Mini caso 1

Los conceptos siguientes se relacionan con una toma de inventarios por parte de una
compañía. Mencione cuál de las siguientes situaciones constituye una deficiencia de control
interno y explique por qué:
1. Existe un manual del proceso de toma de inventarios, que incluye todas las actividades,
responsables, pero que no menciona como efectuar la valoración final de los bienes
inventariados. Dicha explicación se encuentra incluida en los manuales contables de
valuación de Contabilidad.
OK

2. Durante el recorrido inicial, usted detectó que existen vidrios rotos en las ventanas de
Almacenes.
Es una falla de control, puede haber extravíos/hurtos/desvalorizaciones/etc.

3. El remito es firmado solo por una de las personas de Almacenes, quedando registrado dicho
documento, adicionalmente en el Libro de Salidas de bienes, el cual controla y firma el
supervisor.
OK

4. El recuento lo efectúan dos equipos de conteo, conformados por 2 personas de Almacenes

altamente capacitadas, para identificar y cuantificar los bienes inventariados.
Debe incluir personal independiente de otros sectores.

5. En caso de existir diferencias, la mesa de control envía un tercer equipo.

OK

6. El corte de documentación se efectuó sobre los remitos, facturas y tarjetas de inventarios.

Falta sobre los partes de recepción o similares.

Mini caso 2
Usted está efectuando la auditoría de los estados contables de entidad, dedicada a la
producción y comercialización de pastas. La dirección de la Compañía le ha solicitado una
evaluación del control interno existente, por lo cual usted ha iniciado un relevamiento de
los procedimientos aplicados en los principales circuitos. A continuación se detalla el
relevamiento efectuado por su asistente:
1. Las órdenes de compra, tanto las efectuadas para el mercado local como para el exterior,
se emiten en forma pre numerada por las cantidades necesarias según el plan de
producción establecido por el Jefe del Departamento de Producción, quien a su vez se
encarga de autorizarlas.
Problemas de segregación de funciones

2. La venta de los productos terminados se efectúa a través de 30 distribuidores autorizados;

los pedidos son recepcionados por el Departamento Comercial; el gerente de dicha área se
 ocupa de aprobar las cantidades, precios y condiciones de venta. Los distribuidores poseen
un límite de crédito aprobado y controlado periódicamente por el gerente comercial.
Problemas de segregación de funciones

3. La Sociedad contabiliza el pasivo por compra de mercaderías o gastos con el original de la

factura del proveedor una vez autorizada.
Problemas de pasivos omitidos

4. Los cheques son firmados por el Gerente administrativo quien devuelve el legajo a Tesorería
para que anule los comprobantes y efectúe el pago correspondiente. Problemas de
segregación de funciones. Los comprobantes tienen que ser anulados antes de la firma.

Se solicita: Basándose en los datos del relevamiento de control interno efectuado señale los
puntos débiles y describa los rubros que pudieran verse afectados por las deficiencias
detectadas.

Mini caso 3
Usted se encuentra a cargo de la auditoría de una sociedad dedicada a proveer servicios de
solución integral de telecomunicaciones y conectividad. El negocio de dicha sociedad
consiste en realizar conexiones y reparaciones de líneas telefónicas y de internet, para lo
cual cuenta con una nómina de personal técnico calificado, y una importante flota de
vehículos y herramientas técnicas para el desarrollo de los servicios requeridos (la flota de
rodados representa aproximadamente el 70% del activo en los estados contables de la
Sociedad). Los insumos son comprados a proveedores locales en pesos, razón por la cual no
posee deudas en moneda extranjera, más que un préstamo en dólares extendido por el
banco HSBC.

