2.12 A Personas Naturales No Asalariadas ........................................... 18

3.2.13 Por Anticipo a Cuenta de Personas Naturales ............................... 18

3.2.14 Anticipos por Personas Jurídicas ................................................... 18

3.2.15 A Personas Jurídicas ..................................................................... 18

3.2.16 Por Anticipo a Cuenta de Personas Jurídicas ................................ 18

3.2.17 Impuestos sobre la Propiedad ........................................................ 18

2
3.2.18 Impuestos sobre Transacciones Financieras ................................. 18

3.2.19 Impuesto a las Operaciones Financieras ....................................... 19

3.2.20 Por Retenciones del Impuesto a las Operaciones Financieras para el

Control de Liquidez ................................................................................... 19

3.2.21 Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces ........................... 19

3.2.22 Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces ........................... 19

3.2.23 Impuestos sobre los Bienes y Servicios ......................................... 19

3.2.24 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (IVA) .......................................................................................... 19

3.2.25 Sobre Transacciones Internas ....................................................... 20

3.2.26 Sobre Transacciones con el Exterior.............................................. 20

3.2.27 Percepción IVA sobre Transacciones Internas .............................. 20

3.2.28 Retención IVA a Terceros Domiciliados ......................................... 20

3.2.29 Retención IVA a Terceros No Domiciliados ................................... 20

3.2.30 Percepción IVA en Operaciones con Tarjetas de Crédito o Débito 20

3.2.31 Impuestos Selectivos Específicos .................................................. 21

3.2.32 Específico sobre Alcohol y Bebidas Alcohólicas ............................ 21

3.2.33 Específico sobre Cerveza .............................................................. 21

3.2.34 Específico sobre Productos de Tabaco .......................................... 21

3.2.35 Específico sobre Bebidas Energizantes o Estimulantes................. 21

3.2.36 Específico sobre Alcohol Etílico Potable ........................................ 22

3.2.37 Impuestos Selectivos Ad-Valorem.................................................. 22

3.2.38 Ad-valorem sobre Alcohol y Bebidas Alcohólicas........................... 22

3.2.39 Ad-valorem sobre Cerveza ............................................................. 22

3.2.40 Ad-valorem sobre Productos de Tabaco ........................................ 22

3.2.41 Ad-valorem sobre Bebidas Carbonatadas o Gaseosas Simples o

Endulzadas ............................................................................................... 23

3
3.2.42 Ad-valorem sobre Bebidas Energizantes o Estimulantes ............... 23

3.2.43 Ad-valorem sobre Bebidas Isotónicas o Deportivas, Fortificantes,

Jugos, Néctares, Bebidas con Jugo, Refrescos y Preparaciones
Concentradas o en Polvo .......................................................................... 23

3.2.44 Ad-valorem sobre Combustibles .................................................... 24

3.2.45 Ad-valorem sobre Armas de Fuego, Municiones, Explosivos y

Artículos Similares .................................................................................... 24

3.2.46 Impuestos sobre el Uso de Bienes y sobre el Permiso para Usar

Bienes o Realizar Actividades ................................................................... 24

3.2.47 De Migración y Turismo ................................................................. 24

3.2.48 Sobre Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior ................. 24

3.2.49 Impuesto Especial a la Primera Matrícula de Bienes en el Territorio

Nacional .................................................................................................... 25

3.2.50 Impuestos Sobre el Comercio y las Transacciones Internacionales

.................................................................................................................. 25

3.2.51 Derechos de Aduana y Otros Derechos de Importación ................ 25

3.2.52 Aranceles a la Importación ............................................................. 25

3.2.53 Impuestos Municipales ................................................................... 25

3.2.54 Impuestos Municipales por Realizar Actividades ........................... 25

3.2.55 Impuesto Municipal sobre el Comercio .......................................... 25

3.2.56 Impuesto Municipal sobre la Industria ............................................ 26

3.2.57 Impuesto Municipal sobre Instituciones del Sector Financiero ....... 26

3.2.58 Impuesto Municipal sobre los Servicios ......................................... 26

3.2.59 Impuesto Municipal sobre las Actividades Agropecuarias .............. 26

3.2.60 Impuesto Municipal sobre los Bares y Restaurantes...................... 26

3.2.61 Impuesto Municipal sobre los Cementerios Particulares ................ 26

3.2.62 Impuesto Municipal sobre los Centros de Enseñanza .................... 26

3.2.63 Impuesto Municipal sobre los Estudios Fotográficos...................... 27

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3.2.64 Impuesto Municipal sobre los Hoteles, Moteles y Similares ........... 27

3.2.65 Impuesto Municipal sobre las Loterías de Cartón .......................... 27

3.2.66 Impuesto Municipal sobre las Máquinas Traganíquel .................... 27

3.2.67 Impuesto Municipal sobre los Servicios Médicos Hospitalarios ..... 27

3.2.68 Impuesto Municipal sobre los Servicios Profesionales ................... 27

3.2.69 Impuesto Municipal sobre los Servicios de Esparcimiento ............. 27

3.2.70 Impuesto Municipal sobre el Transporte ........................................ 28

3.2.71 Impuesto Municipal sobre las Vallas Publicitarias .......................... 28

3.2.72 Impuesto Municipal sobre la Vialidad ............................................. 28

3.2.73 Impuestos Municipales Diversos .................................................... 28

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 DEFINICION DE IMPUESTOS

Es el tributo exigido por el Estado a aquellas personas que se encuentran

enmarcadas dentro de las situaciones que la ley determina como hechos
generadores de la obligación de pagar un tributo.

