Tipo de norma: Oficio

Número: 28744
Entidad emisora: DIAN
Fecha: 2015-10-02
Fecha del diario oficial: 2015-10-21
Título Tema: Retención
Subtítulo Descriptor: Tarifas de Retención para Servicios Integrales de Salud.

DIAN
OFICIO Nº 028744
02-10-2015

Ref.: Radicado 0899 del 15/09/2015

Tema Retención en la fuente

Descriptores Tarifas de Retención; Servicios Integrales de Salud

Fuentes formales Estatuto Tributario, Art. 392, Inciso 5; Ley 1111 de 2006, Art. 75; Ley
1562 de 2012, Art. 1; Decreto 2271 de 2009, Art. 6; Oficio 095253 del 20 de noviembre de
2007; Oficio 072248 del 4 de septiembre de 2009; Oficio 74616 del 14 de septiembre de
2009.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 es función de esta Subdirección
absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la
Entidad.

En el radicado de la referencia, se pregunta: Una Institución Prestadora de Salud -IPS-

dedicada a la prestación de servicios de salud ocupacional que involucra servicios de:
Examen médico ocupacional, optometrías, audiometrías, electrocardiograma y glicemia,
podría considerarse beneficiaria de la tarifa del 2% de retención en la fuente a título de
impuesto sobre la renta, prevista en el inciso 5° del artículo 392 del Estatuto tributario.

Del tenor del inciso 5° del artículo 392 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 75
de la Ley 1111 de 2006, dispone:

(…)
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados,
prestados a un usuario por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, que comprenden
hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos,
estarán sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%).
(…)
A su turno, el artículo 6° del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, señala:

(…)
ARTÍCULO 6o. RETENCIÓN EN LA FUENTE A SERVICIOS INTEGRALES DE LABORATORIO
CLÍNICO, RADIOLOGÍA O IMÁGENES DIAGNÓSTICAS. De acuerdo con el inciso 5o del
artículo 392 del Estatuto Tributario, será del dos por ciento (2%) la tarifa de retención en
la fuente, a título del impuesto a la renta, respecto de los pagos o abonos en cuenta
efectuados por servicios integrales de salud prestados por Instituciones Prestadoras de
Salud, IPS, constituidas como personas jurídicas, especializadas en servicios integrales de
laboratorio clínico, radiología o imágenes diagnósticas.
(…)

Sobre el particular, este despacho se pronunció en Oficio 095253 del 20 de noviembre de

2007, y Oficio 072248 del 4 de septiembre de 2009, los cuales para constituir doctrina
vigente, se trascribe el acápite correspondiente para su mejor entendimiento:

(…)
es decir, la norma parte del supuesto de hecho que se prestan en la atención del usuario
estas dos clases de servicios por la institución prestadora de servicio de salud (IPS), pues
de lo contrario no se puede hablar de servicio integral de salud, que si bien en realidad no
necesariamente corresponde prestarlo a un hospital o clínica, si conlleva que las
mencionadas entidades (IPS) presten los servicios integrales que comprendan respecto de
un mismo usuario hospitalización, radiología, suministro de medicamentos y en general
exámenes y análisis de laboratorios clínicos. Ello implica para efectos de la aplicación de la
tarifa de retención a título del impuesto de renta del 2%, que el servicio sea integral y
comprenda por lo menos los que la ley menciona, que son prestados por instituciones
prestadoras de servicios de salud, en tanto involucran servicios calificados y no calificados.

De tal manera que en caso de prestación de una sola clase de servicio de manera aislada,
no conlleva la aplicación de la tarifa de retención del 2%, sino la correspondiente al concepto
del pago o abono en cuenta de que se trate, según sea calificado o no calificado.

Oficio 072248 del 4 de septiembre de 2009

… Así las cosas el artículo 6o del Decreto 2271 citado, lo que hizo fue aclarar la aplicación
de la retención en la fuente para las IPS que únicamente presten servicios de laboratorio
clínico, radiología o imágenes diagnósticas, en cuanto se trate de personas jurídicas, en
relación con los servicios integrales, esto es, los que conlleven la aplicación de servicios
calificados y no calificados en la atención de un mismo usuario.

Por lo tanto, la calificación de servicios integrales de salud con tarifa de retención del 2%,
se aplica cuando concurran servicios calificados y no calificados en la atención a un usuario,
prestados por:

– Las IPS en general, en cuanto comprenden hospitalización y otro u otros servicios tales
como radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos.
– Las IPS constituidas como personas jurídicas, cuando presten únicamente servicios de
laboratorio clínico, radiología o imágenes diagnósticas.
(…)

Así mismo, se pronunció este despacho en Oficio 74616 del 14 de septiembre de 2009,
donde expuso:

(…)
Como bien se advierte en el oficio del 18 de abril de 2007, para tener derecho a la tarifa del
2% los servicios de salud no solamente deben ser integrales, sino que conforme lo indica el
oficio 028122 la tarifa “… aplica cuando una institución presta a una misma persona
diferentes servicios hospitalarios de salud entre calificados y no calificados y, no de manera
exclusiva uno de ellos” […]

En otras palabras, la noción de integralidad del artículo 392 del E.T, ha venido siendo
demarcada de manera reiterada por la doctrina, acorde con lo dispuesto por el inciso 5o del
artículo 392 del Estatuto Tributario, para efectos de aplicar la tarifa de retención en la
fuente, cuando en la atención al usuario se presten servicios calificados y no calificados por
parte de las IPS, por ejemplo cuando junto con la hospitalización se prestan otros u otro
servicio, como los de radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos.
De esta manera cuando se presta una clase de servicio de manera aislada, se aplica la tarifa
de retención que corresponda a cada uno de los servicios prestados.
(…)

Ahora bien, el artículo 1° de la Ley 1562 de 2012, define el concepto de salud ocupacional,
veamos:

(…)
Salud Ocupacional: Se entenderá en adelante como Seguridad y Salud en el Trabajo,
definida como aquella disciplina que trata de la prevención de las lesiones y enfermedades
causadas por las condiciones de trabajo, y de la protección y promoción de la salud de los
trabajadores. Tiene por objeto mejorar las condiciones y el medio ambiente de trabajo, así
como la salud en el trabajo, que conlleva la promoción y el mantenimiento del bienestar
físico, mental y social de los trabajadores en todas las ocupaciones.
(…)

Aunado a todo lo anterior, y basados en una interpretación gramatical, se colige que los
pagos o abonos en cuenta por la prestación del servicio de salud ocupacional y de los que
lo integran señalados por Ud. de una Institución Prestadora de Salud-IPS-respecto de la
tarifa del inciso 5° del artículo 392 del Estatuto tributario no es aplicable puesto que estos
servicios no están dados a la noción de integridad y concurrencia de los supuestos descritos
en la ley.

Por tanto, aquellos pagos o abonos en cuenta de los servicios que se presten de forma
apartada a la prevista en la norma deberán estar sujetos a la tarifa de retención
correspondiente.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y finalmente le manifestamos que la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales-DIAN-, con el fin de facilitar a los
contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos
doctrinarios, ha publicado en su página de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos
en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, la cual se puede
ingresar por el ícono de “Normatividad” –“técnica”–, dando click en el link “Doctrina
Dirección de Gestión Jurídica”.

Atentamente,

PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)
Fecha: Viernes, Octubre 2, 2015
Entidad emisora: DIAN
Número: 28744
Título: Tema: Retención
Subtítulo: Descriptor: Tarifas de Retención para Servicios Integrales de Salud.