UNIVERSIDAD NACIONAL SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE OBRAS POR ADMINISTRACIÓN

DIRECTA Y SU INFLUENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, CASO:
CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL
PUESTO DE SALUD DE CHURCA DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE
PUYCA, AREQUIPA - 2020”.

Tesis presentada por:

Cereceda Espinoza, Zayda
Siza Tejada, Miluska Fiorella

Para optar el Título profesional de:

Contadoras Públicas.

Asesor:
Dr. Fernández Fernández, Rubén Celestino.

Arequipa - Perú
2021
 I

“Me lo contaron y lo olvidé; lo vi y lo entendí; LO HICE Y LO APRENDÍ”.

Confucio.
 II

DEDICATORIA

A Dios, fuente de sabiduría, fortaleza, esperanza, amor y bondad le agradezco por

iluminarme no sólo en la realización de este proyecto sino también a lo largo de mi vida.
A mis amados padres, Roberto Siza y Asunta Tejada.
A mi amado esposo, Deyvi Aldo Churata.
A mis amadas hijas: Sofía Alejandra y Daniela Claudia.
Finalmente, a mis hermanos Milagros y Renzo.
Quienes con su amor y cariño siempre me estimulan para concluir lo que empiezo.

Miluska Fiorella Siza Tejada.

Al gran yo soy, rey de reyes y señor de señores; que en su gran amor y misericordia me
dio lo más valioso de la vida, mi familia, que siempre estuvieron ahí apoyándome en la
realización de este trabajo.
A mi esposo Jhonny, a mis amados hijos Zhirel y Gabriel
A mi padres Emilio, Sofía y hermanos.

“En ti jehová puedo lograr más allá de lo soñado”.

Zayda Cereceda Espinoza.

 III

AGRADECIMIENTO

Muchas han sido las personas que de manera directa e indirecta han ayudado en la
realización de la presente investigación, nuestro profundo agradecimiento:

A nuestro asesor Dr. Rubén Fernández Fernández, por su gran dedicación, apoyo y
dirección para el logro de la presente investigación.

Al Econ. Denis Javier Quispe - Alcalde de la Municipalidad Distrital de Puyca.

A los docentes de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad

Nacional de San Agustín de Arequipa por su formación profesional, e impulsar en
nosotros la Investigación.

Y por último a nuestros jurados del presente trabajo de investigación.

 IV

RESUMEN

La tesis liquidación financiera de obras por administración directa y su influencia en los

estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto

de salud de churca de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa – 2020, analiza la

presentación real de los activos netos y su reclasificación contable tanto del costo como

del gasto de la obra, es decir, el reflejo del patrimonio con el que cuenta la entidad; para lo

cual; se plantea como objetivo general, determinar cómo influye la liquidación financiera

de obras por administración directa en los estados financieros de la Municipalidad Distrital

de Puyca; esta se hizo mediante un diseño no experimental de tipo explicativo, descriptivo.

Inicialmente se realizó el análisis documental, posteriormente se determinó cómo influye

la liquidación financiera en los estados financieros, a raíz del estudio; los resultados

obtenidos demostraron que la liquidación financiera de la obra influye de manera

significativa en la presentación de los estados financieros de la Municipalidad Distrital de

Puyca, donde la normativa contable vigente se vuelve un factor importante para la

presentación; ya que, permite identificar el costo real de la obra liquidada, esto genero un

incrementó en los activos de la entidad.

Palabras Claves: Liquidación Financiera, Estados Financieros, Costo real.

 V

SUMMARY

The thesis financial liquidation of works by direct administration and its influence on the

financial statements, case: Construction of neighborhood road of the cruzwinto sector to

the churca health post of the Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa – 2020, this

research aims to determine the real presentation of the net assets and their accounting

reclassification of both the cost and the expense of the work, that is, the reflection of the

patrimony with which the entity counts. For which it is proposed to as a general objective,

to determine how the financial settlement of works by direct administration influences the

financial statements of the District Municipality of Puyca; this was done through a non-

experimental design of explanatory, descriptive type. To this end, the documentary

analysis was initially carried out, to later determine how the financial settlement influences

the financial statements, as a result of the study; the results obtained showed that the

financial settlement of the work significantly influences the presentation of the financial

statements of the District Municipality of Puyca, where the current accounting regulations

become an important factor for the presentation; since, it allowsand identify the real cost

of the liquidated work,this generated an increase in the assets of the entity.

Keywords: Financial Settlement,Financial Statements,Actual Cost.

 VI

INTRODUCCIÓN

Bajo la lupa de la modernización de la gestión gubernamental y políticas contables en

el Perú el 16 de setiembre del 2018 se emitió un conjunto de decretos legislativos para

impulsar la economía, simplificar trámites y modernizar el Estado, se implementa la

contabilidad en línea y contabilidad de costos en las transacciones del Sector Público,

integrando la información contable, presupuestaria y financiera, ratificándose nuevamente

que el Sistema Nacional de Contabilidad se armoniza con la normativa contable

internacional vigente, en ese sentido se debe ejecutar las operaciones contables bajo las

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector público (NICSP). Sabemos que el

objetivo principal de las NICSP es el de proporcionar a las entidades del estado en cualquiera

de sus niveles, información financiera útil para la toma de decisiones de esa forma contribuir

a la transparencia y a la rendición de cuentas de los recursos asignados.

En ese sentido, se está planteando la presente investigación que titula: liquidación

financiera de obras por administración directa y su influencia en los estados financieros,

caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud de churca de

la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa - 2020, cuya investigación, determina como

influye la liquidación financiera de obras por administración directa en los estados

financieros de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa – 2020.

Se formula la siguiente pregunta como problema de investigación: ¿Cómo influye

liquidación financiera de obras por administración directa en los estados financieros, caso:

Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud de la Municipalidad

Distrital de Puyca, Arequipa - 2020?

Los objetivos que guiaron la investigación son: Determinar como el costo real de la

liquidación financiera de obras por administración directa influye en el estado de situación

 VII

financiera y flujo de efectivo, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al

puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020. Determinar como

la liquidación financiera de obras por administración directa influye en el Estado de Gestión,

caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la

Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020. Y finalmente Determinar como el

tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por administración directa influye

en los Estados Financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al

puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

Como unidad de análisis se considera a la obra: Construcción de camino vecinal del

sector Cruzwinto al puesto de salud, se usó como herramienta de investigación el método

científico.

La investigación se encuentra compuesta por los siguientes Capítulos:

CAPÍTULO I: Planteamiento de la Investigación, capítulo donde presentamos la

descripción del problema, sistematización, problemas, la justificación, los objetivos, las

hipótesis y la operacionalización de las variables.

CAPÍTULO II: Marco Teórico. En este capítulo recurrimos a la bibliografía

necesaria y útil para enmarcar y fundamentar nuestra investigación.

CAPÍTULO III: Metodología de la Investigación, en este capítulo se enmarca el

método, tipo y diseño de la investigación; la población y muestra; así como los instrumentos

y procedimientos de la investigación.

CAPÍTULO IV: Resultados y Discusión, ponemos en práctica la metodología

planteada, a través de la aplicación de la normativa confrontamos con los demás capítulos

nuestras interrogantes.

Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones según los resultados

encontrados en la presente investigación.

 VIII

Esperando que el presente trabajo de investigación contribuya en transparentar la

cuenta 1501 para la debida presentación de los Estados Financieros de la entidad y a la vez

sirva como modelo de Liquidación Financiera de acuerdo a la normatividad vigente.

 IX

ÍNDICE

DEDICATORIA...............................................................................................................II
AGRADECIMIENTO .................................................................................................... III
RESUMEN..................................................................................................................... IV
SUMMARY .................................................................................................................... V
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... VI
ÍNDICE .......................................................................................................................... IX
ÍNDICE DE CUADROS................................................................................................. XI
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............... 1
1.1. Situación Problemática........................................................................................ 1
1.2. Formulación del problema .................................................................................. 4
1.2.1. Problema general .................................................................................. 4
1.2.2. Problemas Específicos .......................................................................... 4
1.3. Justificación de la Investigación .......................................................................... 5
1.3.1. Justificación Académica ....................................................................... 5
1.3.2. Justificación Práctica ............................................................................ 6
1.4. Objetivos ............................................................................................................ 6
1.4.1. Objetivo General .................................................................................. 6
1.4.2. Objetivos específicos ............................................................................ 6
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO ................................................................................. 7
2.1. Antecedentes de Investigación ............................................................................ 7
2.2. Bases Teóricas .................................................................................................. 11
2.2.1. El Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de
Inversiones Invierte. Pe ..................................................................................... 11
2.2.2. Obras Públicas .................................................................................... 13
2.2.3. Liquidaciones de Obras ...................................................................... 16
2.2.4. Información Financiera ....................................................................... 24
2.2.5. Políticas Contables Gubernamentales ................................................. 29
2.2.6. La Depreciación y sus Métodos Según la NICSP 17 ........................... 30
2.2.7. Marco Legal Constitución Política del Estado ..................................... 32
2.3. Formulación de Hipótesis.................................................................................. 33
2.3.1. Hipótesis Principal ............................................................................. 33
2.3.2. Hipótesis Específicas .......................................................................... 33
CAPÍTULO III METODOLOGÍA .................................................................................. 34
3.1. Diseño de Investigación .................................................................................... 34
3.2. Tipo de Investigación........................................................................................ 34
3.3. Nivel de la Investigación ................................................................................... 34
 X

3.4. Método de la Investigación ............................................................................... 34

3.5. Población y Muestra ......................................................................................... 34
3.6. Operacionalización de las Variables .................................................................. 34
3.7. Cuadro de operacionalización de variables ........................................................ 35
3.8. Técnicas e Instrumentos .................................................................................... 35
CAPÍTULO IV RESULTADOS Y DISCUSIÓN ............................................................ 36
4.1. Análisis, Interpretación y Difusión de Resultados ............................................. 36
4.2. Aplicación De La Normatividad Contable ......................................................... 37
La Hipótesis General ..................................................................................................... 65
Hipótesis Específica Nº 1 .............................................................................................. 65
Hipótesis Específica Nº 2 .............................................................................................. 66
Hipótesis Específica N. º 3 ............................................................................................ 66
CONCLUSIONES .......................................................................................................... 77
RECOMENDACIONES ................................................................................................. 79
REFERENCIAS ............................................................................................................. 80
 XI

ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro Nº 1 Resumen de Presupuesto de obra .............................................................. 39

Cuadro Nº 2 Resumen Comparativo .............................................................................. 40
Cuadro Nº 3 Costo de Obra ........................................................................................... 41
Cuadro Nº 4 Depreciación............................................................................................. 43
Cuadro Nº 5 Sobrantes de Materiales - NEAS ............................................................... 43
Cuadro Nº 6 Estado de Situación Financiera ................................................................. 44
Cuadro Nº 7 Anexo Financiero 2 ................................................................................... 45
Cuadro Nº 8 Hoja de Trabajo para la Formulación del Estado de Situación Financiera
....................................................................................................................................... 50
Cuadro Nº 9 Estado de Flujo de Efectivo - Puyca 2020 ................................................. 52
Cuadro Nº 10 Gastos del Proyecto ................................................................................ 53
Cuadro Nº 11 Estado de Gestión - Puyca 2020 .............................................................. 54
Cuadro Nº 12 Propuesta Contable ................................................................................. 55
Cuadro Nº 13 Tratamiento Contable ............................................................................. 56
Cuadro Nº 14 Etapa de la Construcción ........................................................................ 57
Cuadro Nº 15 Planilla de Obreros ................................................................................. 58
Cuadro Nº 16 Adquisición de Bienes y Servicios ............................................................ 59
Cuadro Nº 17 Reclasificación del Costo ........................................................................ 60
Cuadro Nº 18 Costo Real de Obra ................................................................................. 61
Cuadro Nº 19 Gasto ...................................................................................................... 62
Cuadro Nº 20 Asiento por el Saldo de Obra................................................................... 62
Cuadro Nº 21 Notas Comparativas a los Estados Financieros Desglosado .................... 63
 1

CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.1. Situación Problemática

En el Perú se ejecutan obras bajo diferentes modalidades entre las más comunes tenemos

las obras por administración directa y las obras por contrata.

Las obras por administración directa son ejecutadas por la propia entidad, la cual debe

poseer la capacidad técnica como personal, así como de contar con maquinaria e infraestructura

adecuadas para hacerle frente al proyecto de inversión.

En el mes de junio del 2021 se registraron 102,250 mil proyectos, según el portal de

INFOBRAS estas corresponden a diferentes entidades a niveles nacionales (locales y

regionales). En el departamento de Arequipa se registró 5572 obras, bajo la modalidad de obras

por administración directa y por contrata.

Según el informe semestral de enero a junio del 2019 emitido por la Contraloría, se

identificaron 1,208 obras y servicios concluidos de los cuales 638 se encuentran sin liquidación

y 570 con liquidación, durante el operativo de control denominado “Vigilamos contigo la

Reconstrucción” (Contraloría General de la República, 2019a).

Durante las últimas décadas, las liquidaciones de obras ejecutadas bajo la modalidad de

administración directa se convirtieron en el mayor problema administrativo y técnico de las

instituciones públicas, ya que la mayoría de las obras ejecutadas bajo dicha modalidad se

encuentran físicamente concluidas, sin embargo, no cuentan con la información técnica ni

financiera que refiera el costo final real de la misma, lo que conlleva a tener saldos contables

errados, básicamente de la cuenta 1501.

Tal como se evidencia en los informes emitidos por las Sociedades de Auditorias

Financieras, por ejemplo, en el rubro contable de Propiedad, Planta y Equipo, se observan que
 2

las obras concluidas no fueron transferidas a las diversas entidades o sectores correspondientes,

se demuestran a la vez las carencias de liquidaciones técnica - financieras, así como de su análisis

contable respectivo, situación que no permite su transferencia contable a las cuentas del activo

depreciable correspondiente. Por ello, entre sus recomendaciones se centran en que la gerencia

Municipal disponga la realización de las liquidaciones a fin de realizar el correcto registro

contable en las cuentas que correspondan, y se calculen las depreciaciones omitidas, a fin de

regularizar los saldos.

En términos generales este contexto contribuye a un nivel bajo de disciplina financiera y

a menudo lleva al incremento de la corrupción, es necesario la transparencia en la gestión pública

y el análisis si estas inversiones se están ejecutando de manera eficiente, eficaz y adecuadamente.

En ese sentido en la Municipalidad Distrital de Puyca, en las gestiones pasadas se

ejecutaron obras por la modalidad de administración directa, las cuales, no fueron liquidadas

oportunamente, aun cuando las liquidaciones se encontraban presupuestadas en el expediente

técnico.

Durante el periodo 2017 y 2018 la Municipalidad tuvo 19 obras ejecutadas por

administración directa, de las cuales no todas se encuentran liquidadas; del 100 % de obras

ejecutadas podemos indicar que el 100% de obras no están liquidadas. Así mismo, el 95% de

expedientes técnicos no cuenta con la resolución de aprobación y el 5% si cuentan con

resolución, también se determina que el 100 % no cuentan con el acta de recepción.

De todo lo anteriormente planteado podemos evidenciar que no se viene cumpliendo con

la resolución de Contraloría 195-88-CG para las obras ejecutadas por administración directa, ya

que, en dicha norma se menciona que se debe contar con el expediente técnico debidamente

aprobado por la entidad, así mismo, concluida la obra se debe designar una comisión que formule

el acta de recepción y se encargue de la liquidación en un plazo de 30 días.

 3

De acuerdo a lo extraído del Módulo Contable de Información Financiera de la

Municipalidad Distrital de Puyca; en la cuenta 1501.01 – Edificios Residenciales, la cuenta

1501.02 – Edificios o Unidades No Residenciales y la cuenta 1501.03 Estructuras, no tienen

movimiento alguno, es decir a la fecha no se elaboró ninguna liquidación financiera que pueda

disminuir la cuenta construcciones en curso y aumentar la cuenta patrimonial del activo.

Cabe señalar que, cada gestión pasada ejecutó obras las cuales se encuentran físicamente

concluidas. Esto evidencia que la entidad cuenta con infraestructura (carreteras, locales

municipales, parques, plazas, puentes colgantes, etc.) que a la fecha no se reflejan en sus estados

financieros.

A la vez, vemos que la cuenta Construcciones de Estructuras - 1501.08 se va

incrementando cada año; lo mismo ocurre con la sub cuenta 1501.080203 Infraestructura Vial, el

año 2018 tenemos S/. 6, 695,777.48 y a diciembre del año 2019 se tiene S/. 7, 027,089.98, dicha

imagen no refleja el patrimonio real de la entidad.

Por otra parte, la normatividad contable NICSP 1 Presentación de Estados Financieros, en

su párrafo N°15 menciona que la presentación de los estados financieros debe suministrar

información de la situación financiera útil para la toma de decisiones, por lo tanto, se hace

necesario profundizar en la liquidación financiera y como este influye en los estados financieros.

La liquidación de obras por administración directa es el último proceso que tiene como

finalidad verificar, conciliar y concordar los desembolsos invertidos en la ejecución de la obra

tanto financiera como presupuestalmente, según lo previsto en el expediente técnico; así como, la

de establecer el grado de eficiencia, efectividad, economía y transparencia con que se desarrollan

los procesos constructivos de las obras.

La liquidación financiera es una etapa fundamental que contribuye a determinar el costo

real y total de la obra, así como, los gastos que se desembolsan en un proyecto de inversión, para
 4

posteriormente realizar el traslado de construcciones en curso a infraestructura pública, la misma

que debe reflejarse en los estados financieros.

Es por ello que se está planteando la presente investigación que coadyuve a la presentación

fidedigna de las cuentas contables.

1.2. Formulación del problema.

1.2.1. Problema general

¿Cómo influye la liquidación financiera de obras por administración directa en los estados

financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud de la

Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa - 2020?

1.2.2. Problemas Específicos

 ¿Cómo influye el costo real de la liquidación financiera de obras por

administración directa en el Estado de Situación Financiera y Flujo de Efectivo,

caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de

la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020?

