Deterioro de cartera Primer parcial del 25%

Ejercicios resueltos y propuestos

La NIIF para PYMES de la sección 35 en el párrafo 35.7 nombra: reconocer todos
los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las
PYMES. Esta norma describe cómo proceder cuando se hace un reconocimiento
de activos financieros y sobre cuáles criterios puede esto generar un deterioro en
el valor en la cartera de una entidad. En términos más sencillos se puede decir
que cuando un cliente se rehúsa a pagar una factura y la entidad está segura, esto
se traduce en un deterioro en cartera puesto que se produce una pérdida y es
necesario descontar dicho valor de las cuentas por cobrar de la empresa
(INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS, 2016).
En términos más sencillos se puede decir que cuando un cliente se rehúsa a
pagar una factura y la entidad está segura, esto se traduce en un deterioro en
cartera puesto que se produce una pérdida y es necesario descontar dicho valor
de las cuentas por cobrar de la empresa (INSTITUTO NACIONAL DE
CONTADORES PÚBLICO, 2017).
Para efectos tributarios la provisión individual y general de cartera, son los dos
métodos que tienen aceptación para la determinación de la respectiva deducción
en la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta
(gerencie.com, 2017).
La provisión individual se encuentra establecida en el artículo 74 del Decreto 187
de 1975:
«Como deducción por concepto de provisión a individual para deudas de dudoso o
difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%)
anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.»
(gerencie.com, 2017)
La provisión general de cartera, está establecida en el artículo 75 ibídem y señala
unos porcentajes de provisión de acuerdo al tiempo de vencimiento de la cartera
de crédito:
El 5% para cartera con más de tres meses de vencida, sin exceder de seis meses.
El 10% para cartera con más de seis meses de vencida, sin exceder de un año.
El 15% para cartera con más un año de vencida.
Ejercicio resuelto 1 Método General
Al finalizar el periodo contable Comercial Gama LTDA. Tiene un saldo de cartera
valuado en $55.200.000 de los cuales solo $15.200.000 son cartera vigente.
Adicionalmente, se tiene información en relación a los vencimientos de la cartera
morosa:
 Cartera vigente
15.200.000
Cuantía de Vencimiento % de deterioro Valor
dudoso recaudo
16.000.000 1 a 90 días 0 0
14.000.000 91 a 180 días 5 700.000
8.000.000 181 a 360 días 10 800.000
2.000.000 Más de 361 15 300.000
40.000.000 Total deterioro 1.800.000
Total 55.200.000

Fech COD CUENTA DEBITO CREDITO

a
Separación de la cartera buena y mala
Deudores de difícil cobro ( Deudas 40.000.00
malas
C X C Clientes 40.000.000
Reconocimiento de del deterioro
GOV1 deterioro de cartera 1.800.000
Deterioro de cartera 1.800.000
Presentación en el Estado de Situación
Instrumentos financieros C x C 15.200.000
Clientes
Deudores de difícil cobro 40.000.000
Menos: Deterioro de cartera 1.800.000
Valor en libros 53.400.000

Ejercicio Resuelto 2 Método Individual

Comercial Épsilon Ltda. tiene la siguiente información relacionada con su cartera a
la cual por medio de estudios técnicos determino aplicar el método individual.
Monto total $88.500.000 de los cuales $38.500.000 están vigentes, el resto con
vencimientos como sigue:
Cliente Cuantía de dudoso Vencimiento
recaudo
XXXYYY 20.000.000 <360 días
J. Pérez 15.400.000 >360 días
L Ortiz 8.600.000 >360 días
M. Mira 4.800.000 >360 días
S. Mora 1.200.000 >360 días

1
GOV: Gasto Ordinario de Ventas deterioro de cartera
 Total DDC 50.000.000

Calculo del deterioro:

Cliente Cuantía de dudoso Vencimiento % de Valor

recaudo deterioro
XXXYYY 20.000.000 <360 días 0 0
J. Pérez 15.400.000 >360 días 33% 5.082.000
L Ortiz 8.600.000 >360 días 33% 2.838.000
M. Mira 4.800.000 >360 días 33% 1.584.000
S. Mora 1.200.000 >360 días 33% 396.000
Total 9.900.000
deterioro
Total DDC 50.000.000

