EQUIDAD Y DESARROLLO

Libro del futuro contribuyente - Bachillerato

 Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente
Bachiller a t o
CRÉDITOS

Equipo de trabajo
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI
Departamento de Comunicación - SRI
Dirección general
Mireya Brito
Supervisión de proyecto
Daniel Moreno
Autoría y edición
María Rosa Balseca Moscoso
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición)
Corrección de estilo
Nicolás Jara Miranda
Corrección técnica
Freddy Lobato

Estudio gráfico
Sesos Creación Visual
www.sesoscv.com
Dirección de arte
Ricardo Novillo Loaiza
Diseño gráfico y diagramación
Fernanda Salazar C.
Víctor H. Jaramillo V. (reedición)
Ilustración
Mauricio Jácome (dibujo)
Bladimir Trejo (línea)
Marco Chamorro (color)
Coordinación
Fernanda Salazar C.

Quinta edición
Quito, 2012
www.sri.gob.ec
 República del Ecuador
Convenio de cooperación interinstitucional
Ministerio de Educación - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educación y Capacitación Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA

Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI.

Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web
a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.
Impreso en 2012.
INTRODUCCIÓN

Jóvenes ecuatorianos

Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas

Internas y el Ministerio de Educación
mantienen un convenio de cooperación
interinstitucional, para educar y capacitar
en cultura tributaria a los estudiantes del
país.

Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la

formación de hábitos y actitudes ciudadanas
favorables a la sociedad, en el conocimiento
de la Ley, los derechos y deberes de los
ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de
construir un país justo, equitativo y solidario.

Dentro del marco del convenio se presenta

el texto de Educación y Capacitación
Tributaria Equidad y desarrollo dirigido a los
estudiantes de bachillerato. Este libro ofrece
contenidos fundamentales sobre
administración tributaria, su normativa
y su aplicación práctica. También incluye
capacitación en el uso del sitio web del
Servicio de Rentas Internas.

Las dos instituciones buscan que ustedes,

jóvenes ecuatorianos, conciban y practi-
quen el pago de impuestos como una de
las responsabilidades más importantes de
los ciudadanos, en la medida que significa
una fuente de ingresos para que el Estado
pueda ejecutar los proyectos de desarrollo
nacional, que el Ecuador necesita, como
un justo administrador de los bienes de
todos y de todas.
 ÍNDICE

CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN 13
1. Página introductoria 13
2. El gran objetivo de la Economía 14
3. Principales retos de la política económica 15
4. Instrumentos de acción 16
5. Evaluación 17

CAPÍTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 19
1. Página introductoria 19
2. Presupuestar, la gran tarea 20
3. ¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado? 21
4. El ingreso público: clasificaciones 22
5. El gasto público: clasificaciones 23
6. El resultado fiscal 24
7. Evaluación 25

CAPÍTULO 3
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS 27
1. Página introductoria 27
2. Orientación de la política tributaria 28
3. Principios fundamentales de la teoría de la tributación 29
4. ¿Qué son los tributos? 31
5. Varias maneras de tributar 32
6. Evaluación 33

CAPÍTULO 4
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 35
1. Página introductoria 35
2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía 36
3. La labor del Servicio de Rentas Internas 38
4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI 39
5. Evaluación 40

PROYECTO DE VALORES 1
1. Lectura 41
2. Actividades 42
 ÍNDICE

CAPÍTULO 5
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 43
1. Página introductoria 43
2. Varios tipos de contribuyentes 44
3. Nuestras responsabilidades 45
4. Uso de Internet 47
5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano 48
6. La suspensión del Registro Único de Contribuyentes 49
7. Evaluación 50

CAPÍTULO 6
EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 51
1. Página introductoria 51
2. ¿Qué es el RUC? 52
3. ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC? 53
4. El número de registro 54
5. ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural? 55
6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades específicas 56
7. Inscripción de sociedades en el RUC 57
8. ¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas? 58
9. La suspensión del RUC 59
10. Cancelación del RUC 60
11. Estados del contribuyente ante la administración tributaria 61
12. Evaluación 62

CAPÍTULO 7
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN 63
1. Página introductoria 63
2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos? 64
3. Comprobantes de retención 65
4. Autorización para emitir comprobantes de venta, retención
y documentos complementarios 66
5. Establecimientos gráficos autorizados 67
6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores? 68
7. La factura 69
8. La nota de venta (RISE) 70
 ÍNDICE

9. El tiquete de máquina registradora

10. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios 71
72
11. Comprobante de retención 73
74
12. Guía de remisión 75

13. Evaluación

77
PROYECTO DE VALORES 2 78
1. Lectura

2. Actividades 79
79
CAPÍTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 80
1. Página introductoria 81
2. Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto 83
del mercado de productos y servicios 84
3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % 85
4. Los sujetos que intervienen en el IVA
86
5. Liquidación del impuesto al valor agregado
87
6. Retenciones en la fuente del IVA
88
7. La declaración del impuesto al valor agregado
89
8. Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
90
9. Una manera inteligente de declarar
10. Devolución del IVA
11. Evaluación
91
CAPÍTULO 9 91
EL IMPUESTO A LA RENTA 92
1. Página introductoria 93
2. ¿Qué es el impuesto a la renta? 94
3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 96
4. La renta se calcula de manera global 98
5. Gastos Personales 101
6. Cálculo del impuesto a la renta 102
7. Anticipos y retenciones 103
8. Conciliación 104
9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta 106
10. Detalle de costos y gastos deducibles
11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades
 ÍNDICE

12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta 107

13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta 108
14. Distribución de la recaudación del impuesto a la renta 110
15. Evaluación 111

CAPÍTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 113
1. Página introductoria 113
2. Un impuesto sobre bienes de lujo 114
3. Tarifas del ICE 115
4. Quiénes deben pagar el ICE 116
5. Cómo declarar el ICE 117
6. Evaluación 118

CAPÍTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 119
1. Página introductoria 119
2. ¿Qué son las infracciones tributarias? 120
3. Sanciones aplicables por infracciones 121
4. La defraudación 122
5. Sanciones 123
6. Evaluación 125

PROYECTO DE VALORES 3
1. Lectura 127
2. Actividades 128
La Cultura tributaria es un tema
de grandes y chicos.
 Capítulo 1

ECONOMÍA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR

INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN

¿De qué se trata?

T ributar es contribuir al
Estado, como un
compromiso
y una obligación ciudadana,
con el pago de impuestos en
dinero, especies o servicios
que servirán para financiar la
satisfacción de necesidades so-
ciales, es decir, para ayudar a
la economía nacional.
Antes de embarcarnos en el
Funcionaria del SRI
estudio de los aspectos es-
pecíficos de la tributación, es
necesario remitirnos a la fina-
lidad general de la economía
del Estado y a los principios
y valores que deben
enmarcar la actividad
económica fiscal. Por ello, en
este capítulo ha- blaremos
sobre los objetivos de las
políticas económicas es-
tatales y los mecanismos con
que dichas políticas accionan
en la vida económica de todos
las ciudadanas y ciudadanos
ecuatorianos.

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar el objetivo fundamental de la econo-
mía estatal.
• Reconocer las principales metas que deben
orientar una política económica.
• Apreciar el manejo responsable de las
políticas económicas como clave
para el cumplimiento de objetivos de
desa- rrollo nacional.

• Nombrar los mecanismos utilizados para

conse- guir los objetivos de una política
económica.

En actitudes y valores
• Valorar la planificación para el sostenimiento de
la economía nacional.
• Reconocer y exigir el derecho a estar informado
de las políticas económicas estatales y al rendi- Oficinas del SRI
miento de cuentas de las autoridades.
13
Equidad y desarrollo
 El gran objetivo de la Economía

L
a Economía es la ciencia que estudia
los métodos más eficaces para satisfacer
las necesidades humanas materiales, y
adminis- trar razonablemente el conjunto
de bienes y actividades que integran la
riqueza de una co-
lectividad o un individuo.
La economía estatal tiene como objetivo re-
solver los problemas de la comunidad y
crear las condiciones necesarias para el
desarrollo de la nación. Para ello, el Estado
desarrolla po- líticas económicas.
Una política es la forma en que se conduce
un asunto o se emplean los medios para
alcanzar
un fin determinado, las orientaciones o direc-
trices que rigen la actuación de una entidad en
un asunto o un campo específico. En este caso,
se trata del Estado respecto de la economía,
es decir, de políticas económicas estatales.
La formulación de la política económica de un
Estado comprende dos procedimientos, de-
pendientes el uno del otro:
1. La determinación de los objetivos que
se quieren alcanzar.
2. La elección de los instrumentos que se
utilizarán para conseguir los objetivos
determinados.

nal, la integración entre regiones, en el

La Ley dice campo, entre
La Constitución Política del Estado
Ecuatoriano, como Ley máxima,
Art. 284.- La política económica tendrá los si- garantiza y orienta las políticas
guientes objetivos: económicas de los gobiernos.
1. Asegurar un adecuada distribución del ingreso y
de la riqueza nacional.
2. Incentivar la producción nacional, la
productividad y competitividad sistémicas, la
acumulación del conocimiento científico y
tecnológico, la inserción estratégica en la
economía mundial y las activida- des productivas
complementarias en la integración regional.
3. Asegurar la soberanía alimentaria energética.
4. Promocionar la incorporación del valor agregado
con máxima eficiencia, dentro de los límites
biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a
las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacio-

el campo y la ciudad, en lo económico, so- cial y
cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas
14
Capítulo 1 • Introducción a la tributación
de trabajo, con respeto a los de- rechos
laborales.
7. Mantener la estabilidad económica, enten-
dida como el máximo nivel de
producción y empleo sostenibles en el
tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y comple-
mentario de bienes y servicios en merca-
dos transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambiental-
mente responsable.
 Principales retos de la política económica

L a política económica del Estado ecuato-

riano tiene tres objetivos que responden a
los principios de eficiencia, equidad, sustenta-
bilidad y calidad:
• Desarrollo económico
Es la evolución progresiva de una
econo- mía hacia mejores niveles de vida.
La orga- nización y el funcionamiento de
la política económica deben asegurar a
los habitantes una vida digna e iguales
derechos y oportu- nidades para acceder al
trabajo, a los bienes y servicios y a la
propiedad de los medios de producción, lo
cual incidirá en el mejora- miento de su
calidad de vida.
• Estabilidad económica
Es el sostenimiento o el incremento de
los niveles de empleo, el mantenimiento
esta- ble de los precios de los bienes y
servicios y el equilibrio de la balanza de
pagos.
• Eficiencia distributiva
Es lograr la equidad en la distribución del
ingreso público entre unidades territoriales
y unidades familiares, es decir, administrar
adecuadamente el ingreso fiscal para de-
volverlo equitativamente a la colectividad,
en obras y servicios de calidad que
benefi- cien a todos.

Es un hecho

El mundo está lleno de desigualdades.

Las tres personas más ricas del mundo
(Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet)
tienen activos que superan el ingreso
pú- blico combinado de los 48 países
menos adelantados del mundo. Los
225 perso- najes más ricos del mundo
acumulan una riqueza equivalente a la
que tienen los 2 500 millones de
habitantes más pobres (el 47 % de la
población del planeta).

Siguiendo una política económica

equita- tiva y justa, los impuestos que
pagan estos multimillonarios deben ser
proporcio- nales a su riqueza para que,
con eficiencia distributiva, los ciudadanos
de los Estados en los que tributan, sean
altamente bene- ficiados gracias al
principio de equidad.
15
Equidad y desarrollo
 Instrumentos de acción

U
n instrumento es aquello que sirve de funcionamiento del Estado y dar cumpli-
medio para hacer algo o conseguir un
miento a su fin social. La política fiscal
fin;
los mecanismos de los que se sirve la tiene dos componentes: el gasto público
política económica para la consecución del y los ingresos públicos, ambos forman el
desarrollo, la estabilidad y la eficiencia presu- puesto general del Estado, que es
distributiva son: progra- mado por cada gobierno. El
• Una política monetaria propósito de la política fiscal es dar
estabilidad al siste- ma económico
Es un conjunto de medidas diseñadas
para controlar y regular el sistema mediante su planificación y
financiero, la banca y el sistema monetario, programación. Se produce un cambio en
con el fin de conseguir la estabilidad del la política fiscal cuando el gobierno altera
valor del dine- ro, evitar una balanza de sus programas de gasto o de ingreso.
pagos adversa y garantizar la liquidez.
La tributación es parte de la política fis-
• Una política fiscal
cal como un componente de los
Es un conjunto de medidas diseñadas
ingresos públicos.
para recaudar los ingresos necesarios
para el

La elaboración de la política
Responsabilidad econó- mica exige que los
servidores pú- blicos sean
responsables. La irres-
La responsabilidad de los gobernantes es
ponsabilidad del servidor público
un tipo de responsabilidad legal o jurídica,
genera ilegalidad, inmoralidad social
sin embargo, la responsabilidad política
y corrupción; tampoco hay respon-
también es evaluada por los ciudadanos
sabilidad cuando no se puede exigir
cuando, asu- miendo el papel de electores,
valoran el uso que los gobernantes han fácil, práctica y eficazmente el cum-
hecho del poder. El juicio de valor que un plimiento de las obligaciones de los
gobernado atribuye a los actos de poder servidores públicos.
constituye, en efecto, una manera de
evaluar la responsabilidad política que es
fundamental para la vida democrática.

La política tiene una función social y, precisa-

mente porque los políticos tienen una labor
di- rectiva, de ellos ha de venir al país un
ejemplo de moralidad privada y pública, de
honradez, de sobriedad de vida, de trabajo
y de consa- gración al bienestar nacional.

Capítulo 1 • Introducción a la tributación

 Hago y aprendo

1 A partir de las definiciones, encierra el término correcto.

• Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin
de- terminado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en
un asunto o un campo específico.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las

condiciones necesarias para el desarrollo de la nación.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

2 Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la

planificación de la política económica de un gobierno.

3 Investiga los siguientes conceptos.

• Balanza de pagos

• Liquidez

• Sustentabilidad

17
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

4 Enumera los objetivos permanentes de la economía según el Art. 284 de la

Constitu- ción Política del Estado.
1. 2. 3.

4. 5.

5
Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?

6 Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro:

pago contribución necesidades sociales Estado obligación

7 Describe una situación práctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas
a los contribuyentes.

18
Capítulo 1 • Introducción a la tributación
 Capítulo 2

EQUILIBRIO

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

¿De qué se trata?

E l presupuesto general del Estado es el principal

documento económico de la nación, es el resul-
tado final de una estrategia económica elaborada por
el gobierno y es el instrumento imprescindible de
la política económica. Está conformado por dos
com- ponentes: el ingreso público y el gasto
público; del equilibrio de estos dos elementos
depende el buen
funcionamiento de la economía del Estado.

En este capítulo hablaremos sobre su composición,

los criterios que intervienen en su planificación y
sobre los resultados de su aplicación.
Documento del presupuesto general del Estado

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar los componentes del presupuesto
• Identificar los partícipes del ingre-
general del Estado.
so del Estado que no constan en
• Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado.
el presupuesto general.
• Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado.
• Nombrar los criterios económi-
• Reconocer los diferentes escenarios del resultado
cos que deben tomarse en
de la aplicación del presupuesto general del Estado o
cuenta para la elaboración y el
re- sultado fiscal: en el que son posibles tres
manejo del presupuesto general
escenarios.
del Estado.

En actitudes y valores
• Valorar la prioridad de la inversión
social en el presupuesto general
del Estado.
• Reconocer la importancia de la tri-
butación para el presupuesto ge-
Funcionario público
neral del Estado.
Equidad y desarrollo 19
 Presupuestar, la gran tarea

U n presupuesto es el cómputo anticipado

de los egresos y las rentas de una
entidad
o una persona; en él se determina la
cantidad necesaria de dinero para hacer
frente a los gastos futuros, tomando en
cuenta aquello de lo que se dispone como
recurso.
A nivel de país se elabora un presupuesto
ge- neral del Estado, que es un instrumento
básico para poner en práctica la política
económica de un gobierno. Para su
elaboración, se nece- sita un proceso de
toma de decisiones sobre la asignación que
ha de hacerse de los recursos disponibles,
orientada por los objetivos de la política
económica —que, en general, son de
satisfacción de las necesidades de la so-
ciedad—. La dificultad de la planificación de
la asignación de los recursos se encuentra
en priorizar las necesidades nacionales, es
decir, en la determinación de su
importancia de atención, esto es lo que
cambia el presupuesto planificado por un
gobierno del planificado por otro.
El presupuesto general del Estado es elabo-
rado y ejecutado por cada gobierno para su
pe- ríodo de ejercicio por lo que se proyecta
para varios años. La Constitución señala que
debe ser aprobado por la Asamblea
Nacional con el fin de que sea el resultado
de un acuerdo y una estrategia conjunta
entre diversas fuerzas políticas y sociales del
país.

Pongámonos en los zapatos del gobierno

Entre las necesidades so-

ciales están la vivienda,
20
la salud, el cuidado del Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

medio ambiente, la
cultura, la obra pública, el
transporte, la educación,
la defensa nacional y la
seguridad interna.
Adjudica, según tu
parecer, una parte del
presupuesto que está re-
presentado en el gráfico a
cada necesidad y comenta
el por qué de tus priori-
dades a tus compañeros
y compañeras.
 Mi asignación ideal
del
presupuesto
general del
Estado

1 6

2 7

3 8

4 9

5
 ¿Cómo se compone el presupuesto general del
Estado?
E
l presupuesto general del Estado está
compuesto por dos elementos; el ingreso
público, que representa los activos de su eco-
nomía y los bienes o valores que recibe el
Estado en un período determinado —
general- mente en un año— ; y el gasto
público, que representa los pasivos de la
economía o los ru- bros que se asignan para
su funcionamiento y el sostenimiento de las
necesidades colectivas.
El ingreso público está conformado por:
• Los ingresos petroleros: percibidos por
la exportación de barriles de petróleo y
la venta interna de sus derivados, como la
ga- solina y el diesel.
• Los ingresos no petroleros tributarios:
consisten en los impuestos administrados
por el Servicio de Rentas Internas: el
impues-
Participación de todos
to a la renta, el impuesto al valor
agregado (IVA), el impuesto a los consumos
especiales (ICE), el impuesto a la herencia,
el impuesto a la salida de divisas, el
impuesto a los ac- tivos en el exterior, y
el impuesto a los ve- hículos motorizados
de transporte terrestre. También son
ingresos tributarios los aran- celes o los
impuestos a las importaciones que son
administrados por la Corporación
Aduanera Ecuatoriana (CAE).
• Los ingresos no petroleros no
tributarios: son los percibidos por
concepto de multas, e intereses y
aquellos generados por la au- togestión
de las entidades y empresas es- tatales,
como el cobro por las cédulas en el
Registro Civil, por las consultas en los
hos- pitales públicos o por la venta de
servicios como la electricidad.
Pagar los impuestos es
nuestra contribución real a
la economía del país, un
deber ciudadano que
conlleva el derecho a ser
beneficiados por la acción
del Estado.
El pago de tributos puede parecer
moles- toso, sin embargo, al cumplir con
esa obli- gación estamos participando en
la cons- trucción del Ecuador que
queremos.
Para cumplir puntualmente con nuestra res-
ponsabilidad tributaria debemos
fortalecer nuestra disciplina y conocer
sobre nuestras obligaciones como
contribuyentes. Todos los ecuatorianos
¿Cómo se compone el presupuesto general del
Estado? debemos formarnos en cultura tributaria.
21
Equidad y desarrollo
 El ingreso público: clasificaciones
Otras clasificaciones de los ingresos públicos
se realizan de acuerdo con los siguientes
criterios:
Por la periodicidad
• Ingresos ordinarios: son aquellos que
el Estado percibe de manera constante
o permanente.
• Ingresos extraordinarios: son los que
se reciben en circunstancias especiales,
como por ejemplo, por una donación
internacional.
Por el origen
• Ingresos originarios o de derecho pri-
vado: son los que obtiene al participar
de dividendos de empresas del sector
priva- do o por arrendamientos de
inmuebles de su propiedad.
• Ingresos derivados o de derecho públi-
co: son aquellos que recibe por la natura-
leza de su potestad o poder, es decir, por
su facultad de imponer tributos.
Otra clasificación común
• Ingresos patrimoniales: son los que
se obtienen por concepto del usufruc-
to de los bienes o pertenencias estatales,
como los arrendamientos y dividendos
de participación.
22
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
• Ingresos empresariales: son los
percibidos cuando el Estado realiza un
trabajo o una gestión de tipo oneroso o
cuando cobra un precio por un servicio
prestado, al que se denomina tasa.
• Ingresos tributarios: son los obtenidos
por la recaudación de impuestos como el
IVA o el impuesto a la renta.
• Ingresos gratuitos: son los valores que se
reciben sin esperar una retribución, es
de- cir, las donaciones.
• Ingresos por sanciones: son los recauda-
dos por concepto de las multas o los inte-
reses que la Ley determina que deben pa-
gar las personas naturales o ciudadanos y
las sociedades o empresas que han
cometi- do infracciones.
• Ingresos por préstamos: son ingresos
per- cibidos por la devolución de
valores que habían sido entregados a
terceros por el Estado en calidad de
créditos.
• Ingresos por emisiones monetarias: son
los valores obtenidos por la emisión de
pa- peles fiduciarios.
 El gasto público: clasificaciones
El gasto público está conformado por:
• El gasto corriente: es el principal rubro de
egreso programable, lo constituyen las ero-
gaciones o reparticiones que necesitan
to- das las entidades estatales para
funcionar; incluye el pago de sueldos y
salarios de los funcionarios, la adquisición
de insumos y el financiamiento de las
tareas específicas de cada entidad como,
por ejemplo, la or- ganización de
elecciones realizada por el Tribunal
Supremo Electoral o los operativos
policiales.
• El gasto de capital: son inversiones en
obras públicas, sobre todo en cuanto a in-
fraestructura, es decir, a la construcción de
carreteras, escuelas, hospitales y puentes,
entre otras. Estas obras son inversiones
pues deben contribuir al crecimiento de
la economía y la productividad.
• El pago de deuda: es el rubro que se debe
pagar por concepto de amortización o
pago de intereses de capitales que el país
ha reci- bido como préstamo.
Otra clasificación del gasto público se hace
de acuerdo con el destino que se asigna a
los rubros:
• Gasto en servicios públicos: todos los ru-
bros destinados a la defensa nacional, la
seguridad interna, el servicio exterior (em-
bajadas y consulados), el cuidado del medio
ambiente y la administración de justicia.
• Gasto social: rubros para la educación,
la salud, la infraestructura básica y el
desarro- llo comunitario.
• Gasto de administración del Estado: gas-
tos generados por el funcionamiento de
los ministerios y sus entidades adscritas, las
asig- naciones a los gobiernos seccionales
(munici- pios, gobernaciones y consejos
provinciales) y las entidades autónomas del
Estado, como el Banco Central del Ecuador,
el Servicio de Rentas Internas y la
Corporación Aduanera Ecuatoriana, entre
otras.

Beneficiarios
directos o partícipes

Con el rendimiento de los impuestos

estable- cidos en la Ley, se realizan
compensaciones con cargo al Presupuesto
General del Estado o al Fondo de Desarrollo
Seccional (FODESEC) en el caso de los
Organismos Seccionales, Universidades y
Escuelas Politécnicas; para lo cual el
Ministerio de Economía y Finanzas toma en
cuenta el aumento de las recaudaciones y
el incremento de la base imponible de los
impuestos.
23
Equidad y desarrollo
 El resultado fiscal

odo presupuesto tiene que ser

T evaluado mediante un balance, una

confrontación entre el dinero activo y el
dinero pasivo, que determina el estado de
la economía o el ne- gocio. En el caso del
presupuesto general del Estado, este análisis
arroja el resultado fiscal
en el que son posibles tres escenarios:

• Superávit: cuando los ingresos son

mayo- res que los gastos.
• Déficit: cuando los gastos son mayores
que los ingresos.
• Los ingresos del Estado deben ser-
• Equilibrio: cuando los ingresos y los vir para financiar la satisfacción
gastos son iguales. de las necesidades de la población.
La política fiscal debe siempre orientarse a un
• El endeudamiento se ha dado
equilibrio, en el que los gastos se limiten
porque los ingresos propios del
al nivel de ingresos.
Estado no fueron suficientes para
cubrir el gasto público.

