Impuestos I

Impuestos I
Objetivos

Objeto
Residencia
Fuente
Sujetos
 Impuestos I
ARTÍCULO 1°.- Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o
demás sujetos indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de
emergencia previsto en esta norma.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo

36.

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país, tributan
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente
abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el
límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina,

conforme lo previsto en el Título V y normas complementarias de esta ley.
Impuestos I
HECHO IMPONIBLE
Aspecto SUBJETIVO
Aspecto OBJETIVO

Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto

especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:

 Los rendimientos, rentas o enriquecimientos

susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación
Aspecto OBJETIVO
Excepciones
 Bienes muebles amortizables.
 Acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales
 Inmuebles y derechos sobre inmuebles.
 Cobro en especies para actividades profesionales
 Valor locativo, casa de recreo / cesión gratuita
 Obligaciones de no hacer
 Loteos con fines de urbanización y construcción bajo el régimen de
propiedad horizontal
 Incremento patrimonial no justificado
 Intereses presuntos
Aspecto OBJETIVO
Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

 Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que

cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos
por los responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o
explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de
los contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del
artículo 82 y éstas no se complementaran con una explotación
comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior.
Aspecto OBJETIVO
Concepto de EMPRESA

Organización industrial, comercial, financiera, deservicios,

profesional, agropecuaria (…) que, generada para el ejercicio
habitual de una actividad económica basada en la producción,
extracción o cambio de bienes o en la prestación de servicios,
utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho
fin la inversión del capital y/o el aporte de mano de obra,
asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la
actividad que desarrolla.
Aspecto OBJETIVO
Aspecto OBJETIVO
Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:

 Los resultados obtenidos por la enajenación de

bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos
y demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que
las obtenga.
Aspecto OBJETIVO
Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:

 Los resultados derivados de la enajenación de

acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales — incluidas cuota partes de
fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
Aspecto OBJETIVO

Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto

especialmente en cada categoría y aun cuando no se
indiquen en ellas:

 Los resultados derivados de la enajenación de

inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
Aspecto OBJETIVO
Otras GANANCIAS

Ganancias no gravadas
Ganancias exentas
Ganancias no computables
Impuestos I –Residencia-
Residencia – art.122 al 129
4 tipos posibles

1. Residentes en el país
2. Residentes en el extranjero
3. Doble residencia
4. No residentes presentes en forma
permanente
Impuestos I –Residencia-
1. Residentes en el país

1. Personas de existencia visible nativas o

naturalizadas
2. Personas de existencia visible de
nacionalidad extranjera con residencia
permanente / transitoria
3. Sucesiones indivisidas
4. Sociedades
Impuestos I –Residencia-
2. Residentes en el exterior

La Ley no los define sino que habla de la

pérdida de la condición de residente

1. Personas que adquieren la condición de

residentes en el exterior
Impuestos I –Residencia-
3. Doble residencia

Sirve para definir donde reside una

persona de existencia visible cuando
obtiene la residencia en un estado
extranjero pero que continúa residiendo en
el territorio nacional.
Impuestos I –Residencia-
3. Doble residencia
Son residentes en el país
1. Cuando mantengan su vivienda en el país
2. Si su centro de intereses vitales se
encuentra en el país
3. Si habitan en forma habitual en la Argentina
4. Cuando sean de nacionalidad argentina
Impuestos I –Residencia-
4. No residentes que están presentes

1. Miembros de misiones diplomáticas

2. Representantes de organismos
internacionales
3. Personas con contrato de trabajo inferior a 5
años
4. Personas que ingresen a cursar estudios
Impuestos I –Residencia-
EFECTOS

A partir del primer día del mes

subsiguiente al de adquirir la
condición
Impuestos I –Fuente-
Fuente - Regla General

Son ganancia de fuente argentina aquellas

que provienen de bienes situados, colocados
o utilizados económicamente en la República,
de la realización en el territorio de cualquier
acto que produzca beneficios o de hechos
ocurridos dentro del límite de la misma
Impuestos I –Fuente-
Fuente
TIPOS DE FUENTES
Fuente-Bien: depende de una prestación de
dar un bien
Distinguimos:
• Bienes situados en el país
•Bienes colocados
•Bienes utilizados
Impuestos I –Fuente-
Fuente
TIPOS DE FUENTES
Fuente-Actividad: depende de una prestación de
hacer o no o de la ocurrencia de un hecho
Distinguimos:
• Hechos, actos o actividades materiales u operativas
• Actos o actividades de contenido predominantemente intelectual
(instantánea o continuada)
• Otras actividades de ejecución continuada
• Acto o actividades accesorias o derivadas indirectamente de otras
fuentes (ej. jubilaciones)
Impuestos I –Fuente-
Fuente – Casos particulares -
1. Derechos reales
2. Debentures
3. Derivados
4. Exportaciones
5. Transporte internacional
6. Agencias de noticias
7. Seguros
8. Honorarios recibidas del o en el exterior
9. Películas
10.Sucursales de empresas extranjeras
Impuestos I –Fuente-
Exportaciones – Importaciones
Lineamientos generales:

Es aplicable exclusivamente a operaciones realizadas entre partes

independientes.