Fech COD CUENTA DEBITO CREDITO

a
Separación de la cartera buena y mala
Deudores de difícil cobro (Deudas 50.000.000
malas
C X C Clientes 50.000.000
Reconocimiento del deterioro Cartera
GOV deterioro de cartera 9.900.000
Deterioro de cartera 9.900.000
Presentación en el Estado de Situación
Instrumentos financieros C x C 38.500.000
Clientes
Deudores de difícil cobro 50.000.000
Menos: Deterioro de cartera 9.900.000
Valor en libros 78.600.000

Primer parcial del 25%

1. Ejercicios para resolver
1.1 Ejercicio 1 para resolver Método General
Al finalizar el periodo contable Comercial Gama LTDA. Tiene un saldo de cartera
valuado en $95.600.000 de los cuales $35.600.000 son cartera vigente.
Adicionalmente, se tiene información en relación a los vencimientos de la cartera
morosa:
 Cartera vigente
35.600.000
Cuantía de Vencimiento % de deterioro Valor
dudoso recaudo
25.000.000 1 a 90 días 0
20.800.000 91 a 180 días 5 1.040.000
8.600.000 181 a 360 días 10 860.000
5.600.000 Más de 361 15 840.000
60.000.000 Total deterioro 2.740.000
Total 95.600.000

Fech COD CUENTA DEBITO CREDITO

a
Separación de la cartera buena y mala
Deudores de difícil cobro ( Deudas 60.000.000
malas
C X C Clientes 60.000.000
Reconocimiento de del deterioro
GOV2 deterioro de cartera 2.740.000
Deterioro de cartera 2.740.000
Presentación en el Estado de 35.600.000
Situación
Instrumentos financieros C x C
Clientes
Deudores de difícil cobro 60.000.000
Menos: Deterioro de cartera 2.740.000
Valor en libros 92.860.000

1.2 Ejercicio 2 para resolver Método Individual

Comercial Épsilon Ltda. tiene la siguiente información relacionada con su cartera a
la cual por medio de estudios técnicos determino aplicar el método individual.
Monto total $106.300.000 de los cuales $46.300.000 están vigentes, el resto con
vencimientos como sigue:
Cliente Cuantía de dudoso Vencimiento
recaudo
XXXYYY 25.000.000 <360 días
R. Puerta 17.500.000 >360 días
T Correa 9.750.000 >360 días
A. Díaz 4.375.000 >360 días
B. Mena 3.375.000 >360 días

2
GOV: Gasto Ordinario de Ventas deterioro de cartera
 Total DDC 60.000.000

Calculo del deterioro:

Cliente Cuantía de dudoso Vencimiento % de Valor

recaudo deterioro
XXXYYY 25.000.000 <360 días 0 0
R. Puerta 17.500.000 >360 días 33% 5.775.000
T Correa 9.750.000 >360 días 33% 3.217.500
A. Díaz 4.375.000 >360 días 33% 1.443.750
B. Mena 3.375.000 >360 días 33% 1.113.750
Total 11.550.000
deterioro
Total DDC 60.000.000

Fech COD CUENTA DEBITO CREDITO

a
Separación de la cartera buena y mala
Deudores de difícil cobro (Deudas 60.000.000
malas
C X C Clientes 60.000.000
Reconocimiento del deterioro Cartera
GOV deterioro de cartera 11.550.000
Deterioro de cartera 11.550.000
Presentación en el Estado de Situación 46.300.000
Instrumentos financieros C x C
Clientes
Deudores de difícil cobro 60.000.000
Menos: Deterioro de cartera 11.550.000
Valor en libros 94.750.000

2. Con relación a la cartera:

2.1 Que políticas debe implementar la administración de la empresa en relación al
manejo de las cartera o cuentas por cobrar.

1. Reducir al máximo la inversión de cuentas por cobrar

en días de cartera.

2. Administrar el crédito con procedimientos ágiles y

términos competitivos.

3. Evaluar el crédito en forma objetiva.

4. Mantener la inversión en cuentas por cobrar al
corriente, evitar la cartera vencida.

5. Vigilar la exposición de las cuentas por cobrar ante la

inflación y la devaluación.

