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Sistema de Contabilidad l
Tema:
Catalogo de Cuentas y Estados Financieros
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Introducción
El diseño del catálogo de cuentas representa la base estructural del modelo contable y su
visualización facilita la captura y navegación del historial de la vida económico financiero
de las empresas. Encontrar un lugar para cada cosa y después tener la disciplina de poner
cada cosa en su lugar es la consigna del profesional de la contaduría pública en su práctica
profesional ya que cuando se tiene la estructura de operación, es consecuencia natural su
utilización entusiasta, siempre en la búsqueda de nuevos horizontes que reflejen el
progreso.
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Catálogo de cuentas Concepto y finalidad
El catálogo de cuentas es un documento que tiene una lista analítica y ordenada de las
cuentas o partidas que se emplean en el registro de las operaciones contables de una
empresa. También es entendido como una lista ordenada y codificada de las cuentas
empleadas en el sistema contable de una entidad con el fin de identificar sus nombres y/o
números correspondientes, regularmente sirve para sistematizar la contabilidad de una
empresa.
Establecer una norma de carácter constante que reduzca los errores de clasificación
y conservar cifras sobre una base consistente.
Producir economía de tiempo y gastos.
Estructura el sistema contable implementado, incluyendo el de costos, en caso de
empresas industriales.
Facilitar y hacer posible la consolidación de cifras de sucursales, y casa matriz.
¿Cómo se elabora?
El diseño y estructuración del Catálogo de Cuentas reviste tal importancia que para su
elaboración debe hacerse un análisis profundo y sistemático de las operaciones presentes y
futuras que en un momento determinado pudiera tener una empresa o negocio.
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• Reprocesos contables.
• Pérdida de información.
No obstante, lo anterior, todo contador debe poseer los conocimientos necesarios para
diseñar y estructurar de manera adecuada un catálogo de cuentas que se ajuste
perfectamente a las necesidades presentes de la organización y que provea además la
incorporación futura de nuevas cuentas.
• Incremento de operaciones.
• Unificación del criterio contable que deberá prevalecer en todos los elementos que
integran el ente económico (sin importar de que este constituido por una sola empresa o por
un grupo de compañías filiales).
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• Practicidad y fácil comprensión.
Características principales
Como ya hemos visto, los catálogos de cuentas deben reunir una serie de características
para que puedan ser realmente útiles para la empresa y sus trabajadores. A continuación,
veremos más a fondo cuales son estas características.
1. Flexibilidad
Con flexible se quiere decir que los catálogos de cuentas deben poder permitir que
alguien les añada nuevas cuentas, de acuerdo con la realidad de la empresa.
A veces sucede que, cuando se están elaborando este tipo de documentos, se olvida agregar
algún gasto o ganancia. Es por ello que, dado que el dinero nunca sobra en el mundo
empresarial, debe quedar constancia de ello en el documento, aunque se añada más tarde.
2. Precisión
3. Racionales
Los catálogos de cuentas deben facilitar el poder agrupar las cuentas que tengan algún
tipo de relación, (p.ej., gastos en materiales de construcción: madera, ladrillos, cemento...)
4. Sencillez
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No es para nada funcional un catálogo de cuenta que está elaborado de tal forma que el
usuario tenga que consultar, una y otra vez, qué quieren decir los códigos o letras en un
manual.
Para referirse a los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos, se hace uso de
letras. Por ejemplo, ‘A’ es para activos, ‘B’ es para pasivos, ‘C’ es para capital...
Las cuentas vienen clasificadas de forma que se pueda memorizar fácilmente la forma
en cómo son referidas en el catálogo. Por ejemplo, para activos se puede usar la letra ‘A’ y
para pasivos la letra ‘P’, y, así, sucesivamente. Luego, para referirse a los subgrupos se
usan letras en minúscula. Por ejemplo, para activos circulantes se podría usar ‘Ac’.
Cabe decir que, pese a que facilita su aprendizaje, es poco utilizado en realidad dado
que siempre hay un pequeño riesgo de que se den ambigüedades, especialmente entre
subgrupos.
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Básicamente, son catálogos de cuentas que utilizan sistemas de codificación que combina
dos de los anteriores sistemas mencionados.
