CAPITULO 1

CONTABILIDAD DE LAS
EMPRESAS MINERAS

BIBLIOGRAFÍA APLICABLE AL CURSO

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD NIC 2, 12, 16, 36,37, 38- IFRS 6, CINNIF 1 CINNIF 20
CARLOS ÁLVAREZ LÓPEZ/ LILLO CRIADO Contabilidad minera histórica y valor razonable: Caso de la
compañía los guindos España

SOCIEDAD NACIONAL DE MINERÍA PETRÓLEO

Y ENERGÍA. Manual de aplicación práctica de las normas internacionales
de información financiera en el sector minero.

CODELCO Estados Financieros 2017-2018

COMPAÑÍA MINERA DOÑA INÉS DE COLLAHUASI Estados Financieros 2016-2917

MINERA ESCONDIDA LIMITADA” Estados financieros 2017-2018

COMISIÓN CHILENA DEL COBRE Anuario de Estadísticas del Cobre y Otros

Minerales 1994-2013”
ÁNGEL GÓMEZ MORALES Contabilidad Minera” 2013

ROY B. LESTER Contabilidad Aplicada Ed Labor

MARTIN CABRERA ARIAS Contabilidad Aplicada 2015

GUMERSINDO ANAHUACA MAMANI Contabilidad Extractiva Minera y Petrolera"

UPS Editorial 2006.

EMPRESA NACIONAL DE MINERÍA Guía de conversión de unidades en la minería el cobre,

precios, costos y cargos orientada a los pequeños
productores
 CAPITULO 1
CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS MINERAS

I.- LA ACTIVIDAD MINERA Y SUS PROCESOS PRODUCTIVOS.

A.- DESCRIPCION GENERAL DE LA ACTIVIDAD MINERA.

La minería es una actividad del sector primario de la economía en Chile, caracterizada por la exploración,
explotación y comercialización de los minerales acumulados en el suelo y subsuelo y que al cuantificarse y
ser medidos, reciben el nombre de yacimientos o depósitos mineros.
Según el tipo de mineral la actividad minera puede clasificarse como
a) Minería metálica, como Hierro, Cobre, Plomo, Cinc, Estaño, Wolframio, Mercurio, Oro, Plata, Tántalo y
otros y,
b) Minería no metálica, como potasio, sodio, calcio, carbón, arcillas, magnesio, flúor Caolín calcio y otros.
Se identifican y clasifican separadamente, los minerales energéticos o combustibles, tales como el
petróleo, gas natural, carbón y otros.
La minería ha evolucionado pasando de pequeñas actividades artesanales a las grandes empresas
nacionales y multinacionales.

La actividad minera es un sector estratégico de la economía por sus impactos laborales, económicos,
sociales. Se dice que las tres materias primas más consumidas en el mundo son: el agua, los áridos y los
productos mineros y derivados.

La minería no está exenta de enfrentar problemas de cierta relevancia que pueden condicionar su
explotación como su desarrollo en espacios protegidos, condiciones medioambientalmente y ecológicos y
en algunos casos, por impactos culturales que la hacen socialmente una actividad controvertida.

Otro factor de limitación a la explotación se relaciona a las enormes necesidades de financiación que
demandan ciertos proyectos, los riesgos inherentes a los mercados (volatilidad de precios), los costos de
exploración y costos crecientes de los procesos metalúrgicos.
Actualmente la minería representa una de las más importantes actividades de sus economías de muchos
países, que les ha permitido evolucionar notablemente en la investigación y desarrollo de tratamientos
metalúrgicos de carácter fisicoquímicas y tecnología productiva, que se traducen en una mejora continua de la
exploración y explotación de los yacimientos.
En una perspectiva económica, se clasifica la actividad minera en: gran, mediana y pequeña minería, no
obstante, en algunos países existe una cuarta categoría, la artesanal.
Respecto a regulaciones de la exploración y explotación, por lo general se focaliza en los respectivos gobiernos
nacionales y en algunas instituciones internacionales particularmente de carácter financieras, Estos agentes,
establecen los marcos regulatorios y legislativas, orientados a la protección del medio ambiente y lograr la
necesaria armonía y la estabilidad del sector productivo.
Entre las regulaciones pertinentes a la actividad, están las referidas a la propiedad minera, el cuidado del
medioambiente y la ecología, la seguridad de los trabajadores. Sin embargo, las violaciones a estas normas,
han provocado desastres de gran significancia en todo el mundo.
En la perspectiva económica, instituciones relevantes como el Banco Mundial entre otros, atribuyen a la minería
un elemento clave de los factores del desarrollo económico de las nacionales y es uno de los indicadores
básicos de medición.
Respecto a los tipos de minerales, sus aplicaciones y usos, se pueden graficarlos de la manera siguiente:
 MINERALES

Minerales
Minerales Minerales
Metálicos No Metálicos
Energéticos
Minerales
Básicos
E
rgéticos

Minerales Minerales Minerales Minerales de Piedras

Conductor Preciosos Construcción Industrias Preciosas

Carbón, Gas, Oro, Platino, Boro, Magnesio, Arcilla,

Petróleo, metals Diamante
Cobre Fierro, Plata Aluminio, Calcio, Sodio,
uranio Gemas,
Titanio Niobio Cobalto, Plomo, áridos Potasio, Topacio
Níquel, Zinc Pétreos, Bentonita Mármol
Silicio,

Construcciones
Aeroespacial, Joyas Construcción, En general
Generación
construcción, monedas, eléctrica, Edificaciones Cerámicas Industrial
Química
electrónica, Productos Electrónica Pigmentos, De Joyas
Inorgánica,
Ingeniería, especiales Ingeniería, industrias Artesanía,
Platicos
manufacturas Industriales manufacturas químicas,
Cobustibles y
Fabricación fertilizantes,
Lubricantes
Acero industrias
del acero.
Metalúrgica,

B.- EL PROCESO PRODUCTIVO EN LA MINERIA.

Las fases o etapas de los procesos mineros se pueden agrupar en cuatro:
A. Geología, exploración y evaluación del recurso minero.
B. Desarrollo de la mina y construcción.
C. La explotación, producción y comercialización.
D. Cierre y término de Faenas. (Abandono de la mina.)
Las principales etapas o faces de un proyecto minero tipo (actividades mineras), se presentan
gráficamente de la manera siguiente

C.- GEOLOGÍA, EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN.

1)

GEOLOGÍA EXPLOTACIÓN, TERMINO

EXPLORACIÓN DESARROLLO PRODUCCIÓN Y
Y MINA FAENAS
EVALUACIÓN YCONSTRUCCIÓN
COMERCIALIZACIÓN

CIERRE
EEXploración Preparación Mina: Término
Despeje, Explotación
Bbúsqueda de Faenas
Instalaciones, Extracción
recursos: Restauración
Análisis historia, estudios accesos para Minerales, del sitio:
geológicos, geoquímicos producción Procesos Cese
/físicos, perforación metalúrgicos, operaciones
Sondajes y muestras, etc. Desarrollo de los Producción y comerciales,
Factibilidad técnica y PIT, Túneles, almacenaje Normas
viabilidad comercial: caminos, ecológicas de
Volumen, ley mineral, movimientos terreno reparación del
y bienes necesarios. Procesos
métodos, procesos de administrativos sitio.
extracción logística y
Construcción anteriores a la
financiero. Finiquitos y
Plantas de venta. Cierre
tratamiento
minerales.
2) En la fase de la geología, exploración y evaluación se pueden diferenciar los procesos de
prospección, exploración y evaluación de los recursos minerales.
Los minerales se pueden encontrar en tres estados básicos:
a) Estado puro o nativo. El oro, el grafito, el diamante y el azufre se presentan en la naturaleza en
estado puro o nativo, es decir, sin formar compuestos químicos;
b) Cuerpos mineralizados como Sulfuros, corresponden a minerales compuestos que se encuentran
combinados con el azufre.
c) Cuerpos mineralizados como Óxidos, que corresponden a minerales compuestos por un metal
combinado con oxígeno.
3) En la fase de la geología, exploración y evaluación que fundamentalmente esta destinadas a
encontrar cuerpos mineralizados explotables, se pueden diferenciar los procesos de prospección,
exploración y evaluación de los recursos minerales.
a) La prospección se orienta a la búsqueda de yacimientos, (mapas de distinto tipo, fotografías
aéreas, imágenes satelitales, antecedentes mineros, geológicos, geofísicos, geoquímicos,
catastrales, económicos, etc. La prospección puede hacerse de distintas maneras y con diferentes
técnicas, de acuerdo al tipo de yacimiento que se busque.
Una vez descubierto un cuerpo mineral (en forma casual o a través de una prospección) es
necesario delimitar su forma y determinar su tamaño y la calidad del material que lo compone y
que corresponde a la exploración.
b) En la exploración, se realizan labores mineras superficiales (calicatas, pequeños pozos, etc.) y
labores subterráneas (pozos profundos o piques y túneles) con las cuales se reconoce el cuerpo
mineral en sus tres dimensiones. Las labores subterráneas suelen consistir en perforaciones con
herramientas que permiten obtener muestras del cuerpo mineral a todo lo largo del sondeo, ya sea
en forma de testigos (cilindros de roca) o de triturados y polvo.
Se realiza una exploración en superficie, mediante pozos o zanjas, denominadas destapes,
calicatas o trincheras. Se abren tradicionalmente por los pirquineros, con picotas y pala, con
barrenos y explosivos, excavadoras o topadoras, entre otros equipos. El conjunto de trabajos
consiste en observaciones geológico-mineras, interpretación de afloramientos, ejecución de planos
a escala minera, labores superficiales, toma de muestras, geoquímica de detalle, geofísica.
También existen métodos de exploración subterránea, para estudiar la tercera dimensión:
profundidad, realizado con labores mineras o perforaciones. Es decir, con pozos y túneles
subterráneos, o mediante sistemas de perforación. De esta manera, se obtienen muestras:
recuperación de polvo, detrito o cutting, o testigos.
La exploración, generalmente realizada a través del desarrollo de pozos, de túneles, perforaciones
y sondajes, determinará la cantidad y calidad del mineral del yacimiento, la forma del yacimiento, el
volumen y el peso específico de la sustancia, el grado de continuidad de la mineralización
identificando las características de la mineralización cuyos resultados, permitirán “cubicar” el
yacimiento y determinar las reservas explotables mediante programas de extracción y determinar
la vida operativa de la mina. Las reservas se establecen de acuerdo a dos parámetros claves: las
toneladas de mineral y la ley media del mineral (Ore grade).
4) Con la información referida a las reservas determinadas tanto respecto a volúmenes, sus leyes, la
conformación y calidad del cuerpo mineralizado, se procede a determinar la factibilidad de la
explotación y la evaluación económica y social del proyecto de inversión. (Evaluación del recurso
minero.)
En el estudio de factibilidad, tanto técnica, social y económica, se analizan y comparan todos los datos
y parámetros obtenidos en las etapas previas y se asocian y correlacionan con los escenarios
económicos y mercados donde se proyecta colocar la producción.
Un elemento importante de considerare en esta etapa, es el referido a los temas medio ambientales y
ecológicos en especial, el impacto ambiental. En resumen, las principales etapas en el proceso de
evaluación de factibilidad son:
a) Selección del tamaño de la mina y la planta.
b) Selección del método de explotación y procesamiento.
c) Determinación de las reservas (Recursos económicamente explotables).
d) Plan Minero (desarrollo – extracción - producción)
e) Determinación del equipamiento e infraestructura.
 f) Determinación de inversiones.
g) Estimación de costos de operación y comercialización.
h) Proyección de flujo de caja estimados y rentabilidad del proyecto.
i) Aspectos legales (propiedad, agua, energía, accesos, etc.)
j) Aspectos sociales.
k) Estudio de Impacto ambiental (EIA).
Cuando se habla de “Medir o cubicar las reservas” es importante distinguir entre recurso minero,
que es la masa de mineral que se conoce o se cree que existen mediante evidencias técnicas y la
reserva minera que es aquella parte de los recursos identificados medidos o probados como
también las reservas inferidas o probables e incluso, las potenciales.
La cubicación de un yacimiento consiste en determinar el volumen, tonelaje y leyes del mineral. El
concepto de cubicación es medir el cuerpo del mineral en sus tres lados que conforman un cubo
geométrico Para determinar estas reservas se utilizan diversos métodos, aplicables a los distintos
tipos de yacimientos.

D.- DESARROLLO DE LA MINA. (YACIMIENTO MINERO).

El desarrollo de la mina consiste en actividades que se realizan para hacer posible la extracción y
explotación del mineral que se encuentra contenido en un yacimiento.
Debe tenerse en consideración que cada yacimiento minero, siempre será distinto de otros, por cuanto
pueden presentarse distintas variantes en la etapa de su desarrollo.

Entre las variantes que se pueden presentar tenemos:

1) Minerales que deben ser extraídos mediante una explotación a cielo o rajo abierto y de minerales
que deben ser extraídos mediante explotación subterránea,
2) Presencia de distintos tipos de minerales y con distintas leyes,
3) Distintas condiciones de roca y de geografía,
4) Requerimientos de distintas instalaciones y distintos tratamientos mineros,
5) Aplicación de distintas tecnologías y metodologías,
6) Distintas condiciones de entorno (puertos, comunidades, otras industrias).

El desarrollo de la mina considera la planeación y la preparación de la operación comercial, donde se

definen los tipos de construcciones para acceder a la mina y su explotación como de las
construcciones necesarias a levantar en el sitio de operaciones.
Previo a la ejecución de los trabajos de desarrollo y construcción en un proyecto minero, es necesario
efectuar en primer lugar, una ingeniería conceptual para estimar la inversión a ejecutar en mina, en las
plantas de beneficio y en infraestructura e instalaciones de apoyo logístico. A continuación, procede
desarrollar la Ingeniería básica o de diseño, donde se elaboran los planos de las instalaciones y
construcciones y finalmente, la ingeniería de detalle con las especificaciones detalladas de la
preparación de la mina, de las construcciones a realizar y de los presupuestos de las obras a ejecutar.
De acuerdo a lo indicado, básicamente se distinguen dos tipos muy usuales para la explotación minera:
1) Explotación a rajo o cielo abierto
2) Explotación subterránea
También se dan casos especiales de explotación como:
1) Minería aluvial.
2) Depósito de mineral arrastrado y acumulado (placeres)
3) Procesamiento en minas inactivas y relaves y,
4) Explotación de canteras que es muy similares a las minas de cielo abierto.
E.- BREVE DESCRIPCIÓN DEL DESARROLLO DE LA MINA EXPLOTACIÓN A RAJO O CIELO
ABIERTO (OPEN PIT).
 El desarrollo y preparación de una mina a cielo abierto en el tiempo, va de la mano con los procesos de
explotación (arranque o extracción de los minerales) y comprende un conjunto de labores destinadas a
preparar y dividir el yacimiento mineral, para su explotación. Las labores mineras se dividen en:

1) Apertura de la mina en el terreno superficial hasta acceder a los cuerpos mineralizados explotables,
operación que es conocida como apertura del “Open Pit”, sobre el cuerpo mineralizado que se
extiende cerca o muy profundamente en el suelo. Esto demanda la remoción de capas de
excedente estériles y de mineral.
Esta remoción, despeje o desbronce del terreno es denominado el Stripping. En estas etapas
también se consideran los cambios de acceso al recurso mineral.
2) La actividad minera a cielo abierto es muy agresiva y devastadora en los aspectos ambientales,
ecológicos y en la perspectiva social, lo que obliga a considerar estos aspectos en observancia
total a los marcos contractuales y legales sobre la materia.

3) Entre las principales tareas del desarrollo de la mina, en la explotación a cielo abierto (Open Pit)
tenemos las siguientes:
a) La construcción de caminos de acceso.
b) Descapote (suelo, material aluvial)
c) Disposición del desmonte o desecho de roca (Striping)
d) Estabilidad de taludes
e) Longitud Altura y ángulos de bancos y terrazas
f) Trazado de y bermas
g) Patio de almacenamiento de mineral
h) Disposición de estéril (escombrera).

F.- BREVE DESCRIPCIÓN DEL DESARROLLO DE UNA MINA SUBTERRÁNEA.

Los trabajos y actividades se orientan a alcanzar los cuerpos mineralizados que se encuentran en
profundidades que no hacen pos un open pit (cielo abierto). Se accede a la zona mineralizada, mediante
galerías (túneles horizontales), chimeneas (túneles verticales o inclinados que no se comunican a
superficie), piques (túneles verticales que salen a la superficie), o a través de rampas (túneles en forma
de espiral).
En la minería subterránea se construyen túneles de desarrollo, que implica mover cantidad de material
estéril o de muy baja mineralización (ley) hasta alcanzar y acceder al yacimiento de mineral de ley
explotable. Los túneles se transforman en túneles de explotación cuando se integran a los conductos,
socavones, galerías, chimeneas. Y otros. Por el método minero de excavación de galerías, secciones o
bloques de roca, se inicia el arranque o extracción del mineral y retirados generalmente, en pilas
verticales, creando una cavidad subterránea de soporte que en algunos casos, ante la feagilidad de la
roca, deben ser fortificados en los frentes de desarrollo. Si bien la minería subterránea es un medio
menos destructivo, es más costosa y conlleva riesgos a la seguridad mucho más grandes que la minería
superficial o de cielo abierto.
En el desarrollo de las minas subterráneas, se consideran diferentes métodos de explotación a ser
utilizados en la fase de la explotación.
Estos métodos estarán en función al tipo de mineral, la dureza de la roca y de las características del
yacimiento. Así, pueden utilizarse métodos de filones y mantos con hundimiento por subniveles,
cámaras y pilares y para cuerpos irregulares, el hundimiento de bloques, hundimiento por subniveles” y
otros.
El método de explotación más utilizado es el Sublevel Stopping, que consiste en trabajar el mineral por
tajadas verticales, dejando el caserón vacío de grandes dimensiones en sentido vertical. Este método,
se aplica preferentemente, en yacimientos de forma tabular verticales o subverticales de gran espesor,
donde el mineral arrancado se recolecta en embudos o zanjas emplazadas en la base del caserón,
donde se extrae según diferentes modalidades. La expresión “sublevel” hace referencia a las galerías o
subniveles a partir de los cuales se realiza la operación de arranque del mineral.
 Los desarrollos mineros en consecuencia consisten en generar un nivel base o nivel de producción,
(galería de transporte y carguío), embudos o zanjas recolectoras de mineral, galerías o subniveles de
perforación, chimenea o una rampa de acceso a los subniveles de perforación, y chimenea a partir de la
cual se excava el corte inicial o cámara de compensación (slot) que sirve de cara libre para las primeras
tronaduras de producción.
En el caso de presentarse rocas inestables se debe preparar los accesos al mineralizado, mediante
fortificaciones, que permitan lograr condiciones de estabilidad tanto de la roca mineralizada, como de la
roca circundante y posteriormente en la explotación, realizarlo en la base de los caserones.
La fortificación se realiza utilizando pernos cementados o pernos y malla de acero. Incluso “shotcrete” u
hormigón o mortero, colocado por proyección neumática de alta velocidad.

Entre las principales actividades o labores a ejecutar en el desarrollo de la mina subterránea se

mencionan:
1) Labores mineras de acceso.
a) Pozo: para permitir dar entrada a las labores de preparación y explotación.
b) Túneles de desarrollo y galería: Corresponde a toda labor de comunicación al interior de la
mina.
c) Socavón: Es una galería de acceso, horizontal o casi horizontal, que se abre en el propio
yacimiento mineral desde la superficie.
d) Transversales: Galería que corta el terreno normalmente a la dirección del mineral.
2) Labores mineras de preparación mina.
1) Chimenea: Son labores verticales, que enlazan dos galerías de explotación o niveles para el
paso de la ventilación.
2) Cruzadas, guías y rampas.
3) Pozos
4) Coladero: que se utilizan para el paso de material hasta la estación de almacenamiento para
luego ser llevados a superficie.
5) Frente de Explotación:  Sitio donde se realiza la extracción del mineral y las labores se orientan
a:
 Instalaciones de aire, energía.
 Dilución y supresores de polvo y de gases nocivos.
 Instalaciones para reducir temperaturas.
 Nivel de transporte, drenaje y ventilación.
 Patio de almacenamiento de mineral.
 Disposición de estéril (escombrera)

G.- CONSTRUCCIONES NECESARIAS EN LA PREPARACIÓN Y DESARROLLO DE LA MINA.

Las construcciones, conjuntamente con la propiedad minera (yacimiento) y los costos del desarrollo y
preparación de la mina, conforman las principales inversiones o aplicación de recursos en un proyecto
minero.
En esta etapa los recursos financieros, son aplicados a levantar edificaciones, plantas, instalaciones y
equipamiento para poner en funcionamiento y operación del proyecto minero.
Según se establezca el método de explotación, (cielo abierto o subterránea), y del proceso metalúrgicos,
serán las especificaciones, diseños y construcción de las plantas e instalaciones para la explotación.
En algunas situaciones la línea divisoria entre, la actividad de preparación mina y de las construcciones,
no resulta fácil precisarla o segregarla, por cuanto son actividades o etapas integrativas.
En un enfoque general, se pueden identificar las construcciones e instalaciones en tres grandes
divisiones:
1) Construcciones e instalaciones de apoyo logístico generales
2) Construcciones e instalaciones en mina
3) Construcción e instalaciones de plantas de tratamiento metalúrgico. (Beneficio de minerales).
 1) Construcciones asociadas al apoyo logístico general de la mina.

Entre las más importantes se tiene:

a) Caminos de acceso y de transito interno, ferrocarril, caminos internos, facilidades.
b) Instalaciones que incluyen: energía, agua, luz, agua y otros
c) Edificaciones, campamentos, oficinas, laboratorios, bodegas, almacenes, comedores, talleres de
mantenimiento, polvorines.
d) Movimiento de tierras para preparar canchas y botaderos de desmontes y otros,

2) Construcciones en mina para la explotación del Rajo o cielo abierto.

