TRATAMIENTO FISCAL DE INTERESES POR PRESTAMO DE PERSONA

FISICA A PERSONA MORAL

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Intereses por préstamos otorgados. Art. 142, fracción II.

Artículo 142. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo
los siguientes:
…
II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los
señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley.
…
Acumulación al cobro del Ingreso por Interés. Art. 143, fracción III.

Artículo 143. Tratándose de ganancia cambiaria y de los intereses a que se refiere este
Capítulo, se estará a las siguientes reglas:
…
III. Cuando provengan de créditos o de préstamos otorgados a residentes en México,
serán acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
…
Acumulación del Interés Real. Art. 143, párrafo siguiente a la fracción V.

Los intereses percibidos en los términos de este artículo, excepto los señalados en la
fracción IV del mismo, serán acumulables en los términos del artículo 134 de esta Ley.
Cuando en términos del artículo citado el ajuste por inflación sea mayor que los intereses
obtenidos, el resultado se considerará como pérdida.
…

Determinación del Interés Real. Art. 134, tercer a quinto párrafos.

Artículo 134. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los intereses
reales percibidos en el ejercicio.
Tratándose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del
sistema financiero en los términos de esta Ley y que deriven de títulos valor que no sean
colocados entre el gran público inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o
mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumularán en el ejercicio en que se
devenguen.
Se considera interés real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflación.
Para estos efectos, el ajuste por inflación se determinará multiplicando el saldo promedio
diario de la inversión que genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar la
unidad del cociente que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del
mes más reciente del periodo de la inversión, entre el citado índice correspondiente al
primer mes del periodo. Cuando el cálculo a que se refiere este párrafo se realice por un
periodo inferior a un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del citado
 índice para dicho periodo o fracción de mes se considerará en proporción al número de
días por el que se efectúa el cálculo.
El saldo promedio de la inversión será el saldo que se obtenga de dividir la suma de los
saldos diarios de la inversión entre el número de días de la inversión, sin considerar los
intereses devengados no pagados.
Cuando el ajuste por inflación a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses
obtenidos, el resultado se considerará como pérdida. La pérdida se podrá disminuir de los
demás ingresos obtenidos en el ejercicio, excepto de aquéllos a que se refieren los
Capítulos I y II de este Título. La parte de la pérdida que no se hubiese podido disminuir en
el ejercicio, se podrá aplicar, en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada
desde el último mes del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del ejercicio en el
que aplique o desde que se actualizó por última vez y hasta el último mes del ejercicio en
el que se aplique, según corresponda.
Cuando los intereses devengados se reinviertan, éstos se considerarán percibidos, para
los efectos de este Capítulo, en el momento en el que se reinviertan o cuando se
encuentren a disposición del contribuyente, lo que suceda primero.

Disminución de la Pérdida por Inflación o Pérdida Cambiaria de los Intereses Acumulables.

Art. 143, 2do y 3er párrafos siguientes a la fracción V.

La pérdida a que se refiere el párrafo anterior, así como la pérdida cambiaria que en su
caso obtenga el contribuyente, se podrá disminuir de los intereses acumulables que
perciba en los términos de este Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro
ejercicios posteriores a aquél en el que se hubiera sufrido la pérdida.
Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las pérdidas referidas en el párrafo
anterior, de otros ejercicios, pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.

Pago Provisional Semestral. Retención de ISR de P.M. a P.F. Art. 144.

Artículo 144. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el artículo
143 de esta Ley, por los mismos efectuarán dos pagos provisionales semestrales a cuenta
del impuesto anual excepto por los comprendidos en la fracción IV del citado artículo.
Dichos pagos se enterarán en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del año
siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tarifa que se
determine tomando como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y
cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses
comprendidos en el semestre por el que se efectúa el pago, pudiendo acreditar en su caso,
contra el impuesto a cargo, las retenciones que les hubieran efectuado en el periodo de
que se trate. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en
este párrafo y publicarán la tarifa correspondiente en el Diario Oficial de la Federación.
Cuando los ingresos a que se refiere este artículo se obtengan por pagos que efectúen las
personas a que se refieren los Títulos II y III de esta Ley, dichas personas deberán retener
como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses y la
ganancia cambiaria acumulables, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley.
Las personas que hagan la retención en los términos de este artículo, deberán
proporcionar a los contribuyentes constancia de la retención. Dichas retenciones deberán
enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de la propia Ley.
 Ley del Impuesto al Valor Agregado

Sujetos de este Impuesto. Art. 1, fracción II.

Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta
Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
…

II.- Presten servicios independientes.

…

Concepto de Prestación de Servicios Independientes. Art. 14, fracción VI y último párrafo.

Artículo 14.- Para los efectos de esta Ley se considera prestación de servicios
independientes:
…
VI.- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona
en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o
uso o goce temporal de bienes.
…
Se entenderá que la prestación de servicios independientes tiene la característica de
personal, cuando se trate de las actividades señaladas en este artículo que no tengan la
naturaleza de actividad empresarial.

Retención de IVA de P.M. a P.F. Art. 1-A, fracción II inciso a).

Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade,
los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
…
II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.