El marco legal que rige la tributación salvadoreña se encuentra en el Código

Tributario y por mandato constitucional la administración y recaudación tributaria
le corresponde al Ministerio de Hacienda, aunque algunos tributos son
recolectados por las alcaldías de cada municipio. Según el artículo 11 CT,
tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder
cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines; es decir, son los pagos que los ciudadanos deben
hacer según la ley, con la finalidad de financiar los servicios y bienes destinados
a satisfacer las necesidades públicas. Por lo que, el Estado debe utilizar ese
dinero en forma inteligente y responsable para realizar obras y para brindar los
servicios públicos que necesita la población, como educación, salud, recreación
y seguridad entre otros. (Ministerio de Educación, 2020)

BASE LEGAL

CODIGO TRIBUTARIO

CAPITULO IV

TRIBUTOS

Definición

Artículo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Clases de Tributos

Artículo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones

especiales.

Impuesto

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Artículo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho
generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica
o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Tasa

Artículo 14.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al
contribuyente.

No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no

inherentes al Estado.

Contribución Especial

Artículo 15.- Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la
obligación.

La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que

produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado
y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.

La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y

trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación
del servicio de salud y previsión.

1. CLASES DE IMPUESTOS
1.1 INTERNOS Y EXTERNOS

1.1.1 IMPUESTOS INTERNOS: Se recaudan dentro de las fronteras patrias.

Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA).
1.1.2 IMPUESTOS EXTERNOS: Son los recaudados por el ingreso al país de
bienes y servicios, por medio de las aduanas; además actúan como
barrera arancelaria.

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1.2 DIRECTOS E INDIRECTOS

1.2.1 IMPUESTOS DIRECTOS: Se aplican de forma directa, afectando

principalmente a los ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones
inmediatas de capacidad contributiva. Se establecen sin que el Estado
pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado.
Gravan una situación estática entendida como aquella riqueza que una
persona posee en un tiempo determinado.

Es el impuesto que se exige de las mismas personas que se pretende o se desea

que lo paguen. Es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la
propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el
patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribución rústica y urbana (o
impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la posesión de vehículos
(Impuesto de la tenencia o uso de vehículos, Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica), animales, etc. (CERROS ECHEVERRÍA KEVIN
ALEXANDER, 2014)

El impuesto sobre la renta (ISR) que graba con el 10 % el ingreso de la renta de

las personas físicas y jurídicas (personas y empresas). Es una de las principales
fuentes de recurso del estado, y es exigible cada año dentro del ejercicio fiscal.
Es decir, cada vez que un trabajador recibe su salario el patrono (la empresa) le
aplica la deducción de renta del 10 %, la cual traslada al Estado. Al final de cada
año las personas o empresas presentan su declaración de renta y puede darse
el caso de que las personas tengan derecho a una devolución de una parte de
lo retenido o por el contrario deban reintegrar según pagos recibidos. Por
ejemplo, si el salario mensual de una persona es de $1000.00 la renta retenida
por el patrono en cada pago es de $100.00 equivalente al 10 % los cuales son
trasladados al Estado. (Ministerio de Educación, 2020)

Dentro de los Impuestos Directos se pueden encontrar dos tipos:

• Impuestos de Producto: Aquellos que se aplican sobre rentas, productos o

elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las características de
esos bienes y no del titular de los mismos.
• Impuestos Personales: Aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios
pertenecientes a personas físicas o jurídicas, y cuyo gravamen está graduado

8
 en función de la capacidad de pago de las mismas. Por ejemplo, mediante la
prestación de declaraciones juradas.

1.2.2 IMPUESTOS INDIRECTOS: Afectan a personas distintas del

contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben
los bienes. Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en
función del consumo, gravan en relación a índices.

Se establece con la intención de que el obligado por la norma traslade la carga

del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurídica. Gravan una situación
dinámica, es decir la circulación económica de la riqueza en movimiento. Los
impuestos indirectos son aquellos que se exigen a una persona con la esperanza
y la intención de que éste se indemnizará a expensas de alguna otra; como por
ejemplo los derechos de aduana. (CERROS ECHEVERRÍA KEVIN
ALEXANDER, 2014)

El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor agregado o IVA el

cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos países
del mundo. En otras palabras, el impuesto es directo cuando no se prevé la
traslación jurídica de la cuota tributaria. En cambio, es indirecto cuando se le
concede al sujeto pasivo la facultad para resarcirse de lo pagado al ente público.
Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de
manera directa los ingresos de un contribuyente, sino que recae sobre el costo
de algún producto o mercancía. Ejemplo de impuesto directo: es el impuesto
sobre la renta; de impuesto indirecto: el IVA; el impuesto al valor agregado (IVA)
es un valor agregado al consumo del 13 % y corresponden a un porcentaje del
valor de la compra, que es pagado en el mismo momento en el que se formaliza
la misma. Posteriormente el vendedor o prestador de servicios se encarga de
hacer llegar lo recaudado a la entidad correspondiente (Ministerio de Hacienda).
A manera de ejemplo, cada vez que compramos un producto estamos pagando
el IVA correspondiente. ¿Cómo se calcula el IVA? Con la siguiente fórmula: IVA
= valor del artículo x 0,13 (equivalente a calcular 13 %), veamos el siguiente
ejemplo en una factura: (Ministerio de Educación, 2020)