Consideraciones importantes • No se debe financiar el gasto

sobre el presupuesto corriente mediante el endeuda-
miento público.

24
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
 Hago y aprendo

1 Escribe un antónimo para cada término.

gasto

superávit

público

activo

inversión

2 Responde las preguntas.

• ¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?

• ¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?

• ¿Qué se entiende por partícipes?

3 Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.

25
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

4 Encierra las opciones correctas.

Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial tributario gratuito derivado extraordinario

5 Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.

• Gasto de administración

• Gasto capital

• Gasto social

• Gasto corriente

6 Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios.

7 Responde con un porcentaje:

¿qué tan importante es la tributación para el presupuesto general del Estado?
¿Por qué?

26
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
 Capítulo 3

UNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS

TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS

¿De qué se trata?

L a tributación es un concepto que se

articula alrededor de algunos principios
básicos, que provienen de varios enfoques:
económico, jurídico, administrativo, social,
entre otros. En este capítulo abordaremos
algunas de estas
orientaciones de la teoría de la tributación.

También hablaremos del concepto de

tributo y de su clasificación hecha por la
legislación de nuestro país.
Sistema computarizado de SRI

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar los principios que deben orientar
los sistemas tributarios.
• Reconocer el principal objetivo de la política
tributaria.
• Definir el término tributo.
• Nombrar los tipos de tributos que establece el
Código Tributario.
En actitudes y valores
• Valorar los principios modernos de la tributación
como generadores de características
deseables de la política tributaria.
• Reconocer la necesidad de una orientación axio-
lógica de la tributación.
• Apreciar los valores relacionados con los princi-
pios que deben orientar la política tributaria. Trámite tributario

27
Equidad y desarrollo
 Orientación de la política tributaria
C
omo un componente de la política fiscal,
la tributación está principalmente
destinada
a producir ingresos, para el presupuesto pú-
blico, que financien el gasto del Estado.
Esta función de la política tributaria debe
estar orientada por algunos principios
fundamen-
Un poco de historia
Desde los tiempos más remotos han
existido tributos, el modelo tributario indica,
ineludible- mente, el modelo económico. Las
formas de im- posición han evolucionado
junto con la historia de la humanidad. En los
sistemas imperiales, monárquicos y
coloniales la tributación era in- justa y
excesiva, por eso los asuntos tributarios son
considerados por los historiadores como
una de las principales causas de guerras, revo-
luciones y decadencia de las civilizaciones.
El deterioro de la antigua civilización
egipcia fue consecuencia, en parte, de
intolerables im- puestos que detuvieron el
proceso productivo.
La decadencia del imperio romano tuvo
entre sus principales causas la excesiva carga
fiscal a los habitantes del imperio.
tales sobre la imposición que se han
enunciado, evolucionado y probado a través
del tiempo, estos sirven de pautas para el
diseño de los sistemas tributarios. Mientras
más apegada a ellos es una política tributaria,
los resultados de su aplicación, son más
deseables y favorables, tanto para el Estado
como para los ciudadanos.
Hoy, el pago de tributos es con-
siderado como un compromiso
ético y solidario que tendrá retri-
bución directa en el bienestar de
la sociedad.
La Revolución francesa surgió también como
consecuencia de un descontento ante los
ele- vados impuestos.
La lucha por la independencia de las
colonias inglesas en América del Norte tuvo
como causa problemas tributarios y una de
las causas de la lucha por la independencia
de nuestros países hispanoamericanos fue
precisamente la desigual carga tributaria
que los indígenas y mestizos tenían que
pagar al entonces go- bierno español.
28
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
 Principios fundamentales de la teoría de la tributación

D
e cada uno de los principios que • Amplitud de las bases económicas y de
guían la teoría de la tributación surgen
los sujetos alcanzados por los tributos.
impor- tantes características que debe reunir
una po- lítica tributaria. A continuación se Principio de equidad: hace referencia a que
enumeran los principios y las la distribución de la carga tributaria debe
características que cada estar en correspondencia y proporción con
uno aporta a la política fiscal. la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributación o contribuyente. Una política
Principio de suficiencia: hace referencia
a la capacidad del sistema tributario de re- tri- butaria que cumple con este principio
caudar una cantidad de recursos adecuada tiene como características:
o suficiente para solventar el gasto del • Imposiciones graduadas de acuerdo con
Estado. Una política tributaria que cumple
las manifestaciones de bienestar
con este principio debe tener, además,
económico del contribuyente.
como características:
• Creación de categorías o clasificaciones de
• Generalidad de los tributos, es decir, que
contribuyentes.
sean para todos.
• Reconocimiento de que igualdad jurídica
• Determinación justa de las exenciones, es
no significa indiferenciación tributaria.
decir, de quienes no pagan ciertos tributos.

Recordemos
Todo ordenamiento ju- rídico tributario debe estar en concordancia con los principios orien- tadores de la
 29
Equidad y desarrollo
Principio de neutralidad: hace referencia a
que la aplicación de los tributos no debe al-
terar el comportamiento económico de los
contribuyentes, a la necesidad de atenuar el
peso de consideraciones de materia tributaria
en las decisiones de los agentes económicos.
Una política tributaria que cumple con este
principio tiene como características:
• Poca interferencia de la tributación en el
funcionamiento del mercado.
• Evita que se generen distorsiones en la
asignación de recursos para las
actividades económicas de la población
debido a la presencia de los tributos.
Principio de simplicidad: hace referencia a
que el sistema tributario debe contar con
una estructura técnica que le sea funcional,
que imponga solamente los tributos que
capten el
Monarquía
volumen de recursos que justifique su
implan- tación y sobre bases o sectores
económicos que tengan una efectiva
capacidad contribu- tiva. Una política
tributaria que cumple con este principio
tiene como características:
• Costos no elevados y justificados de
cum- plimiento por parte de los
contribuyentes y de control por parte de la
administración tributaria.
• Transparencia en la administración tributaria.
• Conocimiento de los contribuyentes sobre
las obligaciones tributarias.
La concepción de la tributación
varía de acuerdo con el modelo
económico que la aplique, sin
em- bargo, los principios
orientadores de la teoría tributaria
actualmente tienen carácter de
universalidad.
30 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
 ¿Qué son los tributos?
L
os tributos son prestaciones en dinero,
bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en
función de la capacidad económica y
contributiva del pueblo, los cuáles están
encaminados a finan- ciar los servicios
públicos y otros propósitos de
interés general.
Los tributos en nuestro país están dispuestos
y regulados por la Ley en el Código Tributario.
Son de varias clases y pueden gravar o impo-
Todos sostenemos al país
La participación ciudadana es una actitud que
implica asumir compromisos y ponerlos en
práctica para aportar al mejoramiento de la
sociedad, se concreta en acciones
tendientes a buscar el bien de la
comunidad. Implica tomar conciencia
respecto de las consecuen- cias sobre
nosotros mismos y sobre los demás, de lo
que hacemos o dejamos de hacer, con- siste
en reconocer que somos dueños de nues-
tros actos libremente realizados y, por lo
tanto, aceptamos las consecuencias que se
deriven de ellos.
El pago de tributos es una forma de
partici- pación ciudadana. Si cada
ciudadano y ciuda-
nerse sobre el consumo o el gasto de los
con- tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso
eco- nómico y por concepto de un servicio
prestado por el Estado.
Aunque se utiliza el término impuesto como
sinónimo de tributo, la legislación ecuato-
riana determina que los impuestos son uno
de los tipos de tributos junto con las tasas y
las contribuciones.
El pago de los tributos es la
principal manera en que los
ciudadanos y las ciudadanas
participamos en el desa- rrollo del
país: contribuimos al soste- nimiento
del Estado.
dana, si cada empresa, participara mediante
el pago de sus tributos, el desarrollo del
país sería más acelerado.
Cuando los que tienen la obligación de pagar
tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están
dejando de participar en su propio bienestar.
El incumplimiento origina que las obras
pú- blicas no se puedan realizar o no se
concluyan; que los servicios esenciales para
la sociedad, como educación, salud,
seguridad, entre otros, sean deficientes e
incompletos; que, injusta- mente, su costo
lo lleven aquellos que sí par- ticipan con su
aporte al sostenimiento de la vida en
sociedad; y que para poder cubrir los gastos
que generan sus funciones y objetivos el
Estado se vea en la necesidad de obtener di-
nero por otros medios —deuda externa—.
Equidad y desarrollo 31
 Varias maneras de tributar

Nuestro Código Tributario acoge una clasifica-
ción tripartita de los tributos, y establece que
se entiende por tributos a:
1. Los impuestos: son contribuciones que se
pagan por vivir en sociedad, no
constituyen una obligación contraída
como pago de un bien o un servicio
recibido, aunque su re- caudación pueda
financiar determinados bienes o servicios
para la comunidad. Los impuestos
podrían ser considerados como los
tributos de mayor importancia en cuan-
to a su potencial recaudatorio y a
diferencia de los otros tipos de tributos se
apoyan en el principio de equidad o
diferenciación de la capacidad contributiva.
2. Las tasas: son tributos exigibles por la
pres- tación directa de un servicio
individualiza- do al contribuyente por
parte del Estado, esta prestación puede
ser efectiva o poten- cial —en cuanto a
que si el servicio está a disposición, el no
uso no exime su pago—. Las tasas se
diferencian de los precios por ser de
carácter obligatorio por mandato de la Ley.
3. Las contribuciones especiales o de me-
joras: son pagos a realizar por el
beneficio obtenido por una obra pública u
otra presta- ción social estatal
individualizada, cuyo des- tino es la
financiación de ésta.

estabaninca
exentas de pagar
Contribuían con trabajo El imperio basaba la mayor
parte de su economía y
funciona- miento en la
Los tributos eran pagados en especies o tributación.
en trabajo personal público, periódico y
rotativo, al que se denominaba mita. El
tiempo de la mita era variable y podía
extenderse por va- rios años. De este
servicio, obligatorio entre los 18 y los 50
años, estaban exentos los ar- tistas y los
artesanos. El sistema de la mita era utilizado
para hacer trabajos en las minas, en el
empedramiento de calles, en la excavación y
la limpieza de canales, en la construcción de
caminos y puentes, en la edificación de
pala- cios y templos, en el transporte de
bienes y en el levantamiento de silos.

También para los mayas, aunque tenían

una aproximación al dinero que era el
grano del cacao, el tributo se pagaba en
forma de trabajo gratuito. La construcción de
edificios públicos representaba un tipo de
pago. Muchas personas en la sociedad maya,
 tributo: la nobleza, el sacerdocio y los
funciona- rios civiles y militares, que vivían de
lo que pa- gaban los hombres de condición
social inferior, además de que las ciudades
pequeñas pagaban tributos a las ciudades
estado mayores.
32
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
 Hago y aprendo

1 Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un

buen sistema tributario. Escribe junto a él el principio al cual contradice:

• Todos los contribuyentes deben

pagar lo mismo. Principio de

• El Estado emplea todo lo que recibe

por impuestos en controlar que los Principio de
contribuyentes lo paguen.

• Solo ciertos ciudadanos deben pagar

tributos. Principio de

• Debemos subir el precio de ven-

ta para poder cubrir el costo de los
Principio de
impuestos.

2 Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:

• Tasa:

• Impuesto:

• Contribución especial:

3 Investiga y responde:

¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica y contributiva que se deberían

tomar en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes?

4 Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en
el Ecuador:

33
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

5 Define el término impuesto:

6 Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributación:

1.

2.

3.

4.

5.

7 Escribe tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en la

actualidad:

Tiempos prehispánicos Actualidad

1. 1.
2. 2.
3. 3.

Observa a tu alrededor y escribe un párrafo sobre cómo te beneficias

8
personalmente de la obra pública financiada con impuestos, tasas y contribuciones de
mejoras:

34
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
 Capítulo 4

LA LEY Y EL SRI

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA
CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS

¿De qué se trata?

L
a imposición y el pago de tributos en Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión
el Ecuador es una obligación determinada y la misión que definen su labor.
por la Ley. La obligación tributaria tiene varios
elementos que la conforman, en este capítulo
abordaremos cada uno de ellos: la Ley en
sí misma, los actores que en ella intervienen y
el
hecho que la genera.

Hablaremos sobre la institución encargada

de la ejecución de la política tributaria, es
decir, la recaudación de los tributos: el Oficinas del SRI

Servicio de

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Definir la obligación tributaria. • Identificar las facultades, las atribuciones,
• Conocer qué es la cultura tributaria. la visión, la misión y las obligaciones del
SRI.
• Identificar qué elementos conforman la
obligación tributaria. En actitudes y valores
• Valorar la Ley como elemento
imprescindi- ble de funcionamiento de
toda sociedad.
• Reconocer la mejora cualitativa de la
recau- dación y la administración tributaria
a partir de la creación del SRI.
• Apreciar la orientación ética del Servicio de
Rentas Internas.
Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial
 35
Equidad y desarrollo
 Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía
E
ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía
existen varias relaciones jurídicas. Una de
ellas es la obligación tributaria, esta
relación personal convierte a los ciudadanos
y ciuda- danas en contribuyentes, es decir,
responsa- bles del pago de tributos, ya sea
en efectivo,
servicios o especies.
La obligación tributaria es una exigencia
legal con el Estado y las entidades
acreedoras, un vínculo establecido por
precepto de Ley que sujeta a las y los
ecuatorianos a pagar tributos.
Elementos de la obligación tributaria
Conceptualmente la obligación tributaria está
constituida por varios elementos:
Donde no hay justicia, no
hay libertad; y donde no
hay li- bertad, no hay
justicia.
Rene Le
Senne
1. La Ley: para establecer, modificar o extin-
guir un tributo, el Estado tiene la
potestad exclusiva de emitir leyes; todo
tributo se determina a través de leyes, no
hay tributo sin ley. Las leyes tributarias
tienen como ob- jetivo financiar al Estado
ecuatoriano. Estos fondos serán destinados
a la producción y el desarrollo social
procurando siempre la adecuada
distribución de la riqueza.
Las leyes tributarias determinarán los
bie- nes o servicios gravados con
impuestos, los sujetos activo y pasivo
que intervienen en la tributación, la
cuantía del tributo y la forma de
establecerla, las exenciones, las
deducciones y los reclamos o recursos
que deban concederse.
Tributación justa
36
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
2. El hecho generador: es el momento o
la actividad que la Ley establece para
que se configure cada tributo.
3. El sujeto pasivo: es toda persona natu-
ral o jurídica a quien la Ley exige
tributos, es en quien reside la obligación
tributaria. El sujeto pasivo puede ser
contribuyente o responsable:
• Contribuyente es quien, según la Ley,
debe soportar la carga tributaria al darse
el hecho generador, es decir, cuando re-
úne las características establecidas en la
legislación tributaria.
¿Qué opinas?
Un juez de Nueva York, clausuró,
dos sitios web que proporcionaban
consejos seudo jurídicos para evitar
pagar impuestos en Estados Unidos,
por vender un sistema nacional de
fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation
for Constitutional Education y We the People
Congress, explicaban a los contribuyentes de ese
país que podían negarse a pagar tributos,
ampa- rados en algunas frases de
Constitución o de la Ley estadounidense, por
ejemplo en una en que se nombra la palabra
voluntarios.
En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007,
el juez estimó que esos argumentos eran falsos y
que incitar a no pagar impuestos es ilegal.
• Responsable es la persona natural o ju-
rídica que, sin tener la calificación de
contribuyente, debe cumplir las
obliga- ciones atribuidas a este por
disposición expresa de la Ley; como en
el caso de los responsables por
representación y por sucesión.
También son responsables los
representantes legales.
4. El sujeto activo: es la contraparte del
suje- to pasivo, el ente acreedor de los
tributos, es el Estado, como gobierno
nacional repre- sentado por el Servicio de
Rentas Internas o como gobierno
seccional —consejos pro- vinciales,
municipios y otros acreedores fis- cales
locales—.
Según el dictamen judicial, los sitios fueron
cerrados por alentar a realizar acciones ile-
gales. Estos recibían veinte dólares por pro-
porcionar su guía de supresión del
la impuesto, el juez exigió, los nombres y
direcciones de las personas que pagaron
por esos consejos.
La organización We The People, dijo que
ape- lará la resolución judicial.
Seguramente esta apelación pondrá
nuevamente en discusión hasta qué punto
interviene la voluntad en las cuestiones
tributarias. ¿Qué opinas tú?
Fuente: AFP

37
Equidad y desarrollo
 La labor del Servicio de Rentas Internas

E
l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en
Ecuador, la entidad que tiene la responsabi-
lidad de recaudar los tributos internos estable-
cidos por Ley. Su finalidad es la de
consolidar la cultura tributaria en el país para
incrementar el cumplimiento voluntario de
las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
El SRI tiene a su cargo la ejecución de la
polí- tica tributaria del país en lo que se
refiere a los impuestos internos. Para ello
cuenta con las siguientes facultades:
• Determinar, recaudar y controlar los
tribu- tos internos.
Difundir y capacitar al contribuyente res- pecto de sus obligaciones tributarias.
Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria.
Aplicar sanciones.
Los objetivos del SRI son:
1. Incrementar anualmente la recaudación de
impuestos con relación al crecimiento de la
economía.
2. Diseñar propuestas de política tributaria
orientadas a obtener la mayor equidad, for-
talecer la capacidad de gestión institucional
y reducir el fraude fiscal.
3. Lograr altos niveles de satisfacción en los
servicios al contribuyente.
4. Reducir los índices de evasión tributaria y
procurar la disminución de mecanismos
de elusión de impuestos.

El SRI está en Internet

ación sobre el Servicio de Rentas Internas que necesites conocer la puedes encontrar en el sitio web ec. En él se ofrece un
ortal.

38
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
 Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI

Para fomentar la cultura tributaria en la so-

Visión
ciedad ecuatoriana y prestar servicios de ca-
lidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a Ser una institución que goce de confianza y re-
fin de lograr el correcto cumplimiento de sus conocimiento social por hacerle bien al país.
obli- gaciones, el SRI orienta su acción así: Hacer bien al país por nuestra
Misión transparencia, modernidad, cercanía y
respeto a los derechos de los ciudadanos y
Promover y exigir el cumplimiento de las obli- contribuyentes.
gaciones tributarias, en el marco de principios
éticos y legales, para asegurar una efectiva re- Hacer bien al país porque contamos con fun-
caudación que fomente la cohesión social. cionarios competentes, honestos, comprome-
tidos y motivados.

Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la

gestión tributaria, disminuyendo significativa-
El SRI ha logrado mejoras mente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.
importantes en la
recaudación y la Más de una década de servicio efectivo
administración tributaria.

1998 2000 - 2002 2005 - 2006 2007 2008

Gestión y organización
Enfoque eninstitucional
el
Fortalecimiento
servicio alenfocadas
contribuyente.
de lospor
medios
Enfoque
proyectos.
Ampliación
Enfoque
dea la
interrelación
gestión
funcional.
de latributaria,
cobertura
con
Generación
los para
contribuyentes
regional
fortalecer
de mayor
y provincial.
áreas
flexibilidad
para facilitar
de control
el acceso
tributario,
a la información
controlar a los
de grandes
la AT e iniciativas
contribuyentes
relacionadas a mejorar los procedi- m
y adaptabilidad.
y transparentar la estructura operativa.
2009 - 2011
Enfoque en la consoli- dación de una cultura tritutaria y generación de riesgo ante el i

1997 1998 1999 2000200120022003 2004200520062007 2008 2009 - 2011

2008 2009 - 2011

Dic-97 2005 Cumplimiento
2006 Reestructuración
de los distintos programas
2007 a un sistema
de Asistencia, Control ytributario
Excelenciamás progresivo. e incremento de la efectividad de la
Operacional,
1999-2000
Creación del SRI.
Reformas
Dinamización que brindan
Ley Reformatoria
coherencia
y especialización Lapara
del servicio ley decontrol
integral
la
y el Equidad
Equidad Tributaria
y facilitan
Tributaria, incorporó
la correcta
ejecutados donde
por incentivos
aplicación
los que de
más a la pro-
la tienen
gestión ducción
pagan
institucional.empleo
más, y los y fortaleció
que menos la pagan
tienen facultad de control de la Administración Trib
menos.
Proceso de reingeniería organizacional.
el SRI.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de A más de una década de su creación la

Rentas Internas, en un entorno económico com-
re- caudación de impuestos en los
plejo; era necesario transformar la administración
últimos trece años, pasó de $ 1 423
tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente
millones, en 1997, a $ 9 556 millones, en
en combatir nichos evidentes de evasión,
mejorar la recaudación, sostener el presupuesto 2011.
general del Estado y, al mismo tiempo, darle
flexibilidad y eficiencia a la administración.
Equidad y desarrollo 39
 Hago y aprendo

1 Explica en tus palabras este enunciado:

Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previs-
to por la Ley.

2 Establece la diferencia entre contribuyente y responsable.

Contribuyente Responsable

3 Investiga los siguientes términos en materia de tributación.

• Evasión:
• Elusión:
• Fraude fiscal:
• Exención:

4 Escribe tu opinión personal sobre la visión del SRI.

5 Enumera los objetivos del SRI.

1.

2.

3.

4.

40
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
 Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.
¿Qué es un valor?
La palabra valor tiene varios significados, es
polisémica. Esta característica de las
palabras es una de las peores trampas del
lenguaje. Dos personas pronuncian o
escriben la misma palabra, pero las ideas en
sus cabezas son dis- tintas. Todas las palabras
importantes en Ética son polisémicas, por
eso para entendernos mejor, aquí
definiremos la palabra valor, como lo que debe
ser. Por ejemplo, la justicia es vista como un
deber ser, aunque nunca estará aca- bada o
completa en su realización, aun sí por
momentos alguien actúa con justicia.
¿Por qué se considera valor a un valor?
Los valores son considerados como tales por
nuestra formación cultural, que hace que
los percibamos como una obligación o un
deber ser en nuestra conciencia. La mayoría se
relaciona con nuestro desenvolvimiento en
sociedad y por lo tanto se han generalizado.
Incluso muchos de los valores reciben pro-
tección jurídica. Su cumplimiento se refuerza
mediante la coacción: leyes penales y
civiles, tribunales, policías, cárceles, etc.
La subjetividad y generalidad de los valores es
uno de los temas más debatidos, la filosofía,
la ética y la axiología abordan fundamental-
mente esta cuestión, pues aunque muchos
va- lores son considerados universales, estos
han variado durante las distintas etapas de
la his- toria y entre las distintas culturas.
¿Hay valores más importantes que
otros? Un valor es más fuerte que otro, si
se impone en nuestros juicios de
preferencia. Esto esta-
blece una jerarquía de valores. En occidente
fueron los romanos los que hicieron una
lista, que no se ha enmendado nunca,
para esta- blecer criterios de primacía de
unos valores sobre otros:
• Primero, no hacer daño a nadie,
controlar nuestros instintos agresivos.
Usamos la pa- labra respeto en este
sentido. Una falta de respeto suena a
poco, pero desde este pun- to de vista,
denotaría lo más grave: la vio- lencia,
física o moral. El respeto es el primer
escalón. Si no se vive este valor, no existen
los restantes.
• Segundo, dar lo debido a cada uno: la
justicia, que solo tiene sentido, si antes he-
mos cumplido con los valores de respeto.
Notemos que solemos llamar injusticias a
muchas violencias, físicas o morales.
• Tercero, controlar nuestros instintos
cuando, espontáneamente, van hacia algún
antivalor: autodominio, poner orden dentro
de nosotros mismos.
En la vida diaria muchos valores entran en
conflicto entre sí, valernos de esta jerarquiza-
ción nos permitirá conocer cuáles deben
pre- valecer sobre otros.
En este sentido, por ejemplo, podríamos
juzgar que un evasor fiscal respeta la vida,
aunque no la propiedad, —porque la evasión de
impuestos es considerada una especie de robo
— y podríamos repudiar que un asesino
presuma de no haber robado la cartera de
quien acaba de asesinar, ya que el respeto a la
vida es más fuerte que el res- peto a la
propiedad. Si no hay respeto a la vida, no hay
respeto a nada, ni tampoco a la propiedad,
aunque parezca que lo hay.
Equidad y desarrollo 41
 ¡Luces, cámara, actividades!