En esta metodología de explotación el proceso graficado es el siguiente:

ELECTRO
OBTENCIÓN
TAMBORES (ELECTROWINNI
CHANCADO LIXIVIACIÓN EXTRACCIÓN G)
AGLOMERAD
PRIMARIO Y EN POR
O
SECUNDARIO PILAS SOLVENTES
FUNDICIÓN
REFINACIÓN

Las construcciones e instalaciones del proceso graficado son:

a) Plantas de Chancado o trituración

b) Instalación de la planta de chancado o trituración de mineral.

c) Aglomerado. Si las chancadoras entregan granulometría más fina, se hace necesario aglomerar los
finos para restituir la permeabilidad al lecho de mineral que se va a lixiviar.
b) Planta de Lixiviación de Pilas.

c) Planta de extracción por solventes. Mediante el uso de una resina orgánica diluida en un solvente
orgánico (parafina), la cual se mezcla por agitación con la solución PLS proveniente de la
lixiviación. La resina orgánica permite capturar el cobre en solución, dejando las impurezas, tales
como el hierro, aluminio, manganeso y otros en la solución original.

d) Construcción de las celdas electrolíticas o de electro-obtención (Electrowinning) para trasladar las

soluciones de la lixiviación (sulfatos de cobre). Las celdas disponen de ánodos y cátodos para
transferir energía eléctrica la que mediante electrolisis de iones de cobre (cationes) presente en la
solución de sulfato de cobre, son atraídos por la carga negativa del cátodo y se depositan en él por lo
general con un 99,9% de pureza.

e) Fundición y refinación. En el proceso productivo del mineral, tanto de concentrados como de

precipitados se hace necesario la instalación de un horno fundición. Una de las obtenciones más
básicas se denomina concentrado de cobre, material que contiene aproximadamente un 30% de
mineral de cobre, siendo el resto 70% escoria y otros subproductos. Sin embargo, este
concentrado de cobre no sirve para ser utilizado si no pasa por un proceso de  refinación. Así, el
100% del cobre que se extrae debe en algún momento ser refinado. De este proceso de refinación
se obtiene cobre refinado cuyo grado de pureza puede llegar al 99,99% de cobre contenido. Sin
 embargo, no todo el cobre puede ser refinado directamente, pues la parte mayoritaria actualmente
en nuestro país tiene que pasar, antes de ser refinado, por un proceso intermedio de fundición.

3) Construcciones en la explotación mina Subterránea.

La representación gráfica de la secuencia del proceso (básicamente minerales de cobre concentrados) es
la siguiente:
MOLINO
CHANCADO SEMI-
R AUTÓGENO FLOTACIÓN ELECTROREFI
PRIMARIO y/o FLOTACIÓN (ROUGHER NACIÓN
FUNDICI
Y/O MOLINOS DE (ROUGHER SCAVANGE FILTRACIÓN ELECTRO-
ÓN
SECUNDARI BOLAS Y/O SCAVANGER) R) OBTENCIÓN
O BARRAS (EW)
TERCIARIO

Las construcciones e instalaciones básicas del proceso graficado son:

a) Construcción e instalación de una planta de chancado
b) Instalación y montaje de los molinos requeridos.
c) Instalación y montaje de la planta de flotación (celdas de flotación)
d) Construir o montaje de la planta de filtrado.
e) Instalación de sistema de bombeo, celdas de flotación, tanques espesadores, planta de
recuperación de agua y canchas de relaves, entre otros.
f) Instalación de la fundición
g) Instalación de la planta de refinación
h) Opcionalmente proceso de electo obtención electrodepositación (Electro winnig)

H.- EXPLOTACIÓN y PRODUCCION MINERA.

Las principales actividades en esta fase o etapa del ciclo de la minería, son:
1) Extracción del mineral de la Mina.
Corresponde al proceso de extraer la porción mineralizada con Cobre y otros elementos desde el
macizo rocoso de la mina (que puede ser a rajo abierto, subterránea, o una combinación de ambas). La
extracción del mineral del Cobre a rajo abierto se utiliza cuando los yacimientos tienen una forma
regular y están ubicados en la superficie o cerca de ésta, de manera que el material estéril que lo cubre
pueda ser retirado a un bajo costo. La extracción considera en proyectos de cierta envergadura, las
siguientes actividades:
a) Perforación: se utilizan grandes equipos eléctricos de Perforación rotatoria.
b) Tronadura: En cada perforación se cargan explosivos y se detonan mediante control remoto. La
roca se fragmenta (se rompe) para ser cargada y transportada por los equipos mineros.
c) Separación de las rocas consideradas mineral (Mena minería) y los desechos no mineralizados
d) Carguío: El material tronado es cargado en camiones de gran capacidad mediante gigantescas
palas eléctricas o cargadores frontales. Las palas eléctricas tienen capacidad para cargar 70 o 100
toneladas de material de una vez.
e) Transporte: El material que ha cargado se transporta a la chancadora primaria para reducir su
tamaño, el material estéril se transporte al botadero y el material de baja ley (escaso cobre) a
botaderos especiales para una futura utilización.
El propósito de esta actividad es abastecer o alimentar las plantas de procesamiento, de acuerdo a
los requerimientos establecidos en los planes de producción del proyecto.
El mineral extraído puede ser sometido a varios procesos con el fin de aumentar su concentración
(contenido metálico), para hacer posible su venta en su estado actual (concentrado o precipitado) o
prepararlo para el proceso de fundición y refinación.
 Para la obtención del producto final a comercializar existen variados procesamientos metalúrgicos,
dependiendo desde luego, del tipo y características del mineral.
Para ilustrar estos procesos, graficaremos los tratamientos a los minerales de Cobre para
minerales sulfurados y para minerales oxidados.

MINA

ÓXIDOS SÚLFUROS

Precipitado a Precipitación con Concentrado a Lixiviación y

electrowining Fierro Metálico Fundición Electro-obtención

Chancado Chancado Chancado Chancado

Lixiviación Aglomerado y curado Molienda Lixiviación pilas

Permeabilidad mineral

Extracción por
solventes (SX) Lixiviación (pilas con Flotación Extracción con
ácido sulfúrico diluido) Solventes

Electro-obtención Cristalización (cristales Separación Sólidos Electro-obtención

sulfato cobre) Espesador - Filtro

Cátodos Cobre Precipitación Concentrados Cátodos de Cobre

99.9 (con chatarra fierro) (30%)
(80 – 90%) Cu

Fundición
99.2% Cu

Refinación
99.99% Cu

Cátodos Cobre refinado Cobre Cátodos

99.9% Cu 99.9% Cu 99.9% Cu 99.9% Cu

I.- BREVE DESCRIPCIÓN DE LOS PROCESOS METALÚRGICOS.

A) Producción de precipitados de Cobre. (Minerales Oxidados)
1)Chancado. Los procesos de chancado o trituración de minerales son comunes a los métodos de
explotación (precipitados y Concentrados). A través de él, se disminuye el tamaño de las rocas
mineralizadas triturándolas en equipos llamados chancadoras y molinos. El material extraído pasa
por chancadora primario, secundario y terciario, hasta llegar a tamaños de menos de ½ pulgada,
pudiendo procesarse con chancadoras cuaternarios para procesos de flotación.
 2)Aglomeración. El proceso de aglomeración. Consiste en humedecer el material con un líquido hasta
alcanzar un contenido de agua que origine una tensión superficial capaz de colisionar partículas entre sí.
El proceso de aglomeración tiene como objetivo preparar el material mineralizado para la lixiviación,
garantizando de esta manera, un buen coeficiente de permeabilidad de la solución.
3)Lixiviación. La lixiviación, o extracción sólido-líquido, es un proceso en el que un disolvente líquido
pasa a través de un sólido pulverizado para que se produzca la disolución de uno o más de los
componentes solubles del sólido.
Los métodos más utilizados son:
a) Lixiviación in situ, en botadero y en pila.
b) Lixiviación por percolación
c) Lixiviación por agitación.
d) Lixiviación en estanque
e) Lixiviación a presión
a) La lixiviación en pilas en la extracción de cobre consiste en aplicar el mineral chancado y
aglomerado en pilas que pueden superar los 7 metros, y posteriormente bañadas con ácido sulfúrico
para que percolé (paso lento de fluidos a través de materiales porosos) a través del lecho mineral,
disolviendo los minerales de cobre, para producir una solución enriquecida de cobre o PLS, que es
colectada en una superficie inclinada e  impermeable que se encuentra debajo de la pila, para ser
transportada por medio de tuberías hasta la poza de soluciones ricas, y posteriormente a los circuitos de
extracción por solventes y electro-obtención.
b) Extracción por solventes. Es un método base del proceso de electro-obtención, permite la
separación de una o más sustancias de una mezcla mediante el uso de solventes. En el proceso
de extracción del cobre se utiliza una resina orgánica diluida en un solvente orgánico (parafina), la cual
se mezcla por agitación con la solución de lixiviación cargada (PLS). La resina orgánica actúa
capturando el cobre que se encuentra en la solución, aislando las impurezas u otros metales
irrelevantes, (hierro, aluminio, manganeso y otros) que se encuentran en la solución original. Una vez
que la solución orgánica se encuentra cargada con cobre, se procede a separarla y ubicada en
recipientes que permitan ponerla en contacto con electrolito que tiene una alta acidez. Esto provoca que
la resina suelte el cobre y se transfiera a la solución electrolítica, la cual finalmente es enviada a la
planta de electro-obtención.
c) Electro-depositación (electrowinning)
La electro-obtención consiste en tomar la solución electrolítica proveniente de la lixiviación, que se
conforma por sulfatos de cobre (solución líquida) y trasladarla a unas celdas denominadas “Celdas
electrolíticas” que contienen en su interior ánodos ( + polo positivo) por donde se le introduce corriente
eléctrica y cátodos (- polo negativos) por donde sale la corriente proceso en el cual, los iones de cobre
(cationes) presentes en la solución, son atraídos por la carga negativa del cátodo y se depositan en él.
Los cátodos obtenidos en este proceso son placas de cobre de alta pureza también denominados
“cátodos de cobre electrolítico” que tienen una concentración de 99,9 %

d) Alternativa de precipitados con chatarra de fierro.

Una alternativa de precipitación de cobre es la cementación cobre con chatarra técnica muy utilizada
en la pequeña y mediana minería, que permite recuperar por precipitación el metal que se encuentra
en las soluciones provenientes de la lixiviación.
Para lo anterior las soluciones se trasladan a bateas o piscinas (recipientes) generalmente de hormigón
con una pendiente del orden del 2% que permitan a los minerales precipitados escurrir y separarse.
 La chatarra de fierro se afecta con el ácido sulfúrico y libera el cobre como un cemento. En cada una
de las bateas se adiciona permanentemente chatarra de hierro, y desde el extremo de mayor altura, se
alimentan en forma continua las soluciones ricas en cobre.
De esta forma y por efecto de la pendiente de la batea, las soluciones escurren hacia el extremo de
menor altura, manteniendo un contacto permanente con la chatarra, logrando que se produzca la
cementación.
En el caso de la cementación (precipitación) de cobre, junto al cobre co-precipitan otros metales como
el plomo, estaño, níquel y cobalto y que contaminan el producto lo cual es separable en los procesos
de fundición y refinación
La recuperación de cobre en este proceso generalmente es de un 80% al 85% y el resto es la
contaminación indicada.

B) Producción de Concentrados de Cobre. (Minerales Sulfurados)

1) Chancado. Los procesos de chancado o trituración de minerales son comunes a los métodos de
explotación (precipitados y Concentrados). No obstante, para minerales sulfurados, el tamaño de la
roca mineralizada es triturada mediante el empleo de equipos más especializados que corresponden a
chancadoras primario, secundario y terciario, hasta llegar a tamaños de menos de ½ pulgada, pudiendo
procesarse con chancadoras cuaternarios, para una mayor reducción para someterlos a procesos de
molienda.
2)) Molienda. En este proceso, se procede a reducir el tamaño del material mineralizado proveniente
del chancado a menos de 0,2 milímetros, de manera que sea adecuado para el proceso de flotación. Al
material mineralizado, que viene de la planta de chancado, se le adiciona agua y algunos reactivos,
para incorporarlos a los molinos de barra y/o de bolas. De la molienda obtenida, se obtiene un producto
muy fino que es prácticamente, un ´polvo de mineral.
3) Concentración por flotación. La concentración por flotación es realizada a través de “celdas de
flotación” y es una de las etapas más importantes, dentro de la planta de procesamiento de minerales y
considera un proceso físico químico. Para fortificar o fortalecer las propiedades para la flotación del
cobre, se utilizan tres tipos de reactivos: Un aditivo espumante que permite dentro de la celda, por
medio de la inducción de aire, que se forme espuma ayudando a que el mineral pueda ser flotado hasta
la superficie. Un aditivo colector, ayuda a que el mineral se adhiera a la burbuja y le da consistencia, si
no se hacen burbujas no sería posible, descargar por rebalse y obtener un mineral mayormente
concentrado y finalmente, un aditivo modificante que, actuando dentro de las celdas, permita manejar
un PH balanceado, de aproximadamente 9, según la escala de los PH, habitualmente el aditivo utilizado
es la cal. Para activar el proceso se debe bombear aire para generar las burbujas de flotación. Las
burbujas que llevan el mineral deseado rebasan las celdas de flotación por los costados y caen hacia
canaletas que las conducen a estanques especiales, desde donde esta pulpa resultante será enviada a
la siguiente etapa.
4)Filtración. Por su parte, el cobre resultante de esta etapa logra una pureza máxima de un 31%
comparado con la molienda de la roca original que en promedio alcanza cerca de un 1% de ley. El
concentrado final obtenido de la Flotación se seca mediante filtros para luego ser llevado a la siguiente
etapa del proceso productivo del cobre: la Fundición. La filtración es un proceso que separa sólidos de
líquidos, usando un medio filtrante que retiene el sólido, pero permite pasar el líquido. Como resultado
de esta operación se obtiene un líquido prácticamente libre de partículas, y un producto sólido con algún
grado de humedad, denominado queque, que queda adherido al medio filtrante.

5)Fundición. En esta etapa el concentrado filtrado se expone en hornos con altísimas temperaturas
(1.200°C) para ser fundido y de esta manera separar el cobre de otros minerales e impurezas. Al pasar
el concentrado a estado líquido, los elementos que lo componen se separan naturalmente según su
peso específico y los más livianos quedan en la parte superior y el cobre, más pesado, se va al fondo del
horno para ser escurrido y separado. Tradicionalmente se usan hornos de reverbero (Horno cubierto por
una bóveda de ladrillo refractario y con chimenea) y otros de alta tecnología como el “Convertidor
 Modificado Teniente Chile”, permite además la fusión y conversión. En la conversión el material
proveniente de la fusión es procesado mediante combinaciones químicas para separar aún más el cobre
de la denominada "escoria" (residuos del proceso). El mineral obtenido en esta etapa se denomina
"Cobre Blister" (el que se logra tras la fusión y conversión) que alcanza, aproximadamente, un 96% de
pureza.  
6)Refinación electrolítica. Este es un proceso complementario (según la pureza lograda en la
fundición) mediante el cual el cobre ya fundido es purificado mediante una reacción electroquímica, que
permite separar este metal de sus impurezas remanentes. Consiste en la disolución electroquímica de
ánodos de cobre provenientes del proceso de Fundición, posibilitando que el cobre de máxima pureza
se deposite, en forma selectiva, sobre cátodos de cobre. Este proceso se asienta en las características
de la electrólisis, que mediante la aplicación de corriente eléctrica permite refinar el cobre anódico y
obtener cátodos de cobre de alta pureza (99,99%).

D.- COMERCIALIZACIÓN.
La etapa de comercialización hace referencia a la venta de los minerales producidos, actividad que en
los modelos de economía de mercado, tiene plena autonomía y libertad tanto interna y externamente
en los países.

Se puede afirmar que todas las producciones mineras están razonablemente aseguradas respecto de
su venta en especial, por la existencia de instituciones internacionales entre ellas, las bolsas de los
metales. Las principales son el Commodity Exchange (COMEX) de nueva york y la bolsa de metales
de Londres o London Metal Exchange (LME). A través de la intermediación de éstas entidades, se
tranzan y definen los precios internacionales, generalmente aceptadas por la comunidad internacional
y que son la base de las transacciones que se realizan con cada uno de los productos, sean
concentrados o metales. En las transacciones en las Bolsas de Metales, los agentes participes
principales son los denominados “BROKER"S (Corredores de Bolsa), quienes manejan las
operaciones, competentes y expertos en estas transacciones de comercialización bursátiles tanto los
Broker-vendedor o Broker-comprador.

Constituyen fuentes de abastecimiento permitiendo a los productos de metales y a los compradores o

consumidores protegerse de las fluctuaciones o volatilidades de los precios, en especial, de las
operaciones de cobertura y de futuros. que se realizan en los mercados de futuros y estableciendo en
la práctica, el comportamiento de la oferta y la demanda.

Existe otro regulador de los precios internacionales en particular para los refinados, que son los
denominados “precios de productores”, sistema de precios que se utiliza· en aquellos países donde la
producci6n local de refinado representa un elevado porcentaje del consumo, como son los casos de
Estados Unidos, Jap6n y Europa. Cuando el volumen de transacciones u oferta es significativo, el
precio lo establecen los grandes productores (refinerías) del mercado interno.

Las cotizaciones de las bolsas de metales y los precios de productores se publican en revistas
especializadas como el metal Bulletin de Londres Nueva York, para efectos de los Venta.

Por lo general, los precios internacionales hacen referencia a finos de metales o puros, y en
consecuencia la comercializaci6n de comercializaci6n de concentrados y precipitados es más compleja
por cuanto se afectan por entre otros, los siguientes factores:

a) Aplicación de fórmulas para establecer las deducciones metalúrgicas y los pagos de contenidos
recuperables.

b) Los periodos de cotización de precios

c) Los costos de tratamiento y de refinación que pueden incluir o no escaladores de ajuste.

d) Valores y pagos por otros productos metálicos contenidos en los concentrados y precipitados.
 Entre los principales instrumentos de los contratos de compraventa de minerales utilizados en la
comercialización tenemos los contratos de futuros en los cuales las partes, se comprometen a comprar
o vender en el futuro un determinado producto mineral, que define la cantidad, precio y fecha de
vencimiento de la operación. Los participantes en estos contratos se dividen en dos categorías:

Los Hedgers, que desean protegerse de los riesgos derivados de eventuales fluctuaciones en los
precios de los productos en el futuro y los inversionistas o especuladores, que están dispuestos a
asumir el riesgo de la variabilidad en los precios, motivados por las expectativas de realizar una
ganancia de capital al cerrar la operación. El proceso de liquidación (cierre de la posición) puede ser
realizado anticipadamente o al vencimiento. estos contratos pueden ser estandarizados cuando se
materializan a través de las bolsas internacionales.

Los contratos de futuros se pueden cancelar de dos formas: por compensación, en el cual mediante
otro contrato se toma tomando una posición opuesta a la del contrato que se quiere cancelar,
transfiriendo la posición a otro participe y, con la entrega efectiva del producto minero.

Otra modalidad, similar son los “contratos forward” en los cuales sólo participan dos partes y en el cual
en forma bilateral, el vendedor acuerda entregar un producto al comprador en una determinada fecha
futura.

E.- TERMINO DE FAENAS Y CIERRE DE MINAS

El Cierre de Minas es el conjunto de actividades realizadas por la empresa minera destinadas a la
rehabilitación de las áreas utilizadas por esta a través del tiempo y debe ser de responsabilidad de la
empresa.
Se define Plan de Cierre como el “documento que especifica el conjunto de medidas que la empresa
minera adoptará con el fin de lograr el cierre de su faena e instalaciones en forma ordenada, eficiente,
progresiva y oportuna, dentro del marco jurídico vigente, y considerando objetivos propias y adecuados
a las características de la faena minera y su entorno, así como una programación global y de detalle de
las actividades y sus costos”.
El abandono consiste en dejar el sitio en el cual se emplaza una faena o instalación minera
El cese de operaciones corresponde al término de las actividades productivas de la faena o instalación
minera
El cierre de faenas mineras se planificará e implementará de forma progresiva, durante las diversas
etapas de operación de la faena minera, por toda la vida útil.
El plan de cierre de faenas mineras debe ser ejecutado por la empresa minera, antes del término de
sus operaciones, de manera tal que al cese de éstas se encuentren implementadas y creadas las
condiciones de estabilidad física y química en el lugar que operó la faena.
En muchos países el cierre minero queda establecido por Ley y representan una carga financiera
importante para el proyecto y para la empresa que, en la perspectiva contable, obliga a la constitución
de provisiones por las obligaciones que la actividad debe cumplir a futuro.
El cierre de la mina puede ser de tres tipos:
a) Cierre temporal derivado de resultado de las circunstancias económicas u operacionales.
b) Cierre progresivo se realiza en forma paralela o simultánea a la etapa de operación de una mina,
cuando un componente o parte de un componente de la actividad minera deja de ser útil. Y,
c) Cierre final por lo general, como consecuencia del agotamiento de los recursos mineros.

II.- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN MINERÍA.

A.- NORMAS ESPECÍFICAS APLICABLES A LA MINERÍA.
No existe a la fecha, una normativa contable internacional específica e integratoria para la actividad
minera y el organismo emisor, el International Accounting Standard Board (IASB), ha emitido dos
normas provisionales:
 1) La Norma Internacional de información Financiera NIIF N° 6 denominada “Exploración y Evaluación
de Recursos Minerales”, y

2) La Norma Internacional de Interpretación, la CINIIF N° 20 denominada “Costos de desmonte,

desbroce o de remoción y despeje mina”.

