Unidad IV.

Incumplimiento de las obligaciones

El incumplimiento de disposiciones de naluraleza fiscal. tanto por el contribuyente como por cualquier persona a quien la ley le imponga obligaciones de cará.cter fiscal, trae aparejada la
aplicación de sanciones de di.erso tipo.

• Las infracciones fiscales se rigen por los principios del oe1echo Administrativo sancionador y por las garantías del Derecho Penal

• Infracción fiscal { Constituye la vulneración del conjunto de normas que r99ulan el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

•Violación fiscal { Se refiere a lo.s preceptos que impongan deberes formales o sustallciales

•órgano Judicial { Delitos cuyas sanciones son las penas

• lnhacción vs •Su direrencia se establece a partir
Violación fiscal del órgano que oonooe de ello!I.
•órgano admln1$11'811VO { Infracciones con sanciones administrativas

• Relación que existe entre la voluntad y el conocimiento del hecho con la conducta realizada.
• Culpabilidad
• Dolo
• Mooalidad {
• Culpa

•Es la voluntad conciente dirigida a la ejecución de un hecho ilícito.

{
•Se presenta cuando la intención del sujeto activo es perseguir directamente el
• Doloso resultado tlpico
• Dolo directo
•Abarca codas las consecuencias que el sujeto prevé que se prodicirán con
seguridad.
♦ Modalidades
• Dolo
Incumplimiento del •Se pre�enta cuando el sujeto quiere y realiza voluntariamente una conducta activa
.
contribuyente y los • Dolo evenlllal { u om,srva.
demás obligados • ConscientemantB prevé como posible el resultado típico sancionado por la norma.

• Debe tomarse en cuenta y probarse por la autoñdad administrativa al determinar o cuantificar la sanción a imponer al
infractor.

•Ocurre cuando la conducta sin orientar la volumad a la producciónde un resultado tlpico.

•Surge por la omisión de la cau1ela.
•Tipos de
incumplimiemo • Negligencia { •Actuar con de,scuido. wencia de cuidado, 1esultado previsible y evi1able

• Una condu�a
•Elemento$ •carencia de cuidado
de ia culpa • Resultado previsible y evitable
•1lpificación del resulta.do
• Nexo de ca1.1Salidad
• Culposo
• Es la ausencia de culpallillidad.

•Opera cuando se encuentran ausentes los elememos • Conocimiento

{•
{
esenciales de la culpabilidad •Voluntad
• Inculpabilidad
EffOt
• Circunstacias que anulan la • No exigibilidad de otra oonducta
• Causas {
voluntad o el conocimiento •Temor fundado

•Tanto las sanciones como las pensa!I que se aptican por la comisión de un ilfc�o. deben fundarse y motivarse.

{
{
• Por causas No se impofl<irán multas cuando se cumplan en forma espománea las obligaciones tiscaJes teura de los plazos
externas •Art. 73 CFF se/lalados por las disposiciones fiscales cuando se haya incumdo en infracción a causa de fuerza mayor od e causo
fortuito

La responsabilidad jurídiu va más allá del pago de contribuciones.

•El incumplimiemo es un hecho objetigo que acarrea oonsencuencias de derecho.

Son responsables en la comisión de las infrw;,:;iones previstas en este Código las personas que realicen los supuesto que en este Capílufo se consideran como
•Art. 73 CFF' { rares as! como l8S que omil!llt el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo e aquellas que: lo hagan fuer9. de los pla2os
establecidos.

Son infracciones c,.,ya responsabilidad recae sobre terceros, las sig1,1ientes:

l. ASesorar, aconsejar o prestar servicios {J818 omirir tomJ o parciaJmenre el pago de alguna cont1i!Juci611 e11 concravención a las disposiciones fiscales.
•Art · 89 CFF' {
1/, Colaborar en la alteración o la inscripción de wentas, asienros o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidiilfl.
111. Ser c()mplice en walqvier forma 110 prevista, en la comisión de infr�iones fl$t:ales.