 ¿Cómo influye el gasto de la liquidación financiera de obras por administración

directa en el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector

Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa,

2020?

 ¿Cómo influye el tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por

administración directa en los estados financieros, caso: Construcción de camino

vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de

Puyca, Arequipa, 2020?

 5

1.3. Justificación de la Investigación

El presente trabajo de investigación se realizó sobre la liquidación de obras por

administración directa y su influencia en los estados financieros, caso: Construcción de camino

vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa,

2019. Donde la aplicación de las políticas contables permite contribuir y mejorar la gestión

pública municipal en relación con la protección del patrimonio público; el control tanto del costo

como del gasto relacionado a la obra y a una adecuada presentación de los estados financieros,

concordante con las normas internacionales de contabilidad, el cual permitirá obtener información

relevante para la toma de decisiones. Donde se refleje las inversiones realizadas por la entidad,

generando un marco referencial que fortalece y enriquece la carrera profesional de contabilidad.

1.3.1. Justificación Académica

En la actualidad la mayoría de las Municipalidades que ejecutan obras por administración

directa no liquidan ni técnica ni financieramente dichas obras, en ese sentido la cuenta 1501 no

refleja de manera fehaciente las inversiones, es decir, cada año va incrementando las cuentas

construcciones en curso, no siendo transferidas a su cuenta correspondiente.

En el caso particular en la Municipalidad Distrital de Puyca, no es ajena a esta realidad,

por ello la presente investigación contribuirá de manera óptima a la presentación oportuna,

apropiada y relevante de los Estados Financieros, es decir transparentar la cuenta 1501. Ello

contribuirá como antecedente para las próximas investigaciones relacionadas al tema, a la vez

asistirá al avance de conocimientos sobre la problemática y tratamiento contable que coadyuve a

la profesión contable.
 6

1.3.2. Justificación Práctica

Al realizar la liquidación financiera de la obra y reflejar las cuentas contables adecuadas

producto de la liquidación, permitirá determinar tanto el costo como el gasto de la obra, efectuar

la rebaja contable de las cuentas y cerrar la fase de ejecución. Por lo tanto, la Municipalidad

Distrital de Puyca mostrará un resultado concreto que resuelva en cierto grado la actualización de

las cuentas del activo y pasivo que permita mejorar la presentación de los estados financieros.

1.4. Objetivos

1.4.1. Objetivo General

Determinar cómo influye la liquidación financiera de obras por administración directa en

los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de

salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa - 2020.

1.4.2. Objetivos específicos.

 Determinar como el costo real de la liquidación financiera de obras por

administración directa influye en el estado de situación financiera y flujo de

efectivo, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de

salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

 Determinar como la liquidación financiera de obras por administración directa

influye en el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector

Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa,

2020.

 Determinar como el tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por

administración directa influye en los Estados Financieros, caso: Construcción de

camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad

Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

 7

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1. Antecedentes de Investigación.

Al respecto existen pocas investigaciones relacionadas específicamente a la liquidación

financiera; sin embargo; muchas tesis abordan las causas por las que no se realizan las

liquidaciones, que a continuación se detallan:

Parra Sedano (2018), en su tesis denominada “Liquidación Financiera de obras ejecutadas

por modalidad de administración directa para mejorar la eficiencia del gasto público en la

Municipalidad Provincial de Huancayo 2014-2015” establece como uno de sus objetivos

determinar la relación del gasto público con la liquidación financiera, analizar como intervienen

las liquidaciones financieras en el gasto público, establecer como se generan los gastos posteriores

con la consiguiente carga en el gasto corriente dicha investigación concluye mencionando que las

causas que dificultan las liquidaciones financieras son el presupuesto, los gastos posteriores se

generan por una inadecuada elaboración de expedientes técnicos y la falta de interés del personal

en las liquidaciones y cierre del proyecto.

Mamani Flores (2018), en la tesis denominada “Liquidación técnica y financiera de obras

de inversión en la Municipalidad Distrital de Combapata – Canchis – Cusco periodo 2016 –

2017”, plantea que las obras públicas por administración directa se encuentran físicamente

culminadas, sin embargo, les falta la liquidación tanto técnica como financieramente debido a

muchos factores entre ellos, la falta de presupuesto, la consolidación del expediente técnico y la

ejecución financiera sumado a ello la entidad no le da la importancia necesaria para exigir que se

liquiden las obras.

 8

Finalmente, entre sus conclusiones, se determinó que las obras que cuenten con una

adecuada programación y asignación presupuestal de sus recursos, así como el personal técnico

idóneo influirán significantemente en el proceso de liquidación. Es decir, para contar con las

liquidaciones de obras es necesario el desarrollo de capacidades del personal, así como un trabajo

eficiente en la programación y asignación presupuestal. La precedente investigación contribuye

al trabajo planteado, ya que, nos da un panorama de las principales razones por las que no se

liquidan, así como los problemas que se presentan en el proceso de liquidación.

Quispe Mamani (2017), sustentó la tesis denominada “Proceso de liquidación financiera

en el control de propiedad, planta y equipo en la Municipalidad Distrital de Ilabaya 2016”,

sostiene que la ejecución presupuestal y financiera de las obras ejecutadas no cuenta con controles

para identificar oportunamente la determinación y registro de las específicas de gastos por la

adquisición de bienes, con respecto a propiedad, planta y equipo, debido a que algunas

adquisiciones no superan el ¼ de la UIT, ello genera que se registre presupuestal y contablemente

en la cuenta 1501, por lo que se debe realizar un pre análisis del activo para su tratamiento

contable, dicha tesis contribuye a la nuestra, ya que, en el procesos de la liquidación financiera

de obra da a conocer el costo total de la obra, así como, el adecuado control del activo,

consecuentemente el adecuado tratamiento contable.

González Vazallo y López Iparraguirre Pazos (2014), cuya tesis se denomina “Las

políticas contables del sector público en la elaboración y presentación de los estados financieros

de la Municipalidad Distrital del Porvenir, año 2013” establece como uno de sus objetivos la

demostración de las políticas contables del sector público han influido de manera significativa a

mejorar la elaboración y presentación de los Estados Financieros de la municipalidad distrital del

porvenir concluyendo que en el análisis de la situación actual se identificó que la presentación de

los Estados Financieros la Municipalidad no fueron formulados de acuerdo a lo normado por las

NIC SP, así mismo aplicaron políticas contables para el Sector Público, en la elaboración y
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presentación de los Estados Financieros de la Municipalidad Distrital de El Porvenir, permitiendo

un manejo adecuado de la información económica-financiera en términos de relevancia y

transparencia las mismas que han contribuido a mejorar la elaboración y presentación de los

Estados Financieros luego de la aplicación de la presente investigación.

Bautista Ramos (2013), en su tesis titulada “Análisis de los efectos contables del proceso

de liquidación de obras públicas ejecutadas por administración directa de las Municipalidades

Distritales de la Provincia del Collao - Ilave de los periodos 2006 – 2008” que tenía como objetivo

determinar los efectos contables de la falta de Liquidaciones de Obras, así como el de analizar el

proceso de las liquidaciones de obras, finalmente determinó las siguientes conclusiones: el 78 %

de las obras ejecutadas no están liquidadas y los municipios que realizaron la liquidación lo

realizaron después de varios años de culminada la obra trayendo consigo la falta de

documentación, un 60 % de los funcionarios no le dan la debida importancia a las liquidaciones

la falta de liquidación en el Balance General no reflejen sus saldos reales.

Bustamante (2018) realizó una investigación titulada “Ejecución de obras públicas por

administración directa y liquidación técnica y financiera en la Municipalidad Provincial de

Canchis-Cusco. Periodo 2017” donde por medio de encuestas elaborada por la investigadora y

aplicadas a los responsables de la Gerencia de Infraestructura Urbana y Rural, y a la oficina de

supervisión y liquidaciones de obras encontró que el 83.3% de las obras de la Municipalidad no

cuentan con una liquidación técnica y financiera, donde el 66.7% de las obras tuvieron un

expediente técnico contrastando con solo el 16.7% de las obras que sí tuvieron una liquidación

financiera.

Echevarría Espinoza (2018) en su tesis titulada “Proceso de liquidación financiera y su

incidencia en obras ejecutadas bajo la modalidad de administración directa del gobierno regional

Huánuco 2018” que tenía como objetivo identificar como el proceso de liquidación financiera

influye en las obras ejecutadas en el Gobierno Regional de Huánuco, obteniendo que el mayor
 10

porcentaje de dificultades para elaborar la liquidación financiera proviene de los documentos

contables, seguido del poco presupuesto y el hecho de no contar con personal adecuado para el

desarrollo de estas liquidaciones.

Parí Huayta (2018) en su investigación titulada “Evaluación de la ejecución de obras por

administración directa y su incidencia en la liquidación financiera en la Municipalidad Provincial

del Collao – Ilave, periodos 2015 – 2016” que buscaba determinar como la ejecución de las obras

por administración directa influían en la liquidación financiera de las obras, encontrando que la

documentación incompleta afecta de forma negativa la liquidación de las obras, proceso que

además es afectado por la asignación deficiente de presupuesto y la carencia de lineamientos.

Carhuapoma (2014) en su tesis titulada “Análisis de liquidación financiera de obras

ejecutadas por la modalidad de administración directa de la Municipalidad Provincial de

Huancavelica” que procuraba identificar las causas que entorpecen la liquidación financiera de

obras encontró que los principales factores que dificultan la liquidación financiera de las obras

públicas se relacionan con la asignación presupuestal, la normatividad, la preparación del

personal, la dirección y los plazos para la ejecución de las obras.

Yapo Mamani (2018) en su investigación “Incidencia del proceso de liquidación

financiera en obras ejecutadas bajo la modalidad de administración directa en la municipalidad

provincial de San Antonio de Putina, periodos 2015 – 2016” que tenía como objetivo analizar el

proceso e identificar las causas que obstaculizan la liquidación financiera de obras, encontrando

que lo relacionado a la normatividad tiene influencia en las dificultades para el desarrollo de las

liquidaciones financieras, especialmente en la inadecuada aplicación de normas y la ausencia de

lineamientos, además de la poca capacitación de los responsables del procedimiento.

 11

2.2. Bases Teóricas.

En esta parte abordaremos los aportes teóricos primeramente del Sistema Nacional de

Programación Multianual y Gestión de las Inversiones Invierte.Pe, las obras públicas, obras por

administración directa, las liquidaciones de obras, los Estados Financieros, sus definiciones, así

como, la normativa vigente y los aspectos con los que están relacionados.

2.2.1. El Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de Inversiones

Invierte. Pe

Cuando nos referimos a las Inversiones Públicas, básicamente nos referimos como se

indica en la página web de municipio al día.

Al uso total o parcial de recursos públicos destinados a la formación de capital y a

incrementar, mejorar o recuperar la capacidad del estado para producir bienes y/o servicios

públicos. En nuestro país, las inversiones públicas están reguladas por el Sistema Nacional de

Programación Multianual y Gestión de Inversiones – INVIERTE.PE, el cual derogó al anterior

Sistema Nacional de Inversión Pública – SNIP, vigente desde junio del año 2000 hasta el 23 de

febrero del año 2017 (Presidencia del Consejo de Ministros, 2019).

Efectivamente, en el Perú las Inversiones públicas de hoy se rigen por el Sistema Nacional

de Programación Multianual y Gestión de Inversiones, que nació con el Decreto Legislativo N°

1252 entrando en vigencia el 24 de febrero del año 2017, cuyo ente rector es la Dirección General

de Inversión Pública del Ministerio de Economía y Finanzas, dicha norma establece los siguientes

principios:

a) La programación multianual de la inversión debe ser realizada considerando como

principal objetivo el cierre de brechas de infraestructura o de acceso a servicios públicos

para la población.

b) La programación multianual de la inversión vincula los objetivos nacionales, planes

 12

sectoriales nacionales, así como los planes de desarrollos concertados regionales y locales,

respectivamente, con la identificación de la cartera de proyectos a ejecutarse y debe

realizarse en concordancia con las proyecciones del Marco Macroeconómico Multianual.

c) La programación multianual de inversiones debe partir de un diagnóstico detallado de la

situación de las brechas de infraestructura o de acceso a servicios públicos, para luego

plantear los objetivos a alcanzarse respecto a dichas brechas. La programación multianual

debe establecer los indicadores de resultado a obtenerse.

d) Los recursos destinados a la inversión deben procurar el mayor impacto en la sociedad.

e) La inversión debe programarse teniendo en cuenta la previsión de recursos para su

ejecución y su adecuada operación y mantenimiento, mediante la aplicación del ciclo de

inversión.

f) La gestión de la inversión debe realizarse aplicando mecanismos que promuevan la mayor

transparencia y calidad a través de la competencia. (Presidencia de la República, 2016).

En ese sentido las inversiones públicas deben tener como fin último a la persona humana,

por otro lado, dicha norma, establece en su quinta disposición complementaria que las

liquidaciones de proyectos de inversión culminados de cada Sector del Gobierno Nacional deben

establecer los mecanismos para contar con un inventario de los activos existentes en los diferentes

niveles de gobierno, correspondientes a la infraestructura o servicios públicos a su cargo, el cual

deberá ser implementado y actualizado periódicamente por las entidades a cargo de su operación

y mantenimiento, señalando aquellos activos que han sido dados de baja y registrando los activos

generados mediante inversión pública, así como aquellos que se encuentren pendientes de

liquidación a la fecha, conforme a los criterios señalados en el Reglamento (Presidencia de la

República, 2016). Por su parte en dicho reglamento en su artículo 17 de la fase de ejecución en el

literal 17.10, se menciona que una vez culminada la ejecución física de las inversiones, la UEI

(Unidad Ejecutora de Inversión) realiza el registro del cierre de las inversiones en el Banco de
 13

Inversiones una vez efectuada la liquidación física y financiera respectiva de acuerdo con la

normativa aplicable (Presidente de la República, 2018), en otras palabras en la normativa del

Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de Inversiones Invierte. Pe, se estipula

que una vez realizada la liquidación técnica financiera debe efectuarse el cierre en el sistema.

A continuación, veremos el ciclo de la Inversión a través de una imagen provista por

el Ministerio de Economía y Finanzas.

Nota. Recuperado de https://www.mef.gob.pe/es/ciclo-de-inversion

2.2.2. Obras Públicas

De acuerdo a Salinas, citado por Guzmán (2016), son todas aquellas construcciones,

edificaciones o infraestructuras que son realizadas por las entidades públicas siempre y cuando

posean dirección técnica, expediente técnico aprobado, mano de obra, materiales e insumos,

servicios varios, así como el equipo necesario para ejecutarlos con cargo a las partidas

presupuestarias que estén aprobadas y asignadas independientemente del origen de los recursos

financieros, y comprende también la rehabilitación, mejoramiento, conservación, mantenimiento,

reparación y demolición de bienes inmuebles e infraestructura pública; así como las ejecuciones

de obras de infraestructura, tanto urbana como rural y otras construcciones necesarias” (Pág. 24)
 14

2.2.2.1. Expediente Técnico:

El OSCE lo define como todos los documentos técnicos y económicos que posibilitan el

desarrollo adecuado de una obra (Sajama, 2018)

De acuerdo a Salinas, citado en Guzmán (2016) la liquidación técnico-financiera de una

obra pública es el proceso por el cual se ejecutan los actos administrativos finales al verificar,

conciliar y concordar entre lo planificado para el proyecto con lo ejecutado realmente, por lo cual

los objetivos de esta son los siguientes:

 Determinar el costo final de la obra.

 Definir las características técnicas para su registro y control del patrimonio.

 Concluir la fase de inversión

 Ejecutar la clasificación financiera y contable del proyecto.

 Sanear la documentación de manera que pueda ser transferida al sector

correspondiente.

2.2.2.2. Obras por Administración Directa

Las obras por administración directa son aquellas que la propia entidad las ejecuta, bajo

la aplicación de la Resolución de Contraloría General de la República No 195-88-CG de Julio de

1988, que emplea dirección técnica, personal técnico operativo, mano de obra directa e indirecta,

personal administrativo, maquinaria y equipo, alquiler de maquinaria y equipo necesario y otros

elementos necesarios para llevar a cabo la construcción y puesta en marcha de las obras públicas;

por tanto las entidades podrán realizar las obras por administración directa, siempre que posean

la capacidad técnica y los elementos necesarios, debiendo contar también con toda la

documentación necesaria tales como el expediente técnico y otros que apruebe su ejecución

(Salinas Seminario & Álvarez Illanes, 2014).

 15

2.2.2.3. Condiciones Previas Para su Ejecución:

Es indispensable que las entidades que desarrollen este tipo de obras cuenten con

presupuesto asignado, expediente técnico y presupuesto aprobado, personal capacitado para su

ejecución además de capacidad administrativa para su gestión, maquinaria necesaria, cuaderno de

obra legalizado y profesionales responsables para su ejecución y supervisión; además entidad que

ejecutará obras por administración directa deberá de establecer la supervisión mediante acuerdo

ya sea con una entidad pública o privada. (Contraloría General de la República del Perú, 2019b)

2.2.2.4. Recepción de Obra

Nota. Recuperado de la Contraloría

Una vez concluida la obra, el residente anotará tal hecho en el cuaderno de obra y solicita

la recepción de la misma. El inspector o supervisor, en un plazo no mayor de cinco (5) días

posteriores a la anotación señalada, informa a la entidad, ratificando o no, lo indicado por el

residente. Si el inspector o supervisor verifica la culminación de la obra, la entidad designa un

 16

comité de recepción, la que debe estar integrada cuando menos, por un ingeniero o arquitecto,

según corresponda a la naturaleza de los trabajos y la realidad de la entidad. La comisión en un

plazo de treinta (30) días siguientes de realizada la liquidación técnica y financiera de la obra, el

Comité de Recepción, junto con el residente, procederá a verificar el fiel cumplimiento de lo

establecido en los planos y especificaciones técnicas y efectuará las pruebas que sean necesarias

para comprobar el funcionamiento de las instalaciones y equipos, cuyo plazo no debe exceder de

1/10 del plazo de ejecución vigente de la obra. Culminada la verificación, y si no existen

observaciones, se procede a la recepción de la obra. El Acta de Recepción deberá ser suscrita por

los miembros del comité y el residente. De existir observaciones, se consigna en un Acta o Pliego

y no se recibe la obra, y el residente cuenta con un décimo del plazo vigente para subsanar las

observaciones. De ser subsanadas las observaciones se procede a la suscripción del Acta de

Recepción de Obra.

