Dossier Auditoria Financiera

21 DE ABRIL DE 2021
Curso seminario de grado
Auditoria Financiera
AUTORES:
PROF. Lic. NORWIN STEVEN CASTELLON VEGA
Curso de Seminario de Grado
INDICE
ASPECTOS GENERALES 3
Descripción Del Curso 3
Objetivos 3
Justificación 4
Metodología 4
CAPITULO I. 5
Concepto y naturaleza de la auditoría financiera y de cumplimiento. 5
CAPITULO II. 17
Ética profesional del Contador Público 17
CAPITULO III. 25
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) 25
CAPITULO IV. 29
Control Interno 29
CAPITULO V. 42
Evidencia, procedimiento y técnicas, muestreo y pruebas de Auditoría 42
CAPÍTULO VI. 46
Planificación de auditoría 46
CAPITULO VII. 55
Programas de auditoría 55
CAPITULO VIII. 59
Informe de auditoría 59
CAPITULO VIII. 71
Papeles de Trabajo de auditoría 71
GLOSARIO AUDITORIA FINANCIERA. 75

Aspectos Generales
Descripción Del Curso
La auditoría financiera tiene como principal objetivo el evaluar y examinar la

información financiera generada por las entidades y reflejada en sus estados
financieros, es por medio de la auditoría que se busca aumentar el grado de
confianza de los usuarios en dicha información financiera, esta tarea deberá ser
efectuada por un auditor público independiente que posea el expertis y la
capacidad técnica para evaluar la razonabilidad y cumplimiento de los estados
financieros con el marco contable aplicable o seleccionado por la entidad.
Por lo anteriormente señalado, la Universidad Central de Nicaragua UCN

presenta este seminario que persigue entregar a los futuros egresados de la
carrera de contabilidad los conocimientos y herramientas que les permitan
asumir con éxito el ejercicio de la profesión contable y de auditoria, alineada
bajo las normas internacionales de auditoria con enfoque a la ejecución de una
auditoria financiera que cumpla los estándares de calidad globalmente
aceptados.
Objetivos
1. Conocer los aspectos generales, doctrina e importancia de la auditoría y del
auditor independiente.
2. Comprender las responsabilidades, principios éticos del auditor y correcto

actuar en el desempeño de la profesión.
3. Identificar las normas y bases internacionales para la ejecución de la

auditoria. (NIA)
4. Entender la importancia de la evaluación del control interno en una auditoria

financiera para la identificación de riesgos.
5. Conocer la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos

de auditoria para la obtención de evidencia suficiente y adecuada.
6. Reconocer los lineamientos establecidos por las NIAS en la etapa de

planificación.
7. Detallar los elementos integrantes de los programas de auditoría.
8. Dar a conocer los tipos de informes de auditoría establecidos en las Normas

Internacionales de auditoria.
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9. Comprender los elementos requeridos para la elaboración de papeles de

trabajo de auditoría.
Justificación
La auditoría financiera es una actividad que genera a los usuarios de los estados
financieros una seguridad sobre la razonabilidad o no de la información
presentada, por tanto, es responsabilidad del auditor independiente contar con
las capacidades técnicas, criterios e independencia que le permita emitir una
opinión de la información presentada en cumplimiento con los estándares
internacionales en la práctica de la auditoria.
La Universidad Central de Nicaragua UCN fiel a su visión de crear profesionales

capaces de enfrentar exitosamente los retos, provee los conocimientos y
herramientas globales en la práctica de la auditoria contribuyendo a generar
profesionales de éxitos.
Metodología
Nuestra metodología está pensada de combinar los elementos teóricos en
conjunto con los prácticos, se realizarán clases expositivas, interactivas, con el
apoyo de material en Power Point, junto con ejercicio prácticos y asignaciones
aterrizadas a dificultades que se presentan día a día en la practica de la
auditoría financiera.
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Capitulo I.
Concepto y naturaleza de la auditoría financiera y de cumplimiento.
1.1 Definición de auditoria financiera
Historia
El término auditoría proviene del latín “audire” que significa “oír”, esto se debe
a que la función principal del auditor en la antigüedad se limitaba a escuchar y
juzgar la verdad o falsedad de los hechos que eran sometidos, sin embargo,
historiadores señalan que la auditoria tiene su nacimiento desde la época de la
civilización Sumeria aproximadamente en los años 3,300 AC, ubicada en la
antigua mesopotámica (Irak), donde se encontraban grades edificaciones
utilizados como punto de recolección de tributos y era función de los “Auditores”
efectuar la fiscalización de los tributos obtenidos, por tanto, nace la necesidad
de llevar un adecuado registro de expedientes los cuales eran revisados por
auditores.
En el siglo XIII (año 1,300 d.C.), surge en Inglaterra el titulo “auditor” para las
personas que dominaban la técnica de revisión de la recaudación de tributos
iniciándose de esa forma las asociaciones de estos profesionales. En México, un
claro ejemplo es el pueblo Azteca, el cual se caracterizó por dominar a otros
por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio hasta Centroamérica,
cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el
calpixque lo reportaba. La función de esta figura era como de recaudador y
como Auditor. De hecho, la parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno
tirano, imparcial y fue la causa de que muchos pueblos indígenas se aliaran con
Hernán Cortes para lograr la conquista de México. El origen de la auditoría
financiera podría remontarse al siglo XV, donde nace la necesidad que las
familias que contaban con un amplio patrimonio contratarán auditores en
busca de fraudes cometidos por los administradores de los bienes de estas
familias adineradas.
Definición
La auditoría es una actividad que consiste en efectuar una serie métodos de

investigación, pruebas y análisis con el objeto de efectuar una revisión u
evaluación de la información financiera, operativa y/o administrativa, también
podemos decir que la auditoria es el examen crítico que realiza una persona o
personas calificadas e independiente de un aspecto financiero, operativo y/o
administrativo. Es importante aclara que el termino auditoría no hace referencia
necesariamente a una revisión de estados financieros, ya que esta revisión es
propia uno de los tipos de auditoria “la auditoria financiera”.
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Diversos autores definen la auditoria financiera como señala Estupiñán (2012), la

auditoría financiera, también conocida como auditoría contable, se trata de un
método por el que se examina y analiza la información que una empresa tiene
reflejada en los estados de sus cuentas.
En el mismo sentido, Sánchez (2006), plantea que la auditoría financiera consiste

en el examen, evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados
financieros de la entidad, para determinar si ellos reflejan razonablemente su
situación financiera, así como, los resultados de sus operaciones, además del
cumplimiento de las disposiciones económico-financiero y el control interno.
Por tanto, podemos definir a la auditoria financiera como una serie de

actividades efectuada por un auditor independiente donde examina la
información financiera emitida por la compañía y reflejada en sus estados
financieros con el objeto de recopilar la evidencia de auditoria suficiente y
adecuada para emitir una opinión profesional.
Actividad: Tómese uno minutos y construya su propia definición de auditoria

financiera y compártalo con el grupo.
¿Qué es información financiera? Y ¿de dónde proviene?
La Información financiera es aquella

información cuantitativa que se
expresa económicamente (unidad
monetaria) y generalmente es
emanada por la contabilidad.
También se puede definir como aquel
conjunto de datos que se obtienen de
las actividades financieras o
económicas que realiza una
organización y expresa la relación
tanto de los derechos, como obligaciones que se tienen en un periodo o fecha
determinada.
Uno de sus propósitos primordiales de la información financiera es mostrar el

desempeño de una entidad económica para que la usuaria o usuario pueda
tomar decisiones. Por lo anterior dicho podemos evidenciar que la importancia
de obtener esta información en tiempo y forma se traduce a una mayor
probabilidad de tomar decisiones acertadas, pero nos surge la pregunta ¿es
fiable esta información?
Para dar respuesta a la interrogante anterior y en búsqueda de una información

libre de errores materiales, las compañías contratan a firmas de auditoría u
auditores independientes para que efectúen revisiones y examinaciones sobre
la fiabilidad de la información presentada, por tanto, esta actividad genera
credibilidad y seguridad a los usuarios de la información financiera para la toma
de decisiones.
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¿De dónde surge la información financiera?
Actividad: Tómese 10 min para conocer la opinión de los participantes a la

interrogante ¿de dónde surge la información financiera?
Actividad: Exponga al grupo el caso “Compañía rentable, S.A” y retroalimente

según los comentarios y respuestas obtenidas de los participantes (20 min).
Razones del por que efectuar una auditoria financiera.
Según la NIA 200 El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar

una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto a todo
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lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera aplicable. Por tanto, porque efectuar una auditoria Financiera:
Actividad: Tómese 5min para cuestionar a los participantes de las razones por el
cual una compañía puede efectuar una Auditoria Financiera.
➢ Aporta credibilidad frente a terceros.
➢ Identifica debilidades y puntos de mejora para en pro del cumplimiento

de las metas de las organizaciones.
➢ Son solicitados por agentes externos (Bancos, proveedores,

organizaciones gubernamentales, Donantes, etc).
➢ Identifica incumplimiento con normativa vigentes, marco contable

aplicable y leyes locales.
➢ Son exigidos por sus socios o matriz. (para términos de consolidación).
➢ Son empresas que cotizan en bolsa.
Procesos de la auditoria financiera
El proceso a seguir para la ejecución de una auditoria financiera se puede

resumir en las siguientes etapas:
➢ Aceptación de cliente. Constituye la primera fase donde el equipo de

auditoria o auditor independiente deberá conocer y recabar
información del cliente que solicitó el servicio con el objeto de conocer
que la reputación y actividades económicas del cliente no exponga la
independencia y credibilidad del auditor.
➢ Planeación de auditoria. En esta fase seguimos conociendo al cliente e

identificando los riesgos relacionados a sus actividades y operaciones
económicas, además que se consideran las alternativas, procedimientos
y prácticas para la ejecución de las pruebas de auditoria definiéndose la
estrategia de auditoría.
➢ Ejecución de pruebas de auditoria. Etapa dirigida fundamentalmente a

la ejecución de pruebas y obtención de evidencia que satisfaga los
requerimientos del auditor en cuanto a evidencia suficiente y apropiada
para llegar a una conclusión. El auditor hace uso de los programas de
auditoria previamente planeados.
➢ Evaluación de resultados. Se discuten y evalúan los resultados a incluir en

informe, esta etapa puede incluir temas aclaratorios con el cliente sujeto
a auditoria. (comunicación continua y constante con el cliente).
➢ Comunicación de resultados. Proceso en el cuál se elabora el informe y

se genera la opinión de auditoria en base a la información recopilada.
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1.2 Tipos o clasificación de auditoria

Cuando las organizaciones requieren conocer la situación financiera de la
compañía recurren a la realización de auditorías financieras, que den fe de la
correcta presentación y razonabilidad de las cifras financieras, sin embargo, en
un mundo tan globalizado donde las empresas se enfrentan a mayores
dificultades o retos una más especifica que otras y debido a la exigencia de
cumplimiento de metas o legislaciones locales e internacionales, las auditorias
financieras no son las únicas existente, por tanto, existen diferentes tipos de
auditorías que pueden realizarse y que se diferencian entre sí, principalmente,
por el tipo de estudio y las técnicas que usan para el análisis. Estos son algunos
tipos de auditorías:
➢ Auditoría Financiera
➢ Auditoría Interna
➢ Auditoría Externa
➢ Auditoría operacional
➢ Auditoría Forense
➢ Auditoría fiscal
Actividad: Tómese 5min para mencionar otros tipos de auditoria y comparta su

conocimiento con los participantes.
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¿Quién puede hacer una auditoria?
Según lo abordado en el punto anterior, existen diferentes tipos de auditorías

muy especializadas y aplicables en diferentes campos o materia, por tanto, es
evidente que un contador público podría no contar con las capacidades
técnicas para ejecutar auditorias en campos muy especializados como, por
ejemplo: Auditoria Ambiental, Auditoria informática, cumplimiento etc, debido
a lo anterior es muy importante dejar en claro que una auditoria no es una
actividad propia de aun contador público independiente, sino que las
auditorias deben ser realizadas por un responsable o un grupo de personas
especializadas en esta materia, es decir, que cuenten con una titulación
correspondiente y una experiencia demostrable, además de poseer criterios
independientes.
Otros conceptos nos dicen: La auditoría deberá ser realizada por personas físicas
o jurídicas que posean un conocimiento suficiente de las materias y aspectos
técnicos objeto de esta y cuenten con los medios adecuados para ello.
Ejemplos:
• Una revisión u auditoria al correcto funcionamiento de un sistema de

bases de datos es una tarea especializada que podría ser efectuada por
un ingeniero informático.
• El conteo físico del volumen o cantidad de granos almacenados en un

contenedor o acopiado en un punto determinado, por lo general, estas
mediciones son efectuadas por Ingenieros civiles.
• La inspección y revisión al funcionamiento de un hospital en cuanto a las

atenciones recibidas por los paciente y necesidades de mediciones,
estas tareas por lo general deberían ser ejecutadas por un médico.
1.3 Clasificación de auditoria, según su finalidad

Finalmente podemos clasificar los tipos de auditoria en dependencia de su
finalidad de auditoría:
Según el objeto de investigación:
1. Auditoría Interna
2. Auditoría Externa
La clasificación según la naturaleza:
Ámbito Público:
1. Auditoría Política
2. Auditoría Gubernamental
3. Auditoría Universitaria
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Ámbito Privado
Ámbito Social
La clasificación del auditor es según el tipo de auditor que dirige el proceso de

investigación:
1. Auditor Externo
2. Auditor Interno
3. Auditor Operativo
Las clasificaciones de las auditorías también se clasifican según el enlace que

tengan con el territorio de investigación:
1. Total o completa
2. Parcial o limitada
1.4 Responsabilidad de los auditores en relación con la auditoria de los

estados financieros.
Hoy en día las auditorias financieras han cobrado un alto valor para las
compañías, son estas organizaciones que esperan recibir un trabajo de calidad
que garanticen que los estados financieros reflejen la situación real de la
compañía y así usuarios internos y externos puedan confiar en los resultados
mostrados. Por lo antes señalado es importante que los auditores financieros
cumplan con una serie de responsabilidades que garanticen la independencia
y calidad de su trabajo y que concluya con una opinión que refleje fielmente
los resultados obtenidos de las procedimientos y pruebas de auditoría.
Nota: No olvidemos que la responsabilidad por la elaboración y presentación

de estados financieros es en su totalidad por la administración o propia
organización y la función del auditor se limita en dar una opinión sobre la
presentación razonable o no de los estados financieros desde una perspectiva
independiente.
Según las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), los auditores deben cumplir
con una serie de requisitos que aseguren la independencia y calidad de sus
actividades, entre ellas destacan:
➢ NIA 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría .” El
auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los
trabajos de auditoría. (Código de ética para contadores profesionales,
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de la federación internacional de contadores IFAC) en conjunto con los
requisitos nacionales que sean más estrictos.
➢ Siempre en la NIA 200, señala el cumplimiento con las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA), contienen principios básicos,
procedimientos y lineamientos.
➢ La NIA 200 a través de código de ética de la IFAC establece la

responsabilidad del auditor referente a la independencia.
Actividad: Reflexionemos y demos respuestas a los casos de independencia

aportados por el ponente.
➢ El auditor debera determinar el alcance de auditoría, se refiere a los

procedimientos de auditoria que se consideran apropiado para lograr los
objetivos de la auditoría.
➢ Desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional.
Actividad: Presente a los participantes el caso académico de la compañía

