Tema 3

ANEXO de Existencias

Material preparado por:

José Oliva
 Índice del Tema

3. Existencias (Anexo)
A. Procedimiento administrativo de coste de ventas.
B. Procedimiento administrativo de resultado por ventas.
C. Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la
cuenta de mercaderías.
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

A. Procedimiento administrativo de coste de ventas

Consiste en abrir tantas cuentas como magnitudes comerciales se
desean controlar.
Mercaderías: cuenta de activo. Recoge en el Debe de la cuenta las
existencias iniciales y las compras valoradas a precio de coste. En el
Haber recoge las ventas valoradas a precio de coste.
Coste de ventas: cuenta de gasto. Recoge el coste de las mercaderías
que se venden.
Ventas de mercaderías: cuenta de ingreso. Recoge el ingreso obtenido
por la venta de las mercaderías
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

El funcionamiento de las cuentas se puede representar así:

D Mercaderías H
Entradas a precio de Salidas a precio de coste
coste (Existencias
iniciales + Compras)

D Coste de ventas H
Salidas a precio de coste

D Ventas de mercaderías H
Salidas a precio de venta
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

Ejemplo: Una empresa que vende un único bien realiza el primer día de su
actividad las siguientes operaciones:
Adquiere a crédito 100 unidades del bien a un precio unitario de 5 €.
Vende al contado 30 unidades a un precio unitario de 8 €. El importe es
ingresado en una cuenta corriente de la que es titular la empresa.
El asiento en el libro diario para reflejar la compra sería:

Cuentas Debe Haber

Mercaderías 500
Proveedores 500
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

Para contabilizar la venta por el método administrativo de coste de ventas, hay

que hacer dos asientos:
•  Uno para reflejar el ingreso obtenido por la venta.
•  Otro para recoger la salida de la mercadería vendida.
Primero contabilizamos el ingreso obtenido por la venta:
Cuentas Debe Haber
Bancos e instituciones de crédito, c.c. 240
Ventas de mercaderías (30 ud. x 8 €) 240

Inmediatamente recogemos la salida de las mercaderías:

Cuentas Debe Haber
Coste de ventas 150
Mercaderías (30 ud. x 5 €) 150
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas
El Mayor de las cuentas relacionadas con las mercaderías sería:

D Mercaderías H D Venta de mercaderías H

500 150 240

D Coste de ventas H
150

Aplicando el método administrativo de coste de ventas, la empresa

siempre va a disponer de la siguiente información:
El valor de las existencias en almacén: es el saldo de la cuenta
mercaderías.
El resultado por ventas: que es la diferencia entre el saldo de la cuenta
“Ventas de mercaderías” y el saldo de la cuenta “Coste de ventas”.
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

En nuestro ejemplo sería:

RV = V – CV
RV = 240 € – 150 € = 90 €

Para reflejar contablemente el resultado por ventas o margen en ventas

se deben cerrar las cuentas de gasto e ingreso contra la cuenta de
resultado “Resultado por ventas”

Cuentas Debe Haber

Ventas de mercaderías 240
Coste de ventas 150
Resultado por ventas 90
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas

Trasladando este asiento al libro mayor, tendríamos:

D Mercaderías H D Venta de mercaderías H

500 150 240 240

D Coste de ventas H D Resultado por ventas H

150 150 90

Ahora, la cuenta “Mercaderías” tiene un saldo deudor de 350 €, que son

las existencias en almacén en este momento: 70 unidades a un precio
de coste de 5 €/ud.
El Haber de la cuenta de “Mercaderías” tendrá siempre el mismo valor
que el Debe de la cuenta “Coste de ventas”, puesto que representan lo
mismo.
 3. Anexo: A) Procedimiento administrativo de coste de ventas
Así, partiendo del mayor de la cuenta “Mercaderías”:

D Mercaderías H
Entradas a precio de Salidas a precio de coste
coste (Existencias
iniciales + Compras
Saldo = Existencias finales de mercaderías

podemos afirmar lo siguiente:

Ef = Ei + Compras – Coste de Ventas
O lo que es lo mismo, despejando el Coste de Ventas:
Coste de Ventas = Ei + Compras – Ef
3. Anexo: B) Procedimiento administrativo de resultado por ventas

B. Procedimiento administrativo de resultado por ventas

En este método la cuenta de “Mercaderías” funciona de igual forma que
en el método anterior, pero no aparecen la cuenta de gasto “Coste de
ventas” ni la de ingreso “Ventas de mercaderías”.
Mercaderías: Funciona igual que en el método anterior. Recoge en el
Debe de la cuenta las existencias iniciales y las compras valoradas a
precio de coste. En el Haber recoge las ventas valoradas a precio de
coste. Cuenta de activo.
Resultado por ventas: Recoge el resultado obtenido en cada operación
de venta. Cuenta de resultados.
D Resultado por ventas H
Pérdida obtenida en Beneficio obtenido
la operación en la operación
3. Anexo: B) Procedimiento administrativo de resultado por ventas

Aplicamos este método al ejemplo anterior:

Una empresa que vende un único bien realiza el primer día de su actividad las
siguientes operaciones:
Adquiere a crédito 100 unidades del bien a un precio unitario de 5 €.
Vende al contado 30 unidades a un precio unitario de 8 €. El importe es
ingresado en una cuenta corriente de la que es titular la empresa.
El asiento en el libro diario para reflejar la compra sería:
Cuentas Debe Haber
Mercaderías 500
Proveedores 500
3. Anexo: B) Procedimiento administrativo de resultado por ventas

Para contabilizar la venta haremos un solo asiento:

Cuentas Debe Haber

Bancos e instituciones de crédito, c.c. 240
(30 ud. x 8 €)
Mercaderías (30 ud. x 5 €) 150
Resultado por ventas 90