Usted se encuentra evaluando la posibilidad de implementar un enfoque orientado a

procedimientos de cumplimiento para ciertos rubros, para lo cual solicitó a su asistente que
se entreviste con los dueños de estos procesos y releve su funcionamiento y las tareas de
control que estos desarrollan en cada caso. A continuación se mencionan los puntos más
significativos del entendimiento de los procesos que su asistente ha resumido en un
memorándum y se detalla la matriz de controles que éste ha identificado:

Proceso significativo: Administración de activo fijo

Los bienes de uso de la Sociedad se encuentran a cargo de un analista contable, quien

además desarrolla tareas para el sector de compras, dada la reducción de personal que tuvo
lugar al principio del ejercicio (se encarga de las licitaciones y pedidos de presupuestos a
proveedores).
Las adquisiciones de bienes de uso tienen lugar con una periodicidad mensual, con un nivel
de compra de al menos 25 bienes por mes, situación que responde a un intento de
expansión de la red de servicios de la Sociedad. En función a ello, y debido al alto volumen
de compra mensual, las compras son contabilizadas por lotes, y los bienes son depositados
por los mismos proveedores en los depósitos indicados por la Sociedad. Los técnicos de la
Sociedad se sirven de los bienes de uso (en general, rodados y elementos de precisión) en
forma autónoma accediendo a los depósitos y dando aviso al responsable de activo físico
del retiro de los bienes que se necesitan. Como parte de sus tareas, el analista controla
mensualmente las altas de los bienes, cruzando los bienes contabilizados con los remitos
del proveedor. Asimismo, realiza visitas a los depósitos al menos una vez cada dos años. La
frecuencia de las inspecciones oculares solía ser mayor, pero dada la baja de personal se
fue volviendo menos regular hasta llegar a una vez cada dos años.
Por otro lado, una vez que el responsable de bienes de uso recibe la comunicación de los
técnicos de que los bienes se encuentran en su poder, comienza a depreciar los mismos en
el sistema contable de la Sociedad.
Finalmente, en caso de enterarse de daños o deterioros en los bienes de uso, el encargado
deberá reconocer la desvalorización de los bienes de uso. Si bien éste guarda y conserva la
documentación de seguros y garantías, para enterarse de estas situaciones el encargado
debe ser notificado por los técnicos o bien, detectarlo con las visitas a los depósitos.

Proceso significativo: Cuentas por pagar

El proceso de cuentas por pagar tiene su inicio en el momento en que se recibe la factura
del proveedor y el analista del sector Cuentas por Pagar, procede a su ingreso en el sistema.
A priori, el sistema no permite ingresar facturas que no se encuentren asociadas a órdenes
de compra previamente emitidas, ni tampoco permite la carga de facturas duplicadas (es
decir que no permite el mismo número de factura para el mismo código de proveedor).
Mensualmente, el analista de cuentas por pagar realizar una evaluación de las cuentas por
pagar y su razonabilidad, comparándolo con el saldo del período anterior y ejecutando
prueba globales para verificar que no existan faltantes ni pasivos duplicados.
Una vez que la factura fue cargada al sistema, y de acuerdo a las condiciones de compra
(pago a 30, 60 o 90 días) se emite una orden de pago por el sistema de la Sociedad,
adjuntando el comprobante a la factura y al legajo del proveedor. Al momento de emitir la
orden de pago, el sistema chequea que el proveedor se encuentre dado de alta en el padrón
del sistema, que exista una factura previamente cargada y que el importe de esta no sea en
forma alguna inferior al pago que se está emitiendo.
Previo de la emisión de cheques o transferencias bancarias, el responsable del sector de
Cuentas por pagar revisa el pago a emitir y el legajo del proveedor, firmando la orden de
pago como evidencia de su control.
Finalmente, el sistema de la Sociedad permite que sean cargadas tablas de datos con un
link directo al Banco de la Nación, desde donde se pueden obtener los tipos de cambio de
monedas extranjeras en forma automática, a los efectos de sistematizar la revaluación de
los pasivos en otras monedas. La Sociedad utiliza esta aplicación del sistema.