“Compumundo tenchno” y resuelva en la sesión.
➢ El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información

financiera adoptado por la administración para la preparación de los
estados financieros es aceptable.
➢ La NIA 210 establece que el auditor deberá acordar los términos del
trabajo de auditoria con su cliente. (se establece estructuras del
contenido).
➢ La NIA 220 establece que el equipo de auditoría deberá implementar

procedimientos de control de calidad.
➢ La NIA 230 nos indica que el auditor deberá obtener la evidencia de

auditoria suficiente y relevante que sirva de base para la opinión de
auditoria.
➢ De acuerdo con la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación

con el fraude en una auditoría de estados financieros, los auditores son
responsables de obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales, ya
sean causados por fraude o error.
Una de las responsabilidades con mayor peso del auditor externo es el de

obtener una seguridad razonable de que, los estados financieros no presentan
error material, independientemente de que esta sea por motivos de fraude o
error. Adicionalmente, también tiene la responsabilidad de asumir la propiedad
de su trabajo y proporcionar una seguridad razonable de que no existe fraude
o error involucrado. Por eso es clave mencionar que dentro de los aspectos
importantes del auditor a la hora de hablar de identificación de error o fraude,
es indudable que debe tener la capacidad de dudar sobre la posibilidad de
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que un conocimiento sea veraz y de la verdad objetiva, dándole paso a lo que
se conoce como el escepticismo profesional, esa parte integral del auditor para
poder señalar cualquier error material en los estados financieros, su capacidad
para reconocer la posibilidad general de que pueda ocurrir una representación
errónea de importancia relativa debido a fraude o error, independientemente
de la experiencia previa del auditor sobre la integridad y honestidad del cliente.
1.5 Servicios que puede prestar un auditor.

Políticas para firma de auditoria
Las Firmas de auditoría son

agrupaciones
conformadas por uno o
más profesionales de la
Contaduría Pública y otros
especialistas que tienen
como propósito brindar
servicios de administración,
auditoría, asesoría en
impuestos, entre otros.
Una de las características

fundamentales de una
Firma de auditoría es que
desarrollan su labor de
manera independiente, por
lo que tienen como
principio la imparcialidad
para emitir sus opiniones
con base en un juicio profesional. Esto genera la confianza necesaria entre el
auditor y los clientes, lo que contribuye a la comprensión de sus necesidades y
expectativas.
BIG FOUR
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Servicios de auditoria
Las organizaciones y mercados exigen tener un servicio de auditoría con la

máxima calidad e integridad, que cumpla rigurosamente todas las normas
profesionales emitidas por los organismos reguladores nacionales e
internacionales.
Los servicios de auditoría aportan un punto de vista independiente acerca de

las prácticas contables y los riesgos de negocio, promoviendo la transparencia
en la información financiera que los diversos grupos de interés hoy demandan.
Entre los servicios que una firma o auditor independiente puede brindar se
encuentran:
➢ Auditoria de estados financieros.
➢ Auditoria para efectos fiscales.
➢ Evaluaciones de control interna.
➢ Revision de la valuación de instrumentos financieros.
➢ Diagnósticos contables y fiscales.
➢ Revisión de cuentas especificas (procedimientos convenidos).
➢ Levantamientos de inventarios y de otros activos.
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➢ Depuraciones de cuentas.
➢ Consultorías.
➢ Revisión de carácter regulatorio.
Es importante señalar que por independencia y cumplimiento con el código de

ética los auditores, existen situaciones en que un auditor no podrá prestar un
servicio a un cliente, esto se da en situaciones donde la independencia del
auditor se ve expuesta, Ejemplos:
Brindar servicios de contables y de auditoria a un mismo cliente.
Auditor estados financieros donde el auditor es parte de la junta directiva.
Brindar servicios de auditoria a clientes donde el auditor cuente con un

familiar integrando Junta directiva o algún cargo de toma decisiones en
la compañía o posea acciones en la compañía.
Capitulo II.
Ética profesional del Contador Público
2.1 Naturaleza y contenido de la Ética Profesional
El Módulo 2.1, define la ética como "el intento de comprender la naturaleza de

los valores humanos, de cómo debemos vivir y qué constituye una conducta
correcta" (Norman, 1998, pág. 1). Esta definición de la ética es útil para
comprender el concepto de ética personal, que trata de los valores y normas
con las cuales la gente determina cómo actuar en su vida cotidiana. La ética
personal suele involucrar principios profundamente arraigados sobre el bien y el
mal, y estos ayudan a definir quiénes somos como individuos. Nuestra ética
personal se aplica a una amplia variedad de situaciones, entre ellos lo que
hacemos en nuestras vidas privadas cuando interactuamos con nuestros
familiares y amigos, y cómo tratamos a las personas con las que interactuamos
en público.
Ética personal, teórica y profesional
Los alumnos llegan al módulo con su propio conjunto de principios éticos. Para
mayor claridad, la ética personal comprende los valores y las normas que
determinan cómo actuamos, pero no se trata simplemente de nuestras
inclinaciones o preferencias, aún si creemos firmemente que esas preferencias
son las correctas. Para que constituya una posición ética, la ética personal debe
fundamentarse en principios y no meramente en una opinión personal.
Nuestra ética personal puede tener muchas fuentes. Algunas de ellas están
relacionadas con lo que podríamos considerar como nuestras experiencias
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personales, como nuestra educación familiar, nuestra religión, cultura, las
normas sociales y nuestros semejantes.
Sin embargo, es probable que nuestra ética personal también incluya aspectos
de ética teórica. La ética teórica es el conjunto de doctrinas desarrolladas por
los filósofos para orientar en pensar y el hacer ético, como el utilitarismo, la
deontología y la ética de la virtud. El utilitarismo es la teoría ética que establece
que las decisiones éticas deben basarse en una evaluación de las posibles
consecuencias de una acción, y que se deben procurar las acciones que creen
el bien mayor. La deontología es la teoría ética que basa las decisiones en los
principios y los deberes, por lo tanto, bajo este enfoque se deben asumir ciertas
posiciones porque son las correctas, aunque tengan consecuencias negativas.
Defensores de la ética de la virtud establecen que la ética es
fundamentalmente el estudio del buen carácter, del carácter de la persona
loable y no tanto de las consecuencias de nuestras acciones o de los principios
subyacentes que idealmente informan el devenir del ser humano.
Actividad: Tomemos 10min y discutamos entre los participantes la definición de

ética profesional.
En contraste, la ética profesional se preocupa de establecer principalmente a

los valores, principios y normas subyacentes a las responsabilidades y el ejercicio
de una profesión (Davis, 2003). Para entender el concepto de una profesión, nos
puede servir comparar esta idea con la de una ocupación. A veces,
"ocupación" y "profesión" se usan indistintamente, pero significan cosas distintas.
Una ocupación es trabajo hecho con el fin principal de ganarse la vida y
típicamente requiere un nivel de conocimiento relativamente bajo, mientras
que los que ejercen profesiones suelen tener un nivel de conocimiento alto, y
tienden a ser miembros de cuerpos profesionales que requieren que sus
miembros que hagan exámenes con el fin de mantener los más altos estándares
profesionales. El profesional también está sujeto a reglas profesionales
especializadas. Cualquier persona puede ofrecer un producto o un servicio al
público, pero el profesional normalmente está asociado con un grupo de
personas que brindan el mismo bien o servicio y que se organizan para lograr un
bien social, de una forma moralmente aceptable que establezca normas de
desempeño. Por ejemplo, los bibliotecarios se organizan para presentar
información al público y los médicos se organizan para curar enfermos (Weil,
2008).
Podemos explorar brevemente la distinción entre ética personal, ética teórica y

ética profesional utilizando el ejemplo de la deshonestidad:
Normalmente se tiene la idea de que mentir es incorrecto, aunque la mayoría

de las personas mienten en algunas ocasiones de una forma que es congruente
con su ética personal. Las distintas teorías de la ética adoptan enfoques
diferentes sobre el tema de la deshonestidad, y el ejemplo de la deshonestidad
les permite a los alumnos considerar la deontología y la reconocida posición de
Kant de que uno no debe mentir, incluso cuando las consecuencias de ser
honestos pueden ser nefastas.
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Los alumnos también pueden considerar: ¿qué dice la ética profesional sobre la
mentira? ¿Le debe mentir un médico a su paciente sobre su estado de salud si
el médico considera que es lo mejor para él?
Además de las diferencias entre la ética personal, teórica y profesional, hay otra
distinción en esta área entre la ética profesional -los valores, principios y normas
asociados con una profesión en particular- y la ética laboral, que son las reglas
que rigen el comportamiento en el lugar de trabajo. Por ejemplo, los empleados
tienen derecho a un lugar de trabajo seguro y libre de discriminación. Si un
supervisor se da cuenta de que algunos empleados están discriminando en
contra de otros empleados o acosando a otros por raza, género o religión, el
supervisor puede destacar este problema, implementar un programa de
capacitación y realizar un seguimiento con los empleados para garantizar que
las medidas sean efectivas. Programas de este tipo pueden mejorar el ambiente
de trabajo y mejorar la calidad de vida de los empleados.
Considere un segundo ejemplo:
Un supervisor le de cupones de descuento para el salón de belleza de su pareja

a un pequeño grupo de empleados que estén bajo su autoridad, presionando
así a los empleados para que se vuelvan clientes del negocio de su pareja. Esta
actividad pareciera ser una violación de estándares que definen la ética
profesional porque el supervisor está utilizando su autoridad sobre los empleados
para beneficiar financieramente a su pareja. Ambos ejemplos abordan la ética
en el lugar de trabajo, pero su relevancia no se limita a ningún grupo profesional
en particular, y por ello estas cuestiones probablemente no serían analizadas
como una cuestión de ética profesional, que es lo que nos concierne en este
Módulo.
2.2 Principios éticos y principios profesionales
PRINCIPIOS GENERALES DE ÉTICA
Toda investigación o actividad en que participen seres humanos debe realizarse

de acuerdo con cuatro principios éticos básicos, a saber, el respeto por las
personas, la beneficencia, la no maleficencia y la justicia. Se da por sentado
habitualmente que estos principios guían la preparación concienzuda de
propuestas para los estudios científicos. En circunstancias diversas, pueden
expresarse en forma diferente y se les puede otorgar una importancia diferente,
y su aplicación, de absoluta buena fe, puede tener efectos diferentes y
provocar decisiones o cursos de acción diferentes. Estos principios se han
debatido y elucidado intensamente en las últimas décadas, y el objetivo de
estas Pautas es que se apliquen a la epidemiología.
El respeto por las personas incorpora al menos otros dos principios éticos
fundamentales, a saber:
a) la autonomía, que exige que a las personas que estén en condiciones de

deliberar acerca de sus metas personales se les respete su capacidad de
autodeterminación, y
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b) la protección de las personas cuya autonomía está menoscabada o
disminuida, lo que requiere que a quienes sean dependientes o vulnerables se
los proteja contra daños o abuso.
La búsqueda del bien es la obligación ética de lograr los máximos beneficios

posibles y de reducir al mínimo la posibilidad de daños e injusticias. Este principio
da origen a normas que exigen que los riesgos de la investigación sean
razonables frente a los beneficios previstos, que la investigación esté bien
concebida, y que los investigadores sean competentes para llevar cabo la
investigación y para garantizar el bienestar de los que participan en ella.
La no maleficencia ("No hagas daño") ocupa un lugar preponderante en la

tradición de la ética médica, y protege contra daños evitables a los
participantes en la investigación.
La justicia exige que los casos considerados similares se traten de manera similar,
y que los casos considerados diferentes se traten de tal forma que se reconozca
la diferencia. Cuando se aplica el principio de la justicia a personas
dependientes o vulnerables, su aspecto más importante son las reglas de la
justicia distributiva. Los estudios deben planificarse de modo de obtener
conocimientos que beneficien al grupo de personas del cual sean
representativos los participantes: quienes sobrelleven el peso de la participación
deben recibir un beneficio adecuado, y el grupo que se va a beneficiar debe
asumir una proporción equitativa de los riesgos y del peso del estudio.
Pueden aplicarse principios éticos generales tanto individualmente como a nivel

comunitario. En el plano individual (micro ética), la ética rige la forma en que
una persona debe relacionarse con otra y las reivindicaciones morales de cada
miembro de una comunidad. A nivel comunitario, la ética se aplica a cómo una
comunidad se relaciona con otra, y a cómo una comunidad trata a cada uno
de sus miembros (incluidos los miembros eventuales) y a los miembros de otros
grupos con valores culturales diferentes (macro ética). Los procedimientos que
no son éticos a un nivel no pueden justificarse simplemente porque se los
considere éticamente aceptables al otro nivel.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE UN CONTADOR PUBLICO
Diferentes normativas internacionales coinciden que entre los principios y

correcto actuar de un contador público, los principios que se detallan a
continuación son de carácter general y determinan un conjunto de que los
Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente.
1. INTEGRIDAD: El Contador Público deberá mantener incólume (no sufre daño)

