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CDIGO TRIBUTARIO

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

ESCUELA DE CAPACITACION EMPRESARIAL


01

TITULO II : FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 55,59, 62, 80 y 82 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE
RECAUDACION

FACULTAD DE RECAUDACIN
Acciones necesarias para percibir el pago de la deuda
tributaria.
Brindar facilidades para el cumplimiento de pago de la
deuda tributaria.
Contratar los servicios de entidades del Sistema
Bancario y Financiero as como de otras entidades
para recibir el pago de las deudas tributarias.(puede
incluirse la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones)
De ser el caso, interponer MEDIDAS CAUTELARES
PREVIAS al inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva (art. 56 C.T).
Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva
ante la falta de pago del deudor tributario.
Artculo 114 al 123 del CT
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
RS 216-2004/SUNAT, vigente desde el 26.09.2004.

BASE LEGAL: Artculo 55 del


Cdigo Tributario

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS : SUPUESTOS


Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,
gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en
soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley,
reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la
tributacin.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS : SUPUESTOS


No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes; Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios;
Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
pagar todo o parte de la deuda tributaria;
Pasar a la condicin de no habido;
Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;
Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
No estar inscrito ante la administracin tributaria.

FACULTAD DE RECAUDACIN
MEDIOS DE DECLARACIN Y PAGO
Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT

FORMULARIOS
FSICOS

(PROGRAMA DE
DECLARACIN TELEMTICA)

PAGO FCIL

FACULTAD DE
DETERMINACION

FACULTAD DE DETERMINACIN

Potestad atribuda a la Administracin Tributaria a efectos que pueda


verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria
as como sealar la base imponible y la cuanta del tributo.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Acto o conjunto de actos destinados a establecer la configuracin del hecho
gravado o hecho generador, as como la base imponible y la cuantificacin de
la obligacin, mediante la aplicacin de la tasa correspondiente, hacindola
exigible.

FORMAS DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


AUTODETERMINACIN

REALIZADA POR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIN DEL


HECHO GENERADOR.
2) SEALA BASE IMPONIBLE.
3) SEALA CUANTA DEL TRIBUTO.

S U N A T

1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA


AUTODETERMINACIN.
2) COMO FORMA DE VERIFICACIN DE LA
REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR
TRIBUTARIO.

DETERMINACIN POR LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE
FISCALIZACION

FACULTAD DE FISCALIZACIN
Est orientada al control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales
y sustanciales, para ello se le confiere a la Administracin Tributaria una serie de
atribuciones a efectos que pueda llevar a cabo esta labor

CDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE LA FUNCIN FISCALIZADORA INCLUYE:


Inspeccin, Investigacin y Control del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

FACULTAD DE FISCALIZACIN

Por fiscalizacin habr que entender toda una amplia gama de actos llevados
a cabo por los rganos de la administracin y tiene por finalidad constatar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales.

FACULTAD DE FISCALIZACIN
Normas relativas a la fiscalizacin rigen
para todas las Administraciones Tributarias
Para efectos de la SUNAT se ha promulgado el Decreto
Supremo N 085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT
El mencionado Reglamento define que debe entenderse
por Procedimiento de Fiscalizacin

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

La SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria


incluyendo la obligacin tributaria aduanera as como el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin
de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de
Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas
nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones
inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al Sujeto
Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a que se refiere el
artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancas.

FISCALIZACION DE LA DETERMINACION DEL DEUDOR


Sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial.
La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6)
meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citadoLEGAL:
artculo.
BASE
Artculo 61 del Cdigo Tributario Modificado por el D Leg. 1113 (05-07-12)

FISCALIZACION DE LA DETERMINACION DEL DEUDOR


Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT
podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo
anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin
definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.
BASE LEGAL: Artculo 61 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIN
Cmo ejerce la Administracin Tributaria esta facultad?
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar


del Cdigo Tributario
La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la actuacin
de la Administracin Tributaria, est se encuentra sometida a la ley y al derecho

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario p49

FACULTADES DISCRECIONALES
Deben estar taxativamente sealadas en la norma
PRINCIPALES FACULTADES:
Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables.
Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos.
Solicitar la comparecencia del deudor o terceros.
Efectuar toma de inventarios.
Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos.
Requerir auxilio de la fuerza publica.
Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA


Se establecen plazos ordinarios y de excepcin:

1 ao: Plazo ordinario

No aplica para
Precios de Transferencia

Por excepcin puede prorrogarse por 1 ao ms:


a) Complejidad de la fiscalizacin
b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasin fiscal
c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboracin
empresarial u otra forma asociativa
BASE LEGAL: Artculo 62 A del Cdigo Tributario

SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN


El plazo de fiscalizacin se suspende durante:
La tramitacin de pericias.
El lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
El plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
El lapso que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada
por la Administracin Tributaria.
El plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria.
El plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o Privada no proporcionen
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin
Tributaria.
BASE LEGAL: Artculo 62 A del Cdigo Tributario

DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

CIERTA

BASES

TOMANDO
EN CUENTA
LOS ELEMENTOS
EXISTENTES QUE
PERMITAN CONOCER
EN FORMA DIRECTA
EL HECHO
GENERADOR
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y SU
CUANTA

BASE LEGAL: Artculo 63 del Cdigo Tributario

PRESUNTA

EN MRITO
A LOS HECHOS
Y CIRCUNSTANCIAS
QUE, POR RELACIN
NORMAL CON EL
HECHO GENERADOR
DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
PERMITEN
ESTABLECER SU
EXISTENCIA
Y CUANTA

PRESUNCIONES E INDICIOS
Los indicios son pruebas de uno o ms hechos que permiten
fijar, por medio de un razonamiento lgico, la existencia probable
de otro hecho.
Las presunciones son juicios (no son pruebas) que permiten
inferir la realizacin de un hecho presunto, a partir de la
comprobacin de un hecho distinto.
En este sentido, podra decirse que los medios probatorios del
hecho cierto constituyen indicios para demostrar el hecho
presunto, que se descubre a travs de la aplicacin del juicio
presuntivo.