El catálogo de cuentas debe estar estructurado de una manera tal que además de estar
apegado a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y sujetarse a las
políticas contables de la compañía, debe permitir la fácil comprensión de la clasificación y
codificación que tiene cada cuenta permitiendo con esto que las afectaciones contables se
hagan con la menor probabilidad de error posible. Cada una de las cuentas que integran el
catálogo se codificarán ya sea en forma numérica (utilizando números), alfabética (usando
letras) o alfanumérica (combinando letras y números), esto permitirá darle un orden lógico,
secuencial y sistemático.
Los catálogos de cuentas están estructurados por niveles, el número de éstos, así como el
nombre o número que se les asigne dependerá directamente de las necesidades particulares,
del ente económico de que se trate. Podemos encontrar diferentes formas de ordenar y
estructurar los diversos catálogos de cuentas.
La estructura básica de un catálogo de cuentas, se integra por tres niveles: Rubro, cuenta y
subcuenta.
RUBRO: Es el nombre que reciben las subdivisiones de los elementos que integran al
Estado de Situación financiera. Por ejemplo, Activo Circulante, Activo Fijo, Activo
Diferido, Pasivo Circulante o corto plazo, Pasivo Fijo o largo plazo.
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Independientemente del tipo de organización y de las características particulares de la
organización, la agrupación de las cuentas debe de hacerse y presentarse con un orden y
secuencia contable lógicos. Cada cuenta será codificada, debiendo asignársele un número y
nombre único e irrepetible en todo el catálogo.
o Ingresos
o Costos
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Ejemplo de un catálogo de cuentas
1 – Activos.
1.0 – Activos Corrientes.
1.0.1 – Efectivos en Caja y Bancos.
1.0.1.1 – Caja General.
1.0.1.2 – Caja Chica.
1.0.1.3 – Banco XXXXXX
1.0.1.4 – Banco XXXXXX
1.0.2 – Documentos y Cuentas por Cobrar.
1.0.2.1 – Documentos por Cobrar.
1.0.2.2 – Cuentas por Cobrar Clientes.
1.0.2.2.1 – Cuentas por cobrar clientes.
1.0.2.2.2 – Provisiones de Cuentas Incobrables.
1.0.2.3 – Cuentas por Cobrar Funcionario.
1.0.2.4 – Cuentas por Cobrar Empleados.
1.0.3 – Inventarios.
1.0.3.1 – Inventarios de Mercancías.
1.0.3.2 – Inventario de Mercancías en Transito.
1.0.3.3 – Inventario de Mercancías a Consignación.
1.0.4 – Gastos Pagados por Adelantado.
1.0.4.1 – Seguro Pagado Por Adelantado.
1.0.4.2 – Suministro de Oficina.
1.0.4.3 – Alquiler Pagado por Adelantado.
1.0.4.4 – ITBIS Adelantado.
1.0.5 – Activos Diferidos.
1.0.5.1 – Mercadotecnia.
1.0.5.2 – Organización de la Compañía.
1.0.5.4 – Instalación de la Compañía.
1.1 – Instrumentos Financieros (Inversiones).
1.1.1 – Acciones en otras Compañía.
1.1.2 – Certificado Financiero.
1.1.3 – Depósito a Plazo Fijo.
1.1.4 – Bonos.
1.2 – Propiedad, Planta y Equipos. (Activos Fijos).
1.2.1 – Terrenos.
1.2.2 – Edificios.
1.2.2.1 – Depreciación Acumulada Edificios.
1.2.3 – Maquinarias.
1.2.3.1 – Depreciación Acumulada Maquinarias.
1.2.4 – Equipos de Transporte.
1.2.4.1 – Depreciación Acumulada Equipo de Transporte.
1.2.5 – Mobiliarios y Equipos de Oficina.
1.2.5.1 – Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina.
1.2.6 – Herramientas.
1.2.6.1 – Depreciación Acumulada de Herramientas.
1.3 – Otros Activos.
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1.3.1 – Fianzas.
1.3.2 – Depósitos.
2 – Pasivos.
2.0 – Pasivos Corrientes.