2.2.3. Liquidaciones de Obras

La liquidación de la obra, es el acto administrativo, técnico y financiero realizado por la

comisión de liquidación y recepción de obras, la cual es designada por la Entidad y cuya función

es determinar en forma objetiva la calidad de los trabajos realizados en las obras. Asimismo,

señala el costo real de un proyecto u obra concluido de acuerdo con los documentos sustentatorios

y estos se encuentran reflejados en los registros, liquidaciones y rendiciones correspondientes

(Illanes, 2014).

2.2.3.1. Clases de Liquidación

Según Miguel Salinas y Juan Álvarez clasifican a las liquidaciones tomando en referencia

2 criterios, por la modalidad de ejecución de obra y por la dimensión o aspecto técnico/financiera

de la obra ejecutada.
 17

Por la Modalidad de Ejecución de Obra Liquidación por Administración Directa

Está regulada por la norma de Resolución de Contraloría General N° 195-88-CG (1988),

que apruebe las Normas para la Ejecución de Obras por Administración Directa, esta modalidad

contempla un conjunto de actividades que tiene como objeto la formulación de un expediente de

liquidación técnico-financiera, para establecer el costo real de ejecución de la obra se realiza

también para conocer las conformidades de los trabajos constructivos, según el expediente

técnico. El mismo que es remitido por la Comisión de Recepción y Liquidación para su

transferencia correspondiente.

Cabe señalar que la entidad designará una comisión para que formule el acta de recepción

de los trabajos y se encargue de la liquidación técnica financiera en un plazo de 30 días de suscrita

la referida acta.

Liquidación de Obras por Contrata

La liquidación de obras por contrata está regulada por el Reglamento de la Ley de

Contrataciones aprobado por D.S. N° 344-2018-EF en sus artículos 209° y 210.

Consiste en el conjunto de acciones conducentes a la formulación de un expediente de

liquidación técnico-financiera sobre las obras ejecutadas bajo la modalidad de contrata, tiene

como finalidad determinar el costo real de ejecución de la obra por contrata, es elaborado por el

contratista que ejecutó la obra; revisado, avalado y remitido por la Comisión de Recepción y

Liquidación y Transferencia de Obras. El contratista debe presentar la liquidación debidamente

sustentada con la documentación y cálculos detallados, dentro de un plazo de 60 días o

equivalente a (1/10) del plazo vigente de la ejecución de la obra, el que resulte mayor contando

desde el día siguiente de la recepción de obra. La entidad dentro del plazo máximo de sesenta

(60) días de recibida, la entidad debe pronunciarse con cálculos detallados, ya sea observando la
 18

liquidación presentada por el contratista o, de considerarlo pertinente, elaborando otra, y notificar

al contratista para que éste se pronuncie dentro de los quince (15) días siguientes. Después de

consentida la liquidación y efectuado el pago que corresponda, culmina definitivamente el

contrato y se cierra el expediente respectivo. Con la liquidación, el contratista debe entregar a la

entidad los planos post construcción y la minuta de declaratoria de fábrica o memoria descriptiva

valorizada, según sea el caso. La entrega de dichos documentos constituye, además de una

condición para el pago del monto de la liquidación a favor del contratista, una obligación

contractual a su cargo.

Liquidación por Encargo

Es la liquidación físico financiera de obras que realiza la entidad encargada y

posteriormente revisada por la entidad encargante cuando reciba la obra encargada, cuyos

procedimientos son los mismos que se realizan para la liquidación por contrata o por

administración directa, dependiendo de la modalidad de ejecución de la obra (Illanes, 2014).

Liquidación de Oficio

La liquidación de Oficio es el procedimiento administrativo, técnico y financiero que

realiza la entidad, con respecto a una obra que inicia cuando no hay la información y/o

documentación sustentatoria suficiente tanto en el aspecto técnico y financiero.

La Liquidación de Oficio, es una manera de denominar a las regularizaciones de las

liquidaciones, que, por distintas razones, no se han realizado oportunamente. Al tratarse de una

regularización, no existe normatividad específica. Por ello, se recomienda que la entidad emita

una directiva que formalice este procedimiento (Municipio al día, 2019). Tomando como

referencia la Ley de Saneamiento y transferencia de Infraestructura Social Financiada por el

Fondo Nacional de Compensación y Desarrollo Social - FONCODES Ley N° 27171.

 19

2.2.3.2. Por la Dimensión o Aspecto Técnico/Financiero de la Obra Ejecutada

Se clasifica en dos etapas:

Liquidación Técnica

La liquidación técnica es realiza tomando en cuenta la documentación técnica

sustentatoria de ejecución de la obra, como son, los planos, metrados, y requerimientos de

ingeniería incluidos adicionales y deductivos que implique la modificación de la obra. Para lo

cual se debe realizarse la verificación física sobre los trabajos de construcción, considerando el

informe final del residente. (Salinas Seminario & Álvarez Illanes, 2014)

A la vez Sajama (2018), menciona que la liquidación técnica es el resultado técnico de la

conclusión de la obra, elaborada con el valor referencial proveniente del valor total de la obra

ejecutada, la cual incluye los adicionales y deductivos u otro que haya resultado de la

modificación, estos además necesitan una sustentación física de la obra a través de la siguiente

documentación:

 Expediente técnico inicial y resolución aprobatoria.

 Expediente técnico final.

 Ficha resumen de la obra.

 Memoria valorizada.

 Especificaciones técnicas de las partidas desarrolladas.

 Metrado de los trabajos desarrollados y valorizados.

 Metrado de las partidas físicas.

 Metrado de las partidas físicas reducidas.

 Planos de replanteo o planos finales de obra.

 20

 Especificaciones técnicas de las partidas ejecutadas

 Ficha de resumen de la obra ejecutada.

 Informe final de la ejecución de obra.

 Título de propiedad del terreno o documento de tenencia legal del terreno.

 Acta de entrega de terreno.

 Resolución de designación del inspector.

 Resolución de designación de residente de obra.

 Informe de evaluación del expediente técnico.

 Solicitud de apertura de libro de planilla de obreros.

 Solicitud de recepción de obra con documentos de designación del comité de

recepción y liquidación de obra.

 Acta de constatación física.

 Acta de recepción de obra.

 Solicitud de cierre de libro de planilla

 Calendario reprogramado de obra.

 Cuadro de metrados realmente ejecutados

 Resumen de avances físicos mensuales.

 Pruebas de control de calidad

 Planilla de tareo semanal.

 Cuaderno de obra.

 Sustento de ampliación de plazo

 21

 Sustento de adicionales y/o deductivos.

 Resoluciones de modificaciones del presupuesto analítico

 Fotografías del proceso constructivo y culminación de la obra.

Liquidación Financiera

La Liquidación Financiera es el conjunto de actividades consiste en la verificación de los

movimientos financieros y de los gastos real de la obra y/o proyecto, que comprende todos los

gastos realizados en pago de mano de obra, materiales de consumo (incluyendo la utilización de

saldos de otras obras y la deducción del saldo actual de almacén, herramientas prestadas),

maquinaria y equipo (alquilado o propio) y gastos generales atribuibles en la ejecución de la obra

y/o proyecto.

También, se debe considerar los gastos de pre-inversión, así como los de elaboración de

liquidación y compromisos pendientes de pago (devengados), si los hubiere.

Establece el monto ejecutado en el proyecto de inversión, mediante el análisis,

conciliación y resumen de los gastos realizados de acuerdo a la estructura del presupuesto

analítico del proyecto de inversión. (Contraloría General de la República del Perú, 2019b)

Tiene por finalidad verificar, conciliar y comprobar los desembolsos realizados en la

ejecución de la obra tanto financiera como presupuestalmente, programado en el presupuesto de

obra incluido en el expediente técnico con el fin de determinar el costo total de la obra y por

consiguiente efectuar la rebaja contable de la cuenta que registra la ejecución de la obra (Salinas

Seminario & Álvarez Illanes, 2014).

Para realizar la liquidación Financiera es indispensable tomar en cuenta las normas

contables, ya que la contabilidad registra cada evento económico tal cual sucede en la ejecución

de la obra. Y esta se debe realizar por componentes.

 22

Según del CPC Juan Francisco Álvarez Illanes y el Ing. Renato Antonio Álvarez Llosa

(2018), propone como procedimientos de la liquidación financiera lo siguiente:

 Tener un listado de las obras ejecutas por la entidad, obras culminadas, en ejecución

y paralizadas.

 Seleccionar las obras a liquidar

 Solicitar la documentación necesaria a todas las áreas como por ejemplo a Secretaria

la Resolución de Aprobación de Expediente Técnico, Presupuesto de Obra,

adicionales, deductivos, resolución de comisión de recepción y liquidación de obra,

a almacén central, a la Unidad Ejecutora de Inversiones para el respectivo análisis.

 Ubicar los libros y registros de las obras que se van a liquidar tales como auxiliares

estándar por proyecto u obra, por fuente de financiamiento y deben conciliar los datos

con los auxiliares o registros asignados, por fuentes de financiamiento, con las

planillas de pago, con el registro de caja bancos, así como, con otros registros

contables que tengan relación con la ejecución de obras públicas.

 Solicitar a la oficina de contabilidad toda la información financiera y presupuestal

ejecutada, para lo cual dicha oficina proporcionará información analítica y

consolidada de cada uno de los proyectos u obras, los documentos presupuestarios y

financieros registrados en el sistema integrado de administración financiera.

 Solicitar a la oficina de presupuesto los reportes de la afectación presupuestal de cada

proyecto u obra ejecutada de los periodos que se liquidan, identificándolos con el

código del programa, sub programa, componente y código del proyecto u obra.

 Solicitar a la oficina de tesorería los originales de los comprobantes de pago

relacionados con la obra que se liquida, para que les puedan proporcionar copia de los

comprobantes de pago ylos documentos que lo acompañen ya sean órdenes de compra,

 23

servicio, planillas de pago y otros documentos que sustenten el pago.

 Efectuar el análisis de los montos comprometidos y pagados en la ejecución de la obra

y conciliar con los documentos fuente, así como con los comprobantes de pago.

 Con la documentación e información obtenida, se procederá a elaborar el expediente

de liquidación.

2.2.3.3. Transferencia del Proyecto

Consiste en el proceso de traslado de propiedad ejecutado por la entidad, mediante el cual

una obra o proyecto, previamente liquidado, pasa a formar parte del patrimonio de la entidad

receptora.

La obra pública ejecutada por administración directa es transferida a la entidad respectiva

que se encargara de su operación y mantenimiento, previa realización del saneamiento legal

correspondiente (Congreso de la República, 2015).

Todas las obras ejecutadas por las entidades deben de ser liquidadas y transferidas en

propiedad a favor de las entidades e inscritas en la Superintendencia de Bienes Nacionales; para

tal efecto deberán cumplir con las siguientes actividades (Contraloría General de la República del

Perú, 2019b):

 Aprobar la liquidación de Obra.

 Nombrar una comisión de transferencia que incorpore entre sus miembros a personas

técnicos especialistas entre sus miembros.

 Elaborar el expediente de transferencia.

 Elaborar el informe de transferencia de la obra. Corroborar la subsanación de

observaciones de existir.

 Emitir el documento de aprobación de transferencia de obra.

 24

 Incorporar contablemente el nuevo activo patrimonial a favor de la entidad.

2.2.3.4. Cierre del Proyecto

Este proceso se desarrolla en la fase final de los proyectos y usualmente se divide en dos

partes, la primera relacionada al cierre contractual donde se finiquitan los aspectos legales; y la

segunda relacionada al cierre administrativo donde se registra y evalúa lo obtenido por el

proyecto. (Garcia & Gomez, 2013)

Recuperado del Ministerio de Economía y Finanzas

2.2.4. Información Financiera

El 16 de setiembre de 2018 en el Diario Oficial El Peruano se emitió el Decreto Legislativo

del Sistema Nacional de Contabilidad N° 1438 en su artículo 5 establece las funciones de la

Dirección General de Contabilidad Pública, entre ellas, elaborar la Cuenta General de la

República y las estadísticas de las finanzas públicas, procesando las rendiciones de cuenta

remitidas por las entidades del Sector Público, de acuerdo a los estándares internacionales.
 25

Asimismo, el artículo 19 del Decreto Legislativo, dispone que la Dirección General de

Contabilidad Pública consolida los estados financieros y presupuestarios presentados por las

entidades del Sector Público; Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales,

Empresas Públicas Financieras y No Financieras y otras formas organizativas no financieras que

administren recursos públicos, para ser presentados como si fuera una sola entidad económica,

como parte del proceso de reforma y modernización del Estado; cuya finalidad es suministrar

información sobre la situación financiera y los resultados de la gestión del Sector Público (Cuenta

General de la República, 2018, P. 177).

2.2.4.1. Características Cualitativas de la Información Financiera.

Las características cualitativas. Son cualidades que ayudan a tener una información útil

 Relevancia

 Representación fiel

 Comprensibilidad

 Oportunidad

 Comparabilidad

 Verificalidad

 Importancia relativa

 Costo – beneficio

 Equilibrio

2.2.4.2. Estados Financieros

Según el Dr. Marlon Prieto Hormaza “Constituye una de las razones de la contabilidad,

por eso tiene como finalidad reflejar la imagen fiel de todas las transacciones y hechos

económicos, los cuales deben ser medidos, presentados y revelados acorde con las normas de

contabilidad”.
 26

Es decir que se deben registrar los hechos económicos teniendo en cuenta las normas

internacionales de contabilidad, para realizar un eficiente registro en la parte contable. Y estos se

reflejen en los informes contables. Los mismos que permiten determinar el rendimiento financiero

de la entidad para la toma de decisiones adecuadas. Analizar la posición financiera, presente,

pasado y resultados futuros. A nivel social, financiero y económico. En su nivel de inversión,

cuando adquirir activos fijos, determinar sus fuentes de financiamiento que utilizara a mediano,

corto y largo plazo.

Para cumplir estos objetivos, la NICSP 01 indica que los estados financieros suministran

información acerca de los siguientes elementos de la entidad:

a) activos;

b) pasivos;

c) activos netos/patrimonio;

d) ingresos;

e) gastos;

f) otros cambios en activos netos/patrimonio;

g) flujos de efectivo.

Todo con el fin de ofrecer una descripción más completa de las actividades de la entidad

durante un periodo determinado.

2.2.4.3. Componentes de los Estados Financieros

Estado de Situación Financiera o Balance General

El estado de situación financiera de una empresa muestra los activos y la forma en que la

empresa los ha financiado en un momento determinado en el tiempo (Chong León et al., 2016).

El estado de situación financiera refleja la posición financiera y económica de una entidad,

 27

presenta en forma clasificada, resumida los movimientos del activo, pasivo y patrimonio.

Revelando la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situación del patrimonio.

Es de vital importancia para la entidad ya que le permite conocer su situación para la toma

de decisiones, lo que la entidad tiene en caja y bancos, sus deudas, cuentas por cobrar. Así podrán

saber cuánto se pagó y cuanto se debe, cuanto tienen para cubrir sus obligaciones a corto y largo

plazo.

Según la NIC SP N° 1 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como

sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del estado de situación financiera,

de acuerdo con los párrafos 76 a 87 de la presente norma.

Estado De Gestión

Es el estado que revela el resultado de las operaciones con base en el flujo de recursos

generados y consumidos en cumplimiento de sus funciones de la entidad en un período

determinado, El Estado de gestión tiene como finalidad informar el resultado del ejercicio cuya

diferencia positiva o negativa determina (Superávit y Déficit). Con el mismo propósito, comparar

los resultados y variables de un periodo con relación a otros. Esto permite a los usuarios a

determinar tendencias, y así tomar las decisiones que correspondan para redireccionar el

desarrollo de la entidad (MEF, 2012)

Elementos del estado de gestión.

 Ingresos: Son el conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de la

entidad.

 Gastos: Los gastos son el conjunto de transacciones que reducen el patrimonio neto

de una entidad.

Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo identifica las entradas y salidas de efectivo y el sado de efectivo
 28

que son utilizados por las entidades. Asimismo, informa de los flujos de efectivo del período

clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiación. Esto Permite evaluar

la capacidad de la entidad para la rendición de cuentas y toma de decisiones, determinando sus

necesidades de financiamiento interno y externo, para cumplir oportunamente con sus

obligaciones (MEF, 2012)

El estado de flujo de efectivo es un estado financiero que detalla las fuentes y usos del

efectivo de un periodo a otro. El cual debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a

lo largo del período.

La elaboración del Estado de Flujos de Efectivo se efectúa usando el Método Directo. Este

método provee información que puede ser útil para estimar flujos de efectivo futuros y revela

información sobre las grandes clases de entradas y salidas de efectivo.

Según la NIC SP N°2 se clasifica en actividades de:

 Actividades de financiación: son actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

 Actividades de inversión: son la adquisición y disposición de activos a largo plazo, así

como otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.

 Actividades de operación: son las actividades de la entidad que no son inversiones ni

actividades de financiación.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tiene como finalidad de revelar los cambios

que sufrieron las cuentas del patrimonio entre el inicio y final del periodo. Es la diferencia de los

activos y pasivos. Manifestándose en incrementos o disminuciones, al detectar estas variaciones

pueden servir de base para tomar decisiones correctivas acerca de la sostenibilidad y continuidad

de la entidad (Obando Cárdenas et al., s.f.).