1 Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia

entre dos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada

uno de los siguientes casos.

• Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone

en peligro su salud. Si respeta su salud, ha de
renunciar a su concepto de belleza. ¿Qué valor debe
prevalecer, la salud o la belleza?
• Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un
acci- dente de tránsito pregunta al médico, que va a
operarla de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi
marido e hijos? Si el médico dice la verdad, pone en
peligro la vida de su paciente. ¿Qué es más importante
decirle la verdad o mentirle para proteger su vida?
• Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro
es muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué pre-
fiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?
• Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de
de- fenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí
mis- mo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto
la mía, pues me va a matar. Si respeto mi propia vida,
solo pue- do hacerlo no respetando la de mi agresor.
¿Qué haría usted?

2 Escribe dos situaciones de conflicto de valores y auméntalas a la encuesta.

3 Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadístico que refleje la preferencia por los
valores. Exponlo en clase.

42
Proyecto 1 • Conflicto de valores
 Capítulo 5

SER CONTRIBUYENTE

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿De qué se trata?

T odas las ciudadanas y ciudadanos

ecua- torianos que realicen actividades
econó- micas son contribuyentes y tienen
obliga-
ciones tributarias.

La legislación tributaria ecuatoriana establece

dos tipos de contribuyentes. Conoceremos
las características que los determinan y
diferencian, así como cada una de las
obligaciones tributa- rias prácticas que se
Entrega de comprobante de venta
derivan de esta condición.

Lo que voy a lograr

Conceptualmente En actitudes y valores

• Identificar los tipos de contribuyentes y • Ser honesto en las declaraciones de
recono- cer sus diferencias. impuestos como un indicador de
• Reconocer la obligación del contribuyente de éti- ca y compromiso ciudadano.
ob- tener el Registro Único de Contribuyentes • Apreciar la disciplina del contribu-
(RUC). yente en la declaración y el pago
de impuestos como una muestra de
• Reconocer la obligación del contribuyente de im-
ci- vismo y madurez ciudadana.
primir y emitir comprobantes de venta válidos.
• Reconocer la obligación del contribuyente de lle-
var un registro de ingresos y egresos.
• Reconocer la obligación del contribuyente de
presentar sus declaraciones.
• Conocer los casos y la manera de suspender
el RUC. Todos somos contribyentes
Equidad y desarrollo 43
 Varios tipos de contribuyentes
En nuestro país son contribuyentes tanto
los individuos como las empresas, organiza-
ciones o instituciones. El nivel de ingresos
que obtiene anualmente cada contribu-
yente indica si deben o no llevar contabi-
lidad. Los tipos de contribuyentes son:
1. Personas naturales
Son todos los individuos nacionales y
extranjeros que realizan actividades
económicas en nuestro país. Aquellas
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan
actividades económicas en nuestro país
y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000
al año, o su capital de trabajo sea mayor
Resistencia a la tributación
Históricamente, los Estados han tenido que
enfrentar la resistencia a la tributación por
parte de los contribuyentes. En la antigüedad,
debido a la injusta carga impositiva la tribu-
tación fue constante y en algunos casos vio-
lenta. Hoy, pese a que la concepción de la tri-
butación ha cambiado y se basa en
principios de equidad y solidaridad, la
resistencia sigue siendo uno de los
problemas con los que se enfrenta la
administración tributaria. ¡Muchas personas
no quieren pagar impuestos!
a los $ 60 000, o cuyos costos y gas-
tos anuales hayan sido superiores a
$ 80 000.
2. Personas jurídicas
Son las sociedades; este grupo
compren- de a todas las instituciones del
sector pú- blico, a las personas jurídicas
bajo control de las Superintendencias de
Compañías y de Bancos, las
organizaciones sin fines de lucro, los
fideicomisos mercantiles, las so- ciedades
de hecho y cualquier patrimonio
independiente del de sus miembros.
Muchas personas no quieren
pagar impuestos.
Para facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones, el SRI ha implementado varias
estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y
agilidad, servicios mejorados y estandarizados
con ayuda de herramientas digitales, una
po- lítica abierta de comunicación externa
que permita abrir nuevos espacios de relación
con los contribuyentes y la formulación y la
aplica- cion de programas para el
fortalecimiento de la cultura tributaria,
dirigidos a los diferentes sectores de la
población —este libro es parte de ellos—.
De esta manera, se procura que el descono-
cimiento no sea la causa de la resistencia a
la tributación para lograr un cambio en la
ciuda- danía: la aceptación y la
interiorización de la importancia de nuestra
participación en la eco- nomía del país, a
través del pago de tributos.
44 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
 Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribu-
yentes que establece la Ley son las siguientes:
1. Obtener su Registro Único
de Contribuyente (RUC).
Este registro acredita a la persona oficial-
mente para que pueda realizar una
activi- dad económica de manera legal.
¿Cuándo se debe sacar el RUC?
Al iniciar una actividad económica, toda
persona tiene la obligación de acercarse
a las oficinas del SRI y obtener el RUC.
¿Hay algún plazo para sacar el RUC?
El plazo máximo es de 30 días hábiles
después de haber iniciado la actividad
económica.
En el ámbito tributario, el principio
de igualdad establece que los im-
puestos obligan por igual a todos
los ciudadanos; es decir, que a la
hora de repartir la carga tributaria
sobre los contribuyentes no se
pueden hacer discriminaciones; sin
embargo, exis- ten diferentes tipos de
contribuyentes.
2. Impresión y emisión de comprobantes
de venta.
Por todo pago obtenido al realizar una
transacción comercial, es obligación de los
contribuyentes emitir un comprobante de
venta; este documento sirve de registro
de los bienes o servicios comprendidos en
una venta u otra operación de comercio
para llevar su cuenta detallada, con
expresión de número, peso o medida,
calidad, valor o precio y carga tributaria.
¿Cómo obtengo el permiso de facturación?
El permiso de facturación lo otorga el SRI
a través de los establecimientos gráficos
auto- rizados (imprentas autorizadas), a los
que el contribuyente deberá acercarse con
su RUC y solicitar la impresión de sus
comprobantes.
Diferentes contribuyentes
45
Equidad y desarrollo
 3. Registro de ingresos y egresos
Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro
de ingresos y gastos de la siguiente manera:

FECHA No. COMPROBANTE DE VENTA CONCEPTO VALOR IVA

01/01/2011 001-001-000026 Compra a proveedores 150,00 18,00

02/01/2011 001-001-000027 Venta de mercadería 50,00 6,00

Las personas jurídicas deben llevar contabi-

lidad desde el inicio de sus actividades.
¿Se debe archivar esta información?
Sí, se debe llevar un archivo en orden
cro- nológico y secuencial por un
período de 7 años que es el tiempo en
el cual pres- cribe o deja de estar
vigente la obligación tributaria.
4. Presentar sus declaraciones
En materia de tributación, una declaración
es la comunicación que se hace a la
admi- nistración tributaria detallando la
natura- leza y circunstancias de la
actividad eco- nómica. Es comunicar
sobre estos hechos económicos que se
han realizado durante un período
determinado y por los que se debe
pagar impuestos.
¿Qué declaraciones debo presentar?
Se debe declarar sobre el impuesto al valor
agregado (IVA) llenando el formulario 104
A para personas naturales y 104 para
perso- nas jurídicas y naturales obligadas
a llevar contabilidad.
Se debe declarar sobre el impuesto a la ren-
ta llenando el formulario 102 A para perso-
nas naturales, 102 para personas
naturales obligadas a llevar contabilidad Formularios 102 y 102A
y 101 para sociedades o personas jurídicas.
46
Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
 Uso de Internet
¿Puedo presentar mis declaraciones por
Internet?
El Servicio de Rentas Internas ha habilita-
do un sitio web para brindar servicios
en línea, de esta manera se pueden
hacer de- claraciones de manera rápida,
fácil y sin for-
Otros Servicios por Internet:
Además del envío de declaraciones de
impues- tos y de Anexos con información al
detalle de las actividades del contribuyente,
desde la pá- gina web del SRI se podrá
acceder a otro tipo de información como:
• Inscripción a capacitaciones desde la
pági- na principal en la sección
Capacitaciones
• La realización de consultas en línea a través
del link Consultas Tributarias.
• En la sección Servicios en Línea se
podrá obtener información sobre: RUC,
valores a pagar por matrícula vehicular,
validez de documentos autorizados,
validez de tique-
mularios. Cualquier día del año, durante las
24 horas.
¿Qué necesito para enviar mis declaraciones
por Internet?
• Obtener la clave de acceso al sistema en
cualquier oficina del SRI.
• El programa DIMM para la elaboración de
las declaraciones, disponible
gratuitamente en la página web o en
cualquier oficina del SRI.
• Conectarse a www.sri.gob.ec.
¿Cuáles son las formas de pago de impuestos?
• A través de un convenio de débito
automá- tico con una institución bancaria.
• A través de cajeros automáticos, ventanillas
de atención, call center, tarjetas de crédito y
otros servicios de las instituciones bancarias.
• Mediante notas de crédito o compensaciones.
tes de máquinas registradoras, consulta
de estado tributario, establecimientos
gráfi- cos autorizados entre otros, sin
necesidad de clave.
47
Equidad y desarrollo
 RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO
E l RISE es un sistema impositivo cuyo
ob- jetivo es facilitar y simplificar el
pago
de impuestos de un determinado sector
de contribuyentes.
Entre sus principales beneficios podemos
mencionar los siguientes:
• El contribuyente no necesita hacer declara-
ciones, por lo tanto se evita los costos
por compra de formularios y por la
contrata- ción de terceras personas, como
tramitado- res, para el llenado de los
mismos.
• Se evita que le hagan retenciones de
impuestos.
• Se entregan comprobantes de venta
simpli- ficados en los cuales solo se llenará
fecha y monto de venta.
• No existe la obligación de llevar
contabilidad.
• Por cada nuevo trabajador que se
incorpo- re a la nómina y que sea afiliado
en el IESS, el empleador podrá descontar
un 5% de su cuota, hasta llegar a un
máximo del 50% de descuento.
Se pueden inscribir en el RISE las personas
naturales, cuyos ingresos no superen los USD
60,000 dentro de un período fiscal, es decir
entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
De igual forma, una persona que se
encuentra inscrita en el RUC, si puede
incorporarse al RISE siempre y cuando
cumpla con los requi- sitos establecidos por
la Ley.
¿Cuáles son las condiciones y requisitos que
debe cumplir una persona que quiera acogerse
al RISE?
Condiciones:
• Ser persona natural.
• No tener ingresos mayores a USD 60,000
en el año.
• No dedicarse a alguna de las
actividades restringidas.
• No haber sido agente de retención
durante los últimos 3 años.
Requisitos:
• Presentar Cédula de ciudadanía original y
entregar copia a color de la misma.
• Presentar último certificado de votación.
• Presentar la factura de agua, luz o
teléfono, o algún documento que
certifique el domi- cilio del local comercial
o la vivienda.
No pueden ingresar al RISE:
• Agenciamiento de bolsa.
• Almacenamiento de productos de terceros.
• Agentes de aduana.
• Comercialización y distribución de
combustibles.
• Casinos, Bingos, Salas de juego.
• Publicidad y propaganda.
• Organización de espectáculos.
• Libre ejercicio profesional.
• Producción y comercialización de bienes
ICE.
• Imprentas autorizadas por el SRI.
• Corretaje de bienes raíces.
• De comisionistas.
• De arriendo de bienes inmuebles.
• De alquiler de bienes muebles.
El RISE establece el pago de una cuota
que sustituye la declaración y pago del
Impuesto a la Renta e IVA en un período
mensual.
48
Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador
Estas cuotas están calculadas en función del La tabla de actividades y sus respectivas cuo-
tipo de actividad que desarrolla y del nivel de tas son las siguientes:
ingresos que tiene el contribuyente.

Ingreso Anual Cuota mensual por Actividad

Hoteles y Agrícolas, MInas
Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura Construcción Transportes
restaurantes y Canteras
0 5,000 1.17 3.50 1.17 3.50 5.84 1.17 1.17
5,001 10,000 3.50 18.67 5.84 12.84 22.17 2.33 2.33
10,001 20,000 7.00 37.34 11.67 26.84 44.35 3.50 3.50
20,001 30,000 12.84 70.02 21.01 50.18 77.02 4.67 5.84
30,001 40,000 17.51 106.20 29.18 71.19 122.54 15.17 9.34
40,001 50,000 23.34 152.88 37.34 110.87 168.05 31.51 14.00
50,001 60,000 30.34 210.06 52.52 157.55 212.40 57.18 17.51

Las cuotas deben ser canceladas
mensualmen- te y en función del noveno
dígito del RUC. Si la fecha de vencimiento cae
en fin de semana o fe- riado, se podrá realizar
el pago hasta el siguiente día hábil disponible,
siempre que la cuota no esté vencida, puesto
que corren nuevos intereses.
Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de
can- celar todas sus cuotas una sola vez, es
decir, que puede cancelar por adelantado
todas las cuotas que restan del año en curso.
El pago de las cuotas se pueden realizar en las
instituciones financieras que mantengan
con- venio de recaudación con el SRI a
través de convenio de débito, o acercándose
a las venta- nillas de los bancos colaboradores
de la recau- dación con la cédula o RUC.
Si se producen atrasos en el pago de las cuo-
tas, se cargarán los intereses de Ley,
mismos que serán acumulados
mensualmente hasta que se realice el pago
correspondiente.

La suspensión del Registro Único de Contribuyent

El Registro Único de Contribuyentes se ob- Con la emisión de la resolución de
tiene para actividades económicas deter- inactivi- dad del RUC, ya no se generan
minadas. Cuando cesan dichas actividades obligaciones tributarias.
o cambia su naturaleza, el Registro Único de
¿Qué plazo tengo para suspender mi RUC?
Contribuyentes debe suspenderse.
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la
¿Cuándo debo suspender mi RUC?
fe- cha de terminación de la actividad
Se debe realizar el trámite de suspensión económica.
del RUC cuando se dejan de realizar todas las
acti- vidades económicas que constan en él.

49
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

1 Escribe tres ejemplos de personería jurídica.

1.
2.
3.

2 Piensa y responde.

• ¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?

• ¿Por qué se debe archivar la información del registro de ingresos y egresos?

• Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el
RISE. 1.
2.
3.
3 Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animación interacti-
va sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aquí tus impresiones.

4 Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmación.

• El plazo para obtener el RUC es de 30 días a partir del inicio de

las actividades económicas.
• Se pueden pagar los impuestos a través de un débito directo
de una cuenta bancaria.
• Los formularios 104 y 104 A son para la declaración del
impuesto a la renta.

50
Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
 Capítulo 6

UNA GRAN BASE DE DATOS

EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

¿De qué se trata?

E
l Registro Único de Contribuyentes es en su inscripción en el Registro Único de
el instrumento base de la administración tri- Contribuyentes y también hablaremos sobre
butaria, sirve para la determinación y la iden- las sanciones pecuniarias que se reciben al co-
tificación de los contribuyentes. Conoceremos meter infracciones con respecto al RUC.
su importancia, los requisitos para su obten-
ción, actualización, suspensión y realización
de algunos trámites especiales.

Abordaremos el tema de los estados en

que se puede encontrar un contribuyente
ante la administración tributaria, que se
reflejan Registro único de contribuyentes

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar la funcionalidad y la importancia • Conocer los requisitos para la realiza-

del RUC. ción de trámites sobre el RUC realizados
por terceros.
• Señalar la composición del número del RUC.
• Distinguir los estados en que puede
• Reconocer a quiénes están obligados a encon- trarse un contribuyente ante la
ins- cribirse en el RUC. administra- ción tributaria.

• Conocer los requisitos de inscripción, • Conocer las multas que se imponen sobre
así como los casos y requisitos de infracciones con el RUC.
actua- lización, suspensión y
En actitudes y valores
cancelación del RUC, tanto para
• Ser responsable en la oportuna obtención
personas naturales como para sociedades.
del Registro Único de Contribuyentes.
• Determinar los trámites a seguir en caso de
• Ser responsable en el manejo y el buen
defunción del contribuyente. uso del RUC.
51
Equidad y desarrollo
 ¿Qué es el RUC?

E
l Registro Único de Contribuyentes (RUC)
es el punto de partida en el funciona-
miento de la administración tributaria, es
un instrumento que sirve para registrar e
identi- ficar a los sujetos pasivos: personas
naturales
y sociedades.

El Registro Único de Contribuyentes permite

a la administración tributaria configurar una
base de datos en donde se encuentra la
infor- mación necesaria sobre las personas
naturales o sociedades que ejercen
52
actividades econó- micas en el territorio
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
ecuatoriano y son sujetos de imposición.

El RUC establece el vector fiscal

A más de constituir la base de datos de
todos los contribuyentes y agentes de
retención, el RUC es importante porque a
través de este cer- tificado el contribuyente
está en capacidad de conocer
adecuadamente cuáles son sus obli-
gaciones tributarias y el calendario de pagos
para facilitar su cumplimiento.

Especialista en
tributación
El detalle de las obligaciones tributarias
a las cuales está sujeto el contribuyente
es una he- rramienta tributaria que se
denomina vector fiscal. El vector fiscal se
determina al obtener el RUC en relación
con las obligaciones tribu- tarias que le
corresponden a cada individuo por el
tipo de contribuyente que es y la ac-
tividad económica que registra. Las
obliga- ciones tributarias que
componen un vector fiscal pueden ser:

• Impuesto al valor agregado.

• Impuesto a los consumos especiales.
• Impuesto a la renta.
• Retenciones del IVA.
• Retenciones en la fuente del
impuesto a la renta.
• Presentar anexos.

Varias universidades e institutos

de educación superior, dentro y
fuera del país, cuentan con
carreras de especia- lización en
tributación, con el objetivo de
formar profesionales de alto
nivel que intervengan en la
resolución de los problemas que
plantea este tema.

El especialista superior en tributación

conoce sobre los distintos aspectos
impositivos, inter- preta y aplica las
normas tributarias, asesora a individuos y
empresas e incluso está en capa- cidad
de intervenir en la fijación de la política y
el diseño del sistema tributario.

Este es un campo profesional nuevo,

muy cotizado en el mercado laboral.
¡Tómalo en cuenta!
 ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?

T
odas las personas naturales o jurídicas y están obligados a inscribirse, por una sola vez,
los entes sin personalidad jurídica, nacio- en el Registro Único de Contribuyentes.
nales y extranjeros, que inicien o realicen ac-
También están obligados a inscribirse en él,
tividades económicas en el país en forma per-
las entidades del sector público, las Fuerzas
manente u ocasional, o quienes sean titulares
Armadas, la Policía Nacional y toda entidad,
de bienes o derechos que generen
fundación, cooperativa, corporación o ente si-
ganancias, beneficios, remuneraciones,
milar, cualquiera sea su denominación, tengan
honorarios y otras rentas sujetas a
o no fines de lucro.
tributación en el Ecuador,

fiscales para ocultar su

Paraísos fiscales

El auge de la evasión fiscal ha motivado que

el número de paraísos fiscales haya pasado
de aproximadamente 25 a principios de los
años setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos
en la actualidad. Estos se han convertido en
meca- nismos de transferencia de riqueza
desde los países más pobres hacia los más
ricos. Se los considera un factor de pobreza,
por ser motivo de fuga de capitales, pues
cuando no es po- sible, mediante
impuestos, compensar el dé- ficit producido
por dicha fuga, los gobiernos no suelen
tener otra alternativa que recortar el gasto
público y privatizar servicios como la
sanidad o la educación. Es decir, si las
personas que tienen su patrimonio en
paraísos fiscales pagarán impuestos en los
países donde re- siden o donde obtienen
sus riquezas, la re- caudación tributaria
adicional disponible sería suficiente para la
financiación de servicios pú- blicos de calidad
y para la inversión productiva en todo el
mundo.

¿De dónde sacar entonces el dinero

necesario para acabar con la pobreza? La
respuesta es sen- cilla: de los impuestos que
dejan de pagar las empresas transnacionales
y las personas ricas que utilizan los paraísos
 Se conoce como paraísos fiscales a
los te- rritorios o estados donde
los impuestos son muy bajos o no
existen y por lo tanto atraen a los
individuos o empresas ex-
tranjeras a domiciliar sus activos y
llevar su dinero a ellos. Los
paraísos fiscales pueden
configurarse como una forma de
evasión tributaria, además la poco
estricta regulación que tienen en
ma- teria financiera se presta para
que sean destino de fondos
provenientes de acti- vidades
ilegales.

dinero. Queda claro que hay riqueza

suficiente para arreglar los problemas
del mundo. Tan solo son necesarias la
actitud honesta y patrió- tica de los
contribuyentes, la voluntad política de los
países y la unidad internacional.

53
Equidad y desarrollo
 El número de registro
A
todo contribuyente que se inscribe en
el RUC el Servicio de Rentas Internas le
asigna un número de registro, de acuerdo
con el tipo de contribuyente de quien se
trata, es
decir, si son personas naturales o sociedades.
a) Si son personas naturales el número de
RUC es el mismo que el de la cédula de
identi- dad (10 dígitos), a los cuales se
les añaden tres dígitos (001).
Las personas naturales durante su
existen- cia solo tienen un número de
RUC.
b) Para las sociedades el número de RUC
es un número de 10 dígitos generados por
la administración tributaria a los cuales se
les añaden tres dígitos (001).
En algún momento de tu vida
que- rrás que tus hijos, sobrinos o
nietos vayan a una escuela o una
univer- sidad aunque no puedas
pagarla, quizás tendrás que
someterte a una operación
importante, de esas que no
cubren lo seguros privados y
necesitarás acudir a un hospital
público, te irás de viaje por
carre- teras sin pagar peaje…
Todas las obras públicas cuestan dinero:
aunque no nos cobren nada al utilizarlos los
pagamos con nuestros impuestos. Los im-
puestos sirven para financiar los servicios
públicos. En consecuencia, la evasión fiscal
perjudica seriamente a los ciudadanos y ciuda-
danas de dos formas: en primer lugar, por las
En el caso de las sociedades privadas, los
dos primeros dígitos señalan el lugar (pro-
vincia) donde se inscribió el contribuyente,
por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para
Bolívar, 17 para Pichincha, etc. El tercer
dígito siempre será el número 9, del cuarto
al noveno son dí- gitos que forman un
número secuencial, el dé- cimo dígito es un
número verificador y los tres últimos siempre
serán 001.
En el caso de las sociedades públicas, los
dos primeros dígitos señalan el lugar
(provincia) donde se inscribió el
contribuyente. El tercer dígito siempre será
el número 6; del cuarto al octavo, un
número secuencial; el noveno dí- gito es el
verificador, el décimo dígito es el 0 y los tres
últimos dígitos siempre serán 001.
¿En qué me afecta?
medidas compensatorias que los gobiernos
deben adoptar para mantener el bienestar
social, trasladando la carga fiscal a quienes
sí cumplen con su responsabilidad, que
asumen la parte correspondiente de los
evasores a través de impuestos indirectos
sobre el con- sumo. En segundo lugar, por
que el Estado tiene que sacrificar los
servicios públicos.
Como en todo, hay que empezar con uno
mismo y predicar con el ejemplo.
Infórmate. La evasión tributaria es solo
uno de los múltiples frentes que anuncian la
lle- gada de un nuevo orden mundial: una
nueva sociedad diseñada por y para una
minoría bien organizada, que pretende vivir
mejor que nadie a costa de los demás, como
en los pa- sados tiempos feudales.
54
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
 ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

L os requisitos para la inscripción de per-

sonas naturales en el Registro Único de
Contribuyentes varían de acuerdo con la ca-
lidad de relación política que tenga el contribu-
yente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o
extranjero con o sin residencia.
Identi ficación del contribuyente

Extranjeros Extranjeros
Requisitos Ecuatorianos
Residentes no Residentes

Original y copia a color de la cédula de -

SI SI
identidad o de ciudadanía

Original y copia a color del pasaporte y tipo de

visa, para extranjeros no residentes; u original - - SI
y copia a color de la credencial de refugiado

Original del certificado de votación. SI - -

donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mism

Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono).

Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular. Original y copia de la factura por el servicio de televisión pag
Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta del contribuyente.
Original y copia del contrato de arrendamiento.
Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la Propiedad.
Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato.
Ubicación de la matriz y establecimientos se presentará cualquiera de los siguientes:

Original y copia de la Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.

Al obtener el número de RUC se

adquiere la obligación de declarar. Verdad y puntualidad
Cuando una persona natural se inscribe en el
RUC registra varios datos personales y laborales,
toda la información que se entrega debe ser
verídica y comprobable.
Una vez obtenido el número de registro, el contri-
buyente adquiere la obligación de declarar sus
in- gresos y gastos, además debe pagar los
impuestos respectivos. Un ciudadano
responsable lo hace con puntualidad respecto de
los plazos determinados. 55
Equidad y desarrollo
 Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen

También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que
realice el contribuyente.

Contadores
Artesanos
Diplomáticos
Profesionales
Actividades educativas
Menores Emancipados
Menores no Emancipados
Notarios y Registradores de la
• Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente.
Propiedad y Mercantiles
• Original y copia del título o carné del colegio profesional respectivo; y, aquellos que traba-
jen en relación de dependencia deberán presentar adicionalmente una certificación suscri-
ta por el Representante Legal de la compañia.
• Original y copia de la calificación artesanal emitida por el organismo competente: Junta
Nacional del Artesano o MIPRO.
• Original y copia de la credencial de agente diplomático.
• Original y copia del título universitario avaluado por la Secretaría Nacional de Educación
Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivo
colegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.
• Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes,
escuelas, colegios y otros centros educativos.
• Original y copia de la escritura pública en caso de emancipación voluntaria; u, original y
sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en caso de que en
la cédula no conste el estado civil.
• Original y copia a color del documento de identificación del representante del menor (padre
o madre) quién solicitará el respectivo trámite.

Se deben registrar todas y cada una de las

Actividad surtida
actividades económicas que se realizan.

Regístreme como dibujante, inventor, anatomista, es- critor, compositor, escultor, arquitecto, astrónomo, físico, geólogo…

56
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
 Inscripción de sociedades en el RUC
Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público,
así como de los entes contables independientes, se requiere de:

SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO

• Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad
posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
• Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creación de la entidad o institución pública; u, original y co-
pia del decreto, ordenanza o resolución que apruebe la creación de la institución; u, original y copia del documento que declara
como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.
• Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institución.

• Original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía o del pasaporte del Representante Legal.

Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza

constitutiva, necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes:
SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA SOCIEDADES CIVILES DE HECHO,
SUPERINTENDENCIA SOCIEDADES BAJO PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O
SOCIEDADES CIVILES Y ORGANIZACIONES NO
DE COMPAÑÍAS, CONTROL DE LA AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA
COMERCIALES, EMPRESAS GUBERNAMENTALES SIN FINES
EMPRESAS TENEDORAS SUPERINTENDENCIA JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE
UNIPERSONALES DE LUCRO
DE ACCIONES (HOLDING) DE BANCOS PARTICIPACIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS
Y ESTABLECIMIENTOS (JOINT VENTURES)
PERMANENTES
Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la
matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
Original y copia, o copia certificada de la escritura
Original y copia, o copia cer- Copia del acuerdo ministerial o resolu-
pública de constitución o domiciliación inscrita en Original y copia, o copia certificada de la es-
tificada de la escritura pú- ción en el que se aprueba la creación de
el Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos critura pública o del contrato social otorgado
blica de constitución inscrita la organización no gubernamental sin
Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos ante notario o juez.
en el Registro Mercantil. fin de lucro.
Complementarios Provisionales.
Original y copia del nombramiento del
Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orga-
Original y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, ins-
bramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organización no
crito en el Registro Mercantil.
do y con reconocimiento de firmas. gu- bernamental sin fin de lucro se
encuentra registrada: Ministerio o CNE o
CPE.
Original y copia o copia
certificada de la hoja de
datos generales otorgadas _ _ _ _
por la Superintendencia,
de Compañías.
Identificación del Representante Legal:
* Ecuatorianos: Original y copia a color de la cédula de identidad y original del certificado de votación del último proceso electoral.
* Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cédula de identidad.
* Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificación y tipo de visa vigente.

57
Equidad y desarrollo
¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?
L
a verificación de la ubicación de las socie-
dades, tanto privadas como públicas, se
realiza mediante los mismos documentos
que se piden para las personas naturales,
pero a nombre de la sociedad,
representante legal, socio o accionista:
planillas de pago de ser- vicios públicos y
de servicios privados, como televisión por
cable, el comprobante de pago del impuesto
predial y el contrato de arrenda- miento (de
todos ellos se entregan fotocopias). Si no se
pueden presentar los documentos antes
señalados, se debe proceder a entregar una
comunicación al SRI indicando que se ha
cedido en forma gratuita el uso del
inmueble
donde se ubica la sociedad.
La actualización del RUC
Si existe algún cambio en la información entre-
gada al hacer la inscripción, como la razón so-
cial o nombre del contribuyente, su ubicación,
su actividad económica u otro dato que
deba constar en el RUC, entonces es
imprescindible realizar una actualización.
El plazo máximo para realizar este trámite
es de 30 días hábiles después de ocurridos
los cambios en la información del RUC.
SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con di-
recciones regionales y provinciales que se
encargan de la operación descentralizada
de todas las actividades de la
administración tributaria, informando
constantemente a la dirección nacional de
la institución sobre los procesos que se
llevan a cabo, con fines de evaluación y
ajuste.
Los casos en los que es necesaria la actualiza-
ción de información son :
• Cambio de denominación o razón social.
• Cambio de dirección.
• Cambio o actualización de actividad
económica.
• Cambio de representante legal.
• Registro de la apertura o cierre de
estableci- mientos, sucursales o agencias
en el país o en el exterior.
• Reforma estatutaria o cualquier acto socie-
tario que modifique la escritura pública
de constitución de la sociedad.
• Transferencia de bienes o derechos a
cual- quier título.
• Aumento o disminución de capital.
• Establecimiento o supresión de
sucursales, agencias, depósitos u otro
tipo de negocios.
Requisitos
• Presentar la cédula de identidad o ciudada-
nía o el pasaporte.
• Presentar el último certificado de votación.
• Presentar el original y entregar una copia
del documento que respalde el cambio de
infor- mación que va a realizar el
contribuyente, en relación con los
requisitos de inscripción.
El SRI tiene oficinas en todas las
provincias, a las que el contribu-
yente podrá acercarse para realizar
consultas y trámites que le permi-
tirán cumplir con sus obligaciones
tributarias.
58
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
 La suspensión del RUC

C
uando un contribuyente termina de
ejercer la actividad económica por la cual
se registró, debe suspender su RUC, para
rea- lizar esta suspensión se necesita:
• Llenar el formato de solicitud de cese de
ac- tividades/cancelación del RUC para
perso- nas naturales, que se encuentra
disponible en las oficinas o en el sitio web
del Servicio de Rentas Internas.
• Presentar la cédula de identidad o ciudada-
nía del contribuyente.
• Presentar el último certificado de votación
—solo para ecuatorianos—.
Antes de la suspensión del RUC, el contribu-
yente debe efectuar el trámite para dar de
baja sus comprobantes de venta vigentes o
autori- zación de auto impresores.
¿Cuál es el plazo para suspender el RUC?
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde
la fecha de la terminación de la actividad
econó- mica. Transcurrido este plazo se
aplicará una multa de USD 30 ,00 para
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad y socieda- des sin fines de lucro.
(Visita www.sri.gob.ec, sección Declaración
de Impuestos / Multas).

Como contribuyentes somos únicos

El número de registro que

obtiene una persona natural
corresponde al de su cédula de
ciudadanía, de allí que se diga que
es único. En caso de haberse
realizado los trámites de
suspensión del RUC por cese de
las actividades económicas, este
número no se pierde, ni es
usado por otro contribuyente y
podrá ser habilitado
nuevamente si hay un reinicio
de actividades, así fueran
diferentes.
El RUC es un número de identifica-
ción personal e intransferible.
 59
Equidad y desarrollo
 Cancelación del RUC

L
a inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes se cancela o extingue solo
cuando el contribuyente deja de realizar ac-
tividades económicas permanentemente, es
decir, en caso de muerte de las personas na-
turales, en caso de extranjeros no
residentes que concluyeron sus actividades
económicas temporales en el país o cuando
una sociedad
es liquidada.
Pasos a realizar en caso de fallecimiento
del contribuyente
En este caso se procede a presentar por
parte de la persona que realice el trámite
los si- guientes documentos:
• Solicitud de cese
actividades/cancelación del RUC para
personas naturales disponible en las
oficinas o en el sitio web del SRI.
• Copia de la partida de defunción del
contribuyente.
• Copia de la cédula de identidad o
pasapor- te de la persona que presenta el
trámite.
• El original del certificado de votación de la
persona que presenta el trámite.
El trámite puede ser presentado por cualquier
persona.
Pasos a realizar para la cancelación del
RUC de extranjeros no residentes
El contribuyente extranjero no residente en el
Ecuador que termina su relación tributaria con
el Estado ecuatoriano deberá presentar los si-
guientes documentos:
• Solicitud de cese de
actividades/cancelación del RUC para
de personas naturales disponible en las
oficinas o en el sitio web del SRI.
• Original del pasaporte del contribuyente.
Previamente a la cancelación del RUC, el con-
tribuyente debe efectuar el trámite para
dar de baja sus comprobantes de venta
vigentes o autorización de auto impresores.

Toda infracción conlleva

Multas innecesarias y molestas una sanción.

Por el incumplimiento de las A nadie le gusta tener

obligaciones tributarias o
por cometer infracciones tri-
butarias, la Ley establece
va- rios tipos de sanciones,
una de ellas son las multas.
Estas son cantidades
pecuniarias, es decir, de
dinero, que se deben pagar
a la administra- ción
tributaria.
que pagarlas, sin
embargo, las multas son
fácilmente evitables si
nos acostum- bramos a
cumplir correc- tamente
y a tiempo nues- tras
obligaciones.
Está en nuestras manos
evitar ser multados como
contribuyentes.
60
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
 Estados del contribuyente ante la administración tributaria

Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden
tener con la administración tributaria los si-
guientes estados:
• Activo: es todo contribuyente que se en-
cuentra registrado en el Registro Único
de Contribuyentes y, por lo tanto, es
sujeto pasivo de obligaciones tributarias
por estar desarrollando alguna actividad
económica.
• Suspensión definitiva: término aplicado a
las personas naturales que han terminado
sus actividades económicas temporalmente.
Rentas Internas pueden ser hechos por otras
personas, para ello deberán adjuntar a la
do- cumentación los siguientes requisitos:
• Para el contribuyente residente en el
país, una carta de autorización simple o
poder especial o general debidamente
legalizado y firmado por el contribuyente.
• Para el contribuyente residente en el exte-
rior, el poder especial o general deberá ser
debidamente legalizado por el cónsul
ecua- toriano o apostillado en el exterior
o en el Ecuador.

• Pasivo: término aplicado a las personas
naturales que han fallecido, extranjeros no
rersidentes y a las sociedades que han can-
celado su RUC.
Trámites realizados por terceros:
sí son posibles
Para facilidad de los contribuyentes, todos
los trámites que se realizan en el Servicio
de
• Se entregará una copia a color de la cédula
de identidad o ciudadanía o pasaporte del
contribuyente y de la persona que realizará
el trámite.
• Presentar el original del certificado de
vo- tación, de la persona que realizará el
trá- mite y copia de la papeleta de votación
del contribuyente.

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO

Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no
obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.

· No inscribirse en el RUC. USD 30,00

· No actualizar los datos del RUC. USD 30,00

· No cancelar oportunamente el RUC. USD 30,00

· Ocultar la existencia de sucursales. USD 62,50

· Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente. USD 62,50

· Seguir utilizando un número de RUC cancelado. USD 62,50

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.

61
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

1 Enumera tres utilidades del RUC.

1.

2.

3.

2 ¿Qué requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapa-
tos para inscribirse en el RUC?

3 Escribe el número que correspondería a tu RUC y señala su composición.

4 Responde:
¿Cuál es la diferencia entre la suspensión y la cancelación del RUC?

5 Completa las oraciones.

• Un contribuyente.............................es aquel que se encuentra registrado en el

Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto.......................de obli-
gaciones tributarias por estar desarrollando alguna...........................económica.

• Previamente a la suspensión del RUC, el............................debe efectuar el trámite

para dar de .................................. sus................................de venta vigentes.

• Si existe algún cambio en la ...................................... como: la razón social o ................................

del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar
en el .................................., debe ........................................

62
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
 Capítulo 7

LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS

TRANSACCIONES

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN

¿De qué se trata?

A prenderemos que los contribuyentes es-

tamos obligados a emitir en toda trans-
ferencia de bienes o prestación de servicios
documentos como: comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios.

Veremos cómo estos documentos tienen que

ser autorizados por el SRI, ya que ellos acre-
ditan la legitimidad de la adquisición de bienes
o la prestación de servicios o la realización de
otras transacciones gravadas con tributos, y
sirven para sustentar ingresos, costos y gastos
y para el reconocimiento del crédito tributario
a favor del contribuyente.
Boletines de facturas

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar los tipos y las características
de los comprobantes de venta, los
documen- tos complementarios y los
comprobantes de retención.
• Reconocer al SRI como institución autoriza-
da para definir los documentos que
susten- tan transacciones de transferencia
de bienes o prestación de servicios.
• Identificar quiénes son agentes de
retención.
• Ejecutar los trámites pertinentes para ob-
tener la autorización para emitir compro-
bantes de venta, retención y documentos
complementarios.
• Usar los formularios indicados para los
trá- mites correspondientes.
En actitudes y valores
• Reconocer cómo las acciones responsa-
bles de los contribuyentes son ejemplo
para un correcto desenvolvimiento de
otros contribuyentes.
• Cumplir con la obligación de emitir y
exigir comprobantes de venta, retención
y docu- mentos complementarios al
realizar activi- dades económicas.
63
Equidad y desarrollo
 ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?
Son comprobantes de venta válidos única-
mente los siguientes:
• Facturas.
• Notas de venta - RISE.
• Tiquetes de máquinas registradoras.
• Boletos o entradas a espectáculos públicos.
• Liquidación de compras de bienes y
presta- ción de servicios.
• Todos los documentos referidos en el
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retención y Documentos
Complementarios:
1. Los emitidos por bancos e instituciones fi-
nancieras crediticias que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de
Bancos.
¿Cuándo se emiten comprobantes?
64
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
2. Documento aduanero unificado y demás
documentos recibidos en las operaciones
de comercio exterior.
3. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y do-
cumentos de pago por sobrecargas por
el servicio de transporte aéreo de
personas, emitidos por las compañías de
aviación, siempre que cumplan con los
requisitos se- ñalados en el reglamento en
mención.
Otros documentos complementarios que
acre- ditan transacciones para efectos
tributarios
• Notas de crédito.
• Notas de débito.
• Guías de remisión.
Todos los contribuyentes,
al realizar transferencias de
bienes y prestaciones de ser-
vicios gravados con IVA de ta-
rifa 0 % o 12 %, deberán
emitir comprobantes de
venta au- torizados por el
Servicio de Rentas Internas.
Previamente deberán
obtener su número de RUC.
Recibir los comprobantes emi-
tidos también es una
obliga- ción ciudadana.
 Comprobantes de retención
L
os comprobantes de retención son do-
cumentos que acreditan que al contri-
buyente se le ha realizado una retención de
impuestos establecida en la Ley de Régimen
Tributario y en su reglamento de aplicación.
Las retenciones se refieren a transacciones
gravadas con el impuesto a la renta o con
el impuesto al valor agregado o por salida
de
divisas.
Estos documentos deben ser emitidos por los
agentes de retención al pagar por la adquisi-
ción de bienes o por la prestación de servicios,
provenientes de sus proveedores, y en el
caso de salida de divisas cuando se efectúen
trasfe- rencias al exterior.
¿Quiénes son agentes de retención?
Un agente de retención es quien tiene la
obli- gación de recoger el valor de ciertos
impuestos para hacerlo llegar mediante la
declaración de su contabilidad a la
administración tributaria. Los agentes de
retención son:
Jefe, ya sé que hay recorte de
personal pero, ¿por qué justo el contador?
• Las instituciones del sector público.
• Las sociedades
• Las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad.
• Las personas naturales y sucesiones
indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, cuando emiten liquidaciones.
• Las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad.
• Empleadores.
• Exportadores.
Plazo para entregar el comprobante de
retención
Los agentes de retención en forma
obligatoria emitirán el comprobante de
retención en el momento que se realice el
pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra
primero, y estará dis- ponible para la entrega
al proveedor dentro de los cinco días hábiles
siguientes al de pre- sentación del
comprobante de venta.
Para el caso de salida de divisas estará
dispo- nible a los dos días.
Contabilidad
65
Equidad y desarrollo
 Autorización para emitir comprobantes de venta, reten

Para obtener la autorización del Servicio de

Rentas Internas para la emisión de compro-
bantes de venta, retención y documentos
complementarios es necesario seguir estos
pasos:
1. El contribuyente debe acercarse a uno de
los establecimientos gráficos autorizados
por el SRI y presentar su certificado del
RUC, original de su cédula de identidad o
de su representante legal.
2. La imprenta verificará y validará la
informa- ción del contribuyente a través de
Internet.
3. El sistema de facturación automatizado del
SRI concede la autorización con base en
el cumplimiento tributario del
contribuyente y proporcionará al
establecimiento gráfico el número de
autorización, la secuencia, la fecha de
caducidad y la información impre- sa según
el tipo de comprobante.
Plazos de vigencia de la autorización
Si el contribuyente se encuentra al día en el
cumplimiento de sus obligaciones, se conce-
derá la autorización por un año. Si tiene
obli- gaciones pendientes, por una sola vez, se
con- cede autorización por tres meses, plazo
en el cual el contribuyente deberá
imprescindible- mente regularizar el
cumplimiento de las obli- gaciones tributarias.
¿Cuándo niega la autorización el SRI?
Las causas para negar la autorización son:
• Estar en trámite la suspensión del RUC.
• Falta de presentación y pago de declaracio-
nes y anexos por más de seis emeses.
• No corresponder la dirección declarada
en el RUC.
• Haber concedido la autorización por tres
meses.
Autorización temporal de
comprobantes preimpresos
Mediante el formulario 341, el Servicio de
Rentas Internas concederá una autorización
temporal de emisión de comprobantes para
contribuyentes que se encuentran en cual-
quiera de estos casos:
• Modificación del nombre comercial del con-
tribuyente, previa actualización del RUC.
• Modificación de apellidos y nombres o ra-
zón social del contribuyente, previa actuali-
zación del RUC.
• Cambio en la dirección de cualquier esta-
blecimiento, previa actualización del RUC.
• Cuando se detectan errores en la impresión
de los documentos preimpresos.
• Este trámite lo puede realizar por inter-
net o en las ventanillas de atención a
nivel nacional.

¡Viva la En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o

fiesta! exposiciones, se deberá contar con la respectiva

autorización temporal del SRI para emitir comprobantes de
Comprobantes para venta preim- presos o emitidos por sistemas
ferias o eventos. computarizados o tiquetes de máquinas registradoras
autorizadas. Este trámite se realiza mediante el formulario 351
a través de la página web www.sri. gob.ec o en las ventanillas
de atención a nivel nacional.
66 Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
 Establecimientos gráficos autorizados
Son aquellos que tienen como actividad eco- consultar si el establecimiento está o no auto-
nómica la impresión de documentos y han rizado por el Servicio de Rentas Internas
sido autorizados por el SRI para imprimir com- para la impresión de documentos válidos.
probantes de venta, documentos
Los establecimientos gráficos, los contribu-
complemen- tarios y comprobantes de
yentes y el SRI se vinculan en varios
retención. A ellos recurre el contribuyente
momentos a través de los documentos
para obtener la au- torización de emitir
comprobantes de venta y retención como
documentos. El detalle de establecimientos
lo demuestra el si- guiente esquema:
gráficos autorizados consta en el sitio web:
www.sri.gob.ec. Allí se puede

Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
en el sistema de facturación

Contribuyentes Imprentas SRI

1 Escoger una imprenta autorizada por el SRI.
Solicitar la impresión de documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo
2
autorizados. al día en sus obligaciones tributarias. con el comportamiento tributario del contribuyente.
Imprimir comprobantes y entregarlos al
3
contribuyente.
Informar en el sistema de facturación
4
acerca de las impresiones realizadas.
Consultar la validez de los documentos autoriza-
5
dos por el SRI.
Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las
6
actividades realizadas por el contribuyente.
Controlar a través de fedatarios las acciones del
7 contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras e
incautaciones).
8 Presentar las respectivas declaraciones y anexos.
Cruzar información (auditoria, devoluciones, gestión)
9
y determinar diferencias de ser el caso.

adora. Para ello debe verificar en el sitio web del SRI que la marca y el modelo de su máquina consten en el listado autoriz

67
Equidad y desarrollo
 ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes f

E
n estos casos, los comprobantes de 14. No utilización de boletos o entradas en
venta, documentos complementarios y el espectáculo público para el que
compro- bantes de retención deben fueron autorizados.
anularse escri- biendo en ellos la palabra
ANULADO. Los ori- ginales y copias deben El trámite a seguir es:
conservarse en forma secuencial en los a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a través
archivos del contribuyente, ordenados de la página web www.sri.gob.ec o en las
cronológicamente por el lapso mí- ventanillas de atención a nivel nacional.
nimo de 7 años. Si la baja se solicita por robo de
documen- tos, se deberá contar con la
Baja de comprobantes de venta, reten-
denuncia que especifique el tipo de
ción y documentos complementarios.
documento extra- viado, la secuencia, la
Las causas para dar de baja éstos serie y el número de autorización.
documentos impresos son:
b) Destrucción de documentos: declarada la
1. Vencimiento del plazo de vigencia. baja de los documentos, los originales y co-
pias serán destruidos por el contribuyente.
2. Cierre del establecimiento.
c) Responsabilidad del contribuyente: la baja
3. Cierre del punto de emisión.
de comprobantes no exime al
4. Cese de operaciones. contribuyen- te de su responsabilidad por
5. Existencia de fallas técnicas generalizadas su circulación posterior, salvo casos de
en los documentos. robo o extravío, declarados
oportunamente.
6. Pérdida de la calidad de contribuyente es-
pecial o ser obligado a llevar contabilidad,
del emisor.
7. Por cambios de razón social, denomina-
ción, dirección u otras condiciones en el
RUC.
8. Deterioro de los documentos.
9. Robo, hurto o extravío de los
documentos.
10. Suspensión por parte del SRI de la
autori- zación para emitir documentos.
11.Falta de retiro, por parte del
contribuyente, luego del plazo de tres
meses de los traba- jos de impresión
solicitados.
12.Cambio de Régimen.
13.Impresión de documentos sin solicitud
del contribuyente.
68 Formulario 321
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención

Emisión: por parte del vendedor en la
trans- ferencia de bienes o en la prestación
de ser- vicios, incluidas las exportaciones;
en ella se identifica al comprador del bien o
usuario del servicio con su nombre o razón
social y número de RUC, excepto en casos de
exportación.
Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el des-
glose de los impuestos que intervienen en
la transacción.
La factura
Crédito tributario: permite sustentarlo a
favor del comprador del bien o usuario del
servicio, siempre y cuando se lo identifique.
Soporte para costos y gastos: es válida
como sustento de costos y gastos para fines
conta- bles y a efectos del impuesto a la
renta.
Elementos impresos y requisitos de
llenado de las facturas.
69
Equidad y desarrollo
 La nota de venta (RISE)

Emisión: emitirán y entregarán notas de Sustento de costos y gastos: cuando la

venta exclusivamente los contribuyentes
inscritos en el Régimen Simplificado.
Destino: se entrega a consumidores finales,
que son quienes no utilizan el bien o la presta-
ción de servicios para fines comerciales.
Crédito tributario: no sustenta crédito tribu-
tario para el comprador.
tran- sacción se realice con contribuyentes
que re- quieran sustentar costos y gastos, para
efectos del Impuesto a la Renta, se deberá
consignar el número de RUC o cédula de
identidad y el nombre, denominación o razón
social del com- prador, por cualquier monto.

Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en

el precio de venta; el vendedor debe pagar
una cuota mensual o global.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las notas de venta

Pastel de Chocolate 6,00 6,00

6,00

70
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
 El tiquete de máquina registradora
Emisión: no identifica al comprador o usuario.
Destino: se emiten a consumidores finales
que son quienes no utilizan el bien o
servicio para fines comerciales.
Crédito tributario: no sustenta crédito.
Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglo-
sada o incluida en el precio de venta, el
ven- dedor debe declarar y pagar
mensualmente
este impuesto, en caso de que pertenezca al
Régimen General.
En caso de que se requiera sustentar crédito
tributario o gastos se deberá exigir la
corres- pondiente factura o nota de venta
según el caso.
El modelo y número de serie de las
máquinas que emiten los tiquetes de venta
deben estar previamente aprobados por el
Servicio de Rentas Internas.

Elementos impresos de los tiquetes de máquina registradora

71
Equidad y desarrollo
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios

Emisión: las entregan exclusivamente las posean domicilio ni establecimiento per-

so- ciedades y las personas naturales manente en el país, las que serán
obligadas a llevar contabilidad en caso de identifi- cadas con su nombre o razón
las siguientes adquisiciones: social. En este caso, los entes pagadores
1. Servicios prestados en el Ecuador o en retendrán en la fuente tanto el impuesto
el exterior por personas naturales sin al valor agregado como el impuesto a la
resi- dencia en el país, las que serán renta que correspon- dan de conformidad
identifica- das con sus nombres, con la Ley.
apellidos y número de documento de 3. Bienes muebles y de servicios a personas
identidad. En este caso, los entes na- turales no obligadas a llevar
pagadores retendrán en la fuente, tanto el contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por
impuesto al valor agregado como el su nivel cultural o rusticidad no se
impuesto a la renta, de conformidad con lo encuentren en posibilidad de emitir
dispuesto en la Ley. comprobantes de venta; y, demás
especificadas en el Art. 13 del
2. Servicios prestados en el Ecuador o en
Reglamento de Comprobantes de Venta,
el exterior por sociedades extranjeras, que
Retención y Documentos
no
Complemenetarios.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones de compra de bienes y servicios

R.U.C. RUC emisor

1790182345001
Nombre Comercial
(si consta en el
RUC)
COMPUVISIÓN abc LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DE
BIENES Y PRESTACIÓN DE
Denominación

Razón Social emisor
Dirección de la matriz y
establecimiento emisor
(cuando corresponda)
Identificación del proveedor
C.I.
Numeración
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ABC SERVICIOS NO. 002- 001 -
123456789 Número de autorización
Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez Dávalos
Dirección Sucursal: García Moreno y Sucre AUT. SRI: 1234567890 Fecha de autorización
FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010 Fecha de emisión
Sr (es): Carlos Enrique AVilés Carrasco FECHA EMISIÓN: 01 / Agosto / 2010
Dirección del proveedor
170123456-7 DIRECCIÓN: Pichincha / Quito / Salinas y
Santiago

CANTIDAD
DESCRIPCIÓN P. UNITARIO V. TOTAL

Descripción del bien

1 Flash Memory 20,00 20,00 Precio Unitario
o servicio

Fecha de caducidad
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011 SUB TOTAL 12% 20,00 Valor gravado 12%

SUB TOTAL 0% Valor gravado 0%

Datos de la imprenta
Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta Bolívar
Destinatarios RUC: 1709876543001 / No. Autorización SUB TOTAL 20,00 Valor subtotal (sin incluir impuestos)
1234

Original: Adquirente / Copia: Vendedor

IVA 12% 2,40 Valor del IVA

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

VALOR TOTAL 22,40 Valor Total

REQUISITOS DE LLENADO REQUISITOS PREIMPRESOS

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución:
NOTAS: 1234
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
 Incluir en caso de encontrarse designado como tal

72
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
 Comprobante de retención
Emisión: el comprador —agente de reten- Plazo de entrega del comprobante: estará
ción— en la adquisición de bienes y a disposición del proveedor dentro de los 5
servicios, por retenciones del impuesto a la días, desde la fecha de recepción de la
renta y/o del impuesto al valor agregado y/o factura, o de la emisión de la liquidación de
impuesto a la salida de divisas. compras y pres- tación de servicios, y en dos
días en caso de salida de divisas.

Elementos impresos y requisitos de llenado de comprobantes de retención

73
Equidad y desarrollo
 Guía de remisión

Emisión: deben emitirse por personas naturales o Las guías de remisión son documentos que
sociedades dentro del territorio nacional por cual- sustentan el traslado físico de los bienes.
quier motivo de traslado, aún si este se realiza
entre establecimientos del mismo contribuyente.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las guías de remisión

74
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
 Hago y aprendo

1 Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta válidos.

• Facturas.

• Notas de venta - RISE.

• Tiquetes de máquinas registradoras.

• Recibos.

• Boletos o entradas a espectáculos públicos.

• Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios.

• Contratos.

• Todos los documentos referidos en el Artículo 4 del Reglamento de Comprobantes

de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.

• Guías de remisión

• Notas de crédito

• Facturas

• Tiquetes de máquinas registradoras

3 Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de reten-
ción impresos.

75
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

4 Define crédito tributario.

5 Diseña una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.

6 Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retención.

Comprobantes de venta Comprobantes de retención

76
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
 Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema.
No solo desear, sino actuar
Todos los valores son un deber ser: es deseable
ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además
implican un deber hacer, son una prescripción
que tenemos que cumplir.
¿Cómo vivir los valores?
Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos
es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, con-
ciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con
algunos pasos simples podrás lograr que tu
vida, tus acciones y la sociedad tengan
como columna vertebral a los valores.
Paso 1. Conocer su importancia
¿Suena elemental? No lo es. El primer
paso para vivir los valores es la conciencia de
lo im- portantes que son, estar conciente de
que son vitales, y que son lo que puede
cambiar ver- daderamente a una persona, una
familia o una nación. El cumplimiento de las
leyes no es su- ficiente. En ellas se establece
solo lo elemental para asegurar una
convivencia medianamente decente, los
valores van mucho más allá, van a la raíz de
las cosas. Por ejemplo, el reglamento dice
que no puedes pasar con la luz roja del
semáforo —bastante elemental para no ma-
tarse—, sin embargo, no dice que en un
atasco de tráfico cederle el paso a una
persona es algo amable, que hace que todos
estemos mejor.
Paso 2. Analizar mi conjunto de valores
Una vez que se ha aceptado la importancia
de vivir los valores, hay que analizar
claramente cuáles de ellos son la base de
tu vida. Aquí
podríamos establecer dos clases: los que ya
tienes y los que quieres construir. Es necesario
hacer un esfuerzo y meditar detenidamente
en cuáles son aquellos principios, normas
y comportamientos que te son
fundamentales para vivir mejor. ¿Cuáles te
enseñaron en casa?
¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida?
¿Cuáles sabes que existen, pero no los
vives mucho? ¿Cuáles son los que te gustaría
tener?
Paso 3. El plan
Cuando conoces tus valores, tus debilidades
y lo que quieres llegar a ser, es el momento
de hacer una planificación de metas con
respecto a ellos, un plan concreto con lapsos
determi- nados. Establecer una meta
concreta diaria
—pequeña, pero significativa— con respecto
a los valores que quieres vivir.
Paso 4. El examen diario
Durante una parte del día, date 10
minutos para reflexionar. Debes pensar en si
estás cum- pliendo tu meta diaria, qué has
hecho y qué te falta por hacer. Si por
cualquier motivo no te fue muy bien, no te
desanimes y vuelve a ponerlo en tu plan
diario, analiza por qué no pudiste cumplirlo
y establece medios para que esto no ocurra
de nuevo. Este examen es vital, si no lo haces,
todo el sistema para vivir los va- lores va a
irse perdiendo hasta que te olvides de él. Lo
fundamental es la constancia.
 77
Equidad y desarrollo
 ¡Luces, cámara, actividades!
Guía para vivir mis valores
1. Analizar y establecer mis valores
• Siéntate en un lugar tranquilo, en una hoja
de papel escribe la fecha y traza dos líneas
verticales que dividan la página en tres co-
lumnas. En el lado izquierdo, en la primera
columna, escribe una lista con los valores
más importantes para ti, sin importar el or-
den o si los vives actualmente, simplemente
escribe aquellos principios que consideras
fundamentales.
• En la columna del centro haz una lista
con los valores que aprendiste desde
niño en casa, los que has aprendido con
la vida y los que has aprendido
últimamente pero no sueles vivirlos.
• En la columna de la derecha, dibuja un
triángulo y escribe en cada vértice: Mis for-
talezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser.
En Mis fortalezas escribe aquellos valores
que ya existen en ti, que te definen como
una persona especial y que vives
continua- mente. En Mis debilidades
escribe aquellos defectos que crees que te
impiden vivir me- jor los valores. Por
último, escribe aquellos valores que
desearías vivir en Lo que quiero ser. Esta
hoja debes guardarla.
78
Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios
2. Plantear mis metas
• Consigue una agenda. Cualquiera puede
ser útil una de escritorio, de bolsillo o elec-
trónica. Establece tres bases de tiempo:
anual, mensual y por día. En la base de
tiem- po anual escribirás lo que esperas
lograr en un año. Los valores concretos
que quieres alcanzar —incluye los que ya
vives y los que quieres vivir—.
• Divide la lista anterior en una base de tiem-
po mensual determinando un mes para
cada actividad.
• En la base de tiempo por día establecerás
una lista de pequeñas acciones para
lograr la meta mensual. Es mejor hacer una
acción pequeña todos los días, que
grandes accio- nes muy de vez en cuando.
• Tu guía es algo personal, sin embargo, no
dudes en compartirla con otros amigos,
para que alguien de confianza te ayude
a establecer qué valores te vendrían
bien, porque a veces uno pierde la
perspectiva de sí mismo o hay defectos
que uno simple- mente no ve.
• Pon en práctica tu guía por un mes
reali- zando tu examen diario y comparte
la ex- periencia con un ser querido.
 Capítulo 8

UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

¿De qué se trata?

E
l IVA es un impuesto que grava la puesto vía asignación y compensación presu-
transfe- rencia de bienes y servicios entre puestaria, y de los sujetos que intervienen.
las per- sonas que están bajo el régimen
tributario ecuatoriano, es decir, se impone Abordaremos, así mismo, el tema del
sobre todas las etapas de comercialización crédito tributario con relación al IVA.
de productos y de prestación de servicios.
Este impuesto, como todos los demás, tiene
una base sobre la cual se calcula su valor, un
hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

En este capítulo hablaremos de cómo se

rea- liza la facturación, la liquidación, la
Bienes gravados con IVA
retención, la declaración y la devolución
de este im-

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Relacionar el impuesto al valor agregado
con la transferencia de dominio.
• Identificar la base imponible, el hecho
ge- nerador y los sujetos pasivo y activo
que in- tervienen en este impuesto.
• Reconocer bienes y servicios gravados con
tarifa 0 %.
• Llevar a cabo la facturación y la liquidación
del impuesto.
• Ejecutar el derecho al crédito tributario
con respecto al IVA.
• Ejecutar retenciones en la fuente e
identi- ficar agentes de retención y de
percepción del impuesto.
• Implementar varias formas de declaración
del IVA.
• Identificar los casos de devolución del im-
puesto al valor agregado vía asignación
y compensación presupuestaria.
En actitudes y valores
• Valorar la veracidad frente a la declaración
del IVA.
• Apreciar la orientación ética de la
fijación con tarifa 0 % de ciertos bienes y
servicios con función social.
• Concebir la no facturación del IVA
como defraudación.
Equidad y desarrollo
79
 Venta, compra, intercambio e importación:
IVA, el impuesto del mercado de productos y servicio
E
l impuesto al valor agregado grava al
80 valor que tiene una transacción comercial:
• Al valor de la transferencia de dominio o a
la importación de bienes muebles de
naturale- za corporal en todas sus etapas
de comercia- lización, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial
y derechos conexos.
• Al valor de los servicios prestados.
Se considera una transferencia de dominio
al acto por el cual un bien que es propiedad
de alguien pasa a ser propiedad de una
persona distinta ya sea por la compra-venta o
por la ce- sión a título gratuito. También es
una transfe- rencia de dominio el uso y
consumo personal del bien por parte del
productor o vendedor, es decir, el
autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona,
empresa o institución presta a terceras per-
sonas a cambio de una contraprestación, la
cual puede ser dinero, especies u otros
servicios.
La base imponible del IVA
La Ley determina que para cada impuesto se
debe establecer una base imponible, es decir,
el impuesto se calcula aplicando un porcen-
taje o una tarifa a una magnitud
denominada base imponible, que coincidirá
casi siempre con el precio de los bienes y
servicios objeto de la actividad económica.
Derechos del contribuyente
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente
que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los de-
rechos y garantías de los contribuyentes, analizando, canalizando y
atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las
actuaciones de la institución, así como proponiendo y coordinando
la adopción de mecanismos que permitan corregir deficiencias detec-
tadas en los procesos internos.
¿De qué se encarga este Departamento?
Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trámites relacionados
con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de impli-
cancia administrativa.
¿Qué procedimiento y que información se re-
quieren para dar a conocer quejas, sugerencias
o denuncias?
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender
y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia
o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del
Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones
Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias,
los Jefes de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en
los formularios diseñados para el efecto y que se entregan en forma
gratuita a nivel nacional. El interesado deberá proporcionar su infor-
mación personal (nombre, número de documento de identidad o RUC,
dirección y teléfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la
queja, sugerencia o denuncia, así como los datos precisos del denun-
ciado (únicamente para denuncias tributarias y administrativas).
El interesado deberá adjuntar copia del documento de identificación,
o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para
personas jurídicas, y la documentación de soporte que sustente la
queja o denuncia presentada. El trámite debe ser presentado en las
ventanillas de secretaría a nivel nacional, luego de haber sido aseso-
rado por el funcionario responsable.
La base imponible del IVA es el valor total de los
bienes que se transfieren o de los servicios que se
prestan, calculándolos en base a los precios de
venta o de prestación, que incluyen los impuestos,
tasas por servicios y cualquier otro gasto
legalmente imputable al precio.

En las importaciones, la base imponible del IVA

es el resultado de la suma del valor CIF, los
impuestos, los aranceles, las tasas, los dere-
chos, las recargas y otros gastos que figuren en la
declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes. En los casos de per-
muta, de autoconsumo de bienes y de dona-
ciones, la base imponible se determinará en
relación a los precios de mercado.
 El hecho generador del IVA y bienes gravados con tar

E l IVA se causa u origina en las

transferencias locales de dominio de bienes,
sean éstas al contado o a crédito, en el
adquiridos en
producirlas.
el mercado interno para

momento del pago total o parcial del

precio o acreditación en cuenta, lo que
suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respec- tivo
comprobante de venta. En las prestaciones de
servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento
del pago total o parcial del precio o
acreditación en cuenta, a elección del
contribuyente, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
Así mismo, en el caso de prestaciones de
ser- vicios por avance de obra o etapas, el
hecho generador del impuesto se verificará
con la entrega de cada certificado de avance
de obra o etapa, hecho por el cual se debe
emitir obli- gatoriamente el respectivo
comprobante de venta. En el caso de
introducción de mercade- rías al territorio
nacional, el impuesto se causa en el momento
de su despacho por la Aduana.
Tarifas del impuesto
El IVA se agrega al precio de los productos o
ser- vicios y las tarifas establecidas son 12 % y
0 %.
Bienes gravados con tarifa 0 %
1. Productos alimenticios en estado natural o
que no hayan sido procesados.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas,
homogenizadas o en polvo de producción
nacional, quesos, yogures, leches materni-
zadas; o proteicos infantiles.
3. Alimentos de primera necesidad como:
pan; azúcar; panela; sal; manteca; marga-
rina; avena; maicena; fideos; harinas para
consumo humano; enlatados nacionales de
atún, macarela, sardina y trucha; y aceites
comestibles, excepto el de oliva.
4. Medicamentos y drogas de uso humano,
de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el
Presidente de la República, así como la
materia prima e insumos importados o
5. Envases y etiquetas utilizadas en la
fabri- cación de medicamentos de
uso humano o veterinario.
6. Papel bond, libros y material
complementa- rio a comercializar
conjuntamente con los libros.
7. Semillas certificadas, bulbos, plantas,
es- quejes y raíces vivas. Harina de
pescado y los alimentos balanceados,
preparados fo- rrajeros con adición de
melaza o azúcar, y otros preparados
que se utilizan como co- mida de
animales que se críen para alimen-
tación humana. Fertilizantes,
insecticidas, pesticidas, fungicidas;
herbicidas, aceite agrícola utilizado
contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos
veterinarios así como la materia
prima e insumos, im- portados o
adquiridos en el mercado in- terno,
para producirlas, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la
República.
8. Tractores de llantas de hasta 200 hp
inclu- yendo los tipo canguro y los
que se utiliza en el cultivo del arroz;
arados, rastras, sur- cadores y
vertedores; cosechadoras, sem-
bradoras, cortadoras de pasto, bombas
de fumigación portables, aspersores y
rociado- res para equipos de riego y
demás elemen- tos de uso agrícola,
partes y piezas que se establezca por
parte del Presidente de la República
mediante Decreto.
9. Los que se exporten.
10.Los que introduzcan al país, por
ejemplo los diplomáticos extranjeros y
funcionarios de organismos
internacionales, en los casos que se
encuentren liberados de derechos e
impuestos.
11.Lámparas fluorescentes.
12.Aviones, avionetas y helicópteros
destina- dos al transporte comercial
de pasajeros, carga y servicios.
13.Vehículos híbridos o eléctricos de
hasta USD 35 000.
14.Energía Eléctrica.
15.Artículos introducidos al país, bajo
régimen de tráfico Postal Internacional
y Correos rá- pidos, de acuerdo a los
lineamientos esta- blecidos en la Ley.
81
Equidad y desarrollo
82 Servicios gravados con tarifa 0 % Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

1. De impresión de libros.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina
prepagada y los servicios de fabricación de
medicamentos.
3. De guarderías infantiles y hogares de ancianos.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles
des- tinados exclusivamente para vivienda.
5. Los prestados personalmente por artesanos cali-
ficados por la Junta Nacional del Artesano.
6. De extracción por medios mecánicos o quími-
cos en la elaboración de aceites comestibles.
7. De refrigeración, enfriamiento y
congelamien- to para conservar alimentos en
estado natural y productos perecibles que se
exporten.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituración.
9. Los de aerofumigación.
10.Religiosos y funerarios.
11.Los administrativos prestados por el Estado y
las entidades del sector público por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como
los servicios que presta el Registro Civil,
otorga- miento de licencias, permisos y otros.
12.Los financieros y bursátiles prestados por las
entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos.
13.Los sistemas de lotería de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

Tarifa 0 % y su función social Todos los bienes y servicios gra-

Este mismo criterio se aplica de manera
contraria cuando se grava con impuestos
especiales a los artículos suntuarios, de lujo o
aquellos que causan problemas de salud pública
como el cigarrillo y el alcohol. La política
tributaria de esta manera in- tenta cumplir con su
fin último de procurar el bien- estar social.
vados con tarifa 0 % pueden ser
considerados exenciones tributa-
rias, debido a que cumplen un
papel importante para la
satisfacción de necesidades vitales
y de desarrollo social, incluidas
entre estas las que tienen que ver
con la cultura.
14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones
establecidas en la Ley.
15. Transporte nacional terrestre y acuá- tico de
pasajeros y carga. Transporte internacional de
carga. Transporte de carga nacional aérea desde,
hacia y en la provincia de Galápagos. Transporte
de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gaseoductos.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la
utilización de carreteras y puentes.
17. Espectáculos públicos.
18. Los de educación en todos los niveles.
19. Los prestados por clubes sociales, gremios
profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus
miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1 500 dólares en el año.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida
individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios
por accidentes de tránsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados
dentro o fuera del país, a personas naturales o
sociedades no residentes en el Ecuador.
22.Los servicios públicos de energía eléc- trica, agua
potable, alcantarillado y los de recolección de
basura.
Entre otros.
 Los sujetos que intervienen en el IVA
E
l sujeto activo del impuesto al valor agre-
gado es el Estado. La Ley dispone que
este
impuesto será recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en
distintas calidades:
A) En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas
con una tarifa , ya sea por cuenta propia o
ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las socieda-
des que habitualmente efectúen
transferencias de bienes gravados con
una tarifa;
2. Las personas naturales y las socieda-
des que habitualmente presten servi-
cios gravados con una tarifa.
B) En calidad de agentes de retención:
• Sucesiones indivisas - personas natura-
les obligadas a llevar contabilidad.
• Las entidades y organismos del
sector público y, las empresas
públicas y las sociedades y sucesiones
indivisas y per- sonas naturales
consideradas como con- tribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas
Internas, ya que deben pagar IVA por las
adquisiciones que realicen.
• Las empresas emisoras de tarjetas de
crédito debido a los pagos que
efectúen por concepto de IVA a sus
establecimien- tos afiliados, en las
mismas condiciones
en que se realizan las retenciones en
la fuente a proveedores.
• Las empresas de seguros y de las mercancías transferidas o el precio de
reaseguros por los pagos que realicen
por concepto de compras y servicios
gravados con IVA,
No olvidar Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.
en las mismas condiciones señaladas
en el punto anterior.
• Los exportadores, sean personas natura-
les o sociedades por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales
o im- portaciones de bienes que se
exporten.
• Los Operadores de Turismo que
facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del país, por la
totalidad del IVA pa- gado en las
adquisiciones locales de los bienes
que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los bienes o insumos y
de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.
• Las personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades, que importen ser-
vicios gravados, por la totalidad del
IVA generado en tales servicios; y
• Petrocomercial y las comercializadoras
de combustibles sobre el IVA
presuntivo en la comercialización de
combustibles.
Facturación del impuesto al valor
agregado
Los sujetos pasivos del IVA tienen la
obligación de emitir y entregar al
adquirente del bien o al beneficiario del
servicio, facturas, notas de venta (RISE),
según el caso, por las opera- ciones que
efectúan, aún cuando la venta o la
prestación de servicios se encuentren gra-
vadas con tarifa 0%. En los comprobantes de
venta deben constar por separado el valor
los servicios prestados, la tarifa del impuesto y
el IVA cobrado. El no otorgamiento de
compro- bantes de venta constituye una
caso especial de defraudación.
 83
Equidad y desarrollo
 Liquidación del impuesto al valor agregado

P
ara conocer los valores que se incluirán en prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
la declaración del IVA, debemos calcular la
diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

IVA
pagado (compras).

Si el IVA cobrado es mayor que el IVA

pagado, es esa diferencia el monto de
impuesto que se debe pagar al momento
de presentar la declaración.

Crédito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el
IVA en compras. Cuando esto sucede, la
dife- rencia que queda a favor puede
constituirse en crédito tributario o puede
ser imputada al costo o gasto.

Los sujetos pasivos del impuesto al valor

agre- gado, que se dedican a la producción,
comer- cialización o exportación de bienes o
servicios gravados con tarifa 12 %, tienen
derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA pa- gado en las
adquisiciones locales o importa- ciones de
los bienes que pasen a formar parte de su
activo fijo, así mismo de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y
comercializa- ción de dichos bienes y
servicios.