2.0.1 – Documentos por pagar.
2.0.2 – Cuentas por Pagar.
2.0.3 – Sueldos Por Pagar.
2.0.4 – Intereses por Pagar.
2.0.5 – Comisiones por Pagar.
2.0.6 – ITBIS por Pagar.
2.0.7 – Bonificaciones por Pagar.
2.0.8 – Impuesto Sobre la Renta por Pagar.
2.1 – Pasivo a Largo Plazo.
2.1.1 – Prestamos por Pagar a Largo Plazo.
2.1.2 – Hipoteca Por Pagar a Largo Plazo.
2.2 – Pasivos Diferidos.
2.2.1 – Anticipos de Clientes o Ingresos recibidos por Adelantado.
3 – Capital.
3.0 – Capital Social.
3.0.1 – Capital Suscrito y Pagado.
3.0.2 – Retiros.
3.0.3 – Resultados del Periodo.
3.0.4 – Utilidades Retenidas.
4 – Ingresos.
4.0 – Ingresos Ordinarios.
4.0.1 – Ingresos por Ventas.
4.0.1.1 – Devoluciones en Ventas.
4.0.1.2 – Descuentos en Ventas.
4.0.2 – Ingresos por Servicios.
4.1 – Ingresos Extraordinarios.
4.1.1 – Intereses Ganados.
4.1.2 – Ingresos por Comisiones.
4.1.3 – Otros Ingresos.
4.1.4 – Ganancias en ventas de Activos Fijos.
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5.0.2 – Fletes en Compras.
6 – Gastos.
6.0 – Gastos de Ventas.
6.0.1 – Gastos de Comisiones Sobre Ventas.
6.0.2 – Gastos de Publicidad.
6.0.3 – Gastos de Cuentas Incobrables.
6.0.4 – Gastos de Mercadotecnia.
6.0.5 – Gastos de Transporte.
6.1 – Gastos Generales y Administrativos.
6.1.1 – Gastos de Sueldos.
6.1.2 – Gastos de Seguros.
6.1.3 – Gastos de Suministros de Oficina.
6.1.4 – Gastos de Depreciación.
6.1.5 – Gastos de Energía Eléctrica.
6.1.6 – Gastos de Comunicación.
6.1.7 – Gastos de Regalía Pascual.
6.1.8 – Gastos de Combustible.
6.1.9 – Gastos de Reparación.
6.1.10 – Gastos de Organización de la Compañía.
6.1.11 – Gastos de Instalación de la Compañía.
6.1.12 – Gastos de Alquiler.
6.2 – Gastos Financieros.
6.2.1 – Gastos de Intereses Sobre Préstamos.
6.2.2 – Gastos de Comisiones Sobre Préstamos.
6.2.3 – Gastos de Servicios Bancarios.
6.3 – Otros Gastos.
6.3.1 – Perdida en Venta de Activos Fijos.
Estados Financieros
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Según la Norma Internacional de Contabilidad nº 1. Los estados financieros con propósito
de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Como se puede apreciar, son tres los elementos fundamentales en la definición de los
estados financieros:
• Información periódica o a una fecha determinada: los datos siempre corresponden a una
fecha determinada o abarcan un periodo.
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
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Sus objetivos
Mencionar los objetivos de los estados financieros implica remitirse a la NIF A3, donde se
indica que la información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la
posición y el desempeño financiero de una entidad económica, siendo su principal objetivo
proporcionar utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Por lo
tanto, los objetivos de los estados financieros se derivan de las necesidades de los diferentes
usuarios de la información financiera, quienes dependen de la naturaleza de las actividades
y de la relación que tengan con la misma; sin embargo, los estados financieros no son un fin
en sí, dado que no persiguen tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la
validez de una posición, sino que son un medio útil para la toma de decisiones económicas
en el análisis de alternativas de optimización para los recursos de la entidad.