9
Siguiendo con relación a los impuestos indirectos en El Salvador se puede
mencionar que:

i. Serán de la competencia de la Dirección General de Contribuciones

Indirectas todas las cuestiones relacionadas con los impuestos sobre Licores;
el impuesto sobre cigarrillos elaborados en el país e importados; el impuesto
sobre el azúcar de consumo interno; el impuesto sobre pasajes aéreos y
marítimos; el impuesto sobre primas de seguros sobre la vida; el impuesto
sobre fósforos fabricados en el país; el impuesto compensatorio de la cuota
de Beneficencia Pública; el control de las Especies Fiscales; y el control de
la exportación de azúcar y aquellas otras que no se le conceden a la Dirección
General de Contribuciones Directas (CERROS ECHEVERRÍA KEVIN
ALEXANDER, 2014)
ii. La Dirección general de Contribuciones Directas tendrá a su cargo las
atribuciones concernientes al impuesto sobre la Renta: al impuesto de
Vialidad; al Gravamen de las Sucesiones; al impuesto sobre Donaciones; al
impuesto de Alcabala; al impuesto de Saneamiento y Pavimentación; al
Registro y Matricula de Comercio, y a la Matricula del timbre. (CERROS
ECHEVERRÍA KEVIN ALEXANDER, 2014)

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1.3 REALES Y PERSONALES

Según la doctrina propuesta por Sainz de Bujanda, en la distinción entre

impuestos Reales y Personales. (BUJANDA, 1991)

1.3.1 IMPUESTOS REALES: Es aquél que grava una manifestación de riqueza

que, puede ser pensada prescindiendo de su relación con una determinada
persona, son aquellos que gravan manifestaciones aisladas de capacidad
contributiva. Por ejemplo, la renta que produce un edificio puede ser gravada sin
tomar en cuenta el sujeto que habrá de pagar el impuesto, la posesión de un
bien o la percepción de un dividendo. Los impuestos reales u objetivos o de
producto son aquellos impuestos directos que gravan las rentas objetivamente,
con independencia de las circunstancias personales del sujeto pasivo.

1.3.2 IMPUESTOS PERSONALES: Por el contrario, grava una manifestación de

riqueza que no puede ser pensada sino en relación a una determinada persona.
Son los que recaen en cambio sobre todos los elementos que integran el
concepto de capacidad contributiva total del contribuyente. El elemento objetivo
del hecho imponible en el impuesto personal no puede existir ni configurarse al
margen del sujeto de la relación obligatoria.

A modo de ejemplo, se puede mencionar el impuesto sobre la renta, que grava

la renta global, la que ha de imputarse siempre a un sujeto determinado, el
gravamen de las sucesiones y el impuesto de donaciones. En el impuesto
personal la persona entra, pues, a formar parte de la propia existencia del hecho
imponible.

1.4 SUBJETIVOS Y OBJETIVOS

1.4.1 IMPUESTOS SUBJETIVOS: Son aquellos en los que las circunstancias

personales del sujeto pasivo son tomadas en cuenta en el momento de
cuantificar la deuda tributaria, ejemplos; el impuesto sobre la renta, el gravamen
de las sucesiones; el impuesto de donaciones. En los impuestos subjetivos se
tienen en cuenta en su configuración, así como en los elementos utilizados para
fijar su cuantía, las circunstancias personales del obligado al pago.

Así, por ejemplo, el hecho de ser titular de familia numerosa. Por el contrario,
dichas circunstancias personales del sujeto pasivo no son tenidas en cuenta en

11
los impuestos objetivos para fijar la cuantía de la deuda tributaria; es decir, al
señalar la base, el tipo de gravamen, las deducciones o recargos.

1.4.2 IMPUESTOS OBJETIVOS: Son aquellos en los que las circunstancias

personales del sujeto pasivo no son tomadas en consideración en el momento
de cuantificar la deuda. Ejemplo, el IVA.

Esta clasificación entre impuestos subjetivos y objetivos atiende a los elementos

de cuantificación de la obligación tributaria. Por lo que no coincide con la anterior
que distingue entre impuestos reales y personales, atendiendo a la específica
configuración del hecho imponible, según su relación con el sujeto obligado.
Pese a ello, los impuestos personales son algunas veces subjetivos, dada la
relevancia que adquieren las condiciones personales del sujeto pasivo en el
momento de cuantificar la deuda. Puede ocurrir, por otra parte, y de hecho ocurre
que los impuestos reales son susceptibles de ser subjetivos.

1.5 PERIÓDICOS E INSTANTÁNEOS

1.5.1 IMPUESTOS PERIÓDICOS: Son aquellos en los que el presupuesto de

hecho goza de continuidad en el tiempo o es de realización progresiva. En estos
casos es necesario fraccionar la duración del hecho imponible en diferentes
periodos, llamados Periodos Impositivos a cada uno de los cuales corresponde
el nacimiento de la obligación de tributar. La obligación tributaria nace, por
ejemplo, cuando el hecho imponible se prolonga durante un año; cada año nace,
entonces una obligación distinta, porque cada año es un periodo impositivo. De
esta manera el hecho imponible adquiere una duración determinada.

1.5.2 IMPUESTOS INSTANTÁNEOS: Son aquellos cuyo presupuesto de hecho

se agota con su propia realización. Ejemplos: el gravamen de las sucesiones, el
impuesto sobre transferencia de bienes raíces, el IVA.

