¿Qué es la provisión de cartera?

Por Gerencie.com 17 octubre, 2017

El tema de la provisión de carera es uno de los más recurridos en Gerencie.com, por lo que
trataremos de explicar de qué se trata la provisión de cartera..

En primer lugar trataremos de definir de una forma muy general lo que es cartera.

La cartera son las deudas que los clientes tienen con nuestra empresa, y están originadas en
las ventas que se hacen a crédito o como popularmente las conocemos, ventas fiadas.

Existe un riesgo normal que algunos clientes no paguen sus deudas. No falta el cliente  que
quiera vivir a costas del comerciante o empresario, así que estas personas no pagarán sus
deudas a la empresa, por lo que éstas perderán esos recursos.

Lo que busca la provisión de cartera, es precisamente prever y reconocer ese riesgo

constante de perder parte de lo vendido a crédito, de no poder recuperar esa cartera, de no
poder cobrar esas deudas.

Así que la empresa mensualmente hace una provisión sobre el valor total de la cartera. En
Colombia existen dos métodos  para el cálculo de la provisión de cartera: el método general
y el método individual.

El valor provisionado disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto, de modo

que su contabilización será un crédito a la cuenta provisión de cartera y un debito a la
cuenta de gastos.

La importancia que tiene la provisión de cartera, radica principalmente en que permite

depurar lo que la empresa en realidad tiene. Permite determinar con exactitud qué es lo que
le empresa efectivamente puede cobrar de sus deudas; y la parte que no se pueda cobrar, se
lleva como un gasto, lo cual afecta directamente los resultados del ejercicio, es decir,
disminuye la utilidad en el valor que los clientes no pagan, que es el valor provisionado.

Si no se hiciera la respectiva provisión de cartera, los estados financieros mostrarían unos

valores irreales, puesto que mostraría unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jamás
se podrán cobrar, por lo que se estaría presentando una información contable inexacta, se
estaría mostrando algo de que la empresa nunca podrá disponer.
Provisión individual y general de cartera
Por William Osorio Suárez 19 octubre, 2017

Para efectos tributarios la provisión individual y general de cartera, son los dos métodos
que tienen aceptación para la determinación de la respectiva deducción en la determinación
de la base gravable del impuesto sobre la renta.

La provisión individual se encuentra establecida en el artículo 74 del Decreto 187 de 1975:

«Como deducción por concepto de provisión a individual para deudas de dudoso o difícil
cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor
nominal de cada deuda con más de un año de vencida.»

Como se puede observar la norma hace mención a la forma individualiza que se debe
provisionar la cartera y reconoce hasta el 33% por cada año de vencida, permitiendo aplicar
porcentajes menores.

Mientras que para el caso de la provisión general, está se encuentra establecida en el

artículo 75 ibídem y  señala unos porcentajes de provisión de acuerdo al tiempo de
vencimiento de la cartera de crédito:

1. El 5% para cartera con más de tres meses de vencida, sin exceder de seis meses.
2. El 10% para cartera con más de seis meses de vencida, sin exceder de un año.
3. El 15% para cartera con más un año de vencida.

Pasemos a un ejemplo para comprender mejor la aplicación de los dos métodos, un

contribuyente del impuesto sobre la renta, finaliza el año o periodo gravable 2008 con la
siguiente información de la cartera de crédito:

Factura Vencimiento Valor Días mora Provisión

Individual General
2548 04-ene-2007 10.000 716 3.300 1.500
2656 13-nov-2007 20.000 407 6.600 3.000
2823 25-jun-2008 30.000 185 0 3.000
2901 11-sept-2008 40.000 109 0 2.000
2920 30-nov-2008 50.000 30 0 0
Total 150.000 9.900 9.500

Como se puede observar las facturas 2548 y 2656 tienen más de un año de vencidas (33% y
15%), la factura 2823 está en el rango con más de seis meses de vencida, sin exceder de un
año (10%), la factura 2901 está en el rango con más de tres meses de vencida, sin exceder
de seis meses (5%) y la factura 2920 solo tiene un mes de vencida, por consiguiente al
efectuar los cálculos de la provisión individual y general de la cartera de crédito, tenemos
$9.900 y $9.500 respectivamente, dichos valores corresponderían a la deducción del 2008 y
al saldo de la provisión de cartera a 31 de diciembre del mismo año.