SUPUESTOS HABILITANTES PARA APLICAR PRESUNCIONES

Transporte terrestre sin


manifiesto de pasajeros
No exhibe libros, registros
y documentos dentro del
plazo

BASE LEGAL: Artculo 64 del Cdigo Tributario

Normas
tributarias
lo
establezcan de forma expresa

OTRAS CAUSALES DE PRESUNCIN

APLICABLE A LOS JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS:


Se verifique que el deudor que explota juegos de maquinas tragamonedas
utiliza un numero diferente de maquinas tragamonedas al autorizado, usa
modalidades, modelos, programas no autorizados o registrados

DECLARACIN Y REGISTRO DE TRABAJADORES DE QUINTA CATEGORA:


El deudor omita declarar y/o registrar a uno o mas trabajadores por los
tributos vinculados a contribuciones sociales o quinta categora

BASE LEGAL: Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981

PRESUNCIONES E INDICIOS
RTF N 10256-4-2007. La SUNAT sobre base cierta consider
que el deudor haba omitido el IGV a su cargo, proveniente de la
venta de productos hidrobiolgicos para uso industrial. El reparo
se sustent en los siguientes medios de prueba:
El certificado de matrcula de una embarcacin de propiedad del deudor.
Las declaraciones Juradas presentadas ante el Ministerio de Pesquera
por concepto de pagos de derecho de pesca en los que figuraba que la
embarcacin del deudor extrajo 3,350.93 TM de productos
hidrobiolgicos de uso industrial.
Un escrito presentado por el deudor en el que seala que el precio por
TM de anchoveta era de US $ 65.00

PRESUNCIONES E INDICIOS
El TF dejo sin efecto el reparo al considerar que:
1. Los elementos de prueba integrados al procedimiento nicamente
acreditan: i) la propiedad de la embarcacin, ii) el permiso para
operar la embarcacin en la extraccin de recursos
hidrobiolgicos, y iii) la propiedad y cantidad de los recursos
capturados. En este sentido, no se ha podido acreditar, sobre
base cierta, la existencia del hecho generador de la obligacin
tributaria, esto es la venta de pescado, pues no se ha acreditado
que tales bienes hayan sido entregados en propiedad a un tercero.
2. Se trata de un procedimiento de determinacin sobre base
presunta, no regulado en norma alguna.

ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN


TRIBUTARIA PERUANA
SUPUESTO O CAUSAL

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTO
PRESUNTIVO

OBLIGACIN PRESUNTA
BASE LEGAL: Artculo 64 al 72B del Cdigo Tributario

FORMAS DE DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

VENTAS por omisin en el Reg. Ventas o libro de ingresos o en


DDJJ (cuando no presente libro)
VENTAS por omisin en el Reg. Compras o en DDJJ (cuando no
presente libro)

Presunciones

VENTAS a travs de Punto Fijo


VENTAS o compras omitidas por Diferencias de Inventarios (fisico
contable)
INGRESOS por patrimonio no declarado
VENTAS por diferencias en cuenta corriente
VENTAS por Insumo producto

BASE LEGAL: Artculo 65 al 72B del Cdigo Tributario

FORMAS DE DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

VENTAS en el caso de omisos


VENTAS por existencia de saldos negativos en flujo de efectivo o
cuentas bancarias

Presunciones

RENTA neta y/o ventas omitidas por aplicacin de coeficientes


econmicos tributarios
INGRESOS omitidos en explotacion de maq.tragamonedas
REMUNERACIONES por omision de registrar y/o declarara uno o
ms trabajadores
Otras previstas por Leyes especiales

BASE LEGAL: Artculo 65 al 72B del Cdigo Tributario

CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN
Concludo el proceso, la Administracin Tributaria emitir los
correspondientes valores (de ser el caso):
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago

La Administracin Tributaria podr comunicar a los contribuyentes sus conclusiones,


indicando:
Observaciones formuladas
Infracciones que se imputan

FACULTAD
SANCIONADORA

FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional


de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario


Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras

BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO

Accin u omisin que importe la violacin


de normas tributarias

Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN

Elemento sustancial o antijuricidad:


Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida
a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:


Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal.

Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir
con la obligacin tributaria.

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
TIENE FACULTAD DISCRECIONAL

Determinar y sancionar las infracciones


tributarias administrativamente
Aplicar gradualmente las sanciones

Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario

REGIMEN DE GRADUALIDAD
Resolucin de Superintendencia N 1802012-/SUNAT se modific el rgimen de gradualidad
Se ha modificado el Rgimen de Gradualidad aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT incorporndose la gradualidad respecto
de las sanciones aplicables a las infracciones previstas
en los numeras 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

TIPOS DE INFRACCIN

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin


De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma
Otras obligaciones tributarias

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario

SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de una
infraccin administrativa

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS


Patrimoniales
Limitativas de derechos

CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA

Naturaleza personal
No transmisible a los herederos ni a los
legatarios

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS


Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin

Base legal: Artculo 167 y 168 del Cdigo Tributario

TIPOS DE SANCIN

Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones
Colocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTA
Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los
siguientes parmetros:
UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio
gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS.

MULTA

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado.


indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES


TABLA I
Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora
TABLA II

Personas

naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas


acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

TABLA III

Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.