Resulta de aplicación solamente para las operaciones de bienes

tangibles (generalmente comodities).

Las ganancias provenientes de la exportación son totalmente de fuente

Argentina.

Las ganancias provenientes de la importación son totalmente de

fuente Extranjera.
Impuestos I –Fuente-
Exportaciones – Importaciones
Los sujetos que realicen operaciones de exportación e
importación por un monto anual superior a $ 1.000.000.- deberán
suministrar a la AFIP/DGI información relativa a:

 asignación de costos
 márgenes de utilidad, y
 demás datos que se consideren necesarios

A efectos de que establezca que los precios declarados se ajustan

razonablemente a los de mercado.
Impuestos I –Fuente-
Sucursales y filiales
Las sucursales y los establecimientos permanentes deberán efectuar sus
registraciones contables en forma separada.

Las transacciones entre un establecimiento estable, a que alude el inciso b) del

artículo 69, o una sociedad o fideicomiso comprendidos en los incisos a) y b) y
en el inciso agregado a continuación del inciso d) del artículo 49,
respectivamente, con personas o entidades vinculadas constituidas,
domiciliadas o ubicadas en el exterior serán considerados, a todos los efectos,
como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y
condiciones se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes, excepto en los casos previstos en el inciso m) del artículo 88.
Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del
mercado entre entes independientes, las mismas serán ajustadas conforme a las
previsiones del artículo 15.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Qué son los precios de transferencia
•Son los valores que se asignan a los bienes tangibles o
intangibles que se transfieren entre empresas vinculadas
económicamente.

•Son los precios que carga un segmento de una organización

por bienes y/o servicios transferidos a otro segmento de la
misma organización (definición de H. Hameakers).

•Son los precios a los cuales una empresa transfiere bienes

físicos, propiedad intangible o provee servicios a una empresa
asociada (definición de OCDE).
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
JUSTIFICACION DE LA EXISTENCIA DE LA NORMATIVA EN EL
MUNDO Y EN ARGENTINA

• Globalización de los mercados.

• Apertura económica mundial.
• Desarrollo de operaciones internacionales.
• Accionar de los grupos económicos.
• Correcta asignación de la materia imponible.

• Aumento de capitales provenientes del extranjero.

• Recaudación por parte del Fisco.
• Normativa vieja y poco aplicable (viejo artículo 8).
• Objetivo de ser miembro de la OCDE.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
HERRAMIENTAS ANTIELUSIVAS

• Control de flujo de inversiones, de remisión de utilidades y

de transferencia de tecnología.
• Convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
fiscal.
• Acuerdos para el intercambio de información tributaria entre
diferentes fiscos nacionales.
• Normativa de precios de transferencia que utilice el principio del
arm´s length.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Busca evitar la evasión fiscal a través de la fraudulenta

distribución de ingresos entre empresas del grupo, ubicadas en
países con distinta incidencia impositiva.

El principio conduce a un tratamiento más igualitario entre

empresas miembros de grupos multinacionales y empresas
independientes.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

•Venta de bienes tangibles (maquinarias y equipos).

• Venta de mercaderías (MP, PP, PT).
• Transferencia de bienes intangibles (marcas y patentes).
• Provisión de servicios:
Servicios legales y contables.
Servicios de asistencia técnica.
Servicios de control de calidad o marketing.
Servicios prestados por empleados enviados al exterior.
Servicios prestados por la casa matriz.
Servicios de financiación
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Establece la facultad de la AFIP para determinar las ganancias de fuente
Argentina a través de índices obtenidos en base a información de empresas
independientes.
Define a los sujetos.
Presunción para operaciones realizadas c/paraísos fiscales.
Enumera los diferentes métodos aplicables para la verificación de los
precios de transferencia.
Establece la aplicación del método más apropiado de acuerdo al tipo de
transacción analizada (“best method rule”).
Establece la obligación de presentar DDJJ semestrales.
Determina la posibilidad de la AFIP de ejercer fiscalizaciones
simultáneas con otros estados con los que se hayan suscripto convenios
bilaterales que prevean el intercambio de información entre fiscos.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Sujetos
Sociedades de capital del art. 69, inc. a).
Demás sociedades o empresas previstas en el art. 49, inc. b).
EE art. 69, inc.) b)

por las transacciones que realicen con: i) sus filiales extranjeras, ii)
sucursales, iii) Est Estab u iv) otro tipo de entidades del exterior
vinculadas a ellas.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Sujetos
Operaciones con países de baja o nula tributación
Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o
ubicados en el país o sociedades comprendidas en los incisos a)
y b) y los fideicomisos previstos en el inciso agregado a
continuación del inciso d) del primer párrafo artículo 49,
respectivamente
 Realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en los países de baja o nula tributación
que, de manera taxativa, indique la reglamentación,

no serán consideradas ajustadas a las

prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Métodos de validación de precios