su integridad moral en el ejercicio profesional. De él se espera: rectitud,
probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en toda circunstancia.
2. OBJETIVIDAD: Para el Contador Público, objetividad representa:

imparcialidad, desinterés y actuación si prejuicios en todos los asuntos que
corresponden al campo de su actuación profesional.
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3. INDEPENDENCIA: El Contador Público en el ejercicio profesional deberá tener
y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a todo
enteres que pudiera considerarse incompatible con los principios de integridad
y objetividad, junto a los cuales la independencia de criterio es esencial y
concomitante.
4. COMPETENCIA Y CUIDADO PROFESIONAL: El Contador Público deberá

contratar solamente trabajos para los cuales él o sus asociados o colaboradores
cuenten con la capacidad e idoneidad necesarias para que los servicios
comprometidos se realicen en forme eficaz y satisfactoriamente obligado a
actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesional y
especialmente aquellos requeridos para el bien común y los imperativos de
progreso social y económico. El Contador Público actuara con la intención,
cuidado, diligencia de un profesional responsable consigo mismo y con la
sociedad, asumiendo siempre una responsabilidad personal indelegable por los
trabajos por él ejecutados o realizados bajo su dirección.
5. CONFIDENCIALIDAD O SECRETO PROFESIONAL: El Contador Público tiene la

obligación de guardar el secreto profesional, no revelando por ningún motivo
los hechos o circunstancias de que tenga conocimiento durante el curso de la
presentación de sus servicios profesionales, a menos que exista la obligación o
el derecho legal o profesional para hacerlo.
6. OBSERVANCIA DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS: El Contador Público debe

realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y profesionales promulgadas
por las autoridades competente. En ausencia de estas para algún caso
específico deberá actuar de conformidad con las normas técnicas y
profesionales promulgadas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). Además, deberá observar las instrucciones recibida de su cliente o de
los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que
estas sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e
independencia, así como los demás principios y normas de ética y reglas
formales de conducta y actuación aplicables a las circunstancias.
7. DIFUSIÓN Y COLABORACIÓN: El Contador Público tiene la obligación de

contribuir, de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superación
y dignificación de la profesión.
8. COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
a) El Contador Público deberá abstenerse de realizar actos que afecten

negativamente la reputación de la profesión. Para ello el Contador Público
debe tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad para con sus
colegas, son las condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la
profesión y para la convivencia pacífica, amistosa y cordial de sus miembros; así
como también para con sus clientes, con terceros y público en general.
b) Es deber de todo Contador Público el servicio a su patria en justa retribución

al esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un servicio social que
le obligará a tener presente siempre los intereses de pueblo al cual se debe. En
tal virtud le sea obligatorio luchar, en su medio, por la superación de su pueblo
P á g i n a 21 | 77
y deberá participar en las actividades prácticas y sociales organizadas que
permitan
Actividad: Detengámonos y pensemos detenidamente en ejemplos de ética

profesional que se presenta día a día en el trabajo, cabe destacar que La ética
profesional es especialmente importante cuando surgen conflictos entre el
desarrollo de un trabajo o actividad, los intereses propios o de terceros, y la
conciencia ética personal del individuo.
2.3 Código de ética de los Contadores Públicos de Nicaragua
Este Código es de indudable interés público, pues fortalece la actuación del

profesional contable en Nicaragua y ello debe contribuir al desarrollo de la
economía nacional, pues al establecer normas profesionales de alta calidad y
la promoción de la adherencia a las mismas, se suma a la convergencia
internacional sobre dichas normas y eleva la especialización de la profesión a
niveles de mayor calidad.
Asimismo, este Código abandona el viejo modelo de redacción imperativo,

similar a los códigos de índole penal, por un nuevo modelo didáctico,
aleccionador, de educación y prevención. Informa al profesional de la
contabilidad de las distintas situaciones que puede enfrentar en la variada
actividad de su desempeño, advirtiéndole de peligros y de las salvaguardas que
debe procurar en defensa de los intereses del cliente y de su propio prestigio.
No obstante, lo dicho anteriormente, se invita al profesional de la contabilidad

para que, en aquellos casos en que, a pesar de los variados ejemplos en que se
le advierte de no incurrir en situaciones de conflicto ético, puede elevar consulta
al Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, para obtener del mismo el
consejo, la orientación debida.
Introducción:
El Colegio de Contadores Públicos de

Nicaragua (CCPN), organismo rector de la
profesión contable en Nicaragua y miembro
de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), con el propósito de
normar la actuación en el ejercicio de la
profesión de los Contadores Públicos
Autorizados (CPA) y Contadores Públicos
(CP); y proyectar la profesión a mayores
niveles de credibilidad y autoridad ante los
usuarios de sus servicios y público en general,
ha elaborado el presente Código de Ética. El
término profesional de la contabilidad
comprende ambas categorías del
profesional de la contaduría pública en el territorio nicaragüense.
P á g i n a 22 | 77
La actualización del Código de Ética referente a la profesión contable surge de
la necesidad de adaptarlo a las condiciones cambiantes de una profesión
dinámica, cuyo campo de acción se ensancha cada día. La concepción de la
universalidad de los principios de ética y las normas morales es la esencia de
este Código, ya que los principios fundamentales de ética comprenden los
deberes que el hombre tiene para con su creador, sus congéneres y consigo
mismo, puesto que las normas que rigen la moral disponen las reglas que deben
seguirse para hacer el bien y evitar el mal, las cuales son universales en el tiempo
y el espacio y nadie puede eximirse de su cumplimiento.
Las normas de este Código son aplicables a todos los profesionales que
practican y ejercen la profesión de contaduría. Los CPA y CP, afiliados al CCPN,
están en el deber ineludible de ajustar su conducta a dichos principios y normas,
independientemente del medio social en que desenvuelven sus actividades,
relaciones con el público en general, con sus colegas profesionales, con la
clientela a la cual prestan sus servicios, ya sea que actúen individualmente o
como integrantes de una persona jurídica, Firma o Red de firmas de Contadores
Públicos Autorizados.
Conflictos de intereses:
El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para identificar

circunstancias que pueden originar un conflicto de intereses. Dichas
circunstancias pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de
los principios fundamentales. Por ejemplo, la objetividad puede verse
amenazada cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio compite
directamente con un cliente o tiene un negocio conjunto o un acuerdo similar
con uno de los principales competidores del cliente
2.4 Código de ética, del consejo de normas internacionales de ética para

contadores (del IESBA).
Introducción y principios fundamentales
Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la

responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la
responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste
exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de
la entidad para la que trabaja. En su actuación en interés público, el profesional
de la contabilidad acatará y cumplirá el presente Código. Si las disposiciones
legales y reglamentarias prohíben al profesional de la contabilidad el
cumplimiento de alguna parte del presente Código, cumplirá todas las demás
partes de este.
El presente Código contiene tres partes. La Parte A establece los principios

fundamentales de ética profesional para los profesionales de la contabilidad y
proporciona un marco conceptual que éstos aplicarán con el fin de:
P á g i n a 23 | 77
(a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales,
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el
profesional de la contabilidad determina que las amenazas superan un nivel del
que un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en
ese momento, probablemente concluiría que no compromete el cumplimiento
de los principios fundamentales.
PARTE A - APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO
La parte A del Código incluye: Los principios fundamentales de ética profesional

para los profesionales de la contabilidad y; el marco conceptual.
Los Principios Fundamentales
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios

fundamentales:
INTEGRIDAD - ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales.
OBJETIVIDAD- no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia

indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales
COMPETENCIA Y DILIGENCIA PROFESIONALES- mantener el conocimiento y la

aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad
para la que trabaja reciben un servicio profesional competente basado en los
últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con
diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
CONFIDENCIALIDAD- respetar la confidencialidad de la información obtenida

como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia,
no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica,
salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer
uso de la información en provecho propio o de terceros.
P á g i n a 24 | 77
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL- cumplir con las disposiciones legales
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar
a la profesión.
Las Partes B y C describen el modo en que se aplica el marco conceptual en

determinadas situaciones. Ofrecen ejemplos de salvaguardas que pueden
resultar adecuadas para hacer frente a las amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. También describen situaciones
en las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente a dichas amenazas
y, en consecuencia, debe evitarse la circunstancia o la relación que origina las
amenazas. La Parte B se aplica a los profesionales de la contabilidad en
ejercicio. La Parte C se aplica a los profesionales de la contabilidad en la
empresa. Es posible que los profesionales de la contabilidad en ejercicio
encuentren que la parte C es relevante para sus circunstancias particulares.
Capitulo III.
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
3.1 Definición de NIAs
Origen de las Normas Internacionales de Auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditorias (NIA) o como se conocen en ingles

Estándares Internacionales de Auditoría (ISA = International Standards on
Auditing) son normas emitidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) a través de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB), son un conjunto de estándares que se aplican para la
planeación, ejecución y finalización de una auditoria, estos estándares son
aceptados y aplicados de forma global.
Dichos estándares ayudan a crear un lenguaje de auditoría común para

fortalecer a todas las organizaciones centrado en promover la calidad de la
auditoría y las habilidades de los auditores para trabajar en diferentes tipos de
entidades: cotizadas y privadas, grandes y pequeñas.
Las NIAs nacieron por lo años 70s como respuesta a la problemática o

necesidad de unificar y estandarizar una metodología de auditoría,
específicamente en 1977 es constituida la IFAC y para el año 1978 la IFAC creó
el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría, IAPC con el fin de implantar
la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados a través de
la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y
aseguramiento. La labor inicial de dicho comité se centró en tres áreas: objetivo
y alcance de las auditorías de estados financieros, letras de encargos y guías
generales de auditoría. En 1991, las guías del IAPC se volvieron a elaborar como
Normas Internacionales de Auditoría (ISA). "En 2001, se llevó a cabo una revisión
completa del IAPC luego en 2002, el IAPC se reconstituyó como el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB).
P á g i n a 25 | 77
Definiendo las Normas Internacionales de Auditoria NIAs son un conjunto de

normas expedidas por la IFAC las cuales permiten al revisor o auditor desarrollar
un trabajo profesional con normas reconocidas a nivel mundial.
Las NIAS surge para promover el grado de

uniformidad en la práctica de la auditoria a
nivel mundial y servicios de aseguramiento,
contiene principios básicos, directrices y
definiciones, a los cuales se debe alinear un
auditor independiente.
Ejemplo: Un auditor el cual labora de España

que cuenta con más de 5 años de
experiencia en cumplimiento con la NIA 240
deberá evaluar el riesgo de fraude, así como
un auditor Nicaragüense con 2 años de
experiencia, sin embargo, lo que podría
cambiar es el enfoque o estrategia.
3.2 Objetivos y clasificación de las NIAs
El objetivo de las NIAs es servir de pauta y permitir al auditor expresar una opinión
acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
materiales de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Es
importante reconocer que las NIAs señalan una seria de responsabilidad que el
auditor debe cumplir en vista de mantener la independencia y la calidad.
Finalmente, también podemos afirmar que las NIAs proporciona elementos

conceptuales y técnicos que facilitan la actividad de la auditoria y proveen al
auditor de una guía ordenada a cumplir para la consecución de una auditoria
exitosa.
Actividad: Ejemplifique pautas que nos brindan las NIAs que el auditor debe
cumplir en las etapas de aceptación de cliente, planificación, ejecución y
comunicación de resultados.
P á g i n a 26 | 77
Estructura de las NIAs
Las Normas Internacionales de Auditoria están conformadas por cinco

elementos esenciales en su estructura, los cuales respetan y son una pauta para
la fácil identificación de la información buscada, la estructura de la NIA está
compuesta por:
•En su introducción las NIA incluyen: propósito,
alcance y tema de la NIA, así como las
Introduccion responsabilidades del auditor y el contexto en el
que se establecen.
•Cada NIA consiste en una declaración clara sobre

Objetivo el objetivo del auditor en el área de auditoría.
•En este punto se delinean los términos

Definicion pertinentes de cada NIA.
•Cada objetivo está respaldado por requisitos

Requisitos claramente establecidos. Los requisitos siempre
se expresan con la frase “el auditor deberá”.
•Este elemento detalla exactamente qué se

Solicitud y otro material entiende por requisito o se pretende cubrir, o
incluye ejemplos de procedimientos que pueden
explicativo ser apropiados en determinadas circunstancias.
Clasificación de las NIAS
P á g i n a 27 | 77
Según se muestra en el grafico anterior las Normas Internacionales de Auditoria
NIA, están estructurada por secciones específicas, en grandes rasgos podemos
separar en (Principios generales y responsabilidades, determinación de riesgos y
respuesta, Evidencia, Usando el trabajo de otros, conclusiones y dictamen, áreas
especializadas).
Actividad: Asigne a cada grupo de participantes una NIA y solicite la

elaboración de un mapa conceptual según corresponda.
P á g i n a 28 | 77
3.3 Estudio de las NIAs
NIA 200
La NIA 200 establece los objetivos globales del auditor independiente y la

realización de la auditoria de conformidad a las NIAS.
Esta Normas engloba conceptos de escepticismo profesional, Juicio profesional,

evidencia de auditoria y ejecución de auditoria en base a NIAs.
NIA 210
La NIA 210 aborda los términos del encargo de auditoria, principalmente

establece las condiciones previas de auditoria y acuerdos de contrato de
auditoria, al igual que establece y aclara la responsabilidad para la preparación
de los estados financieros.
NIA 240
La NIA 240 establece la responsabilidad del auditor con respecto al fraude, así
mismo señala los procedimientos para la identificación y valoración del riesgo y
respuesta a estos riesgos.
Capitulo IV.
Control Interno
4.1 Concepto y Clasificación del Control Interno
Imaginemos la siguiente situación: Juan López es el responsable de flota de

vehículos de una importante compañía que se dedica a la distribución de
productos varios, Juan asigna vehículos a colaboradores de la compañía para
efectuar la entrega de productos, para llevar su control Juan por su propia
cuenta anota en un cuaderno personal la hora de salida del vehículo y hora de
entrada una vez se efectué la entrega. La ultima semana de abril Juan es
enviado de vacaciones y sus tareas son asignadas temporalmente a Pedro,
durante este periodo el Gerente Financiero identifica que el tiempo de entrega
de productos a aumentado, adicionalmente en inspecciones a los vehículos de
la compañía encontró que de las 10 unidades existentes solamente se
encuentran 8 en bodegas.
Actividad: Analicemos el
siguiente caso y
comentemos que fue lo que
fallo, ¿Cuál es el control?
Como podemos mejorarlo
El control interno es un procedimiento que se enmarca en el control de recursos