Así pues, los objetivos de la información financiera dependen también de las características
del entorno económico en que se desenvuelve la entidad, debiendo tener un nivel de
congruencia con el mismo. Dicho entorno determina y configura las necesidades del
usuario general de la información financiera, por lo que los estados financieros tienen como
objetivo proporcionar información para que el usuario pueda evaluar:
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• El origen y las características de los recursos o ingresos financieros de la entidad, así
como el rendimiento de los mismos; en este sentido, al usuario en general le interesa
conocer los recursos financieros de que dispone la entidad para llevar a cabo sus
actividades empresariales, cómo los obtuvo, cómo los aplicó, y finalmente qué
rendimientos obtiene o cuáles puede esperar.
En general, los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario y cumplen con sus
objetivos si estos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto de su nivel o
grado de:
• Solvencia.
• Liquidez.
• Eficiencia operativa.
• Riesgo financiero.
• Rentabilidad.
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cambie las circunstancias actuales o las esperadas, y que sirva de fundamento en la
cuantificación en términos monetarios de activos y de pasivos. Con la información
financiera se puede medir la solvencia, liquidez, eficiencia, riesgo y rentabilidad.
La rentabilidad sirve al usuario para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos
netos de la entidad en relación con sus ingresos, su capital contable y sus propios activos.
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros.
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Y sus respectivas notas: en ellas se encuentran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas, la mayoría de las secciones de este
estándar, requieren información a revelar las cuales normalmente están contenidas
en las notas.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no
se declarará que se cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los
requisitos de éstas.
Cada uno de los componentes de los estados financieros quedará claramente identificado.
Además, la siguiente información se mostrará en lugar destacado, y se repetirá cuantas
veces sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada:
(a) el nombre, u otro tipo de identificación, de la entidad que presenta la información, así
como cualquier cambio en esa información desde la fecha de balance precedente;
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(c) la fecha de balance o el periodo cubierto por los estados financieros, según resulte
adecuado al componente en cuestión de los estados financieros;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; y
(e) el nivel de agregación y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados
financieros.
En cuanto a la identificación de los estados financieros tenemos que deben contar con:
Nombre de la entidad
La moneda de presentación
Cuando se presentan los estados financieros se debe contar con una uniformidad, así como
también evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento, en esto
se basa el principio del negocio en marcha, una entidad debe presentar al menos
anualmente un juego completo de los estados financieros.
Los gerentes siempre van a estar vinculados con los estados financieros ya que estos
constituyen una fuente importante de información para evaluar y mejorar la gestión en las
organizaciones como también tomar decisiones, al fin de cuentas las decisiones que se
toman se verán reflejadas en estos, es por ello que es de gran importancia que se cuente con
la capacidad de entender e interpretar correctamente los estados financieros ya que de casi
nada serviría la información financiera de calidad si no se sabe interpretar.
Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual.
Cuando cambie la fecha de balance de la entidad y elabore estados financieros para un
periodo contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del periodo
concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:
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(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en el estado de resultados, en el
estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y en las notas
correspondientes no sean totalmente comparables.
Por último, recordemos lo que el profesor Fredy kofman dice respecto a un principio
de la contabilidad en las empresas, el señalaba que “La información es valiosa
dependiendo de la manera en que se interpreta, por medio de su modelo mental”, es
decir dependiendo de nuestro análisis e interpretación resultara o no valiosa una
información y sobre esto el gerente debe reflexionar.
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Conclusión
El catálogo de cuentas es el índice o lista de las cuentas contables que utiliza una compañía
en su sistema financiero y que registra en su libro mayor, donde se anotan todas las
transacciones financieras realizadas por la empresa a lo largo de un período contable.
Las empresas disponen de catálogos de cuentas para organizar sus finanzas, separando los
activos, pasivos, gastos e ingresos, para así poder obtener una imagen clara de su situación
financiera. El catálogo contiene los números y nombres de las cuentas.
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Bibliografía
Amat Salas, Oriol, Análisis de estados financieros, México, Ediciones Gestión 2000, 2002
(7a edición). Anzures Maximino, Contabilidad general, México, 1987 (31a reimpresión, 2a
edición).
Diccionario de las ciencias económico administrativas, UdeG, CUCEA, México, 2002 (3a
edición). Chávez, Aranda, Diccionario de tecnicismos contables, 1986, México. Elizondo
López, Arturo, Proceso contable I.
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