Se requiere la emisión de una norma integradora sobre el reconocimiento, medición y revelaciones de

las concesiones mineras, costos de investigación, costos de desmonte (striping cost) durante la etapa
de exploración y desarrollo; el reconocimiento y medición de las reservas mineras, tratamiento de la
provisión para cierre de minas, tratamiento de los contratos de “Joint Venture, derivados implícitos,
compensaciones al titular de la concesión minera, medición de minerales contenido en las pilas de
acopio de largo plazo y en las pilas de lixiviación, componentización de activos fijos y otros.
Al igual que en otras actividades, en la minería, le son aplicables las normas internacionales contables
genéricas como Inventarios, Propiedad Planta y Equipo, Intangibles, Provisiones, Instrumentos
Financieros, e Inversiones,
El Marco Conceptual del IASB y en especial, la Norma NIC 8 (Políticas contables), establecen que, en
ausencia de normas específicas, la administración de las empresas podrá aplicar como políticas
contables, pronunciamientos de otras instituciones emisoras de normas, o bien, literatura contable y en
especial, las practicas aceptadas y aplicadas por el sector de la industria. Lo anterior, siempre que esas
aplicaciones permitan suministrar y presentar a los usuarios, información relevante, fiable fidedigna, que
refleje la esencia económica de la transacción, con carácter neutral prudente y completa.

B. - NIIF 6 “EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RECURSOS MINEROS”.

La NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales” fue aprobada por el IASB en 2005, como
una norma temporal (medida provisional) mientras se concluía un proyecto sobre emisión de un
estándar integral sobre actividades extractivas.
En el fondo, la norma tiene como propósito permitir a las empresas mineras mantener o desarrollar sus
prácticas o políticas contables que aplicaban bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
locales.
En consecuencia, la NIIF 6 especifica la información contable a reconocer, medir y revelar sólo relativa
a la exploración y la evaluación de recursos minerales.
La norma establece entre otros aspectos relevantes:
a) Determinadas mejoras en las prácticas contables existentes para los desembolsos relacionados
con la exploración y evaluación.

b) Al desarrollar sus propias políticas contables las empresas quedan eximidas de aplicar los párrafos
11 y 12 de la NIC 8 que establecen las fuentes de la jerarquía normativa, así como las guías que la
dirección está obligada a considerar al desarrollar una política contable para una partida, cuando
ninguna NIIF sea aplicable específicamente. La NIIF exime a una entidad de aplicar esos párrafos
a sus políticas contables para el reconocimiento y la medición de los activos para exploración y
evaluación.

c) Bajo la norma NIIF 6, los desembolsos de exploración y evaluación, así como los derechos
mineros y las reservas de mineral, se excluyen del alcance de las normas relativas a los activos
intangibles y propiedad, planta y equipo.
d) Las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación deben realizar una
comprobación del deterioro del valor de los mismos, y que determinen el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos;

e) Establece que, los desembolsos incurridos antes que la entidad haya obtenido los derechos
legales para explorar un área específica, y el desembolso incurrido después de que la viabilidad
técnica y viabilidad comercial para extraer un recurso de mineral sean demostrables, se
 encuentran fuera del alcance de la NIIF 6. y que los activos de exploración y evaluación se
medirán por su costo y la entidad establecerá una política contable que detalle qué desembolsos
se reconocerán como activos para exploración y evaluación.

f) Revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros
de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de recursos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre
asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación reconocidos.

C.- NORMA DE INTERPRETACIÓN CINIIF 20 “COSTOS DE DESMONTE EN LA FASE DE PRODUCCIÓN

DE UNA MINA A CIELO ABIERTO”
Esta norma de interpretación se aplica a los costos de extracción del escombro o material estéril en que se
incurre especialmente en la explotación a cielo abierto y en algunos casos, en las fases de producción de la
mina (“costos de producción del desmonte”).
<no están comprendidos en el alcance de la norma, la remoción de material no mineralizado (desbronce o
desmonte) en las etapas de desarrollo, Stripping Costs de Pre-operación (Costos incurridos en la extraer
materiales de escombro para llegar al mineral), así como los costos de despeje (túneles de desarrollo) de
las minas que son explotadas subterráneamente.
La norma prescribe que, serán tratados como inventario producido según NIC 2 “Inventarios” (Costos
necesarios para producir minerales) y que, si el desmonte corresponde a una mejora actividad de
desmonte”.

D.- PRINCIPALES NORMAS DE CARÁCTER GENERAL APLICABLES A LA ACTIVIDAD MINERÍA.

Un resumen esquemático, con sus alcances y comentarios, de las principales normas internacionales de
contabilidad generales aplicables a todas las empresas y por lo tanto de igual forma al sector de la minería,
es el siguiente:
NIIFR/NIC TULO Y/O ALCANCES DE LA NORMA COMENTARIOS PERTINENTES
DESCRIPCIÓN AL AREA MINERA
CINIIF

Esta Norma se aplica a la Además de los bienes tangibles

contabilización de los elementos
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y componentes de las propiedades,
EQUIPO planta y equipo, salvo cuando
otra Norma exija o permita otro
tratamiento contable diferente
propios de la actividad minera, también
se incluyen en esta norma, la propiedad
minera y los pre y post desarrollos de
la mina.

Se aplica a todas las existencias, Se consideran todos los inventarios de

excepto la valoración de las productos mineros medidos al costo o
NIC 2 INVENTARIO DE existencias de minerales y al precio neto realizable el más bajo.
EXISTENCIAS productos minerales, medidos a También los productos paralelos o
valor razonable. conjuntos y los subproductos.

NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS Se aplica al contabilizar las Se consideran las provisiones por
CONTINGENTES Y provisiones, pasivos costos futuros por obligaciones legales
ACTIVOS CONTINGENTES contingentes y activos o contractual ambientales, ecológicas y
contingentes. de término de faenas.

NIC 1 PRESENTACIÓN DE Se aplica a todo tipo de estados El 2018 el IASB redefinió que "La
ESTADOS FINANCIEROS financieros con propósitos de información es material si se puede
información general, que sean esperar razonablemente que la
elaborados y presentados omisión, la distorsión o el
conforme a las Normas “ensombrecimiento” de la misma
Internacionales de Información influyan en las decisiones que los
Financiera (NIIF) usuarios principales de los estados
financieros de propósito general

CINIIF 1 CAMBIOS EN PASIVOS Se aplica a los cambios en la Hace referencia específicamente a la

EXISTENTES POR RETIRO medición de cualquier pasivo contabilización de provisión de pasivos
DE SERVICIO, existente por retiro del servicio, por restauración, desmantelamiento y
RESTAURACIÓN Y restauración o similares que se retiro.
SIMILARES haya reconocido bajo NIC 37

NIC 36 PÉRDIDA DEL VALOR DE Se aplica al deterioro del valor de Especial aplicación a los desembolsos
LOS ACTIVOS POR todos los activos, distintos entre de la exploración minera activados.
DETERIORO O otros de: a) existencias, b) activos
DETRIMENTO DEL VALOR surgidos de los contratos Establece ilustraciones sobre Unidades
EN RELACIÓN AL construcción c) activos por Generadoras de Efectivo en Minería.
IMPORTE RECUPERABLE. impuestos diferidos activos
financieros f) inversiones Los activos de minera y de petróleo
inmobiliarias que se valoren tienen un alto volumen de activos de
según su valor razonable g) larga duración. Estos están más
activos biológicos i) activos no expuestos a condiciones económicas
corrientes clasificados como adversas y de pérdidas del valor en
mantenidos para la venta. dichos activos.

NIC 12 IMPUESTO A LAS Se aplica en la contabilización del Las grandes inversiones en minería
GANANCIAS E impuesto a las ganancias y de los (gastos exploración y desarrollo,
IMPUESTOS DIFERIDOS impuestos diferidos. desmontes, plantas metalúrgicas,
fundiciones y otras) presentan
diferencias temporarias que generan
impactos relevantes en los estados
financieros de mineras.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Se aplica a los contabilización de Intangibles propios (licencias, software,
los activos intangibles, excepto al sistemas informáticos, derechos de
reconocimiento y valoración de aguas, y otros, los desembolsos por
activos para exploración y exploración y evaluación recursos
evaluación regulados por la NIIF minerales.
6.
III. APLICACIONES DE LAS NORMATIVAS.
A.- TRATAMIENTO CONTABLE DE LA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DEL RECURSO MINERO.
Ilustración N°1 NIIF 6. Exploración en empresa minera que inicia operaciones.

1) Antecedentes.

La empresa minera “El mineral mineralizado S.A.”, de la mediana minería, ha obtenido la concesión
minera dentro de un área de interés en terreno superficial de 5.000 hectáreas de mineral de Cobre a
explotar en principio, por medio de rajo o cielo abierto (Open Pit), mediante el cual el Estado, le confiere
el derecho real para la exploración de recursos minerales conforme a lo establecido en la resolución que
concedió el título de concesión.
El valor a pagar por la concesión asciende a $ 4.500.000.-
Los desembolsos incurridos al cierre en las labores de estudios, análisis, exámenes se presentan en el
siguiente cuadro resumen:
MONTO IMPUESTO TOTAL

CONCEPTOS BASE IVA

Instalación campamento y de faenas 8.560.000 8.560.000

Honorarios de profesionales estudios geológicos 75.600.000 75.600.000

Permisos y certificados ambientales y ecológicos 3.000.000 3.000.000

Licencias y permiso de uso de aguas 1.500.000 1.500.000

Sub-contratistas (Contratos especialidades) 26.450.000 5.025.500 31.475.500

Arriendo maquinarias y equipos de terceros 54.500.000 10.355.000 64.855.000

Depreciaciones equipos propios 22.650.000 22.650.000

Remuneraciones del personal de faenas 75.200.000 75.200.000

Gastos generales y servicios básicos 8.950.000 1.700.500 10.650.500

Totales 276.410.0 17.81.0 2.491.0

2) Desarrollo técnico del ejercicio. (referencias a la norma).

a) La NIIF 6 “exploración y evaluación de recursos minerales” para el reconocimiento y valoración de los
activos para exploración y de los recursos minerales, permite a las empresas del sector minero diseñar
sus propias políticas sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8
“Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”.

b) El párrafo 8 de la NIIF 6 establece que los activos para exploración y evaluación se medirán por su
costo. El reconocimiento inicial implica la clasificación de estos desembolsos como activos tangibles o
intangibles. Posteriormente se puede aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluación.

c) Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica
y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables.

d) Los criterios o políticas adoptados por la industria y sugeridos en el tratamiento contable son:
 - Cargar a resultados todos los costos de pre-exploración incurridos hasta que se determine la
existencia de recursos minerales; a partir de esta etapa, se activan todos los costos de exploración y
evaluación de recursos minerales incurridos.

- La mayoría de las compañías de la mediana y gran minería, adoptan la política de cargar a gastos los
costos de exploración en el período en el que se incurren, debido principalmente a los altos riesgos
asociados con la exploración.

3.- Registro contable:

a) Pago de la concesión minera:
----------------------- -------------------------
ACTIVO INTANGIBLE DERECHOS CONCESION. 4.500.000.-
BANCOS 4.500.000.-
----------------------- -------------------------

b) Desembolsos de Exploración:

Según sea la política adoptada por la empresa las alternativas de registro contable son:
1) Política contable N°1. Tratamiento como “Gastos”

------------------------- ------------------------
GASTOS DE EXPLORACIONES 276.410.000
CREDITO FISCAL IVA 17.081.000
CUENTAS VARIAS. 293.491.000
----------------------- --------------------------

2) Política contable N°2 tratamiento como “Activos en formación” (Intangible)

ACTIVOS DE LA EXPLORACION 276.410.000

CREDITO FISCAL IVA 17.081.000
CUENTAS VARIAS Y CUENTAS POR PAGAR 293.491.000
-------------------- --------------------------

4.- Revelaciones o notas explicativas.

NOTA 1.- En conformidad a lo establecido en la NIIF 6, la administración ha desarrollado su propia política

contable para el tratamiento de los costos de exploración y costos de evaluación del recurso minero y sin
considerar los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 “Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores”. De acuerdo al párrafo 8 de la NIIF 6, los referidos costos son medidos
a su valor de costo.

Ilustración N° 2. NIIF 6 . Término etapa de exploración y determinación de reservas.

1.- Antecedentes.

a) La empresa minera El mineral mineralizado S.A.”, concluye sus exploraciones y ha realizado una
evaluación técnica y viabilidad comercial del proyecto que justifica hacer inversiones adicionales para
la medición de las reservas. Los desembolsos acumulados son:

Derecho de la Concesión Minera $ 4.500.000

Activo de la Exploración $ 276.410.000

b) Al cierre de un nuevo período, los nuevos desembolsos para concluir la etapa de la exploración han
sido los siguientes:
 MONTO IMPUESTO TOTAL

CONCEPTOS BASE IVA

Honorarios de profesionales en geofísica-geoquímicos 145.850.000 145.850.000

Sub-contratistas de sondajes y perforaciones 648.950.000 123.300.500 772.250.500

Arriendo maquinarias y equipos de terceros 70.120.000 13.322.800 83.442.800

Depreciaciones maquinarias y equipos propios 64.586.200 64.586.200

Subcontratos de remoción de estériles para los sondajes 54.642.100 10.381.999 65.024.099

Remuneraciones del personal de faenas 155.286.300 155.286.300

Gastos generales y servicios básicos 22.798.200 4.331.658 27.129.858

Totales 1.162.232.800 151.336.957 1.313.569.757

c) Para la continuidad del proyecto minero se pagaron derechos de explotación por $ 22.560.000 que
otorga el derecho a extraer los recursos minerales de la zona de interés.
d) La inversión total de la exploración, que determina reservas de mineral con leyes suficientes para
hacer factible el proyecto técnico y económico, asciende a $1.438.642.800 equivalente a US$
2.320.391.-
e) Como complemento a los resultados positivos de la exploración, se procedió a la adquisición de
terrenos fiscales en superficie que conforman las reservas probadas y las Instalaciones y plantas
metalúrgicas en un valor total de $ 380.000.000.-
f) Como parte de la aplicación de los recursos financieros en la exploración, se generó un camino de
acceso a la zona de interés de los sondajes y perforaciones que acumularon un costo de $
86.570.000.-

2) Desarrollo técnico del ejercicio. (referencias a la norma)

a) En conformidad a la NIIF 6 las empresas definirán sus políticas contables respecto a los desembolsos
de exploración.
b) El párrafo 9 de la norma, señala que la entidad establecerá una política contable que especifique qué
desembolsos se reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de
forma coherente. Al establecer esta política, una entidad considerará el grado en el que los
desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales específicos.

c) Por su parte, el párrafo 8 de la NIIF 6 establece que los activos para exploración y evaluación se
medirán por su costo. Ahora bien, este reconocimiento inicial implica la clasificación de estos
desembolsos como activos tangibles o intangibles.

d) Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica y
la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a
la reclasificación, se evaluará el deterioro de los activos para exploración y evaluación, debiéndose
reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor. En este caso no hay evidencias o indicios de
deterioro del recurso minero.

e) Es importante aclarar que las reservas no se reconocen contablemente en el estado de posición

financiera (con algunas excepciones, por ejemplo, cuando se adquieren en una combinación de
negocios). Sin embargo, algunas normas contables o reguladores exigen la revelación de las reservas
en las notas a los estados financieros.

f) La NIC 16 “Propiedad Planta y Equipo en su número 3 señala que “Esta Norma no será de aplicación
a:(c) el reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y evaluación de recursos minerales); o (d) los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma será de
aplicación a los elementos de inmovilizado material utilizados para desarrollar o mantener los activos
descritos en (b) y (d).
g) Según NIIF 6, N°15 Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como tangibles o
intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de forma
coherente.

h) Según N°10 de la NIIF 6, Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no
se reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual 1 y la NIC 38 Activos
Intangibles suministran guías sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo.

i) El párrafo 23 de la NIIF 6, establece que una entidad revelará información que permita a la Compañía
identificar y explicar los desembolsos reconocidos en las fases de exploración y evaluación de recursos
minerales. Por consiguiente, deberá revelar las políticas contables aplicadas en los desembolsos y los
importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos generados.

3) Registros contables:
--------------------- --------------------------
DERECHOS DE EXPLOTACIÓN MINERA $ 22.560.000.-
BANCO $22.560.000.-
---------------------- ---------------------------
TERRENOS PROPIEDAD MINERA 380.000.000.-
BANCO 380.000.000.-
--------------------- -----------------------------
ACTIVOS DE LA EXPLORACIÓN 1.162.232.800.-
CREDITO FISCAL IVA 151.336.957
CUENTAS VARIAS 1.313.569.757.-
-------------------- ----------------------------
ACTIVO TANGIBLE CAMINOS MINEROS 86.570.000.-
OTROS ACTIVOS YACIMIENTO MINERO 1.352.072.800
ACTIVOS DE LA EXPLORACIÓN 1.438.642.800.-
------------------- ------------------------------

4) Revelaciones o notas a los estados financieros.

NOTA 1. INVERSION EN EL PROYECTO MINERO. La inversión en el proyecto minero ascendió a $

2.014.120.757. La política contable adoptada por la administración en conformidad a la NIIF 6, es
considerar las inversiones en exploración y evaluación del recursos minero como un activo en especial,
por ser potenciales generadores de beneficios futuros.
NOTA 2. RECLASIFICACION DE LOS ACTIVOS DE EXPLORACIÓN. Determinadas las reservas
medidas necesarias para justificar la vialidad de la explotación, las inversiones realizadas se han
reclasificadas en:
ACTIVOS MINEROS INTANGIBLES.

1) Derecho Concesión Minera $ 4.500.000.-

2) Derechos explotación Mineros 22.560.000
3) Activo Intangible Yacimiento Minero 352.072.800
Total Activos Intangibles 1.379.132.800
ACTIVOS MINEROS TANGIBLES

1) Terrenos propiedad minera $ 380.000.000.-

2) Caminos mineros 86.570.000.-
Total Activos Tangibles 466.570.000
 Las reservas mineras y los derechos de exploración y explotación se han clasificados como activos
intangibles tanto por ser potenciales generadores de beneficios futuros y en especial, teniendo presente que
los recursos mineros mientras nos sean extraídos, son de propiedad del Estado y, por tanto, las inversiones
realizadas en su desarrollo sólo corresponden a la inversión necesaria para aprovechar el derecho de
explotarlas mediante la concesión de ellas

Ilustración 3 NIIF 6. Gastos de exploraciones durante la explotación.

1.- Antecedentes.
a) La empresa minera “El Filón Alegre S.A” se encuentra en operaciones desde hace cuatro años en la
explotación de minerales de Cobre bajo la metodología del cielo abierto u open pit, produciendo
precipitados que son vendidos a una entidad Estatal que representa un poder comprador para la
mediana minería.
b) Considerando que las reservas probadas iniciales fueron solamente mínimas para justificar la
evaluación económica del proyecto, durante el presente período, se han continuado con las labores de
prospección y exploración de reservas adicionales, las cuales se realizan conjunta o paralelamente con
la explotación del yacimiento minero.
c) La información disponible al cierre del ejercicio acumula los siguientes costos y gastos clasificados por
conceptos de exploración, stripping costo (remoción estéril) y costos operacionales.
d) De acuerdo a NIIF 6 se debe definir una política contable para el tratamiento de los costos de
exploración y valuación del recurso minero.
e) El cuadro resumen de costos y gastos clasificados del período es el siguiente:

REMOCIO
GASTOS COSTOS OPERACIONALES
N
EROGACIONES /DESEMBOLSOS}
EXPLORACIÓ CHANCAD LIXIVIACIÓ PRECIPITACIÓ
ESTERIL MINA TOTAL
N O N N

Remuneraciones y honorarios 24.442 10.632 35.852 161.719 63.287 31.678 292.536

Insumos y suministros 5.942 4.326 45.981 58.321 124.653 23.170 252.125

Energía, combustibles y lubricantes 11.450 6.856 50.030 545.870 22.560 5.482 623.942

Arriendo maquinarias y Equipos 9.684 11.890 58.732 124.890 39.720 - 223.342

Depreciaciones Maquinarias y
25.132 35.420 123.420 1.054.200 324.780 65.320 1.567.720
Equipos

Sub contratistas 32.450 18.230 14.785 - 14.785

- -

Totales 109.100 87.354 328.800 1.945.000 575.000 125.650 2.974.450

f) La información al final del ejercicio determina que los resultados de las labores adicionales de la
exploración establecen la existencia de un depósito de minerales de reservas probadas que son
comercialmente viables.
g) La producción de minerales precipitados de Cobre con 80% de contenidos (finos de cobre) alcanzó a
las 606,06 toneladas equivalentes a 1.333.333 de libras de precipitados.
h) Para fines del costo de remoción de material estéril o desbronce, teniendo presente que tiene un
contenidos de mineral de baja ley, (0,40% de ley) de acuerdo a la IFRIC 20 debe ser considerado
como un activo esto es, un inventario de acuerdo con los principios de la NIC 2 Inventarios.

2) Desarrollo técnico del ejercicio. (referencias a la norma).

a) Respecto a la exploración y medición del recurso minero, debe tenerse presente que es una actividad
que se lleva a cabo de forma continua en el quehacer minero. Esta se realiza tanto en los trabajos de
un proyecto nuevo o sobre yacimientos que estén en producción (ampliación de reservas y de
operaciones) transformando las reservas probables o indicadas en probadas o medidas y las reservas
potenciales o inferidas, convertirlas en probables o indicadas.

b) Para reconocer los desembolsos de exploración como activos, las compañías deben crear una política
contable que establezca cuáles desembolsos por exploración y evaluación de recursos minerales
 serán reconocidos como activos y cómo serán medidos. Al establecer esta política, la compañía
considerará el grado en el que los desembolsos pueden estar asociados con el descubrimiento de
recursos minerales específicos.
c) Por lo general, los desarrollos de nuevas reservas en un proyecto en explotación, y desarrollo, están
asociadas al desarrollo del yacimiento y en algunos casos de igual forma, a los costos de remoción de
materia estéril o stripping y tienen como propósito de mantener o acrecentar las reservas mineras
explotables en el futuro.

