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PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS V (TÍTULO III LISR

)
ISR sobre Remanentes R Distribuibles

Filosofía del Título III
 Orientado

“esencialmente” a Entidades que no persiguen fines de lucro.  Régimen de Transparencia  Menores Obligaciones Fiscales  Causación de ISR solo en ciertos casos

por: de “Utilidades” en Efectivo o Bienes a sus Integrantes  Enajenaciones diversas al objeto social  Servicios a Personas no Miembros o Socios  Intereses  Premios.  No Deducibles. EXISTE UN ISR AL 30% EN TITULO IV EN TITULO II DEL CAPITULO IV ENAJ. POR NO DEDUCIBLES U OMISIONES VARIAS. NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA RECIBIR DONATIVOS .Remanente “Distribuible”  Concepto  Entrega Generador de ISR. DE BIENES DEL CAPITULO VI INTERESES DEL CAPITULO VII PREMIOS “PAGO DEFINITIVO” POR ENAJENAR BIENES DISTINTOS DE ACTIVO FIJO O PRESTAR SERVICIOS A PERSONAS DISTINTAS DE SUS MIEMBROS Y EXCEDAN DEL TOTAL DEL 5% DE SUS ING. Préstamos y otros “Fictos” PERSONAS MORALES TITULO III NO SON CONTIBUYENTES PERSONAS MORALES TITULO III SI ENTREGAN O ASIMILAN REMANENTES.

salvo l por lo l dispuesto di t en el l artículo tí l 94 de d esta t Ley. sobre Entregas de Remanentes 1. no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Sus integrantes considerarán como remanente distribuible únicamente los ingresos que éstas les entreguen en efectivo o en bienes.PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TÍTULO III LISR) 1er Supuesto de Causación: 1er. . así como las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro.ISR por Remanente Entregado  Artículo 93. .1. Las personas morales a que se refieren los artículos 95 y 102 de esta Ley.

) Deducciones Autorizadas del Título II. 109.) Ingresos con Pago Definitivo ( . Párrafo del Artículo 93: Regla General (-) (=) (-) (=) Ingresos Obtenidos en el Año Ingresos Exentos del Art. ó Capítulo II Título IV ( = ) Remanente “Base”  Aplica cuando mayoría de Integrantes sean Título II +o PFAE . Párrafo del Artículo 93: Regla de Excepción Ingresos Obtenidos en el Año ( . ó por los que haya habido Pago definitivo Ingresos Gravables Deducciones Autorizadas del Título IV Remanente “Base” Determinación del Remanente  4°.Determinación del Remanente  3er.

considera al “Remanente Distribuible” proveniente de Entidades del Título III como Ingreso Gravable Acumulable. de acuerdo con el 5° párrafo del Artículo 170 Determinación del ISR Fracción F ió II. II Artículo A í l 110  Asimila a Salarios los Anticipos recibidos por parte de Sociedades y Asociaciones Civiles.  El impuesto se causa a Tasa Máxima s/Tarifa. sin distinguir cómo tributan éstas. el Capítulo IX.  El impuesto se causa s/Tarifa del Artículo 113 . X Artículo A í l 167 16  Para las Personas Físicas.Determinación del ISR Fracción F ió X.

. a la tasa prevista en el artículo 10 de la misma. deberán determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las actividades mencionadas. en los términos del Título II de esta Ley. Supuesto de Causación: Por enajenar Bienes (No AF) o Servicios a No Miembros 2.PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TÍTULO III LISR) 2°. .2.ISR x Enajenaciones o Servicios   P últi Penúltimo Pá f del Párrafo d l Artículo A tí l 93: 93 En el caso de que las personas morales a que se refiere este Título enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios. siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.

derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual. los fines para los que fueron autorizadas para recibir dichos donativos excedan del límite señalado. intereses.2. siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate.ISR x Enajenaciones o Servicios Último Párrafo Últi Pá f del d l Artículo A tí l 93: 93  Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos. i i i enajenación j ió de d bienes bi d su activo de ti fijo o intangible.   No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos. apoyos o estímulos proporcionados por la Federación. las citadas personas morales deberán determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente. uso o goce temporal de bienes inmuebles. cuotas de sus integrantes. las entidades f d ti federativas.2. o rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito. o municipios. colocados entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria En el caso de que sus ingresos no relacionados con Tributaria. . de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior. .

2. Época de Pago  Omisión en la Norma. surgen 3 hipótesis: 1. Sociedades Cooperativas de Consumo. No Pago de ISR Conforme al Artículo 170. en concordancia con 1er. 1er Párrafo del artículo 93 Supletoriedad del Artículo 6 del CFF . No están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo.Excepciones   Criterio Normativo 64/2009/ISR. 3. Criterio Normativo 67/2009/ISR Instituciones educativas con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarán obligadas a pagar el impuesto sobre la renta.  Por tanto.

VI y VII del Título IV de esta Ley. Para estos efectos.ISR x Enajenación. Intereses y Premios  Las personas morales L l a que se refiere fi este t Título. Tít l a excepción de las señaladas en el artículo 102 de esta Ley. serán contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los mencionados en los Capítulos IV.PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TÍTULO III LISR) 3er. VI y VI del Título IV 3. serán aplicables las disposiciones contenidas en dicho Título y la retención que en su caso se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo. . con independencia de que los ingresos a que se refiere el citado Capítulo VI se perciban en moneda extranjera. Supuesto de Causación: 3er Por Ingresos de Capítulos IV. de las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la misma.

considerarán remanente distribuible. XVIII. XIII. VI. X. XIX y XX de este artículo. XI. . Supuesto de Causación: Por Remanentes Fictos 4.PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS V (TÍTULO III LISR) 4°. y las sociedades de inversión a que se refiere este Título. VII. así como las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos. XVII. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios.4. XVI. IX.ISR por Remanentes Fictos   Penúltimo Párrafo del Artículo 93: Las personas morales a que se refieren las fracciones V. el importe de .