y activos de una empresa, y sirve para llevar un registro sobre su actividad y
trazabilidad.
P á g i n a 29 | 77
En la actualidad las organizaciones se les hace cada vez más difícil establecer
mecanismos de controles efectivos que garanticen la salvaguarda de activos y
el cumplimiento de las metas, esto se debe principalmente al rápido
crecimiento de las compañías, sin tomar en cuenta que a medida de este
crecimiento debería asociarse a un crecimiento en los controles de la
compañía.
Debido a lo antes expuesto se demuestra la importancia del control interno para

una compañía, ya que este sirve como un mecanismo de seguimiento sobre lo
que ocurre con los recursos y su buen uso, mitiga la probabilidad de errores
materiales, se logran ejecutar tareas más eficientes e incluso identifica opciones
de mejoras en la organización
Podemos definir al control Interno como un proceso realizado por una

organización para proporcionar un grado de seguridad razonable respecto al
logro de sus objetivos: i) eficacia y eficiencia de las operaciones, y ii) fiabilidad
de la información financiera y cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Para seguir entendiendo la importancia del control interno y el peso de este en

una compañía conviene entender el propósito del control interno, que tiene
como objetivo resguardar los recursos de la empresa o negocio evitando
pérdidas por fraude o negligencia, como así también detectar las desviaciones
que se presenten en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los
objetivos de la organización.
Actividad: Comentemos deficiencia de control internos, controles eficaces y

otras experiencias de los participantes en su día a día respecto a los controles
internos.
Con los insumos anteriores respondamos ¿Que es control interno? Y ¿Quién es

responsable de control interno?
Los controles internos corresponden a los planes de organización y al conjunto coordinado de

métodos y medidas adoptadas por una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud
y la fiabilidad de los datos contables, promover la eficiencia operativa y fomentar la adhesión a las
directrices establecidas por la dirección de la empresa.”
El control interno es responsabilidad de cada uno de

los miembros de la organización. donde cada uno de
ellos desempeña un componente de control y son los
dueños de los procesos quienes garantizan su
autocontrol, autogestión y auto regulación
Las auditorias no fueron diseñadas para ejercer el
control, si no para velar que sea realizado por quienes
tienen la responsabilidad de ejercerlo en razón a sus
competencia y en relación con sus funciones.
P á g i n a 30 | 77
¿Qué buscan las organizaciones con el control interno?
Objetivos del control interno
El control interno esta enfocado principalmente a facilitar o ayudar a la

compañía en el cumplimiento de sus objetivos estratégicos, por esta razón
podemos decir que los objetivos del control interno van de la mano o nace a
partir de los objetivos de la organización y podemos dividirlos en tres:
Objetivo Operacionales – Relacionada con la eficiencia y eficacia de las

operaciones de la organización, esto se relaciona con proyectos de la
compañía, consecución de rendimiento esperado, actividades de
crecimiento, nuevas líneas de negocio, estrategias de ventas, etc.
Objetivos Financieros – Referido con la finalidad de emitir información

financiera confiable para la toma de decisiones, haciendo énfasis en la
preparación de estados financieros y mitigar o reducir la probabilidad de
errores materiales en los estados financieros.
Objetivos de Cumplimiento – Referido al acatamiento de leyes y

regulaciones locales e internacionales que afecten a la compañía y otras
disposiciones.
Si se logra identificar perfectamente cada uno de los objetivos, se puede decir

que una organización conoce el significado de control interno. Toda acción,
medida, plan o sistema emprendido por la organización con el objeto de
cumplir dichos objetivos constituye una fortaleza de control interno. Y, por el
contrario, toda acción, medida, plan o sistema que soslaye o descuide esos
objetivos, es una debilidad de control interno.
P á g i n a 31 | 77
Actividad: Solicite a los participantes ejemplos de controles por cada objetivo
del control interno.
Actividad: Provea al participante del material “controles de la compañía el

constructor” y solicite clasificar los controles incluidos según el objetivo de
control a cuál corresponda.
Clasificación del control interno
Diferentes literaturas o enfoques clasifican de diferente manera el control

interno, sin embargo, podemos afirmar que a nivel general el control interno se
clasifica en: Control Interno Administrativo y Control Interno Contable.
Controles Administrativos: Comprenden el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos relacio-nados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general sola-mente
tienen relación indirecta con los registros finan-cieros. Incluyen más que todo
controles tales como aná-lisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes
de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de
calidad.
Controles Contables: Los controles contables comprenden el plan de

organización y todos los métodos y procedimientos relacionados principal y
directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad
de los registros finan-cieros. Generalmente incluyen controles tales como el
sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de
los deberes de operación y custodia de activos y auditoría interna.
Actividad: Siguiendo con el mismo material “controles de la compañía el

constructor” clasifique los controles identificados ya sea como administrativo o
contable.
4.2 Evaluación del Control Interno
¿Por Qué Fallan los Sistemas de Control Interno de las Empresas?
P á g i n a 32 | 77
Debido a estos fallos de control interno es necesario que el mismo sea
constantemente evaluado con el objeto de identificar errores en los controles
(Diseño o implementación) y sea corregido de manera oportuna.
Para evaluar el control interno de la organización para una auditoria financiera,

y en conformidad con la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
auditor debera tomar el cuenta solamente aquellos controles relacionados con
el procesamiento de la información financiera, excluyendo de su análisis los
otros controles no financieros, una vez identificados estos controles, el auditor
deberá identificar y evaluar los controles financieros relevantes.
Para evaluar un control interno existen diferentes marcos o modelos como son
ejemplo: COSO o ISO 31000. El primer paso para el auditor es evaluar el diseño
del control para identificar los riesgos que se busca mitigar con el control;
posteriormente, habrá que identificar qué controles existen para mitigar esos
riesgos. También, a su vez, deberá determinar si se han implementado mediante
entrevistas con personal de la empresa y la realización de procedimientos
adicionales.
Tipos de controles
Los diferentes enfoques clasifican los controles de muchas maneras según las
perspectivas y objetivos que se persiguen, sin embargo, a términos generales los
controles se clasifican en tres tipos:
➢ Control Preventivo: Control que identifica los eventos antes que ocurra el
error o la deficiencia. Su función es garantizar que el proyecto se lleve a
cabo sin correr ningún tipo de riesgo.
➢ Control Detectivo: Identifican los eventos en el momento en que se

presentan.
➢ Control Correctivo: Aseguran que las acciones correctivas sean tomadas

para revertir un evento no deseado.
Es importante conocer los tipos de controles con el objeto de evaluar su diseño

e implementación, generalmente un control es acertado cuando su diseño es
capaz de mitigar el riesgo y su implementación es llevado a cabo por el dueño
del control.
Actividad: Siguiendo con el mismo documento clasifique los controles

identificados ya sea como preventivos, detectivos o correctivos.
Características y ejemplo de tipos de control.
Los controles preventivos, detectivos o correctivo se caracterizan

fundamentalmente por:
P á g i n a 33 | 77
• Son mas rentables.

• Por lo general quedan incorporados en los sistemas.
Control • Evitan costos de corrección o reprocesos.
preventivo
• Por lo general son mas costosos de que los preventivos.

• Miden la efectividad de los preventivos.
• Por lo general incluyen actividades de revisiones y comparaciones.
Control
Detectivo
• Por lo general son acciones mas costosas.

• La retroalimentación proporciona información que influye sobre el
proceso de planificación.
Control • Aumenta la motivación al dar información al equipo sobre su
correctivo desempeño
Ejemplos:
Preventivo – Revision diaria ejecutada por el contador de los comprobantes de

registros antes de postear o registrarlo.
Detectivo - Los estados financieros son preparados por el Contador general y

revisados mensualmente si se identifican errores se envían a contabilidad para
su corrección.
Correctivo – contratación de asesores que determinan un ajuste por un registro

equivocado.
Control interno y modelo COSO
Si hablamos de control interno debemos mencionar el modelo COSO. Éste fue

elaborado por el Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway
Commission. Se trata de una organización formada por distintos organismos
públicos y de auditoría de los Estados Unidos.
Su finalidad inicial fue la lucha contra el fraude. Sin embargo, el modelo COSO
es un marco integrado que puede ser utilizado por cualquier organización para
evaluar el sistema de control interno. Está organizado en cinco componentes
que deben funcionar de manera integrada:
❖ Ambiente de control.
❖ Evaluación de riesgos.
P á g i n a 34 | 77
❖ Actividades de control.
❖ Información y comunicación.
❖ Actividades de supervisión.
Según este modelo, el control interno preventivo, el concurrente y el correctivo

forman parte de las actividades de control.
Elementos para evaluar el diseño del control e implementación del control
El auditor financiero en su papel de auditor externo no es responsable del control

interno, sin embargo, es deber del auditor evaluar los controles internos
relevantes asociado con la presentación y preparación de la información
financiera y controles asociados a riesgos identificados.
Frecuencia del control: Se refiere a las veces o periodicidad en la cual se

ejecuta el control, por lo general entre más frecuente es el control mayor
eficacia tiene.
Capacidad Técnica: Se relaciona con los conocimientos, experiencia

ejecutando el control y expertis que posee el dueño del control que lo faculte a
la correcta ejecución del control.
P á g i n a 35 | 77
Naturaleza del control: se relaciona con el como se ejecuta el control y si esta
existente el factor humano en la ejecución del control, el control automático
es más confiable que el control manual.
Actividad: Evalúe el diseño de los controles del caso “controles de la compañía

el constructor”.
4.3 Riesgos de auditoría y su clasificación
Según la Real Academia define el riesgo como una contingencia o proximidad

de un daño.
Riesgo Empresarial - En el plano corporativo, el riesgo se define como la

incertidumbre que surge durante la consecución de un objetivo. Se trata, en
esencia, circunstancias, sucesos o eventos adversos que impiden el normal
desarrollo de las actividades de una empresa y que, en general, tienen
repercusiones económicas para sus responsables. La posibilidad de que ocurra
un acontecimiento que tenga un impacto en el alcance de los objetivos. El
riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad de ocurrencia.
Diferentes definiciones de riesgos según, según marcos para la evaluación del

control interno:
❖ Coso - “Riesgo es la probabilidad de ocurrencia de un evento que afecta

negativamente los resultados”
❖ ISO 3100 - “El riesgo se define como la incertidumbre que surge durante
la consecución de un objetivo”
Riesgo es el impacto y la probabilidad de que una amenaza (o de una serie de

eventos/ amenazas) puedan afectar de manera adversa la consecución de los
objetivos.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes

formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en
particular.
Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:
P á g i n a 36 | 77
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la
actividad económica o negocio de la empresa, independientemente de
los sistemas de control interno que allí se estén aplicando.
Riesgo de control: Aquí influye de manera muy importante los sistemas de

control interno que estén implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la
aplicación y detección oportuna de irregularidades. Es por esto la
necesidad y relevancia que una administración tenga en constante
revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno.
Riesgo de detección: Este tipo de riesgo está directamente relacionado

con los procedimientos de auditoría por lo que se trata de la no
detección de la existencia de errores en el proceso realizado.
La responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos

adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante
este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control
y el riesgo inherente de la compañía.
4.4 Gestión del riesgo de auditoría
Gestión de riesgos - Un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar

acontecimientos o situaciones potenciales, con el fin de proporcionar un
aseguramiento razonable respecto del alcance de los objetivos de la
organización.
Al gestionar un riesgo es importante el medirlos de manera de determinar su

probabilidad de ocurrencia e impacto.
La NIA 315 identificación y valoración de riesgo de incorrección material

establece que:
El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en:
(a) los estados financieros; y
(b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e

información a revelar que le proporcionen una base para el diseño y la
realización de los procedimientos de auditoría posteriores.
Con esta finalidad, el auditor:
(a) identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y

de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y
mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar en los estados financieros;
(b) valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo

generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a
muchas afirmaciones;
P á g i n a 37 | 77
(c) relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las
afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene
intención de probar; y
(d) considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la

posibilidad de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por
su magnitud, constituir una incorrección material.
Riesgos que requieren una consideración especial de auditoría
Como parte de la valoración del riesgo descrita en el apartado 25, el auditor

determinará si alguno de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo
significativo. En el ejercicio de dicho juicio, el auditor excluirá los efectos de los
controles identificados relacionados con el riesgo.
Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor considerará, al menos, lo
siguiente:
(a) si se trata de un riesgo de fraude;
(b) si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos

económicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atención especial;
(c) la complejidad de las transacciones;
(d) si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas;
(e) el grado de subjetividad de la medición de la información financiera

relacionada con el riesgo, en especial aquellas mediciones que conllevan un
elevado grado de incertidumbre; y
(f) si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de los

negocios de la entidad, o que, por otras razones, parecen inusuales.
Finalmente, la norma señala que para los riesgos los cuales no es posible
satisfacer u obtener evidencia suficiente y adecuada aplicando
procedimientos sustantivos, en tal caso, los controles de la entidad sobre dichos
riesgos son relevantes para la auditoría y el auditor obtendrá conocimiento de
ellos.
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4.5 El riesgo en la auditoría interna
¿Por qué identificar y evaluar los riesgos en una compañía desde el punto de vista de auditoría
interna?
Proceso de Identificación,
Índices severos de Capacidad creativa para evaluación y respuestas a los
incertidumbres, escenarios anticipar amenazas, riesgos para el cumplimiento
impredecibles y riesgosos. enfrentarlas y adaptarse. de objetivos estratégicos en
tiempos adecuados.
Evaluación y gestión integral del riesgo.
4.6 Elaboración de mapas de riesgos
Para la elaboración de los mapas de riesgo el auditor deberá identificar los

riesgos de auditoría en base al entendimiento del cliente.
Matriz de riesgos: Es Instrumento informativo y dinámico que permite conocer los

factores de riesgos que se muestran en un ambiente de trabajo, una matriz de
riesgos debe mostrar de forma ordenada el universo completo al cual se le
evaluó el riesgo y la asignación de la probabilidad de ocurrencia e impacto
producto de la valoración de riesgo, siendo alto la mayor probabilidad de
ocurrencia y bajo la menor probabilidad.
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Para comprender un poco mejor la clasificación analicemos el siguiente grafico

de riesgos:
Si bien existen varias estructuras para la elaboración de una matriz de riesgos se

propone la siguiente estructura:
Actividad: Diseñe una matriz de riesgo partiendo de la temática asignada o

seleccionada.
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Notemos el siguiente ejemplo de la construcción de una matriz de riesgo:
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Capitulo V.
Evidencia, procedimiento y técnicas, muestreo y pruebas de Auditoría
5.1 Evidencia de auditoría (Concepto, clasificación y características)
Definición
La evidencia de auditoría es expuesta por las Normas Internacional de auditoria