3) Registros contables:

---------------------------- ------------------------------
INVENTARIO DE PRECICIPADOS DE COBRE US$ 2.974.450.-
COSTO MINA US$ 328.800
COSTO CHANCADO 1.945.000.-
COSTO DE LIXIVIACIÓN 575.000.--
COSTO PRECIPITACIÓN 125.650.-
---------------------------- -----------------------------
INVENTARIO MATERIAL DE DESMONTE BAJA LEY 87.354.-
CUENTAS VARIAS 87.354.-
--------------------------- ------------------------------
ACTIVOS EN CONSTRUCCIÓN EXPLORACIÓNES 109.100.-
CUENTAS VARIAS 109.100.-
-------------------------- -------------------------------
8735 87.35
4) Revelaciones o notas a los estados financieros:

Nota N°1.- La administración respecto a los costos de exploración ha adoptado la política contable de
acuerdo a la NIIF 6 ha considerar los costos de exploración incurridos en la etapa de la explotación
minera, como un activo “ activos en construcción exploraciones” reclasificados como “Propiedad Planta y
Equipos” de la NIC 16 fundamentalmente porque se han generado nuevas reservas medidas o probadas
asociadas al desarrollo del yacimiento y que serán amortizadas en función del agotamiento o consumo
de las reservas mineras.

B.- VALUACIÓN Y CLASIFICACIÓN DEL RECURSO MINERO.

1) Reservas mineras.
Se hace referencia al concepto de recurso minero a las reservas mineras.

Los recursos minerales de una empresa minera representan el activo más importante del negocio, en función de los cuales se
definirán las reservas probables y probadas del yacimiento, que a su vez serán base de estimación de la vida de la mina y de la
cantidad de mineral a ser explotado.

Estas reservas pueden ser: medidas o probadas, indicados o probables e inferidos o posibles
(potenciales)

Reservas medidas o probadas. Son aquellas que proporcionan datos fiables y detallados que
permiten estimar con alto grado de exactitud el tonelaje/volumen, la densidad, las dimensiones, la
forma, las características físicas, la calidad y el contenido mineral.

Reservas probables o indicadas. Por lo general, al haberse establecido una reserva medida que
justifica la falibilidad del proyecto de explotación, el resto de reserva, respecto a sus cubicaciones y
costos de medición no se considera conveniente invertir en la oportunidad y solamente se indican por
estar demasiado espaciadas o su espaciamiento es inapropiado para confirmar la continuidad
geológica y/o de ley, pero con suficiente cercanía para que se pueda suponer continuidad.

Reservas inferidas posibles o potenciales. Corresponde al recurso cuya existencia ha sido

comprobada, pero cuyas magnitudes, en términos de volumen, y sus características mineralógicas, no
se conocen con exactitud y solamente se infieren. La calidad y fiabilidad respecto a tonelajes, leyes y
contenidos de mineral son de un bajo nivel de confianza y certidumbre
 2) Medición o valuación de las reservas. (NIIF 6)

a) Según NIIF 6, Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.

b) Los elementos que conforman el costo del recurso minero, estarán de acuerdo a la política
contable que establezca la administración que especifique qué desembolsos se reconocerán como
activos para exploración y evaluación. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían
incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación

 Adquisición de derechos de exploración;

 Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
 Perforaciones exploratorias;
 Excavaciones de zanjas y trincheras;
 Toma de muestras; y
 Actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de
la extracción de un recurso mineral.

c) Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocerán

como activos para exploración y evaluación.

d) Después del reconocimiento inicial, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de la
revaluación a los activos para exploración y evaluación. Si se aplicase el modelo de la revaluación
(ya sea el modelo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o el modelo de la NIC 38) se hará de
forma congruente con la clasificación de esos activos (véase el párrafo 15)

4) En relación al reconocimiento del recurso minero (reservas) una vez terminado el proceso de
exploración la NIIF 6 señala que se reclasificarán los activos para exploración y evaluación y dejarán de
ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un
recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de
los activos para exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su
valor.

Señala la NIIF 6 que una vez reconocidos los activos para exploración y evaluación se clasificaran
como materiales o intangibles según la naturaleza de los activos adquiridos.

Al no establecer el estándar, el destino específico de la reclasificación de las reservas propiamente tal,

en la práctica algunas empresas, han optado por registrarlos a su costo histórico como intangible
(costo de adquisición o adjudicación de la concesión, gastos de exploración, etc.) y otras, las presentan
y clasifican como “Propiedad, Planta y Equipo”

5) Respecto al modelo del revalúo, a activos mineros (Reservas) si bien la NIIF 6, permite la opción del
revalúo a través de las normas sobre Propiedad Planta y Equipo NIC 16, como activos intangibles
(Derechos de Explotación) NIC 38, el proceso de medición al considerar que dichas reservas carecen
de valor económico en sí, hasta que son extraídas y son determinadas como económicamente
explotables, el asignar un precio real el proceso de medición, resulta complejo y subjetivo, y en
consecuencia, las opciones tomadas por la gran mayoría de las empresas optan por el costo total, por
ser el más adecuado para los inversionistas debido a que no se cargarían grandes gastos por
agotamiento del recurso al estado de resultados durante el periodo de exploración, lo que llevaría a la
empresa mostrar perdida o disminución en la utilidad por el mayor valor del revalúo asignado al recurso,
que no sería razonable por la subjetividad de las estimación de dicho valor.

En efecto, las alternativas de la valoración de reservas mineras si se opta por la opción, en cuanto a
métodos empleados, son en ausencia de valores de mercados activos, las siguientes:

a) Flujo de caja
b) Descuento al valor presente
c) Por los costos
d) Por los ingresos
e) Por el precio
 f) Valoración de opciones
g) Comparativo con el mercado
h) Por la etapa de desarrollo del proyecto
i) Venture capital

6.- Revelaciones sobre recursos o reservas mineras.

La NIIF 6 no obliga a revelar información sobre recursos y reservas y no se establece un procedimiento

estándar de valorización ni codificación para su presentación.

No obstante por la relevancia de la información debe revelarse de manera clara completa, la información de
afectación sobre las reservas de minerales

Lo recomendable es presentar una nota explicativa, como reporte sobre recursos y reservas como por ejemplo
con la siguiente información:

a) Recursos y reservas de mineral estimados, incluyendo la metodología usada, los supuestos y las
estimaciones efectuadas (mineros, metalúrgicos, contenido metálico, factores de tonelaje, etc.).
b) Impacto en las partidas del activo y del pasivo por la utilización de la estimación de recursos y reservas
usados.
c) Rango de razonabilidad posible en los estados financieros futuros con respecto a las partidas del activo
y pasivo afectadas.49
d) Explicación de los cambios efectuados a la estimación previa de los recursos y/o reservas de mineral.

C.-TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE DESPEJE, REMOCIÓN MATERIAL ESTÉRIL,

DESBRONCE. (PRE-STRIPPING O STRIPPING COSTING)
1) Objetivo y alcances de la normas CINIIF 20.
a) En las minas explotadas a rajo o cielo abierto (Open Pit) por lo general, es necesario despejar
materiales estériles de la superficie hasta alcanzar las zonas mineralizadas y explotables, En
otras situaciones el despeje es necesario para mejorar o facilitar el acceso a la mineral. Esta
operación inicial, se conoce con el nombre de remoción de desechos de sobrecarga o
stripping (Desbronce).
b) Los costos de remoción incluyen remuneraciones, maquinarias y equipos empleados, arrastre,
transporte de desechos y materiales consumidos y en otras situaciones son realizados
por subcontratistas.
c) Los trabajos de despeje pueden ser realizados en la etapa inicial para acceder al mineral
denominado Stripping costs de pre-operación, como durante la operación denominado
Stripping cost bajo operación

2) Tratamiento de los costos de despeje o remoción de esteril en etapa inicial. (pre-stripping)

Ilustración de la aplicación:
a) La empresa minera “Bergson Bross Mining Co. Concluida la etapa de exploración y evaluación del
recurso y en la preparación de la mina proceso a realizar las labores de despeje del material estéril
incurriendo en los siguientes desembolsos:
CONCEPTOS DE MONTO’S EN

DESEMBOLSOS US$ DOLARES

Perforaciones 32.650

Tronadura 50.840

Excavaciones 17.210

Carguío 22.650

Transporte a botadero 8.940

Totales 132.290
b) material extraído es de 22.540 toneladas y contiene 8.550 toneladas de mineralizados con ley
promedio de 1 % de contenido de cobre por tonelada y estéril propiamente tal de 13.990 ton.

Se requiere: Contabilizar los desembolsos de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad.

c) Desarrollo técnico:

1) Según CINIIF 20 durante la fase de desarrollo de la mina (antes de que la producción

comience), los costos de desmonte se capitalizan habitualmente como parte del costo
depreciable de construir, desarrollar y estructurar la mina. Esos costos capitalizados se
deprecian o amortizan sobre una base sistemática, habitualmente mediante la utilización del
método de las unidades de producción, una vez que comienza la producción.
2) El material extraído en el despeje a menudo contendrá una combinación de mineral y
escombro. La proporción de mineral con respecto al escombro puede fluctuar de un bajo grado
no rentable a un alto grado rentable. Puede haber, por ello, dos beneficios acumulándose
(devengándose) en la entidad procedentes de la actividad de desmonte: el mineral utilizable
que puede usarse para producir inventario y la mejora del acceso a cantidades adicionales de
material que se explotarán en periodos futuros.
3) En la medida en que el beneficio de la actividad de desmonte se realiza en forma de inventario
producido, la entidad contabilizará los costos de esa actividad de desmonte de acuerdo con los
principios de la NIC 2 Inventarios.
4) La entidad medirá inicialmente el activo de la actividad de desmonte al costo, siendo éste la
acumulación de los costos directamente incurridos para realizar la actividad de desmonte que
mejora el acceso al componente identificado del yacimiento.
5) Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y el inventario producido no sean
identificables por separado, la entidad distribuirá los costos de producción del desmonte entre el
inventario producido y el activo de la actividad de desmonte utilizando una base de reparto que
se fundamente en una medida de producción relevante.
6) Después del reconocimiento inicial, el activo de la actividad de desmonte se llevará a su costo o
a su importe revaluado menos la depreciación o amortización y las pérdidas por deterioro de
valor, de la misma forma que el activo existente del que es parte.
7) El activo de la actividad de desmonte se depreciará o amortizará de forma sistemática, a lo
largo de la vida útil esperada del componente identificado del yacimiento que pasa a ser más
accesible como resultado de la actividad de desmonte. Se aplicará el método de las unidades
de producción a menos que otro método sea más apropiado.

d) Cálculos y contabilizaciones.

1) Costo ton. material removido:

Total de los costos US$ 132.290

---------------------------------- = -------------------------- = US$ 5,87
Toneladas removidas 22.540

2) Valorización activos:

Inventario minerales Cobre 8.550 x 5.87 = US$ 50.185.-

Yacimiento minero 13.990 x 5,87 = US $ 82.105.-

3) Contabilización.

----------------------- ---------------------
INVENTARIO MATERIAL BAJA LEY 50.185
YACIMIENTO MINERO 82.105.-
CUENTAS VARIAS 132.290.-
---------------------- ------------------------
 3) Tratamiento de los costos de despeje o remoción de esteril en etapa posterior. ilustración
El valor activado de los costos de remoción de estéril que fueron asignados a la cuenta “Yacimiento
Minero” es medido al costo.
El total de la cuenta “Yacimiento Minero” asciende a US$ 2.540.700.- y es representado por una
reserva medida y probado de 1.540.000 toneladas de mineral de óxidos de cobre con una ley de
1,5%.
Según la norma contable de interpretación, el activo de la actividad de desmonte se depreciará o
amortizará de forma sistemática, a lo largo de la vida útil esperada del componente identificado
(yacimiento) el cual procederá al agotamiento en función de las toneladas extraídas y procesadas.
Al cierre de ejercicio las toneladas extraídas son 125.760.-
1) Cálculo de la amortización del stripping cost a través del agotamiento.

Total valor de la cuenta

------------------------------- x Reserva Extraída = Monto Amortización
Reserva Medida
US$ 2.540.700
----------------------- x 125.760 = US$ 207.480.-
1.540.000

2) Contabilización.

------------------------- ------------------------
AGOTAMIENTO MINERO 207.480.-
YACIMIENTO MINERO 207.480.-
---------------------- ------------------------------
COSTO PRODUCCION MINERO 207.480.-

AGOTAMIENTO MINERO 207.480.-

------------------------ -----------------------

En resumen, el tratamiento de los desembolsos de remoción de estéril (Stripping) se establece en dos

normas contables,
Costos incurridos en el desarrollo Costos incurridos en la explotación

MEJOR ACCESO AL ESTRACCIÓN DEL MINERAL

YACIMIENTO (INVENTARIO PRODUCIDO)

Los Costos se contabilizan Los costos se contabilizan según

según IFRIC 20 NIC 2

Si se cumplen los criterios de reconocimiento Los costos se contabilizan como

los costos deben contabilizarse como Inventario (Existencias)

Activo No Corriente
C.- PREPARACION MINA PARA LA EXPLOTACIÓN (EXTRACCIÓN DE MINERALES).-

1) Como se ha indicado, en el desarrollo de la mina se persigue hacer posible la explotación del

mineral que se encuentra contenido en un yacimiento.

Según sea la estructura y ubicación de la zona mineralizada esto es, el yacimiento minero, se distinguen
dos tipos de explotación minera:

1) Explotación a rajo o cielo abierto

2) Explotación subterránea.

2) La preparación del yacimiento para la explotación, comprende la apertura de galerías, bancos y

accesos, como así también las demás obras, servicios e instalaciones necesarias para permitir la
extracción del mineral y su operación económica. La preparación de la mina dependerá del tipo de
mineral, parámetros específicos del yacimiento: morfología, tamaño y profundidad, la distribución de las
leyes y propiedades geo-mecánicas del mineral y de los estériles, así como factores económicos y
ambientales y de los métodos definidos para su operación

3) IIustración del desarrollo de la mina a cielo abierto (open pit).

a) Una empresa minera invierte en el desarrollo de la mina a cielo abierta hasta el momento de
su entrada en operación, los siguientes montos en las partidas que indica:

CONCEPTOS DESARROLLO MONTOS

MINA APLICAOOS
Caminos de acceso 82.650.500
Desarrollo de terrazas 254.652.300
Tendidos de vías 32.650.420
Trincheras de corte 18.452.600
Preparación de Bancos mineros 64.780.500
Infraestructuras de apoyo 36.562.400
Otros desembolsos (salidas) 14.785.422
TOTAL PREPARACIÓN MINA 504.534.142

b) Desarrollo técnico:

1. Al no existir una normativa contable específica para el tratamiento contable del desarrollo de
la mina, se debe aplicar la normativa general y seguir las referencias del marco conceptual del
IASB.

2. Considerando lo establecido en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos el yacimiento minero reúne los
requisitos para ser reconocido como un activo de uso e inicialmente debe ser registrado al costo, La
medición posterior tiene la opción de ser revaluado a su valor razonable y puede quedar afecto al
deterior de acuerdo a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

3. Por tratarse de un recurso agotable deberá amortizarse en función de patrón de consumo del activo
esto es, por agotamiento.

c) Contabilización del desembolso por desarrollo de la norma.

---------------------- ---------------------
YACIMIENTO O FUNDO MINERO 504.534.142
CUENTAS VARIAS 504.534.142
---------------------- --------------------
 D.- CONSTRUCCIÓNES PLANTAS E INFRAESTRUCTURA.
En un enfoque general, se pueden identificar las construcciones e instalaciones en tres grandes divisiones:
1) Construcciones e instalaciones de apoyo logístico generales
2) Construcciones e instalaciones en mina
3) Construcción e instalaciones de plantas de tratamiento metalúrgico. (beneficio de minerales).

Por su naturaleza todas as construcción son conceptuadas como “Propiedad, Planta Y Equipo” y sujetas a las
normas NIC 16 NIC 36 “Deterioro” y CINIIF 1 “Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares”
Un resumen del tratamiento contable es graficado de la manera siguiente:

COSTO INICIAL DE LA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

RETIRO DESARME DESMANTELAMIENTO

(+) COSTOS FUTUROS
(CAPITALIZABLES)
A VALOR PRESENTE AMBIENTALES Y ECOLÓGICAS

ADICIONES Y MEJORAS
(+) EROGACIONES CAPITALIZABLES
REPOSICIONES VITALES

REPARACIONES MAYORES

VALOR MERCADO NETO

REVALÚOS A VALOR JUSTO O
(+-) RAZONABLE
TASACIONES TÉCNICAS

VALOR FLUJOS DESCONTADOS

DEPRECIACIONES O PATRÓN DE CONSUMO

( -) AMORTIZACIONES
DEPRECIACIÓN ECONÓMICA

( -) PÉRDIDA DE VALOR O VALOR MERCADO NETO O VALOR DE USO

DETERIORO

E.- COSTOS FUTUROS POR RETIRO Y DESMANTELAMIENTO.

1) Los marcos legales y reglamentarios que afectan y deben ser observados en proyectos industriales,
mineros y otros en la perspectiva del medio ambiente y ecológicos imponen obligaciones para la
autorización y funcionamiento de los proyectos. Estas obligaciones imponen desembolsos en
protección del medio ambiente y condiciones ecológicas entre ellos los términos de faenas.
2) En la perspectiva contable la NIC 37, prescribe los tratamientos contables respecto de provisiones por
desmantelamiento y retiro de instalaciones y plantas de tratamiento contabilizándose al valor actual de
los futuros flujos de caja previstos.
 3) Respecto a su amortización el costo de construcción y los costos de desmantelamiento deben ser
amortizados durante su vida útil según lo establecido en la NIC 16.
4) Las provisiones para desmantelamiento y restauración se registran aun cuando no se tenga precisión
de la fecha del desmantelamiento, para lo cual, el efecto del tiempo hasta el momento de
desmantelamiento previsto se reflejará actualizando la provisión en cada fecha de preparar los estados
financieros.
5) Por otra parte, la norma de Interpretación CINIIF 1 establece directrices sobre cómo contabilizar los
pasivos por desmantelamiento, restauración y similares existentes a este respecto, precisa los ajustes
de las provisiones de costos futuros señalando que:
a) Los cambios en la valoración de un pasivo existente por desmantelamiento, restauración y similares,
se ajustarán si el activo es medido por el Modelo del costo de la manera siguiente:
 Los cambios de los estimados se agregarán o deducirán del coste del activo
correspondiente en el ejercicio actual.
 Los cambios en el valor presente de la obligación (provisión se ajustarán directamente
en gastos o ingresos financieros. El tratamiento alternativo permitido de capitalización,
que figura en la NIC 23, no será aplicable en este caso.
b) Los cambios en la valoración del pasivo en el caso de haberse aplicado el “modelo del revalúo”
modificarán la revalorización o la devaluación reconocidas previamente en ese activo, de forma
que:
 Una disminución en el pasivo se cargará directamente a la reserva de revalorización en el
patrimonio neto, salvo que se haya de reconocer en el resultado del ejercicio, en la medida
en que suponga la reversión de un déficit de revalorización en el activo previamente
reconocido en el resultado del ejercicio.
 Un aumento en el pasivo se reconocerá en el resultado del ejercicio, excepto que deba ser
cargado directamente a la reserva de revalorización en el patrimonio neto, en la medida en
que existiera saldo en la reserva de revalorización relativa a ese activo.

c) En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al importe en libros que habría sido
reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del coste, el exceso se reconocerá
inmediatamente en el resultado del ejercicio.
 Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría tener que ser revalorizado para
garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habría determinado
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
 Cualquiera de esas revalorizaciones será tenida en cuenta al determinar los importes a incluir
en el resultado del ejercicio y en el patrimonio neto. Si fuera necesario llevar a cabo la
revalorización, todos los activos de esa clase serán revalorizados.
6) Ilustración de las aplicaciones 1

a) La empresa Minera “El mineral Noble S. A.” culminó la construcción de una planta de lixiviación en
pila para el tratamiento de minerales oxidados de cobre. Comenzó la producción de precipitados en
el ejercicio en curso. El monto total d la inversión ascendió a $ 950.000.000.

b) La administración estima que la planta tendrá una vida útil de 10 años (Base de las reservas
mediadas) y después de lo cual tendrá que desmantelar y retirar del fundo minero y deberá
restaurar la zona para dejarla en su estado original. El valor residual se estima en $ 5.000.000.- El
patrón de consumo es la vida útil de la planta.
c) La tasa del dinero es del 10%.
d) Se estiman los costos de retiro y desmantelamiento a 10 años en:

Desmantelamiento $ 20.900.000
Limpieza ecológica $ 8.100.000.
e) Al término del primer año, se procede a actualizar el valor presente de la provisión.
 f) Al término del segundo año, se revisan las estimaciones de la provisión, la cual establece los
siguientes nuevos valores al término de la vida útil de la planta:

Desmantelamiento $ 21.150.000.-
Limpieza ecológica $ 9. 120.000.-

Desarrollo:
El valor presente de los flujos estimados es el siguiente:
Valor presente del flujo desmantelamiento (tasa 10% anual)

Monto Años para el factor de Valor

Concepto de costo future Estimado desembolsos valor presente Presente
Desmantelamiento 20.900.000 10 0,385505 8.057.055
Limpieza Ecológica 8.100.000 10 0,385505 3.122.591

Contabilización del período año 1.