 Tratándose de préstamos que en los términos de este párrafo se consideren remanente distribuible. o a los cónyuges. . los préstamos que hagan a sus socios o integrantes. las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. ascendientes o d descendientes di en línea lí recta de d dichos di h socios i o integrantes salvo en el caso de préstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de este artículo. salvo cuando dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen los requisitos de la fracción IV del artículo 172 de la misma. las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del Título IV de esta Ley. su importe se disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.

IV Salvedad de Causación: Estar amparada con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2. IV.00. ISR x Partidas “No Deducibles”   Artículo 172. debiendo efectuar el entero correspondiente a más tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho párrafo.4. excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. .000. débito o de servicios.4. en cuyo caso se considerará como impuesto definitivo. se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente. tarjeta de crédito. la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley.ISR por Remanentes Fictos   Ú Último Párrafo del Artículo 93: En el caso en el que se determine remanente distribuible en los términos del párrafo anterior. la persona moral de que se trate enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. .

AL ESTABLECER QUE LAS PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO. PÁRRAFO PENÚLTIMO. . aplicando las disposiciones relativas a las Deducciones en el Título IV.ISR x Partidas “No Deducibles”  Consecuentemente. . RENTA EL ARTÍCULO 70 70. 2. . DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO. Sala SCJN (Agto (Agto. 2002)  RENTA. Comprobante sin Requisitos Fiscales Pago sin cheque o equivalente Tesis 1ª. C se consideran id “Remanente Ficto” aquellas Erogaciones que. NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. no p puedan deducirse p por causa distinta a: 1.

mientras que la capacidad contributiva. a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientemente respaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales. como consecuencia. ni es definitiva. en principio. resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que.Tesis 1ª. dicha afirmación admite excepciones. En principio. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral no contribuyente. se reducen a documentar. en términos del último párrafo del artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente. por disposición de la ley. como remanente distribuible y. ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos. lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva. pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta. con base en la documentación comprobatoria recabada. necesariamente tendrá que estarse a la consecuencia lógica. ni todos los ingresos. si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles. no tendrán que ser consideradas como ingresos. toda vez que. por no estar respaldadas con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. 2002)  Al establecer el artículo 70. en términos del título IV. se les cataloga como personas morales no contribuyentes. El hecho de que el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien. para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos públicos. toda vez que la capacidad económica. amplio tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona. en la hipótesis en estudio. la persona moral deberá considerar dichos gastos. de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad económica. Sala SCJN (Agto (Agto. Sin embargo. por ende. serán deducibles y. párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. económica en un sentido amplio. estará obligada a pagar el impuesto correspondiente. desde el punto de vista fiscal. 70 penúltimo párrafo. Renta que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles. . por ingreso ha de entenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona. por una cuestión de orden y de seguridad jurídica. salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. dicha circunstancia no es absoluta. de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia. . ni todos los gastos. b) de lo contrario. porque en ese ámbito. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. adecuada y suficientemente. para determinar. guarda relación con lo que podría denominarse "haber patrimonial calificado". que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal.

III. Silva Meza. el creador de la norma imputa. ti t t ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio. estrictamente. Consecuentemente. 8 de mayo de 2002. por parte de la persona moral no contribuyente. por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado. se considera incrementada la capacidad contributiva. Fundación Universidad de las Américas. agrícolas. no viola el principio de proporcionalidad tributaria Amparo en revisión 302/2001. ganaderas pesqueras o silvícolas. con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada…………………………………. IV. a su capacidad económica.. . debido a la omisión de requisitos fiscales en su documentación comprobatoria. Entidades Privilegiadas (A. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. presume o determina un i incremento t a la l capacidad id d contributiva. Cámaras de comercio e industria. t ib ti no obstante b t t que.Al materializarse la figura del "remanente distribuible". Ponente: Juan N. es decir. 95) No les aplica “ISR x Remanente Ficto” I. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. en cuyo caso. la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal. silvícolas así como los organismos que las reúnan. II. Puebla. Cinco votos. la forma y términos en que el legislador ha establecido t bl id la l sanción ió consistente i t t en considerar id l los gastos t no deducibles como remanente distribuible. Secretario: Pedro Arroyo Soto. Asociaciones patronales. agrupaciones agrícolas ganaderas.

artesanías y tradiciones de la composición pluricultural que conforman el país. XV XV. conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura. . d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas. e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. conservación. Entidades Privilegiadas (A. así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas. organizadas g sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos. c) La protección. literatura. Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación. Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor. Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales. los usos y costumbres. 95) No les aplica “ISR x Remanente Ficto” XIV. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior.VIII. así como a la Ley Federal de Cinematografía. arquitectura y cinematografía. ya sea de productores o de consumidores. dedicadas a las siguientes actividades: a) La promoción y difusión de música. en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos. . XII. danza. artes plásticas. Asociaciones o sociedades civiles. artes dramáticas.

 Códigos Civiles Estatales y Federal  Ley Gral. de Sociedades Mercantiles (Supletoria) . aplicables a las PM Título III Leyes Aplicables a algunos Título III  Ley Federal del Trabajo  Ley de Cámaras Empresariales y sus Confederaciones  Ley Reglamentaria del Artículo 5° Const.PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TÍTULO III LISR) Algunos Ordenamientos Jurídicos del Derecho Común.

Leyes Aplicables a algunos Título III  Ley General de sociedades Cooperativas  Ley General de Educación  Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público  Ley General de Bibliotecas  Código Federal de Instituciones y Procedimientos Electorales .