Continuando con el ejemplo, para el año o periodo gravable 2009 la información de la

cartera de crédito es la siguiente:

Factura Vencimiento Valor Días mora Provisión

Individual General
2548 04-ene-2007 10.000 1.077 3.300 >1.500
2823 25-jun-2008 30.000 546 9.900 4.500
2901 11-sept-2008 40.000 470 13.200 6.000
Total 80.000 26.400 12.000

Como se puede observar las tres facturas tiene más de un año de vencidas, para el caso de
la provisión individual tenemos $26.400, sin embargo como este método es acumulativo,
para determinar la deducción del 2009 debemos restar el valor deducido como provisión de
cartera en el año 2008 por la factura 2656, que fue recaudada en el año 2009 (26.400 –
6.600), como resultado tenemos una deducción de $19.800 y el saldo de la provisión de
cartera a 31 de diciembre de 2009 se determina sumando la deducción del año 2009 con el
saldo de la provisión de cartera del año 2008 (19.800+9.900), entonces tenemos como saldo
$29.700.

En el caso de la provisión general tenemos $12.000, sin embargo como este método no es
acumulativo, para determinar la deducción del 2009 debemos restar el saldo a comienzo del
año (12.000 – 9.500), como resultado tenemos una deducción de $2.500 y el saldo de la
provisión de cartera a 31 de diciembre de 2009 es de $12.000.

Conozca sus obligaciones tributarias y las consecuencias por no cumplirlas con

nuestro Procedimiento tributario.
¿Cómo se castiga la cartera?
Por Gerencie.com 13 octubre, 2017

Como de costumbre, tratamos de resolver las inquietudes que nuestros usuarios plantean en
el sistema de comentarios o que nos envían por correo electrónico. Esta vez nos han
preguntado cómo se castiga la cartera.

La expresión “castigar la cartera” es propia de los contadores públicos, pues es su trabajo

realizar este procedimiento.

Cuándo se habla de castigar la cartera, en realidad se está hablando de provisión de cartera,

que es el procedimiento contable y/o fiscal mediante el cual se reconoce en el gasto la
cartera que se considera imposible de recuperar.

Cuando se hace una venta a crédito y con el tiempo el cliente no la paga, y la empresa
razonablemente considera que nunca la pagará, se procede a “castigar” esa cartera contra el
gasto, es decir, que esa pérdida de la cartera se trata como un gasto para la empresa.

Así las cosas, cada determinado tiempo la empresa hace un análisis de su cartera, identifica
y clasifica aquella cartera [cuentas por cobrar a clientes] según los tiempos de vencimiento,
es esto es, según el tiempo que ha transcurrido desde cuando el cliente debió pagar.

Para castigar la cartera se recurren a dos métodos reconocidos por la ley colombiana:
provisión general y provisión individual.

En la provisión general, por ejemplo,  al final del periodo se determinan los vencimientos
de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

 Entre 3 y 6 meses de vencidas

 Entre 6 y 12 meses de vencidas
 Más de 12 meses de vencidas

Supongamos ahora  que la empresa tiene los siguientes valores de cartera vencida:

 Entre 3 y 6 meses $10.000.000

 Entre 6 y 12 meses $6.000.000
 Más de 12 meses $4.000.000

Entonces la provisión será:

10.000.000*5% = 500.000

6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000

Total provisión 1.700.000

El valor que se determine como provisión, es el que se lleva a un gasto, acreditando

previamente la cuenta de clientes en el activo, puesto que esta cuenta se debe disminuir ya
que el cliente no pagará.

Si en la cuenta 130505 tenemos un saldo de $20.000.000 y aplicando la provisión general

da un monto de $1.700.00 haremos la siguiente contabilización:

Cuenta Debito Crédito

519910 1.700.000
139905 1.700.000

Aquí hemos castigado la cartera por $1.700.000, de modo que en la cuenta del activo sólo
quedará la suma de $18.300.000.

Lo anterior en cuanto a la provisión, pero si adicional a provisión la empresa determina que

una determinada cartera se da por perdida o manifiestamente perdidas, debido a que no
existe una posibilidad razonable de recuperarla, se procede igualmente a castigar la cartea,
acreditando la respectiva cuenta del activo y debitando la cuenta de gastos que corresponda.

Contabilización de la recuperación de
cartera provisionada
Por Gerencie.com 13 junio, 2010

Cuando una cartera, después de haber sido provisionada se recupera, su contabilización

tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue realizada la provisión.

Si la recuperación de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha sido

provisionada en el mismo periodo o año, simplemente se revierte el asiendo inicial.

Si la recuperación de la cartera provisionada corresponde a una provisión realizada en un

periodo o año anterior, se debe contabilizar como un ingreso.

Cuando se realiza una provisión, la contabilización es:

Cuenta Debito Crédito

519910 1.000.000

139905 1.000.000
Supongamos ahora que en el mismo año la empresa recupera $500.000 de la cartera
provisionada.

La contabilización de esa recuperación será:

Cuenta Debito Crédito

139905 500.000

519910 500.000

En principio, acreditar una cuenta de gastos no parece una decisión acertada, pero el
decreto 2650 o plan único de cuentas para comerciantes, en la dinámica de la cuenta 5199
contempla:

(…)

CREDITOS
a. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando
correspondan al mismo ejercicio.
b. Por la cancelación del saldo al cierre del ejercicio.

Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo año, se debe revertir la
cuenta de gastos por provisión.

Ahora supongamos que en el siguiente año se recupera el resto de cartera provisionada, es

decir, los $500.000 restantes.

La contabilización, por corresponder a una cartera provisionada  un periodo diferente, se

debe contabilizar de la siguiente manera:

Cuenta Debito Crédito

139905 500.000

425035 500.000

En este caso, la recuperación de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser
declarado como gravado con el impuesto de renta.

Pasos para la provisión y castigo de

cartera
Por Gerencie.com 25 octubre, 2017
Después de  analizar que es  la Provisión de cartera y haber realizado el debido proceso o
gestiones de cobro pertinentes probando que son cuentas definitivamente perdidas,  además
de contar con la autorización por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad
competente, se procede a realizar  la respectiva reclasificación, contabilización de las
provisiones y posteriormente  castigo de la cartera la cual se decide dar de baja.

Supongamos que en enero del año xxxx se decide castigar  $50.000.000 que corresponde al
15% de la  cartera con más de un año de vencida, para este caso se va a utilizar el método
de provisión general.

Primero. Se reclasifica o se traslada el valor de la cartera a deudas de difícil  cobro con el

siguiente registro contable, siendo las dos cuentas del activo.

Cuenta Débito Crédito

Deudas de difícil cobro 50.000.000

Cartera 50.000.000

Segundo. Se provisiona mes a mes la cartera hasta provisionar el valor total de las deudas
de difícil cobro, suponiendo que se va a castigar en el mes de diciembre del mismo año.

Cuenta Débito Crédito

Gasto provisión 4.116.666

Provisión deudores 4.116.666

Tercero. Después de haber realizado  la provisión total de la deuda de difícil cobro, se

procede a castigar el total de la cartera provisionada con el siguiente registro contable,
dejando en ceros (0) las dos cuentas del activo.

Cuenta Débito Crédito

Provisión deudores 50.000.000

Deudas de difícil cobro 50.000.000

Es pertinente anotar que esta es una de las formas para la provisión y castigo de cartera, ya
que cada empresa dependiendo el caso que por supuesto es diferente para cada una de ellas,
tiene diferentes políticas contables internas y formas de realizar el proceso.

Es importante anotar  que para efectos fiscales se debe tener en cuenta el artículo 145 del
estatuto tributario y el Decreto reglamentario 187 de 1975 en los artículos 74 y 75, donde se
contempla la  provisión individual y la provisión general para las deudas de dudoso o difícil
cobro,  normas que se deben aplicar para la deducibilidad fiscal de la provisión.
Combinación de los métodos individual y
general para la provisión de cartera
Por William Osorio Suárez 4 febrero, 2014

Fiscalmente la provisión para deudas de dudoso o difícil cobro se determina mediante los
métodos individual y general, regulados por los artículos 72 al 78 del Decreto 187 de 1975
donde se establece los requisitos, rangos de vencimiento y porcentajes; métodos que
generalmente son utilizados en forma excluyente, sin embargo es posible su combinación.

Desde antaño la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN mediante el

Concepto 35555 de 1998 indicó “el contribuyente podrá optar por aplicar la provisión
individual para unas deudas para otras la general uno u otro durante todo el período
gravable. La ley no lo obliga a provisionar todas las cuentas por cobrar con un
determinado sistema en forma excluyente”; por lo tanto, los rangos de vencimiento y
porcentajes son:

Vencimientos Individual General Combinado

Deudas que en el último día del ejercicio
gravable lleven más de tres meses de vencidas, NA 5% 5%
sin exceder de seis (6) meses.
Deudas que en el último día del ejercicio
gravable lleven más de seis (6) meses de NA 10% 10%
vencidas, sin exceder de un (1) año.
Deudas que en el último día del ejercicio Hasta el
15% Hasta el 33%
gravable lleven más de un (1) año de vencidas. 33%

Cabe anotar que en el caso de las deudas cuyo vencimiento sea mayor a un año y opten por
la aplicación del método individual o combinado, se deberá realizar un análisis
individualizado de la cartera (factura por factura) y provisionar hasta un 33% anual de cada
deuda, acumulable al 100%.

Adicionalmente es importante resaltar que para efectos de determinar el valor de la

deducción por concepto de provisión de deudas de dudoso o difícil cobro, es necesario
realizar los tres cálculos (individual, general y combinado) con el fin de compararlos y
tomar el mayor que disminuya significativamente el impuesto.

Conozca sus obligaciones tributarias y las consecuencias por no cumplirlas con

nuestro Procedimiento tributario.