------------------------------ ------------------------------
PLANTA LIXIVIACION EN PILAS 950.000.000
CUENTAS ACREEDORAS 950.000.000
Inversión construcción planta
--------------------------- -----------------------------
PLANTA LIXIACION EN PILAS 11.179.646
PROVISION DESMANTELAMIENTO 8.057.055
PROVISION LIMPIEZA ECOLOGICA 3.122.591
Provisiones costos futuros.
--------------------------- -----------------------------

Al cierre del ejercicio la amortización es la siguiente:

(950.000.000 + 11.179.646 – 5.000.000)

Depreciación = ------------------------------------------------------ = $ 95.617.965
10

--------------------------- ----------------------------
AMORTIZACION PLANTA LIXIVIACION 95.617.965
DEPRECIACIONA ACUMULADA PLANTA LIX. 95.617.965
Amortización año 1
-------------------------- -----------------------------

Iluatración 2
provisiones para la restauración de lugares contaminados y costes de desmantelamiento.

a) Antecedentes técnicos normativas.

El gasto relativo a las tareas de restauración de lugares contaminados, eliminación de los

subproductos de residuos acumulados y, cierre o eliminación de activos inmovilizados que la
empresa esté obligada a realizar se deberá reconocer con arreglo a los criterios establecidos en los
puntos 1 a 4 anteriores. Si se reuniesen estos criterios, la obligación de realizar el gasto futuro habrá
de imputarse como responsabilidad medioambiental.
De conformidad con lo anterior, esta responsabilidad medioambiental por restauración de lugares
contaminados, eliminación o cierre se deberá reconocer en la fecha en que comienzan las
 operaciones de la empresa y, en consecuencia, nace la obligación. El reconocimiento de esta
responsabilidad no se deberá posponer hasta que haya finalizado la actividad o se haya cerrado el
lugar contaminado. Cuando se reconozca la responsabilidad, el gasto estimado se incluirá como
parte del coste del activo afín que se ha de desmantelar o eliminar. Este gasto capitalizado se
amortiza posteriormente como parte del importe amortizable del activo afín. Durante la explotación
podrían producirse nuevos daños; la obligación de la empresa de restaurarlos nace cuando se
produce el daño ambiental.
Con arreglo a la NIC, en el caso de los costes de restauración de lugares contaminados y de
desmantelamiento de operaciones a largo plazo, se prefiere el tratamiento contable mencionado en
el punto 28 anterior.
La empresa puede reconocer costes de cierre de instalaciones a largo plazo a lo largo del período
relativo a las operaciones. Una parte de los costes se imputa como gasto en cada período de
información, mostrando el balance resultante como responsabilidad separada.
Ilustración de la aplicación.
a) Una empresa minera culmina la construcción de la planta de tratamiento de minerales de cobre de
flotación con fecha 31 de diciembre de 2009. El costo total acumulado al término de la obra,
ascendió a $350.000.000.

b) En conformidad a normas ambientales de la Corporación Nacional del Medioambiente (CONAMA) la

empresa tiene la obligación de realizar los siguientes desembolsos, en las fechas que se indican:

CONCEPTOS AÑO 2015 AÑO 2022 AÑO 2025

Tranques de relave 30.000.000 40.000.000

Chimeneas Polución 15.000.000
Desarme/Desmantelamiento 5.000.000
30.000.000 55.000.000 5.000.000

c) Para fines de depreciaciones, el método utilizado como política contable corresponde al de años vida
útil estimándose en 15 años la vida económica de la Planta y se estima un valor residual de
$10.000.000.

d) Con fecha 31 de diciembre de 2010 se ajustan las provisiones considerando que, se dispone de
información nueva respecto a estimados y considerando a su vez que la tasa financiera del dinero es
de 10%}

e) Con fecha 31 de diciembre de 2011 la nueva información disponible permite cambiar los estimados de
obligaciones aprovisionadas, en base a la siguiente información: manera:

CONCEPTOS AÑO 2015 AÑO 2022 AÑO 2025

Tranques de relave 24 000.000 40.000.000

Chimeneas Polución 12.500.000

Desarme/Desmantelamiento 5.000.000

24.000.000 52.500.000 5.000.000

RESOLUCION:
I.- AJUSTES Y CONTABILIZACIONES AÑO 31.12.2009

AC A) Cálculo valores presente

1) TRANQUE RELAVES:

F(AÑO 5) 18.627.640

T(AÑO 12) 12.745.233

31.372.873

2) CHIMENEAS POLUCION

F(AÑO 12) 4.779.462

3) DESARME Y RETIRO

F (AÑO 15) 1.196.960

A) Registro contable.
---------------- ---------------------
PLANTA TRATAMIENTO MINERALES 37.349.295
PROVISION TRANQUE RELAVES 31.372.873
PROVISION CHIMENEAS POLUCION 4.779.462
PROVISION DESARME Y DESMANTELAMIENTO 1.196.960
----------------- ----------------------

II.- Ajustes y contabilizaciones año 31.12.2010

a) Cálculo depreciación.

350.000.000 + 37.349.295 - 10.000.000

De = ----------------------------------------------------------- = $ 25.156.619
b) Registro contable
------------------ -----------------
DEPRECIONES PLANTA 25.156.619
DEPRECIACION ACUMULADA PLANTA 25.156.619
---------------- -------------------

III.- Ajuste valor presente obligaciones provisionadas:

Tranque Chimeneas Retiro

F(5) 20.490.404 f(12) 5.257.408 f(15) 1.316.656

f(12) 14.019.756

34.510.160

Saldo -
previo 31.372.873 -4779462 -1.196.960

Diferencias 3.137.287 477.946 119.696

------------------- -----------------------
 GASTOS FINANCIEROS 3.734.929
PROVISION TRANQUERELAVES 3.137.287
PROVISION CHIMENEAS POLUCION 477.946
PROVISION DESARME Y DESMANTELAMIENTO 119. 696
----------------- ----------------------

Ajustes y contabilizaciones año 31.12.2011

A) Ajuste de las provisones por cambio base y valor presente

TRANQUE CHIMENEAS RETIRO

31,12,11 31,12,11 31,12,11

f(5) 18.031.555 F(12) 4.819.291 F(15) 1.448.322

F(12) 15.421.732

33.453.287

s/.anterior -34.510.160 -5.257.408 -1.315.656

Diferencia -1.056.873 -438.117 132.666

c.- Ajustes de los gastos financieros.

Tranque 2009 2011 DIFERENCIAS

f(5) FLUJO 24,000,000 - 14.902.112 18.031.555 3.129.443

F(12) FLUJO 40.000.000 - 12.745.233 15.421.732 2.676.499

Diferencia 5.805.942

Chimeneas

F(12) FLUJO 12.500.000 3.982.885 4.819.291 836.406

Retiro

F(15) Flujo $5.000.000 - 1.196.960 1.448.322 251.362

Ajuste por Gastos Financieros 6.893.710

Gastos financieros contabilizados - 3.734.929

Ajuste de los G. Financieros 3.158.781

a) Ajuste a la planta de tratamiento (activo)

CONCEPTOS AÑO 2015 AÑO 2022 AÑO 2025

Tranques de relave 30.000.000 40.000.000

Chimeneas Polución 15.000.000

Desarme/Desmantelamiento 5.000.000

30.000.000 55.000.000 5.000.000

 CONCEPTOS AÑO 2015 AÑO 2022 AÑO 2025

Tranques de relave 24 000.000 40.000.000

Chimeneas Polución 12.500.000

Desarme/Desmantelamiento 5.000.000

24.000.000 52.500.000 5.000.000

Diferencias estimados

Tranque relaves

F(2015) $ 6,000,000
3.725.528,00

Chimeneas polución

F(2022) $ 2,500,000 796.577

Ajuste cuenta Planta Tratamiento 4.522.105 -

C) Contabilizaciones al 31.12.2011
------------------- -----------------
PROVISION TRANQUE RELAVES 1.056.873
PROVISION CHIMENEAS POLUCION 438.117
GASTOS FINANCIEROS 3.158.781
PLANTA TRATAMIENTOS $ 4.522.105
PROVISION RETIRO Y DESMANTEL. 132.666
----------------- ------------------

F.- AGOTAMIENTO DEL RECURSO MINERO (RESERVAS)

1) Concepto de Agotamiento Minero.

Se denomina Agotamiento a la disminución de los recursos naturales como resultado de su explotación,
los activos no se pueden agotar sino únicamente depreciar, que es la gran diferencia, es decir, un recurso
natural no se puede depreciar, pues no es posible volver a comprarlo, o reemplazarlo por otro, por ello se
dicen que son recursos no renovables, no así los activos fijos que si se puede renovar, en la actualidad
por los efectos de la globalización y por desarrollar una cultura de alto consumismo entre los países, se
han tenido una serie de problemas ecológicos que están afectando al planeta, ocasionando con ello el
efecto invernadero.
Así los elementos naturales, como los bosques, minas, yacimientos de gas, petróleo, son explotados por
corporaciones que invierten su capital en una licencia, de esta forma y conforme se obtienen y se venden
los recursos naturales, es necesario suponer que una fracción del ingreso bruto debe razonarse como una
utilidad sobre la inversión del capital, beneficio que a ellos si les conviene, pero el efecto que se generó es
de un alto costo, cuando no son adecuadamente efectuados.
Los cálculos de la concesión por agotamiento son diferentes a los elaborados en la depreciación de
activos, pues estos no son renovables, por lo cual existen dos métodos para calcular el agotamiento:
a) Agotamiento por costo.
b) Agotamiento por porcentaje.
El método de agotamiento se destina en base en la naturaleza de la actividad o uso, es decir, en la
minería, perforación de pozos petroleros y la tala de árboles, el medio normal de agotamiento es el de
tasas de producción fluctuante.
El agotamiento del costo de la pertenencia o yacimiento minero, se calcula de la misma manera que la
depreciación por unidad de producción, los elementos a consideran para calcular el agotamiento son.
1. El costo del recurso minero a extraer.
2. Estimación del número de unidades recuperables, como ejemplo;(millones de pies cúbicos de gas
natural, miles de pies cúbicos de madera, toneladas de mineral, yardas cúbicas de grava, barriles de
petróleo, etc.
3. Valor de recuperación. (Si lo hay)
4. La cantidad de mineral extraído
Para determinar el agotamiento del producto natural, por medio de la expresión denominada factor de
agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente expresión.
DT = INVERSIÓN INICIAL / CAPACIDAD DE RECURSOS
Donde:
dt = Factor de agotamiento, para el año (t).
Inversión inicial = Es el costo del producto natural.
Capacidad de recurso = Capacidad total del recurso natural.
Nota: Este factor de agotamiento, significa un valor en el cual es posible recuperar su capacidad del
recurso natural.
Así también es necesario determinar el costo por agotamiento del recurso natural anual, el cual está en
función del factor de agotamiento por cada año que uso, o volumen de actividad.
La expresión que lo determina es:
COSTO DE AGOTAMIENTO = (FACTOR DE AGOTAMIENTO) (USO ANUAL)
El costo de agotamiento no puede exceder el costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que
quedaría completamente agotado el recurso)
En otras explotaciones especial, como petróleo, el monto de agotamiento está regulado por las
autoridades y en este caso es el porcentaje del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año,
este concepto es completamente distinto al de depreciación.
Al calcular el agotamiento por porcentaje permitido sobre una propiedad en un año dado, existe una
condición importante sobre la cantidad, el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el
50 % del ingreso gravable que produce la propiedad, calculado sin la deducción del agotamiento.
El agotamiento por porcentaje se calcula sobre el ingreso y no sobre el costo de la propiedad, el costo
de agotamiento total sobre una propiedad puede superar el costo de la propiedad, sin ninguna
limitación.
Se le denomina agotamiento por porcentaje, porque por medio de porcentajes de los recursos
naturales no renovados y que son calculados por los gobiernos para mantener un desarrollo
sustentable, y pueden ser cambiados de acuerdo a la legislación de agotamiento decretada por las
variaciones en los ecosistemas o al valor estimado de reserva, actualmente se establecen restricciones
para evitar la sobreexplotación de recursos, se poseen porcentaje para sus diferentes actividades o
tipo de material, que varían de acuerdo a las necesidades de la demanda, y a las políticas de gobierno
de cada país, la siguiente tabla (6.1) nos puede dar una idea general de los promedios utilizados a
nivel mundial.
 Ilustración de la aplicación.
Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de $1,300,000 en el año. Los gastos de explotación son de
$1,250,000. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el
carbón que su porcentaje es de 10%.
Porcentaje del 10% de agotamiento permitido.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de
explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada
al porcentaje calculado del 50%
· El agotamiento por porcentaje calculado:
El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto del porcentaje de agotamiento. En este
caso el valor del agotamiento por porcentaje seria.
INGRESO BRUTO DE LA MINA $ 1,300,000
POR EL PORCENTAJE DE AGOTAMIENTO 10%
AGOTAMIENTO CALCULADO. $130,000

G.- DETERIORO O PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS MINEROS.

Cualquiera que sea el modelo de medición a o valuación de un activo minero esto es, costo o revalúo, es
posible que esos valores a la fecha de preparación de los estados financieros se encuentren contabilizados
por un monto que no sea superior a su valor recuperable.

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable, cuando su valor en libros, exceda el que
se pueda recuperar del mismo, a través de su utilización o uso o de posible enajenación o venta. Si ese fuera
la situación la Norma de contabilidad NIC 36, exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del
valor de ese activo.
Esquemáticamente la representación del hecho es:

VALOR EN IMPORTE DETERIORO

LIBROS DE LOS MAYOR QUE RECUPERABLE
EL MONTO DE LOS ACTIVOS DE LOS
ACTIVOS DEL ACTIVOS

Se entiende como importe recuperable el mayor valor entre el valor de mercado menos los gastos de venta o
el valor presente de los flujos de fondos netos (Valor de uso) que genere el activo individual o la Unidad
Generadora de Efectivo a la que pertenece.
1) Valor de uso en minería.

Las proyecciones de flujos de efectivo de una unidad generadora de efectivo, como base de determinar
el importe recuperable, se establecerán en un horizonte asociado a la vida del proyecto minero
obviamente, considerando las reinversiones necesarias en los bienes de la unidad y con un límite entre
10 y 15 años, todo en función del guarismo de la tasa de descuento, que puede hacer irrelevante el
monto del valor descontado, en plazos muy extensos.
Por la naturaleza de los proyectos mineros, las tasas del descuento de los flujos deben incorporar los
riesgos inherentes a la actividad, por lo cual se hace aconsejable utilizar la tasa de costo promedio
ponderado de capital (Tasa WACC).
2) Unidades generadoras de efectivo.

En minería es factible encontrar distintas alternativas productivas y operacionales. En efecto, la pequeña

minería y en especial, los denominados “pilquineros” en algunos casos, se limitan solamente a extraer
mineral de la mina y venderlo a poderes compradores privados o estatales, es ése estado. Otros,
adicionan o incorporar procesos de chancado o trituración.
En la medida que la inversión en el proyecto se acrecienta, algunas empresas incorporar plantas de
tratamiento o beneficio para los distintos tipos de productos mineros como concentrados y/o precipitados
y en ese estado son comercializados. Las grandes empresas minería (gran minería) incorporar los
procesos de fundición y refinación.
En estas alternativas pueden establecerse variadas unidades generadoras de efectivo aun cuando, los
productos o servicios proporcionadas tengan como destino el mercado externo o bien, ser utilizados o
transferidos a otras unidades generadoras.
Al transferirse a otras unidades deberán aplicarse precios de transferencia internos con el propósito de
medir o valuar los productos o servicios ingresos virtuales que, asociados a los costos de la unidad
permitirán establecer el flujo de fondos proyectados de la unidad.

Se conceptúa un precio de transferencia interno, como la cantidad o valor a cobrar de un segmento o

centro de una organización, por transferir, un producto o servicio a otro segmento o centro de la misma
organización.
Considerando que los minerales y productos mineros tienen mercados disponibles, se puede derivar que
una buena metodología para establecer los precios puede ser los precios de transferencias de
mercado. Esta metodología establece que se debe transferir el producto o servicio, de una unidad
descentralizada a otra dentro de la empresa, al precio que prevalece en el mercado fijado en el exterior,
por la oferta y la demanda del mismo, especialmente cuando el país ha adoptado un modelo económico
de mercado.
En la existencia de precios de mercado, se acepta que esta es la base ideal, adecuada a la filosofía de
descentralizar a través de centros de utilidad, la responsabilidad de genera, productos o servicios, con
márgenes de utilidad, reguladas por la competencia o el mercado.
3) Plusvalia en el deterioro de los activos mineros.
.
La plusvalía o Good will proveniente de la incorporación de unidades generadoras de efectivo a la
empresa, por medio de una combinación de negocios registradas de acuerdo a la NIIF 3, deberá ser
asignada a cada una de las UGE (o grupos de UGEs) de la entidad adquirente, que se esperan se
beneficien de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o
pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.

Enajenación de operaciones: Good will asignado a la UGE se debe incluir al calcular la ganancia o la
pérdida; es decir se retira de los libros la parte asignado.
La norma NIC 36 define las Unidad generadora de efectivo como es el grupo identificable de activos más
pequeño que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida,

Al constatarse evidencias de indicios de deterioro, corresponde obligatoriamente, realizar las pruebas de

deterioro a la fecha de los estados financieros, para lo cual deben identificarse los activos sujetos a
dichas pruebas.

La unidad generadora de efectivo (UGE) identificada, incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles
directamente, o asignado sobre una base razonable y consistente y que participan en el proceso de
generar el flujo futuro de efectivo y, en consecuencia, deben ser considerados en la determinación del
valor en uso.
Bombas
Correas
Agua PLANTA DE
Harnero
CHANCADO DE
Chancadora MINERALES DE
Secundario COBRE
Chancadora

Primario
UNIDAD
Otros activos
GENERADORA DE
De la unidad EFECTIVO

Una unidad generadora de efectivo puede generar flujos de efectivo reales por ventas de bienes o
servicios al mercado o por ser utilizados o transferidos internamente. En esta situación, los ingresos de
la unidad se establecen mediante la aplicación de los denominados precios de transferencia
internos.

Los precios de transferencia a utilizar, para fines del modelo de deterioro pueden ser:

a) Precio de mercado
b) Precios negociados entre las distintas unidades participes en la trasferencia del bien o servicio
c) Precios arbitrados por una autoridad administrativa.

4.- Activos de uso común.

En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la

producción de los flujos de efectivo futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden
ser distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en cuestión. Este podría ser el caso de
los activos comunes de la entidad, como la subestación eléctrica o el inmueble administrativo.
Los activos de uso común no generan entradas de efectivo por sí y su importe en libros no puede ser
enteramente atribuido a una unidad generadora de efectivo que se esté considerando.
Como consecuencia de esto, si existiera algún indicio de que el activo común puede haber deteriorado
su valor, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo, o grupo de
unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo común, y se comparará con el importe en libros
que corresponda a la unidad o grupo de unidades
La NIC 36 define los activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que
contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se
está considerando como en otras.
Un ejemplo ilustrativo de los activos de uso común es una subestación eléctrica de un proyecto minero
la cual proporciona servicios de energía a diversas unidades generadoras de efectivo y a otros activos
de la empresa.
Al igual que las unidades generadoras de efectivo un activo común puede conformarse de varios activos
individuales o componentes.
Ilustración del cálculo del deterioro con activos comunes.
La empresa minera “El Gran esfuerzo Co.” Al cierre del ejercicio y ante indicios de deterioro, realiza la
prueba de Deterior con base en la Unidad Generadora de Efectivo “Planta de Chancado”.
El activo común, la unidad subestación eléctrica N°1 entrega servicios de energía eléctrica solamente a
dos unidades operativas que son la Planta de Chancado y la Planta Operación Mina.
La conformación del activo común (activos individuales), la proporción de servicios s de energía
entregados y la proyección de flujos de egresos o costos de los activos común son:
a) Detalle del activo común, Sub-estación eléctrica, es el siguiente:
ANEXO UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO SUB ESTACIÓN ELECTRICA N°1
SALDOS CUENTAS DE MAYOR AL 31 DE DICIEMBRE
SALDO DEPRECIACIÓN. SALDO AÑOS VALOR
COMPONENTES
CUENTA ACUMULADA NETO RESTANTE RESIDUAL

Grupo Generador Caterpillar 2.000.000 200.000 1.800.000 8 años 40.000

Transformador de Potencia 180.000 36.000 144.000 6 años 10.000

Celda de Barra 60.000 12.000 48.000 4 años 2.000

Pórtico de Barras 45.000 9.000 36.000 6 años 1.000

Cableado distribución 100.000 20.000 80.000 8 años 500

Tableros control 50.000 10.000 40.000 5 años 500

Servicios auxiliares 25.000 5.000 20.000 4 años 200

Malla de tierra 40.000 8.000 32.000 8 años 1.000

Total Inversión en Activo

2.500.000 300.000 2.200.000
Común

e) El promedio de bienes o servicios entregados por el activo de uso común en términos porcentuales,
es la siguiente:

Unidad generadora Efectivo

ACTIVO COMÚN 70% Servicio Planta de Chancado Minerales)

(SUBESTACIÓN
ELÉCTRICA) Unidad generadora Efectivo
30% Servicio
(Operación Mina)

c) Los flujos de egresos del activo común son asignados en la proporción establecida (%), como
flujo de egresos de la unidad.

FLUJO FLUJO FLUJO FLUJO FLUJO

CONCEPTOS AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 5 AL 15

Combustibles y Lubricantes 482.000 512.500 548.000 551.000 556.200

Repuestos y materiales 52.000 54.200 55.000 56.500 57.800

 Mantenciones mayors 62.000 75.000 76.000 78.000 79.000

Mantenciones menores 8.200 9.500 10.200 11.200 11.500

Remuneraciones 72.000 78.500 84.000 87.500 91.000

Depreciaciones grupos generadores 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000

Reinversiones elementos fijos 5.800 72.300 88.800 90.800 164.500

Total costos operacionales 732.000 852.000 912.000 925.000 1.010.000

Más Depreciaciones generadores 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000

FLUJO NETO DE CAJA EGRESOS 782.000 902.000 962.000 975.000 1.060.000

DISTRIBUCIÓN:

Planta Chancado 70% 547.400 631.400 673.400 682.500 742.000

Operación Mina 30% 234.600 270.600 288.600 292.500 318.000

f) La Unidad Generadora “Planta de Chancado” incorporando la proporción del valor en libros del activo
común, presenta la siguiente información:

 CUENTAS ANÁLÍTICA DEL  DEPREC.