NIA 500 “Evidencia de auditoría”, esta NIA es aplicable a toda la evidencia
obtenida en el transcurso de la auditoría.
La NIA 500 establece como objetivo del auditor diseñar y aplicar procedimientos
de auditoría que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para poder dar una opinión de auditoría.
La NIA 500 define como evidencia de auditoría la información utilizada por el

auditor para alcanzar las conclusiones en que basa su opinión, la evidencia de
auditoria incluye la información contenida en los registros contables de los que
se obtienen los estados financieros, así como cualquier otra información.
La evidencia de auditoría abarca tanto la información que sustenta y corrobora

las aseveraciones de la administración como cualquier información que
contradiga tales aseveraciones.
La mayor parte del trabajo del auditor al formar su opinión consiste en obtener
y evaluar la evidencia de auditoría. Aunque la indagación puede proporcionar
evidencia de auditoría importante, e incluso puede producir evidencia de un
error, la indagación por sí sola normalmente no proporciona evidencia de
auditoría suficiente de la ausencia de un error material a nivel de aseveración,
ni de la efectividad operativa de los controles
La evidencia de auditoria debe ser suficiente y adecuada, en otras palabras, el

auditor deberá obtener evidencia en cantidades suficientes que sean
relevantes y fiable. Por tanto, podemos afirmar:
Al obtener mayor evidencia Requerimos menor evidencia

relevante (Adecuada) de auditoria (Suficiencia)
La información obtenida por el auditor deberá caracterizarse por ser suficiente

y adecuada, además es deber del auditor comprobar la fiabilidad de la
evidencia recolectada. (fuente de la información).
P á g i n a 42 | 77
La clasificación de la evidencia de auditoria según su obtención:
a.- Evidencia física - Se obtiene mediante inspección y observación directa de

actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la
inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras
materiales.
b.- Evidencia documental - Consiste en información elaborada, como la

contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad facturas y documentos
de la administración, relacionados con su desempeño.
c.- Evidencia testimonial - Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse,
siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área
auditada.
d.- Evidencia analítica - Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos,

separación de la información en sus componentes.
5.2 Procedimientos de auditoría (Definición y clasificación)
Los procedimientos de auditoría son definidos por diferentes actores como el

conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar
su opinión.
Por lo antes mencionado, también podemos definir a los procedimientos de

auditoria, como el conjunto de pruebas aplicada por el auditor para formarse
una opinión con respecto a la evaluación de los estados financieros.
Aspectos para considerar
Naturaleza: Decidir la técnica o conjunto de técnicas aplicara el auditor

para cada caso.
Extensión o alcance: Relaciona de las pruebas determinadas respecto

al universo total de la población.
Oportunidad: Momento en que las técnicas o conjunto de técnica se

aplicaran. (algunos procedimientos son más efectivos al ser utilizado
previo o posterior a la fecha de los estados financieros)
5.3 Técnicas de auditoría (Definición y clasificación de las técnicas)
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
P á g i n a 43 | 77
Clasificación de las técnicas de auditoria.
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las

cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que
ha de hacerse.
2. - Análisis.
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica

concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
financieros.
3. - Inspección.
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
4. - Confirmación.
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual
está en condiciones de informar válidamente sobre ella.
5. - Investigación.
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta

conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad
(certificaciones).
7. - Observación.
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u

operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas.
Actividad: Tomando como referencia el caso El constructor preparé una prueba

de auditoria que incluya el procedimiento detallado y las técnicas empleadas
y desarróllelas 5pts.
P á g i n a 44 | 77
5.4 Muestreo de auditoría (Conceptos, objetivos y tipos de muestreos)
La NIA que aborda el muestreo de auditoria es la 530 y lo define como la

aplicación de los procedimientos de auditoria a un porcentaje inferior al 100%
de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que
todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el
fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar
conclusiones sobre toda la población.
Al igual que el muestreo la norma nos señala que el riesgo de muestreo es la

probabilidad de que la conclusión del Auditor basada en una muestra pueda
diferir de la conclusión alcanzada al aplicar el procedimiento al 100% de la
población.
Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una

base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de
la que se selecciona la muestra.
Tipos de muestreo
Los tipos de muestreos definidos por la norma (NIA), son el estadístico y no

estadístico. Muestreo estadístico: tipo de muestreo que presenta las siguientes
características:
(i) selección aleatoria de los elementos de la muestra; y
(ii) aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la

muestra, incluyendo la medición del riesgo de muestreo.
El tipo de muestreo que no presenta las características (i) y (ii) se considera

muestreo no estadístico.
5.5 Pruebas de auditoría (Conceptos y clasificación; Ajustes y reclasificaciones

de cuentas)
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de

evidencia comprobatoria.
Prueba sustantiva: Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de
conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y
validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la
información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud
monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros.
Prueba de cumplimiento o control: Las pruebas de cumplimiento están

diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen los
procedimientos establecidos de control contable interno. Sirven además para
detectar desviaciones respecto a los procedimientos de control y para decidir
P á g i n a 45 | 77
si el grado de tales desviaciones es significativo respecto a lo que se espera de
que existan controles adecuados.
Su objetivo principal es determinar y comprobar la efectividad del sistema del

control interno que la empresa haya implementado, por lo tanto, en el
momento de analizar las pruebas escogidas se debe verificar si los
procedimientos son los adecuados, si se ejecutaron y si se están ejecutando de
la manera correcta.
Prueba de doble propósito: Cuando sea eficiente, la prueba del control interno
podría ser realizada concurrentemente con la prueba de los detalles de la
misma Transacción. La factura podría ser examinada respecto de la aprobación
(pruebas de los controles) y respecto de la sustancia de la transacción (pruebas
del detalle). Es decir que el auditor puede analizar una muestra con la cual se
obtienen dos propósitos, probar el cumplimiento del control interno y comprobar
si el importe monetario de las transacciones es el correcto. La forma en que se
examinen este tipo de pruebas depende de cada cuenta que se analice de los
estados financieros, puesto que cada una de éstas tiene elementos y
características diferentes que hacen que sus procesos de inspección y prueba
sean diferentes y particulares.
Pruebas de detalle: Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el

fin de obtener mayor evidencia de la proporcionada por las pruebas a los
controles y los procedimientos analíticos.
Prueba de seguimiento: hace referencia al cumplimiento de las normas general

mente aceptada, esta comprueba que se esté cumplido con las normas y
procedimiento correspondientes en las pruebas sustantivas y de cumplimiento.
Como parte de proceso de auditoría, los auditores internos deberán hacer un
seguimiento sobre el hallazgo aportado que requiera alguna acción para
asegurarse que la administración ha solucionado oportuna y adecuadamente
las observaciones de auditoría. Un seguimiento adecuado y oportuno es básico
para complementar el proceso de auditoría; ya que, en el caso de no
efectuarse, podría minimizarse de manera sería el valor de las auditorias.
Las pruebas analíticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más

estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Capítulo VI.
Planificación de auditoría
6.1 Concepto y objetivos de la Planificación de auditoría
La planificación de auditoría es un proceso primordial que permite al auditor

organizar su trabajo de manera adecuada y conseguir el alto estándar de
calidad exigido tanto por la normativa como socialmente. Que el trabajo esté
correctamente planificado garantiza que se tengan en cuentan todos los
riesgos a los que está expuesta la empresa, que se dé una respuesta adecuada
P á g i n a 46 | 77
a dichos riesgos y que todo el trabajo se efectúe y supervise en el momento
idóneo.
La planificación es abordada por la Norma Internacional de Auditoria en su NIA

300 planeación de una auditoria de estados financieros, el objetivo de esta NIA
es indicar a los auditores la responsabilidad de planear las auditorias de estados
financieros para que estas se ejecuten de manera efectiva. Planear una
auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría y desarrollar un
plan de trabajo, la planeación adecuada de una auditoría de estados
financieros tiene los siguientes beneficios:
Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las áreas

importantes de la auditoría.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de

manera oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el

trabajo de auditoría, de modo que se desempeñe de manera efectiva y
eficiente.
Asistir en la selección de los miembros del equipo del trabajo con los
niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para
responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a
los mismos.
Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo,

así como la revisión de su trabajo.
P á g i n a 47 | 77
Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por

auditores de componentes y/o por especialistas.
Actividades preliminares del trabajo
El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de

auditoría recurrente:
a) Desempeñar procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la

continuidad de la relación del cliente y del trabajo de auditoría específico.1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos relevantes, incluyendo la

independencia, de acuerdo con la NIA 220
c) Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la

NIA210.
Planeación de las actividades
El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el

alcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del
plan de auditoría. Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor
deberá:
a) Identificar las características del trabajo que definen su alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la

programación de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieran;
c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, sean importantes
para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y,

cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos
desempeñados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios

para desempeñar el trabajo.
Documentación
El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría:
a) La estrategia general de auditoría;
b) El plan de auditoría; y
c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditoría a la

estrategia general de auditoría o al plan de esta, y las razones para tales
cambios.
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia

global para su administración, al igual que el establecimiento de un enfoque
apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
P á g i n a 48 | 77
de auditoría que deben aplicarse. El planeamiento también permitirá que el
equipo de auditoría pueda hacer uso apropiado del potencial humano
disponible.
El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más

importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo
y programar la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos
componentes de la entidad auditada. El auditor planifica para determinar de
manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar
acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance de la planificación
puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y el nivel organizacional.
Es importante señalar que es en la etapa de planeación donde se elabora el

cronograma de trabajo del equipo en base a las actividades planeadas, un
cronograma de trabajo debera contener como mínimo los campos mostrados
en el ejemplo:
6.2 Conocimiento del negocio en la planeación de la auditoría
Consideraciones adicionales en trabajos de auditoría de primer año
El auditor deberá emprender las siguientes actividades antes de comenzar una

auditoría de primer año:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptación

del cliente y del trabajo de auditoría específico; y
P á g i n a 49 | 77
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de
auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.
Metodología de la planificación
En la planificación, además de realizarse los documentos formales en los que se

plasma la estrategia global y el plan global, se emplea una metodología
concreta, que no tiene porqué efectuarse en el mismo orden expuesto, pero
que tiene lugar en la mayor parte de los clientes de auditoría. Comprenderá el
análisis y la determinación, como mínimo, de los siguientes puntos:
Conocimiento del cliente
La planificación comienza con la obtención de información del cliente. La

obtención de un conocimiento suficientemente amplio del cliente permitirá
llevar la ejecución de las pruebas de auditoría a buen término. Dado que el
auditor deberá desarrollar el programa de auditoría detallando las pruebas y
procesos con los que se enfrentará a los riesgos de auditoría detectados, cuanto
mayor entendimiento del negocio, mayor es la probabilidad de identificar
P á g i n a 50 | 77
dichos riesgos (Vladimir Martínez R., 2013, Auditool), y por tanto llevar a cabo
una buena planificación.
Se podría considerar que se conoce la empresa adecuadamente cuando se

conoce la principal fuente de ingresos y gastos, el organigrama y su
organización, las operaciones que efectúa, los procesos de compra, venta, y el
ciclo de cierre, aspectos estratégicos para el futuro de la empresa, los procesos
informáticos utilizados en la gestión, hechos importantes acaecidos
recientemente, etc.
Entre las actividades de auditoria efectuadas en el inicio de la auditoria y

planificación que el auditor debera completar y documentar destacan:
Formulario de aceptación de cliente.

Carta compromiso.
Oferta de servicios profesionales.
Cuestionario de verificación de independencia.
Entendimiento de la entidad.
Actividad: Acceda a la carpeta formularios y formatos de planificación de

auditoria ubicada en el aula virtual y complete los formatos y documentación
de auditoria en la etapa de planeación en base al caso prácticas “caso el
constructor”5pts.
6.3 Memorando de Planeación
El auditor debe comunicase con los órganos de gobierno de la entidad en dos

momentos durante la auditoría, en el momento de la planificación y antes de la
emisión del informe. En el momento de la planificación, según establece la NIA
260, se les comunica a los responsables del gobierno las siguientes cuestiones:
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados

financieros.
El alcance y momento de realización de la auditoría planificada.
Hallazgos significativos de la planificación. Respecto a esta cuestión se les

comunicará a los responsables de gobierno las Cuestiones Clave de Auditoría
donde se especifican los riesgos principales detectados durante la
planificación, así como los procedimientos de auditoría que se llevaran a cabo
para cubrirlos.
Independencia del auditor, aunque en nuestro caso disponemos de un

documento concreto de independencia.
Otras cuestiones necesarias de informar a la dirección.
El memorándum de auditoría, también conocido como memo, es un

documento que sirve para informar brevemente al personal de una empresa,
institución pública, privada u oficina de gobierno, los asuntos de índole
administrativo con respecto a la revisión que se realizará.
El contenido de un Memorándum de Planeación de Auditoria puede variar

según el tipo de empresa, el propósito de la auditoria y el alcance que el auditor
P á g i n a 51 | 77
ejecutor de la misma desea obtener en la realización de dicho trabajo. A
continuación, se presentan los aspectos más importantes que un
“Memorándum” debe contener a fin de brindar una clara orientación sobre los
procedimientos a seguir dentro del programa de auditoría:
I. Termino y generalidades
Cliente: Se coloca el nombre de la entidad a la cual se le realizará la

auditoria.
Periodo: En este apartado se coloca la fecha de los Estados Financieros

que serán revisados a efecto de emitir una opinión.
Compromisos: Es necesario identificar los compromisos de las partes