Se puede añadir una tercera categoría, de acuerdo a Pérez Royo, que es la de

impuestos de declaración periódica, la que abarcaría, no solamente los
impuestos periódicos en sentido estricto, sino también aquellos que, siendo
instantáneos por su hecho imponible, al producirse éste “en masa” o de forma
repetida, son aplicados mediante una declaración periódica, que abarca todos
los supuestos producidos en el periodo establecido. (Royo, 1991); Ejemplo el
IVA, con una naturaleza sustancialmente idéntica a la de los impuestos, en el

12
ordenamiento jurídico salvadoreño se conoce la existencia de otras
contribuciones como las que financian el Instituto salvadoreño del seguro social,
estableciéndose contribuciones a cargo de los patronos y de los trabajadores,
que pasan a formar parte del fondo del Seguro social y que, en definitiva, pueden
calificarse como impuestos al trabajo.

1.6 GENERALES Y ESPECIALES

1.6.1 IMPUESTOS GENERALES: Gravan generalmente todas las actividades

económicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo,
a la transferencia del dominio, a la prestación de servicios.

1.6.2 IMPUESTOS ESPECIALES: Gravan determinada actividad económica.

Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol, sobre la cerveza

1.7 TRANSITORIOS Y PERMANENTES

Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario. Esta

clasificación corresponde al período o duración de los impuestos en el sistema
tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que
no tienen una duración determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios
o también denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia
limitada en el tiempo.

Un ejemplo que se puede citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado
mientras que se menciona como tributo extraordinario el Impuesto sobre los
Bienes Personales.

1.7.1 IMPUESTOS TRANSITORIOS: Son para cumplir con un fin específico del
Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un período de tiempo
determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias.

1.7.2 IMPUESTOS PERMANENTES: No tienen período de vigencia, están

dentro de la esquemática tributaria de forma indefinida

1.8 REGRESIVOS Y PROGRESIVOS

Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varían a medida

que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta
base imponible es algún valor relacionado con el ingreso total, renta o ganancia
de un cierto individuo o agente económico.

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Un impuesto progresivo es aquel cuya tasa de tributación o tarifa aumenta en la
medida en que el ingreso aumenta, con lo cual el agente que más ingresos recibe
debe pagar mayores impuestos porcentualmente. Por ejemplo, el impuesto
sobre la renta es considerado un impuesto progresivo en la medida en que los
agentes con mayores ingresos deben pagar una tasa más alta. Por el contrario,
un impuesto regresivo es aquel en el que se capta un porcentaje menor en la
medida en que el ingreso aumenta. Un ejemplo de impuesto regresivo es el IVA
a los bienes básicos porque afecta en mayor proporción a los agentes con
menores ingresos.

1.8.1 IMPUESTOS REGRESIVOS: La tarifa que la persona paga no guarda

relación con la riqueza que se posee; eso significa que afectan a los que tienen
menos (suelen ser impuestos indirectos).

1.8.2 IMPUESTOS PROGRESIVOS: Se tiene en cuenta la capacidad económica

del sujeto (suelen ser los directos, pero no siempre). Los que tienen menos
riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad contributiva.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos

menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto
puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser hecho por razones
pragmáticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas
con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a
un impuesto cuyos efectos puedan ser más favorables o desfavorables sobre las
personas de rentas menores, pero este uso informal del término no admite una
definición clara de regresividad o progresividad. (CERROS ECHEVERRÍA
KEVIN ALEXANDER, 2014)

Los impuestos regresivos son utilizados por los Estados en actividades en las
que es de interés nacional el que se trabaje con grandes volúmenes de capital,
un ejemplo clásico lo constituyen las exportaciones de productos elaborados con
materias primas del país, como las maderas exóticas, la minería, o en algunos
casos (cuando los volúmenes y el desarrollo de la industria en el país lo permite)
los combustibles; En todos estos casos a fin de alentar la industrialización en el
propio país se fijan dichos impuestos para desalentar o evitar la exportación de
materias primas sin valor agregado al tornar la actividad poco rentable (o incluso
llegando a ser económicamente inviable), cabe señalar que en este caso en
14
concreto algunos países podrían tomar como base el grado de industrialización
del producto como referente para la consideración de la base imponible.

La discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto está

vinculada al principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de
"capacidad tributaria" o contributiva. (CERROS ECHEVERRÍA KEVIN
ALEXANDER, 2014)

2. FINALIDAD DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos pueden ser usados con tres diferentes finalidades como, por
ejemplo:

2.1 FINES FISCALES: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una

necesidad pública de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la
recaudación (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios
públicos.

2.2 FINES EXTRAFISCALES: es la aplicación de un impuesto para satisfacer

una necesidad pública o interés público de manera directa. El clásico ejemplo
son los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohólicas.

2.3 FINES MIXTOS: es la finalidad de búsqueda conjunta de los dos fines

anteriores.

3. CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE LOS INGRESOS DEL

ESTADO
3.1 INGRESOS

Son flujos de recursos que se perciben y que permiten financiar los gastos
presupuestarios del Sector Público. Por su naturaleza presupuestaria, se
clasifican en Impuestos, Contribuciones a la Seguridad Social, Transferencias,
Venta de Bienes y Servicios, Venta de Activos no Financieros, Recuperación de

Inversiones Financieras, Endeudamiento Público y Contribuciones Especiales.