 SALDO  SALDO
MAYOR
ACUMULAD
CUENTA NETO
A

Buzón alimentador 320.948 75.648 245.300

Chancadora Primario Telsmith 2.735.080 382.460 2.352.620

Chancadora Secundario Symons 1.099.280 236.830 862.450

Harnero vibratorio 272.705 42.560 230.145

Correas alimentadoras 330.950 74.650 256.300

Correas a Stock Pile 119.163 23.540 95.623

Motores eléctricos 93.773 15.320 78.453

Piezómetro 63.575 10.325 53.250

Estructuras generales de la Planta 411.130 54.650 356.480

Controladores procesos SIEMENS 137.276 12.520 124.756

Total activos propios del Centro 5.583.880 928.503 4.655.377

Más: 70% valor activos

1.750.000 210.000 1.540.000
subestación eléctrica

e) La tasa de costo de capital promedio ponderado de la empresa, es determinada de acuerdo al siguiente

detalle:

Deuda según Balance: $ 154 millones

Patrimonio según balance $ 146 millones
Tasa libre de riesgo 5%
Tasa de Costo de Capital 8%
Beta del activo (Factor de volatilidad) 0,7064
 Tasa costo promedio de la deuda 7,5%

El cálculo es el siguiente:
(TPCD) x D - (Tasa Impuesto) (TCC) x ( P)
WACC ------------------------------------------ + -----------------------------
Deuda + Patrimonio Deuda + Patrimonio

TPCD = Tasa promedio costo deuda

D = Deuda
TI = Tasa Impuesto
TCC = Tasa de Costo de Capital
P = Patrimonio.

0 ,075×154×(1−0,17 ) 0, 1065×146
WACC= + TASA WACC 8,84 %
300 300
f) La proyección de los flujos de efectivo de la Planta de Chancado es:

FLUJO FLUJO FLUJO FLUJO FLUJO FLUJO

CONCEPTOS
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 5 AL 14 AÑO 15

Ingresos Unidad

Precios Transferencia internos 1.800.000 2.350.000 2.850.000 2.900.000 2.950.000 3.250.000

Flujo liquidación final Activos 350.000

Total Ingresos Unidad 1.800.000 2.350.000 2.850.000 3.000.000 2.950.000 3.600.000

Costos Unidad

Costos Directos 720.000 840.000 1.140.000 1.200.000 1.300.000 1.300.000

Depreciaciones 343.000 343.000 343.000 343.000 343.000 343.000

Gastos mantenimiento 130.000 130.000 130.000 130.000 130.000 130.000

Gastos reinversiones 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000

Costos subestación (70%) 547.400 631.400 673.400 682.500 742.000 742.000

Total Costos 1.860.400 2.064.400 2.406.400 2.475.500 2.635.000 2.635.000

Utilidad Operativa Unidad -60.400 285.600 443.600 424.500 315.000 965.000

Más: depreciaciones 343.000 343.000 343.000 343.000 343.000 343.000

Flujo Neto Fondos Unidad 282.600 628.600 786.600 767.500 658.000 1.308.000

g) El valor presente de los flujos (Valor de uso) considerando una tasa de descuento 8.84% (Tasa WACC)
genera los siguientes valores:

Cálculo valor presente flujos futuros

Unidad generadora de efectivo: Planta de Chancado

FACTOR VALOR PRESENTE

PERÍODO VALOR VALOR FLUJO FONDOS
FLUJO PRESENTE UNIDAD
1 282.600 0,919 259.709

2 628.600 0,844 530.538

3 786.600 0,776 610.402

 4 767.500 0,713 547.228

5 al 14 658.000 Anualidad 3.030.490

15 1.308.000 0,281 367.548

Flujo Neto Caja 5.345.915

Nota: Factor presente se obtiene 1

para primer período ----------- = 0,919
1,0884

En consecuencia, la pérdida por deterioro es la siguiente:

Valor neto de los activos de la unidad generadora de

Efectivo “Planta de Chancado” 6.195.377
Menos: Valor de uso de la unidad 5.345.915

Pérdida por deterioro 849.462

La pérdida por deterioro del valor de la unidad generadora de efectivo, se reconocerá inmediatamente en el
resultado del período, con cargo a una cuenta que puede denominarse “perdidas por deterioro”, a menos
que el activo o los activos individuales integrantes de la unidad, se contabilice por su valor revaluado de
acuerdo con otra Norma, como por ejemplo el modelo de reevaluación previsto en la NIC 16, Propiedades,
Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un
decremento o rebaja de la reevaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen
la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:

a) En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía comprada distribuida a la unidad
generadora de efectivo (o grupo de unidades); y

b) En segundo lugar, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del
importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Contablemente en nuestro ejemplo el ajuste contable es:
---------------------- -----------------
PÉRDIDA POR DETERIORO 49.462
ACTIVO FIJO PLANTA DE CHANCADO 638.309
ACTIVO FIJO SUB ESTACIÓN ELÉCTRICA 211.153
------------------------ ------------------
Impactos del deterioro en los resultados.
Para apreciar los efectos del deterioro en los resultados, se presentan los resultados de algunas empresas
mineras en Chile en el ejercicio 2015 en cifras en MUS$ Dólares.
 RESULTADOS
MONTO DEL RESULTADO
EMPRESAS MINERAS ANTES DEL
DETERIORO PERIODO
DETERIORO

-270.000 160.750 -109.250

1 Anglo American Sur

2 M. Maricunga S.A. -54.183 23.194 -30.989

3 M. Nevada -494.792 -124.435 -619.227

4 M. Quebrada Blanca S.A. -32.110 -37.719 -69.829

5 M. Cerro Colorado -133.353 -80.026 -213.379

6 M. Teck Carmen de Andacollo -2.268 -8.977 -11.245

7 M. Escondida -130.363 1.202.133 1.071.770

8 M. Florida Ltda. -129.687 -17.552 -147.239

9 M. CODELCO -449.104 446.776 -2.328

10 SCM M. Lumina Cooper Chile -722.073 -229.162 -951.235

11 M. Sierra Gorda SCM -933.900 7.300 -926.600

12 SCM El Abra -71.090 63.753 -7.337

TOTALES EN MUS$ -3.422.923 1.406.035 -2.016.888

Fuente: Adaptado del trabajo Investigación Claudia Orellana F. Capic Review Vol. 14/2016 (Internet)

I.- COSTOS PRODUCCIÓN Y TRATAMIENTOS CONTABLES DE LAS EXISTENCIAS, PRODUCTOS

CONJUNTOS, SUBPRODUCTOS Y DESPERDICIOS.
1) Conformación o partidas que integran las existencias en minería.

Las principales partidas de existencias en minería que pueden ser reconocidas contablemente son, entre
otras:
a) Existencias de materias primas, repuestos, materiales, ácido sulfúrico, bolas de acero, neumáticos,
cal viva, reactivos, espumantes, floculantes, repuestos para maquinaria, equipo y petróleo diésel, y
otros similares.
b) Minerales de extracción mina
c) Minerales de remoción de lastre intermedios de baja ley
d) Minerales chancados o triturados de óxidos y/o sulfuros
e) Mineral en procesos metalúrgicos:
f) Minerales en pilas de lixiviación
g) Minerales en procesos de flotación
h) Minerales en electrodepositación o Electro-Obtención (cátodos)
i) Minerales terminados y disponibles para la venta.

2) Criterios para el rreconocimiento de las existencias mineras.

La norma NIC 2 “Inventario” señala en su alcance que ésta no será aplicable a los productores de
productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de “minerales y
de productos minerales”, que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas
bien consolidadas en esos sectores.
Señala asimismo que, los inventarios pueden ser medidos a su valor neto realizable en ciertas fases de
la producción cuando por ejemplo, se han extraído para atender ventas aseguradas por contratos a
 plazo, sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno o bien, cuando existe un mercado activo y el
riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente, de los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
De acuerdo a lo anterior, los inventarios de minerales que no se encuentran medidos a su valor neto
realizable, cuando su venta esté asegurada por contratos a plazo, deben quedar reconocidos y
medidos por la NIC 2 “Existencias”.
De igual forma señala la norma que respecto de los inventarios medidos al valor neto realizable,
cualquier cambio en ese valor. será reconocido en el resultado del periodo en que se produzcan dichos
cambios
El valor neto realizable, es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
3) Medición de las existencias.

Las existencias de minerales que son reconocidas en la NIC 2 deben ser medidas o valorización al
menor entre su costo y el valor neto de realización (VNR).
Si son medidas con base en el costo, no es permitido la aplicación del método LIFO o UEPS (Ultimo
precio en entrar primero en salir) y por lo tanto, será la aplicación del método FIFO o PESP o el precio
medio ponderado.
Para lo anterior se deben segregar las existencias que han sido adquiridas, como materiales para
producción e insumos, materias primas, repuestos, petróleo y combustibles, explosivos, materiales
varios y otros similares, de las existencias de minerales procesados y/ terminados en la industria.
4) Medición de existencias adquiridas.

Por definición, formarán parte del costo de una existencia, todas las erogaciones realizadas o aplicadas
sobre ellos, hasta la oportunidad en que el bien se encuentre en condiciones de ser usada o transferida
a una producción minera.

La NIC 2 señala: “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales”.

De acuerdo a lo anterior, entre las principales partidas que se pueden identificar con el costo, se
pueden mencionar:

a. Valor de factura, compra o adquisiciones, carguío y transporte y gastos.

b. Gastos de recepción, almacenamiento y mantenimiento, seguros.
c. Gastos de internación (derechos aduanas)
d. Intereses devengados por operaciones crediticias de adquisición de los bienes
e. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición
Respecto a los costos de almacenamiento o bodegaje y mantenimiento, se debe considerar que todo
material almacenado genera determinados costos que están en relación a dos variables: la cantidad en
existencias y el tiempo en el cual permanecen en bodegas. Cuanto mayor es la cantidad y el tiempo de
permanencia, tanto mayor será el costo de existencias.
La NIC 2 no permite la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias
de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de inventarios facturados en moneda
extranjera.
5) Medición de existencias de minerales extraídos, en proceso productivo y minerales de productos
terminados
 En relación al método de costeo tanto para la extracción como de la transformación de los minerales, la
NIC 2 hace referencia al método de costeo por costos de absorción,
(Full costing o método del costo completo) al señalar que los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa y una parte
de los costos indirectos variables y fijos.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción entendiéndose como tal el volumen de
producción normal, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de
producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
De acuerdo a lo expresado en NIC 2, si el mineral procesado en un período se encuentra por debajo de la
“capacidad normal” de producción, los CIF fijos no se distribuirán sobre la producción obtenida, sino sobre
la capacidad normal de producción normal.
Ilustración de la aplicación.
Una empresa minera en el proceso de electrowinning tiene costos fijos indirectos de producción de $
380.000.000 y su capacidad normal de procesamiento de 1.500.000 Libras.
Las opciones de la producción real previstas para el período son: 2.000.000, 1.500.000 y 1.000.000 de
libras de Cobre.
¿Cuál sería el tratamiento contable de los costos fijos indirectos de acuerdo a NIC 2 en las distintas
alternativas presentadas?

PRODUCCION TOTAL COSTOS COSTOS CIF COSTOS CIF

CAPACIDADNORMAL
PERIODO LIBRAS PERIODO CIF FIJOS INVENTARIABLES A GASTOS

2.000.000 1.500.000 $380.000.000 $380.000.000 0

1.500.000 1.500.000 $380.000.000 $380.000.000 0

1.000.000 1.500.000 $380.000.000 $253.333.333 $126.666.667

En la última opción, el registro contable es:

--------------- ------------------
COSTO PRODUCTOS EN PROCESO 253.333.333.-
GASTOS DEL PERIODO CIF 126.666.667.-
GASTOS CIF FIJOS ACUMULADOS 380.000.000.-
------------- -----------------------

El objetivo de la norma en este punto, es que el costo de la producción (inventario) no se incremente en

períodos temporales, de baja productividad y evitar sobre valuar el inventario.
En efecto si analizamos el impacto de los costos CIF fijos en las unidades producidas (libras de Cobre),
tendríamos que los costos de $380.000.000.- se asignarían bajo NIC 2l) proporcionalmente al nivel real de
producción con el límite de la capacidad normal de producción. En cambio, bajo el bajo el modelo el modelo
del Full Costing (Absorción) sin limitación, si en extremo la producción real fuera de 1 Libra, el costo fijo CIF
asignado sería de $380.000.000 y no de $253
 PRODUCCION CAPACIDAD COSTOS CIF COSTOS CIF

PERIODO LIBRAS NORMAL PERIODO INVENTARIABLES UNITARIOS

2.000.000 1.500.000 $380.000.000 $190

1.500.000 1.500.000 $380.000.000 $253

1.000.000 1.500.000 $253.333.333 $ 253

5) Costos de transformación de los inventarios.

La medición o valuación de los inventarios generados en la producción considera:

a) La producción de mineral se valoriza sobre la base del método de costeo por absorción. Las
existencias se valorizan según los siguientes métodos:

b) Los productos terminados y productos en proceso se valorizan al costo promedio mensual de

producción. El costo promedio de productos terminados incluye la depreciación del activo fijo y la
amortización de los intangibles. –

c) Los materiales y repuestos se presentan al costo promedio de adquisición. –

d) El mineral en acopio se valoriza al costo mina promedio

e) El costo asignado a las existencias no excede su valor neto de realización.

f) Los materiales e insumos son valorizados considerando el menor valor entre el costo y el valor neto
de realización.

g) Cualquier provisión por obsolescencia es determinada por referencia a partidas específicas de

existencias. Periódicamente, se realiza una revisión para determinar la cuantía de cualquier
provisión de obsolescencia

6) Costos totales de la producción minera de Cobre.

La conformación de los costos de la producción minera estará en función de las características del
yacimiento minero, los métodos de la explotación (subterránea, cielo abierto y mixtas), la ley de los
minerales, las tecnologías disponibles, la magnitud de los proyectos, la ubicación geográfica del
yacimiento y otros elementos que afecten tanto la exploración, la explotación y los requerimientos
ambientales y término de faenas o cierre de minas.
No obstante, con la información estadística disponible y de los estudios realizados por entidades
asociadas a la minería, es factible disponer de información relevante referidos a costos de producción de
la actividad.
En efecto, estudios de Cochilco y Enamí en Chile, permite disponer de una información estandariza de
los costos promedio de la actividad y que es la siguiente:
1) Costo promedio libra de cobre fino por conceptos (Gran Minería año 2015)
US$ DÓLAR
CONCEPTOS DE COSTOS LIBRA
Remuneraciones 0,37
Materiales e Insumos 0,24
Servicios de terceros 0,22
Energía 0,12
Combustible 0,5
Ácido Sulfúrico 0,5
Transporte Flete 0,3
Fundición y refinación 0,12
Sub Total 2,37
Menos: Crédito por subproductos -0,11
Costo producción Neto US $ 2,26
 2) Costo promedio libra de cobre fino por procesos (Gran Minería año 2015)

ESTRUCTURA DEL COSTO FINO COBRE POR PROCESOS Costos en Relación

US$ Dólares Porcentual

C1 Costos de extracción (Con

C2 C3 agotamiento) 0,26 11,5 %

Costos de tratamiento 1,30 57,5 %

Fundición y refinación (TC/RC) 0,32 14,2 %

Gastos de administración procesos 0,10 4,4 %

(-) Sub productos -0,11 4,9 %

Costo producción financiero 1,87 82,7 %

Depreciación y amortización 0,30 13,3 %

Costos indirectos provisionados 0,09 4,0 %

Costos netos 2,26 100,0 %

1= Costo total libra cobre fino

C2= Coto económico libra cobre fino
C1= Costo financiero libra cobre fino

Las etapas del proceso productivo en minería por lo general, son comunes para cada proyecto, pero
debe tenerse presente que cada mina es distinta a otra, lo que puede implicar variables en las etapas y
modificaciones empeladas para hacer más eficiente el proceso productivo y mejorar la forma de extraer
el mineral de interés. Entre las variables se distinguen
a) Distintos minerales y leyes.
b) Distintas condiciones de roca y de geografía.

c) Distintas condiciones de entorno (puertos, comunidades, otras industrias).

En la actividad productiva minera hay cuatro situaciones especiales que deben ser tratadas bajo la NIC 2
Existencias y que son:
1) Medición de existencias a valor neto realizable.
2) Medición de los Productos mineros paralelos, conjuntos o simultáneos.
3) Subproductos mineros
4) Minerales de baja ley y desmontes recuperables

1) Medición de existencias a valor neto realizable.

Como norma general, las existencias mineras son medidas o valorizadas al menor entre su costo y el valor
neto de realización (VNR). En el caso de aplicar el valor neto realizable por ser más bajo que el costo, el
ajuste debe ser registrado contra resultados.
Como se indicó, en el caso de ventas aseguradas por contratos a plazo, o bien, cuando existe un mercado
activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo, se pueden medir al valor neto realizable con ajuste a
resultados.
Para ilustrar esta aplicación se presenta un ejemplo al respecto:
a) La empresa minera “Caleta el Cobre S.A” está dedicada a la producción y venta de precipitados de
cobre provenientes de su mina a rajo abierto.

b) La empresa ha suscrito un contrato de entrega de precipitados a una empresa de la gran minera que
dispone de los procesos de fundición y refinación, para una producción dentro del ejercicio de 1.000
toneladas de precipitados con un promedio de 80% de contenidos de cobre fino. El valor pactado a
futuro por la tonelada de precipitado es de US$ 3.175.-

c) Para la producción de las 1000 toneladas de precipitado, la empresa ha incurrido en los siguientes
costos expresados en pesos chilenos ($ pesos Ch):

Costo extracción mina $ 412.569.000.-

Costo proceso de Chancado o trituración mineral $ 636.700.000.
Costo Precipitación por lixiviación en pilas $ 183.430.000.-
Costo proceso de secado $ 1.186.000.

Total, costo producción precipitados $ 1.233.885.000

d) Al inicio del proceso productivo, no existe inventario inicial de productos terminados o en proceso de
precipitados de cobre.

e) El tipo de Cambio de 1 US $ a ($) Pesos Chilenos es de $ 630

f) Los gastos de transporte y de comercialización del producto hasta las puertas de la refinería de la
empresa compradora son estimados en un 3% sobre el precio del contrato.

g) De acuerdo a la NIC 2, la medición o valorización de los productos mineros (precipitado de cobre)

serán medidos a su valor neto realizable con efecto en los resultados cuando su venta esté asegurada
por un contrato a plazo o en presencia de mercados activos y el riesgo de fracasar la venta sea
mínimo.

h) De acuerdo a lo anterior, las producciones alcanzadas en cumplimiento del contrato de venta de

precipitados anterior, se medirá al valor neto realizable con efecto en los resultados del ejercicio.

Contabilización costo de producción

---------------------- ---------------------
COSTO PRODUCCION PRECIPITADOS COBRE $ 1.233.885.000
CENTRO COSTOS EXTRACCION MINA 412.569.000.-
CENTRO COSTO CHANCADO 636.700.000.
CENTRO COSTO LIXIVIACION 183.430.000.-
CENTRO COSTO PROCESO SECADO 1.186.000.
--------------------- --------------------------
Cálculo valorización producción al precio neto de mercado.
Precio por tonelada de mineral al 80% de fino US$ 3.175,00
Menos 3 % estimado gastos comercialización US$ 95.25
Precio neto realizable tonelada de precipitado US$ 3.079.75

Valor de las 1.000 toneladas producidas:

1.000 ton. X US$ 3.079,75 x $630 $ 1.940.242.500

Contabilización producción a precio neto realizable

 ---------------- -------------------
EXISTENCIA DE PRECIPITADOS DE COBRE P.N.R 1.940.242.500
COSTO PRODUCCIÓN $ 1.233.885.000 GANANCIA
CAMBIO VALOR RAZONABLE PRODUCCION 706.357.500
----------------- --------------------

Al momento de la venta definitiva (entrega de los productos) se ajustará el resultado por cambios
condiciones y por los gastos reales de comercialización.

2) Productos paralelos o conjuntos

Los productos conjuntos o paralelos que también se indican como principales, son los que emergen de
procesos productivos mineros que simultáneamente resultan dos o más productos y que implican valores
significativos respecto de ventas. Se consideran de igual importancia o trascendencia entre si sea por las
necesidades que cubren o por su valor de mercado.
Señala la normativa “El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de minerales
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales.
Al respecto la NIC 2 señala:
“Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se
distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el
proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.”
En el caso de la producción de concentrados el supuesto es que los productos generados en el proceso
común desde la extracción minan a flotación, son homogéneos y con costos proporcionales a los
volúmenes de producción.
Al utilizar ponderaciones basadas en estándares o referencias a precios de mercado, se logra considerar
en el costeo según la NIC 2 la capacidad de los diferentes productos para generar ingreso o beneficios.
Con posterioridad a la separación en la flotación cada producto minero segregado puede requerir procesos
complementarios de producción y en consecuencia acumulará los costos adicionales según sean los
procesos requeridos los cuales no deben causar problemas de asignación por cuanto dejan de ser
conjuntos.
Las distribuciones estándares consideran para metas técnicas basados en el valor económico del metal y la
cantidad obtenida de cada producto y puede establecerse en un porcentaje (%) de absorción del costo total
acumulado al cierre del proceso de costos conjuntos.
En las actividades mineras de producción de cobre y molibdeno, debido a sus propiedades, con la ayuda
de algunos químicos y unos motores que hacen girar la mezcla, el molibdeno sube a la superficie y el cobre
queda en el fondo, desde donde es retirado y sometido a procesos posteriores. La selección de estos
reactivos depende más del tipo y cantidad de minerales presentes que el origen de ellos.