En el caso de que se dediquen a la

produc- ción o la comercialización de
bienes o a la prestación de servicios que
estén gravados en parte con tarifa 0 %, y en
parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crédito
tributario por la parte proporcional del IVA
pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar
parte del activo fijo, así como por la ad-
quisición de bienes, materias primas, insumos
y servicios utilizados para producir bienes o

84
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas
contables que permiten diferenciar
inequívocamente las adquisiciones de
materias primas, insumos y ser- vicios
gravados con tarifa 12 %, empleados exclu-
sivamente en la producción, comercialización
de bienes o en la prestación de servicios
gravados con tarifa 12 %, de aquellas
compras de bienes y de servicios gravados
con tarifa 12 % pero em- pleados en la
producción, comercialización de servicios
gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar la
totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones de materias primas, insumos
o servicios gravados con tarifas 12 %, para
la determinación del im- puesto a pagar.

No existe el derecho a crédito tributario por

el IVA pagado cuando se producen o
venden bienes o se prestan servicios
gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y
se imputará al costo y/o gasto del período
fiscal.

IVA
Noveno Declaración semestral
dígito Declaración mensual
1er semestre 2o semestre
del RUC
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
 Retenciones en la fuente del IVA

L
os agentes de retención deben retener
el IVA en una proporción del 30 % del im-
puesto causado, cuando se origine en la trans-
ferencia de bienes muebles y del 70 % del
impuesto, cuando se origine en la prestación
de servicios gravados. En el caso de los
pagos que realizan las empresas emisoras de
tarjetas de crédito, la retención será del 70
% del IVA
facturado.
La retención en la fuente en los pagos a profe-
sionales y en el arrendamiento de inmuebles
de personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad, debe realizarse por el
100 % del IVA facturado.
En el caso de los contratos de construcción,
los agentes de retención contratantes deben
efectuar la retención del 30 % del IVA que
corresponda a cada factura, aunque el cons-
tructor haya sido calificado como contribu-
yente especial.
No se realizan retenciones:
• A las entidades y organismos del sector
público.
• A las compañías de aviación.
• A las agencias de viaje en la venta de pasa-
jes aéreos.
• A contribuyentes especiales.
• A las empresas que se dedican a la
comer- cialización de combustibles.
• A los distribuidores o voceadores de
perió- dicos o revistas.

Revisión y reformas a la legislación tributaria: una misión patriótica

La estructura jurídica tributaria actual se en- Si bien es cierto, esta base jurídica ha
cuentra conformada básicamente por las si-
permitido mejorar las actividades propias de
guientes normas, en orden de prelación:
la adminis- tración tributaria, aún existen
• Código Tributario. grandes vacíos que impiden la regulación de
• Ley de Creación del Servicio de Rentas ciertas activi- dades económicas,
Internas. especialmente las relacio- nadas con
• Ley de Régimen Tributario Interno. negocios internacionales, razón por la cual se
están ejecutando reformas integrales de la
• Ley de Registro Único de Contribuyentes.
normativa legal vigente.
•Reglamento a la Ley de Creación del
Servicio de Rentas Internas.
• Reglamento Orgánico Funcional del SRI.
• Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario y sus Reformas.
• Reglamento de RUC.
• Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos
Complementarios.

85
Equidad y desarrollo
 La declaración del impuesto al valor agregado

T
odas las personas y sociedades que
rea- lizan actividades económicas están
en la obligación de presentar declaraciones
de IVA
por las operaciones que realizan.

Si los productos que venden o los servicios

que prestan están gravados con tarifa 12
%, la declaración se la debe presentar
mensual- mente con relación a las
operaciones reali- zadas dentro del mes
calendario inmediata- mente anterior, de
igual manera si realizan operaciones con
tarifa 12 % y 0 %.

Si se actúa como agente de retención,

obligato- riamente la declaración es mensual.
Los agentes de retención del IVA deben
presentar su decla- ración mensual, aún
cuando no hayan efec- tuado retenciones en
la fuente en ese período.

Quienes exclusivamente transfieren bienes

o prestan servicios gravados con tarifa 0
%, deben presentar una declaración
semestral, de igual manera los sujetos
pasivos no obli- gados a llevar contabilidad
que son sujetos de retención en la fuente por
la totalidad del im- puesto al valor agregado
facturado.

La declaración se realiza en el formulario 104;

para personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y que realizan actividades de co-
mercio exterior, y en el 104A, para personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad
y que no realizan actividades de comercio
exterior.

Los contribuyentes especiales, las personas

naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sociedades deben declarar sus impuestos
por Internet, y el valor de los mismos son
de- bitados directamente de sus cuentas Formularios 104 y 104 A
banca- rias. Las personas naturales y las
sociedades pueden elegir su forma de pago
(débito ban- cario u otras formas de pago).
 La declaración del impuesto al valor agregado

86
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
 Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
L
os contribuyentes deben realizar una
sola declaración por cada período fiscal;
sin embargo, podrán realizar una
declaración sustitutiva para corregir
errores en los que hayan incurrido en su
declaración presentada
previamente.
Así, se podrá sustituir la declaración original
por una nueva que contenga
información correcta, identificando
número del formu- lario de la declaración
original y registrando los valores pagados en
la declaración anterior.
Si los datos a corregir corresponden a
campos de identificación de la declaración y
del contri- buyente (ruc, período fiscal e
impuesto) deben presentar en las ventanillas
del SRI el formato detallado para eso.
La presentación de la declaración sustitutiva
no requiere adjuntar la declaración original,
pero sí registrar en los campos 104 y 890 el
nú- mero de formulario de la declaración que
sus- tituye y el pago previo realizado.
Con sentido de respeto a las relaciones con el contribuyente y a partir de una clara diferenciación entre lo
tribuyentes para fines tributarios.
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que están obligados a
pre- sentar declaraciones semestrales del
impuesto al valor agregado que por
cualquier motivo suspenden actividades
antes de las fechas previstas para la
presentación de sus declara- ciones, pueden
hacerlo en forma anticipada en un plazo de
la 30 días a partir de la fecha de suspensión de
el actividades.
Después de presentar la declaración anticipada
del impuesto al valor agregado, en el caso
de suspensión de actividades, el
contribuyente deberá realizar en el SRI, el
trámite para la sus- pensión temporal o
definitiva del RUC.
La declaración y el pago de impuestos se
pueden realizar a través del sistema de
declaraciones por Internet y en las entidades
financieras auto- rizadas por el Servicio de
Rentas Internas.
Las instituciones financieras deben recibir
los formularios de declaración y pagos de los
con- tribuyentes, sean o no clientes y
tengan o no un valor a pagar.
Las declaraciones so
Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
87
Equidad y desarrollo
 Una manera inteligente de declarar
L os contribuyentes también pueden
realizar sus declaraciones sin ningún costo, a
través del sitio web del Servicio de Rentas
Internas: www.sri.gob.ec, que está
habilitado las 24
horas al día, 365 días al año.
Para acceder a esta forma de declarar, el
contri- buyente debe, previamente, firmar un
acuerdo de responsabilidad y obtener una
clave de ga- rantía de identidad del
contribuyente, la cual se entrega bajo las
siguientes condiciones, en cual- quiera de las
oficinas del SRI a nivel nacional:
• Clave de seguridad para sociedades: se la
en- trega en un sobre cerrado al
representante legal, previa presentación
del original de su cédula de identidad o
ciudadanía y papele- ta de votación.
Deberá también presentar el acuerdo de
responsabilidad debidamente firmado.
• Clave de seguridad para personas naturales:
se la entrega en un sobre cerrado a
quien presente el original de su cédula de
identi- dad o ciudadanía, o pasaporte y
papeleta de votación, deberá también
presentar el acuerdo de responsabilidad.
• En caso de terceras personas, que
realicen los trámites, deberán presentar el
original y copia a color de su cédula de
identidad o ciu- dadanía, o pasaporte,
presentar el original de la papeleta de
votación, adjuntar copia a color de la
cédula de identidad y nombra- miento del
representante legal (sociedades) del sujeto
pasivo, presentar el original de su papeleta
de votación y una carta de autori- zación
firmada por el sujeto pasivo. También
presentarán el acuerdo de
responsabilidad firmado. En caso de que un
tercero firme el acuerdo de
responsabilidad, adjuntar poder general o
especial.
Tecnofobia
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad
—cuyo formato también se puede
encontrar en el sitio web del SRI— y
obtenida la clave de identidad, para que el
contribuyente pueda ela- borar sus
declaraciones por Internet, el Servicio de
Rentas Internas pone a su disposición el
programa DIMM (Declaración de impuestos
en medio magnético), el mismo que puede
ser descargado gratuitamente del sitio web del
SRI.
Cuando se realiza una declaración a través del
Internet, se recibe la confirmación del envío
en la dirección de correo electrónico
registrada por el contribuyente. El SRI cuenta
con un módulo de consultas, que permite al
contribuyente ve- rificar la información
presentada a través de Internet. Como toda
declaración, aquella rea- lizada por Internet
debe estar dentro de los plazos
reglamentarios, considerando la fecha de
vencimiento.
Opciones para pagar los impuestos
El pago de impuestos se lo puede realizar
por varios medios:
1. Mediante débito bancario, para el cual el
contribuyente suscribe un convenio y au-
toriza al banco al débito automático de
su cuenta.
2. A través de otras formas de pago
ofrecidas por el sistema financiero como
servicios de pago desde internet, cajeros
automáticos, call center, tarjetas de
crédito, ventanilla de extensión, etc.
3. En las ventanillas de las entidades banca-
rias autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas para la recaudación de impuestos,
presentando los formularios físicos o el
comprobante electrónico de pago y el
dine- ro respectivo.
El uso de medios informáticos y telemáticos
para realizar trámites es cada vez más
generali-
zado, la tendencia es a que este modo de
operación reemplace casi totalmente a la
 Una manera inteligente de declarar
realiza-
ción de trámites con presencia de las
personas, sin embargo, existen todavía
muchos que
prefieren los métodos tradicionales, y
para ellos las puertas del SRI siempre
estarán abiertas.
88
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
 Devolución del IVA
• Sujetos de compensación y asignación
presupuestaria.
Tendrán derecho a compensación presu-
puestaria del valor equivalente al IVA
paga- do en la adquisición local o
importación de bienes y demanda de
servicios las siguien- tes instituciones:
Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS,
Fe y Alegría, SOLCA, Cruz Roja
Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor y las
universidades, y escuelas politécnicas
privadas.
Además se podrá aplicar lo anterior a las
agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y las per-
sonas jurídicas de derecho privado que
ha- yan sido designadas ejecutoras en
conve- nios internacionales, créditos de
gobierno a gobierno o de organismos
multilaterales, siempre que las
importaciones o adquisi- ciones locales de
bienes o servicios se rea- licen con cargo a
los fondos provenientes de tales
convenios o créditos para cum- plir los
propósitos expresados en dichos
instrumentos.
Tendrán derecho a asignación presu-
puestaria de valores equivalentes al IVA
pagado en la adquisición local e impor-
tación de bienes y demanda de
servicios que efectúen los Gobiernos
Autónomos Descentralizados (municipios,
consejos provinciales, etc.) y las
universidades y es- cuelas politécnicas
públicas.
Recordemos
Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado
(com- pras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado
(compras) es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente
que se considera crédito tributario o se imputa al costo o gasto.
• Sujetos de devolución
Devolución de IVA por crédito tributario:
De acuerdo a la normativa vigente,
tienen derecho a la devolución de IVA por
crédito tributario los contribuyentes:
Exportadores, Proveedores directos de
exportadores, Proveedores del Sector
Público, Operadores de turismo Receptivo,
por el IVA que hayan pagado en la
adquisición local de bienes y servicios.
Adicionalmente, aquellos que tie- nen
como giro de su actividad económica el
transporte terrestre público de pasajeros en
buses de servicio urbano, quienes tienen
derecho a crédito tributario por el IVA
que hayan pagado en la adquisición
local de chasis y/o carrocerías; y las
aerolíneas por el combustible destinado
al transporte de carga aéreo al exterior.
En el caso de exportadores, una vez realiza-
da la exportación pueden solicitar al SRI
la devolución del IVA correspondiente a
través del Sistema Automático de
Devoluciones del IVA por internet, para lo
cual los expor- tadores deberán poseer la
clave de acceso para la presentación y
pago de declaracio- nes y anexos de las
obligaciones tributarias; y firmar el
acuerdo sobre liquidación auto- mática
provisional previa a la resolución de
devolución de IVA.
Devolución de IVA por IVA Pagado en
adquisiciones:
La norma establece el derecho a la devolu-
ción del IVA pagado en sus
adquisiciones para: Personas con
capacidades especiales, Adultos Mayores,
Misiones Diplomáticas, y Turistas
Extranjeros.
 89
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

1 Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberían estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estén. Argumenta tu respuesta.

Bienes Servicios

2 Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.

1.
3.

2. 4.

3 Los siguientes contribuyentes piden devolución del IVA. Señala quiénes tienen dere-
cho a ello y quiénes no. Escribe la razón.

• Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial

• Ministerio de Relaciones Exteriores

• Marcia Romero, periodista

• Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla

• Eduardo Peña, comerciante minorista de ropa

• Giovanni Carli, cónsul de Italia

4 Completa la tabla con casos que correspondan.

Obligación de declaración mensual Obligación de declaración semestral

90
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
 Capítulo 9

COMPARTIR LAS GANANCIAS

EL IMPUESTO A LA RENTA

¿De qué se trata?

E l impuesto a la renta grava la ganancia que

obtienen en el país las personas naturales
o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como
resultado de sus actividades económicas.

Hablaremos sobre quiénes están sujetos y

quiénes están exentos del pago de este
im- puesto, conoceremos qué ingresos
están gravados con él, sobre los anticipos, las
reten- ciones y el crédito tributario
relacionados con este impuesto y
observaremos ejercicios prác- ticos para
calcularlo.
Análisis de declaraciones del impuesto a la renta

Lo que voy a lograr

Conceptualmente En actitudes y valores

• Definir el concepto de impuesto a la • Apreciar la distribución solidaria de la re-
renta global. caudación del impuesto para instituciones
• Establecer diferencias entre renta de de beneficio social.
fuente ecuatoriana y de fuente extranjera. • Adquirir conciencia de la necesidad social
• Identificar los ingresos gravados y los de relacionar proporcionalmente las ganan-
casos de exención del impuesto. cias económicas con el aporte tributario.
• Calcular el impuesto a la renta para
perso- nas naturales y para sociedades,
tomando en cuenta la base imponible.
• Identificar los porcentajes fijados para la
re- tención en la fuente del impuesto a la
renta y los plazos en los que se debe Verificación informática de declaraciones
cancelar.
 91
Equidad y desarrollo
 ¿Qué es el Impuesto a la Renta?

E
s el impuesto que se debe cancelar
92 sobre los ingresos o rentas, producto de
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
activi- dades personales, comerciales,
industriales, agrícolas, en general,
actividades económicas y aún sobre ingresos
gratuitos, percibidos du- rante un año, luego
de descontar los costos y gastos incurridos
para obtener o conservar di-
chas rentas.

El impuesto a la renta es directo porque afecta

el ingreso económico de las personas, grava
la ganancia obtenida por las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacio- nales o extranjeras.

Al ser el impuesto a la renta relativo a los

in- gresos, lo pagan los contribuyentes según
su capacidad económica.

Un régimen tributario racional implica, en

forma inexorable, el equilibrio entre la po-
testad tributaria o el poder para imponer
tri- butos y la capacidad contributiva de los
con- tribuyentes. Cuando se rompe ese
equilibrio, la tributación se vuelve ilegítima.
La capacidad contributiva constituye el límite
infranqueable para la potestad tributaria. Es
en este criterio que se fundamenta el
impuesto a la renta.

La posesión de bienes no es suficiente

ele- mento a tener en cuenta para
determinar capacidad tributaria, esta se
relaciona con varios aspectos de la persona
contribuyente, su situación en la sociedad,
el núcleo familiar que integra, es decir, que
en este concepto in- tervienen tanto un
elemento objetivo, la can- tidad de riqueza,
como uno subjetivo, las si- tuaciones
particulares o variables económicas; es por
esto que la capacidad contributiva debe ser
ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
Para las personas naturales existe una
can- tidad de renta desgravada, fijada
por la Ley por considerarla indispensable
para satisfacer necesidades vitales.

Se considera renta a:

1. Los ingresos de fuente ecuatoriana

obteni- dos consistentes en dinero,
especies o ser- vicios, a título gratuito
u oneroso, que pro- vengan del
trabajo, del capital o de ambas
fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el
exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales.

En el impuesto a la renta es más notable La capacidad contributiva es

la re- lación de la capacidad
contributiva con la tri- butación, debido
a que el que más renta ob- tiene es el
que más paga.
la medida en que los
ciudadanos pueden soportar
la carga tribu- taria teniendo
en cuenta las si- tuaciones
personales.
 Fuentes de la renta e ingresos gravados
L
a renta puede provenir de fuente ecuato-
riana o extranjera.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los in-
gresos que reciben las personas o sociedades
nacionales o extranjeras, residentes, domici-
liadas o con establecimiento permanente en
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
gravados:
• Los recibidos por actividades laborales, pro-
fesionales, comerciales, industriales, agro-
pecuarias, mineras, de servicios y otras
de carácter económico realizadas en
territorio ecuatoriano.
• Los recibidos por realizar en el exterior ac-
tividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o ex-
tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o
por entidades y organismos del sector
público ecuatoriano.
• Las utilidades por venta de bienes muebles
o inmuebles ubicados en el país.
• Los beneficios o regalías provenientes de
derechos de autor, así como los de propie-
dad industrial, como patentes, marcas, mo-
delos industriales, nombres comerciales y
transferencia de tecnología, entre otros.
• Las utilidades y dividendos que se distribu-
yen por sociedades constituidas o
estable- cidas en el país.
• Los recibidos por exportaciones, sea que se
efectúen directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales,
filiales o representantes.
• Los intereses y demás rendimientos finan-
cieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o
extranjeras residen- tes en el Ecuador o
por entidades u organis- mos del sector
público.
• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas
y similares promovidas en el Ecuador.
• Los provenientes de herencias, legados, do-
naciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador.
• Los que perciban los ecuatorianos y extran-
jeros por actividades laborales, profesiona-
les, comerciales, industriales, agropecua-
rias, mineras, de servicios y otras de
carácter económico realizadas en
territorio ecuato- riano, salvo los
percibidos por personas na- turales no
residentes en el país por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuan-
do su remuneración u honorarios son
pa- gados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos
por ésta, sujetos a retención en la fuente
o exentos; o cuando han sido pagados
en el exterior por dichas sociedades
extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domi- ciliadas o
con establecimiento permanente en el
Ecuador. Se entenderá por servicios
ocasionales cuando la permanencia en el
país sea inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo año
calendario.
• Cualquier otro ingreso que perciban las
so- ciedades y personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador.
Para estos fines se considera
establecimiento permanente de una empresa
extranjera a todo lugar o centro fijo ubicado
dentro del territorio nacional, en el que una
sociedad extranjera
efectúa todas sus actividades o parte de ellas.
 93
Equidad y desarrollo
 La renta se calcula de manera global

P
ara efectos tributarios, la renta es la suma En caso de que el contribuyente realice varias
de todos los ingresos que recibe una per- actividades económicas, se hacen cálculos in-
sona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
o extranjera o provenientes de distintas activi-
dades económicas.

Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó

como enfermera en un hospital público
du- rante el último año, por su trabajo ganó $
5 000 anuales; ella, además, tiene con su
familia una tienda que produjo ingresos
anuales de $ 4 800 y varias veces durante el
año cuidó enfermos particulares, por lo cual
recibió $ 6 000. Para calcular su renta,
sumamos todos los ingresos obtenidos en el
año:

En el hospital ganó 5 000 dólares

Su tienda produjo 4 800 dólares
Atendiendo enfermos ganó 6 000 dólares
Renta anual que percibió 15 800 dólares

Base imponible del impuesto a la renta

En general, la base imponible está constituida
por la totalidad de los ingresos ordinarios
y extraordinarios gravados con el impuesto a
la renta menos las devoluciones, los
descuentos, los costos, los gastos y las
deducciones impu- tables a tales ingresos, es
decir, para establecer la base imponible del
impuesto a la renta, se deben deducir de la
totalidad de ingresos, los gastos que se
efectúen para obtener, man- tener o
mejorar los ingresos que se encuen- tren
gravados.
Por ejemplo, una persona natural tuvo
ingresos anuales por:

Un negocio 1 000 dólares

Sueldos percibidos 6 000 dólares
Arriendos cobrados 2 000 dólares
Su renta global 9 000 dólares

Supondremos que esta persona tuvo 700

dó- lares de gastos deducibles
desglosados de la siguiente manera
tomando en cuenta las dife- rentes
actividades económicas:

De los arriendos, depreciación, man-

tenimiento e impuesto predial 300 dólares

Del negocio, compras de mercadería 300 dólares

De los sueldos, aportes personales
100 dólares
al IESS

Para determinar la base imponible para el

im- puesto a la renta de esta persona,
debemos restar de cada ingreso su
correspondiente de- ducción y sumar los
resultados.
 Renta global 9 000 dólares
Gastos deducibles -700 dólares
Base imponible 8 300 dólares
dependientes por cada una —renta menos
deducciones aplicables— y se suma el resul-
tado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta será igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.

94
 Consideraciones
importantes para calcular la base imponible
Para trabajadores asalariados y em-
pleados la base imponible de los
in-
gresosdeltrabajoenrelacióndedepen-
dencia es igual al total de los
ingresos ordinarios y extraordinarios,
menos el valor de los aportes
personales al IESS y los gastos
personales por concepto de
vivienda, alimentación, vestimenta,
• De los ingresos percibidos por personas
na- turales y sucesiones indivisas
provenientes del arrendamiento de
inmuebles, son de- ducibles los gastos de
intereses y de primas de seguros, los
costos de depreciación de 5
% del avalúo, los costos
mantenimiento de 1% del avalúo de la
propiedad en con- cepto de gastos de
mantenimiento. Si se arrienda solo una
parte del inmueble, las
deducciones se aplican sobre el porcentaje
del inmueble que está arrendado.
• Para el caso de las personas de la terce-
ra edad y discapacitados, el cálculo de la
base imponible debe tener en cuenta las
exenciones especiales: para tercera edad,
2 fracciones básicas exentas y gastos per-
sonales, y para discapacitados, 3 fracciones
básicas exentas y gastos personales.
• Para justificar los gastos deducibles de
im- puestos, correspondientes a vivienda,
alimen- tación, vestimenta, educación y
salud, es ne- cesario exigir facturas a los
arrendadores; a los centros educativos, ya
sean de nivel básico, bachillerato o
superior; y a los médicos, clíni- cas,
hospitales y farmacias donde nos atende-
mos, etc. según corresponda. Son
de imputables estos gastos básicos de todas
las personas que dependen del
contribuyente económi- camente, a
excepción de los hijos mayores de edad. Las
facturas deben ser archivadas en or- den
cronológico.
Equidad y desarrollo 95
 Gastos Personales
La deducción total por gastos personales
no podrá superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en
ningún caso será mayor al equivalente a 1.3
veces la frac- ción básica desgravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales,
los comprobantes de venta deberán estar
a nombre del contribuyente, su cónyuge o
con- viviente, sus hijos menores de edad o
con dis- capacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
VIVIENDA
Arriendo de un único inmueble usado para
• Nacional de Educación Superior según el
vivienda.
• Los intereses de préstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliación,
remodelación, restauración, adquisición o
construcción, de una única vivienda. En
este caso, serán pruebas suficientes los
certificados conferi-
dos por la institución que otorgó el crédito;
o el débito respectivo reflejado en los esta-
dos de cuenta o libretas de ahorro.
• Impuestos prediales de un único bien
in- mueble en el cual habita y que sea
de su propiedad.
2. EDUCACIÓN
• Matrícula y pensión en todos los niveles
del sistema educativo, inicial, educación
gene- ral básica, bachillerato y superior, así
como la colegiatura, los cursos de
actualización, seminarios de formación
profesional de- bidamente aprobados por
el Ministerio de Educación o del Trabajo
cuando correspon- da o por el Consejo
caso, realizados en el te- rritorio
ecuatoriano.
• Útiles y textos escolares, materiales
didácti- cos utilizados en la educación y,
libros.
• Educación para discapacitados: Servicios
de educación especial para personas dis-
capacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los órganos
competentes.
96
Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador
• Cuidado Infantil: Servicios prestados por 4. ALIMENTACIÓN
centros de cuidado infantil.
• Uniformes.