involucradas en el trabajo (firma auditora y entidad auditada), lo cual
significa establecer pactos u acuerdos de apoyo para realizar el trabajo.
Objetivos: Se establece un objetivo general y por lo menos tres objetivos

específicos, los cuales sirven como premisas para conocer qué se
pretende alcanzar con el memorándum de auditoría.
Alcance: Se establecen las áreas, documentos y partes a las cuales la

firma auditora tendrá acceso dentro de la entidad, a fin de obtener las
suficientes evidencias.
Responsabilidad de la firma: Se definen las responsabilidades de la firma

ejecutora de la auditoria, respecto a todas las responsabilidades de esta
con la entidad.
Contenido de Informes: Se identifican los aspectos que dentro del informe

se establecerán, y cómo estos servirán para poder obtener una opinión
del auditor.
Plazo de Presentación de Informes: Es necesario para el cliente, además

de la firma; establecer una fecha de presentación de los resultados del
trabajo que se ejecuta.
II. Conocimiento entidad.
Reseña Histórica: En este apartado, se describen todas las generalidades

de la entidad a auditar; desde el año de fundación, sus inicios y los
cambios estructurales que a través del tiempo ha tenido. Y en general
todo lo relacionado a la empresa que se auditada, y que sirva para
establecer a profundidad de su conocimiento.
Actividad principal: Se describe en términos comprensibles y sencillos, la

actividad exacta que desarrolla la empresa.
Naturaleza: Se establece el tipo de empresa, según el sector económico.
Estructura Legal: La estructura organizacional legalmente establecida, es

importante establecerla a fin de conocer sus principales entes
reguladores internos.
P á g i n a 52 | 77
Objetivos y Planes Estratégicos: Se describen los planes y objetivos

estratégicos que la entidad ha establecido para el desarrollo exitoso de
sus operaciones.
Circunstancias económicas y tendencias del negocio: Este apartado es

importante, porque permite describir la situación económica de la
empresa que se someterá a auditoria, y establecer la tendencia en
términos económicos que ha tenido en los últimos años; a fin de tener una
apreciación objetiva y clara de la posición económica en la que se
encuentra.
Fuentes de Financiamiento: Conocer las diferentes formas que la entidad

cuenta para inyectar liquidez a la empresa, y de esa manera solventar
compromisos y desarrollar operaciones.
Políticas y prácticas financieras: Es importante conocer las políticas

establecidas y las practicas cotidianas, bajo las cuales las operaciones
de la entidad de desarrollan sin poner en peligro el resguardo de los
activos financieros de la misma.
Clientes Importantes: Es necesario colocar los clientes potenciales y

principales consumidores que la empresa tiene, ya que son parte esencial
del desarrollo de la empresa.
Proveedores Importantes: Se detallan aquellos proveedores que le

suministran materias primas, productos o artículos para poder desarrollar
su actividad principal, según el tipo de empresa. De dichos proveedores
se debe colocar nombre, dirección, nit, contacto y producto que
suministran; todo clasificándolos entre nacionales y extranjeros (si
existiere).
III. Contexto de la entidad. Es necesario también realizar un estudio del contexto

dentro del cual se desenvuelve la entidad, sus ventajas y desventajas, y cómo
este contribuye a lograr generar estabilidad para la empresa. En este sentido,
podemos establecer los siguientes aspectos a considerar:
El mercado: Se hace una breve descripción del tipo de mercado dentro

del cual opera la empresa a fin de conocer sus principales
oportunidades, amenazas, fortalezas y debilidades.
La competencia: Conocer la competencia y la fortaleza de esta es

importante, ya que de esta manera se determina las áreas a
potencializar de la entidad y cómo puede sobrellevar dicha
competencia.
Actividad cíclica o por temporada: Describir si las operaciones de la

empresa son por temporada o cíclicas, es decir durante un año
desarrollan las mismas.
Riesgos del negocio: Establecer los posibles riesgos de la empresa, de tipo

financiero, operativo, de competencia, entre otros los cuales contribuirán
P á g i n a 53 | 77
a proyectar posibles riesgos y contrarrestarlos. Operaciones en reducción
o expansión.
Condiciones adversas: Aquellas contra las cuales la empresa debe estar

constantemente estableciendo estrategias para contrarrestarlas.
Índices y estadísticas de operación: Índices estadísticos que contribuyan

a conocer más claramente y con basa a números las condiciones de la
empresa.
Otras características de la empresa importantes de mencionar: Aquellas

que puedan ser necearías.
IV. Análisis financiero. Se realiza un análisis financiero con base a los Estados
Financieros que se auditarán y así conocer la situación financiera más a
profundidad de la entidad. Para tal efecto, se aplicarán las conocidas Razones
Financieras las cuales brindan indicadores financieros importantes que permiten
proyectar y determinar el estado de la empresa.
V. Leyes y reglamentos aplicables.
Normativa legal. En este apartado, se colocan las diferentes normas

legales a las cuales está sujeta la empresa, en términos de cumplimiento
que permitan su legal operatividad y funcionamiento. Entre las cuales
podemos mencionar: - Leyes mercantiles. - Leyes tributarias. - Otras.
Normativa técnica. Se pueden colocar las normas técnicas que aplica la

entidad para desarrollar las operaciones contables y la presentación de
sus estados financieros.
VI. Áreas significativas. Dentro de la organización (empresa) siempre se tienen

áreas que por su importancia tienen un nivel de riesgo diferente a las demás,
por lo cual se deben detallar expresamente cada una de ellas. Algunas de ellas
son: - Efectivo y Equivalentes – Inventario - Cuentas por Cobrar - Entre otras.
VII. Procedimientos y técnicas a utilizar. Durante el desarrollo de la auditoria se

llevan a cabo algunos de los procedimientos y técnicas que a continuación se
describen:
Procedimientos. - Evaluación y estudio del sistema contable. - Evaluación

y estudio del sistema de control interno. - Realización de investigaciones
y verificación de las operaciones contables y salidas de las cuentas. - Se
compran estados financieros de dos años. - Entre otras.
Técnicas - Inspección - Observación - Calculo - Entre otras.
VIII. Visitas. El auditor responsable, debe realizar diferentes visitas de campo a la

empresa (cliente) que le realizara la auditoria, estas visitas pueden variar según
la necesidad que cada auditor puede considerar. A continuación, se
establecen algunas: - Visita preliminar. - Visitas durante el desarrollo del trabajo.
- Visita final - Visita posterior.
P á g i n a 54 | 77
IX. Presupuesto de tiempo. El presupuesto de tiempo permite tener un claro
panorama de lo invertido en términos de “tiempo” que la auditoria demandará,
para lo cual se establece dentro de una tabla las etapas de auditoría, el
personal que lo desarrollara, así como también el tiempo que se estima llevaran
a cabo y el tiempo que realmente demandó realizarlo.
Capitulo VII.
Programas de auditoría
7.1 Definición y objetivos del programa de auditoría
Definición
Programa de auditoria: Es el conjunto de una o más auditorias planificadas para

un período de tiempo determinado. En el programa de auditoria establece una
agenda de las diferentes auditorias que se realizarán en un tiempo
determinado.
El Programa de auditoria es la planificación de todas las auditorias que se

llevarán a cabo en un período determinado (por ejemplo, durante el año 2021).
En el Programa de auditoria se pondrán fecha a las distintas auditorias que
tendrán lugar en la organización, tanto las auditorías internas como externas. En
algunas empresas las auditorías internas se realizarán en un único momento en
el tiempo, pero habrá otras organizaciones, que por su tamaño o por decisión
interna, se realizarán dos o incluso tres auditorías internas al año.
En el programa de auditoria se establecen aspectos tales como:
a. Los procesos para auditar: ten en cuenta qué procesos llevarán más
tiempo de revisión que los demás y no olvides incluir nuevos procesos o cambios
que hayas realizado en el sistema de gestión para que sean auditados.
b. La Frecuencia: cada cuanto tiempo se realizarán las auditorias.
c. Tipo de auditoria que se realizará: interna o externa
d. Las fechas de cuando se realizarán las auditorias.
El Programa de auditoria debe de ser elaborado por el responsable de la

calidad de la organización, generalmente se crea cada año planificando las
distintas fechas de auditorías que tendrán lugar durante dicho año (externas).
“Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que
tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría. Los programas de
auditoría proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para
determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan
especialmente a cada trabajo. (Programa de auditoría. Pérez, Gilberto y
Perdomo Leonel “Normas y Procedimientos de Auditoría” Página 27).
Es un resumen del plan estratégico para la ejecución de la auditoría, en el que

se vierten por escrito aquellos factores características y controles de una
empresa y que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditoría.
P á g i n a 55 | 77
Importancia de los programas de auditoria
El programa planeado de auditoría para cualquier cliente debe revisarse

periódicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las
operaciones del cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas,
procedimientos y técnicas de auditoría, cada uno de los cuales desempeña un
papel importante en la formación del programa. Durante el curso de un examen
se completará todo el programa planeado para un cliente.
Cada sección de un programa de auditoría lo firma el Contador Público y

Auditor, responsable de esa sección en particular. El programa de auditoría es
un documento importante.
El programa mínimo de auditoría requiere lo siguiente:
• La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el

cliente.
• Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen

de sistema de control interno.
• Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del

examen.
• Los procedimientos especiales de auditoría en lo particular, incluyendo

desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales desviaciones.
• La extensión de las pruebas de transacciones.
El programa debe incluir un resumen de las políticas importantes de la

contabilidad y una breve descripción del control interno con el objeto de que
los socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de
auditoría propuestos. El programa debe presentar específicamente nuestra
aprobación o desacuerdo con las políticas de la contabilidad seguidas por el
cliente y con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Objetivos de los programas de auditoría
Los objetivos de un programa planeado de auditoría son:
• Servir de guía en los procedimientos que han de adoptarse en el curso de

la auditoría.
• Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditoría a fin de

no pasar por alto ninguna verificación o ningún procedimiento.
7.2 Contenido y uso de los programas de auditoría
Contenido del programa de auditoria
Las tres fases de la auditoría financiera
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria existen tres etapas

para llevar a cabo la auditoría financiera con éxito estas son:
P á g i n a 56 | 77
Planeamiento: (Esta etapa se encuentra comprendida en las NIAS 200,210, 300
y 315) en esta etapa se indica el establecimiento de una estrategia global de
auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
Ejecución: (Esta etapa se encuentra comprendida en las NIAS 230,330, 500 y 520)
En esta etapa se realizan pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se las comunican a la Gerencia.
Informe: (Esta etapa se encuentra comprendida en las NIAS 700,701 ,705, 706,710
y 720) En esta etapa se emite la opinión del auditor independiente de acuerdo
con los resultados obtenidos en las fases descritas anteriormente.
7.3 Programas de trabajo para áreas o segmentos de los Estados Financieros
Actividad:
Tomemos cinco minutos y pensemos que pruebas podríamos hacer para cada
cuenta de mayor que conforman los estados financieros de una compañía.
PROGRAMA DE AUDITORIA EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS:
OBJETIVOS
Obtener una seguridad razonable de que:
1. El efectivo registrado como disponible y en bancos existe y en propiedad

de la entidad sin restricción alguna.
2. Todas las partidas incluidas como parte del efectivo son realizables en las
cantidades indicadas evaluación de la moneda extranjera en caja).
3. El efectivo restringido en cuanto a disponibilidad o uso está debidamente

identificado y revelado.
4. Dar una conclusión para efectos de emitir una opinión como revisores
fiscales al corte del periodo.
Procedimientos sustantivos:
Confirmaciones de saldos:
(a) Solicitar al cliente la información de contactos o ejecutivos de cuenta de

cada una de las entidades bancarias (Nombre, teléfono, fax, e-mail).
(b) Preparar las confirmaciones actualizando fechas, nombre del banco,

información de los contactos y otra información relevante
(c) Coordine con el cliente para que sea el cliente quien imprima los
documentos, ellos mismos coordinen la obtención de las firmas requeridas por
la entidad bancaria. (considerar si existen firmas mancomunadas).
(d) enviar las confirmaciones por fax, o mediante correo interno de la firma a las
diferentes entidades bancarias seleccionadas o dentro del alcance. (estas
confirmaciones no deben ser enviadas por personal del cliente).
P á g i n a 57 | 77
(e) Obtener evidencia sobre el recibido conforme acerca del envío realizado.
Documéntelo en los papeles manuales.
Revisión de Conciliaciones:
Para las cuentas seleccionadas en el primer paso;
(a) Verificar que el saldo según bancos utilizado en la conciliación bancaria sea
el mismo saldo que se presenta en el estado de cuenta bancario adjunto en la
conciliación.
(b) Revisar el 100% de las partidas conciliatorias (es importante indicar que al ser
una revisión de una muestra no se pueden dejar partidas conciliatorias sin
revisión).
(c) Depósitos pendientes - realizar un muestreo de los depósitos pendientes y

verificar que fueron acreditados por el banco durante el mes posterior.
(d) Cheques pendientes de cambio- realizar una prueba de subvaluación de

cheques pendientes de cambio - (El objetivo es concluir que todos los cheques
pendientes están incluidos en la conciliación lo cual nos confirma que el 100%
de los cheques en cartera son razonables), para lo cual realizar lo siguiente:
I. solicitar el último cheque emitido a la fecha de revisión.
II. obtener el estado de cuenta bancario, correspondiente al mes siguiente.
III. verificar que cualquier cheque cambiado durante el mes siguiente con
numeración inferior al último cheque emitido, esté en la lista de cheques
pendiente de cambio.
IV. para otras partidas bancarias, tal como sobregiros, intereses, comisiones
u otros, verificar la naturaleza correspondiente y documentar la razonabilidad
de estas partidas.
Confirmaciones recibidas:
Para las confirmaciones enviadas según el procedimiento (Número 1), para las
cuales se recibió una respuesta, realizar los siguientes procedimientos:
(a) Verificar que el saldo según bancos de la confirmación sea el mismo que se
presenta como saldo según bancos en la conciliación bancaria respectiva.
(b) Verificar que los documentos sean documentos válidos con membretes de
los bancos y firmas responsables.
(c) En caso de que se reciban vía fax o correo electrónico, en presencia del
encargado llamar al firmante de la confirmación y confirmar que el envío de
esta por el medio indicado (ninguna confirmación recibida por el cliente es
válida - debe ser enviada directamente a nuestros correos electrónicos).
(d) Verificar que los firmantes confirmados por el banco correspondan a