1. Método de los precios comparables entre partes

independientes,
2. Método de precios de reventa fijados entre partes
independientes,
3. Método de costo más beneficios,
4. Método de división de ganancias y
5. Método de margen neto de la transacción,

6. Valor de cotización del bien en el mercado transparente del día

de la carga
Impuestos I –Fuente-
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Vinculación
La vinculación quedará configurada cuando alguno de los sujetos mencionados
y personas u otro tipo de entidades o establecimientos domiciliados,
constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen
transacciones, estén:

sujetos de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas

personas físicas o jurídicas
o éstas, sea por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus
influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no,
tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las
mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.

AMPLIA EL CONCEPTO DE VINCULACION LA RG 1122

Impuestos I –Fuente-
Fuente extranjera
Son ganancia de fuente extranjera las comprendidas en el
articulo 2, que provengan de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el exterior de la realización en
el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de
producir un beneficio, o de hechos ocurridos fuera del territorio
nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente
argentina y las originadas por la venta en el exterior de bienes
exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en
el extranjero, que constituyen ganancias de la ultima fuente
mencionada.
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Casos particulares -

Personas de Personas de Sucesiones

existencia visible existencia ideal indivisas
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Casos particulares -

•Sociedad conyugal
Personas de Menores de edad
existencia visible Dict.20/94
•Incapaces
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Menores
A partir de la reforma establecida por la Ley 27.430 se deroga el art. 31 de la Ley
del Impuesto a las Ganancias que establecía “Las ganancias de los menores de
edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del
usufructuario”.
Adicionalmente se modifica el art. 2 del Decreto Reglamentario de la Ley del
Impuesto a las Ganancias siendo el texto anterior:
“Están también obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales
y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este
reglamento: (…)
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar
las ganancias como propias, y los tutores y curadores en representación de sus
pupilos”
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Menores

y el texto actual:
“Están también obligados a presentar declaración jurada y, cuando
corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este
reglamento: (…)
c) Los padres, por las ganancias que corresponden a sus hijos
menores, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos y
las personas de apoyo de los sujetos con capacidad restringida.”
El inciso b) del art. 6 de la Ley de Procedimiento Fiscal establece que
los padres son los responsables de pagar el tributo al Fisco.
En este contexto, se interpreta que el contribuyente del impuesto será
el menor de edad por lo cual se deberá tramitar la CUIT del mismo y los
padres como administrador de relaciones se encontrarán obligados a
realizar la presentación de la declaración jurada, y de corresponder, el
ingreso del impuesto
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Menores

En razón de lo expuesto, y a raíz de la modificación de la ley de

impuesto a las ganancias, en cualquier caso el menor de edad
debe declarar sus ganancias, pero la responsabilidad de
presentación y pago del impuesto permanece en cabeza de los
padres
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Sociedad conyugal -

Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen

patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias
provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o
industria).
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a
su adquisición, o por el 50% cuando hubiere imposibilidad de
determinarla.
Los contribuyentes podrán optar por mantener la atribución realizada
con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 27.430 respecto de
los bienes adquiridos hasta dicha fecha
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Existencia ideal -
Tributación de sociedades

Tributan al 30% Tributan los socios

•Sociedad Anónima •Sociedad Colectiva

•De Responsabilidad Limitada •De Capital e Industria
•Comandita por acciones •De Hecho
•Comandita Simple •Unipersonal
•Asociaciones civiles y fundaciones
Impuestos I –Sujetos-
Sujetos – Sucesión indivisa
Inicio de Declaración de Aprobación de
ejercicio Fallecimiento validez del la cuenta
testamento particionaria
Con
testamento
Por este lapso Por este lapso Por este lapso A partir de aquí
declara el declara la declaran los declaran los
causante sucesión herederos de herederos por
indivisa acuerdo al las rentas de los
derecho social o bienes
hereditario adjudicados
Sin
testamento
Aprobación de
Declaración de
Inicio de Fallecimiento la cuenta
herederos
ejercicio particionaria
legítimos
Impuestos I – Sujetos-
Sujetos – Obligados a presentar DDJJ
(Art.1 DR)
• Menores al mínimo no imponible
• Que obtengan solo rentas:
1. Desempeño de cargos públicos y la percepción de
gastos protocolares
2. Trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia
3. De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios
• Que hubieran sufrido la retención del impuesto con
carácter definitivo
Muchas
gracias