3. SALUD

• Alimentos: Compras de alimentos para

con- sumo humano.
• Pensiones alimenticias, debidamente sus-
tentadas en resolución judicial o actuación
de la autoridad correspondiente.
• Honorarios profesional de salud: • Restaurantes: Compra de alimentos en cen-
Honorarios de médicos y profesionales de tros de expendio de alimentos preparados.
la salud con título profesional avalado
por el Consejo Nacional de Educación
Superior. 5. VESTIMENTA
• Servicios de salud prestados por clínicas,
hospitales, laboratorios clínicos y farma-
cias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pública.
• Medicina y Otros: Medicamentos, insumos
médicos, lentes y prótesis.
• Medicina prepagada y prima de seguro
médico en contratos individuales y cor-
porativos. En los casos que estos
valores correspondan a una póliza
corporativa y los mismos sean
descontados del rol de pagos del
contribuyente, este docu- mento será
válido para sustentar el gasto • Ropa en general: Se considerarán gastos
correspondiente. de vestimenta los realizados por cualquier
• Deducible del seguro: El deducible no re- tipo de prenda de vestir.
embolsado de la liquidación del seguro 97
Equidad y desarrollo
privado.
 Cálculo del Impuesto a la Renta

Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.

base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado

En general, la tarifa del impuesto para las El ejercicio impositivo del impuesto a la renta
so- ciedades es del 25 %*. Para las es un período anual que va desde el 1 de
personas na- turales y las sucesiones enero al 31 de diciembre de cada año. Cuando
indivisas varía con relación a la base la ac- tividad generadora de la renta empieza
imponible, y para calcularla se debe aplicar en una fecha posterior al 1 de enero, de igual
la información de la siguiente tabla manera el ejercicio impositivo se debe cerrar
progresiva: obligatoria- mente el 31 de diciembre de cada
año.
Impuesto a la renta año 2011 Los valores de la tabla se actualizan anual-
% Impuesto mente, mediante una resolución de la Dirección
Fracción Impuesto
Exceso hasta Fracción General del SRI, tomando en cuenta el ín-
básica fracción básica Excedente dice de precios al consumidor en el área ur-
0 9.210 0 0% bana, dictada por el Instituto Nacional de
9.210 11.730 0 5% Estadísticas y Censos (INEC) en el mes de
no- viembre de cada año, con vigencia para
11.730 14.670 126 10% el año siguiente.
14.670 17.610 420 12%
17.610 35.210 773 15%
35.210 52.810 3.413 20%
52.810 70.420 6.933 25%
70.420 93.890 11.335 30%
93.890 En adelante 18.376 35%

Impuesto a la renta año 2012

Fracción Impuesto % Impuesto

Exceso hasta Fracción
básica Fracción Básica Excedente
0 9.720 0 0%
9.720 12.380 0 5%
12.380 15.480 133 10%
15.480 18.580 443 12%
18.580 37.160 815 15% *Según la Disposición Transitoria primera del
37.160 55.730 3.602 20% Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, el Impuesto a la Renta de
55.730 74.320 7.316 25% sociedades se aplicará de la siguiente manera: para
74.320 99.080 11.962 30% el ejercicio económico del año 2011, el
porcentaje será del 24%, para el 2012 será del
99.080 En adelante 19.392 35%
23% y a partir del 2013 se aplicará el 22%.

98
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Ejemplos de cálculo del impuesto a la renta de personas naturales
Ejemplo 1

Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año

2011, presenta la siguiente información:

Actividad Ingreso Deducciones B. imponible

• Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabili- 65 000 40 000 25 000
dad (resultado de la contabilidad)
• Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar conta- 10 000 8 000 2 000
bilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)
• Renta bienes raíces y otros activos. 1 000 800 200
• Ingresos, trabajo personal 6 000 5 000 1 000
• Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deducción ) 100 ----- 100
82 100 53 800 28 300

La base imponible para el impuesto a El impuesto a la fracción excedente se obtiene

la renta será igual a la suma de todas restando, de la base imponible, la fracción bá-
las bases imponibles: determinamos la sica y multiplicando ese resultado por el
base imponible del contribuyente en $ 28 por- centaje indicado en la tabla.
300.
El impuesto causado será la suma del impuesto
De acuerdo con la tabla anual del año
sobre la fracción básica más el impuesto sobre
2011 de la pág. 98 ubicamos la base im-
la fracción excedente.
ponible, en el rango correspondiente
de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210. •Impuesto sobre fracción básica 773
Para calcular el impuesto a la renta cau- •Fracción excedente 28 300 – 17 610 = 1 0
sado en el año 2011, debemos sumar el 690
impuesto sobre la fracción básica y el •Impuesto sobre excedente 10 690 x 15% = 1 603,50
im- puesto a la fracción excedente. TOTAL IMPUESTO A LA
$ 2 376,50 dólares
RENTA CAUSADO

99
Equidad y desarrollo
 Ejemplo 2

Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la

siguiente manera:

Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.

• Impuesto sobre fracción básica 126

• Fracción excedente 13 300 – 11 730 = 1 570
• Impuesto sobre excedente 1 570 x 10% = 157,00
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $283,00 dólares

Ejemplo 3

Base imponible 2012: $ 42 400.

Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.

• Impuesto sobre fracción básica: 3 602

• Fracción excedente: 42 400 –37 160 = 5 240
• Impuesto sobre excedente: 5 240 x 20% = 1 048
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 4 650,00 dólares

La Ley especifica cuáles son los gastos

deducibles de impuestos con
Deducciones criterios de funcionalidad social.

No señora, lo que gastó en

el SPA no es deducible de
impuestos, aunque diga que es una
contribución a la sociedad.

100
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 Anticipos y retenciones
D
urante el ejercicio pudo ocurrir que al
de- clarante le retuvieran en la fuente, por con-
cepto de impuesto a la renta, una parte de
sus ingresos (por ventas, honorarios,
comisiones, etc.). También es posible que el
contribuyente haya pagado un anticipo del
impuesto a la renta
del año próximo.
Los anticipos y retenciones se restan del
im- puesto a la renta causado, para obtener
el im- puesto a pagar. Si no existen
anticipos ni re- tenciones, el impuesto a
pagar será igual al impuesto causado.
En el caso de terminación de las
actividades económicas antes de la finalización
del ejercicio impositivo, el contribuyente debe
presentar su declaración anticipada del
impuesto a la renta. Una vez presentada,
procederá el trámite para la cancelación de
la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes o el registro de la sus- pensión
de actividades económicas, según co-
rresponda. Esta norma podrá aplicarse también
para la persona natural que deba ausentarse del
Crédito tributario
a favor del contribuyente
ne crédito tribu- tario, que constituye un saldo a su favor, que puede ser imponible.
itar la devolución de los valores correspondientes, se hace un reclamo.
país por un período que exceda a la finaliza-
ción del ejercicio fiscal.
Obligación de llevar contabilidad
Se está obligado a llevar contabilidad en los
siguientes casos:
• Todas las sociedades.
• Las personas naturales y sucesiones indi-
visas (herencias) que realicen actividades
empresariales en el Ecuador y que al 1ro de
enero de cada ejercicio impositivo
operen con un capital o cuyos ingresos
brutos o gastos anuales superen lo
establecido por el SRI en el ejercicio
inmediato anterior, in- cluyendo las
personas naturales que desa- rrollen
actividades agrícolas, pecuarias, fo-
restales o similares.
Nota: Las personas naturales que realicen
ac- tividades empresariales y que operen
con un capital u obtengan ingresos o
tengan gastos inferiores a los previstos en el
párrafo anterior, así como los profesionales,
comisionistas, arte- sanos, agentes,
representantes y demás traba- jadores
autónomos, no están obligados a llevar
contabilidad, pero sí deberán llevar una
cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta reintegrado, previa so- licitud de reclamo, de acue
La contabilidad debe llevarse por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en
dólares de los Estados Unidos de América,
tomando en consideración los principios
contables de general aceptación, para re-
gistrar el movimiento económico y deter-
minar el estado de situación financiera y
los resultados imputables al respectivo ejer-
cicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base
para la presentación de las declaraciones de
im- puestos y otros trámites de control.
101
Equidad y desarrollo
 Conciliación tributaria
P
ara establecer la base imponible sobre
la que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad,
procederán a realizar los ajustes pertinentes
para deter- minar la conciliación tributaria,
que, funda- mentalmente, consistirán en la
modificación de la utilidad líquida -
contable del ejercicio
con las siguientes operaciones:
• De la utilidad o pérdida líquida del ejercicio
se restará la participación laboral en las
uti- lidades de las empresas, que
corresponda a los trabajadores de
conformidad con lo pre- visto en el Código
del Trabajo.
• Se restará el valor de los ingresos exentos o
no gravados.
• Se restará el incremento neto de emplea-
dos: empleados nuevos, incremento neto,
gasto de nómina.
• Se restará el pago a trabajadores
discapacitados.
• Se restarán los gastos personales
(personas naturales).
• Se sumarán los gastos no deducibles
de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno y su reglamento, tanto
aquellos efectuados en el país como en el
exterior.
• Se sumará el ajuste de los gastos incurridos
para la generación de ingresos exentos,
en la proporción prevista en el reglamento.
• Se sumará también el porcentaje de
parti- cipación laboral en las utilidades de
las em- presas, atribuibles a los ingresos
exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos.
• Se restará la amortización de las pérdidas
establecidas en la conciliación tributaria
de años anteriores, de conformidad con
lo previsto en la Ley de Régimen
Tributario Interno y su reglamento. Las
personas na- turales, estén o no obligadas
a llevar conta- bilidad, no pueden restar
pérdidas de años anteriores. Las
sociedades pueden com- pensar las
pérdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco períodos
impositivos siguientes, sin que se exceda
en cada período del 25 % de las utilidades
obtenidas.
• Se restará cualquier otra deducción esta-
blecida por la Ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de
los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las
ope- raciones antes mencionadas, constituye
la uti- lidad gravable (base imponible).
102 Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 Detalle de exenciones y deducciones aplicables al Impu

Exenciones (salvedad)
Sector público y otros especiales

• Losobtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sectorpúblicasreguladas por la LeyOrgánica de EmpresasPúblicas.
• Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
• Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país.
• Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se des-
tinen para sus fines específicos.
• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.

• Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
Sociedades

extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales.
• Los provenientes de inversiones no monetarias.
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
• La compensación económica para salario digno.
• Los obtenidos por discapacitados (triple de fracción básica) (Deducción).
Personas naturales sin relación de dependencia

• Los percibidos por personas mayores de 65 años (doble de fracción básica) (Deducción).
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
• Los intereses por depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del país.
• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomi- sos mercantiles.
• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas na-
turales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través
de las bolsas de valores del país.
• Los viáticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimen-
Personas naturales en relación de

tación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo.
• Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pública del ISSFA y del
ISSPOL, y los pensionistas del Estado.
dependencia

• Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación
en instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internaciona-
les otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.
• Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo.
• Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabaja-
dor adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
 103
Equidad y desarrollo
 Detalle de costos y gastos deducibles

• De adquisición de mercaderías y de producción de bienes y servicios vendidos en ejercicio.

• De administración de ventas y de promoción y publicidad.
• De viaje y estadía hasta por un máximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los
dos primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje.
• Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de
dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste
porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente
correspondiente.
• Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes
de venta).
• Intereses sobre préstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
• Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.
• Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensio-
nes jubilares, contribuciones para salud, educación, cultura, capacitación e indemnizaciones al personal.
• Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.
• Suministros y materiales.
• Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crédito tributario.
• Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organización, investigación, desarrollo, ex-
ploraciones, etc. (Se amortizan en 5 años a razón del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del
contrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza
la totalidad de la inversión).
• Por baja de inventarios, mediante declaración tramitada ante un juez o notario, por parte del representante
legal, bodeguero y contador.
según vida útil de acuerdo con laPérdidas

• En venta de activos fijos.

• Por caso fortuito, debidamente comprobado.
• Por diferencial cambiario.
Depreciaciones de activos fijos,

• Por cuentas incobrables.

DEPRECIACIÓN
ACTIVOS FIJOS AÑOS DE VIDA
ÚTIL ANUAL
Edificios (locales, casas, apartamentos) 20 5%
siguiente tabla

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina 10 10 %

Vehículos 5 20 %
Equipos de computación y software 3 33 %

• Gastos de arrendamiento.
En inmuebles destinados a la

• Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
actividad empresarial

Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden prés-
tamos hipotecarios.
• Primas de seguros sobre la propiedad.
• Depreciación anual sobre el avalúo municipal.

104
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 destinados a la ac-
tividad empresarial

• Gastos de mantenimiento hasta un máximo del 1 % del avalúo de la propiedad.

En inmuebles

• Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorización del SRI.
• Impuestos sobre la propiedad.
• Tasas de servicios públicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.

• Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos
incurri- dos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto
pasivo que los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.
• Serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la
tasa autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.
• Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del
turismo receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro
de la acti- vidad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si
el beneficiario de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los
beneficios, utilidades o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente.
• Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo, o aéreo y pesqueras de alta mar, sea
por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que
estén certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.
• El 96 % de las primas de cesión o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o repre-
sentación permanente en el Ecuador.
• El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de
Administración Pública del Estado.
• Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando
corres- pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a
la tasa LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a
reexpor- tarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor
depreciado del bien reexportado.
• Los pagos de intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financiera del
exterior, legalmente establecidas como tales; así como los intereses de créditos externos conferidos de
gobierno a go- bierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las
tasas de interés máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del
registro del crédito o su novación; y si de hecho las excediera, se deberá efectuar la retención correspondiente
sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.

105
Equidad y desarrollo
Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

L
as sociedades constituidas en el Ecuador, similares con excepción de los organizados por
las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas
que obtengan ingresos grava- bles están
sujetos a la tarifa impositiva del 23 % sobre
su base imponible, durante el año
2012.
Si reinvierten las utilidades en el país, podrán
obtener una reducción de 10 puntos porcen-
tuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos,
siempre y cuando se destine a la adquisición
de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigación y tecnología. Para ello,
las sociedades deberán efectuar el aumento
de capital por el valor de las utilidades
reinver- tidas, perfeccionándolo con la
inscripción in- mediata en el respectivo
registro mercantil, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio imposi- tivo posterior a aquel
en el que se generaron las utilidades que se
reinvierten.
Las instituciones que conforman el sistema fi-
nanciero nacional están sujetas a la tarifa
del Impuesto a la Renta para sociedades,
siempre que destinen fondos para el
otorgamiento de créditos para el sector
productivo.
Las empresas de exploración y explotación
de hidrocarburos están sujetas a la tarifa
del Impuesto a la Renta para sociedades,
sobre su base imponible.
Otras tarifas del impuesto a la renta
Los ingresos obtenidos por personas
naturales extranjeras que no tengan
residencia en el país, por servicios
ocasionalmente prestados en el Ecuador, se
gravarán con la tarifa del Impuesto a la
Renta para sociedades, sobre la totalidad del
ingreso percibido.
Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y
Fe y Alegría deben pagar la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades sobre
sus utilidades, los beneficiarios pagarán
el impuesto único del 15 % sobre el valor
de cada premio recibido en dinero o en
especie que sobrepase una frac- ción
básica no gravada del impuesto a la
renta de personas naturales; los
organizadores serán agentes de retención
de este impuesto.
Los beneficiarios de ingresos
provenientes de herencias y legados; así
como los beneficiarios de donaciones
pagarán el impuesto aplicando la
siguiente tabla:

Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012

Fracción Exceso Impuesto % Fracción
básica hasta fracción básica excedente
- 61 931 - 0%
61 931 123 874 - 5%
123 874 247 737 3 098 10%
247 737 371 610 15 484 15%
371 610 495 484 34 064 20%
495 484 619 358 58 839 25%
619 358 743 221 89 808 30%
743 221 En adelante 126 967 35%

Impuesto a la suerte
 Cuando pagué los impuestos compartí el premio con todo el pa

106
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta

A
partir del 2010 las personas naturales y ticadas; las personas naturales o sucesiones
sucesiones indivisas no obligadas a llevar
indivisas obligadas a llevar contabilidad y
contabilidad, y las empresas que tengan sus-
so- ciedades un valor equivalente a la suma de
critos o suscriban contratos de explotación
los siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio
y exploración de hidrocarburos deberán de-
total, 0,2 % del total de costos y gastos
terminar en su declaración correspondiente
deducibles, el 0,4 % del activo total y el 0,4
al ejercicio económico anterior, el anticipo
% del total de ingresos gravables.
a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
corriente por un valor equivalente al 50 % En resumen, los contribuyentes deben pagar
del impuesto a la renta determinado en el anualmente un anticipo de impuesto a la
ejercicio anterior, menos las retenciones que
renta que se calcula de la siguiente manera:
le hayan sido prac-

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) reten- ciones en la fuente del impuest
ANTICIPO =

,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
Activo Total + 0,4%ANTICIPO =
Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, perso- nas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llev

Ejemplo de cálculo de anticipo del im-

puesto a la renta para personas natu- Impuesto a la Renta
rales y sucesiones indivisas no Noveno
obligadas a llevar contabilidad.
dígito del Personas naturales Sociedades
Impuesto a la renta causado RUC
1 500,00 1
año 2011 10 de marzo 10 de abril
Retenciones año 2011 350,00 2 12 de marzo 12 de abril
Anticipo impuesto a la renta 3 14 de marzo 14 de abril
50% (1 500) - 350 = 400,00
año 2012
4 16 de marzo 16 de abril
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas 5 18 de marzo 18 de abril
iguales, una en el mes de julio y otra en
sep- tiembre de acuerdo con el noveno 6 20 de marzo 20 de abril
digito del RUC, en el formulario 106.
7 22 de marzo 22 de abril
Pago del impuesto 8 24 de marzo 24 de abril
La declaración y pago del impuesto a la 9 26 de marzo 26 de abril
renta se debe realizar desde el primero de
febrero del año siguiente, hasta las fechas 0 28 de marzo 28 de abril
que se de- tallan a continuación:
107
Equidad y desarrollo
 Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta

T
oda persona jurídica, pública o privada,
108 las sociedades y las empresas o personas
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
naturales obligadas a llevar contabilidad
que paguen o acrediten en cuenta cualquier
tipo de ingresos que constituyan rentas
gravadas para quien los reciba actuará como
agente de
retención del impuesto a la renta.
Por ingresos en relación de dependencia la re-
tención debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retención
debe ser efectuada por las instituciones,
entidades bancarias, financieras, en general
las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de
rendimientos financieros.
Porcentajes de retención

Sujetos al 1 % de retención
• Intereses y comisiones que se causen en
las operaciones de crédito entre las
institucio- nes del sistema financiero.
• Pagos realizados por transporte privado
de personas o de carga.
• Por seguros y reaseguros.
• Por pagos en actividades de construcción
de obra material inmueble, urbanización,
lotización o actividades similares.
• Por servicios de publicidad y
comunicación
• Por compras locales de materia prima.
• Por suministros y materiales.
• Por repuestosy herramientas.
• Por lubricantes.
• Por activos fijos.
• Por arrendamiento mercantil local.
• Por compra de bienes muebles de naturale-
za corporal, excepto combustibles.
Sujetos al 2 % de retención
• Pagos o créditos en cuenta de las
empresas emisoras de tarjetas de
crédito a sus esta- blecimientos
afiliados.
• Los rendimientos financieros (no
aplica para IFIs)
• Por regalías, marcas, patentes,
derechos de autor y similares de las
sociedades.
• Servicios entre sociedades.
• Por otros servicios en los que
predomina la mano de obra.
• Remuneraciones a otros
trabajadores autónomos.

Sujetos al 8 % de retención
• Honorarios, comisiones y demás
pagos rea- lizados a personas
naturales nacionales o extranjeras
residentes en el país por más de 6
meses, que presten servicios en los
que prevalezca el intelecto sobre la
mano de obra, siempre y cuando,
dicho servicio no esté relacionado
con el título profesional que ostente
la persona que lo preste.
• Por cánones, regalías, marcas,
patentes, de- rechos de autor y
similares de las personas naturales.
 Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, cualq

• Los pagos a notarios y registradores de la • Por valores remesados al exterior, que cons-
propiedad y mercantiles por sus activida- tituyan renta de fuente ecuatoriana.
des notariales y de registro.
• Los pagos a deportistas, entrenadores, árbi-
tros y miembros del cuerpo técnico.
• Los pagos a artistas nacionales y artistas ex-
tranjeros residentes en el país por más de 6
meses.
• Honorarios y demás pagos realizados a
per- sonas naturales nacionales o
extranjeras re- sidentes en el país por más
de 6 meses, que presten servicios de
docencia.

Sujetos al 10% de retención

• Honorarios, comisiones y demás pagos
realizados a personas naturales profesio-
nales nacionales o extranjeras residentes
en el país por más de 6 meses, que
presten servicios en los que prevalezca el
intelecto sobre la mano de obra, siempre
y cuando, los mismos estén relacionados
con su título profesional.

Sujetos al 15% de retención

• Por loterias, rifas, apuestas y similares.

Sujetos al 24 % de retención

• Los pagos a personas naturales no

residen- tes en el país, por servicios
prestados oca- sionalmente en el Ecuador.
• Por pagos de dividendos anticipados.
• Por arrendamiento mercantil internacional.

Otras retenciones

• Por otros conceptos sin convenio de

doble tributación (24%)
• Venta de combustibles a
comercializadoras (0.2%).
• Venta de combustibles a
distribuidores (0.3%).

Dividendos o utilidades distribuidos

Los dividendos o utilidades

distribuidos a favor de personas
naturales residentes en el Ecuador
constituyen ingresos gravados para
quien los percibe, debiendo por tanto
efec- tuarse la correspondiente
retención en la fuente por parte de
quien los distribuye.

Los porcentajes de retención se

aplicarán progresivamente de acuerdo a
los siguientes porcentajes, en cada
rango, de la siguiente manera:
 Retención Porcentaje de
Fracción Exceso
fracción Retención sobre la
básica hasta fracción excendente
básica
- 100 000 0 1%
100 000 200 000 1 000 5%
200 000 En delante 6 000 10%

109
 Distribución de la recaudación del Impuesto a la Ren

Intereses y multas por declaraciones multas correspondientes.

tardías
Los contribuyentes que presenten sus de- El interés por mora, se calcula sobre el im-
claraciones después de los plazos previstos puesto a pagar y su tarifa se determina
por la Ley deben calcular e incluir e sus con base en la siguiente tabla.
declaraciones los intereses por mora y las
TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y
MULTAS
INTERÉS ACUMULADO MULTA ACUMULADA
Período AÑO MES ATRASO INTERÉS MENSUAL
% QUE SE APLICA % QUE SE APLICA

MARZO 2012 1 1,021 1,021 3

FEBRERO 2012 2 1,021 2,042 6
ENERO 2012 3 1,021 3,063 9
DICIEMBRE 2011 4 1,046 4,109 12
NOVIEMBRE 2011 5 1,046 5,155 15
OCTUBRE 2011 6 1,046 6,201 18
SEPTIEMBRE 2011 7 1,046 7,247 21
AGOSTO 2011 8 1,046 8,293 24
JULIO 2011 9 1,046 9,339 27
JUNIO 2011 10 1,081 10,420 30
MAYO 2011 11 1,081 11,501 33
ABRIL 2011 12 1,081 12,582 36
MARZO 2011 13 1,085 13,667 39
FEBRERO 2011 14 1,085 14,752 42
ENERO 2011 15 1,085 15,837 45
DICIEMBRE 2010 16 1,130 16,967 48
NOVIEMBRE 2010 17 1,130 18,097 51
OCTUBRE 2010 18 1,130 19,227 54
SEPTIEMBRE 2010 19 1,128 20,355 57
AGOSTO 2010 20 1,128 21,483 60
JULIO 2010 21 1,128 22,611 63
JUNIO 2010 22 1,151 23,762 66
MAYO 2010 23 1,151 24,913 69
ABRIL 2010 24 1,151 26,064 72
MARZO 2010 25 1,149 27,213 75
FEBRERO 2010 26 1,149 28,362 78
ENERO 2010 27 1,149 29,511 81

110
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 Hago y aprendo

1 Explica cuál es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.

2 Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.