2.2 Que normas de Control Interno se deben implementar para la protección de

la cartera

Conducta: El crédito debe pulverizarse, no es conveniente tener un solo cliente,

debe diversificarse para que los riesgos, de falta de cobro no afecten a la empresa
en forma importante. Es importante analizar el crédito.
Historial del solicitante para satisfacer sus obligaciones financieras, contractuales
y morales. Es una medida cualitativa. Factores a estudiar:
- Grado de evidencia en información.
- Experiencia de pago.
- Conocimiento del cliente.

Capacidad: La disposición del solicitante de pagar el crédito solicitado. juicio

subjetivo de posibilidades del cliente. Es una medida cuantitativa que se examina
a través de la información financiera histórica. La información a evaluar es:
- Operación histórica(tendencias en ventas y utilidades).
- Capacidad de generar flujos de efectivo

Capital: La solidez de la estructura financiera del solicitante, evaluando la

congruencia de los recursos solicitados con su giro principal. Los factores a
evaluar son:
- Analizar su ciclo económico.
- Analizar sus recursos de deuda y de capital.
- Analizar la rentabilidad tanto de la inversión como del patrimonio

Colateral: Importe de los bienes ofrecidos por el cliente como garantía del crédito
concedido. Pueden constituirse con las propias garantías del bien o con otros
bienes dados en garantía como seguridad del pago del crédito solicitado. Factores
a considerar:
- Fuentes alternas de pago.
- Contratación de seguros

Condiciones: Determinar el comportamiento de la industria en su conjunto. En

esencia, el objetivo consiste en definir cuál será la capacidad del solicitante de un
país determinado. Términos de pago en función de la situación empresarial actual
y de las tendencias económicas generales del país. Factores a considerar:
- Riesgo sectorial.
- Ventajas competitivas.
- Nivel tecnológico.
- Grado de influencia.

3. Consulte con respecto a la palabra inventario:

3.1 Definición
inventario es aquel registro documental de los bienes y demás objetos
pertenecientes a una persona física, una empresa, una dependencia pública, entre
otros, y que se encuentra realizado a partir de mucha precisión y prolijidad en la
plasmación de los datos.
Documento en el cual se registran los bienes y pertenencias de una empresa, una
entidad pública o una casa con la misión de organizarlos, ordenarlos y tenerlos
registrados formalmente

3.2 ¿Que es un sistema de inventario?

Un sistema de inventarios es un conjunto de normas, métodos y procedimientos
aplicado de manera sistemática para planificar y controlar los materiales y
productos que se emplean en una organización. Este sistema puede ser manual o
automatizado. Para el control de los costos, elemento clave de la administración
de cualquier organización, existen sistemas que permiten estimar los costos de las
mercancías que son adquiridas y luego procesadas o vendidas.

3.3 Defina y caracterice el sistema de inventario periódico

como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y
para eso es necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud
la cantidad de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización
de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos
son sus mercancías, ni cuanto es el costo de los productos vendidos.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta,
en el momento de hacer un conteo físico, lo cual por lo general se hace al final de
un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual.
Para determinar el costo de las ventas realizadas en un periodo, es preciso
realizar lo que llamamos Juego de inventarios que consiste en tomar el inventario
inicial, y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y el
inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo.
El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un
sistema que facilita la perdida de los inventarios. Solo se pueden hacer
seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos
físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes.
Contabilización en el inventario periódico.
En el inventario periódico, las compras de mercancía o de Materia prima, no se
contabilizan en el activo (Inventarios), sino que se contabilizan en la cuenta
compras (62 Puc Colombiano). Al finalizar el periodo, con el valor allí acumulado,
se realiza el juego de inventarios para determinar el costo de venta.
Las devoluciones de mercancías compradas se contabilizan también en la cuenta
de compras (6225 Puc Colombiano).
Las ventas se contabilizan en la respectiva cuneta de ingresos (4135 Puc
Colombiano), lo mismo que la devolución en ventas (4175 Puc Colombiano).
Cuando se realiza el juego de inventarios, se hace el conteo físico y se determina
el inventario final, éste inventario final si se contabiliza en la cuenta de activos
(Inventarios).
3.4 Defina y caracterice el sistema de inventario permanente
El sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite un
control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada unidad que ingresa
y sale del inventario.
Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el
registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la
salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en
todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del
costo de venta.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la
determinación del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada
salida de un producto, es registra su cantidad y costo.
Valuación de los inventarios en el sistema permanente.
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de venta por el
sistema permanente, tiene el inconveniente con los valores de las mercancías,
puesto que éstas se adquieren en fechas diferentes con precios diferentes, por lo
que es imposible tener una homogeneidad en los valores de las mercancías
compradas.
Para sortear este problema, la valuación de los inventarios se realiza mediante
diferentes métodos que buscan determinar el costo de la forma más real,
dependiendo del tipo de empresa.
Métodos de valuación de inventarios
En el sistema permanente se utilizan diferentes métodos para valuar los
inventarios, y los más utilizados son los siguientes:
Método del promedio ponderado
Método Peps
Método Ueps
Método retail
Contabilización de los inventarios en el sistema permanente.
En el sistema permanente, las compras de mercancías o Materia prima se
contabilizan en un debito a la cuenta de Inventarios (Activo).