 29

Así mismo la NICSP N°1 nos da pautas como Una entidad presentará un estado de cambios en los activos

netos/patrimonio que mostrará:

(a) el resultado (ahorro o desahorro) del periodo;

(b) cada partida de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras Normas, se

reconozcan directamente en los activos netos/patrimonio, y el total de estas partidas;

(c) el total de los ingresos y gastos del periodo [calculado como la suma de los apartados (a) y

(b)], mostrando separadamente el importe total atribuido a los propietarios de la entidad

controladora y a los intereses minoritarios; y

(d) para cada componente de los activos netos/patrimonio revelado por separado, los efectos de

los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores reconocidos de acuerdo con la

NICSP 3

2.2.5. Políticas Contables Gubernamentales

La Dirección General de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas

Públicas, es responsable de dictar las políticas de contabilidad para el sector gubernamental, en

el “Manual de políticas contables para el sector gubernamental no financiero en el Perú” podemos

encontrar los alcances de las políticas a nivel general. A través de los años se emitió políticas que

definen el tratamiento para el reconocimiento y medición de las transacciones y esto permite una

adecuada preparación y presentación de los estados financieros.

2.2.5.1. Estados Financieros Gubernamentales en la Liquidación Financiera.

Para el tratamiento contable de la liquidación financiera es necesario tener en cuenta las

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, ya que estas nos permiten determinar

cada evento económico en la gestión.

Además, en la Ley Orgánica de Municipalidades Ley N° 27972, en su artículo 54° se

menciona que la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas generales de contabilidad

pública, a la vez, considerando la normativa actual del Sistema Nacional de Contabilidad Decreto
 30

Legislativo N° 1438 refiere que la presentación de los estados Financieros en su artículo 2° tiene

como principios la Integridad, Oportunidad, Responsabilidad, Transparencia y Uniformidad.

Debemos mencionar también que la NICSP 1- Presentación de los estados Financieros,

tiene como consideración general la presentación razonable de los EEFF. Esta presentación

razonable requiere proporcionar la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como

de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento

de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en las NICSP. (Ministerio de Economía y

Finanzas, 2019).

La NICPS 17 – Propiedad Planta y Equipo, el objetivo de dicha norma es la de prescribir

el tratamiento contable para conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene,

en PPE, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. A la vez, permite el

reconocimiento de un activo, el reconocimiento de los costos y gastos, costos iniciales, costos

posteriores y sus componentes.

2.2.6. La Depreciación y sus Métodos Según la NICSP 17

Se puede conceptualizar como “la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2017d,

pág. 628); al respecto la NICSP menciona que esta se hará separadamente en cada parte de las

propiedades, planta y equipos cuyo costo sea significativo en relación con el costo general, donde

el cargo de cada periodo se tendría que reconocer en el resultado, con excepción este se encuentre

incluido en otros libros, además el importe depreciado se debe de distribuir por el transcurso de

la vida útil del activo. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2017d)

Además, la depreciación de los activos iniciará cuando este fuera utilizado, es decir

cuando por las condiciones se encuentre disponible para operar de acuerdo a lo planificado, y su

depreciación terminará el momento en que este fuera dado de baja por la entidad administrativa
 31

del activo; la vida útil del activo se “definirá en términos de utilidad que se espere aporte a la

entidad” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2017d, pág. 643)

Este representa el patrón con el cual la entidad proyecta los beneficios del activo sean

agotados, y su método se revisará como mínimo de forma anual, pudiéndose utilizar los métodos

que mejor se acomoden para las necesidades de la entidad como el método lineal, el de

depreciación decreciente y el de utilidades de producción; en ese sentido no es recomendable que

la depreciación se base en “los ingresos de actividades ordinarias que se generan por una actividad

que incluye el uso de un activo”. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2017d,

pág. 644)

2.2.6.1. Método de depreciación

El método de depreciación reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos o potenciales de servicio futuros

del activo.

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, en cada fecha

de presentación anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos o potencial de servicio futuros incorporados al activo, se

cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una

estimación contable, de acuerdo con la NICSP 3.

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable

de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el método

lineal, el de depreciación decreciente y el de las PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NICSP

17 unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de

la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación

decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo
 32

largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la

utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el

patrón esperado de consumo de los beneficios económicos o potencial de servicio futuros

incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente de periodo a periodo, a menos

que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios

económicos o potencial de servicio futuros.

Por otro lado, la Directiva N° 005-2016-EF/51.01 - “Metodología para el Reconocimiento,

Medición, Registro y Presentación De Los Elementos De Propiedades, Planta y Equipo de las

Entidades Gubernamentales”, en su anexo 2 plantea textualmente los siguiente. “Método de

depreciación; las entidades públicas deberán utilizar el Método de Línea Recta. Para los casos en

que se requiera utilizar otro método de depreciación, la entidad deberá coordinar previamente con

la DGCP”.

2.2.7. Marco Legal Constitución Política del Estado.

De conformidad con el artículo 195 de la Constitución política del Perú (1993). Los

gobiernos locales promueven el desarrollo y la economía local, y la prestación de los servicios

públicos de su responsabilidad, en armonía con las políticas y planes nacionales y regionales de

desarrollo. Específicamente en su inciso 7, los gobiernos locales deben fomentar la

competitividad, las inversiones y el financiamiento para la ejecución de proyectos y obras de

infraestructura local.

2.2.7.1. Resolución de Contraloría No 195-88-CG

La presente norma regula las obras ejecutadas por administración directa, así como su

respectiva liquidación, no habiendo otra hasta el momento.

 33

2.2.7.2.Directiva 005- 2016-EF/51.01.

Dicha directiva nos proporciona la metodología para el reconocimiento, medición, registro

y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las entidades

gubernamentales.

2.3. Formulación de Hipótesis.

2.3.1. Hipótesis Principal

La liquidación financiera de obras por administración directa influye de manera

significativa en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector

Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, 2020.

2.3.2. Hipótesis Específicas

 El costo real de la liquidación financiera de obras por administración directa influye

significativamente en el estado de situación financiera y flujo de efectivo, caso:

Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la

Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

 La liquidación financiera de obras por administración directa influye

significativamente en el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del

sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa,

2020.

 El tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por administración

directa influye significativamente en los estados financieros, caso: Construcción de

camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital

de Puyca, Arequipa, 2020.

 34

CAPÍTULO III

METODOLOGÍA

3.1. Diseño de Investigación.

El diseño de la investigación es no experimental (Hernández et al., 2014).

3.2. Tipo de Investigación.

La presente investigación es de tipo descriptivo, explicativo (Hernández et al., 2014).

3.3. Nivel de la Investigación.

Explicativo (Hernández et al., 2014).

3.4.Método de la Investigación.

El método de la presente investigación es cuantitativo. (Chen, citados por Hernández et

al., 2014).

3.5. Población y Muestra:

La población estará conformada por las obras ejecutadas por la modalidad de

administración directa por parte de la municipalidad Distrital de Puyca del año 2019.

Como la población es relativamente pequeña, la muestra será igual que la población; es

decir estará conformado por las obras ejecutadas por administración directa por parte de la

Municipalidad distrital de Puyca.

3.6. Operacionalización de las Variables

Variable Independiente:

Liquidación Financiera

Variable Dependiente

Estados Financieros
 35

3.7. Cuadro de operacionalización de variables

Variables Definición conceptual. Dimensiones Indicadores

Variable Es el conjunto de actividades Normatividad Tratamiento
Independiente realizadas para determinar el costo Costo real de obra Contable
real de la ejecución de obra y su Gasto de la obra
Liquidación conformidad con el presupuesto de
Financiera obra aprobado, como la
determinación del gasto financiero
real de la obra. Fuente: Ing
Manuel Salina & Juan francisco
Álvarez Illanes.
Variable Constituye una de las razones de la Estado de situación Políticas
Dependiente contabilidad, por eso tiene como financiera contables
finalidad reflejar la imagen fiel de Flujo de efectivo
Estados todas las transacciones y hechos Estado de gestión
Financieros económicos, los cuales deben ser Estados de cambios en
medidos, presentados y revelados el patrimonio neto.
acorde con las normas de
contabilidad.
Fuente: Marlon Prieto Hormaza.

3.8. Técnicas e Instrumentos:

Se determinará en forma detallada a través del análisis documental de las obras ejecutadas

por la modalidad de administración directa, con el análisis y estudio de cada uno de las obras

ejecutadas a través de fichas documentales, para lograr los objetivos planteados y la de interpretar

y aplicar los procedimientos que dictan las normas legales vigentes.

Además, se experimentará con la aplicación de la normativa vigente la liquidación

financiera para determinar su influencia en los Estados Financieros.

 36

CAPÍTULO IV

RESULTADOS Y DISCUSIÓN

4.1. Análisis, Interpretación y Difusión de Resultados.

Según nuestros objetivos, se planteó que: El costo real de la liquidación financiera de obras

por administración directa influye significativamente en el estado de situación financiera yflujo

de efectivo, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la

Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

En ese sentido, al aplicar la normatividad según Resolución de Contraloría N° 195-88-

CG, así como las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se detallan los

resultados encontrados:

Una vez designada la comisión de recepción y liquidación de obra, según se estipula en la

Resolución de Contraloría N° 195-88-CG en su artículo 1° párrafo 11, se solicitó la resolución

correspondiente, con el cual, se empezó a realizar la liquidación, ya que las normas generales

como específicas en este caso la Directiva interna de la Municipalidad Provincial la Unión no

cuentan con un procedimiento determinado, es por ello que se realizó de la siguiente manera,

tomando en cuenta el marco teórico:

 Se solicitó a secretaría la resolución de aprobación del expediente técnico,

presupuesto de obra, adicionales y deductivos de obra resolución de comisiones

de recepción y liquidación de obra.

 Se solicitó a la oficina de infraestructura y obras públicas la documentación

correspondiente a la obra como resoluciones, copia de cuaderno de obras,

valorización de maquinarias, control de la mano de obra, etc.

 Se solicitó a presupuesto los reportes de afectación presupuestal de la obra en

estudio, así como su listado de las certificaciones presupuestales otorgadas.

 37

 Se solicitó a la oficina de Contabilidad la información financiera de la obra

ejecutada.

 Se solicitó a Almacén las copias de las órdenes de compra y notas de entradas de

almacén por devolución de materiales.

 Se solicitó a Tesorería información sobre movimientos de fondos, gastos o costos

incurridos en la ejecución de la obra.

 Se realizó el análisis de los montos comprometidos y pagados en la ejecución de

la obra conciliando con los documentos fuente, es decir con los comprobantes

pagados, facturas, boletas, recibos por honorarios, tickets, etc.

 Con dicha Información se realizó el traslado de información a una base de datos

para la liquidación correspondiente.

 Se concertó una cita con el área de infraestructuras para formular inquietudes y

requerir respuestas para aclarar algunas consultas, respecto a la valorización de las

Maquinarias usadas en obras.

 Se concluyó la liquidación tomando en cuenta las Normas de Contabilidad

Vigentes.

4.2. Aplicación De La Normatividad Contable

Para la presente investigación se tomó en cuenta las NICSP 11, 12 y 17, además de la

Directiva 005- 2016-EF/51.01.

El primer paso que realizamos con respecto a la investigación es el reconocimiento de la

Obra Construcción de Camino Vecinal del sector Cruzwinto al Puesto de Salud, como un activo

y según la NICSP - 17 en su párrafo 21 se menciona que, las infraestructuras cumplen con la

definición de propiedades, planta y equipo y deberán contabilizarse según la presente Norma. Nos
 38

da como ejemplos las redes de carreteras, sistemas de alcantarillado, sistemas de suministro de

agua y energía y redes de comunicación.

A continuación, presentamos los siguientes cuadros que nos permiten, para fines

didácticos explicar la aplicación de la normativa en la liquidación financiera de la Obra.

 39
Cuadro Nº 1

Resumen de Presupuesto Asignado de Obra.

MARCO PRESUPUESTAl

PRG PROD/PROY ACT/AI/OBR FU DIVF GRPF

SEC. NO DIF. TO TAL
PIA PIM SALDO % AVANCE
FUC. CATEGORIA PPTALES. DEVENGADO S
FF RB ESPECIFICA
0037 0138.2011090.4000079 MEJORAMIENTO DE CAMINO VECINAL 15.033 .0066
Meta: 00001-0260863 CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL PUESTO DE SALUD DE CHURCA, DITRITO DE PUYCA - LA UNIÓN - AREQUIPA, KILOMETRO:
0.450, AREQUIPA, LA UNIÓN - PUYCA.
5 RECURSOS DETERMINADOS
18 CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y PARTICIPACIONES
2.6 ADQUISICIONES DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
2.6. 2 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
2.6. 2 3 OTRAS ESTRUCTURADAS 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
2.6. 2 3. 2 INFRAESTRUCTURA VIAL 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
2.6. 2 3. 2 4 COSTO DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA - PERSONAL 32,670.00 0.00 32,670.00 31,870.00 800.00 97.55
2.6. 2 3. 2 5 COSTO DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA - BIENES 43,390.00 0.00 43,390.00 43,389.80 0.20 100.00
2.6. 2 3. 2 6 COSTO DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA - SERVICIOS 28,440.00 0.00 28,440.00 25,305.00 3,135.00 88.98
PARCIAL RUBRO 18 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
PARCIAL FTE 5 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
TOTAL META 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
TO TAL EJECUTO RA 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
TO TAL EJECUTO RA
RESUMEN
TOTAL FUENT 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
RESUMEN
TOTAL RUBRO 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23
TO TAL 104,500.00 0.00 104,500.00 100,564.80 3,935.20 96.23

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

Según el cuadro N°1, se muestra el resumen de la asignación presupuestal según clasificador de gasto asignado a la obra, cabe mencionar
que el presupuesto del expediente técnico corresponde a otra meta, por lo tanto, no se visualiza en este cuadro.
Cuadro Nº 2 40
Resumen Comparativo
PRESUPUESTAL EJECUTADO FINANCIERO
ITEM CTA CUENTA
CLASIFICADOR ESPECIFICA DEL GASTO PRESUPUESTAL MONTO CONCEPTO MONTO DENOMINACIÓN MONTO
CONTABLE CONTABLE
1 2.6. 2 3. 2 4 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA – PERSONAL 32,670.00 1501.080202 Por Administración Directa – Personal 31,870.00 Estructuras 96,339.00
1501.03
2 2.6. 2 3. 2 5 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA - BIENES 43,390.00 1501.080203 Por Administración Directa – Bienes 43,389.80 Depreciación 66.50
3 2.6. 2 3. 2 6 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADM. DIRECTA - SERVICIOS 28,440.00 1501.080204 Por Administración Directa – Servicios 25,305.00 5301 Consumo de Bienes 10,951.80
4 2.6. 8 1. 3 1 ELABORACION DE EXPEDIENTES TECNICOS 12,000.00 1501.080105 Por Administración Directa – Otros 12,000.00 5302 Contratación de Servicios 3,830.00
5 1301 Alta de bienes (NEA) Anexo 7 1,444.00

TOTAL PRESUPUESTO 116,500.00 TOTAL FINANCIERO 112,564.80 TOTAL CONTABLE S/.112,631.30

COSTO TOTAL DE OBRA S/.111,187.30

COSTO REAL DE OBRA S/.96,405.50
Fuente: Elaboración propia

El cuadro N° 2 - Resumen comparativo, nos muestra, la asignación presupuestal para la obra por el monto de S/. 116,500.00, las

erogaciones financieras por el monto de S/. 112,564.80, teniendo un saldo presupuestal de 3,935.20, concluida la liquidación financiera en

aplicación de la normativa se determinó que el costo total asciende a S/. 111,187.30 y el costo real de la obra asciende a S/. 96, 405.50, el costo

y gasto en la obra corresponden a S/. 112,631.30. Cabe mencionar que las diferencias contables y financieras corresponden básicamentea la

asignación prorrateada de la depreciación por el monto de S/. 66.50.

Con respecto al saldo presupuestal de S/. 3,935.20 fue asignado a otra meta presupuestal.
 41
Cuadro Nº 3

Costo de Obra

IMPORTE
Nº SIAF CP SERIE N° DESCRIPCIÓN
S/.
1 EXPEDIENTE DE OBRA 12,000.00
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
2 92 OBRERO 8,760.00
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
3 133 14,530.00
OBRERO
PAGO PLANILLA DEL PERSONAL
4 189 8,580.00
OBRERO
5 198 RH E001 31 SERVICIO DE RESIDENTE DE OBRA 4,500.00
6 SERVICIO DE CONTROL TOPOGRÁFICO 700.00
7 RH SERVICIO DE LIQUIDACIÓN 2,000.00
8 184 RH E001 4 SERVICIO DE ASISTENTE TÉCNICO 2,500.00
9 210 FA 1 79 PIEDRA GRANDE DE 8" 8,100.00
DETRACCIÓN DE PIEDRA GRANDE DE 8"
10 210 FA 1 79 900.00
DEL C.P.
342
CEMENTO PORTLAND IP X42.5KG-
11 158 FA F001 265 1,290.00
FRONTERA
12 158 FA F001 265 BARRA DE CONSTRUCCION 1/2" X 9 m 1,140.00
POR EL ALQUILER DE
13 195 FE E001 21 10,084.50
RETROEXCAVADORA
14 195 FE E001 21 ALQUILER DETRACCIÓN 1,120.50
15 159 FA 1 702 DIESEL B-5 16,416.00
16 159 FA 1 702 GASOLINA 314.00
SERVICIO DE TRANSPORTE DE CEMENTO
17 191 FE E001 38 1,056.00
Y VARILLAS
18 191 FE E001 38 DETRACCIÓN DE FE E001-38 CP 44.00
CASCO DE SEGURIDAD PARA
19 1 71 40.000
TRABAJADOR
157 FA INCLUYE BARBIQUEJO
20 157 FA 1 71 CHALECOS REFLECTIVOS - NACIONAL 400.00
21 157 FA 1 71 GUANTES BADANA - NACIONAL 200.00
22 157 FA 1 71 ZAPATOS DE PUNTA DE ACERO 1,000.00
23 157 FA 1 71 BOTAS DE CAUCHO # 41 590.00
24 157 FA 1 71 LENTES DE SEGURIDAD- NACIONAL 132.00
25 157 FA 1 72 PROTECTOR DE OIDOS TAPON 36.00
26 157 FA 1 72 CASCO DE SEGURIDAD BLANCO 265.00
27 157 FA 1 72 ZAPATOS DE PUNTA DE ACERO 26.00
28 157 CONO DE SEÑALIZACIÓN NARANJA DE
FA 1 72 200.00
28"
29 157 FA 1 72 MALLA DE SEÑALIZACIÓN 155.00
30 157 FA 1 74 CINTA DE SEÑALIZACIÓN 110.00
COSTO DE DEPRECIACION 66.50
31
NEA (1 444.00)
96,405.50
Fuente: Elaboración propia
 42
El cuadro N° 3, nos muestra el costo real de la obra que asciende a S/. 96,405.50 dicho

análisis se elaboró aplicando la normativa vigente en contabilidad, el ítem N° 1, Expediente Técnico,

según la Directiva 005- 2016-EF/51.01. Menciona que los costos iniciales de la PPE son los estudios

de preinversión y expedientes técnicos, así como los costos de supervisión.