3.2 IMPUESTOS

Ingresos que provienen de la facultad que tiene el Estado de imponer

gravámenes, directos o indirectos, que constituyen un pago obligatorio con fines

15
públicos, los cuales no generan el compromiso de una contraprestación directa
por parte de la Administración Pública. Entre ellos se encuentran: el Impuesto
sobre la Renta, Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios, Impuestos Selectivos, Impuestos Municipales, etc.

3.2.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es el impuesto que grava los ingresos, las utilidades y las ganancias de capital
percibidos o devengados por las personas naturales o jurídicas, provenientes del
trabajo, actividad empresarial, de capital o toda clase de ganancias, utilidades,
beneficios o premios, cualquiera que sea su origen, de conformidad a lo
establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.

3.2.2 PAGADEROS POR PERSONAS NATURALES

Se originan de la imposición del tributo sobre los ingresos y utilidades de las

personas naturales, que son producto del trabajo como persona asalariada, del
desarrollo de una actividad empresarial, por la propiedad de diferentes activos o
de la percepción de otros pagos laborales.

3.2.3 DE PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Es el impuesto que grava los ingresos obtenidos por personas naturales,

derivados de una relación laboral, tales como: sueldos, salarios, propinas,
honorarios, comisiones, prestaciones complementarias y otras remuneraciones

por servicios laborales, excepto los gastos de representación.

3.2.4 DE PERSONAS NATURALES NO ASALARIADAS

Es el impuesto que grava los ingresos obtenidos por personas naturales

derivados del ejercicio liberal de su profesión, de la propiedad de activos fijos,
intangibles y financieros, tales como: arrendamientos, intereses, utilidades,
dividendos, regalías y otras rentas.

3.2.5 PAGADEROS POR PERSONAS JURÍDICAS

Se originan de la imposición del tributo sobre el producto o utilidades de las

personas jurídicas o fideicomisos, domiciliados o no en el país, tales como
arrendamientos, intereses, utilidades, dividendos, regalías y otras rentas.

16
3.2.6 DE PERSONAS JURÍDICAS

Es el impuesto que grava los ingresos o utilidades obtenidas en el territorio

nacional por las personas jurídicas y fideicomisos, domiciliados o no en el país,
producto del desarrollo de una actividad lucrativa, tales como arrendamientos,
intereses, utilidades, dividendos, regalías y otras rentas.

3.2.7 POR RETENCIONES DEFINITIVAS

Comprende las retenciones que se constituyen en pago definitivo del Impuesto

de conformidad a las leyes aplicables.

3.2.8 POR RETENCIONES DEFINITIVAS A PERSONAS NATURALES Y

JURÍDICAS

Comprende las retenciones aplicadas a personas naturales y jurídicas, por el

pago o acreditamiento de cantidades en concepto de rentas, dividendos,
utilidades, premios y otros, que se constituyen en pago definitivo del impuesto
de conformidad a las leyes aplicables.

3.2.9 POR ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Comprende los ingresos que se originan por los pagos obligatorios efectuados
por personas jurídicas de derecho privado y público, con domicilio en el país,
destinados a compensar el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio de que se trate,
las retenciones a personas naturales y jurídicas por similar concepto y las
aplicaciones a los anticipos de impuestos originados durante el ejercicio fiscal
anterior.

3.2.10 ANTICIPOS POR PERSONAS NATURALES

Comprende los ingresos provenientes de las retenciones y anticipos a cuenta a

personas naturales en concepto de anticipo de Impuestos Sobre la Renta, para
ser liquidado en el año correspondiente.

3.2.11 A PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Comprende los ingresos provenientes de las retenciones a personas naturales

asalariadas en concepto de anticipo de Impuestos Sobre la Renta, para ser
liquidado en el año correspondiente.

17
3.2.12 A PERSONAS NATURALES NO ASALARIADAS

Comprende los ingresos provenientes de las retenciones a personas naturales

no asalariadas en concepto de anticipo de Impuestos Sobre la Renta, para ser
liquidado en el año correspondiente.

3.2.13 POR ANTICIPO A CUENTA DE PERSONAS NATURALES

Comprende el pago o anticipo a cuenta, el cual consiste en enteros obligatorios

hechos por personas naturales titulares de empresas mercantiles y profesionales
liberales, a excepción de las previstas en las leyes tributarias.

3.2.14 ANTICIPOS POR PERSONAS JURÍDICAS

Comprende los ingresos provenientes de personas jurídicas en concepto de

retención y anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, para ser liquidado en
el año correspondiente.

3.2.15 A PERSONAS JURÍDICAS

Comprende los ingresos provenientes de las retenciones a personas jurídicas de

derecho privado y público domiciliadas en concepto de anticipo de Impuesto
Sobre la Renta, para ser liquidado en el año correspondiente.

3.2.16 POR ANTICIPO A CUENTA DE PERSONAS JURÍDICAS

Comprende el pago o anticipo a cuenta, el cual consiste en enteros obligatorios

hechos por personas jurídicas de derecho privado y público domiciliadas en el
país y otros sujetos pasivos, a excepción de las previstas en las leyes tributarias.

3.2.17 IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

Son los impuestos que gravan el uso, la propiedad o la transferencia de riqueza,

tales como: bienes muebles e inmuebles, valores, entre otros.

3.2.18 IMPUESTOS SOBRE TRANSACCIONES FINANCIERAS

Son los impuestos que gravan los traspasos de propiedad, comprende los
impuestos sobre la emisión, compra y venta de valores, sobre determinadas
operaciones realizadas en el sistema financiero.