• La act\lalización del monto de las contribuciones implica dalles su valor real al monto en que se efectúa su pago, para que el
fisco reciba una suma equivalente al que hubiera percibido de habefse cubietto de<'tro del pazo legal.
•Actualización
• No se trata de una S<111ción.
•Se trata de contribuciones.

•Art. 21
{ Los recargos se causan por la falta de pago oportuno de las oontribuciones. y se C81culan sobre el monto de
CFF las contribuciones act:ualiz:adas a la facha que sean pagadas.
• Responsabilidad de satisface<
el daño y el perjuicio
ocasionados
•Son los incereses morat:oños que los contribuyentes están obligados a pagar al fisco en caso de pagar los créd�os fiscales
de manera eooemporánea, para resarcir el perjuicio económico causado por la demora
• Recargos

•Art. 2°
{ • Los recargos son accesorios de las contribuciones
CFF •Están sujetos a los princpios constitucionales da legalidad,proporcionalidad y equidad.

• Principio de la • Impide que la,s multas se transmiuin a persona distinta al infractor.

{
personaliclad

•En cQSO de incumplimietno de pago bajo la responsabilidad solidaria. el monto de la obligación principal y sus accesorios deberán ser
actualizados.

•Sujeto que por su función, profasión o actMdad, tiene la obligación legal de s;iparar una suma de
• Rat:vnedorei; { dinero del destinatario legal cributario y enterar dicha suma al fisco.
•ReSl)onsabilidad solidaria • Patrones

• Personas que por su función,profesión o actividad reciben cierta cantidad de dinero del
•Agente de
contribuyente a la cual deben adicionar el monto de contr1buclones que estos agentes de
percepción o
•Sujetos pasivos percepción o recaudadores deberán eme1ar al fisco
de fficaudación
• Notarios y agemes aduanales.

• Tanto los reteneddores como los acreedores,lienen derecho de repetir en contra de los contribuyences,en caso de
incumplimiento.
• Funcionan como auxiliares del fisco.
• llenen obligaciones formales.

Son responsables en la comis;án de los infracciones previstas en este Código Jas personas que realicen los supuestos que en este
Capftulo se consideran como wles así como las que omilan el cumplimiento de obligaciones previscas por las disposiciones
•Art. 71 CFF fisco/es, Incluyendo a aquellos que lo hagan fuera de tas plazos esrableddos.
Cuando sean varios los responsables, cada uno deberá prq,ar el total de lo multa que se impongo.

Responsabilidad
originada por el • Acción u omisión por las que se incumplen los mandatos imperruivos de las normas 11'ibutarias.
cumplimiento

• De omisión { • Se viola la norma por un dejar de hacer lo que ordena la misma.

• Por la
(:()nducta
• De comisión { • La conducta illcita consiste en un hacer.

• lnstanténeas { •Se agotan en un solo momento

• Por la • Continuas { •Su consumación se prolonga en el tiempo.

temporalidad

• Hay una pluralidad de conductas llfcl18s, codas con una unidad

• Continuadas {
de propósito.

• Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (art. 79).