empleados activos en la compañía y que cuenten con la autorización para
firmar cheques.
(e) Verificar si la confirmación incluye aspectos tal como; sobregiros bancarios,

comisiones pendientes de pago y otros y consulte a su supervisor al respecto.
P á g i n a 58 | 77
Procedimientos alternos:
En caso de no recibir las respuestas a las confirmaciones enviadas en el

procedimiento (Número 1) realizar los siguientes procedimientos:
(a) Solicitar los estados de cuenta bancarios a la fecha de cierre.
(b) Cotejar que sean los mismos saldos reflejados en el estado financiero o
utilizados en la conciliación bancaria respectiva.
(c) Archivar de forma electrónica o de forma impresa (lo que sea más eficiente)
la página donde se muestra el saldo al cierre del período y referenciar a la
sumaria correspondiente como una verificación alterna del saldo que fue
confirmado y no recibida la confirmación.
Revisión analítica final y conclusión:
a) Comparar el saldo de la cuenta con el monto presentado el período anterior

a nivel de la sumaria y sus subtotales.
b) Para todas las variaciones que excedan los límites calculados o que llamen
nuestra atención, solicitar una explicación al cliente que incluya las razones de
negocio que generan la variación.
c) Documentar la revisión analítica final de la cuenta.
d) Presentar la conclusión.
Actividad:
Elabore el programa de auditoria en base a la cuenta contable asignada por
el ponente.
Capitulo VIII.
Informe de auditoría
8.1 Concepto de informe de auditoría
Definición
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde

expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados
financieros que presenta una empresa.
Por tanto, es el informe resultante de una auditoría financiera, que es el proceso

sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de
comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los
informes de auditoría:
El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. En este último caso,
es una empresa dedicada a la auditoría (firmas contables en Nicaragua estás
P á g i n a 59 | 77
deben de estar debidamente registrada en la superintendencia de bancos –
SIBOIF).
El auditor debe ser externo. Un auditor puede ser externo (si no pertenece a la
empresa) o interno (si pertenece a la misma). Ambos pueden realizar informes
de auditoría, pero los realmente válidos son los realizados por las auditorías
externas. Los internos son un mero mecanismo de control dentro de la propia
organización.
El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Es decir,

el auditor expresa su opinión acerca de las cuentas anuales de la empresa. Este
informe, por tanto, expresa la percepción del auditor; no es ninguna verdad
absoluta, y por tanto no es vinculante. Sin embargo, en muchas ocasiones estos
informes se tienen en cuenta como algo más que una opinión.
Los estados que se auditan son el balance, la cuenta de resultados, el estado

de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
La opinión del auditor: tipos de resolución del informe de auditoría
El objetivo del informe de auditoría es emitir una opinión sobre los estados
financieros. Hay diversos tipos de opinión, en función de si los estados financieros
reflejan la imagen fiel de la empresa o no.
Importancia de las informes auditorías
A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple

opinión no vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial
es muy elevada. Esta importancia se refleja en función de su obligatoriedad:
Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría: En ocasiones, el legislador

establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele
ocurrir con las empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de
auditoría alcanza una relevancia vital, ya que es la información que tienen las
personas ajenas a la empresa para comprobar si los estados financieros son
fiables o no lo son.
En muchos casos no únicamente las empresas que cotizan en bolsas están

obligadas a contratar a una firma de auditoría externa para que efectúen una
auditoria a los estados financieros sino también existen organismo como la
Superintendencia de banco – SIBOIF que obliga a las instituciones financieras a
contratar los servicios de una firma externa para auditar sus cifras financieras
anuales, ejemplos de empresa obligadas si o si mantener estados financieros
auditados son las siguientes:
• Banco de América Central - BAC
• Banco de la Producción – BANPRO
• Banco Centroamericano – LAFISE BANCENTRO
• Banco de Finanzas – BDF
P á g i n a 60 | 77
Adicionalmente a la SIBOIF existen otros organizamos como la CONAMI que
también regulan a las microfinancieras que exigen mantener estados
financieros auditados, ejemplos de estas microfinancieras están:
• GMG (Gallo más Gallo)
• Instacredit S.A
• Fundeser
Actividad No1. Solicitar a los estudiantes que mencionen que otros organismos solicita que las
compañías lleven estados financieros auditados: Solicitar como mínimo tres ejemplos.
No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de las empresas

no tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas sí que
son auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si
existe un informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de
auditoría puede beneficiar a la empresa: Al solicitar un préstamo bancario, al
intentar captar nuevos accionistas, etc.
8.2 Estructura del informe de auditoría
¿Cuál es la estructura de un informe de auditoría?
El contenido de los modelos de informes difiere en función de si las entidades

son o no de interés público, según el siguiente detalle:
ENTIDADES NO CONSIDERADAS
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO O EIP
DE INTERÉS PÚBLICO
INFORME DE AUDITORÍA DE [cuentas

INFORME DE AUDITORÍA DE [cuentas
anuales o estados financieros]
1 anuales o estados financieros] EMITIDO 1
EMITIDO
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de ABC, S.A. [por

A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo
encargo
de….] [Destinatario
de….] [Destinatario correspondiente]:
correspondiente]:
Informe sobre [las cuentas anuales Informe sobre [las cuentas anuales
o estados financieros] o estados financieros]
*Opinión 2 *Opinión 2
*Fundamento de la opinión 3 *Fundamento de la opinión 3
*Empresa en funcionamiento 4 *Empresa en funcionamiento 4
*Párrafo de énfasis 5 *Párrafo de énfasis 5
*Cuestiones clave de la auditoría 6 *Cuestiones clave de la auditoría 6
*Párrafo de otras cuestiones 7 *Párrafo de otras cuestiones 7
P á g i n a 61 | 77
*Otra información: Informe de
8 8
gestión *Otra información: Informe de gestión
*Responsabilidad de los
administradores *Responsabilidad de los administradores
9 9
y de la comisión de auditoría en en relación con las cuentas anuales
relación con las cuentas anuales
*Responsabilidades del auditor en

relación *Responsabilidades del auditor en
10 10
con la auditoría de las cuentas relación
anuales con la auditoría de las cuentas anuales
*Informe sobre otros requerimientos *Informe sobre otros requerimientos

11 11
legales y reglamentarios legales y reglamentarios
[Nombre y número de CPA del

auditor] [Nombre y número de CPA del auditor]
[Firma del auditor] [Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] 12 [Fecha del informe de auditoría] 12
[Dirección del auditor y en el caso [Dirección del auditor y en el caso
de sociedad de auditoría dirección y de sociedad de auditoría dirección y
número de RUC de la sociedad ] número de RUC de la sociedad ]
1. Identificación:
• entidad auditada,
• cuentas anuales o estados financieros objeto de auditoría,
• personas físicas o jurídicas que encargaron el trabajo y, en su caso,
personas a
• quienes vaya destinado el informe de auditoría
2. Opinión:
En la opinión se manifiesta, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales
ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de
información financiera que resulte de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Existen cuatro modalidades de opinión: favorable (no modificada) –cuando no

existan salvedades– o, en caso contrario (modificada) con salvedades,
desfavorable o denegada. Se incluye una salvedad en el informe de auditoría
bien porqué el auditor, en base a la evidencia obtenida, concluya que los
estados financieros contienen incorrecciones materiales o bien por qué no ha
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar
su opinión.
No modificada o favorable: El informe de auditoría no incluye ninguna

salvedad, cuando el auditor concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Con salvedades: El informe de auditoría incluye una o alguna salvedades:
P á g i n a 62 | 77
• cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, el auditor concluye que las incorrecciones identificadas,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o
• cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no
generalizados.
Desfavorable o adversa:
El informe de auditoría contiene una opinión desfavorable o adversa cuando,

habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor
concluye que las incorrecciones identificadas, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
En el apartado 3 de fundamento de la opinión se incluyen el párrafo o párrafos

de salvedades y el auditor concluye expresando que las cuentas anuales o
estados financieros no expresan en todos los aspectos significativos la imagen
fiel.
Denegada o abstención de opinión:
El informe de auditoría contiene una opinión denegada o el auditor se abstiene

de opinar:

adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos
sobre las cuentas anuales o los estados financieros de las incorrecciones
no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados; o
• cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible
formarse una opinión sobre las cuentas anuales o los estados financieros
debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo en los estados financieros.
Existe una incertidumbre cuando el resultado de una materia depende de
acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad
pero que podrían afectar a los estados financieros.

de salvedades y el auditor concluye que no expresa una opinión sobre las
cuentas anuales o estados financieros auditados.
En función del tipo de opinión cambia el título de la sección de opinión y

fundamento de opinión, según el siguiente detalle, así como el redactado de
estas secciones:
Opinión con Opinión Denegación

Opinión
salvedades desfavorable de opinión
P á g i n a 63 | 77
Fundamento de
Fundamento de la Fundamento de
Fundamento
la opinión con opinión la denegación
de la opinión
(adversa)
3. Fundamentos de la opinión
El auditor explica en este apartado los motivos que le han llevado a emitir su
opinión, así como una serie de manifestaciones, según el siguiente detalle:
3.1 Reflejo en el informe de todas las salvedades, en el caso de que existan.
3.2 Referencia a las normas de auditoría conforme a las cuales se ha llevado

a cabo la auditoría y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas
que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier
limitación puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditoría.
3.3 Una declaración de que no se han prestado servicios distintos a los de la

auditoría de las cuentas anuales o concurrido en situaciones o circunstancias
que hayan afectado a la necesaria independencia del auditor de cuentas,
de acuerdo con el régimen regulado en la propia Ley de Auditoría. Opinión
con salvedades Opinión desfavorable Denegación de opinión Fundamento
de la opinión Fundamento de la opinión con salvedades Fundamento de la
opinión desfavorable (adversa) Fundamento de la denegación de opinión.
3.4 Manifestación de que la evidencia de auditoría obtenida supone una

base suficiente y adecuada para el tipo de opinión que se emite.
4. Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento

Los estados financieros con fines generales, como son las cuentas anuales, se
preparan utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, es
decir considerando que la empresa continuará en un futuro previsible, salvo que
la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones
o bien no exista otra alternativa realista.
Existe una incertidumbre material relacionada con la empresa en

funcionamiento cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad
de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada
revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre para la presentación fiel de los estados financieros.
Si es adecuada la utilización del principio de empresa en funcionamiento, pese

a la existencia de dicha incertidumbre material y ésta se revela
adecuadamente en las cuentas anuales, el auditor incluye un apartado
indicando las posibles incertidumbres significativas relacionadas con hechos o
condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
5. Cuestiones clave o aspectos más relevantes de la auditoría
P á g i n a 64 | 77
En función de si se trata de una EIP o de una no EIP en el informe se describen
las cuestiones clave o los aspectos más relevantes de la auditoría,
respectivamente. Para su determinación el auditor, de entre las cuestiones
comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad, determina aquellas
que hayan requerido atención significativa al realizar la auditoría, teniendo en
cuenta lo siguiente:
• Entidad de Interés Público:

a. Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los riesgos
significativos identificados.
b. Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
dirección, incluyendo las estimaciones contables para las que se ha
identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.
c. El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que han
tenido lugar durante el periodo.
• Entidad no considerada de Interés Público:

a. Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los riesgos
significativos identificados.
Entre las cuestiones identificadas de conformidad con los apartados anteriores,
el auditor determina las de mayor significatividad en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual y que serán, en consecuencia, las cuestiones
clave o aspectos más relevantes de la auditoría.
Una cuestión que da lugar a una opinión modificada o una incertidumbre

material relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en funcionamiento son, por su propia naturaleza, cuestiones clave o aspectos
más relevantes de la auditoría, si bien en esta sección sólo se incluye una
referencia a las secciones donde se encuentran descritas (fundamento de la
opinión o incertidumbre material relacionada con la empresa en
funcionamiento, según se detalla en los apartados 3 y 4 anteriores)
El título de la sección, así como la introducción difieren en el caso de que se

trate de una auditoría de una EIP de las que no lo son. No obstante, una entidad
no EIP, además de las circunstancias descritas en el punto a de forma adicional
y voluntariamente puede optar por aplicar las descritas en los puntos b y c
anteriores, siendo entonces el título de la sección y su introducción los que
correspondería en una auditoría de una EIP.
6. Párrafos de énfasis
Los párrafos de énfasis se refieren a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros y que, no constituyendo una
salvedad ni un aspecto relevante o cuestión clave de auditoría, a juicio del
auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros.
7. Párrafos de otras cuestiones

Referencia a las cuestiones, distinta de las presentadas o reveladas en los
estados financieros, que, a juicio del auditor, son relevantes para que los usuarios
P á g i n a 65 | 77
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
La ubicación de un párrafo de énfasis (apartado 6 anterior) o de un párrafo

sobre otras cuestiones en el informe de auditoría depende de la naturaleza de
la información que se va a comunicar y del juicio del auditor sobre la
significatividad relativa de dicha información para los usuarios a quienes se
destina, en comparación con otros elementos sobre los que se debe informar.
8. Otra información: Informe de gestión

En caso de que el informe de gestión acompañe las cuentas anuales; se incluye
una opinión sobre:
• la concordancia o no de éste con las cuentas correspondientes al mismo

ejercicio, y
• si el contenido y presentación de dicho informe de gestión es conforme
con lo requerido por la normativa que resulte de aplicación, indicándose,
en su caso, las incorrecciones materiales que se hubiesen detectado a
este respecto.
9. Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales

Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el órgano de
administración de la entidad auditada e identificación del marco normativo de
información financiera que se aplicó en su elaboración.
10. Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de las cuentas

anuales:
• Información sobre la responsabilidad del auditor de cuentas de expresar una

opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto.
• Descripción general del alcance de la auditoría realizada, indicándose que
ésta se ha planificado y ejecutado con el fin de obtener una seguridad
razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrecciones
materiales, incluidas las derivadas del fraude.
11. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios:
• Una confirmación de que el informe de auditoría es coherente con el informe

adicional que los auditores de las EIP elaboran y presentan a la comisión de
auditoría de estas entidades en el que se explican los resultados de la
auditoría realizada y cuyo contenido mínimo está establecido por la
legislación en vigor.
• Información sobre el periodo de contratación, indicando la fecha de la
designación y el período total de contratación ininterrumpida del auditor,
incluyendo las renovaciones y designaciones realizadas con anterioridad.
• Indicación de todos los servicios, además de la auditoría legal, que el auditor
de cuentas haya prestado a la entidad auditada, y a las empresas
controladas por esta, de los que no se haya informado en el informe de
gestión o en los estados financieros.
P á g i n a 66 | 77
12. fecha y firma de quien o quienes hubieran realizado el informe
La fecha del informe es aquella en que se han completado los procedimientos
de auditoría necesarios para formarse una opinión sobre las cuentas anuales.
8.3 Clasificación del dictamen
Tipos de Opinión:
Existen cuatro modalidades de opinión: favorable (no modificada) –cuando no

existan salvedades– o, en caso contrario (modificada) con salvedades,
desfavorable o denegada. Se incluye una salvedad en el informe de auditoría
bien porqué el auditor, en base a la evidencia obtenida, concluya que los
estados financieros contienen incorrecciones materiales o bien por qué no ha
podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar
su opinión.
No modificada o favorable: El informe de auditoría no incluye ninguna

salvedad, cuando el auditor concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Con salvedades: El informe de auditoría incluye una o alguna salvedades:
• cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y

adecuada, el auditor concluye que las incorrecciones identificadas,
P á g i n a 67 | 77
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o
adecuada en la que basar su opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no
generalizados.
Desfavorable o adversa:
El informe de auditoría contiene una opinión desfavorable o adversa cuando,

habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor
concluye que las incorrecciones identificadas, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

de salvedades y el auditor concluye expresando que las cuentas anuales o
estados financieros no expresan en todos los aspectos significativos la imagen
fiel.
Denegada o abstención de opinión:
El informe de auditoría contiene una opinión denegada o el auditor se abstiene

de opinar:

adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos
sobre las cuentas anuales o los estados financieros de las incorrecciones
no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados; o
• cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible
formarse una opinión sobre las cuentas anuales o los estados financieros
debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo en los estados financieros.
Existe una incertidumbre cuando el resultado de una materia depende de

acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad
pero que podrían afectar a los estados financieros.

de salvedades y el auditor concluye que no expresa una opinión sobre las
cuentas anuales o estados financieros auditados.
En función del tipo de opinión cambia el título de la sección de opinión y

fundamento de opinión, según el siguiente detalle, así como el redactado de
estas secciones:
P á g i n a 68 | 77
Opinión con Opinión Denegación
Opinión
Fundamento de Fundamento de la Fundamento de
Fundamento
la opinión con opinión desfavorable la denegación
de la opinión
salvedades (adversa) de opinión
8.4 Uso del trabajo de terceros en el informe del auditor
El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la

utilización por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha
responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto
del auditor, habiéndose atenido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el
trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del auditor, puede aceptar
los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo de especialización
como evidencia de auditoría adecuada.
Los objetivos del auditor son:
(a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
(b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho

trabajo es adecuado para los fines del auditor.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
(a) Experto del auditor: persona u organización especializada en un campo

distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza
por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de auditoría suficiente
y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio o
empleado, inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma de la red).
(b) Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo

concreto.
(C) Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo

distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza
por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.
Requerimientos:
Determinación de la necesidad de un experto del auditor
Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria

una especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el
auditor determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de

auditoría
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de auditoría con respecto a los requerimientos de los apartados 9-13 de esta
NIA variarán en función de las circunstancias.
P á g i n a 69 | 77
Para la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de dichos procedimientos, el auditor tendrá en cuenta, entre otras
cuestiones:
• La naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo de

dicho experto;
• Los riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se relaciona

el trabajo de dicho experto;
• La significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la

auditoría;
• El conocimiento y la experiencia del auditor en relación con trabajos

realizados con anterioridad por dicho experto; y
• Sí dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de

calidad de la firma de auditoría.
Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor
El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad

y la objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto
externo del auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los
intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad
de dicho experto.
Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría
En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor

no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales
o reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe
de auditoría que la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación
con su opinión.
Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe de

auditoría por ser tal mención relevante para la comprensión de una opinión
modificada, el auditor indicará en el informe de auditoría que dicha referencia
no reduce su responsabilidad con respecto a dicha opinión.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición de experto del auditor
La especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría puede

consistir en especialización en materias tales como las siguientes:
• La valoración de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios,

fábricas y maquinaria, joyas, obras de arte, antigüedades, activos intangibles,
activos adquiridos y pasivos asumidos en combinaciones de negocios, así como
activos que puedan haber sufrido deterioro.
P á g i n a 70 | 77
• El cálculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o a
planes de pensiones de empleados.
• La estimación de reservas de petróleo y gas.
• La valoración de pasivos medioambientales y de los costes de

saneamiento.
• La interpretación de contratos y de las disposiciones legales y

reglamentarias.
• El análisis de cuestiones fiscales complejas o inusuales.
Capitulo VIII.
Papeles de Trabajo de auditoría
9.1 Definición y objetivos de los papeles de trabajo de auditoría
Definición
En auditoria cuando nos referimos a papeles de trabajos hacemos mención al

conjunto de documentos que contienen las pruebas de auditorías efectuadas,
así como a los análisis y validaciones obtenidas por el auditor, sin dejar por fuera
los resultados de los procedimientos.
Por tantos los expertos definen papeles de trabajo como el conjunto de cédulas
y documentos que contienen los datos e información obtenida por el auditor en
su revisión, en los cuales se describen las pruebas realizadas, los procedimientos
aplicados y los resultados con los que se sustentan y apoyan las observaciones,
recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones del informe
correspondiente.
Objetivos de los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo acumulan y evidencia la ardua labor del auditor,

representan los análisis, información, validaciones esquemas y otras
informaciones en cual sirven de base para exponer los hallazgos y errores
identificados. Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes
objetivos:
Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los

procedimientos y actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendición de informes.
Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de

auditoría.
Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
P á g i n a 71 | 77
Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de
que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría.
9.2 Características de los papeles de trabajo
Características
Los papeles de trabajo deberán soportar nuestra conclusiones y análisis, por

tanto, es recomendable que estos pasen por una revisión de calidad exhaustiva
que satisfaga la suficiencia y adecuación de la evidencia reunida por el auditor:
los papeles de trabajo cumplen con las siguientes características:
➢ Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el

programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante
índices cruzados.
➢ Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y

resúmenes que sean necesarios.
➢ Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
➢ Ser supervisados e incluir constancia de ello.
➢ Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance

del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
➢ Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no

requieran explicaciones adicionales.
➢ Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información

necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
➢ Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para

datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
Formulación de los papeles de trabajo
Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las
probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que
constituyan elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y
los resultados de los procedimientos aplicados.
A continuación, se describen las cualidades que debe reunir una cédula para
cumplir su cometido:
a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente

amplia para que el lector pueda formarse una opinión.
b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica,

clara y sencilla.
P á g i n a 72 | 77
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,

analíticas y sub- analíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al
lector a otros datos con facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria

para cumplir el objetivo propuesto.
9.3 Propiedad, confidencialidad y uso de los P/Tr, y sus acciones legales
Propiedad y confidencialidad
Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su
guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo
de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las
Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado
especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que

deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener
información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y

archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se
archivarán en compiladores tamaño carta.
Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y

demás papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un

período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática,
Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor
Especial y/o en la Dirección de Auditoría correspondiente, quienes serán
responsables de custodiarlos.
9.4 Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría, Clasificación de

los
Papeles de trabajo del auditor
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución,
organización, operación, normatividad jurídica y contable e información
financiera y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega
recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente
P á g i n a 73 | 77
actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en varias
auditorías.
La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación

de la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por
auditar (organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control,
etc.)
El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente,
emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.
9.5 Índice y Marcas de los papeles de auditoría
A manera de ejemplo, se mencionan los índices que se detallan a continuación,

con carácter enunciativo, más no limitativo; así, cuando se requiera un índice
que no esté incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su
significado se explicará en el documento correspondiente:
Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los

capítulos de la clasificación presupuestal por objeto del gasto, de manera que,
siguiendo el mismo sistema de construcción, se pueden elaborar índices para
cédulas sumarias o cédulas analíticas que muestren un contenido más
detallado .
ÍNDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE
(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA
100 Sumaria de conclusiones.
200 Sumaria de ingresos.
300 Sumaria de costo de ventas.
400 Sumaria de gastos.
500 Activo.
600 Pasivo.
700 Capital contable.
800 Cuenta de orden.
900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisión.
HT Hoja de Trabajo
BC Balanza de Comprobación
CP Control Presupuestal
P á g i n a 74 | 77
A continuación, se desglosan algunos de los índices:
200 Sumaria de ingresos.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS
201 Determinación de ingresos no contabilizados.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS SUBANALÍTICAS
201.1 Relación de documentos correspondientes a ingresos que no se

encuentran registrados en los libros autorizados.
201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos

contabilizados en cantidades globales, ya sea por día, por semana o por mes,
en libros (registros económicos) y los que se encuentran contabilizados en libros
autorizados.
Así, la clave de todas las cédulas que se elaboran, con relación a la auditoría
de ingresos de la Dependencia, Entidad o área revisada, quedarán dentro de
la centena 200.
Glosario Auditoria Financiera.

Marco de información financiera aplicable: marco de información financiera
adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros, (Pueden estar
asociados a disposiciones legales o reglamentarias).
Auditor: El término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que

realizan la auditoría.
Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que basa su opinión (Suficiente - Adecuada).
Riesgo de auditoría: riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría

inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones
materiales.
Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor

para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten
la existencia de una incorrección que podría ser material, considerada
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o

información revelada respecto de una partida incluida en los estados
financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de
información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Actividades de control: Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a

asegurar que las directrices marcadas por la dirección se llevan a cabo. Las
actividades de control son un componente del control interno.
P á g i n a 75 | 77
Archivo de auditoría: Una o más carpetas u otros medios de almacenamiento
de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la
documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico.
Deficiencia en el control interno: Existe una deficiencia en el control interno

cuando:
(a) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para
prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros
oportunamente; o
(b) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir,

oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.
Escepticismo profesional: Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una

especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la
evidencia de auditoría.
Juicio profesional: Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la

experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditoría, contabilidad
y ética, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de acción
adecuado en función de las circunstancias del encargo de auditoría.
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21 DE ABRIL DE 2021

Curso seminario de grado

GLOSARIO AUDITORIA FINANCIERA. 75

La auditoría financiera tiene como principal objetivo el evaluar y examinar la

Por lo anteriormente señalado, la Universidad Central de Nicaragua UCN

2. Comprender las responsabilidades, principios éticos del auditor y correcto

3. Identificar las normas y bases internacionales para la ejecución de la

4. Entender la importancia de la evaluación del control interno en una auditoria

5. Conocer la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos

6. Reconocer los lineamientos establecidos por las NIAS en la etapa de

7. Detallar los elementos integrantes de los programas de auditoría.

8. Dar a conocer los tipos de informes de auditoría establecidos en las Normas

9. Comprender los elementos requeridos para la elaboración de papeles de

La Universidad Central de Nicaragua UCN fiel a su visión de crear profesionales

1.1 Definición de auditoria financiera

La auditoría es una actividad que consiste en efectuar una serie métodos de

Diversos autores definen la auditoria financiera como señala Estupiñán (2012), la

En el mismo sentido, Sánchez (2006), plantea que la auditoría financiera consiste

Por tanto, podemos definir a la auditoria financiera como una serie de

Actividad: Tómese uno minutos y construya su propia definición de auditoria

¿Qué es información financiera? Y ¿de dónde proviene?

La Información financiera es aquella

Uno de sus propósitos primordiales de la información financiera es mostrar el

Para dar respuesta a la interrogante anterior y en búsqueda de una información

Actividad: Tómese 10 min para conocer la opinión de los participantes a la

Actividad: Exponga al grupo el caso “Compañía rentable, S.A” y retroalimente

Razones del por que efectuar una auditoria financiera.

Según la NIA 200 El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar

➢ Aporta credibilidad frente a terceros.

➢ Identifica debilidades y puntos de mejora para en pro del cumplimiento

➢ Son solicitados por agentes externos (Bancos, proveedores,

➢ Identifica incumplimiento con normativa vigentes, marco contable

➢ Son exigidos por sus socios o matriz. (para términos de consolidación).

➢ Son empresas que cotizan en bolsa.

Procesos de la auditoria financiera

El proceso a seguir para la ejecución de una auditoria financiera se puede

➢ Aceptación de cliente. Constituye la primera fase donde el equipo de

➢ Planeación de auditoria. En esta fase seguimos conociendo al cliente e

➢ Ejecución de pruebas de auditoria. Etapa dirigida fundamentalmente a

➢ Evaluación de resultados. Se discuten y evalúan los resultados a incluir en

➢ Comunicación de resultados. Proceso en el cuál se elabora el informe y

1.2 Tipos o clasificación de auditoria

Actividad: Tómese 5min para mencionar otros tipos de auditoria y comparta su

Según lo abordado en el punto anterior, existen diferentes tipos de auditorías

• Una revisión u auditoria al correcto funcionamiento de un sistema de

• El conteo físico del volumen o cantidad de granos almacenados en un

• La inspección y revisión al funcionamiento de un hospital en cuanto a las

1.3 Clasificación de auditoria, según su finalidad

Según el objeto de investigación:

La clasificación según la naturaleza:

La clasificación del auditor es según el tipo de auditor que dirige el proceso de

Las clasificaciones de las auditorías también se clasifican según el enlace que

1.4 Responsabilidad de los auditores en relación con la auditoria de los

Nota: No olvidemos que la responsabilidad por la elaboración y presentación

➢ NIA 200 “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la

➢ Siempre en la NIA 200, señala el cumplimiento con las Normas

➢ La NIA 200 a través de código de ética de la IFAC establece la

Actividad: Reflexionemos y demos respuestas a los casos de independencia

➢ El auditor debera determinar el alcance de auditoría, se refiere a los

➢ Desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional.

Actividad: Presente a los participantes el caso académico de la compañía

➢ El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información

➢ La NIA 220 establece que el equipo de auditoría deberá implementar