18
3.2.19 IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

Comprende el impuesto que recaerá sobre el valor pagado de cualquier tipo de

cheque y las transferencias electrónicas realizadas en el territorio nacional, en
moneda de legal circulación en el país, cuyo valor a pagar se determina conforme
la base imponible del impuesto y sobre el monto de las transacciones u
operaciones gravadas, de acuerdo a las regulaciones específicas contenidas en
la Ley del Impuesto a las Operaciones Financieras.

3.2.20 POR RETENCIONES DEL IMPUESTO A LAS OPERACIONES

FINANCIERAS PARA EL CONTROL DE LIQUIDEZ

Comprende las retenciones en concepto de Impuesto a las Operaciones

Financieras para el control de la liquidez, originado de las operaciones de
depósitos, pagos y retiros en efectivo, individual o acumuladas en el mes.

3.2.21 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RAÍCES

Comprende los impuestos que gravan los traspasos de propiedad y las ventas
de propiedades inmuebles, tales como: tierras, terrenos, edificios, viviendas,
entre otros inmuebles.

3.2.22 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES RAÍCES

Comprende el impuesto que se aplica sobre el valor real o comercial de los

bienes inmuebles transferidos de dominio, tales como: tierras, terrenos, edificios,
viviendas, entre otros inmuebles; de conformidad a la Ley del Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Raíces.

3.2.23 IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES Y SERVICIOS

Son los impuestos que gravan la producción, venta, transferencia, arrendamiento

o entrega de bienes y la prestación de servicios, según la legislación vigente,
tales como: impuestos sobre el valor agregado, impuestos selectivos e
impuestos sobre el permiso para usar bienes o realizar ciertas actividades.

3.2.24 IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS (IVA)

Son los impuestos que gravan la transferencia, importación, internación, y el

consumo de bienes muebles corporales; como también la prestación,

19
importación, internación, y el autoconsumo de servicios, de conformidad a lo
establecido en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios y su Reglamento.

3.2.25 SOBRE TRANSACCIONES INTERNAS

Comprende el impuesto que grava la transferencia de bienes muebles y a la

prestación de servicios, realizada en el territorio nacional.

3.2.26 SOBRE TRANSACCIONES CON EL EXTERIOR

Comprende el impuesto que grava la importación o internación definitiva al país

de bienes muebles corporales y de servicios, destinados al uso interno.

3.2.27 PERCEPCIÓN IVA SOBRE TRANSACCIONES INTERNAS

Comprende el anticipo al impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, recaudados por medio de agentes de percepción
designados por la Administración Tributaria.

3.2.28 RETENCIÓN IVA A TERCEROS DOMICILIADOS

Comprende el anticipo proveniente de personas domiciliadas en el país sobre el

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
recaudado por medio de agentes de retención designados por la Administración
Tributaria.

3.2.29 RETENCIÓN IVA A TERCEROS NO DOMICILIADOS

Comprende el anticipo proveniente de personas no domiciliadas en el país del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
recaudado por medio de agentes de retención designados por la Administración
Tributaria.

3.2.30 PERCEPCIÓN IVA EN OPERACIONES CON TARJETAS DE

CRÉDITO O DÉBITO

Comprende el anticipo al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios, percibido por los sujetos pasivos emisores o
administradores de tarjetas de crédito o de débito.

20
3.2.31 IMPUESTOS SELECTIVOS ESPECÍFICOS

Comprende los impuestos que gravan una gama limitada de productos, pueden
aplicarse en cualquier etapa de la producción, distribución, transformación,
comercialización, al igual que por la importación e internación, de conformidad a
las Leyes y sus respectivos reglamentos.

3.2.32 ESPECÍFICO SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS

Comprende el impuesto específico que grava el contenido alcohólico, la

producción, la importación e internación de bebidas alcohólicas, así como el
retiro de los inventarios de dichos productos, de conformidad a lo establecido en
la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización de Alcohol y de las
Bebidas Alcohólicas.

3.2.33 ESPECÍFICO SOBRE CERVEZA

Comprende el impuesto específico que grava el contenido alcohólico, la

producción, la importación e internación de cerveza, así como el retiro de los
inventarios de dicho producto, de conformidad a lo establecido en la Ley
Reguladora de la Producción y Comercialización de Alcohol y de las Bebidas
Alcohólicas.

3.2.34 ESPECÍFICO SOBRE PRODUCTOS DE TABACO

Comprende el impuesto específico sobre la producción, importación e

internación de cigarrillos y cualquier otro producto elaborado de tabaco de
fabricación nacional o importada, así como el retiro de los inventarios de los
productos referidos, de conformidad a lo establecido en la ley de impuestos sobre
productos del tabaco.

3.2.35 ESPECÍFICO SOBRE BEBIDAS ENERGIZANTES O ESTIMULANTES

Comprende el impuesto específico que grava la producción, importación e

internación de los bienes y retiros del inventario de bebidas energizantes o
estimulantes, de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre las
Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Isotónicas, Fortificantes o
Energizantes, bebidas con jugos, néctares, refrescos y preparaciones

concentradas o en polvo para la elaboración de las referidas bebidas.

21
3.2.36 ESPECÍFICO SOBRE ALCOHOL ETÍLICO POTABLE

Comprende el impuesto específico que grava la producción, la importación e

internación de alcohol etílico potable; así como retiro o desafectación de los
inventarios del mencionado producto, de conformidad a lo establecido en la Ley
Reguladora de la Producción y Comercialización del Alcohol y de las Bebidas
Alcohólicas.