Actividad económica Ingreso Deducciones B. imponible

1
2
3
4
Otros ingresos
Total

3 Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardíamente su declara-

ción, debía pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el interés y la multa
que debe pagar.

111
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

4 Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.

1.
2.
3.
4.

5 Define los siguientes términos.

• Conciliación tributaria

• Ejercicio fiscal

• Capacidad contributiva

• Interés por mora

6 Señala cuáles de los siguientes ingresos están exentos del impuesto a la renta.

• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

Ecuador.
• Los obtenidos por discapacitados.
• Los provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.
• Los de partidos políticos.
• Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.
• Las pensiones jubilares.
• Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país.
• Los percibidos por personas mayores de 65 años.

• Los beneficios o regalías provenientes de los derechos de autor.

112
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
 Capítulo 10

RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

¿De qué se trata?

En este capítulo hablaremos sobre el im-

puesto a los consumos especiales (ICE),
que conforma una parte importante de los
in- gresos tributarios del presupuesto
general del Estado; veremos qué bienes y
servicios están gravados con este
impuesto así como las tarifas del pago,
cuál es el destino de la recaudaciones del
ICE y las formas en las que los
contribuyentes deben declararlo. Bienes gravados con ICE

Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar todos los bienes y servicios
que están gravados con el ICE.
• Identificar sus tarifas.
• Entender cómo distribuye la administra-
ción tributaria las recaudaciones del ICE.
• Conocer las formas de declaración del
impuesto.
En actitudes y valores
• Apreciar el principio de equidad en la re-
caudación tributaria.
• Reconocer los beneficios económicos que
proporciona el sistema de recaudación de
este impuesto.
• Valorar el criterio de justicia con que se ha
establecido este impuesto. Productos gravados con ICE

113
Equidad y desarrollo
 Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo

E
l impuesto a los consumos especiales (ICE),
grava el consumo de determinados
bienes
y servicios, con la finalidad de que quienes los
consuman sean conscientes de su
responsa- bilidad social y ambiental. En un
primer mo- mento gravó solo a vehículos,
cigarrillos, cer-
veza, bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se
amplió a otros bienes y servicios, algunos
sun- tuarios como yates, aviones, avionetas y
otros; hoy también grava a perfumes,
videojuegos, armas, juegos de azar, televisión
pagada, focos incandescentes y cuotas,
membresías o afilia- ciones a clubes sociales.

¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos?

Cuando el consumo se convierte en la

razón misma para la existencia de las
Derivado de la palabra consumo,
economías, no nos preguntamos cuánto es el término consumismo describe
suficiente, para qué necesitamos todas los efectos de ligar la felicidad
estas cosas o si de verdad somos un poco (bienestar) personal a la compra
más felices cuando las tenemos. La compra de bienes.
de un producto nuevo, es- pecialmente uno
de los caros, produce placer y proporciona
estatus y reconocimiento; pero, a medida que
la sensación de novedad se des- vanece, el
vacío amenaza de nuevo con volver, entonces
la solución del consumidor suele ser centrar
su ilusión en la próxima compra, que- dando
atrapado en algo parecido a una adic- ción.
Tener más cosas y más nuevas cada año, se ha
convertido, no en algo que queremos, sino
en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.

En realidad casi todo lo que compramos

no es esencial para nuestra supervivencia,
ni si- quiera incluso para las comodidades
humanas básicas, sino que está basado en el
impulso, la novedad, un momentáneo
deseo y la in- fluencia externa con un costo
demasiado alto para el ambiente y nosotros
mismos.

Al mirar desde esta perspectiva es adecuado

que se impongan impuestos especiales al
con- sumo suntuario y a productos que
atenten contra el medio ambiente.
114
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
 Tarifas del ICE

A cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y
servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.

GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)

BIEN O SERVICIO TARIFA
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como
150,00 %
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)
Bebidas gaseosas 10,00 %
Perfumes y aguas de tocador 20,00 %
Videojuegos 35,00 %
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública 300,00 %
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100,00 %
GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)
1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 %
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000 5,00 %
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al
10,00 %
público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 20,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 25,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 30,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 35,00 %
2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA
AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE
15,00 %
PASAJEROS,
CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)
Servicios de televisión pagada 15,00 %
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar 35,00 %
GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,
35,00 %
para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)
Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75,00 %

115
Equidad y desarrollo
Exenciones del ICE
De los productos detallados en el cuadro
pre- cedente, están exentos de este
impuesto, es decir, no pagan el ICE los
siguientes productos:
• El alcohol que se destina a la
producción farmacéutica, perfumes y
aguas de tocador.
• El alcohol, residuos y subproductos resul-
tantes de la rectificación o destilación
del aguardiente y alcohol no aptos para el
con- sumo humano, destinados como
materia prima a la producción
• Los productos destinados a la exportación.
• Los vehículos ortopédicos y no
ortopédicos destinados al traslado y uso
de personas con discapacidad.
Quiénes deben pagar el ICE
D
eben pagar el ICE los fabricantes o
im- portadores de los bienes y servicios
gra- vados únicamente en su primera
etapa de
producción.
Sin embargo, por tratarse de un impuesto
in- directo, su valor es trasladado al
consumidor final, a través del precio de venta
al público fi- jado por fabricantes o
importadores de bienes y prestadores de
servicios. Es decir, que los consumidores
finales pagamos este impuesto en el valor
del bien o servicio que compramos, porque el
impuesto está incluido en el precio.
Para el caso de bienes sujetos al impuesto
a los consumos especiales, en forma
obligatoria, el precio de venta al público
debe ser colo- cado en un lugar visible del
envase de cada producto.
Cálculo del ICE sobre su base imponible
El impuesto a los consumos especiales se
cal- cula sobre la base imponible que
resulta de
• El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o
concentrados que se destinen a la
produc- ción de bebidas alcohólicas.
• Focos incandescentes utilizados como
insu- mos automotrices.
• Las armas de fuego deportivas y la
municio- nes que en éstas se utilice,
siempre y cuando su importación o
adquisición local, se reali- ce por parte de
deportistas debidamente inscritos y
autorizados por el Ministerio del Deporte,
para su utilización exclusiva en ac-
tividades deportivas, y cuenten con la auto-
rización del Ministerio de Defensa, respecto
del tipo y cantidad de armas y municiones.
restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que
corres- ponda. Esta base imponible no será
del resul- tado de incrementar un 25% de
margen mí- nimo de comercialización al
valor ex fábrica para bienes de producción
nacional, o ex aduana para bienes
importados.
El precio ex fábrica es aquel que es aplicado
por las empresas productoras de bienes
gravados con ICE en la primera etapa de
comercializa- ción de los mismos. Este precio
se refleja en las facturas de venta de los
productores e incluye todos los costos y
gastos de producción, venta, administrativos,
financieros y cualquier otro costo o gasto,
suma a la cual se deberá agregar la utilidad
marginada de la empresa.
El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de
la suma de las tasas arancelarias, fondos y
tasas extraordinarias recaudadas por la SENAE
al mo- mento de desaduanizar los productos
impor- tados, al valor en aduana de los
bienes.
116
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
 Por la salud nacional

Aquellos productos que se consideran perjudiciales

para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son
los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos
especiales para evitar su uso, de esta manera en la
polí- tica tributaria se refleja claramente su finalidad
de con- tribución y compromiso con el bien de la
sociedad.

Cómo declarar el ICE

E
l ICE sobre bienes y servicios nacionales se Los plazos de vencimiento para presentar la de-
debe declarar y pagar por períodos men- claración son los mismos que se han
suales, teniendo en cuenta que este corresponda establecido para declarar y pagar el IVA.
a un mes calendario. En el caso de
productos importados se pagará antes de Las empresas que fabrican los bienes y prestan
desaduanizar la mercadería detallada en los servicios gravados con ICE, deben declarar
la Declaración este impuesto mediante el formulario 105.
Aduanera Única (DAU).
Si los productos son de fabricación nacional,
el ICE debe ser declarado y pagado por el
fabri- cante; si se trata de productos
importados, el impuesto es declarado,
liquidado y pagado por el importador.

117
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

1 Responde.

• ¿A cuál de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la

mayor tarifa?

• ¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?

2 Pon V si la afirmación es verdadera y F si es falsa.

• El valor del ICE se traslada al consumidor final.

• El ICE es un impuesto directo.

• El precio de venta al público lo fija el fabricante del bien.

• Los productos destinados para la exportación pagan ICE.

3 Enumera tres artículos suntuarios que piensas que deberían estar gravados con el ICE
y no lo están.
1.
2.
3.
4 Escribe tu opinión sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados
con ICE

118
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
 Capítulo 11

LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

¿De qué se trata?

L os contribuyentes pueden cometer faltas e

incorrecciones que perjudican la recauda-
ción y la administración tributaria, estas tiene
varias consecuencias: la merma de los ingresos
del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento
de la prestación de los servicios públicos, así
como perjuicios para el mismo contribuyente.

En este capítulo conoceremos qué acciones

son consideradas infracciones y delitos
tribu- tarios y cuáles son las respectivas
sanciones
previstas por la Ley para los infractores. Notificación de clausura

Lo que voy a lograr

Conceptualmente • Valorar la necesidad de una aplicación justa
• Definir la infracción para el sistema y oportuna de las sanciones tributarias.
tributario.
• Conocer la clasificación de las distintas in-
fracciones tributarias.
• Identificar las sanciones respectivas a
las infracciones.
• Reconocer la gravedad legal de las
sanciones.
En actitudes y valores
• Entender la gravedad social que tiene el co-
meter infracciones tributarias para el país.
• Reconocer la importancia que tiene
para el país que las infracciones
tributarias sean sancionadas. Acto de clausura de un establecimiento comercial

119
Equidad y desarrollo
 ¿Qué son las infracciones tributarias?

C
onstituye una infracción tributaria toda
¿Cuáles son las clases de infracciones
acción u omisión que implique violación
tributarias?
de normas tributarias.
A las infracciones tributarias se las puede
En general, podemos decir que todas las
clasi- ficar de acuerdo con la gravedad del
in- fracciones tributarias son violaciones a
hecho en:
leyes, reglamentos y normas secundarias
de cum- plimiento obligatorio, siempre y • Faltas reglamentarias: Las faltas reglamen-
cuando se establezca para ellas una sanción tarias serán sancionadas con una multa
(Art. 314 del Código tributario). que no sea inferior a $ 30 dólares ni que
exceda de $ 1.000.
• Contravenciones: A las contravenciones es-
tablecidas en el Código Tributario y en
las demás leyes tributarias, se aplicará
Pese a que la legislación tribu-
como pena pecuniaria una multa que no sea
taria establece consecuencias
infe- rior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.
coercitivas para quien no paga
impuestos o para quien actúa • Delitos: El delito es la infracción más grave
y con una sanción más severa, pues
de mala fe con respecto a la ad-
para la configuración de un delito se
ministración tributaria, la razón
requiere la existencia de dolo o culpa que
principal para no tener este
acarrean consecuencias penales.
tipo de conductas nunca
debe ser el temor a la sanción Contribuyente por convicción
sino la creencia cierta en que no por temor
la tribu- tación beneficia a la
sociedad y, por lo tanto, para
nuestra propia vida cotidiana. La
valoración po- sitiva de la
tributación es la mejor manera
de evitar las infracciones
tributarias. El pago voluntario
de impuestos y el acatamiento
de las regulaciones tributarias
debe ser la consecuencia
lógica de la aplicación de
valores éticos a la tributación.

120
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
 Sanciones aplicables por infracciones
T
oda infracción conlleva una sanción, que
no es otra cosa que una pena,
establecida
en la Ley, que se aplica por el incumplimiento
de una norma.
Las penas se aplican según la gravedad de la
infracción y pueden ser, de la más leve a
la más grave:
1. Multa;
2. Clausura del establecimiento o negocio;
3. Suspensión de actividades;
4 Decomiso;
5. Incautación definitiva;
6. Suspensión o cancelación de inscripciones
en los registros públicos;
7. Suspensión o cancelación de patentes y
autorizaciones;
8. Suspensión o destitución del
desempeño de cargos públicos;
9. Prisión; y,
10.Reclusión Menor Ordinaria
La clausura: es el cierre del
establecimiento por el plazo mínimo de
siete días y que se mantiene hasta que la
obligación sea cum- plida, efectuado
mediante la aplicación de se- llos y avisos en
un lugar visible del local san- cionado. Si los
contribuyentes reinciden en las faltas que
ocasionaron la clausura, serán san- cionados
con una nueva clausura por un plazo de diez
días.
El decomiso: es la pérdida del dominio sobre
los bienes materia del delito, a favor del
acreedor tributario.
Suspensión o cancelación de inscripciones
y patentes: es el retiro de las inscripciones y
patentes requeridas para el ejercicio del co-
mercio o de la industria.
Prisión: se aplica en casos de defraudación,
contrabando y de infracciones relacionadas
con la tenencia de libros y registros contables.
Las penas van de un mes a cinco años de
cárcel (Art. 330 del Código Tributario).
121
Equidad y desarrollo
 La defraudación
E
l código tributario define a la defraudación
como todo acto doloso de simulación,
ocultación, falsedad o engaño que induce a
error en la determinación de la obligación tri-
butaria, o por lo que se deja de pagar en todo
o en parte los tributos realmente debidos.
Se considera defraudación, entre otros, los
siguientes:
1. La falsa declaración de mercaderías, cifras,
datos o antecedentes que influyan en la de-
terminación tributaria.
2. La omisión dolosa de ingresos, la
inclusión de costos, deducciones, rebajas o
retencio- nes, inexistentes o superiores a
los que pro- cedan legalmente y, en
general, la utiliza- ción en las
declaraciones tributarias —o en los
informes que se suministren al SRI— de
datos falsos, incompletos o desfigurados,
de los cuales se derive un menor
impuesto causado.
3. La alteración dolosa en libros de
contabili- dad, de anotaciones, asientos u
operacio- nes relativas a la actividad
económica.
4. Llevar doble contabilidad.
5. La destrucción total o parcial de los libros
de contabilidad u otros exigidos por las
normas tributarias.
6. Destrucción, ocultación o alteración dolosa
de sellos de clausura o de incautación.
Consecuencias de la defraudación
La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión
de 2 a 5 años y se la aplica
independientemente de las sanciones
administrativas, tales como la multa, el
decomiso y la clausura.
La responsabilidad por estos delitos recaerá en
las personas que presenten sus
obligaciones por cuenta propia o en
representación, es decir, las personas que
se desempeñen como agentes de retención o
de percepción y que do- losamente hayan
participado en la infracción.
Cuando por un hecho se configure más de un
delito o más de una contravención, se aplica la
sanción correspondiente al delito o contraven-
ción más grave.
La aplicación de una sanción no exime al in-
fractor del pago de los correspondientes tri-
butos y de los intereses en mora.
122 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
 Sanciones

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS

Art. 100 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC -
2007
INFRACCIONES

IMPUESTO A LA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RETENCIONES EN LA RETENCIONES DE IMPUESTO A
RENTA ANUAL
FUENTE MENSUAL IVA MENSUALES LOS CONSUMOS
FORMULARIOS 101, FORMULARIO 104 ESPECIALES
FORMULARIO 103
102 Y 102A Mensual
Semestral
Formulario 104 ó
Formulario 104A
104A
SI CAUSA IMPUESTO

3 % del impuesto
3 % del impuesto 3 % del impuesto 3 % del impuesto 3 % del impuesto
causado (retenido),
causado por mes causado por mes a pagar, por mes o causado, por mes
por mes o fracción,
o fracción, máximo o fracción, máximo fracción, máximo no aplica o fracción, máximo
máximo hasta el
hasta el 100 % del hasta el 100 % del hasta el 100 % del hasta el 100 % del
100 % del impuesto
impuesto causado. impuesto causado. impuesto a pagar. impuesto causado.
causado.

SI NO SE HUBIEREN SI NO SE HUBIEREN
SI LA DECLARACIÓN NO CAUSA IMPUESTOS

SI SE HUBIEREN SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS PRODUCIDO
GENERADO INGRESOS GENERADO INGRESOS
RETENCIONES RETENCIONES

0,1 % por mes o o

fracción de mes, de
las ventas o
0,1% por mes o fracción de mes, de las
ingresos brutos
ventas o ingresos brutos percibidos en el
percibidos en el no aplica no aplica no aplica
período al cual se refiere la declaración sin
período al cual se
exceder el 5% de dichas ventas o ingresos.
refiere la declaración
sin exceder el 5%
de dichas ventas o
ingresos

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.

123
Equidad y desarrollo
 regulada considerarán tales actos como un mal
La necesidad de la y se esforzarán por evitarlos. Su meta es,

sanción

El derecho y las leyes no son un fin sino

un medio, el cual se vale de la fuerza para
lograr conductas determinadas que se
consideran de interés social y evitar
aquellas que se con- sideran dañinas para la
sociedad.

El aspecto característico de este método —

del derecho— consiste en sancionar con un
acto coactivo la conducta contraria a la
deseada. El autor de una norma jurídica
supone eviden- temente que los hombres cuya
conducta es así regulada considerarán tales
actos como un mal y se esforzarán por
evitarlos. Su meta es, pues, encauzarlos hacia
una conducta determinada, amenazándolos
con un mal en caso de una con- ducta contraria
[...] Kelsen.

La necesidad de la sanción
Mucho se discute sobre si el endurecimiento
de las penas y sanciones disminuye el índice
de infracciones. ¿Qué piensas tú?

El derecho y las leyes no son un fin sino

un medio, el cual se vale de la fuerza para
lograr conductas determinadas que se
consideran de interés social y evitar
aquellas que se con- sideran dañinas para la
sociedad.

El aspecto característico de éste método – del

derecho - consiste en sancionar con un acto
coactivo la conducta contraria a la deseada. El
autor de una norma jurídica supone evidente-
mente que los hombres cuya conducta es así
 Mucho se discute sobre si el
endu- recimiento de las penas
y sanciones disminuye el índice
de infracciones y delitos. ¿Qué
piensas tú?
En este sentido se dice que al
endurecer las sanciones y las penas
disminuirán los delitos, sin embargo
esto parece no suceder en la realidad.
El asunto es realmente complejo ya que
intervienen muchos factores: sicológicos
y emocionales, sociales
económicos. Muchos lo
sabiamente antes, una
disminución de los delitos se logra más
con la educación que con el castigo. Los
índices de infracciones y delitos se
encuen- tran estrechamente
relacionados con el nivel de bienestar
124
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
social, moral y económico de los pueblos,
donde hay más justicia hay menos
infracciones.
pues, encauzarlos hacia una conducta deter-
minada, amenazándolos con un mal en caso
de una conducta contraria [...] Kelsen.
En este sentido se dice que al endurecer
las sanciones y las penas disminuirán los
delitos, sin embargo esto parece no
suceder en la realidad. El asunto es
realmente complejo ya que intervienen
muchos factores: sicológicos y emocionales,
y hasta sociales y hasta económicos. Muchos lo han
han dicho dicho sabiamente antes, una verdadera
verdadera disminución de los delitos se logra más con
la educación que con el castigo. Los índices
de infracciones y delitos se encuen- tran
estrechamente relacionados con el nivel de
bienestar social, moral y económico de los
pueblos, donde hay más justicia hay
menos infracciones.
 Hago y aprendo

1 Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.

• Faltas reglamentarias

• Contravenciones

• Delitos

2 Escribe el número que corresponde en la casilla para ordenar de la más grave a la más
leve las siguientes sanciones tributarias.
1 Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.
2 Clausura de un establecimiento o negocio.
3 Multa.
4 Cancelación de patentes y autorizaciones.
5 Prisión.
6 Cancelación de inscripciones en los registros públicos.
7 Decomiso.

3 Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.

4 Pinta el término al que corresponde esta definición.

sedad o engaño que induce a error en la de- terminación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte

decomiso sanción pena defraudación dolo censura

125
Equidad y desarrollo
 Hago y aprendo

5 Describe la sanción para cada una de estas infracciones.

Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.

Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.

6 Escribe un párrafo acerca de ser un contribuyente por convicción y no por temor.

7 Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudación.

126
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
 Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.
¿De dónde obtenemos los valores?
Con mayor o menor dificultad, los conoci-
mientos conceptuales se enseñan y se ins-
truyen pero, ¿y los valores? No son
conceptos que se enseñan, sino que se
aprenden y se aprehenden. Tienen que
haber, personas que con su ejemplo o
testimonio y no solo con su discurso, los
pongan ante nuestros ojos, en- tonces
somos cada uno de nosotros quienes
captamos o no un valor para desearlo y
re- producirlo. La aprehensión de los valores
es un acto subjetivo, íntimo, personal basado
en nuestras relaciones con todo lo que nos
rodea, en lo que vemos en lo que sentimos,
es la con- secuencia de nuestro ser social y
de nuestro ser emocional que se
desenvuelve en una so- ciedad compleja.
Nuestro actuar: responsabilidad
educa- tiva con el otro
Todo está interconectado. Si observamos
con atención podremos notar que nuestro
mundo es una complejísima red de
interrelaciones, la más mínima de nuestras
acciones tiene reper- cusión sobre uno o
varios de los componentes de nuestro
alrededor, lo que desata una cadena de
consecuencias y efectos interminables. Sin
embargo, el ser humano occidental parece
no notarlo y vive en una suerte de ilusión,
de aislamiento y soledad. De este fenómeno
se derivan todos los problemas sociales,
ambien- tales y los antivalores que nos están
llevando a la destrucción del planeta, a
nuestra des- trucción. Pero si tomamos en
cuenta la forma en que influimos y nos
relacionamos con el
mundo, consideraremos nuestra responsabi-
lidad y cambiaremos nuestros hábitos,
empe- zando con los más domésticos.
Debemos estar concientes de que nuestra
forma de vida, así no lo queramos, es pauta
y modelo de valores y antivalores para los
otros.
Ética en la trasmisión de la ética
Las personas tenemos necesidad de
transmitir nuestro paquete de valores, pues
los consi- deramos un bien común, sin
embargo, no se trata de pensar en que los
demás son arcilla que vamos a modelar a
nuestro antojo, ya sea para un proyecto
individual, ya sea para una utopía colectiva.
La realidad es plurisignifica- tiva, es
ambigua, inaprensible en todas sus
posibilidades de significación, entonces, en
cuanto a la transmisión de valores, se
debe favorecer la libertad y la apertura en su
inter- pretación. Se trata de una actitud de
escucha en el encuentro, de dejar un espacio
abierto al despliegue de todas las lecturas
posibles en el que, por supuesto, prime el
respeto y todos sus valores consecuentes.
Los medios para la transmisión de valores
son tan variados como posibilidades de
actuación y comunicación tenemos los seres
humanos, entre ellos juegan un papel muy
importante la tradición oral, expresada en
refranes y relatos; el arte en general y, en
especial, la literatura.
 127
Equidad y desarrollo
 ¡Luces, cámara, actividades!

1 A continuación constan refranes y frases célebres que se relacionan con valores.

Escoge una pareja para trabajar y analícenlos intentando obtener dos
interpretacio- nes diferentes.

La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo)

Interpretación 1 Interpretación 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao

Tsé)
Interpretación 1 Interpretación 2

Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo)
Interpretación 1 Interpretación 2

2 Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguien-
tes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus
compañeros.

• Búsqueda del sentido de la vida

• Respeto a las diferencias

• Paz

• Igualdad de género

128
Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo
 Sabías que...

...con cada dólar de impuesto entregado,

permites que el Estado genere obras para el
país, como hospitales, escuelas, carreteras,
parques, puentes, etc.

Como ecuatorianos responsables, paguemos

nuestros impuestos y seamos parte del
Ecuador que queremos construir...