A continuación se resumen las matrices de los procesos descriptos:

Rubro de los Aseveraciones Proceso
Cuentas vinculadas Qué puede fallar Controles
EECC vinculadas Significativo
- El encargado de activo
físico (AF) controla
Que no se
mensualmente las altas de
1. Bienes de uso V.O. contabilicen altas de
bienes de uso
/ 2. Amortización Existencia / Administración bienes de uso o que
Bienes de uso - El encargado de activo
acumulada bienes de Integridad de Activos Fijos se dupliquen
físico (AF) realiza
uso compras de bienes
inspecciones oculares de los
de uso
bienes en existencia al
menos 1 vez cada dos años.
Que se omita la
amortización del
1. Bienes de uso V.O. - El encargado de activo
período / Que la
/ 2. Amortización Administración físico (AF) realiza controles y
Bienes de uso Valuación amortización del
acumulada bienes de de Activos Fijos pruebas globales con
período sea
uso frecuencia semestral
reconocida en
períodos incorrectos
- El encargado de activo
físico (AF) realiza
inspecciones oculares de los
1. Bienes de uso V.O. Que no se registren bienes en existencia al
/ 2. Amortización Administración deterioros de los menos 1 vez cada dos años.
Bienes de uso Valuación
acumulada bienes de de Activos Fijos bienes de uso con - El encargado de activo
uso daños físico (AF) guarda la
documentación de respaldo
de las garantías y seguros de
los bienes de uso.
Rubro de los Cuentas Aseveraciones Proceso
Qué puede fallar Controles
EECC vinculadas vinculadas Significativo
- El sistema se encuentra parametrizado
para que al emitir una orden de pago la
factura aplicada sea eliminada del listado
de facturas por pagar
Que se dupliquen
1. Proveedores - El sistema no permite el ingreso de
pagos / Que se
/ 2. facturas ni emisión de pagos a proveedores
Deudas Cuentas por emitan pagos por
Provisiones Integridad que no se encuentren previamente
Comerciales pagar montos superiores
por facturas a cargados al sistema.
a las facturas
recibir - El sistema no permite realizar pagos por
recibidas
montos superiores a las facturas
canceladas
- El responsable del área firma y autoriza
las órdenes de pago que se emiten
- El sistema no permite ingresar facturas
que no se encuentren asociadas a órdenes
de compra previamente emitidas
1. Proveedores
Que se registren - El sistema no permite duplicar la carga de
/ 2.
Deudas Cuentas por facturas de las facturas recibidas
Provisiones Existencia
Comerciales pagar proveedores por - El analista de Ctas por pagar realiza
por facturas a
duplicado análisis y pruebas globales mensuales de
recibir
las cuentas por pagar
- El responsable del área firma y autoriza
las órdenes de pago que se emiten
1. Proveedores Que se registren - El sistema se encuentra parametrizado
Deudas Cuentas por
/ 2. Valuación pasivos en para cargar tablas de tipo de cambio en
Comerciales pagar
Provisiones moneda extranjera forma on line con la web del BNA
por facturas a a tipos de cambio
recibir incorrectos
Se solicita: Basándose en los datos del relevamiento de control interno efectuado señale
para cada proceso: 1. Su opinión sobre los controles detectados y la forma en que mitigan
los procesos en cuestión, 2. El tipo de control que en cada caso se trata, 3. La definición de
estrategia que para cada proceso considera conveniente aplicar, 4. En caso de decidir
testear los controles de un proceso, mencione que procedimientos podría ejecutar para tal
fin (diseño de programa de testeo de CI).
Proceso Administración de activo fijo
1. El encargado de activo físico (AF) controla mensualmente las altas de bienes de
uso: Por la forma en que el proceso se encuentra diseñado, lo ideal sería que las
altas de bienes de uso se controlen físicamente en cada recepción de los bienes,
para saber si: a) cumplen con las condiciones técnicas requeridas en las órdenes de
compra, b) fueron íntegramente entregados. Pareciera que por sí mismo el control
diseñado por la Sociedad no cubre satisfactoriamente el riesgo de lo que podría
fallar. Asimismo, existe un problema de segregación porque el responsable participa
también del proceso de compras. El empleado registra las altas por lotes, con lo cual
podría no asignarse adecuadamente la vida útil y depreciar erróneamente en
consecuencia. Finalmente, los BDU deberían recibir una asignación de códigos que
permitan su individualización (por ejemplo colocando etiquetas con códigos),
procedimiento que no realiza la Sociedad, Es un control manual detectivo.
2. El encargado de activo físico (AF) realiza inspecciones oculares de los bienes en
existencia al menos 1 vez cada dos años: Este control es útil pero con una
periodicidad mayor. No complementa al primero en relación a los riesgos que
afectarían la aseveración de integridad y existencia. Por lo cual, el diseño del CI en
este aspecto es poco satisfactorio. En relación a su aplicación para mitigar el riesgo
de valuación del rubro, tampoco parece ser adecuado, porque la frecuencia de 1 vez
cada dos años da lugar a que se omitan desvalorizaciones que tuvieron lugar en los
ejercicios en que se omitió el control. Es un control manual detectivo
3. El encargado de activo físico (AF) realiza controles y pruebas globales con
frecuencia semestrales: A priori el diseño del proceso (sin hablar aún del CI) es poco
confiable, porque los técnicos pueden tomar por sí mismo y sin más condiciones que
“dar aviso” los bienes que necesiten. Con lo cual no existe una buena salvaguarda
de activos físicos. A esto se suma que se deprecia con el efectivo uso, en lugar de
cuando los bienes estén en condiciones de ser utilizados. Finalmente, en caso de
omitir algún aviso, se estaría omitiendo el reconocimiento de la depreciación del
período. El control es completamente inefectivo en este punto porque el analista no
estaría enterado de la omisión. Es un control manual detectivo
4. El encargado de activo físico (AF) guarda la documentación de respaldo de las
garantías y seguros de los bienes de uso: Esto por sí mismo no es un control y
tampoco podría detectarse daños o deterioros en los activos fijos, según como ha
sido diseñado el proceso.
Estrategia de auditoría: Orientada a procesos sustantivos. Revisión analítica para
identificar diferencias y revisiones detalladas de saldos.