El traspaso al mayor sería (solo las cuentas relacionadas con las mercaderías):

D Mercaderías H D Resultado por ventas H

500 150 90
 3. Anexo: B) Procedimiento administrativo de resultado por ventas

Con el procedimiento administrativo de resultado por ventas

la contabilidad no ofrece datos acerca del coste de la
mercancía vendida, ni tampoco acerca del ingreso obtenido
por la venta.
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

C. Procedimiento especulativo de desdoblamiento de

la cuenta de mercaderías – Inventario periódico
El sistema de inventario periódico es utilizado por empresas a las que
no les resulta fácil conocer el coste de ventas en el momento en el que
venden sus mercaderías. Con este método, cuando la empresa desee
saber el resultado por ventas deberá realizar un inventario de las
existencias comerciales en ese momento.
El reflejo contable de las operaciones comerciales relacionadas con las
mercaderías se realiza con un método de registro en el que se
emplean múltiples cuentas:
Mercaderías: Cuenta de activo.
Compras de mercaderías: Cuenta de activo (hasta que se vendan).
Ventas de mercaderías: Cuenta de ingresos
Variación de existencias de mercaderías: Cuenta diferencial
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Para conocer el coste de ventas la empresa tiene que

realizar un inventario para saber cuáles son las
mercaderías que tiene en el almacén al final del ejercicio.
Conocido ese dato, ya podemos calcular el coste de las
ventas aplicando la ecuación:

CV = Ei + C – Ef = C ± Variación de existencias

Observar que la compra de mercaderías es un activo para

la empresa (están en el almacén) hasta que los bienes son
vendidos, momento en que se transforman en gasto.
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Esquemáticamente, el mayor de las cuentas utilizadas en este método

será:
D Mercaderías H D Compras de mercaderías H
Por el alta Por la baja Compras
de las Ef de las Ei (entradas) a
precio de coste

D Ventas de mercaderías H D Variación de existencias H

Ventas Por la baja de Por el alta de las
(salidas) a las Ei Ef
precio de venta

Aplicaremos este procedimiento al siguiente ejemplo:

 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Una empresa cierra su contabilidad de forma mensual. El día 1 de

febrero de 2016 tiene unas existencias iniciales de 400 €. Durante
el mes ha adquirido mercaderías por 4.600 € y ha vendido por un
precio de venta de 3.500 €. Todas las operaciones han sido al
contado y por caja.
En primer lugar hay que considerar que la cuenta de mercaderías
ya registró las existencias iniciales en el asiento de apertura, que
habrá sido del tipo:

Cuentas Debe Haber

300. Mercaderías 400
….. resto de cuentas de activo …..
Cuentas de pasivo y neto ….. …..
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Para contabilizar las compras de mercaderías el asiento es:

Cuentas Debe Haber

600. Compras de mercaderías 4.600
572. Caja 4.600

Para contabilizar las ventas de mercaderías el asiento es:

Cuentas Debe Haber

572. Caja 3.500
700. Ventas de mercaderías 3.500
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

El libro mayor refleja en este momento los siguientes apuntes:

D 300. Mercaderías H D 600. Compras de mercaderías H

400 4.600

D 700. Ventas de mercaderías H

3.500

Para conocer el resultado por ventas de forma extracontable aplicamos:

RV = V – CV
Pero desconocemos el coste de ventas (CV) que debemos calcular con
la fórmula:
CV = Ei + C – Ef = C ± Variación de existencias
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Para saber a cuanto ascienden las existencias finales, la empresa tiene

que realizar un inventario en sus almacenes. Supongamos que realizado
el inventario el valor de las existencias finales es de 2.000 €.
Entonces, el coste de las mercaderías que se han vendido es:
CV = Ei + C – Ef = 400 € + 4.600 € – 2.000 € = 3.000 €
Siendo el resultado por ventas:
RV = V – CV = 3.500 € - 3.000 € = 500 €
Esto que hemos calculado extracontablemente, lo tenemos que anotar
en nuestros registros contables.
En primer lugar reflejamos las existencias finales utilizando una cuenta
transitoria denominada “Variación de existencias de mercaderías”
mediante los dos siguientes asientos:
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Para dar de baja las existencias iniciales, haremos:

Cuentas Debe Haber

610. Variación de existencias de mercaderías 400
300. Mercaderías 400

Para dar de alta las existencias finales, haremos :

Cuentas Debe Haber

300. Mercaderías 2.000
610. Variación de existencias de mercaderías 2.000
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Ahora la información en el libro mayor es:

D 300. Mercaderías H D 610. Variación de exist. mercader. H

400 400 400 2.000
2.000

Con los asientos anteriores se ha conseguido:

•  Reflejar el saldo real de las mercaderías al final del ejercicio.
•  Reflejar en la cuenta “Variación de existencias de mercaderías” la
diferencia de valor entre las existencias iniciales y finales.
Ajustada la cuenta de mercaderías ahora se cierran las cuentas de gasto
e ingreso anotando la diferencia en la cuenta de resultados “Resultado
por ventas”:
 3. Anexo: C) Procedimiento especulativo de desdoblamiento de la cuenta de mercaderías

Cuentas Debe Haber

700. Ventas de mercaderías 3.500
610. Variación de existencias de mercaderías 1.600
600. Compras de mercaderías 4.600
12X. Resultado por ventas 500

De esta forma la cuenta de 300. Mercaderías presenta un saldo deudor de

2.000 €, que son las existencias al final del periodo, y la cuenta 12X.
Resultado por ventas un saldo acreedor que es el beneficio obtenido con las
ventas de mercaderías.

Este procedimiento es el que aplica el Plan General de Contabilidad.