Por otro lado, en la NICSP 17, en el párrafo 33 los costos que no forman parte del elemento

PPE son los costos de administración y otros costos indirectos generales.

Por lo tanto, de todo lo anteriormente mencionado se determinó que el costo de la planilla

de obreros, la supervisión, el servició topográfico, servicio del asistente técnico y el servicio de

liquidación forman parte del costo directo de la obra.

Cabe mencionar que en la Directiva 005- 2016-EF/51.01. En su punto 7.1 termina el

reconocimiento de los costos de un elemento de PPE cuando el elemento se encuentre en el lugar y

condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la Alta Dirección. Es decir, para fines

didácticos si una obra, por ejemplo, una posta, fue culminada y está en uso. Su posterior liquidación

formaría parte del gasto.

Finalmente, para el proceso de asignación prorrateada de la depreciación de la maquinaría

utilizada en la construcción de la obra se tomó en cuenta la Directiva 005- 2016- EF/51.01, este

resultado prorrateado de la depreciación se asigna al gasto o al costo de otro activo que se esté

construyendo o produciendo, en los periodos en los cuales se reciben los servicios del elemento. Es

decir, el importe de la depreciación de elementos de PPE que se utilizan para construir o producir

otros elementos, se incorpora, acumula o forma parte del costo de los mismos, tal como se desprende

del anexo 1, ítem 1.4 Registro contable de la depreciación, de la Directiva antes mencionada.

En ese sentido, la maquinaria de la entidad, al ser utiliza para la construcción de un Activo,

se usa dicha depreciación como costo atribuible a la obra.

 43
Cuadro Nº 4

Depreciación
DEP. MÉTODO LÍNEA RECTA = DATOS: COSTO HISTÓRICO S/.70,000.00
DEL TRACTOR ORUGA VALOR RESIDUAL 5000
VIDA UTIL 10

DATOS: COSTO HISTÓRICO S/.80,000.00

CAMION VOLQUETE VOLVOVALOR RESIDUAL 5000
VIDA UTIL 10

HORAS DEPREC.
VALOR DEPREC. DEPREC. DEPREC.
MAQUINA MÁQUINA COSTO HISTÓRICO POR TOTAL
RESIDUAL ANUAL MENSUAL DIARIA
TRABAJADAS HORAS

TRACTOR ORUGA CAT D6M 48 S/.70,000.00 5000.00 6500.00 541.67 18.06 0.75 36.11
CAMION VOLQUETE VOLVO 310 VM 35 S/.80,000.00 5000.00 7500.00 625.00 20.83 0.87 30.38
83 66.49
Fuente: Elaboración propia

Para el proceso de depreciación en la presente investigación se tomó en cuenta la Directiva

005- 2016-EF/51.01, su Anexo 1, Definiciones Complementarias, el Método de depreciación que

las entidades públicas deberán utilizar es el Método de Línea Recta. Para los casos en que se requiera

utilizar otro método de depreciación, la entidad deberá coordinar previamente con la DGCP. Por lo

que se utilizó dicha metodología en la depreciación de la maquinaria de la entidad.

Tal como se desprende de la explicación del cuadro 5, se ha asignado dicha depreciación al

costo de la obra, tal como se menciona en el anexo 1, ítem 1.4 Registro contable de la depreciación,

de la Directiva antes mencionada.

En ese sentido, la maquinaria de la entidad, al ser utiliza para la construcción de un Activo,

se usa dicha depreciación como costo atribuible a la obra, que asciende al monto de S/. 66.50.

Cuadro Nº 5

Sobrantes de Materiales - NEAS

IMPORTE
ITEM O/C CANT. U.M. DESCRIPCIÓN P.U. PARTIDA
S/.
1 16 95.00 GL DIESEL 15.20 2.6.2 3.2 5 1,444.00

El manejo de los Saldos de Obra se realizó de acuerdo al D. L. 1439 Sistema Nacional de

Abastecimiento. En su artículo 21 señala el almacenamiento de bienes muebles. Acuerdo al informe

técnico se tuvo un saldo combustible según NEA, dicho importe resta el costo de la liquidación.
 44
Cuadro Nº 6

Estado de Situación Financiera

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 31 de Diciembre del 2020 y 2019
(EN SOLES)
EF-1

2020 2019 2020 2019

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo Nota 3 2,748,544.77 2,680,296.87 Sobregiros Bancarios Nota 16 0.00 736.02
Inversiones Financieras Nota 4 0.00 0.00 Cuentas por Pagar a Proveedores Nota 17 208,967.32 369,948.48
Cuentas por Cobrar (Neto) Nota 5 0.90 0.90 Impuestos, Contribuciones y Otros Nota 18 14,456.00 11,205.21
Otras Cuentas por Cobrar (Neto) Nota 6 11,638.50 11,638.50 Remuneraciones y Beneficios Sociales Nota 19 5,594.27 5,493.29
Inventarios (Neto) Nota 7 0.00 0.00 Obligaciones Previsionales Nota 20 0.00 0.00
Servicios y Otros Pagados por Nota 8 355,939.85 344,895.85 Operaciones de Crédito Nota 21 0.00 0.00
Otras Cuentas del Activo Nota 9 18,763.00 12,463.00 Parte Cte. Deudas a Largo Plazo Nota 22 0.00 0.00
Otras Cuentas del Pasivo Nota 23 1,280.00 0.00
Ingresos Diferidos Nota 24 0.00 0.00
TOTAL ACTIVO 3,134,887.02 3,049,295.12 TOTAL PASIVO CORRIENTE 230,297.59 387,383.00
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Nota 10 3,134,887.02 3,049,295.12 Deudas a Largo Plazo Nota 25 0.00 0.00
Otras Ctas. por Cobrar a Largo Nota 11 0.00 0.00 Cuentas Por Pagar a Proveedores Nota 26 0.00 0.00
Inversiones Financieras (Neto) Nota 12 0.00 0.00 Beneficios Sociales y Oblig. Prev. Nota 27 0.00 0.00
Propiedades de Inversión Nota 13 0.00 0.00 Obligaciones Previsionales Nota 28 0.00 0.00
Propiedad, Planta y Equipo (Neto) Nota 14 27,252,630.06 26,122,151.93 Provisiones Nota 29 0.00 0.00
Otras Cuentas del Activo (Neto) Nota 15 1,978,763.37 1,935,657.37 Otras Cuentas del Pasivo Nota 30 0.00 0.00
Ingresos Diferidos Nota 31 0.00 0.00
TOTAL ACTIVO NO 29,231,393.43 28,057,809.30 TOTAL PASIVO CORRIENTE 230,297.59 387,383.00
Hacienda Nacional Nota 32 30,704,722.42 28,475,529.09
Hacienda Nacional Adicional Nota 33 0.00 0.00
Resultados No Realizados Nota 34 14,999.00 14,999.00
Reservas Nota 35 0.00 0.00
Resultados Acumulados Nota 36 1,416,261.44 2,229,193.33
TOTAL PATRIMONIO 32,135,982.86 30,719,721.42
TOTAL ACTIVO 32,366,280.45 31,107,104.42 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 32,366,280.45 31,107,104.42
Cuentas de Orden Nota 37 306,785.50 143,298.71 Cuentas de Orden Nota 37 306,785.50 143,298.71

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

 45
Cuadro Nº 7

Anexo Financiero 2

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EJERICIO 2020
(EN SOLES)
AF2

(-)
MOVIMIENTO DURANTE EL EJERCICIO 2020
DEPRECIA
CIÓN
ACUMULA
DA DE
SALDO AL
EDIFI., SALDO
31/12/20
ESTRUC., NETO
20
SALDO AL VEHIC.,
CONCEPTOS 31/12/20 MAQ.,
19 OTROS Y
DETERIOR
AUMENTOS DISMINUCIONES O
Retir
Otr
Compras, Transfere Reclasifica TOTAL Transfere o Reclasifica TOTAL
Donacio Revalua os Otr
mejoras ncias ción, Eje, AUMENT ncias por ción Ejer. DISMINUC
nes ción (1)( as
y/o recibidas Anterior OS otorgadas vent Anterior IÓN
2)
as
25,927,64 1,014,69 0.0 1,111,10 0.0 27,038,74 27,038,74
EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 0.25 4.59 96,405.50 0.00 0 0.09 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.34 0.00 0.34
0.0 0.0
EFICIOS RESIDENCIALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
vivienda Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
EDIFICIOS O UNIDADES NO 0.0 0.0
RESIDENCIALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Edificios Administrativos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Instalaciones Educativas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Instalaciones Medicas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Instalaciones Sociales y 0.0 0.0
Culturales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
 46
0.0 0.0
Centros de Reclusión 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Otros Edificios no Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 96,405.5 0.0
ESTRUCTURAS 0.00 0.00 0.00 0.00 96405.50 0.00 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 96,405.50 0.00 96,405.50
0.0 0.0
Puertos y Aeropuertos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 96,405.5 0.0
Infraestructura Vial 0.00 0.00 0.00 0.00 96405.50 0.00 0 0 0.00 0.00 0.00 0 0.00 96,405.50 0.00 96,405.50
0.0 0.0
Infraestructura Eléctrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Infraestructura Agricola 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Agua y Saneamiento 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Plazuelas, Parques y Jardines 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Monumentos Históricos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Otras Estructuras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00

BIENES ADQUIRIDOS EN 0.0 0.0

ARRENDAMIENTO FINANCIERO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
ASOCIACIONES PÚBLICO
PRIVADAS, USUFRUCTO Y 0.0 0.0
OTROS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Concesiones 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Edificios Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
EDIFICIOS O UNIDADES NO 0.0 0.0
RESIDENCIALES 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Ajustes por Revaluación Edif. Y 0.0 0.0
No Residen. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Estructuras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Usufructo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Otros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00

EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS EN 0.0 0.0

AFECTACIÓN EN USO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0
Edificios en Afectación en Uso 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
 47
Estructuras en Afectación en 0.0 0.0
Uso 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00

EDIFICIOS POR 0.0 0.0

ADMINISTRACIÓN FUNCIONAL 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00

CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS 25,927,64 1,014,76 0.0 1,014,76 0.0 26,942,40 26,942,40

Y ESTRUCTURAS 0.25 1.09 0.00 0.00 0.00 0.00 0 1.09 0.00 0.00 0.00 0 0.00 1.34 0.00 1.34
Construcción de Edificios 0.0 0.0
Residenciales 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
Construcción de Edificios No 4,374,287 1,014,76 0.0 1,014,76 0.0 5,389,048 5,389,048
Residenciales .15 1.09 0.00 0.00 0.00 0.00 0 1.09 0.00 0.00 0.00 0 0.00 .24 0.00 .24
21,553,35 0.0 0.0 21,553,35 21,553,35
Construcción de Estructuras 3.10 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 3.10 0.00 3.10
0.0 0.0
ACTIVOS NO PRODUCIDOS 76,351.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 76,351.42 0.00 76,351.42
0.0 0.0
TIERRAS Y TERRENOS 76,351.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 76,351.42 0.00 76,351.42
0.0 0.0
Terrenos Urbanos 35,851.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 35,851.42 0.00 35,851.42
0.0 0.0
Terrenos Rurales 32,500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 32,500.00 0.00 32,500.00
0.0 0.0
Terrenos Eriazos 8,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 8,000.00 0.00 8,000.00
0.0 0.0
ACTIVO DE SUBSUELO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
ACTIVOS INATNGIBLES NO 0.0 0.0
PRODUCIDOS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
OTROS ACTIVOS DE ORIGEN 0.0 0.0
NATURAL 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00
TERRENOS DE AFECTACIÓN EN 0.0 0.0
USO 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0 0.00 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS, USUFRUCTO Y OTROS 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Concesiones 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Usufructo 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
 48
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
TERRENOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
TERRENOS EN CESIÓN DE USO 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

TERRENOS CALIFICADOS COMO BIENES CULTURALES 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
TERRENOS POR TRANSFERIR 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
TERRENOS POR ADMINISTRACIÓN FUNCIONAL 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
2,457,316.6 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 2,477,524.6 2,339,986.
VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS 1 20,208.04 0 0 0.00 0 0 20,208.04 0 0 0 0 0 5 35 137,538.30
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 874,197.3
VEHICULOS 874,198.32 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 874,198.32 2 1.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 874,197.3
Para Transporte Terrestre 874,198.32 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 874,198.32 2 1.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Para Transporte Aéreo 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Para Transporte Acuático 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
1,583,118.2 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 1,603,326.3 1,465,789.
MAQUINARIA,EQUIPO,MOBILIARIO Y OTROS 9 20,208.04 0 0 0.00 0 0 20,208.04 0 0 0 0 0 3 03 137,537.30
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 891,063.4
Para Oficina 962,196.09 3,654.93 0 0 0.00 0 0 3,654.93 0 0 0 0 0 965,851.02 7 74,787.55
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Para Instalaciones Educativas 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Mobiliario y equipo de uso Agricola y pesquero 8,721.30 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 8,721.30 8,048.14 673.16
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Equipo y Mobiliario de Cultura y Arte 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Equipo y Mobiliario de Deporte y Recreación 5,135.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 5,135.00 4,682.56 452.44

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

Mobiliario,Equipo,Apratos y Armamento Para la Def. y Seguridad 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 453,612.3
Maquinaria y Equipos Diverosos 490,630.40 6,670.00 0 0 0.00 0 0 6,670.00 0 0 0 0 0 497,300.40 8 43,688.02
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

VEHÍCULOS, MAQUINARIA Y OTRAS UNIDADES POR RECIBIR 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
 49

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

VEHÍCULOS, MAQUINARIA Y OTRAS UNIDADES POR TRANSFERIR 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

VEHÍCULOS, MAQUINARIA Y OTRAS INSTALACIONES POR 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
RECLASIFICAR 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS, USUFRUCTO Y OTROS 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Concesiones 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Usufructo 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Otros 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS EN AFECTACIÓN EN USO 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00

0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0

VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTRO EN CESIÓN DE USO 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
OTROS 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Animales entrenados para proporc. Pot.servicio 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
Herramientas y repuestos 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
MAQUINARIA, EQUIPO, MOBILIARIO Y OTROS POR 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0
ADMINISTRACÓN FUNCIONAL 0.00 0.00 0 0 0.00 0 0 0.00 0 0 0 0 0 0.00 0.00 0.00
28,461,308. 1,034,902. 0.0 0.0 96,405. 0.0 0.0 1,131,308. 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 29,592,616. 2,339,986. 27,252,630.
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 28 63 0 0 50 0 0 13 0 0 0 0 0 41 35 06

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

El cuadro N° 7, nos muestra los movimientos del ejercicio, entre aumentos y disminuciones, tal como podemos evidenciar se presenta un

aumento de S/. 96,405.50 que corresponde a infraestructura vial, aumentando el saldo neto.
 50

Cuadro Nº 8
Hoja de Trabajo para la Formulación del Estado de Situación Financiera – Parte 1
R ub ro Sald o s Hist ó r ico s Sald o s R eclasif icació n / M ON T O

D eud o r A creed o r D eud o r A creed o r D ist r ib uid o

A C T IVOS

Ef e c tiv o y Equivalente de Ef e c tiv o

1101.0101 10,560.78 10,560.78 10,560.78
1101.0202 10,000.00 10,000.00 10,000.00
1101.030102 895,937.04 895,937.04
1101.030105 153.33 153.33 153.33
1101.030108 42,384.42 42,384.42
1101.030109 1,005.48 1,005.48
1101.03011 126.82 126.82
1101.0302 12,000.00 12,000.00 12,000.00
1101.1203 3,603.67 3,603.67 3,603.67 3,603.67
1101.1205 12,375.78 12,375.78 12,375.78 12,375.78
1101.1207 281,522.50 281,522.50 281,522.50 281,522.50
1101.1209 1,478,874.95 1,478,874.95

TOTAL
C uentas po r C o brar ( N eto )
1201.0302 0.90 0.90 0.90 0.90
TOTAL
Otras C uentas po r C o brar ( N eto )