• Las relacionadas con la obligación del pago de contribuciooes, con las
declaraciones. oon las solicitudes. con los avisos, con los informes y con las
constancias (art. 81}.
• Las relacionadas con la contabilidad (an. 83).
• 1nfrac:,;ión • Las de instituciones de crédito (art. 84-A).
triburaria. • Las cometidas por usuarios de servicios públicos y cuentahabientes de
• Clasificación
instituciones de crédito (art. 84-C).
• Las cometidas con motivo de cesión d e créditos en virtud de contratos de
• Responsabilidad por f.lctoraje (art. 84-E).
infracción adminisuativa • Las cometidas por casas de bolsa al no expedir los estados de cuenta a que
se refiere el segundo párrafo del an. 2!!-C.
• Las relacionadas con la facultad comprobaroria del fisco (art. 85).
• De acuerdo • Las relativas a la obligación de adherir marbetes a envases de bebidas
((In el alcohólicas (art. 86-A).
Código
Fiscal de la • Las referidas a la obligación de los fabricantes, productores o envasadores de
Federación bebidas alcohólicas fennentadas, cerveza, bebidas refrescantes y de tabacos
labraáos, según corresponda, de llevar el control físico a que se refiere el art.
19, trace.X.de ta Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, o
Uniclad 4. llevarlo en forma distinta a lo que establece dicha fracción (art. 86-E).
Incumplimiento de • Son infracciones de los productores o envasadores de bebidas alcohólicas,
las obligaciones
no llevar los cornroles flsico o volumétrico a que se refi eren las traces.X y
xv1t1el art. 19 oe la Ley del Impuesto Especial sobre Proclucción y Servicios, o
llevarlos en fonna distinta a lo que establecen dichas fracciones (art. 06-E).
• lnfracc:iones relacionadas oon el dictamen de estados ti nancieros que deben
elaborar los contadores públicos de conformidad con el art.o 52 (art. 91-A).
• Las de funcionarios o empleados públicos (art. 87).
• Las consideradas de terceros (an. 89).
• Otras comprobadas (art 91}.
• Por errores aritméticos (art. 78}.

•Son actos adminiscrativos que consisten en una privación ele derechos corno consecuencia de una conducta ilfcita del
adminsitrado.

• Proceden de una autoridad administraliva

• Producen un efecto aflictivo,abla1orio
• Características • Prosiguen a la realización de un ilícito
•Sanciones • Cumplen una finalidad represora
administralivas •Su imposición exige la observancia de un procedimiento adminislrativo

• Pecuniarias
• Clasificación { • Corporales
• Contenido diverso

•La respoosabiliclad es siempre y exclusivamente personal.

•El dallo principal es el causado a. la sociedad, por el ataque a bienes jurídicos que se estiman.
•características •Sólo se estiiblece la ri,sponsabilidiid cuando se ha violado la norma y existe dolo o culpa, es decir,inwnción delictuosa, o bien imprudencia, ne9ligencia o
descuido del sujeto aclivo del delito.
•No sólo hay obligación de reparar el dallo, sino que el dellncuen1e debe sufrir la peM, que es la pdnclpal consecuencia del delllo

•TOdo ilfcito que atente contra la hacienda pública federal , estatal o municipal

•Segán la conducta • Delilos de acción

{
del agente • Delitos de omisión

{
• Delitos instantáneos, se consuman en un soto momento
• Por su duraeión • Delitos permanentes, su efecto se prolonga en el tiempo
• Delilos comunuados,uat:andose de varias acciones danesas prOducen una sola lesión jurídica.

• Culposos { El agente no tiene intención de delinquir, actúa C()n imprudencia o negligencia

• Por la culpabilidad
• Delito fiscal • Dolosos { Existe la plena conciencia de cometer un delito.
• Clasificación

•Encubrimiento (art. 96).

•De funcionarios o empleedos púolioos (arts. 97,114. UA-A y U4-8l,
•Contrabando (art. 102).
•Asimilados al contrabando (art. 105).
•Defraudación fi scal (art. 108).
•Asimilados a Is. defl'audac!C>n ft scal (art. 109).
• ClasHicación Legal
•Relativos al Registro F<!deral de Comribuyemes (art UO).
(CFF) •Relativos a declaraciones,contabilidad y documentación (an. 11l).
• De depositarios e interventores (art. 112).
•Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas ofi ciales (art. 113).
•Robo o destrucción de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados (art. 115),
•Presunción de contrabando (art. 103).
•Tráfico ilegal d& gasolina o diesel (11 5 bis).

Constituyen el delito ele conb'abanclo: la importación o exportación por lugares en que no está autorizado el tráfico internacional; la
importación y exportación que se efectúen clandestinamente, por lugares en que dicho tráfico estuviere autorizado.

Es el contribuyente o responsable solidario que realiza alguna de las conductas e.stablecidas

•Sujeto activo {
en el tipo.