En la devolución de compras de mercancías, se afecta directamente la cuenta de

inventarios, es decir, se contabiliza como un crédito a la respectiva subcuenta de
inventarios.

Cuando se realiza una venta, esta se contabiliza en la respectiva cuenta de

ingresos, y a la vez se contabiliza el costo de venta, puesto que al momento de
cada venta, se determina también su costo.

3.5 ¿Que es precio de lista?

El precio de lista, también conocido como precio de venta sugerido por el
fabricante, es el costo de un producto o servicio antes de que los descuentos sean
deducidos o que los impuestos sobre las ventas sean añadidos al mismo. Como
costos no descontados, los precios de lista deben ser los más cargados y sirven
como punto de referencia para calcular los precios de promoción de los productos
y servicios.

¿Qué son descuentos comerciales?

Podríamos definir el descuento comercial, como un instrumento de financiación a
corto plazo que las entidades financieras ponen a disposición de sus clientes, para
permitirles hacer líquidos anticipadamente créditos comerciales no vencidos, a
cambio del pago de los intereses y comisiones previamente acordados entre
ambas partes

¿Que son descuentos por pronto pago o financiero?

En las operaciones comerciales de compra-venta es frecuente que el pago no se
realice al contado, sino que el vendedor conceda al comprador un aplazamiento
sin coste alguno, que suele estar entre 90 y 120 días.
También resulta frecuente que el vendedor conceda al comprador un descuento si
realiza el pago al contado (descuento por "pronto-pago").
Es interesante calcular el % máximo que puede ofrecer el vendedor por "pronto-
pago", así como a partir de que tipo de descuento le puede convenir al comprador
acogerse al mismo.
a) Descuento máximo por "pronto pago" que puede ofrecer el vendedor.
Este descuento máximo estará determinado por el coste de su financiación. Al
obtener el pago al contado, el vendedor se ahorra tener que acudir a la
financiación bancaria durante el periodo de aplazamiento.
Por lo tanto, el vendedor podrá ofrecer un tipo de descuento que será como
máximo igual al coste de su financiación, ya que si fuera mayor le resultaría más
ventajoso esperar a que se cumpla el aplazamiento dado al vendedor y financiarse
mientras por el banco.
Nada más alejado de una realidad financiera; las empresas por política de manejo
de tesorería, deben tener la norma de ganarse todos los descuentos por pronto
pago ofrecidos por los proveedores, y financieramente el descuento por pronto
pago ofrecido por el proveedor debe de ser contabilizado como un menor valor de
la compra del inventario; de una vez, desde el momento de la compra; a cambio y
si no se paga a tiempo se debe de contabilizar un costo financiero “descuento por
pronto pago perdido”; de esa manera se controla la gestión de la tesorería
¿Cómo se contabilizan?
Como y se hizo mención, el descuento comercial no se contabiliza, pero sí el
descuento condicionado o financiero.
La contabilización se debe abordar desde el lado del vendedor como del
comprador.
Para el vendedor, el descuento es un gasto financiero, y para el comprador es un
ingreso no operacional (Ingreso financiero).
¿La razón?, para el vendedor, es un gasto, puesto que si había vendido
inicialmente la suma de $1.000, al final, producto del descuento solo recibirá $900.
En la contabilidad tenia inicialmente un ingreso de $1.000, pero luego tiene que
reconocer esa diferencia producto del descuento que concedió, lo que se convierte
en un gasto financiero. En cambio, para el comprador se convierte en un ingreso,
porque de los $1.000 que había comprado inicialmente, al final, una vez cumplidos
los requisitos exigidos por el proveedor para acceder al descuento, sólo deberá
pagar $900, y teniendo en cuenta que en su contabilidad tenia registrado como
compras el valor inicial de 1.000, debe reconocer esa diferencia que se ha
convertido en un ingreso no operacional.
El descuento no se puede confundir con una devolución en compras o ventas,
puesto que no se devuelve mercancía alguna, sólo se hace un descuento al precio
inicialmente facturado, es por eso que no se utilizan las cuentas devoluciones en
ventas y/o devoluciones en compras.
Así las cosas, y suponiendo una venta de $1.000 y un descuento condicionado del
10%, la contabilización seria (Plan de cuentas para comerciantes – Colombia):