Proceso Cuentas por pagar

1. El sistema se encuentra parametrizado para que al emitir una orden de pago la
factura aplicada sea eliminada del listado de facturas por pagar / El sistema no
permite el ingreso de facturas ni emisión de pagos a proveedores que no se
encuentren previamente cargados al sistema / El sistema no permite realizar
pagos por montos superiores a las facturas canceladas: Todos ellos son controles
automáticos preventivos. Se anticipan al error, en base al diseño del sistema
informático que utiliza la Sociedad. Como recomendación futura podría incluirse un
control de facturas apócrifas y del CAI de las facturas.
2. El responsable del área firma y autoriza las órdenes de pago que se emiten: Este
es un control manual detectivo (porque la orden de pago ya fue emitida en el
momento en que se ejecuta). Dado que los otros controles son de aplicación, resulta
conveniente que exista un control por parte del supervisora del dueño del proceso
(disipa un poco el riesgo de fraude por parte del dueño del sistema). Una
recomendación a futuro sería incluir una matriz de autorizaciones con un nivel
superior que autorice pagos por sobre determinado importe.
3. El sistema no permite ingresar facturas que no se encuentren asociadas a órdenes
de compra previamente emitidas / El sistema no permite duplicar la carga de las
facturas recibidas: Idem punto 1
4. El analista de Ctas por pagar realiza análisis y pruebas globales mensuales de las
cuentas por pagar: Idem punto 2
5. El sistema se encuentra parametrizado para cargar tablas de tipo de cambio en
forma on line con la web del BNA: Es un control automático. No obstante, cabe
destacar que como fue anunciado no existen deudas comerciales en dólares, razón
por la cual este control no estaría mitigando un riesgo sobre aseveraciones
significativas de los EECC, y por lo tanto no se trataría de un control clave.

Estrategia de auditoría: Orientada a procesos de cumplimiento. En forma

complementaria, podrían ejecutarse procedimientos de revisión analítica.
A priori, debido a que en gran medida se ejecutan controles de aplicación sobre este
proceso, debería testarse el entorno de ITGC para evaluar si su funcionamiento del
sistema en el ejercicio bajo auditoría fue eficiente o no. Luego, deberían tomarse muestras
estadísticas que resulten representativas de la cantidad de casos del ejercicio para cada
control (por ejemplo en caso de tener muchas órdenes de pago emitidas en el ejercicio,
debería probarse 25 veces que el sistema no permita cargar dos veces la misma factura
del mismo proveedor (el número de veces que se testee este control, estará atado a la
efectividad del sistema).