1202.9802 81.50 81.50 81.50 81.50

2101.010501 11,557.00 11,557.00

TOTAL
Servicio s y Otro s P agado s po r

1205.0402 26,542.37 26,542.37 26,542.37 26,542.37

1205.0501 69,392.83 69,392.83 69,392.83
1205.0502 258,286.55 258,286.55 258,286.55
1205.98 1,718.10 1,718.10 1,718.10 1,718.10
TOTAL
Otras C uentas del A ctivo
1206.01 18,763.00 18,763.00 18,763.00 18,763.00
TOTAL
P ro piedad, P lanta y Equipo ( N eto )
1501.030201 96,405.50 96,405.50 96,405.50
1501.070101 40,042.80 40,042.80 40,042.80
1501.070102 80,273.80 80,273.80 80,273.80
1501.070103 188,374.23 188,374.23 188,374.23
1501.070104 130,483.80 130,483.80 130,483.80
1501.070105 1,803.70 1,803.70 1,803.70
1501.070202 284,034.00 284,034.00 284,034.00
1501.070203 628,880.67 628,880.67 628,880.67
1501.070204 540,127.71 540,127.71 540,127.71
1501.070301 113,433.95 113,433.95 113,433.95
1501.070302 9,200.00 9,200.00 9,200.00
1501.070303 232,190.00 232,190.00 232,190.00
1501.070304 178,970.00 178,970.00 178,970.00
1501.070305 8,543.90 8,543.90 8,543.90
1501.070401 214,442.14 214,442.14 214,442.14
1501.070402 380,605.00 380,605.00 380,605.00
1501.070403 751,696.17 751,696.17 751,696.17
1501.070404 591,185.28 591,185.28 591,185.28
1501.080201 63,673.00 63,673.00 63,673.00
1501.080202 2,355,699.18 2,355,699.18 2,355,699.18
1501.080203 2,468,295.68 2,468,295.68 2,468,295.68
1501.080204 2,037,350.32 2,037,350.32 2,037,350.32
1501.080205 1,507.00 1,507.00 1,507.00
1501.080303 21,000.00 21,000.00 21,000.00
1501.080304 9,000.00 9,000.00 9,000.00
1501.080401 243,562.72 243,562.72 243,562.72
1501.080402 1,085,823.33 1,085,823.33 1,085,823.33
1501.080403 1,623,189.51 1,623,189.51 1,623,189.51
1501.080404 1,023,833.30 1,023,833.30 1,023,833.30
1501.080405 107,388.00 107,388.00 107,388.00
1501.080501 201,719.90 201,719.90 201,719.90
1501.080502 1,210,056.40 1,210,056.40 1,210,056.40
1501.080503 2,167,478.36 2,167,478.36 2,167,478.36
1501.080504 859,660.75 859,660.75 859,660.75
1501.080505 7,535.00 7,535.00 7,535.00
1501.080602 1,100.00 1,100.00 1,100.00
1501.080604 5,850.00 5,850.00 5,850.00
1501.089901 1,800.00 1,800.00 1,800.00
1501.089902 631,935.50 631,935.50 631,935.50
1501.089903 671,277.54 671,277.54 671,277.54
1501.089904 457,569.41 457,569.41 457,569.41
1501.089906 5,294,868.29 5,294,868.29 5,294,868.29
1501.089908 16,941.00 16,941.00 16,941.00
1502.010101 20,852.42 20,852.42 20,852.42
1502.010197 14,999.00 14,999.00 14,999.00
1502.010201 32,500.00 32,500.00 32,500.00
1502.010301 8,000.00 8,000.00 8,000.00
1503.0101 874,198.32 874,198.32 874,198.32
1503.020101 804,918.41 804,918.41 804,918.41
1503.020102 160,932.61 160,932.61 160,932.61
1503.020301 89,573.61 89,573.61 89,573.61
1503.020303 36,745.00 36,745.00 36,745.00
1503.020502 8,721.30 8,721.30 8,721.30
1503.020701 5,135.00 5,135.00 5,135.00
1503.020902 575.00 575.00 575.00
1503.020999 496,725.40 496,725.40 496,725.40
1508.0201 874,197.32 874,197.32 -874,197.32
 51

1508.0202 1,465,855.53 1,465,855.53 -1,465,855.53

TOTAL

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

 52

Hoja de Trabajo para la Formulación del Estado de Situación Financiera – Parte 2

R ub ro Sald o s Hist ó r ico s Sald o s R eclasif icació n /
M ON T O
D eud o r A creed o r D eud o r A creed o r D ist r ib uid o

Otras C uentas del A ctivo ( N eto )

1504.0203 7,000.00 7,000.00 7,000.00
1504.0502 124,039.56 124,039.56 124,039.56
1504.0503 78,368.50 78,368.50 78,368.50
1504.0702 72,866.00 72,866.00 72,866.00
1504.0703 191,881.29 191,881.29 191,881.29
1505.0101 170,574.32 170,574.32 170,574.32
1505.0201 453,110.00 453,110.00 453,110.00
1505.020201 222,361.00 222,361.00 222,361.00
1505.0302 64,499.00 64,499.00 64,499.00
1505.0303 338,277.40 338,277.40 338,277.40
1505.0399 137,040.72 137,040.72 137,040.72
1507.0102 80,000.00 80,000.00 80,000.00
1507.0199 1,204.09 1,204.09 1,204.09
1507.0201 35.69 35.69 35.69
1507.0399 15,129.66 15,129.66 15,129.66
1507.9999 23,537.00 23,537.00 23,537.00
1508.0401 1,160.86 1,160.86 -1,160.86
TOTAL
3 2 ,3 6 6 , 2 8 0 . 4 5
P A SIVO
C uentas po r P agar a P ro veedo res
2103.010101 2,807.00 2,807.00 2,807.00 2,807.00
2103.010102 6,327.40 6,327.40 6,327.40 6,327.40
2103.0201 199,832.92 199,832.92 199,832.92 199,832.92
TOTAL
Im puesto s, C o ntribucio nes y Otro s
2101.010201 10,268.00 10,268.00 10,268.00 10,268.00
2101.030101 148.73 148.73 148.73 148.73
2101.030201 3,515.01 3,515.01 3,515.01 3,515.01
2101.090101 524.26 524.26 524.26
TOTAL
R em uneracio nes y B eneficio s
2102.01 247.88 247.88 247.88
2102.030101 5,345.41 5,345.41 5,345.41 5,345.41
2102.99 0.20 0.20 0.20
2103.010103 0.01 0.01 0.01
2103.010104 0.77 0.77 0.77
TOTAL
Otras C uentas del P asivo
2103.990901 1,280.00 1,280.00 1,280.00 1,280.00
TOTAL
2 3 0 , 2 9 7. 59
P A T R IM ON IO
H acienda N acio nal
3101.01 7,564,370.17 7,564,370.17 7,564,370.17
3101.03 23,140,352.25 23,140,352.25 23,140,352.25
TOTAL
R esultado s N o R ealizado s
3001.010301 14,999.00 14,999.00 14,999.00
TOTAL
R esultado s A cumulado s
6101.0201 1,416,261.44 1,416,261.44 1,416,261.44
TOTAL
3 2 , 13 5, 9 8 2 . 8 6
C UEN T A S D E OR D EN
C uentas de Orden
9101.08 1,660.42 1,660.42 1,660.42
9101.09 170,771.40 170,771.40 170,771.40
9103.08 116,542.15 116,542.15 116,542.15
9103.09 17,811.53 17,811.53 17,811.53
TOTAL
C uentas de Orden
9102.08 1,660.42 1,660.42 1,660.42
9102.09 170,771.40 170,771.40 170,771.40
9104.08 116,542.15 116,542.15 116,542.15
9104.09 17,811.53 17,811.53 17,811.53
TOTAL

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

 53

Cuadro Nº 9

Estado de Flujo de Efectivo - Puyca 2020

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Por los años terminados al 31 de Diciembre del 2020 y 2019
(EN SOLES)
EF - 4

C ON C EPT OS AÑO 202 0 A Ñ O 2 0 19

A .- A C T IV ID A D ES D E OPER A C ION

Cobranza de Impuest os, Contribuciones y Derechos Administ rativos (Nota) 4,395.50 12,485.35
Cobranza de Aportes por regulaciòn 0.00 0.00
Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad 21,536.61 502,934.40
Donaciones y Transf erencias Corrientes Recibidas (Nota) 0.00 0.00
Traspasos y Remesas Corrientes Recibidas del Tesoro Público 3,112,725.32 2,911,730.00
Otros (Nota) 0.00 0.00
M ENOS
Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota) (1,671,361.40) (714,252.19)
Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales (123,939.36) (117,882.28)
Pago de Otras Retribuciones y Complementarias (3,145.21) (7,062.07)
Pago de Pensiones y Otros Beneficios 0.00 0.00

Pago por Prest aciones y Asist encia Social (85,769.41) (94,791.88)

Transf erencias, Subsidios y Subvenciones Sociales Otorgadas 0.00 0.00
Donaciones y Transf erencias Corrientes Otorgadas (Nota) 0.00 0.00
Traspasos y Remesas Corriente Entregadas al Tesoro Público 0.00 0.00
Otros (Nota) (11,713.52) (46,099.43)
AUM ENTO (DISM INUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,242,728.53 2,447,061.90
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
B .- A C T IV ID A D ES D E IN V ER SION

Cobranza por Venta de Vehí culos, M aquinarias y Otros 0.00 0.00

Cobranza por Venta de Edificios y Act ivos No Producidos (Nota) 0.00 0.00
Cobranza por Venta de Otras Cuentas del Act ivo (Nota) 0.00 0.00
Otros (Nota) 0.00 80,960.00

M ENOS
Pago por Compra de Vehí culos, M aquinarias y Otros (20,208.04) 0.00

Pago por Compra de Edificios y Act ivos No Producidos (Nota) 0.00 0.00
Pago por Const rucciones en Curso (Nota) (1,014,761.09) (919,070.18)
Pago por Compra de Otras Cuentas del Act ivo (Nota) (43,106.00) 0.00
Otros (Nota) ( 9 6 , 4 0 5. 50 ) (267,644.00)
AUM ENTO (DISM INUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE (1,174,480.63) (1,105,754.18)
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSION
C .- A C T IV ID A D ES D E F IN A N C IA M IEN T O

Donaciones y Transf erencias de Capital Recibidas (Nota) 0.00 0.00

Traspasos y Remesas de Capital Recibidas del Tesoro Público 0.00 0.00
Cobranza por Colocaciones de Valores y Otros Document os (Nota) 0.00 0.00
Endeudamiento Interno y/ o Ext erno (Nota) 0.00 0.00
Otros (Nota) 0.00 0.00
M ENOS
Donaciones y Transf erencias de Capital Entregadas (Nota) 0.00 0.00

Traspasos y Remesas de Capital Entregadas al Tesoro Público 0.00 0.00

Amortización, Intereses, Comisiones y Otros Gast os de la Deuda (Nota) 0.00 0.00
Otros (Nota) 0.00 0.00
Traslado de Saldos por Fusión, Ext inción, Adscripción 0.00 0.00
AUM ENTO (DISM INUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 0.00 0.00
EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE FINANCIAM IENTO
D .- A U M EN T O ( D ISM IN U C ION ) D EL EF EC T IV O Y EQU IV A LEN T E 68,247.90 1,341,307.72
D E EF EC T IV O
E.- D IF ER EN C IA D E C A M B IO D E EF EC T IV O Y EQU IV A LEN T E A L 0.00 0.00
EF EC T IV O
F .- SA LD O EF EC T IV O Y EQU IV A LEN T E D E EF EC T IV O A L IN IC IO 2,680,296.87 1,338,989.15
D EL EJER C IC IO
G.- SA LD O EF EC T IV O Y EQU IV A LEN T E D E EF EC T IV O A L 2,748,544.77 2,680,296.87
F IN A LIZ A R EL EJER C IC IO

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

Tal como podemos evidenciar en los cuadros precedentes (07, 08,09), la cuenta 1501030201 de

Propiedad Planta y Equipo se refleja el aumento del activo, producto de la liquidación de la obra,
 54

tanto en el Estado de Situación Financiera, detalladamente en su hoja de trabajo, anexo financiero

2, así como en el Estado de Flujo de Efectivo. Por el monto de S/. 96,405.50.

Por otro lado, tenemos que la liquidación financiera de obras por administración directa

influye significativamente en el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector

Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020. Veamos:

Cuadro Nº 10

Gastos del Proyecto

IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO
S/.

1 001 000072 BANNER A COLOR 3.60 M X 2.40 M (INCLUIDO 180.00

157 FA DESCRIPCIÓN DE OBRA)
2 157 FA 001 000074 CARTELES DE PROMOCIÓN DE SEGURIDAD 180.00
001 000074 180.00
CARTELES DE PROMOCIÓN DE

3 157 FA CONSERVACIÓN DE MEDIO AMBIENTE

4 157 FA 001 000074 PEGAMENTO SUPERCITO 72.00

5 157 FA 001 000074 SACOS DE POLIETILENO 60.00

001 000074 1,300.00
ACEITE PARA MOTOR DE TRACTOR ORUGA

6 157 FA 190-240 HP
7 199 FA 001 002706 EMGRAMPADOR 22.00
8 199 FA 001 002706 PERFORADOR 24.00
9 199 FA 001 002706 LAPICEROS AZULES 25.00
10 199 FA 001 002706 LAPICEROS TINTA LIQUIDA AZUL 41.00
11 199 FA 001 002706 ARCHIVADORES 40.80
12 199 FA 001 002706 PAPEL BOND 150.00
13 199 FA 001 002706 PAPEL DE COLORES A4 80.00
240.00
CARTUCHO DE TINTA PARA IMPRESORA

14 199 FA 001 002706 EPSON

15 199 FA 001 002706 TONNER PARA IMPRESORA 280.00
16 199 FA 001 002706 USB DE 3 GB 116.00
17 155 FE E001 8 FILTRO DE PETRÓLEO 1R0751 264.00
18 155 FE E001 8 FILTRO DE ACEITES P555405 215.00
19 155 FE E001 8 FILTRO DE PETRÓLEO 117489 190.00
20 155 FE E001 8 FILTRO DE AIRE (PRIMARIO Y SECUNDARIO) 350.00
21 173 FE F001 000044 BEARING ROTULA GRANDE 1,280.00
8
22 173 FE F001 000044 RING 58.00
8
23 173 FE F001 000044 FITTING GRASE 4.00
8
24 192 RH E001 22 3,300.00
SERVICIO DE SOLDADURA DEL LAMPON
25 156 FE E001 06 5,600.00
LLANTAS PARA VOLQUETE
26 173 FE F001 0448 530.00
SERVICIO DE TORNERIA
TOTAL 14,781.80
Fuente: Elaboración propia
 55

Según la NICSP – 17 en su párrafo 33, mencionan que los costos que no forman parte de la

PPE son los relacionados los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo

los costos de actividades publicitarias y promocionales). Los costos de administración y otros costos

indirectos generales.

En la Directiva 005- 2016-EF/51.01, en sus disposiciones transitorias ahonda con mayor

detalle lo anteriormente mencionado.

Por lo que, para nuestra investigación los carteles de promoción, banners, sacos, pegamento,

útiles de oficina entre otros forman parte del gasto.

Cuadro Nº 11

Estado de Gestión - Puyca 2020

ESTADO DE GESTION
Por los años term inados a l 31 de Diciem bre del 2020 y 2019
(EN SOLES)
EF-2

IN GR ESOS

Ingresos Tributarios Netos 1,741.50 6,578.35

Ingresos No Tributarios 12,815.70 45,454.69

Aportes por Regulación 0.00 0.00

Traspasos y Remesas Recibidas 3,112,725.32 2,911,730.00

Donaciones y Transf erencias Recibidas 0.00 0.00

Ingresos Financieros 11,374.91 19,016.21

Otros Ingresos 0.00 444,370.50

T OT A L IN GR ESOS 3 , 13 8 , 6 57. 4 3 3 , 4 2 7, 14 9 . 75

C OST OS Y GA ST OS
Cost o de Ventas 0.00 0.00

Gast os en Bienes y Servicios (1,249,154.36) (820,942.86)

Gast os de Personal (386,642.22) (280,571.68)

Gast os por Pens.Prest .y Asist encia Social (85,769.41) (94,791.88)

Transf erencias, Subsidios y Subvenciones Sociales Otorgadas 0.00 0.00

Donaciones y Transf erencias Otorgadas 0.00 0.00

Traspasos y Remesas Otorgadas 0.00 0.00

Est imaciones y Provisiones del Ejercicio (830.00) (830.00)

Gast os Financieros 0.00 0.00

Otros Gast os 0.00 (820.00)

T OT A L C OST OS Y GA ST OS ( 1, 72 2 , 3 9 5. 9 9 ) ( 1, 19 7, 9 56 . 4 2 )

R ESU LT A D O D EL EJER C IC IO SU PER A V IT 1, 4 16 , 2 6 1. 4 4 2 , 2 2 9 , 19 3 . 3 3

( D EF IC IT )

Fuente: Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

 56

Por otro lado, también tenemos como umbrales de reconocimiento de los costos posteriores que se

registran como gasto del ejercicio en el proceso de mantenimiento, estos son principalmente los

costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños ítems. El

objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” de un

elemento de PPE. En ese sentido como el servicio de soldadura y tornería, así como los filtros de

aceite, repuestos y demás servicios en el mantenimiento al no superar los umbrales del

reconocimiento forman parte del gasto.

El tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por administración directa

influye significativamente en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del

sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

Cuadro Nº 12

Propuesta Contable

ITEM CUENTA CONTABLE DENOMINACIÓN LIQUIDACION FINANCIERA

1 1501.030201 Infraestructura Vial - Costo S/. 96,405.50

2 5301.0303 Lubricantes, Grasas Y Afines S/. 2,319.00

3 5301.050102 Papelería En General, Útiles Y Materiales De Oficina S/. 382.80

4 5301.0601 De Vehículos S/. 1,280.00

5 5301.1104 Para Maquinarias Y Equipos S/. 6120.00

6 5301.9999 Otros Bienes S/. 850.00

7 5302.071199 Servicios Diversos S/. 3,830.00

MENOS:

8 1301.03 Bienes y Suministros de Funcionamiento S/.1,444.00

COSTO TOTAL S/.111,187.30 S/.1,444.00

LIQUIDACION FINANCIERA S/.111,187.30

TOTAL COSTO REAL DE OBRA S/.96,405.50
Fuente: Elaboración propia

Para el análisis e interpretación de la hipótesis N° 3, hemos ido desarrollando la asignación

del costo, así como del gasto de la obra, del cuadro Nº 10 estamos planteando la asignación de las

cuentas contables tanto de los activos como de los gastos y su correspondiente monto asignado
 57

Según la normativa contable para determinar sus efectos contables en los estados

financieros; dicho tratamiento contable se realizó desde la elaboración, ejecución y culminación de

la obra, para una presentación util y adecuada, que a continuación se verá con mayor detenimiento.