3.2.37 IMPUESTOS SELECTIVOS AD-VALOREM

Comprende los impuestos que gravan una gama limitada de productos, pueden
aplicarse en cualquier etapa de la producción o la comercialización, al igual que
por la importación e internación, y suelen determinarse en relación al valor del
bien.

3.2.38 AD-VALOREM SOBRE ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

consumidor, declarado a la Administración Tributaria por el productor o
importador de bebidas alcohólicas. Incluye además, el impuesto ad-valorem por
el diferencial de precio, cuando se venda al consumidor de bebidas alcohólicas
a precios superiores del sugerido al público, de conformidad a lo establecido en
la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización de Alcohol y de las
Bebidas Alcohólicas.

3.2.39 AD-VALOREM SOBRE CERVEZA

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

consumidor, declarado a la Administración Tributaria por el productor o
importador de cerveza. Incluye, además, el impuesto ad-valorem por el
diferencial de precio, cuando se venda al consumidor de cerveza a precios
superiores del sugerido al público, de conformidad a lo establecido en la Ley
Reguladora de la Producción y Comercialización de Alcohol y de las Bebidas
Alcohólicas.

3.2.40 AD-VALOREM SOBRE PRODUCTOS DE TABACO

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

consumidor, declarado a la Administración Tributaria por el productor o
importador de productos del tabaco. Además, incluye el Impuesto Ad-valorem

22
por el diferencial de precio, cuando los agentes económicos vendan los
productos referidos a precios superiores a los consignados en sus empaques,
de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre Productos del
Tabaco.

3.2.41 AD-VALOREM SOBRE BEBIDAS CARBONATADAS O GASEOSAS

SIMPLES O ENDULZADAS

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

público, declarado a la Administración Tributaria por el productor o importador de
bebidas carbonatadas o gaseosas simples o endulzadas, así como las
preparaciones concentradas o en polvo utilizadas en la elaboración de dichas
bebidas, de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre las
Bebidas Gaseosas, Isotónicas, Fortificantes o Energizantes, jugos, néctares,
refrescos y preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de
bebidas.

3.2.42 AD-VALOREM SOBRE BEBIDAS ENERGIZANTES O

ESTIMULANTES

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

público, declarado a la Administración Tributaria por el productor o importador de
bebidas energizantes o estimulantes, así como las preparaciones concentradas
o en polvo utilizadas en la elaboración de dichas bebidas, de conformidad a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas, Isotónicas,
Fortificantes o Energizantes, jugos, néctares, refrescos y preparaciones
concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas.

3.2.43 AD-VALOREM SOBRE BEBIDAS ISOTÓNICAS O DEPORTIVAS,

FORTIFICANTES, JUGOS, NÉCTARES, BEBIDAS CON JUGO,
REFRESCOS Y PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO

Comprende el impuesto ad-valorem que grava el precio de venta sugerido al

público, declarado a la Administración Tributaria por el productor o importador de
bebidas isotónicas o deportivas, fortificantes, jugos, néctares, bebidas con jugo,
refrescos y preparaciones concentradas o en polvo, de conformidad a lo
establecido en la Ley de Impuesto sobre las Bebidas Gaseosas, Isotónicas,

23
Fortificantes o Energizantes, jugos, néctares, refrescos y preparaciones
concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas.

3.2.44 AD-VALOREM SOBRE COMBUSTIBLES

Comprende el impuesto ad-valorem que grava la distribución de combustibles

(gasohol, diésel, gasolina o sus mezclas con otros carburantes), realizada por el
productor, importador o internador, así como el retiro del inventario, de
conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Especial sobre
Combustibles.

3.2.45 AD-VALOREM SOBRE ARMAS DE FUEGO, MUNICIONES,

EXPLOSIVOS Y ARTÍCULOS SIMILARES

Comprende el impuesto que grava la venta o cualquier otra forma de

transferencia de propiedad que después de la producción, importación o
internación, efectúen los productores o importadores, de conformidad a lo
establecido en el art. 10 de la Ley de Gravámenes relacionados con el control y
regulación de armas de fuego, municiones, explosivos y artículos similares.

3.2.46 IMPUESTOS SOBRE EL USO DE BIENES Y SOBRE EL PERMISO

PARA USAR BIENES O REALIZAR ACTIVIDADES

Comprende los impuestos exigidos cuando una licencia o un permiso se concede

automáticamente por el gobierno como una condición obligatoria para realizar
una actividad o adquirir un activo.

3.2.47 DE MIGRACIÓN Y TURISMO

Comprende los impuestos relacionados con el movimiento migratorio, tales como

el Impuesto que se cobra como requisito previo para poder ingresar o salir del
país.

3.2.48 SOBRE LLAMADAS TELEFÓNICAS PROVENIENTES DEL

EXTERIOR

Comprende el impuesto que grava las llamadas telefónicas entrantes

provenientes del exterior, a través de los operadores concesionarios del servicio
público de telefonía, incluyendo las llamadas de cobro revertido.

24
3.2.49 IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRÍCULA DE BIENES EN
EL TERRITORIO NACIONAL

Comprende el impuesto que se paga como requisito previo, para matricular

vehículos automotores, buques y artefactos navales, y aeronaves.

3.2.50 IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO Y LAS TRANSACCIONES

INTERNACIONALES

Comprende los tributos que gravan las transacciones comerciales entre

residentes y el resto del mundo, tales como la exportación, importación o
internación de bienes y servicios.