Para el vendedor.
Venta inicial.
(Crédito) 4135XX $1.000.
(Debito) 130505 $1.000.
Descuento.
(Debito) 530535 $100.
(Crédito) 130505 $100.
Para el comprador.
Compra inicial
(Debito) 143505 $1.000.
(Crédito) 220505 $1.000.
Descuento.
(Debito) 220505 $100.
(Crédito) 421040 $100.
3.5 Que normas de control interno se deben implementar en la empresa para el
adecuado manejo y protección de los inventarios.
El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de
verificación automática que se producen por la coincidencia de los datos
reportados por diversos departamentos o centros operativos.
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulación excesiva.
PASOS PARA INVENTARIOS
Solicitud de Compras
La persona encargada de llevar los registros que controlan los inventarios, al
observar que algún artículo esta llegando al límite mínimo de existencias, cubrirá
una solicitud de compras y se le enviara al Jefe de Almacén
Cantidad Mínima
Es importante determinar la cantidad mínima de existencia de u artículo para
poder servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes.
Cantidad Máxima
La cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio del almacén, sin
perjudicar con su inversión la composición del capital de trabajo, pueda soportar la
buena marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir ciertas
circunstancias para que, en una época determinada, se aumente la cantidad
máxima.
Bibliografía
gerencie.com. (19 de Octubre de 2017). www.gerencie.com. Obtenido de
https://www.gerencie.com/provision-individual-y-general-de-cartera.html
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICO. (19 de Octubre de 2017).
www.incp.org.co. Obtenido de
https://www.incp.org.co/Site/2016/info/archivos/concepto-923.pdf
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS. (7 de Enero de 2016).
www.incp.org.co/. Obtenido de https://www.incp.org.co/cuando-se-presenta-
un-deterioro-del-valor-en-cartera-sabe-como-proceder-bajo-niif-para-pymes/
ADMINISTRACION FINANCIERA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Recuperado (16 de junio de 2018)
http://www.contaduria.uady.mx/files/material-clase/raul-vallado/
FN03_admonfinancieradelasCxC.pdf
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via Definicion ABC https://www.definicionabc.com/economia/bienes-de-cambio.php
Clasificación de los sistemas de inventarios y de los modelos de inventarios .
Recuperado (16 de junio de 2018)
https://realizacioninvetariosa4-1.wikispaces.com/
Tipos+de+sistemas+y+modelos+de+inventario
Sistema de inventarios permanente. Recuperado (16 de junio de 2018)
https://www.gerencie.com/sistema-de-inventarios-permanente.html
¿Cuál es la diferencia entre el precio de lista y el precio neto?. Recuperado (16 de
junio de 2018)
https://pyme.lavoztx.com/cul-es-la-diferencia-entre-el-precio-de-lista-y-el-precio-
neto-10886.html
Qué es y cómo funciona el descuento comercial. Recuperado (16 de junio de
2018)
https://www.pymesyautonomos.com/unnuevoimpulso/que-es-y-como-funciona-el-
descuento-comercial
Los descuentos por pronto pago, un enfoque financiero. Recuperado (16 de junio
de 2018)
https://www.gerencie.com/los-descuentos-por-pronto-pago-un-enfoque-
financiero.html
Tratamiento de los descuentos comerciales y condicionados. Recuperado (16 de
junio de 2018)
https://www.gerencie.com/tratamiento-de-los-descuentos-comerciales-y-
condicionados.html
Normas de control interno para inventarios. Recuperado (16 de junio de 2018)
https://prezi.com/4rmnltbvhely/normas-de-control-interno-para-inventarios/