Cuadro Nº 13

Tratamiento Contable

Expediente Técnico
Clasificador de gasto Denominación Importe
Elaboración de
2.6.8.1.3.1
expediente técnico
Total
S/.
S/. 12,000.00
------------------ 1 ------------------ DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos S/.12,000.00
830105 Recursos Determinados
83010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8401 Asignaciones comprometidas
840105 Recursos Determinados S/.12,000.00
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por el compromiso presupuestal, elaboración perfiles
-- -- - -- -2--- -- -- - -- --

8401 Asignaciones comprometidas S/.12,000.00

840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8601 Ejecución de gastos
860105 Recursos Determinados
86010504 Canon, regalías, renta de aduanas Por la ejecución
presupuestal, fase devengada.
-- -- - -- -2--- -- -- - -- --

9101 Contratos y Compromisos Aprobados S/.12,000.00

910109 Órdenes de servicio aprobadas
9102 Contratos y Compromisos por el contrario
910209 Órdenes de servicio por ejecutar
S/.12,000.00
Por la emisión de la orden de servicio, fase Compromiso

-- -- - -- --3-- -- -- - -- -- -

9102 Contratos y Compromisos por el contrario S/.12.000.00

910209 Órdenes de servicio por ejecutar
9101 Contratos y Compromisos Aprobados S/.12.000.00
910109 Órdenes de servicio aprobadas
Por la atención de la orden de servicio, fase devengada

-- -- - -- -5--- -- -- - -- -- -

1505 Estudios y proyectos

S/. 12,000.00
150502 Expedientes técnicos
 58

2103 Cuentas por pagar

210302 Activos no financieros por pagar S/.12,000.00
21030201 Activos no financieros por pagar
Por la elaboración del expediente técnico
 59

-- -- - -- 6 -- -- -- - -- -- --
2103 Cuentas por pagar S/.12,000.00
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.010101 Bienes
2103.010102 Servicios
1101 Caja y bancos
110112 Recursos centralizados en la cuenta
única de tesoro
S/.12,000.00
11011209 Canon, sobre canon, regalías, renta
de aduanas y participaciones
Por el pago mediante Cheque

Cuando la obra se inicia se deberá registrar el importe del servicio por la elaboración del

expediente técnico, en la cuenta de “construcciones en curso” en este caso en estructuras, por lo

tanto, deberá efectuar una reclasificación de cuentas de la siguiente manera:

Cuadro Nº 14

Etapa de la Construcción

1
1501 Edificios y estructuras S/. 12,000.00
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080204 Por Administración Directa – Servicios S/. 12,000.00
1505 Estudios y proyectos
150502 Expedientes técnicos
Fuente. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-
013 Traslado de estudios definitivos a construcciones en curso.

Proceso De Ejecución De Obra.

En este caso, se pagará la planilla, bienes y servicios del personal obrero por la construcción

de la obra, se efectuará el registro en el módulo administrativo, afectando al presupuesto de la

entidad como sigue:

 60

Cuadro Nº 15

Planilla de Obreros

------------------ 1 --------------------- DEBE HABER

8301 Presupuesto de gastos S/.31,870.00
830105 Recursos Determinados
83010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8401 Asignaciones comprometidas
840105 Recursos Determinados S/. 31,870.00
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por el compromiso presupuestal, planillas
2
8401 Asignaciones comprometidas S/.31,870.00
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8601 Ejecución de gastos
860105 Recursos Determinados S/. 31,870.00
86010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por la ejecución presupuestal, fase devengado
3
1501 Edificios y estructuras S/.31,870.00
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080202 Por Administración Directa – Personal S/.31,870.00
2103 Cuentas por pagar
2103.02 Activos no financieros por pagar
Por la planilla de sueldos personal obrero
5
2103 Cuentas por pagar S/.31,870.00
2103.02 Activos no financieros por pagar
1101 Caja y bancos
110112 Recursos centralizados en la cuenta única S/. 31,870.00
11011209 Canon, sobre canon, regalías, renta
Por el pago de planilla personal obrero
 61

Cuadro Nº 16

Adquisición de Bienes y Servicios

Clasificador de gasto Denominación Importe

2.6.2 3.2 5 Costo de construcción por adm. Directa - bienes S/. 42,859.80
2.6.2 3.2 6 Costo de construcción por adm. Directa-servicios S/. 25,835.00
Total, S/. S/. 68,694.80
DEBE HABER
1
8301 Presupuesto de gastos S/. 68,694.80
830105 Recursos Determinados
83010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8401 Asignaciones comprometidas S/. 68,694.80
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por el compromiso presupuestal
2
8401 Asignaciones comprometidas S/. 68,694.80
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8601 Ejecución de gastos S/. 68,694.80
860105 Recursos Determinados
86010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por la ejecución presupuestal, fase devengado.
3
8401 Asignaciones comprometidas S/. 68,694.80
840105 Recursos Determinados
84010504 Canon, regalías, renta de aduanas
8601 Ejecución de gastos S/. 68,694.80
860105 Recursos Determinados
86010504 Canon, regalías, renta de aduanas
Por la ejecución presupuestal, fase devengado.
4
9101 Contratos y Compromisos Aprobados S/. 68,694.80
910108 Órdenes de compra aprobadas
910109 Órdenes de servicio aprobadas

9102 Contratos y Compromisos por el contrario S/. 68,694.80

910208 órdenes de compra por ejecutar
910209 Órdenes de servicio por ejecutar
Por la emisión de las órdenes de compra y servicio, fase compromiso
5
9102 Contratos y Compromisos por el contrario S/. 68,694.80
910208 órdenes de compra por ejecutar
910209 Órdenes de servicio por ejecutar
9101 Contratos y Compromisos Aprobados S/. 68,694.80
910108 Órdenes de compra aprobadas
910109 Órdenes de servicio aprobadas
Por la atención de las órdenes de compra y servicio,
 62

5
1501 Edificios y estructuras S/. 68,694.80
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0802 Infraestructura vial
1501.080203 Por Administración Directa – Bienes S/. 43,389.80
1501.080204 Por Administración Directa – Servicios S/. 25,305.00
2103 Cuentas por pagar S/. 68,694.80
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
2103.020101 Bienes S/. 43,389.80
2103.020102 Servicios S/. 25,305.00
Por la adquisición de bienes y servicios
6
2103 Cuentas por pagar S/. 68,694.80
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
2103.020101 Bienes S/. 43,389.80
2103.020102 Servicios S/. 25,305.00
1101 Caja y bancos S/. 68,694.80
110112 Recursos centralizados en la cuenta única
11011209 Canon, sobre canon, regalías, renta
de aduanas y participaciones
Por el pago mediante Cheque

Culminación de Obra

Concluida la obra se conforma el comité de recepción, con dicho documento se realiza la

reclasificación correspondiente.

Cuadro Nº 17

Reclasificación por la etapa de liquidación

Denominación Importe
Reclasificación
Total, S/. 112,564.80
DEBE HABER
1
1501 Edificios y estructuras S/.112,564.80
1501.08 Construcción de estructuras
1501.089906 Estructuras concluidas por reclasificar
1501 Edificios y estructuras S/.112,564.80
1501.08 Construcción de estructuras
1501.08 Infraestructura Vial
1501.080202 por administración directa – personal
1501.080203 por administración directa – bienes
1501.080204 por administración directa – servicios
Por la reclasificación de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-013
 63

Cuadro Nº 18

Costo Real de Obra

Denominación Importe
Costo Real de la Obra S/. 96,405.50

DEBE HABER
1
1501 Edificios y estructuras S/. 96,339.00
1501.03 Estructuras
1501.0302 Infraestructura vial
1501.030201 Infraestructura vial - costo
1501 Edificios y estructuras S/. 96,339.00
1501.08 Construcción de estructuras
1501.089906 Estructuras concluidas por reclasificar
Por el traslado del costo real de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-
013

Por la depreciación.
2
1501 Edificios y estructuras S/. 66.50
1501.03 estructuras
1501.0302 Infraestructura Vial
1501.030201 Infraestructura Vial - Costo
1508 Depreciación, Amortización Y Agotamiento (CR) S/. 66.50
1508.02 Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinarias Y Otros
1508.0202 Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y Otros
1508.02.0201 Equipo pesado
Por el traslado de depreciación al costo de obra
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 010000-
292
 64

Cuadro Nº 19

Gasto

Denominación Importe
Gasto de Obra
Total, S/. S/. 14,781.80
------------------ 1 --------------------- DEBE HABER
5301 consumo de bienes S/. 14,781.80
5301.03 Combustibles, Carburantes, Lubricantes Y Afines
5301.0303 Lubricantes, Grasas Y Afines S/. 2,319.00
5301.05 Materiales Y Útiles
5301.0501 De Oficina
5301.050102 Papelería En General, Útiles YMateriales De Oficina
5301.06 Repuestos Y Accesorios S/. 382.80
5301.0601 De Vehículos S/. 1,280.00
5301.99 Otros Bienes
5301.9999 Otros Bienes S/. 850.00
5301.11 Suministros Para Mantenimiento Y Reparación
5301.1104 Para Maquinarias Y Equipos S/. 6120.00
5302.07 Servicios Profesionales Y Técnicos
5302.0711 Otros Servicios S/. 3,830.00
1501.08 Construcción Estructuras
S/.14,781.8
1501.089906 Estructuras Concluidos por Reclasificar
Por el traslado al gasto
Nota. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 020000-013

Cuadro Nº 20

Asiento por el Saldo de Obra

Importe
Saldo de Obra
Total, S/. S/. 1,440.00
DEBE HABER

1
1301.03 Bienes y Suministros de Funcionamiento S/.1,444.00
1301.0301 Combustibles y Carburantes
1501.08 Construcción De Estructuras S/.1,444.00
1501.089906 Estructuras Concluidos Por Reclasificar
1501.08990601 Bienes
Por la devolución a almacén central
Nota. Elaboración propia.
Cabe resaltar, que dicho procedimiento se registra mediante nota de contabilidad usando el código 100000-292
 65

Cuadro Nº 21

Notas Comparativas a los Estados Financieros Desglosado

NOTA COMPARATIVA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 de diciembre del 2020 y 31 de diciembre del 2019

14 - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NETO)

Cuenta 2020 2019 Variación

S/
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 27,038,740.34 25,927,640.25 1,111,100.09
1501.030201 Infraestructura Vial - Costo 96405,50 0.00 96405,50
1501.070101 Por Contrata 40,042.80 40,042.80 0.00
1501.070102 Por Administración Directa - Personal 80,273.80 80,273.80 0.00
1501.070103 Por Administración Directa - Bienes 188,374.23 188,374.23 0.00
Por Administración Directa -
1501.070104 130,483.80 130,483.80 0.00
Servicios
1501.070105 Por Administración Directa - Otros 1,803.70 1,803.70 0.00
1501.070202 Por Administración Directa - Personal 284,034.00 284,034.00 0.00
1501.070203 Por Administración Directa - Bienes 628,880.67 628,880.67 0.00
Por Administración Directa -
1501.070204 540,127.71 540,127.71 0.00
Servicios
1501.070301 Por Contrata 113,433.95 113,433.95 0.00
1501.070302 Por Administración Directa - Personal 9,200.00 9,200.00 0.00
1501.070303 Por Administración Directa - Bienes 232,190.00 232,190.00 0.00
Por Administración Directa -
1501.070304 178,970.00 178,970.00 0.00
Servicios
1501.070305 Por Administración Directa - Otros 8,543.90 8,543.90 0.00
1501.070401 Por Contrata 214,442.14 214,442.14 0.00
1501.070402 Por Administración Directa - Personal 380,605.00 380,605.00 0.00
1501.070403 Por Administración Directa - Bienes 751,696.17 751,696.17 0.00
Por Administración Directa -
1501.070404 591,185.28 591,185.28 0.00
Servicios
1501.080201 Por Contrata 63,673.00 63,673.00 0.00
1501.080202 Por Administración Directa - Personal 2,355,699.18 2,387,569.18 (31,870.00)
1501.080203 Por Administración Directa - Bienes 2,468,295.68 2,507,855.48 (39,559.80)
Por Administración Directa -
1501.080204 2,037,350.32 2,066,485.32 (29,135.00)
Servicios
1501.080205 Por Administración Directa - Otros 1,507.00 1,507.00 0.00
1501.080303 Por Administración Directa - Bienes 21,000.00 21,000.00 0.00
Por Administración Directa -
1501.080304 9,000.00 9,000.00 0.00
Servicios
1501.080401 Por Contrata 243,562.72 243,562.72 0.00
1501.080402 Por Administración Directa - Personal 1,085,823.33 1,017,683.33 68,140.00
1501.080403 Por Administración Directa - Bienes 1,623,189.51 1,437,341.74 185,847.77
Por Administración Directa -
1501.080404 1,023,833.30 1,000,477.40 23,355.90
Servicios
1501.080405 Por Administración Directa - Otros 107,388.00 107,388.00 0.00
1501.080501 Por Contrata 201,719.90 201,719.90 0.00
1501.080502 Por Administración Directa - Personal 1,210,056.40 1,047,355.00 162,701.40
1501.080503 Por Administración Directa - Bienes 2,167,478.36 2,039,548.86 127,929.50
Por Administración Directa -
1501.080504 859,660.75 804,293.23 55,367.52
Servicios
1501.080505 Por Administración Directa - Otros 7,535.00 7,535.00 0.00
1501.080602 Por Administración Directa - Personal 1,100.00 1,100.00 0.00
Por Administración Directa -
1501.080604 5,850.00 5,850.00 0.00
Servicios
1501.089901 Por Contrata 1,800.00 1,800.00 0.00
1501.089902 Por Administración Directa - Personal 631,935.50 457,105.50 174,830.00
1501.089903 Por Administración Directa - Bienes 671,277.54 506,588.58 164,688.96
 66

Por Administración Directa -

1501.089904 Servicios 457,569.41 305,104.57 152,464.84
Estructuras Concluidas Por
1501.089906 5,294,868.29 5,294,868.29 0.00
Reclasificar
1501.089908 Otras Estructuras en Construcción 16,941.00 16,941.00 0.00
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 76,351.42 76,351.42 0.00
1502.010101 Terrenos Urbanos - Costo 20,852.42 20,852.42 0.00
Terrenos Urbanos - Ajuste por
1502.010197 14,999.00 14,999.00 0.00
Revaluación
1502.010201 Terrenos Rurales - Costo 32,500.00 32,500.00 0.00
1502.010301 Terrenos Eriazos - Costo 8,000.00 8,000.00 0.00
VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y
1503 2,477,524.65 2,457,316.61 20,208.04
OTROS
1503.0101 Para Transporte Terrestre 874,198.32 874,198.32 0.00
1503.020101 Maquinas Y Equipos De Oficina 804,918.41 801,263.48 3,654.93
1503.020102 Mobiliario De Oficina 160,932.61 160,932.61 0.00
Equipos Computacionales Y
1503.020301 89,573.61 79,690.50 9,883.11
Periféricos
1503.020303 Equipos De Telecomunicaciones 36,745.00 36,745.00 0.00
1503.020502 Equipo De Uso Agricola Y Pesquero 8,721.30 8,721.30 0.00
1503.020701 Equipo De Deportes Y Recreación 5,135.00 5,135.00 0.00
1503.020902 Aseo, Limpieza Y Cocina 575.00 575.00 0.00
Maquinarias, Equipos Y Mobiliarios
1503.020999 496,725.40 490,055.40 6,670.00
De Otras Instalaciones
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
1508 (2,339,986.35) (2,339,156.35) (830.00)
Y AGOTAMIENTO (CR)
1508.0201 Vehículos (874,197.32) (874,197.32) 0.00
Maquinaria, Equipo, Mobiliario Y (1,465,789.03)
1508.0202 Otros. (1,464,959.03) (830.00)
Totales 27,252,630.06 26,122,151.93 1,130,478.13
Nota. Extraído de la Municipalidad Distrital de Puyca.

Tal como podemos observar en el cuadro N° 21, las inversiones se encuentran en proceso de

ejecución; con un aumento cada año, producto de la liquidación es que vemos a continuación el

efecto contable que se produce la siguiente reclasificación de cuentas.

Como podemos evidenciar, producto de la liquidación la Municipalidad ya puede reflejar

entre sus activos a la obra Cruzwinto por el monto de S/. 96,405.50. es decir, contablemente la

cuenta 1501.030201 Infraestructura Vial se empieza a sanear, lo que conlleva a que la cuenta

1501.0802 -Construcciones en curso de infraestructura vial disminuya, a su vez la entidad puede

llevar un adecuado control de sus activos. Ello le permitirá la presentación óptima de los estados

financieros de acuerdo a las normas y políticas contables sin omitir hechos significativos que afecten

la razonabilidad y confiabilidad de los mismos.

 67

Presentación de resultados

Los resultados de la presente investigación respecto a las hipótesis planteadas son las

siguientes:

La Hipótesis General.

Plantea que la liquidación financiera de obras por administración directa influye de manera

significativa en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto

al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, 2020. Por lo que, tal como se evidenció

a lo largo de la investigación se demostró que la liquidación financiera de la obra influye de manera

significativa en la presentación de los estados financieros, en ese aspecto la hipótesis general es

aceptada.

Hipótesis Específica Nº 1

El costo real de la liquidación financiera de obras por administración directa influye

significativamente en el estado de situación financiera y flujo de efectivo, caso: Construcción de

camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca,

Arequipa, 2020. Tal como se muestra en el desarrollo de la hipótesis específica N° 1, los datos

extraídos luego de la aplicación de la normativa vigente en la liquidación se determinaron que el

costo real de la obra fue de S/. 96,405.50 dato que influye de manera significativa en la presentación

de los estados financieros y el flujo de efectivo.

Por lo tanto:

La hipótesis especifica N° 1 queda ACEPTADA.

 68

Hipótesis Específica Nº 2

La liquidación financiera de obras por administración directa influye significativamente en

el Estado de Gestión, caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud,

de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020. Tal como se evidenció en el desarrollo de

la hipótesis N° 2, se identificó que el gasto real de la liquidación asciende a S/. 14,781.80. Monto

que influye de manera significativa en el estado de gestión en los gastos de la entidad.

Por lo tanto:

La hipótesis especifica N° 2 queda ACEPTADA.

Hipótesis Específica N. º 3

El tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por administración directa

influye significativamente en los estados financieros, caso: Construcción de camino vecinal del

sector Cruzwinto al puesto de salud, de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020.