3.2.51 DERECHOS DE ADUANA Y OTROS DERECHOS DE IMPORTACIÓN

Comprende los tributos que gravan la importación e internación de bienes y los

servicios proporcionados por no residentes a residentes.

3.2.52 ARANCELES A LA IMPORTACIÓN

Comprende los derechos arancelarios a la importación de mercancías, equipaje

y menaje establecidos en el Arancel Centroamericano de Importación.

3.2.53 IMPUESTOS MUNICIPALES

Comprende los tributos o gravámenes legales aprobados constitucionalmente

por el Órgano Legislativo, cuya recaudación y administración es potestad de las
Municipalidades y son exigibles dentro de su jurisdicción. Están obligados a
pagar impuestos municipales las personas y empresas que ejercen actividades
comerciales, industriales, financieras o de servicios en el municipio.

3.2.54 IMPUESTOS MUNICIPALES POR REALIZAR ACTIVIDADES

Comprende los tributos o gravámenes legales aprobados constitucionalmente

por el Órgano Legislativo, cuya recaudación y administración es potestad de las
Municipalidades y son exigibles dentro de su jurisdicción. Están obligados a
pagar impuestos municipales las personas y empresas que ejercen actividades
comerciales, industriales, financieras o de servicios en el municipio.

3.2.55 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL COMERCIO

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas por

desarrollar actividades económicas en el sector comercial.

25
3.2.56 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LA INDUSTRIA

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas por

desarrollar actividades económicas en el sector industrial.

3.2.57 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INSTITUCIONES DEL SECTOR

FINANCIERO

Comprende los impuestos gravados a las instituciones y entidades que

desarrollan actividades económicas como parte del sector financiero.

3.2.58 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS SERVICIOS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas por

desarrollar actividades de servicio en general.

3.2.59 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LAS ACTIVIDADES

AGROPECUARIAS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas por

actividades económicas de extracción, producción, transformación y distribución
o venta de productos y servicios agropecuarios.

3.2.60 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS BARES Y RESTAURANTES

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas poseedoras

de bares, restaurante, expendios de agua ardiente, cervecerías, cafeterías y
similares.

3.2.61 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS CEMENTERIOS

PARTICULARES

Comprende los impuestos gravados a entidades que comercializan con servicios

de cementerios privados.

3.2.62 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS CENTROS DE ENSEÑANZA

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas poseedoras

de centros de enseñanza, tales como colegios, escuelas, universidades,
gimnasios, academias y similares.

26
3.2.63 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS ESTUDIOS FOTOGRÁFICOS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas poseedoras

de estudios fotográficos y similares.

3.2.64 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS HOTELES, MOTELES Y

SIMILARES

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas poseedoras

de hoteles, moteles, clubes, casas de huésped, pensiones u otros de igual
naturaleza.

3.2.65 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LAS LOTERÍAS DE CARTÓN

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas poseedoras

de loterías de cartón.

3.2.66 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LAS MÁQUINAS TRAGANÍQUEL

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas que poseen

y/o prestan servicios de máquinas traganíquel.

3.2.67 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS SERVICIOS MÉDICOS

HOSPITALARIOS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas que

proporcionan servicios médicos y hospitalarios, tales como, hospitales, clínicas,
consultorios, veterinarias, laboratorios y similares.

3.2.68 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS SERVICIOS PROFESIONALES

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas que

proporcionan diversos servicios profesionales no especificados anteriormente.

3.2.69 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LOS SERVICIOS DE

ESPARCIMIENTO

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas que brindan

servicios de esparcimiento, tales como, cines, circos, palenques, rodeos o
jaripeos, centros deportivos, turísticos, billares, salas de baile y similares.

27
3.2.70 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL TRANSPORTE

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas que

proporcionan servicios de transporte para personas, animales o cosas a título
oneroso a través de cualquier medio de transporte.

3.2.71 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LAS VALLAS PUBLICITARIAS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales o jurídicas por hacerse

publicidad o brindar servicios publicitarios, utilizando espacio en la vía pública a
través de la colocación de vallas, rótulos aéreos o salientes y similares.

3.2.72 IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE LA VIALIDAD

Comprende los impuestos gravados a personas naturales nacionales o

extranjeras por el uso o tránsito en vías públicas y lugares públicos.

3.2.73 IMPUESTOS MUNICIPALES DIVERSOS

Comprende los impuestos gravados a personas naturales y jurídicas por tributos

no especificados anteriormente.

(MINISTERIO DE HACIENDA, 2016)

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 BIBLIOGRAFÍA

BUJANDA, F. S. (1991). Lecciones de derecho financiero (Vol. 1). Madrid:

Dykinson.

CERROS ECHEVERRÍA KEVIN ALEXANDER, P. S. (2014). LOS INGRESOS

PÚBLICOS COMO PARTE DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO. TESIS PARA OBTENER GRADO DE LICENCIADOS EN
CIENCIAS JURIDICAS. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, SAN
SALVADOR, EL SALVADOR.

Ministerio de Educación. (2020). Estudios Sociales. Guía de aprendizaje,

estudiantes de 6° grado, 6.

MINISTERIO DE HACIENDA. (2016). MANUAL DE CLASIFICACIÓN PARA LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS DEL SECTOR PÚBLICO. SAN
SALVADOR.

Royo, J. P. (1991). Derecho Financiero y Tributario (2° ed.). Madrid: Civitas.

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