•Sujeto pasivo
{ Es el fisco federal

{
•Elementos objetivos
del tipo • Conducta La introducción o exuacci0n de mercanclas omitiendo el pago 1otal o parcial de
contribuciones. sin permiso. o boen • se uata de mercancfas prohibidas.

• Circunstancias de tiempo,
{ Art. 102 la eXtraoción deberá ser en reci10 fiscalizado
modo o lugar

• Circunstancias agravantes

Se idemilica con la realización de un acto consciente y volumario,inrumpliendo con las obligaciones que al
• 0010 {
efecto se es1ablecen.
•Elementos
subjeliVOS del tipo
• Culpa { No cabe la figura de la culpa en el delito de oontrabando

• Contrabando • Presunción de
contrallando
{ Es una sospecha fundada de que el delito de contrabando ha sido cometido,y dicha presunción admtte prueba en contrario a cargo
del indiciado

• Delectar la existencia de mercancías eXtranjeras. que de alguna manera entraron ilegalmence al pais, sin haber sido descubienas
por las autoñda<!es competentes.

•Contrabando •Adquisición
•Elementos { •Enajenación
Responsabilidad equiparable
• Posesión
panal

•su punibilidad se sanciona con la misa que el delito de contrabando.

•Atiende las circunstancias bajo las cuales fue realizada la conducta, entendidas pñncipalmente como agravantes. por lo que la
penalidad aumentara en la medida establecida por la ley.

El deliro de contTabando será califi clN1o cuando se cometa:

1. con vto/encill tfsica o moreJ en las personas.
•Art, l07 IJ. De noche o por un Jugar no autorizado pa1e fa entrada o salida del pe.fs de mercancías.
• Comrabando CFF
calificado 111. Ostentándose el eutor como luncJonario o empleBdo público.
IV. Usando documentos lr,lsc,s.
v. Por !TE,$ o má$ �rsona.s.

• Cuando el contrabando se realice con alguna de las calificativas del art. 107 del CFF, la sancióncorrespondiene se
• Punibilidad { aumentaré de:¡¡ meses a J 3/!os de prisión
•Si la calificativa constituye otro delito,se aplicaián las regliis de la acumulación.

Comete el dellto de defraudación fiscal quien con uso de en11Bl'lo& o aprcvechamienm de errores. orma total o parcialmente el pago de alguna contribociOn u obtenga un beneficio indebido
con per¡u1010 ae 111SCO 1eaera1.

• Bien jurídico tutelado { •Sis1ema de recaudación tributaria

• De acción
• l=ormas de conducta • US() de engallos
•De omisión
• Aprovechamiento del error

•Aprovechamiento del •Apreciación falsa de los hechos por el sujeto pasivo.

{ •El sujeto activo se beneficia ilíci1amente en perjuicio del sujeto pasivo.
error

•Contribuyente
•Representante del contJibuyente
• Delito de •SUjet:o activo {
• Deudor soliclario, o
defraudación
•Teroero
fiscal

•sujeto pasivo { •El fisco federal

•Quien con uso de engallo$ o Qprovec;hamiento de e"ores. omita total o pa1cialmente el pago de alguna
•Elememos objetivos • Conducta { contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal

• Circunstancias de tiempo, modo o lugar

•Usar documentos falS()s

•circunstancias •Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que realice.
asravante,s • Manifestar elatos falsos para obtener de la autoridad devoluciones que no le corre,spoden.
•Asentar datos falsos en los registros contables.

• Usar documetos falsos

• omitir rei1eradamente la expedición de oomprobantes por las actividades que se realicen.
• Manifestar datos falsos para obtener de las autoñdades fiscales la devolución de contribuciones que no les corresponden
• No llevar los sistemas o registros rontallles a que se este obligado, o asemar datos falsos en los sistemB!I o registros.

__l__
• Defraudación • Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
fiscal
calificada

cuando el delito se cometa bajo alguna de las circunstancias

señaladas,la pena se aumentará en un 50%