El tratamiento contable aplicado en función a la normativa vigente fue determinante para la

identificación de las cuentas contables como la 150108 - Construcciones en Curso y la cuenta

150103 – Estructuras, así como la cuenta de bienes 1301, por otro lado, las cuentas del gasto que

permitieron de manera óptima con el sinceramiento contable.

Por lo tanto:

La hipótesis especifica N° 3 queda ACEPTADA.

 69

Descripción del Sector y/o Empresa: El Distrito de Puyca.

El distrito de Puyca fue creado por ley del 13 de octubre de 1891. Antiguamente fue anexo

del distrito de Alca, que pertenecía a la provincia de Chuquibambilla, en el departamento del Cusco,

alejado y ubicado en la parte más alta de la Provincia. Tiene como capital al hermoso pueblo de

Puyca ubicado a 3,562 m.s.n.m. y a tres horas y media del pueblo de Cotahuasi. Está ubicado en la

parte noreste de la Provincia de la Unión – Cotahuasi, departamento de Arequipa. Puyca, ubicado

en la cabecera de la provincia de La Unión, desde donde se puede apreciar el Cañón de Cotahuasi

de manera más espectacular; ya que, en estas partes altas existen formaciones rocosas de tajo cortado

con alturas de más de mil metros.

País: Perú

Departamento: Arequipa

Provincia: La Unión

Población: 2 807 habitantes 50 / 1 152

Densidad de la población: 1,9 hab./km² (4,8 pop/sq mi)

Tipo Empresa: Gobierno Regional, Local

 70

PROPUESTA.

PROPUESTA DE GUIA DE LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE OBRAS PÚBLICAS

POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA

I. OBJETIVO:
Establecer los procedimientos internos que permitan la elaboración de la liquidación
financiera de obras por administración directa en concordancia con el marco normativo
existente.

II. BASE LEGAL.

Ley 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
Republica y sus modificatorias.
Decreto legislativo 1438 Sistema Nacional de Contabilidad.
Decreto legislativo 1440 Sistema Nacional de Presupuesto.
Resolución Directoral N°010-2021/EF-51.01 Normas Internacionales de Contabilidad del sector
público.
Resolución de contraloría 195-88-EF Obras por administración directa.
Directiva N° 005-2016 – EF/51.01 Metodología para el reconocimiento, medición, registro y
presentación de los elementos de propiedades, planta y equipo de las entidades gubernamentales
Directiva N° 001-2021-EF/51.01 “Normas para la Preparación y Presentación de la Información
Financiera y Presupuestaria de las Entidades del Sector Público y Otras Formas Organizativas No
Financieras que Administren Recursos Públicos para Periodos Intermedios del Ejercicio Fiscal
2021

III. PROCEDIMIENTOS PARA LA LIQUIDACIÓN DE OBRAS POR

ADMINISTRACIÓN DIRECTA.
Los procedimientos que se desarrollan en la presente propuesta se encuentran en
concordancia con lo establecido en la “Resolución de Contraloría N°195-88-CG
ejecución de obras públicas por Administración Directa” de esta manera realizar una
adecuada y oportuna elaboración de la liquidación financiera de obras públicas.

3.1 LIQUIDACIÓN DE OBRA

1. Otorgado el acta de recepción, la entidad debe designar o contratar

personal para realizar la liquidación financiera de la obra.

2. El personal designado, debe extraer la información de la meta

presupuestaria al que se afectó los gastos, e información necesaria del
SIAF.

3. Verificar la documentación que sustentan los desembolsos efectuados

en la ejecución de obra.

4. Verificar los reportes de mensuales de almacén, indicando si hubo

préstamo de materiales de obra, debiendo conciliar la información con
el responsable del almacén.
 71

5. Verificar el Informe de Pre – Liquidación del proyecto, con el fin de

ver información adicional necesaria para la liquidación financiera

IV. RESPONSABLES Y OBLIGACIONES.

1. LIQUIDACIÓN FINANCIERA: Debe ser elaborado por un profesional en

Contabilidad con experiencia en el sector público externo o por el contador de la
entidad.

2. TESORERIA: Remitir copia de los comprobantes de pago, con su respectiva

documentación sustitutoria de gastos y costos; para que el contador formule la
liquidación financiera de la obra ejecutada

3. LOGISTICA: Remitir las pecosas de los bienes adquiridos; las actas de

internamiento a almacén (NEAS) y actas de remanentes de otros proyectos que se
utilizaron en la obra.

4. PRESUPUESTO: Emitir el reporte de la ejecución presupuestal del proyecto.

V. PLAZO DE EJECUCIÓN DE LA LIQUIDACIÓN FINANCIERA

Formulada el acta de recepción, el contador se encargará de procesar la liquidación financiera

en un plazo no mayor de 30 días calendarios, contados a partir del día siguiente de la
suscripción del acta correspondiente.

VI. INFORMACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE OBRA

1. Resumen de la ejecución presupuestal

2. Resumen de los todos los desembolsos realizados en la ejecución de obra.
3. Resumen de Costo Directo de Obra
4. Resumen de gastos de obra
5. Saldo de materiales
6. Resumen de muebles y equipos
7. Cuadro de depreciación
8. De los documentos fuentes de sustentación (comprobantes de pago, pecosas,
neas, liquidación técnica, y otros)
9. Determinación de Costos de Inversión Real en Obra
10. Resumen comparativo.
11. Propuesta contable
12. Conclusiones
13. Recomendaciones

VII. LIQUIDACIÓN CONTABLE

1. Recepcionada la resolución de aprobación de liquidación Financiera del

proyecto, se debe informar el importe total gastado. Consignando en la
resolución como el costo real de la obra, gasto y los pendientes por pagar y otra
información relevante y necesaria.
 72

2. El contador de la entidad efectuara los asientos contables de reclasificación de

cuentas contables.

3. El costo de obra solo será reclasificado contablemente a la cuenta de obras

culminadas siempre y cuando se haya culminado la ejecución física y financiera;
en caso no se realice la liquidación financiera. de no ser el caso, el contador bajo
el principio de responsabilidad y según el artículo 14 debe realizará un estimado
del gasto según el reporte del SIAF y proceder a hacer la transferencia y una vez
elaborada la liquidación deberá realizar los ajustes contables necesarios.

VIII. OBRAS TRANSFERIDAS

1. Acta de transferencia contable: Documento que consigna el importe de la

inversión realizada en la ejecución del proyecto.

ANEXOS

ENTIDAD

UBICACIÓN

METAS

MONTO DE INVERSION DIFERENCIA

MONTO
META PRESUPUESTAL PIM VIABILIDAD VS
VIABLE MODIFICADO EJECUTADO EJECUTADO

TOTAL
 73

PRESUPUESTO DE OBRA

PRESUPUESTO ANALITICO POR ESPECIFICA DE GASTO AÑO 2019

CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL PUESTO DE SALUD DE CHURCA, DISTRITO DE PUYCA - LA UNION -AREQUIPA.

0037-2019

MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PUYCA

FF 5-18 CANON Y SOBRECANON, REGALIAS, RENTA DE ADUANAS Y PARTICIPACIONES

2.6. 2 3. 2 4 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADMINISTRACION DIRECTA - PERSONAL

2.6. 2 3. 2 5 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADMINISTRACION DIRECTA - BIENES
2.6. 2 3. 2 6 COSTO DE CONSTRUCCION POR ADMINISTRACION DIRECTA - SERVICIOS
2.6. 8 1. 3 1 ELABORACION DE EXPEDIENTES TECNICOS

TOTAL -

PAGOS - PERSONAL

ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOL:
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN :
METAS Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :
EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO PLANILLA (BOLETA DE PAGO)
CENTR GASTO
N° PROVEDOR O DE
BANC- PLANILLA CATEGORI TOTAL DEL
Nº FECHA F.F. CAD.GAS IMPORTE FECHA SIAF META CONCEPTO IMPORTE COSTOS
CHEQUE DE OBRA N° A IMPORTE

RESUMEN PLANILLA

PAGOS - BIENES
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :

MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑOS EJEC. :

EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO ORDEN COMPRA DOCUMENTOS FUENTE SUNAT MATERIALES
GASTO
Nº PROVEDOR IMPORTE
TOTAL DEL
Nº FECHA BANC-CHEQUE F.F. CLASF.GAST. IMPORTE Nº FECHA SIAF META C/P SERIE Nº FECHA CANT UN.MED P.UNIT. CONCEPTO
IMPORTE

TOTAL
 74

PAGOS - SERVICIOS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real :
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico :
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01 :
AÑO EJEC. :

DOCUMENTOS FUENTE EJECUCION DEL

COMPROBANTE DE PAGO ORDEN DE SERVICIO
SUNAT GASTO
Nº PROVEDOR CONCEPTO IMPORTE
TOTAL DEL
Nº FECHA BANC-CHEQUE F.F. CLASF.GAS IMPORTE Nº FECHA SIAF META C/P SERIE Nº FECHA
IMPORTE

TOTAL

MUEBLES Y EQUIPOS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :

MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
META S Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA Ampliacion de Plaza 01
AÑOS EJEC. :

EJECUCION DEL
COMPROBANTE DE PAGO ORDEN COMPRA DOCUMENTOS FUENTE SUNAT MATERIALES
GASTO
Nº PROVEDOR IMPORTE
TOTAL DEL
Nº FECHA BANC-CHEQUE F.F. CLASF.GAST. IMPORTE Nº FECHA SIAF META C/P SERIE Nº FECHA CANT UN.MED P.UNIT. CONCEPTO
IMPORT E

TOTAL

DEPRECIACIÓN

ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Ex p. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :

DEP. MÉTODO LÍNEA RECTA = COSTO HISTÓRICO -VALOR RESIDUAL DATOS: COSTO HISTÓRICO
VIDA ÚTIL VALOR RESIDUAL
VIDA UTIL

DATOS: COSTO HISTÓRICO

VALOR RESIDUAL
VIDA UTIL

HORAS
PRECIO REAL Y/O PRECIO VALOR
MÁQUINA 5% DE DEPREC. DEPREC. DEPREC.
MAQUINA COTIZADO POR NO COSTO HISTÓRICO RESID DEPREC. ANUAL TOTAL
TRABAJADA DEPREC. MENSUAL DIARIA POR HORAS
HORA MAQUINA PAGADO UAL
S
 75

SOBRANTES DE MATERIALES

PROYECTO :
OBRA :
FTE. FTO. :
RESIDENTE :
META :

ITEM O/C CANT. U. M. DES C RI P C I Ó N P. U. PARTIDA IMPORTE S/. OBSERVACIONES

1 16 95.00 GL DIESEL 15.20 2.6. 2 3. 2 5 1,444.00

CUADRO N° 9
COSTO DE OBRAS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :

MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS 30 dias
RESIDENTE DE OBRA : R.G. N° 006-2019-MDP
INSPECTOR DE OBRA 21 días
AÑOS EJEC. : 2019

DOCUMENTOS FUENTE
ROBANTE DE PAGO
SUNAT
Nº PROVEDOR IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO

TOTAL
 76

CUADRO N° 9
GASTO DE OBRAS
ENTIDAD :
PROYECTO :
NOMBRE DE LA OBRA :
UBICACIÓN :

MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS 30 dias
RESIDENTE DE OBRA : R.G. N° 006-2019-MDP
INSPECTOR DE OBRA 21 días
AÑOS EJEC. : 2019

DOCUMENTOS FUENTE
ROBANTE DE PAGO
SUNAT
Nº PROVEDOR IMPORTE
Nº SIAF C/P SERIE Nº CONCEPTO

TOTAL
 77

RESUMEN COMPARATIVO

ENTIDAD :
PROYECTO :

NOMBR E DE LA OBRA :

UBICACIÓN :
MODALIDA D D E EJECU CION :
FUENTE DE FINA NCIA MIENTO :
PRESUPU ESTO APRO BADO RESOLUCION :
PRESUPU ESTO ASIGN ADO SEG ÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESID ENTE DE O BRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBR A : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :

PRESUPUESTAL FINANCIERAMENTE CONTABLE

ITEM CTA CUENTA
CLASIFICADOR ESPECIFICA DEL GASTO PRESUPUESTAL MONTO CONTABLE CONCEPTO MONTO CONTABLE DENOMINACIÓN MONTO

TOTAL PRESUPUESTO TOTAL FINANCIERO TOTAL CONTABLE

 78

PROPUESTA CONTABLE

ENTIDAD :
PROYECTO :

NOMBRE DE LA OBRA :

UBICACIÓN :
MODALIDAD DE EJECUCION :
FUENTE DE FINANCIAMIENTO :
PRESUPUESTO INICIAL :
PRESUPUESTO APROBADO RESOLUCION :
PRESUPUESTO ASIGNADO SEGÚN PIM :
METAS : Plazo de Ejecucion Real
RESIDENTE DE OBRA : Resolucion de Exp. Tecnico
INSPECTOR DE OBRA : Ampliacion de Plaza 01
AÑO EJEC. :

ITEM CUENTA CONTABLE DENOMINACIÓN LIQUIDACION FINANCIERA

COSTO TOTAL

LIQUIDACION FINANCIERA

TOTAL COSTO REAL DE OBRA

 79

CONCLUSIONES

Al finalizar el análisis e interpretación de las hipótesis planteadas en la presente

investigación se ha llegado a las siguientes conclusiones:

PRIMERA. – Una vez efectuada la liquidación financiera de la obra por administración directa

Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud influyó de manera

significativa en la presentación de los estados financieros de la Municipalidad Distrital de Puyca,

2020.

SEGUNDA. - El costo real de la liquidación financiera de la obra por administración directa

Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, asciende a S/. 96, 405.50,

cabe resaltar que al costo de la obra se le asigna la depreciación de la maquinaria de la entidad

utilizada, según la directiva 005-2016- EF/51.01, finalmente se hizo la nota contable por la

devolución de materiales por el monto de S/ 1,444.00. Se identificó además que la liquidación

financiera contable difiere por S/ 66.50, debido al costo de depreciación tal como se muestran en los

cuadros N° 05 y 03 de la Liquidación Financiera. Dichos montos influyen en la presentación y

sinceramiento del estado de situación financiera y estado de flujo de efectivo de la Municipalidad

Distrital de Puyca.

TERCERA. – La liquidación financiera de obras por administración directa, caso, Construcción de

camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud influyó de manera significativa en el Estado

de Gestión, ya que se determinó que el gasto de la obra asciende a S/. 14,781.80, dicho monto se

mandó a cuentas del gasto, tal como se evidencian en los cuadros N° 10 de la Liquidación

Financiera.
 80

CUARTA. – El tratamiento contable de la liquidación financiera de obras por administración directa

caso: Construcción de camino vecinal del sector Cruzwinto al puesto de salud, influyó

significativamente en el sinceramiento contable de las cuentas, así como del procedimiento que

debía seguirse en cada caso, desde el inicio, proceso y culminación de la obra en particular

presentado en la liquidación de la Municipalidad Distrital de Puyca, Arequipa, 2020. Esto permitió

la elaboración y presentación de los estados financieros a diciembre del 2020, donde se refleja un

activo en la cuenta Propiedad Planta y Equipo, debido a la liquidación realizada; cumpliendo con lo

establecido en las normas Internacionales de Contabilidad del sector Público.

 81

RECOMENDACIONES

PRIMERA. – Actualmente la Municipalidad no cuenta con una Directiva interna sobre

liquidaciones por administración directa, por lo que se recomienda tomar en cuenta la propuesta de

guía de liquidación financiera de obras públicas por administración directa presentada en la tesis, el

cual, le permitirá seguir los lineamientos y procedimientos para una adecuada liquidación de sus

obras culminadas.

SEGUNDA. – Se recomienda empezar a liquidar financieramente las obras para sanear las cuentas,

de esta manera se reflejen los movimientos reales en los estados financieros, ya que las normas

legales exigen su cumplimiento, de no ser así, se estaría transgrediendo la Resolución de Contraloría

N° 195-88-CG de liquidación de obras, la directiva N° 005-2016- EF/51.01 y las políticas contables.

TERCERA. – En virtud de la anterior recomendación, se le sugiere al área contable realizar la

reclasificación y reconocimiento de las cuentas tanto del activo como del pasivo, al amparo del

Decreto Legislativo 1438, art. 2, 12 y 14, y tome las medidas previas para este proceso de manera

razonable y útil para la planeación, toma de decisiones y control de la entidad.

CUARTA. – Se recomienda realizar un Inventario de Infraestructura, para identificar las

inversiones de la Entidad, de acuerdo a la ley general del Sistema Nacional de Bienes Estatales Ley

N° 29151 y su reglamento DECRETO SUPREMO Nº 007-2008-VIVIENDA. Así como se

recomienda al Sistema Nacional de Control emita normas, directivas e instructivos en concordancia

con el Sistema Nacional de Contabilidad para que se uniformicen y actualicen estas normas de

acuerdo a las NIC-SP 17 -Propiedad Planta y Equipo.

 82

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Contable.
 86

ANEXOS
 Anexo N° 1: MATRIZ DE CONSISTENCIA

"LIQUIDACIÓN FINANCIERA DE OBRAS POR ADMINISTRACIÓN DIRECTA Y SU INFLUENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, CASO:
CONSTRUCCIÓN DE CAMINO VECINAL DEL SECTOR CRUZWINTO AL PUESTO DE SALUD, DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE
PUYCA, AREQUIPA - 2020”
Anexo N° 2: RESOLUCION DE APROBACION DE EXPEDIENTE TECNICO
Anexo N° 3: ACTA DE INICIO DE OBRA
Anexo N° 4: ACTA DE ENTREGA DEL TERRENO
Anexo N° 5: ACTA DE RECEPCION DE OBRA.
Anexo 6: IMÁGENES DE LOS ACTIVOS DEL DISTRITO.

Imagen Nº 1: Palacio Municipal del distrito de Puyca

Imagen Nº 2: Puente Colgante en Ocoruro (Anexo de Puyca)

Imagen Nº 3: Local Comunal del Anexo de Maghuanca

Imagen Nº 4: Reservorio Chaupi – Maghuanca

Imagen Nº 5: Veredas y Adoquinados de la avenida 13 de octubre