La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo.
1) Ejemplo de aplicación medición productos mineros conjuntos o paralelos cuando se identifican por
separado.

La empresa minera “Mantos de la Luna S.A., produce minerales de cobre y de molibdeno ambos con
carácter de minerales principales obtenidos de procesos metalúrgicos que incluyen la fundición y la
refinación. Durante el primer año de operación la información para fines de valorizar las producciones, es la
siguiente:
1) Inicialmente la explotación de la mina será a cielo abierto y en la etapa de la exploración, las
prospecciones y sondajes determinaron una reserva medida o probada de 1.500.000 de toneladas de
minerales oxidados integrados por dos minerales básicos:
a) Mineral de Cobre con 2 % de Ley y
b) Mineral de Molibdeno con 1,2% Ley

La reserva cubicada anteriormente descrita, hace factible el proyecto económicamente, para lo cual se
realizaron todas las inversiones tanto en el desarrollo de la mina, como en las plantas de beneficio para
la explotación.

2) Al término del período de explotación, se han extraído y procesado, 60.000 toneladas de mineral de la
mina y los costos por carguío y transporte, hasta su colocación en la planta de chancado son:

a) Remuneraciones US$ $ 152.800

b) Depreciación maquinarias y equipos US$ 163.000
c) Otros costos US$ 13.000
Total US$ 328.800
3) El costo total del proceso de chancado incluyendo depreciaciones de las plantas, asciende a la suma de
US$ $ 1.945.000

4) El costo total del proceso de lixiviación para las 60.000 toneladas de mineral incluyendo depreciaciones de
planta, es de US$ $ 575.000.-
5) El costo total de secado para el proceso es de US$ 337.000.-
6) Los procesos de fundición y refinación de las producciones corresponden a precipitados de minerales han
devengado costos que ascienden a US$ 569.000.-

7) La producción real al cierre del período, es la siguiente:

a) Precipitados de Cobre (producción equivalente a metal puro contenido) de 956.740 Libras.

b) Precipitados Molibdeno (producción equivalente a metal puro contenido) de 254.760 Libras

De acuerdo a la importancia relativa de las producciones y de los precios del mercado, las producciones
tienen el carácter de productos paralelos o coproducción.
Los precios de mercado neto de los metales a la fecha de cierre del ejercicio son:
Cobre US$ 3,35 Libra
Molibdeno US$ 15.10 Libra
Se requiere:
De acuerdo a la norma contable, NIC 2, determinar el valor de los productos paralelos o simultáneos
(conjuntos) y realizar las contabilizaciones que procedan
1) Resumen de los costos de producción.

a) Costo extracción mineral Mina US$ 328.800

b) Costos proceso chancado US$ 1.945.000
c) Costos proceso Lixiviación US$ 575.000
 d) Costos proceso Secado US$ 337.000
e) Costo fundición y refinación US$ 569.000
f)
Total, costos de producción US$ 3.754.800.-

2) Registro Contable:
-------------------- ------------------------
COSTO PRODUCCION MINERA US$ 3.754.800
COSTOS PROCESO MINA US$ 328.800.-
COSTO PROCESO CHANCADO 1.945.000
COSTO PROCESO LIXIVIACION 575.000
COSTO PROCESO SECADO 337.000.
COSTO PROCESO FUNDICION Y REFINACION 569.000
------------------- ---------------------
EXISTENCIAS DE MINERAL DE COBRE US$ 1.707.447
EXISTENCIA MINERAL DE MOLIBDENO 2.049.353
COSTO PRODUCCION MINERA US$ 3.754.800
-------------------- --------------------

Ejemplo procedimiento contable al completarse el proceso productivo.

Es importante precisar que, producida la separación de los concentrados (en el ejemplo de cobre y
molibdeno).

El producto de la flotación que contiene aproximadamente un 75% en masa de agua, se remueve y enviados
a espesadores y luego a filtros de limpieza para posteriormente llevados al secado previo al
almacenamiento.

En el proceso de espesado la descarga del concentrado (sólidos o pulpa) se acondiciona mediante su

dilución con agua, y el ácido y regular su pH.

Posteriormente se adicionan reactivos y compuestos químicos según el proceso a seguir logrando

gradualmente (pueden ser tres o más etapas) para aumentar la ley del concentrado que en el caso del
molibdeno preferentemente sobre 50% de concentración.

Después de pasar por varias etapas de agitación y concentrado, se seca hasta obtener un 7% de humedad y
es envasado para su venta como concentrados del mineral. Entonces el concentrado de molibdeno se
envasa para su venta. 

A título de ilustración, las recuperaciones después de la separación de los minerales, pueden llegar a una ley
de concentración para el cobre un 70% para el fierro un Fierro 35% y para el Molibdeno un 60%

Como dato ilustrativo y referencial de la estructura de costos por procesos mineros, un análisis de los costos
promedio de producir concentrados de Cobre y otros paralelos, en las mineras de Chile según informes de
los años 2015 y que desde luego, varían de un proyecto a otros, de acuerdo a leyes y tipo de minerales,
costos de desbronce, costos energía y agua y otros de cada proyecto, es el siguiente:

COSTOS PRODUCCION US$

CONCENTRADOS Lb Cu
Costos Producción
Extracción minerals 0,36
Procesamiento antes separación (Chancado, molienda, flotación
0,41
preliminar)
costos después separación (espesadores, filtros, secado) 0,15
Costos generales fijo Producción 0,06
Total costos internos 0,98
Costos externos
Transporte terrestre a Puerto embarque 0,04
Manipuleo de Concentrados—Puerto 0,02
Transporte marítimo de concentrados a destino 0,09
Total costos fuera de mina 0,15
Costo total Concentrados 1,13
Fuente: Creación propia

En la integración del costo total de los finos, debe considerarse los costos de fundición y refinación son del
orden de los US$ 0,30 Dólar para alcanzar un costo total de US$ 1,43 la Libra de Cobre fino.
Ilustración de la aplicación:
1) Las producciones de concentrados de Cobre y Molibdeno acumulan costos de producción hasta el
punto de separación en el proceso de flotación por un total de US$ 2.405.300

2) Los fines contenidos en los concentrados al punto de separación son

Cobre 900.00 Libras

Molibdeno 230.000 Libras
3) Los precios de mercados son

Cobre US$ 3.35 Libra

Molibdeno US$ 15,10 Libra

4) Los costos después de la separación son:

Concentrados de Cobre US$ 205.300.-

Concentrados de Molibdeno US$ 263.265

CIFRAS EN US$ DÓLARES

CANTIDAD PRECIO VALOR A PONDERACION

TIPO PRODUCTO
LIBRAS MERCADO
P/MERCADO COSTO US$
CONTENIDAS US$libra

COBRE 900.000 3,35 3.015.000 1.117.753

MOLIBDENO 230.000 15,1 3.473.000 1.287.547

6.488.000 2.405.300

El costo total de producción de los concentrados queda de la manera siguiente:

CIFRAS EN US$ DÓLARES

DESCRIPCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS COBRE MOLIBDENO

2.405.30 1.117.
Costos conjuntos hasta separación 0 753 1.287.547
205.
Costos separable concentrados Cobre 300
Costos separables concentrados Molibdeno 263.265
1.323.
Costo total productos Concentrados 053 1.550.812
3) Tratamiento contable de los subproductos mineros.
La NIC 2 establece respecto a subproductos que, del proceso de producción puede dar lugar a más de un
producto principal junto a subproductos.
Señala que la mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del
costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal
no resultará significativamente diferente de su costo
No obstante que la norma técnica NIC 2 hace referencia a un criterio utilizado frecuentemente, en la
práctica y acorde al marco conceptual del IASB y a la norma NIC 8 (políticas contables) es factible aplicar
otras prácticas de la industria en especial, dos métodos que son:
1) Medir al valor neto realizable y reducción del costo del producto principal, y
2) Tratar las ventas de los subproductos como otros ingresos.
La siguiente ilustración hace referencia a la aplicación de las dos metodologías y sus impactos en los
estados financieros:
a) Una empresa minera tiene como actividad o producto principal, la producción de Cobre y por
volúmenes de producción y contenidos de mineral las producción de minerales de plata y de oro son
tratadas como subproductos.
b) Los procesos metalúrgicos son integrales incorporando las etapas de fundición y refinación.
c) La información disponible es la acumulada del último semestre (6 meses)
d) Los costos de producción del período (6 meses) expresados en US$ Dólares, es la siguiente:

Cifras en us$ Dólares

ELEMENTOS COSTO TOTAL

DEPARTAMENTTO DEPARTAMENTO
MINA y CHANCADO
MOLIENDA FUNDICIÓN

Materiales, suministros 760.200 324.500 589.560 1.674.260

Mano obra 306.400 4.012.450 1.125.300 5.444.150

Depreciaciones 6.350.100 2.530.452 2.850.630 11.731.182

Energía 1.050.320 658.300 874.650 2.583.270

Agotamiento minero 6.560.000 - - 6.560.000

Otros costos y gastos 987.640 643.520 5.210.500 6.841.660

Total 16.014.660 8.169.222 10.650.640 34.834.522

e) La producción del semestre ha sido la siguiente:

Tipo de Producción Cantidad Unidad de medida

Cobre refinado 44.080.000 Libras

Plata ( 12 onzas troy por libra) 100.000 Libras

Oro 12.000 Onzas Troy

f) El costo de los productos en proceso al cierre asciende a US$ 600.000.-

g) Los gastos de comercialización del período fueron de US$ 4.200.000.-
h) Los gastos de administración totalizan en el período US$ 800.000.-
Desarrollo de las alternativas del tratamiento contable:
1) El valor neto realizable de los subproductos reduce el costo de producto principal.

a) Precio neto realizable de los subproductos:

Plata US$ 18.12 la Libra

Oro US$ 72,00 la Onza Tr
b) Determinación del costo de producción del principal:

Costos de producción Detalle Totales

c)
Mina y Chancado 16.014.660
Molienda 8.169.222
Fundición y Refinación 10.650.640
Total costos 34.834.522
Menos: Productos Proceso -600.000
US$
Costo producción terminada 34.234.522
Menos: PNR subproductos
Plata 100,000 Libras a US$ 18,12 1.812.000
Oro 12.000 Onzas a US$ 72,00 864.000
-2.676.000
Costo Neto Cobre producido 31.558.522
Costo Unitario libra cobre (44,080,000) US $ 0,716
Contabilizaciones: -
------------------- ----------------------
EXISTENCIAS DE MINERAL DE COBRE 31.558.522.-
EXISTENCIAS SUBPRODUCTO PLATA (PNR) 1.812.000.-
EXISTENCIAS SUBPRODUCTO ORO (PNR) 864.000.-
EXISTENCIA PRODUCTOS EN PROCESO 600.000.-
COSTOS PRODUCCION MINERA 34.834.522.-
------------------ ----------------------
Como se indicó, esta metodología supone que la rebaja en el costo del principal no debe afectar
significativamente el valor del costo en libros del principal. En consecuencia:

a) Las ventas del principal tendrán un costo de cada Libra de US$ 0.716 y
b) Las ventas de los subproductos tendrán un costo equivalente al precio de venta menos los gatos de
comercialización, y si éste a la fecha es distinto implicará una pérdida o ganancias en ventas de
subproductos.
2) Tratar las ventas de los subproductos como otros ingresos.
Considerando que todos los subproductos mineros al igual que los principales, tienen prácticamente
asegurada su venta es aceptable que su reconocimiento como activo existencias al precio neto de
mercado sea conceptuado como un ingreso económico en “otros ingresos” utilizando como base teórica,
el principio de la realización basado en realizar los resultados con base en la producción.
Otra alternativa bajo la metodología señalada es considerar que los subproductos son considerados de
menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de
los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento
adicional y gastos administrativos y de ventas. Su presentación en el estado de resultados será una
adición al ingreso, o como otras ventas u otros ingresos.
3) Minerales de baja ley y desmontes recuperables.
 Los minerales extraídos de la mina tienen técnicamente, una la Ley de corte crítica o marginalista, que es
la ley mínima demandada para enviar el mineral a planta y que no produce un beneficio económico ni
tampoco una pérdida, es decir los ingresos por la venta del producto de este bloque es igual a los costos
de extraerlo y procesarlo.

De acuerdo a lo anterior, emerge el mineral de ‘baja ley’ que no es enviado a la planta de procesamiento
pero que eventualmente, a futuro, podría ser procesado.

Por otra parte, ‘lastre’ o ‘estéril’, corresponde a material que no tiene valor económico.

La calidad del mineral para estas clasificaciones, se representa en la concentración del metal de interés.
En minas de cobre, esto se expresa en porciento de cobre (%Cu) contenido o ‘ley’; mineral en Chile podría
variar entre 0,5 y 2,0 %Cu.

De acuerdo a las normativas contables, no muy específicas en estas materias, se debe observar lo
siguiente:

b) El marco conceptual del IASB, que precisa el reconocimiento de los activos cuando es probable la
generación de beneficios futuros y que el costo inicial sea confiable su determinación.
c) La NIC 2 en ésta temática, sólo hace referencia a los desperdicios señalando que, son costos
excluidos del costo de los inventarios las cantidades anormales de desperdicios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
d) La norma más especifica que es la Interpretación CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de
Producción de una Mina a Cielo Abierto que establece que los stripping o desbronces en la etapa de la
producción pueden ser capitalizados si son apertura de nuevos minerales y forman parte del costo
yacimiento y sujetos depreciables una vez que comienza la producción. En el fondo no son inventarios
sino costos del desarrollo.

e) La NIC 8 Políticas contables señalando que en ausencia de normas específicas, las empresas podrán
aplicar otras normas contables distintas de las del IASB, la teoría contable y especialmente, las
prácticas de la industria.

Ahora bien, en las operaciones de minería a cielo abierto, las empresas pueden verse forzadas a
extraer materiales de escombro de la mina (sobrecarga estéril) en las etapas de desarrollo, para
acceder a los yacimientos de la mineral actividad denominada desmonte o desbronce y que no estaría
regulada por la CINIIF 20 y tampoco en la NIC 2.

No obstante, en algunas situaciones el material extraído al desescombrar tanto en la etapa inicial como
en la producción, puede contener una combinación de mineral y escombro. La proporción de mineral
con respecto al escombro puede fluctuar de un bajo grado no rentable a un alto grado rentable.

La extracción del material con baja proporción de mineral o bien mineral de baja ley no explotable
económicamente en el escenario actual, puede generar un inventario de mineral factible de utilizarse a
futuro por sí o bien, mezclarse (blending) con otros minerales de mejor ley. Este producto debe ser
reconocido y medido bajo los criterios de la NIC 2 y medido inicialmente al costo promedio de
extracción mensual, o valor recuperable el que fuere menor.
La norma de interpretación establece cuándo y cómo contabilizar por separado estos dos beneficios
que surgen de la actividad de desmonte, así como la forma de medir dichos beneficios en el momento
inicial y posteriormente.

Cuando los costos del activo de la actividad de desmonte y el inventario producido no sean
identificables por separado, la entidad distribuirá los costos de producción del desmonte entre el
inventario producido y el activo capitalizable en el valor del yacimiento, utilizando una base de reparto
que se fundamente en una medida de producción relevante y reconocido bajo NIC 16 Propiedad planta
y equipo.
 Los informes de gestión en la operación, pueden generar informes de producción como por ejemplo el
siguiente reportes de mina:
1) Costo de producción Mina:

costo Mineral Costo Tonelada

Tipo de costo US$ extraído Mineral US$

Perforación 54.779 782.500 0,07

Tronadura 70.430 782.500 0,09

Carguío 93.907 782.500 0,12

Transporte 234.768 782.500 0,30

Servicios generales 140.861 782.500 0,18

Administración mina y seguridad 156.512 782.500 0,20

Depreciaciones Equipo 391.280 782.500 0,50

Costo Total 1.142.538 1,46

2) Tipo de mineral Extraído y recuperaciones..

3) Valorización de las producciones Mina:

De acuerdo a los marcos de referencia indicados, pueden ser considerados como inventarios, los
minerales de baja ley y como valor del yacimiento minero el material estéril siempre que su remoción
permite acceder al recurso minero. En caso contrario, debe ser conceptuado como un
Registro Contable (El estéril es considerado como valor del yacimiento.)
--------------------- ---------------------------
COSTO MINERAL EXTRAIDO OXIDOS ALTA LEY 65.729
COSTO MINERAL EXTRAIDO OXIDOS BAJA LEY 52.005
COSTO MINERAL EXTRAIDO SULFUROS ALTA LEY 83.687
COSTO MINERAL EXTRAIDO SULFUROS BAJA LEY 35.916
COSTOS STRIPPING DIFERIDO 905.200
COSTOS PERFORACION MINA 54.779
COSTOS TRONADURA MINA 70.430
COSTO CARGUIO MINA 93.907
COSTOS TRANSPORTE MINA 234.768
COSTOS SERVICIOS GENERALES MINA 140.861
COSTOS ADMINISTRACION MINA 156.512
DEPRECIACIONES ACUMULADAS EQUIPOS 391.280
------------------------- -------------------------

J.- ACTIVOS INTANGIBLES EN LA MINERÍA.

Entre algunos de los principales activos intangibles que se encuentran en la actividad minera se tiene:
1) Derechos de agua.
Corresponden a los derechos de aprovechamiento de agua traspasados a empresas operadoras privadas,
en virtud de contratos de transferencia del derecho de explotación de las concesiones sanitarias, cuya
vida útil es indefinida, razón por la cual no estarán afectos a amortización.
Su vida útil indefinida y su deterioro, deberá ser objeto de revisión en forma anual.
2) Servidumbres.
 Corresponden a los derechos de paso traspasados a empresas operadoras privadas, en virtud de
contratos de transferencia del derecho de explotación de las concesiones sanitarias, cuya vida útil es
indefinida, razón por la cual no estarán afectos a amortización.

Su vida útil indefinida y su deterioro, deberá ser objeto de revisión

Por lo tanto, se hace necesario determinar qué naturaleza jurídica tienen los derechos de aguas, para
aplicar derechamente dicha norma si fueren de naturaleza mueble.

En Chile, el artículo 4° del Código de Aguas dispone qué, atendida su naturaleza, las aguas son muebles,
pero destinadas al uso, cultivo o beneficio de un inmueble se reputan inmuebles.

2) Otros activos intangibles

Estos activos intangibles corresponden fundamentalmente a aplicaciones informáticas,
servidumbre y derechos de agua. Su reconocimiento contable se realiza inicialmente por su costo de
adquisición y, posteriormente, se valoran a su costo neto de su correspondiente amortización acumulada y
de las pérdidas por deterioro que, en su caso, hayan experimentado.
Sólo se reconocerán contablemente aquellos activos intangibles cuyos costos correspondan a
desembolsos efectivos y se puedan estimar de manera razonablemente objetiva y de los que se estime
probable obtener beneficios económicos en el futuro.
Los activos intangibles se reconocerán inicialmente por su costo de adquisición. La empresa mantiene los
siguientes tipos de intangibles:

IV.- COMERCIALIZACIÓN.
A) Proceso de Comercialización.
La comercialización de los minerales es un proceso importante dentro de la actividad minera que
comprende tener una visión general sobre la compra y venta de los minerales, conocimiento sobre
mercados de producción y consumo en el mundo y sobre los instrumentos que el mercado ofrece
para la comercialización.
Se sostiene que todo lo que se produce en minería se vende y que estará siempre en función de los
precios que el mercado regule de acuerdo a demandas y consumos.
Existen mercados internos como por ejemplo el poder comprador de la Empresa nacional de Minería
(ENAMI) que brinda asistencia técnica y crediticia y la compra de minerales y productos mineros por lo
general a medianos y pequeños mineros y los mercados internacionales, donde El punto de referencia
mundial para el precio del cobre es el precio de La Bolsa de Metales de Londres (LME, por su sigla en
inglés).
Los precios publicados por la LME se determinan a diario mediante las ventas y compras que han
ocurrido durante el día en la bolsa, y el precio oficial de la LME es el último precio de vendedor y
comprador (bid & offer price) citado durante la segunda ronda de comercios (hay dos rondas al día)
ambos son precios de referencia globales para el comercio físico del cobre.
El precio del cobre contenido en el concentrado está valorado al precio de la LME menos los cargos
por tratamiento y refinación. Estos precios varían según el estado del mercado, sumado a los
elementos e impurezas que pueda contener el concentrado.
B) Tratamientos contables.

1) Contratos con clientes (ventas)

 Repecto a los contratos con clientes que es la base del reconocimiento de los ingresos
económicos debe observarse la NIIF 15 “Contratos con clientes”.
La clave es determinar si se enfrentan una obligación de desempeño del contrato con clientes o se
trata de servicios que debe brindar el tercero en el suministro bienes o servicios.
Respecto a precios de contrato en presencia de precios provisionales dependerá mucho del juicio
profesional para determinar si el ajuste al precio se origina por derivado implícito o si deberán ser
tratados como contraprestaciones variables según los alcances de la nueva norma.
1) Contratos de commodities y de futuros sobre productos
Bajo NIIF, todos los derivados deben reconocerse en balance por su valor razonable, y los cambios en
dicho valor razonable se contabilizan, por defecto, contra la cuenta de pérdidas y ganancias.
La interrogante que se plantea es precisar en qué casos un contrato sobre commodities se contabiliza
como derivado (esto es, en qué casos el contrato entra dentro del alcance de la norma de derivados,
establecer la existencia de derivados implícitos en sus contratos sobre commodities que no son en sí
mismos derivados y cuando el contrato sobre commodities se contabilice como derivado (o incluya un
derivado implícito separable)
El área de derivados sobre commodities es una de las más complejas de la normativa contable, (NIC
32, NIC 39, NIIF 7 NIIF 9) y a la vez una de las menos desarrolladas en la literatura especializada, a
pesar de que multitud de empresas deben enfrentarse a ella.
2) Formas de liquidación del contrato derivado (futuros –forward)
En el momento de la liquidación de los derivados existen dos posibilidades
a) Liquidación por diferencias: no se recibe el subyacente, sino que se cobra o paga la diferencia entre el
strike o precio de ejercicio y el valor del subyacente a vencimiento
b) El contrato se ejecuta entregando o recibiendo el subyacente, esto es, el commodity.

3) Valoración inicial y posterior

En los derivados sobre commodities existen dos grandes posibilidades:
a) Que el contrato entre en el alcance de la NIC 39 (ver apartado 3), en cuyo caso se reconoce
realmente como un derivado, esto es, a valor razonable con cambios en la cuenta de resultados. En
este caso la empresa puede plantearse la posibilidad de aplicar contabilidad de coberturas.
b) Que el contrato no entre en el alcance de la NIC 39, en cuyo caso normalmente se contabiliza como
“contrato a ejecutar” (“executory contract”). Esto significa que generalmente no se reconoce ningún
cambio de valor ni ningún activo o pasivo hasta el vencimiento
Si el contrato entra en el alcance de la NIC 39 la valoración inicial y posterior de los derivados es (por
defecto) a valor razonable, con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Esto es, en cada cierre,
los derivados vivos deben valorarse y su valor, positivo o negativo aparecerá en el activo o en el pasivo
del balance. Los cambios en dicho valor, de un período a otro, se reconocen en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Por ejemplo, imaginemos que una empresa firma un contrato OTC para comprar un commodity a plazo.
Dicho commodity cotiza en el mercado London Metal Exchange (LME). En el contrato se establece que
el precio a pagar en el momento de la compra será el precio de cotización del commodity en el LME. El
contrato no es un derivado porque su valor no cambia en respuesta a un subyacente, esto es, la
empresa siempre estará comprando al precio de mercado. Sería distinto si desde el principio se hubiera
fijado un precio, en cuyo caso el comprador comprará más caro o más barato con respecto al precio de
mercado. No obstante, se debe tener cuidado con los contratos con precio variable. Puede que algún
componente haga que el contrato sí tenga valor
4) Contratos con caps y/o floors
 En algunos contratos de compraventa de commodities, el precio a pagar está referenciado al precio de
cotización del commodity en la fecha de entrega pero con un “techo” (o precio máximo, cap) y/o con un
“suelo” (o precio mínimo, floor).
La NIC 39 (párrafo AG 33.b) establece lo siguiente: “una opción implícita que establezca límites máximo
o mínimo sobre el tipo de interés de un contrato de deuda o de un contrato de seguro, estará
estrechamente relacionado con el contrato principal, siempre que el límite máximo esté en, o por
encima, del tipo de interés del mercado y el límite mínimo esté en, o por debajo, del tipo de interés de
mercado cuando se emita el contrato, y las opciones correspondientes a dichos límites no estén
apalancadas con relación al contrato principal. De manera similar, las cláusulas incluidas en el contrato
de compra o venta de un activo (por ejemplo, de una materia prima cotizada) que establezcan un límite
máximo o mínimo al precio que se va a pagar o a recibir por el activo, estarán estrechamente
relacionadas con el contrato principal si tanto el límite máximo como el mínimo están fuera de dinero al
inicio, y no estén apalancados”. Por tanto, el cap y el floor estarán estrechamente relacionados
solamente si se cumplen dos condiciones:
a) Que, en el momento que se firmó el contrato (y no en un momento posterior) el cap estaba por
encima del precio de referencia y el floor estaba por debajo del precio de referencia. Esto es, ambos
estaban “fuera de dinero”, o en otras palabras, no tenían valor intrínseco.
b) No están apalancados

V.-TERMINO ACTIVIDAD MINERA (INTRODUCCIÓN AL CIERRE DE MINAS)

A) Ciclo de vida de una mina.
El proceso de la actividad minera comprende las etapas de exploración, construcción, operación y cierre.
No se avanza a una siguiente etapa hasta no haber culminado la anterior
Una mina, además, puede tener varias zonas productivas y diversas actividades dentro de toda su área
geográfica. Cuando una de estas deja de operar se procede a su cierre,
Por lo general se realizan “cierre progresivo” esto es, en paralelo a las etapas del ciclo de vida de la mina
se desarrollan programas progresivos de cierre de la misma
B) Consideraciones para el cierre de mina.

1) Es importante entender que la introducción de nuevas actividades mineras en un área ocasionará

inevitablemente cambios considerables tanto a la tierra como a la gente
relacionada a ella. Y, mientras la vida de la mina tiende a ser relativamente corta (operando durante
10 a 50 años), los cambios al medio ambiente y a la sociedad
2) El Cierre de Minas es el conjunto de actividades realizadas por la empresa minera destinadas a la
rehabilitación de las áreas utilizadas por esta a través del tiempo. Por ello, el Cierre de Minas se
desarrolla teniendo en cuenta cada una de las etapas de la vida de una unidad operativa, con
actividades particulares como la rehabilitación temporal de áreas durante las operaciones, la
reconformación del terreno durante el cierre de la unidad o el monitoreo del agua superficial y
subterránea luego del cierre de la unidad, entre otros.

C) Los diferentes escenarios del Cierre de Minas

 El Cierre de Minas puede presentar los siguientes escenarios:

a) Cierre Temporal:
Como resultado de las circunstancias económicas u operacionales, es posible que las
actividades mineras y/o de procesamiento sean temporalmente suspendidas. Por ejemplo,
estas pueden ser suspendidas esperando la recuperación del precio de los metales.
Un Cierre Temporal de esta naturaleza es normalmente planificado y asume que la operación
se reiniciará.
b) Cierre Progresivo:
El Cierre Progresivo es un escenario que ocurre de manera simultánea a la etapa de operación
de una mina, cuando un componente o parte de un componente de la actividad minera deja de
ser útil. Debido a ello deberá ser sometido a actividades de cierre tales como
desmantelamiento, demolición, restablecimiento de la forma del terreno, y/o revegetación.
c) Cierre Final:
El Cierre Final comienza cuando, a consecuencia del agotamiento de los recursos minerales
económicos, cesan las operaciones de minado y de procesamiento. El Cierre Final es la
ejecución de las actividades contempladas en el Plan de Cierre Final para cumplir con los
objetivos ambientales y sociales específicos.
D.- Actividades Post Cierre:
Entre las actividades que se efectúan en esta etapa se encuentran el tratamiento de afluentes y
emisiones y el monitoreo y mantenimiento que deben realizarse luego de concluidas las
acciones de rehabilitación hasta que se demuestre la estabilidad física y
química del residuo o componente minero susceptible de generar impactos negativos, de
acuerdo con el Plan de Cierre de Minas aprobado
E. Actividades principales que incluye un plan de cierre
a) Desmontaje de Estructuras.
b) Demolición estructuras de hormigón (muros y losas elevadas).
c) Desmontaje de Equipos.
d) Desenergización.
e) Movimientos de material de relleno y nivelación.
f) Cierre y señalización de caminos.
g) Construcción Bermas Rajo y Botaderos.
h) Limpieza General.
i) Mantención campamento y generales al cese de operaciones.
j) Estudios Específicos para:
a) Minas:
b) Planta:
c) Depósitos de Estériles:
d) Ripios de Lixiviación: de aguas lluvia.
e) Caminos:
f) Otros: • Retiro de escombros. • Tratamiento y disposición final de residuos no mineros. •
Cierres y letreros de advertencia. • Retiro y disposición final de residuos que no permanecerán
en el lugar. • Retiro y disposición final de residuos peligrosos en sitios autorizados. • Disposición
final de residuos que permanecerán en el lugar.
F.-Plan de Cierre de Minas
 El Plan de Cierre de Minas es un instrumento de gestión ambiental en el que se establecen pautas a
ser efectuadas por el titular de la actividad minera (empresa), a fin de rehabilitar las áreas utilizadas por
este. Se busca que la rehabilitación alcance
Características compatibles con un ambiente saludable, seguro y adecuado para el desarrollo de la
vida16. Conforme se ejecuta el Plan de Cierre de Minas se lleva a cabo la rehabilitación antes
mencionada.
Asimismo, este plan forma parte de los documentos de Certificación Ambiental con los que debe contar
toda unidad minera, entre los que se encuentran el Estudio de Impacto Ambiental y el Programa de
Adecuación y Manejo Ambiental
Por otro lado, la elaboración y presentación del Plan de Cierre de Minas es obligatoria para todas las
empresas que se dediquen a la actividad minera y que se encuentren en operación, recién inicien
operaciones o las reinicie. La elaboración y presentación de este documento también es de carácter
obligatorio para las unidades mineras que se encuentren en la etapa de exploración. Asimismo, la
presentación del mencionado plan por parte de los responsables de la actividad minera se debe
efectuar en el plazo máximo de un año desde la presentación del EIA o PAMA, quedando entendido
que este plan debe ser más detallado y completo que el presentado en estos instrumentos de gestión
ambiental.
Además, la revisión del plan debe efectuarse cada cinco años, con la finalidad de actualizar sus
valores o adecuarlos a los avances técnicos, económicos, sociales o ambientales.
El desarrollo del Plan de Cierre de una mina debe establecerse de acuerdo con las características
particulares de la mina, por ende, es necesario un análisis de impacto ambiental para identificar y
caracterizar los recursos que van a ser protegidos. Una vez que los recursos, que incluyen el agua, el
aire, la fauna silvestre y los usos futuros de la tierra, han sido determinados, deben desarrollarse
niveles de protección para establecer un uso beneficioso de ellos
El plan incluye una narración, dibujos de diseño, especificaciones sobre construcción, así como
certificación de calidad, monitoreo y otros planes de mantenimiento después del cierre
Además, en lo que respecta a los documentos adicionales que el Plan de Cierre de Minas debe incluir,
se encuentran el presupuesto del cierre, el cronograma de su ejecución y las garantías respectivas
otorgadas al Estado para asegurar su cumplimiento.
Estas últimas están constituidas por el costo del cierre y todos los gastos directos e indirectos que se
deriven de la ejecución del plan en cuestión.
Asimismo, contablemente se debe efectuar una provisión por el importe que se constituya como la
garantía mencionada (que cubre las etapas de Cierre Final y Post Cierre) así como por los gastos a
efectuarse durante el Cierre Progresivo, a fin de que se refleje el total de las futuras erogaciones a
efectuarse para poder cumplir con las actividades de rehabilitación consignadas en el Plan importe
provisionado hace referencia al gasto en el que se va a incurrir en cada una de las etapas del Cierre de
Esta provisión se reconoce en el momento en el que se efectúan las garantías, es decir, una vez
aprobado el Plan de Cierre de Minas. Este hecho puede ocurrir cuando la mina esté en operación,
cuando la inicie o la reinicie a aprobación por las autoridades correspondientes.
.
G.- Tratamiento contable de la provisión por cierre de minas
Financieramente, el tratamiento contable del Cierre de minas se encuentra regulado por las Normas
Internacionales de Contabilidad (IAS, por sus siglas en inglés) así como por
Los Normas de Contabilidad Financiera (FAS, por sus siglas en inglés). Estas normas atienden a
diferentes puntos como por ejemplo la determinación del monto a ser registrado, el registro inicial con
las cuentas contables que deben ser impactadas, las
Actualizaciones al registro, entre otros; que serán detallados a continuación
Las normas que deben ser observadas para los reconocimientos y mediciones son:
1) NIC 16 – Inmuebles, Maquinaria y Equipos (revisada en diciembre de 2003).
2) NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1) Reconocimiento inicial.
El Cierre de Minas debe ser reconocido en el Balance General como un activo de larga
duración (activo) cuya contrapartida es una provisión (pasivo).
Para el registro del activo de larga duración, se toma como sustento la NIC 16 – Inmuebles,
Maquinaria y Equipos que establece en el párrafo 16, sobre los componentes del costo, que:
El costo de los elementos del activo clasificado como propiedades, planta y equipo comprende:
a) Reconocimiento del activo depreciables equitativamente
b) Medición de la Provisión por Cierre de Minas. (Costos estimados)
c) Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan Obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el Elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.”
Cabe resaltar dos conceptos incluidos en la norma que hacen referencia a lo que se considera
dentro del concepto de Cierre de Minas. Por un lado, que:
a) Dichos costos hayan constituido obligaciones.
b) La inclusión de los costos de retiro y rehabilitación dentro de los activos constituidos por la
entidad.
c) En Chile la Ley 28090 establece los marcos reguladores de esta etapa minera.

La ley 28090 señala entre otros aspectos que “Los titulares de la actividad minera, están obligados
a:
a) Implementar un Plan de Cierre de Minas planificado desde el inicio de sus actividades.”
b) Los costos de retiro y rehabilitación quedan especificados en el Reglamento de la Ley
28090 puesto que para la elaboración del Plan de Cierre de Minas se tendrá en cuenta lo
siguiente:
c) “Debe incluir las medidas y presupuesto necesarios para rehabilitar el lugar en el que se
han desarrollado actividades mineras, asegurar la estabilidad física y química de los
residuos y componentes mineros susceptibles de generar impactos negativos y establecer
condiciones adecuadas para que el desarrollo y término del proyecto minero, sea acorde
con los mandatos establecidos en la legislación vigente.”
En adición, considerando la contrapartida del reconocimiento contable inicial, el pasivo queda
constituido por una provisión, que en este caso está normada por la NIC 37 “Provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes” que en el párrafo 14, esta NIC determina que:
“Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso
pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.”
Así como en lo planteado por la NIC 16, la obligación queda determinada por la Ley 28090; por otra
parte, el desprendimiento de recursos para cancelar la obligación y la estimación fiable del importe
quedan detallados por las garantías y presupuestos que deben ser establecidos por el titular de la
actividad.
De esta manera, el reconocimiento inicial del Cierre de Minas es el siguiente:
 ----------------- ------------
ACTIVO COSTO DE CIERRE DE MINAS
PROVISIÓN POR CIERRE DE MINAS
Medición del reconocimiento inicial
---------------- -------------
Una vez determinado el reconocimiento contable del Cierre de Minas, es necesario medir el monto por
el cual se registrará dicha obligación.
2) Reconocimiento y medición en periodos posteriores
Al ser el Cierre de Minas registrado como un activo de larga duración, debe ser depreciado
periódicamente de acuerdo con lo establecido por la NIC 16, en el párrafo 6:
“… Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil…”
Asimismo, el método de depreciación que la entidad utilizará para depreciar el activo constituido por el
Cierre de Minas puede ser por línea recta (proporción igual periodo a periodo) o de acuerdo con las
unidades producidas, que en el caso de la minería es un factor determinado por la división de las
unidades producidas entre la suma de los recursos y reservas del periodo; así como lo establece la
NIC 16 en el párrafo 62:
“Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo
de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método
de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará
lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no
cambie… El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo”.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.”
Por lo tanto, la depreciación del activo de larga duración por Cierre de Minas
quedará reflejada en la contabilidad, periodo a periodo de acuerdo con el siguiente asiento:
--------------- ---------------------
GASTO POR DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
--------------- -----------------------

A su vez las provisiones deberán ajustar al valor presente en cada período con cargo a gastos
financieros y con cargo o abono a la cuenta original del activo cuando los montos estimados por el
cierre de minas tengan variaciones por cambio de escenarios o nueva información disponible.

VI. IMPUESTOS DIFERIDOS EN LA CONTABILIDAD MINERA.

A) Concepto de impuestos diferidos.
Por lo general, las normas tributarias de distintos países que son la base para determinar las ganancias o
la renta en la determinación de los impuestos a declarar y pagar, difieren de las bases contables (las
normas internacionales de contabilidad).

La mayor parte de estas diferencias tienen el carácter de ser diferencias de carácter temporarias o
transitorias esto es, se revierten o compensan en el tiempo por cuanto, en definitiva, al término de un
 período, serán de igual forma y por los mismos montos conceptuados como ingresos o gastos en ambas
normativas.

En este contexto algunas empresas pueden presentar importantes o significativas ganancias o utilidades
bajo normas contables y que, por otra parte, en sus declaraciones de impuestos, presenten pérdidas
tributarias o menores resultados tributarios.

Entre algunas diferencias temporarias entre bases contables y tributarias relevantes en la afectación de
los tratamientos de los impuestos que presenta la actividad minera podemos mencionar, los
desembolsos o costos de remoción de estériles, (stripping cost), las depreciaciones de inversiones en
plantas (depreciación acelerada tributaria y depreciación normal contable), todas las provisiones en
especial los costos futuros ambientales, término faenas y ecológicos, tratamiento de las cuotas de los
arrendamientos financieros (leasing), tratamientos de los costos costos indirectos de producción (CIF)
como gastos y no como costos de los inventarios, las depreciaciones aceleradas y otros.

La NIC 12, (Impuestos a las ganancias) prescribe que, en presencia de diferencias temporarias, el
impuesto a las ganancias debe reconocerse sobre la base contable, como “gastos por impuesto” y que,
el impuesto determinado sobre la base legal o tributaria corresponde al “impuesto corriente a pagar” el
cual deberá provisionarse como una obligación a pagar. De acuerdo a lo anterior, el ajuste financiero
entre las distintas bases, se registrarán como impuestos diferidos tanto por cobrar o por pagar. En una
industria globalizada e internacionalizada, si las cargas tributarias son distintas, las cifras no pueden ser
comparable.
B) En la siguiente gráfica se presentan los fundamentos de algunas diferencias temporarias importantes que
dan lugar a impuestos diferidos por cobrar y por pagar de acuerdo a la normativa tributaria en Chile (Ley
de la Renta DL N°824):

PARTIDA REQUERIMIENTO TRATAMIENTO FISCAL DIFERENCIA

/BASE BASE CONTABLE (NIIF) D.L 824 LEY DE LA RENTA TEMPORARIA NIC 12
CHILE
Amortización Las amortizaciones de los costos futuros los cargos a resultados por Las diferencias constituyen un
costos futuros estimados activables se realizarán de provisiones o por su activo por impuestos diferidos
activados acuerdo al método de amortización del amortización, no son aceptados.
(ambientales , activo generador del costo futuro. NIC 37 Sólo se aceptan los pagados o
cierre faenas CINIIF 1 adeudados.
Gastos de Los gastos incurridos se cargan a resultados Los gastos de exploración o Gastos amortizables hasta en
exploración de acuerdo a NIIF 6 y a las prácticas de la reconocimiento de minerales seis años opción
mineros industria NIC 8 deben ser tratados como gastos contribuyente. Activo por
de organización y puesta en impuestos diferidos
marcha amortizables en
Costos cierre mina Provisionarse al valor presente del La Ley del Impuesto a la Renta Activo por impuestos diferidos
desembolsos futuro estimado con cargo a no reconocen a la Provisión por
Propiedad, planta y equipo amortizables, de Cierre de Minas como gasto
acuerdo a NIC 16 y NIC 37 deducible para efectos del
cálculo de la renta neta
imponible
Amortización de Provisionarse (obligación) a valor presente No reconocen provisión ni Genera un activo por
los costos del desembolso futuro si son obligatorios o amortizaciones de estimaciones impuestos diferidos
ambientales contractuales. El cargo de su amortización de gastos por cierre de Minas.
ecológicos será contra gastos del ejercicio. NIC 37
Inventarios Según NIIF 6 y NIC 2 deben ser activados al los inventarios de baja ley son Generan un pasivo por
intermedios de costo o precio neto realizable el más bajo. tratados como gastos de impuestos diferidos
baja ley organización. Amortizables 6
años
Stripping Costos El Stripping cost incurrido antes de que Los desembolsos o costos por Las amortizaciones a generan
pre operación comience la producción, debe ser regla general, deben un pasivo por impuestos
capitalizado formando parte de la inversión considerarse como gastos de diferidos
como cualquier otro activo fijo. .CINIIF 1 organización y puesta en marcha
Stripping costo Si la relación estéril mineral es variable hay Son costo del mineral que se Activo por impuestos diferidos
bajo operación: tres opciones: a) Gastos de operación, b) extrae. Costo del inventarios de si financieramente son
Costo de los inventarios producidos c) minerales. tratados como gastos.
Costos diferidos. Si la razón estéril mineral
es constante se pueden tratar como gastos
de operación. CINNIF 1
Deterioro de Si hay pérdida de valor por deterioro, debe No considera Deterioro como Activo por Impuestos
activos mineros ser cargado a resultados (pérdida) costos de ventas ni gastos Diferidos
necesarios.
Costo inventario Los costes de transformación comprenden La ley de la Renta establece que Pasivo por Impuestos
de productos costes directos e indirectos variables y fijos serán parte del costo solamente Diferidos
mineros. Costo de las unidades producidas, costo de los costos directos, y los
absorción absorción. NIC 2 Inventarios. indirectos gastos necesarios.
(´perdidas)

Provisiones Las obligaciones legales y contractuales La Ley no acepta costos o Activo por Impuestos
vacaciones e deben ser provisionadas cuando su monto gastos estimados o que no estén Diferidos
indemnizaciones no se pueda determinar con exactitud o que devengados y/o pagados.
del personal ese monto pueda variar a futuro. NIC 37
Revalúos de Las normas NIC 16 y NIC 36 permiten No se permite ningún revaluó de Pasivo por Impuestos
activos fijos opcionalmente el revalúo de éstos activos. activos fijos tangibles e Diferidos.
tangibles y activos El mayor valor es ajuste patrimonial y el intangible. Sólo permite ajuste
intangibles menor valor es gasto por corrección monetaria.